E-Controlling
E-Controlling Szakmai folyóirat
Tisztelt Előfizetőnk! A szakmai folyóiratunk előfizetéséhez INGYENES TANÁCSADÓI SZOLGÁLTATÁS is jár! A controllinggal kapcsolatos kérdését az
[email protected] e-mail címen várjuk. Honlapunkról - http://forum-szaklapok.hu/ – a Segédletek közül töltheti le az excel alapú szerkeszthető segédleteket. Az Ön felhasználóneve: econtrolling Az Ön jelszava: econ526 A kézirat lezárásának dátuma: 2014.június 25.
PÉNZÜGYI TERV ÖSSZEÁLLÍTÁSA A pénzügyi válság generált általános gazdasági problémák közepette egyre több vállalkozásnál kezdik emlegetni a pénzügyi folyamatok romlását. Igyekeznek a cégvezetők a pénz beáramlásokat és a kiáramlásokat befolyásolni. Egy vállalkozás működésében elengedhetetlenül fontos, hogy mindig legyen annyi pénz a bankszámlán, illetve a pénztárban, hogy az éppen időszerű kifizetéseket és kötelezettségeket teljesíteni tudja, emiatt meg kell vizsgálni azt, hogy milyen módon ütemezze a vezető a bevételeket és kiadásokat. A vállalkozás csak a ténylegesen rendelkezésre álló pénzeszközökből gazdálkodhat, így célszerű a kimutatás havi bontásban elkészíteni. De szükség szerint lehet heti, vagy akár még napi tagolást (vészhelyzetben, válságkezeléskor) is használni.
XIV. évfolyam 7. szám | 2014. július
Tartalom Tartalom 1 PÉNZÜGYI TERV ÖSSZEÁLLÍTÁSA
7 ADÓZÁSI KÉRDÉSEK
Szerző:
dr. Szücs Tamás – controlling és számviteli szakértő
E-Controlling Több, mint 10 éve a hatékonyság szolgálatában!
In-house szeminárium! Új szolgáltatást indítunk! Szeretne közvetlenül a munkahelyén tájékozódni a legújabb jogszabályváltozásokról az adó és számviteli törvények elismert szakértőitől? Jelentkezzen az olvasoikerdesek@ forum-media.hu e-mail címen, a témakör vagy akár az előadó megnevezésével, és kérjen ajánlatot kihelyezett előadás megtartására!
1
Nagyon sok esetben a cégvezetők nem értik azt, hogy a könyvelők számukra azt mondják, hogy nyereséges a cég, azonban napi problémák vannak a számlák kifizetésében. A probléma megoldásának oka a fogalmi eltérés. A pénzáram és az adózás utáni nyereség (profit) eltérésének alapvető oka, hogy a bevételek és a költségek elszámolása, illetve a tényleges pénzbevételek és kifizetések időben eltérnek egymástól - ami a kettős könyvvitel sajátsága. Egy adott időpontban elszámolt jövedelem gyakran csak később jelent tényleges pénzbevételt. A cash-flow adózás utáni eredményből számolandó. Nem könnyű jó (pontos) pénzforgalmi tervet összeállítani, például a jövőbeni pénzáramok becslésénél nagyon körültekintően kell eljárni. Az alábbiakban egy mankót jelentő táblázatot adunk közre, melyet kitöltve, kezünkben lesz vállalkozásunk cash-flowja. Természetesen mind a kiadási, mind pedig a bevételi sorok a vállalkozásra jellemző adatokkal tovább bővíthetők.
A pénzforgalmi terv egyes sorainak kiszámításakor alkalmazott feltételezések 1. Pénzeszközök nyitóegyenlege: a 20X1. januári adat 19 000 000 Ft, hiszen a társasági szerződés aláírását követően a tagok a törzstőkét teljes egészében befizették a bankszámlára. Az ezután következő hónapok nyitóadatai megegyeznek a megelőző hónap záró egyenlegével (D sor). 2. Mikrohitel-felvétel: a beruházásokról készített tervnek megfelelően 20X1. januárjában 3 millió forintos hitel felvételét tervezi a Kft. A továbbiakban előreláthatólag nem lesz szükség hitel igénybevételére. 3. Saját tőke betét vagy tagi kölcsön: mivel a törzsbetéteket teljes egészében befizették, a vizsgált periódusban nem kerül ide összeg (19.000.000 Ft).
Ha a bevételek meghaladják a kiadásokat, a pénzfor- 4. Értékesítés pénzbevételei: itt egyrészt az éttermi galom egyenlege pozitív, ha a kiadások haladják meg szolgáltatásból, másrészt a filmklub szolgáltaa bevételeket, akkor negatív. Amennyiben a késztásból eredő pénzbevételeket vettük számba. Az pénzmérlegünk negatív előjelű, az likviditási probelső két hónapban nem számolunk bevétellel, lémát jelent, melyre megoldást kell találni a külső és ekkor a beruházás megvalósítása és a felújítás a belső pénzforrások mozgósításával. folyik. Márciusban a szezonalitást is figyelembe véve úgy gondoltuk, hogy napi 115 fős vendégAz esettanulmány egy induló vállalkozás esetében sereggel számolhatunk, ami szerintünk a követa cash-flow összeállításának tervét kívánja vázolni. kező megoszlást követi: ebédidőben 70 fő, kora Vállalkozásunk fő tevékenységként egy olyan éttedélután 25 fő, és az esti órákban 60 fő. Ezeket az rem működését tervezi, ahol az esti órákban törösszegeket szoroztuk fel az általunk becsült átlaténő filmvetítés közben lehetőség van ital, illetve gos jövedelemelköltési szinttel, amik sorrendben étel fogyasztására éttermi környezetben. Filmkínáa következők: 950 Ft, 1500 Ft, 2500 Ft. latunkban nem feltétlenül az aktuális sikerfilmek szerepelnének. A napi két vetítés közül az első kön�70*950 + 25*1500 + 60*2500 = 254 000 Ft nyedebb hangvételű film, míg a második egy komonapi forgalom, 30 napos hónapokkal lyabb, művészi jellegű film, melyben nem a hang- és számolva ez 7 620 000 Ft. látványeffektusok dominálnak (pl.: klasszikusok, művész- és kultuszfilmek, vendégeink igényeit fiÁprilis és május hónapra úgy becsültük, hogy gyelembe véve). Emellett tervezzük havi bontásban délelőtt 70, kora délután 30, este pedig 70 fő előre meghirdetett műsorok szervezését (hallgatók, tér be hozzánk. Ebből eredően a napi bevétel: színművészek, zenekarok fellépése), karaoke-show 286 500 Ft, a havi pedig 8 595 000 Ft. A nyári rendezését. hónapokat összevontan vizsgáltuk, aminek oka a szezonalitás megjelenése. Így a déli becsült forgalom 50 főre, a kora délutáni 20 az esti pedig 40 2
5.
6.
7.
8.
főre esik vissza várhatóan. A bevétel ennek alap- Pénzkiadások ján: 177 500 * 30 = 5 325 000 Ft. Szeptembertől novemberig újból megnő a forgalom a szor- 9. Beruházás: 20X1. januárjában és februárjában galmi időszak kezdete miatt, így ebédidőben 70 összesen 12 894 000 Ft-ot tervezünk beruházni főt, majd 30, estére 70 főt várunk. Decemberre az eszközbeszerzés érdekében a két hónap között megint visszaesés tapasztalható, 50, 30, 50 főre. megosztva 8 054 000 Ft-os illetve 4 840 000 Ftos részekben. Újabb beruházással nem kalkuláAz értékesítés pénzbevételei közé soroltuk a lunk, feltételezzük, hogy az első néhány évben filmklub jegyeladásból származó bevételeket is, nem lesz rá szükség. mely a tagsági kártya árából származik. Ebben az esetben márciustól májusig 30, júniustól au- 10. Anyag és árubeszerzés: februárban 710 000 Ft. gusztusig 20, szeptembertől novemberig 35 és Az első hónapokban nagyobb kezdő készlettel decemberre 20 főt becsülünk. Ez átlagban 33 indulunk, később a forgalom függvényében van %-os kihasználtságot jelent az első évben. A szükség a pótlásra. jegyár bruttó 200 Ft/db. 11. Egyéb anyagjellegű kiadások: minimális összeget Egyéb pénzbevételek közé az év folyamán alkaszánunk a havi ilyen célú kiadásokra, ez 4 000 Ft. lomszerűen felmerülő értékesítésekből származó bevételeket, valamint a bankszámlánkon jóvá- 12. Az igénybevett szolgáltatások között mutatjuk ki írásra kerülő kamatbevételeket soroltuk. a bankszámlavezetés költségét (10 000 Ft/hó), a biztosítási díjat (20 000 Ft/név.), valamint a taVissztehermentes támogatás: mind az Európai karítóvállalat által számlázott összegeket (15 000 Unió által meghirdetett pályázat, mind pedig a Ft/hó). filmklubok számára és a vendéglátó ipari egységek számára kiírt pályázat során, úgy gondoljuk, 13. Bérek, fizetések: a Kft. nyitásakor 13 főt mihogy sikerrel juthatunk egy körülbelül 900 000 nimálbéren alkalmazunk. Emellett saját munFt-os támogatáshoz, ami következő év elején kekánkkal járulnánk hozzá a logisztikai, pénzügyi, rül kifizetésre, így ezt az értéket először a 20X2számviteli valamint marketing munkák elvégzées eredménykimutatásban szerepeltettük. séhez. A bérfizetés a következő hónap első napjaiban történik, így pénzkiáramlásként mindig Értékesítésre felszámított ÁFA: a törvény előíráegy hónappal később jelentkezik. A munkabér sai szerint az értékesítés árbevételének (értékesíközterheit külön tartjuk nyilván. 20X1-ben a tés pénzbevételei + egyéb pénzbevételek) meghakonkrét adatok híján 120 000 Ft-tal számoljuk. tározott százaléka. A tulajdonosok nem osztalékot kapnak, hanem fizetést. ÁFA visszaigénylés: A Kft. havi ÁFA bevallást készít. Az ÁFA visszaigénylés akkor jelentkezik pénzbevételként, amikor az előző havi bevallás alapján a kifizetett előzetesen felszámított ÁFA meghaladja az értékesítéskor beszedett fizetendő ÁFA összegét. Ez az összeg tehát mindig két hónap csúszással jelentkezik.
3
Bérfizetés
17. Egyéb hitel, tőketörlesztés: nem terveztük egyéb hitel felvételét.
20X1. Minimálbér Ft/fő
120 000
Munkaadó összes közterhe
34 200
Munkavállaló közterhei
41 400
Foglalkoztatottak száma
13
Összes kifizetett munkabér
2 004 600
Tulajdonosok fizetése 20X1. Munkabér (Ft/fő)
200 000
Munkaadó összes közterhe (Ft/fő)
57 000
Munkavállaló közterhe (Ft/fő)
69 000
Tulajdonosok száma (fő) Összes kifizetett munkabér (Ft)
5 1 285 000
18. Egyéb hitel, kamat befizetése: nem tervezzük. 19. Egyéb kifizetések: nem számolunk ilyen tétellel. 20. Fizetendő helyi adó: alapja az értékesítés nettó árbevétele csökkentve az anyagköltség, a közvetített szolgáltatások és az eladott áruk beszerzési értékével. Mértéke 2 %, negyedévente fizetjük, első évben csak decemberben. 21. Kifizetett, levonható áfa: az eszköz és árubeszerzések, az egyéb anyagjellegű kiadások, valamint a működési költségek után. A telefonköltség 27 %-os áfájából 50 % igényelhető vissza.
14. Bérek és fizetések közterhei: A munkaadó által 22. Költségvetésbe befizetendő ÁFA: a pénzbevétefizetendő társadalombiztosítás összege 27 %, a lek között tárgyalt visszaigényelt áfával analóg szakképzési hozzájárulás 1,5 %. módon akkor jelentkezik, ha az előző havi kifizetett és beszedett áfa közül az utóbbi a na120 000*0,27 + 120 000*0,015 = 34 200 Ft gyobb. A kettő közötti különbözet egy hónapos késéssel jelentkezik az átfutási idő miatt. A munkavállaló közterhei között a munkavállalói járulékot (1,5 %), a nyugdíj és egészségbiz- 23. Adó, adóelőleg fizetés: ide tartozik a társasági tosítási járulékot (10 % és 7 %) vettük figyeadóelőleg, amit az első év decemberében meg lembe. kell állapítani és befizetni. Az ezután következő években minden negyedévet követő hónap 20120 000*0,16 + 120 000*0,185 = 41 400 Ft ig a megelőző év adójának negyedét kell adóelőleg formájában megfizetni. Decemberben a A munkavállaló közterheinek számításakor 16 tárgyévi adatok alapján számított adó és a tárgy %-os szja-előlegből indulunk ki. évben befizetett előlegek különbsége rendezendő. 16. Működés, üzemeltetés költségei: Rezsiköltség (Ft): fűtés 100 000, villany 25 000, gáz 20 000, 24. Fizetendő osztalék, részesedés: ilyen értékkel víz 60 000, szemétszállítás 10 000, telefon 100 nem számolunk. 000, ami összesen 315 000. Az első két hónapban a villany, gáz, és vízszámla alacsonyabb: 15 25. Mikrohitel kamatfizetések: 3 millió forintos hi000 Ft. Marketingköltségek, bérleti díj és filmtelt vettünk fel, melynek kamata 8,5 %-os, törbeszerzés díjai tartoznak még ide. lesztés hat hónapi türelmi idővel. A törlesztést annuitásos módszerrel számoltuk ki. Minden hónapban a kamatfizetés és a tőketörlesztés ös�szege azonos, a struktúrája más. Türelmi idővel nem számolunk. 4
Az adósságszolgálat tervezése Megnevezés/év
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Tőkerész.
40 300 40 585 40 873 41 162 41 454 41 747 42 043 42 341 42 641 42 943 43 247 43 553
kamat
21 250 20 965 20 677 20 388 20 096 19 802 19 507 19 209 18 909 18 607 18 303 17 996
Adósságszolgálat
61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
Tőkerész.
43 862 44 172 44 485 44 800 45 118 45 437 45 759 46 083 46 410 46 738 47 070 47 403
kamat
17 688 17 377 17 064 16 749 16 432 16 112 15 790 15 466 15 140 14 811 14 480 14 147
Adósságszolgálat
61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
Tőkerész.
47 739 48 077 48 417 48 760 49 106 49 454 49 804 50 157 50 512 50 870 51 230 51 593
kamat
13 811 13 473 13 132 12 789 12 444 12 096 11 746 11 393 11 038 10 680 10 320
Adósságszolgálat
61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550
37
Tőkerész.
Tőkerész. kamat Adósságszolgálat
38
9 591
Adósságszolgálat
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
51 958 52 326 52 697 53 070 53 446 53 825 54 206 54 590 54 977 55 366 55 758 56 153
kamat
9 957
9 223
8 853
8 479
8 103
7 725
7 344
6 960
6 573
6 183
5 791
5 396
61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
56 551 56 952 57 355 57 761 58 170 58 582 58 997 59 415 59 836 60 260 60 687 61 117 4 999
4 598
4 195
3 788
3 379
2 967
2 552
2 134
1 713
1 290
863
433
61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550 61 550
A.Bevételek összesen: A pénzbevételek között szereplő tételeket vesszük figyelembe, kivéve a nyitó pénzeszközállományt. B.Kiadások összesen: A tárgyidőszakban felmerült összes pénzkiáramlás. C. Többlet/Hiány: A tárgyidőszakban befolyt és kiáramlott pénzek különbsége a mikrohitel tőketörlesztése nélkül. D. Nettó pénzáram: A tárgyhavi összes beáramlott és kiáramlott pénzösszegek egyenlege. Ez a tétel már tartalmazza a kifizetett hiteltörlesztés összegét
5
A 20X1. évi közvetlen cash-flow (adatok ezer forintban) Hónap Pénzbevételek 1 Pénzeszköz nyitóegyenleg 2 Mikrohitel felvétel Saját tőke betét vagy tagi 3 kölcsön 4 Értékesítés pénzbevételei 5 Egyéb pénzbevételek 6 Vissztehermentes támogatás Értékesítésre felszámított 7 ÁFA 8 ÁFA visszaigénylés A Bevételek összesen (1+8) Pénzkiadások Beruházás 9 (eszközbeszerzés) 10 Anyag vagy árubeszerzés Egyéb anyagjellegű 11 kiadások 12 Igénybevett szolgáltatások 13 Bérek és fizetések Bérek és fizetések 14 közterhei Egyéb személyi jellegű 15 kifizetések a) Rezsi b) Reklámköltség c) Bérleti díj d) Filmbeszerzés díjai, szerzői jogok Működés, üzemeltetés 16 kiadásai 17 Egyéb hitel tőketörlesztés 18 Egyéb hitel kamat befizetése 19 Egyéb kifizetések 20 Fizetendő helyi adó 21 Kifizetett levonható ÁFA Költségvetésbe befizetendő 22 ÁFA 25 Mikrohitel kamatfizetések Kiadások összesen B (9+..+25) Pénzeszköz többlet/hiány (adósságszolgálat előtt) C Többlet/hiány (A-B) Adósságszolgálat 25 Mikrohitel törlesztés D Nettó pénzáram (C-25) Hó végi pénzeszköz E állomány (1+D) Hátralévő mikrohitel F tartozás
6
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Éves
19000 3000
9696 0
432 0
6060 0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0 1 0
1 0
7620 26 0
8595 1 0
8595 11 0
5325 1 0
5325 1 0
5325 1 0
8595 16 0
8595 1 0
8595 1 0
6525 73095 1 62 0 0
0
0
2064
2321
2324
1438
1438
1438
2325
2321
2321
1762 19752
0 3001
0 1
2598 1952 0 9710 10917 10930
0 6764
0 6764
0 0 0 0 6764 10936 10917 10917
0 4550 8288 95909
8054
4840
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
710
400
450
500
430
350
350
400
500
500
450
5040
0
0
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4
40
45
25
25 655
45 1677
25 1677
25 1677
45 1677
25 1677
25 1677
45 1677
25 1677
25 380 1677 15746
630
1613
1613
1613
1613
1613
1613
1613
1613
1613 15145
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
225
225 70 1300
315 70 1300
315 70 1300
315 70 1300
315 70 1300
315 70 1300
315 70 1300
315 70 1300
315 70 1300
315 70 1300
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
1525
1655
1745
1745
1745
1745
1745
1745
1745
1745
1745
1745 20630
0 0 0 0 2598
0 0 0 0 1952
0 0 0 0 587
0 0 0 0 606
0 0 0 0 614
0 0 0 0 595
0 0 0 0 579
0 0 0 0 573
0 0 0 0 587
0 0 0 0 619
0 0 0 0 614
0 0 0 0 0 0 1358 1358 600 10526
0
0
1477
1715
1710
843
859
865
1738
1702
0 10908
21
21
21
20
20
20
20
19
19
19
18
12243
9203
4067
7637
7913
7818
6875
6865
6934
7960
7897
1300
9333 12343 11282 11164 11056 15051 18001 21014 0 0 0 0 0 0 0 0 3000 0
0
0 12894
0
0
315 3600 70 770 1300 15600 60
18
660
236
7490 92903
-9221 -9181 5664
3300
3037
-1034 -91
-82
4021
2976
3038
816
3243
-9242 -9202 5643
3280
3017
-1054 -111
-101
4002
2957
3020
798
3007
62 62 -9304 -9264
62 5581
62 3218
62 62 2955 -1116
62 -173
62 -163
62 3940
62 2895
62 2958
62 736
9696
432
6013
9231 12186 11070 10897 10734 14673 17568 20526 21263
2938
2876
2814
2752
2690
2628
2566
2504
2442
2380
2318
2256
744 2263
ADÓZÁSI KÉRDÉSEK ÁFA 2014: Az adó alapjának utólagos csökkenése A 2014. január 1-jétől hatályos ÁFA törvény az adó alapjának utólagos csökkentésére vonatkozó szabályai megváltoztak. Az ÁFA tv. 77.§-ában a törvény főszabály szerint azokat az eseteket szabályozza, amelyekben a felek közötti szerződés utóbb módosul vagy nem teljesül. Magyarul az ügylet létrejött vagy létre akart jönni, de az nem vagy nem az eredeti megállapodás szerint teljesül és emiatt részben vagy egészben az előleg és /vagy az ellenérték visszajár a vevőnek, a megrendelőnek. A törvényi rendelkezés az (ÁFA tv. 77.§ (1) bek.) szerint „termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása, termék közösségen belüli beszerzése esetén az adó alapja utólag csökken a szerződés módosulása, valamint megszűnése – ideértve a szerződés érvénytelenségének és létre nem jöttének eseteit is – miatt egészben vagy részben visszatérített, visszatérítendő előleg vagy ellenérték összegével”. A törvény szerint visszatérítendő összegnek minősül az is, ha a vevő még nem fizette meg az ellenértéket vagy megfizette, de az más jogcímen (pl.: más tartozás miatt) marad az eladónál. Gyakori az is, hogy az előlegfizetés esetén azt a szerződés alapján foglalóként kell átadni, ha a gazdasági esemény esetében vevő hibájából történő meghiúsulásakor az összeg az eladónál marad kártérítés jogcímén. Ilyenkor visszatérítendő összegről van szó, mivel az nem előleg címén marad az eladónál. A pénz visszatérítési kötelezettség megítélésében nincs változás, azt a 2014. előtt hatályos szabály tekintetében így kellett elszámolni.
b) betét díjas termék visszaváltásakor a betétdíjat visszatérítik, c) az Áfa tv. 58.§ szerinti termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetében visszatérítik azt az ös�szeget, amellyel az elszámolási időszak egésze tekintetében megfizetett vagy megfizetendő ös�szeg meghaladja az erre az elszámolási időszakra vonatkozó ellenértéket. Ez utóbbi szabály a 2014. január 1-je előtti hatályos rendelkezések között nem került nevesítésre, azonban a hivatalos értelmezés szerint ez az eset is beletartozott az Áfa tv. 77.§(2) bek. a) pontjában szabályozott - a teljesítés hiánya miatt az előleget részben visszatérítik esetek körébe. Vegyünk egy példát! Egy közüzemi szolgáltatóval való megállapodás alapján a fogyasztó havonta átalány díjat fizet az előző évi fogyasztást alapul véve, majd év végén az óra leolvasásakor a tényleges fogyasztás alapján elszámolnak. Az elszámolás eredményeként a befizetett összeg egy része visszajárhat a fogyasztónak, vagyis a polgári jogi szabályok szerint megfizetett összeg, mint előleg egy része visszajár, mivel nincs vele szemben teljesítés. Ez az eset tehát 2014. január 1-je előtt és 2014. január 1-jét követően is ezen adóalap és adócsökkentés lehetőségei között szerepel. Az első két nevesített eset (az ÁFA tv. 10.§ a) pontja szerinti ügyletekre, valamint a betétdíjas göngyöleg visszaváltása) szabályozása változatlan.
Az utólagos adóalap-csökkentés lehetőségeinek másik esetköre, ami az ÁFA tv. 77.§-ában szerepel az utólagosan adott árengedmény, illetve új szabályként un. pénzvisszatérítés esete. Az új szabályban szereplő „szerződés módosulása vagy megszűnése nélkül” kitétel nem jelent változást, mivel, ha a szerződés módosul vagy megszűnik és Az Áfa tv.77.§ (2) bekezdése, három esetet nevesít, ha visszajár összeg, akkor az adóalap a 77.§ új (1) bekeza) a termék Áfa tv. 10. § a) pontja szerinti érté- désében szereplő körbe tartozik és azon a jogcímen kesítése, a bérbeadás vagy a vagyoni értékű jog csökkenthető az adó alap. időleges használatának átengedése meghiúsul, és a felek az ügylet kötése előtti helyzetet állítják 2014. január 1-jétől új szabállyal egészül ki az adóhelyre, vagy ha ez nem lehetséges, az ügyletet a alap-csökkentési esetek köre, amely új szabályt meghiúsulás bekövetkezéséig terjedő időre hatá- az ÁFA tv. 77.§ (4) és (5) bekezdése tartalmazza. lyosként elismerik, Olyan esetre tartalmaz adóalap-csökkentési lehető7
séget a törvény az említett szakaszában, amikor az adóalany vásárlásösztönzési céllal pénzt térít vissza olyan személynek, aki/amely közvetlenül nem az adóalanytól szerezte be a kedvezményezett terméket vagy szolgáltatást. Ez a lehetőség egy háromszereplős konstrukcióban érvényesíthető kedvezmény. Ennek lényege, hogy az eladó vásárlás ösztönzési célból az üzletpolitikájában rögzített módon pénzt térít vissza olyan (adóalany vagy nem adóalany) vevő részére, aki az adóalany által gyártott/forgalmazott terméket vagy szolgáltatást nem az adóalanytól szerzi be vagy veszi igénybe. Például egy „A” adóalany az általa gyártott terméket belföldön X1, X2, X3 kereskedőkön keresztül értékesíti. „B” vevő X2 kereskedőtől vásárol és az „A” adóalany „B” vevő részére pénzt térít vissza. Ezen visszatérített összeg (amely a törvény szerint az ÁFA összegét is tartalmazza) „A” adóalanynál adóalap csökkentésre jogosít a feltételek megléte esetén. Ezek alapján adóalap-csökkentési lehetőséget a következőkben foglalható össze. • „A” és „X” szereplők közötti ügylet(ek) az adóalap csökkentésre jogosító ügylet. • „X” és „C” szereplő közötti ügylet a pénzvisszatérítésre jogosító ügylet. Az adóalap csökkentés feltétele a) az „A” terméket gyártó adóalany üzletpolitikájában részletesen rögzítse a vásárlásösztönzési célból bevezetett pénzvisszatérítés feltételeit, és b) a pénzvisszatérítésre jogosító ügylet (a példához „X” és „B” közötti értékesítés) belföldön teljesített adóköteles értékesítés legyen, és c) a visszatérítendő összeg kisebb legyen, mint a pénzvisszatérítésre jogosító ügylet mennyiségi adatának és az adott vásárlásösztönzési program keretében, bármely adóalap-csökkentésre jogosító ügylet vonatkozásában az értékesített termék, nyújtott szolgáltatás legalacsonyabb, adóval növelt egységárának szorzataként adódó összeg.
A „B” vevő X2 kereskedőtől 5 db terméket vásárol 2.200 PE/db áron. A pénzvisszatérítésre jogosító ügylet mennyisége 5 db. Az adóalap-csökkentésre jogosító ügyletek „A” adóalanynak a „X” kereskedők felé teljesített értékesítései, melyek közül a legalacsonyabb ár a „X1”, felé érvényesített 1.000 PE/db ár. Az adóalap-csökkentés összegszerűségi feltétele akkor teljesül, ha „A” adóalany „B” vevő részére 5 * 1.000= 5.000 PE-nél kisebb összeget térít vissza, azaz a pénzvisszatérítés egy darabra jutó összeg 1.000 pénznél kisebb. Ugyanezen összegszerűségi feltételnek kell teljesülnie egyébként a többi kereskedőtől vásárlók (és természetesen a „X2” kereskedőtől vásárló más vevők) részére történő visszatérítendő ös�szegre is. Az előzőekben ismertetett adóalap-csökkentés alkalmazásának bizonylatolási, illetve adminisztrációs feltételeit az ÁFA tv. 78.§ tartalmazza. E jogszabályi hely nem tartalmazza 2014-től azokat a szabályokat, amelyek az adóalap-csökkentés miatti korrekció elszámolásának időszakára vonatkoznak. Ez utóbbi szabály a törvény IX. fejezetébe az „Adómegállapítás” címszó alatt az ÁFA tv. 153/B §-ában találhatók, amelyet majd a későbbiekben ismertetünk. Az ÁFA tv. 78.§-ában foglaltak szerint az adóalap csökkentésének az ÁFA tv. 77 §(1)-(2) bekezdésében szabályozott eseteinél továbbra is feltétele a csökkentés érvényesítésének, hogy az adóalany azon ügyletről kibocsátott számláját – amelynek az adóalapját csökkenti – érvénytelenítse vagy módosítsa. Természetesen az érvénytelenítés a feltétel, ha az ügylet nem valósult meg és módosítás a feltétele, ha az ügylet részben vagy egészben megvalósult, csak az adóalap csökken.
Abban az esetben, ha az ügyletről a törvényi előírás szerint nem kellett számlát kibocsátani és ezért Példa a visszatérítendő összeg nagyságára. nincs számla, akkor az adóalap utólagos csökkenéA példabeli „A” adóalany a termékét, „X1” kereske- sének ez nem akadálya, de ez csak az ÁFA tv. 77.§ dőnek 1.000 PE/db, „X2” kereskedőnek 1.500 PE/ (1) és (2) bekezdése szerinti esetekre igaz. Az utólag db, „X3” kereskedőnek 2.000 PE/db áron értékesíti. adott az ÁFA tv. 77.§ (3) bekezdésében biztosított 8
az árengedmény miatti adóalap-csökkentés azonban kizárólag számlamódosítással érvényesíthető. Nyugtával kísért értékesítés után ilyen adóalap-csökkentés a jövőben sem érvényesíthető.
Az előzőekből következően az ÁFA tv. 77.§ (4) bekezdése szerinti un. pénzvisszatérítéses adóalapcsökkentés érvényesítésének nem feltétele a számla módosítsa. A példabeli esetben tehát „A”-nak „X2” felé kibocsátott számláját nem kell módosítania, vaA pénzvisszatérítés miatti adóalap-csökkentés feltét- lamint „X2” kereskedő sem módosítja a „B” felé töreleit az ÁFA tv. 78.§-ának új (3) és (4) bekezdése tént értékesítéséről kibocsátott számláját. Az „X2” tartalmazza, mely szerint a pénz visszatérítő adó- kereskedő nem feltétlenül értesül a pénzvisszatérítés alanynak („A” szereplőnek) rendelkeznie kell megtörténtéről. a pénzvisszatérítésre jogosult („B” vevő) nevére szóló, a pénz visszatérítésre jogosító („X2” kereskedő által „B” vevő részére teljesített) ügyletet tanúsító számla másolati példányával, amely egyértelműen igazolja, hogy az ügylet belföldön teljesített adóköteles ügylet, valamint a pénz átutalásáról vagy a készpénz kifizetéséről szóló bizonylattal, amely egyértelműen igazolja, hogy a pénzt visszatérítő („A”) adóalany a pénz visszatérítés jogosultja ( „B”) részére az üzletpolitikájában rögzített összeget megtérítette. A pénzvis�szatérítést igazoló bizonylatnak tartalmaznia kell o a pénzvisszatérítésre jogosult („B”) nevét, címét és – adóalany esetén – adószámát, o a pénzvisszatérítésre jogosult („B”) nyilatkozata alapján az adólevonási jogára vonatkozó tájékoztatást az adott ügylet vonatkozásában (azaz „B”-nek a „X2” kereskedőtől beszerzett termékek beszerzési árában áthárított előzetesen felszámított adó tekintetében van-e adólevonási joga).
E-Controlling című szakmai folyóiratunkban közzétett szakcikkek és az egyes esetekre, kérdésekre adott válaszok Olvasóink adózási, számviteli tájékoztatásában kívánnak segíteni. A kérdésekre adott válaszok a szerzőnk rendelkezésre álló információk alapján kialakított egyéni szakmai véleményét tükrözik. A teljes tényállás ismeretében személyesen nyújtandó jogi tanácsadás eltérő szakmai véleményhez vezethet, ezért az értelmezésbeli különbözőségekért Kiadónk felelősséget nem vállal.
E-Controlling XIV. évfolyam, hetedik szám, 2014. július Kiadja a Fórum Média Kiadó Kft. 1139 Budapest. Váci út. 91. Tel.: 273-2090 Fax: 468-2917 Felelős kiadó: Győrfi Nóra, ügyvezető igazgató Termékmenedzser: Varga Szabolcs Hu issn 1587-8961 Előfizethető a kiadónál. Hirdetések felvétele: 273-2090, 273-2099 Fax: 468-2917 E-mail:
[email protected] Internet: www.forum-media.hu Nyomdai kivitelezés: Prime Rate Kft.
9
