Sport en de fiscaalsociale

Sport en de fiscaalsociale spelregels

1

• De volgende presentatie is een vereenvoudigde weergave van de geldende regels. • De inhoud van deze slides belet dan ook niet dat bij een strikte interpretatie van de geldende regels er afwijkingen mogelijk zijn.

2

Inhoud • Boekhoudkundige verplichtingen • Fiscaal regime inkomstenbelastingen • Fiscale aangifte RPB • Fiscaal regime BTW • Fiscale topics

• Het belastingstelsel van vergoedingen aan vrijwilligers van clubs, federaties, verenigingen • Het belastingstelsel van vergoedingen aan sportbeoefenaars, trainers, opleiders, begeleiders, scheidsrechters • Het belastingstelsel van vergoedingen betaald door sportclubs • RSZ/ FOD WASO 3

Boekhoudkundige verplichtingen

V.Z.W.

VENNOOTSCHAP

(Zeer) Groot

Neerlegging van de jaarrekening bij de N.B.B.

Klein

Neerlegging bij de griffie Van de rechtbank van koophandel 4

Boekhoudkundig kader: grote VZW Groot

Verkort schema

Een VZW wordt als groot beschouwd indien zij meer dan één van de hieronder genoemde drempels bereikt (op datum van afsluiten boekjaar): 1. Jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse equivalenten): 5; 2. Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke ontvangsten (excl. BTW): € 250 000,00 ; 3. Balanstotaal : € 1 000 000,00. 5

Boekhoudkundig kader: zeer grote VZW Zeer groot

Volledig schema

Een VZW wordt als zeer groot beschouwd indien: -hetzij het jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse equivalenten) meer dan 100 bedraagt; -hetzij meer dan één van de volgende drempels wordt overschreden: 1. Jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse equivalenten): 50 ; 2. Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke ontvangsten (excl. BTW): € 6 250 000,00 ; 3. Balanstotaal : € 3 125 000,00. 6

Boekhoudkundig kader: kleine VZW ONGESPLITST DAGBOEK

STAAT VAN DE ONTVANGSTEN EN UITGAVEN

STAAT VAN HET VERMOGEN

Waarborgen van de materiële continuïteit, de regelmatigheid en de onomkeerbaarheid van de boekingen.

7

Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek Het dagboek dient te zijn: 1. genummerd; 2. geïdentificeerd door de naam van de vereniging.

De vereiste voor een genummerd en gehandtekend dagboek verbiedt niet dat de boekhouding wordt gevoerd met behulp van een spreadsheet of software voor de kasboekhouding. 8

Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek Verplichting tot het voeren van een vereenvoudigde boekhouding die ten minste betrekking heeft op de mutaties in contant geld of op de rekening-courant of als zodanig te beschouwen, met uitzondering van bijvoorbeeld de termijnrekeningen.

Enkel de verrichtingen die betrekking hebben op de mutaties in contant geld of op de rekeningen, ongeacht of ze tot stand gekomen zijn met derden of intern in de vereniging, moeten bijgevolg zonder uitstel worden geregistreerd, dit betekent zonder uitstel zodra de betaling is ontvangen of uitgevoerd, getrouw en volledig naar tijdsorde, in het dagboek dat iedere kleine VZW moet bijhouden. 9

Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek • Het dagboek wordt bijgehouden: 1. naar tijdsorde; 2. zonder witte vakken; 3. noch weglatingen.

• In geval van correctie moet de oorspronkelijke boeking zichtbaar blijven. • Het originele dagboek moet bewaard blijven gedurende 7 jaar te rekenen vanaf de eerste januari die volgt op het jaar van afsluiting.

• Elke boeking moet geschieden aan de hand van een gedagtekend verantwoordingsstuk waarnaar zij moet verwijzen. 10

Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek Bewaring van de verantwoordingsstukken De originele verantwoordingsstukken of een afschrift ervan worden methodisch opgeborgen en 7 jaar bewaard. Deze duurtijd wordt beperkt tot 3 jaar voor stukken die niet strekken tot bewijs jegens derden.

11

Bewaring van verantwoordingsstukken: fiscaal aspect Behoudens wanneer zij door het gerecht in beslag genomen zijn, of behoudens afwijking toegestaan door de administratie, moeten de boeken en bescheiden aan de hand waarvan het bedrag van de belastbare inkomsten kan worden vastgesteld, ter beschikking van de administratie worden bewaard in het kantoor, agentschap, bijhuis of elk ander beroeps- of privélokaal van de belastingplichtige waar die boeken en bescheiden werden gehouden, opgesteld of toegezonden,

tot het verstrijken van het zevende jaar of boekjaar volgend op het belastbaar tijdperk. (art. 315 WIB 92)

12

Minimum genormaliseerd model van dagboek

Elke compensatie tussen ontvangsten en 13 uitgaven is verboden !

Minimum genormaliseerd model van dagboek

Elke compensatie tussen ontvangsten en 14 uitgaven is verboden !

Minimum genormaliseerd schema van de staat van ontvangsten en uitgaven

Vloeit rechtstreeks voort uit het ongesplitst dagboek 15

Minimum genormaliseerd schema van de bijlage (staat van het vermogen)

Ten minste eens per jaar worden, voorzichtig, oprecht en te goeder trouw, de nodige opnemingen, verificaties, onderzoekingen en waarderingen verricht om op de gekozen datum de inventaris op te maken van de bezittingen, vorderingen, schulden en verplichtingen van welke aard ook, van de vereniging.

16

Vervolg

17

Vervolg

18

Bijkomende info • Waar kan ik meer informatie vinden over de oprichting, de verplichtingen…van een VZW? Publicaties van de FOD Justitie: (www.just.fgov.be publicaties)

• VZW’s • Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de kleine verenigingen • Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de grote en zeer grote verenigingen 19

Inkomstenbelastingen (Directe belastingen)

20

Fiscaal regime inkomstenbelastingen ZONDER RECHTSPERSOONLIJKHEID

ECONOMISCHE ACTIVITEIT

GEEN ENKELE ECONOMISCHE ACTIVITEIT

MET RECHTSPERSOONLIJKHEID

Vennootschapsbelasting (VenB)

Rechtspersonenbelasting (RPB)

ART. 29 WIB 92 PB 21

RPB/VenB Streeft men een stoffelijk voordeel na t.v.v. de leden?

NEE

JA

Economische activiteit ?

JA

NEE

RPB

NEE

In concurrentie met ondernemingen die een winstoogmerk nastreven?

JA Uitoefening in gelijkaardige omstandigheden als ondernemingen die een winstoogmerk nastreven?

VenB

JA

22

RPB/Venb: nastreven van een stoffelijk voordeel t.v.v. de leden Bijvoorbeeld, voorzien:

de

statuten

1. De mogelijkheid tot dividenduitkering; 2. De verdeling van het vermogen bij ontbinding tussen de leden van de vereniging; 3. enz.

De VZW kan als gevolg hiervan niet worden onderworpen aan de RPB

VenB 23

RPB/VenB: belastbaarheid Vereniging + Rechtspersoonlijkheid + Economische activiteit

Regel: VenB

Uitzondering: RPB

Bewijslast inzake belastbaarheid: De belastbaarheid is een rechtsvraag en in de eerste plaats moet de VZW zelf oordelen of ze moet worden belast in de RPB of in de VenB. 24

RPB/VenB: belastbaarheid Doel van de economische activiteiten, gelijkgesteld met « niet-winstgevende verrichtingen »

Om de verwezenlijking van het onbaatzuchtig maatschappelijk doel toe te laten

25

Fiscale aangifte RPB « Het belastbare tijdperk valt samen met het jaar vóór dat waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd ». (Art. 360, 2e lid, WIB 92 en art. 200,c, KB/WIB 92)

Aanslagjaar =

2013 Belastbaar tijdperk = Kalenderjaar 2012. 26

Fiscale aangifte RPB Het boekjaar is afgesloten op 31 december 2012 Het boekjaar is afgesloten op een andere datum Zie art. 310, WIB 92

27

Fiscale aangifte RPB « Voor (…) of aan de rechtspersonenbelasting onderworpen rechtspersonen, zomede (…), mag de termijn binnen welke de aangifte bij de op het formulier vermelde dienst moet toekomen, niet korter zijn dan een maand vanaf de datum waarop hetzij de jaarrekening hetzij de rekening der ontvangsten en uitgaven zijn of is goedgekeurd, noch langer zijn dan zes maanden vanaf de datum waarop het boekjaar is afgesloten ». (Artikel 310 WIB 92)

Het indienen van een aangifte in de inkomstenbelastingen, en dus ook het indienen van een aangifte in de RPB, is een strikt wettelijke verplichting, zelfs wanneer de belastingplichtige oordeelt dat hij geen enkele belasting verschuldigd zou zijn.

28

Inhoud van de fiscale aangifte RPB Welke inkomsten moet een vzw aangeven in haar aangifte in de rechtspersonenbelasting (276.5)? • Inkomsten uit onroerende goederen (zie topics) -die in België gelegen zijn, behalve inkomsten uit -privéverhuur -pacht voor tuin- en landbouw -verhuur aan huurders zonder winstoogmerk van goederen bestemd voor eredienst, onderwijs en zorgverstrekking aan personen. -die in het buitenland gelegen zijn • Inkomsten en opbrengsten van roerende goederen en kapitalen (zowel de ontvangen als de toegekende)(Soms moet een vzw ook roerende voorheffing storten en dus een aangifte in de roerende voorheffing 273 of 273 A indienen). (zie topics) 29

vervolg • Meerwaarden op in België gelegen gronden/gebouwen of op sommige zakelijke rechten op gronden/gebouwen • Meerwaarden op belangrijke deelnemingen (verkoop, ruil,inbreng…) • Financiële voordelen of voordelen van alle aard

• Pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en -premies • Niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle aard en financiële voordelen of voordelen van alle aard 30

Bezoldiging: fiscale verplichting

(art. 57 WIB 92)

De volgende kosten dienen te worden verantwoord door individuele fiches en een samenvattende opgave die worden overgelegd in de vorm en binnen de termijn die de Koning bepaalt : -bezoldigingen, pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen, betaald aan personeelsleden, aan gewezen personeelsleden of aan hun rechtverkrijgenden, met uitzondering van de sociale voordelen die ten name van de verkrijgers zijn vrijgesteld; •281.10

•325 (titelblad)

Via www.belcotax-on-web.be 31

Bezoldiging: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92) Met betrekking tot die kosten en voordelen van alle aard moet bij de aangifte een bijlage volgens onderstaand schema worden gevoegd:

32

Commissies: fiscale verpichting (art. 57 WIB 92) Voor de volgende uitbetaalde sommen moeten individuele fiches 281.50 en samenvattende opgaven 325.50 worden opgesteld: • •

Hetzij aan personen die niet onderworpen zijn aan de wetgeving mbt de boekhouding en de jaarrekeningen; Hetzij aan personen die onderworpen zijn aan dezelfde wetgeving doch die krachtens het wetboek BTW, vrijgesteld zijn van het afleveren van facturen voor diensten die zij verrichten. •281.50

•325.50 •325 (titelblad)

Via www.belcotax-on-web.be 33

Commissies: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)

Betaalde bedragen overschrijden op jaarbasis niet € 125,00 per verkrijger

34

Commissies: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92) Met betrekking tot die kosten en voordelen van alle aard moet bij de aangifte een bijlage volgens onderstaand schema worden gevoegd:

35

Fiscale verplichting: Sanctie

aan 300% +a.c.b

36

BTW (Indirecte belastingen)

37

Fiscaal regime BTW • Eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit geregeld en zelfstandig, met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van goederen en diensten verricht die in het W.btw zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend

38

Normaal stelsel BTW: Maand./Trim. aangifte Op basis van •Inkomende facturenboek

!Factuur voor aftrek •Uitgaande facturenboek !Factuur tenzij aan particulieren •Dagontvangstenboek !Verantwoordingsstukken

39

Facturering • Sinds 1 juli 2002 is het uitreiken van een factuur voor handelingen die vrijgesteld zijn overeenkomstig artikel 44 W.btw en geen enkel recht op aftrek verlenen, niet verplicht • Gemengde BTW-BP factureren enkel de belaste handelingen

40

Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen

• Identificatie voor de BTW • Bewaren van de facturen

• Dagontvangstenboek • Indienen van een jaarlijkse klantenlisting

41

Soorten vzw’s – relatie met het recht op aftrek Statuut VZW’s vanuit BTW-optiek

Zowel in de private als in de publieke sector

volledig vrijgesteld

gemengde BTW-BP

art. 44 W.B.T.W. 44,§2,3°

44,§2,12°

Geen recht op aftrek

gewone BTW-BP met recht op aftrek

Vrijstellingsregel KO

AVG

Financieringsbronnen

Werkelijk gebruik

Gewone regels inzake aftrek 42

Gemengde btw-belastingplichtige • Verricht belaste en door artikel 44 W.btw vrijgestelde handelingen • Bv. Een vzw in de sportsector baat ook een kantine uit toegankelijk voor het publiek

43

Voorwaarde voor belastbaarheid • De handelingen moeten onder bezwarende titel worden verricht

• Handelingen om niet vallen buiten de btw-sfeer => gevolgen inzake btw-aftrek

44

Voorbeeld • Het vragen van een lidgeld • Is dit onder bezwarende titel? • Vormt dit de tegenprestatie voor de leden om toegang te krijgen tot de sportinfrastructuur?

45

vervolg • Verlenen van het recht op toegang tot inrichtingen voor sport geniet het verlaagd btw-tarief van 6 %, indien niet vrijgesteld

46

Vrijstellingen • Een belastbare handeling kan soms genieten van een vrijstelling • Voor voetbal: zie voornamelijk art. 44, §2, 3° en art. 44, §2, 12° W.btw

47

Vrijstellingsregeling • Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen (art. 56, §2 W.B.T.W.) • Omzet maximaal 5 580 EUR, excl. BTW • KB nr. 19

48

Sportvrijstelling

(Art. 44, §2, 3°)

• De diensten verstrekt door exploitanten van sportinrichtingen en inrichtingen voor lichamelijke opvoeding aan personen die er aan lichamelijke ontwikkeling of aan sport doen, wanneer die exploitanten en inrichtingen instellingen zijn die geen winstoogmerk hebben en zij de ontvangsten uit de vrijgestelde werkzaamheden uitsluitend gebruiken tot dekking van de kosten ervan;

49

3 voorwaarden • 1) De dienst heeft betrekking op het beoefenen van de sport zelf en wordt verstrekt aan personen die er, in groep of individueel, actief aan sport komen doen • 2) De exploitanten en inrichtingen zijn instellingen zonder winstoogmerk • 3) De ontvangsten worden uitsluitend gebruikt om de kosten van de werkzaamheden te dekken

50

Voorwaarde 1: beoefenen van sport • Actieve sportbeoefening omvat ook het aanleren van de sport • Het gebruik van de infrastructuur valt onder de vrijstelling (velden, kleedkamers, douches, toiletten, … aan de spelers zelf) • De terbeschikkingstelling van uitrusting (ballen, truitjes, …) valt onder de vrijstelling • De vrijstelling bevat niet diensten van lichaamsverzorging (sauna, zonnebanken, …) tegen betaling

51

lidgeld • Lidgeld betaald voor het beoefenen of aanleren van een sport waarbij gebruik mag gemaakt worden van de infrastructuur en de uitrusting valt onder de vrijstelling

52

Aanleren van de sport • Btw-statuut van de voetbaltrainer? • Voetbaltrainer – natuurlijke persoon verstrekt zijn diensten aan de sportclub => band van ondergeschiktheid verondersteld => vrijgesteld • Voetbaltrainer – rechtspersoon verstrekt zijn diensten aan de sportclub => btw-bp met recht op aftrek

53

vervolg • Ontvangsten uit de uitbating van een parking zijn niet vrijgesteld • Reclame-inkomsten zijn niet vrijgesteld • Inkomsten uit de uitbating van de kantine zijn niet vrijgesteld

54

Voorwaarde 2: geen winstoogmerk • Sluit elke commercieel uitgebate instelling uit • Exploitanten van sportinrichtingen die de vorm van een nv aannemen, kunnen niet van de vrijstelling genieten

55

vervolg • De feitelijke situatie (boekhouding) primeert, niet de juridische vorm (VZW)

56

Voorwaarde 3: ontvangsten worden uitsluitend gebruikt om kosten te dekken • Zolang de ontvangsten (zelfs indien ze zeer hoog zouden zijn) louter kostendekkend zijn, is de vrijstelling toepasselijk • Om na te gaan of de ontvangsten uitsluitend worden gebruikt tot dekking van de kosten, moet, gespreid over verschillende jaren, een boekhoudkundige vergelijking (beperkt tot de activiteiten waarop de vrijstelling kan slaan) worden gemaakt tussen de uitgaven (zelfs gesubsidieerde), nodig voor de uitoefening van de activiteit, en de inkomsten die daaruit voortvloeien. 57

Mag een VZW winst maken? • Het streven naar overschotten is een daad van gezond financieel beheer • Overschotten vormen een bron voor autofinanciering • Zie echter voorwaarde 3

58

Organisatie van evenementen ter verkrijging van financiële steun (Art. 44, §2, 12° W.btw) • de leveringen van goederen en de diensten, verricht in samenhang met werkzaamheden die ter verkrijging van financiële steun met betrekking tot in 1° tot 4°, 7° en 11° genoemde handelingen zijn georganiseerd door en uitsluitend ten bate van diegenen die deze handelingen verrichten; • de Koning kan, ter voorkoming van concurrentieverstoring, beperkingen opleggen ten aanzien van het aantal van de vrijgestelde werkzaamheden of het bedrag van de opbrengsten;

59

3 voorwaarden • 1) de handeling moet worden verricht door een bedoelde vrijgestelde instelling • 2) de handeling moet worden verricht in samenhang met de werkzaamheden die georganiseerd zijn ter verkrijging van financiële steun • 3) de werkzaamheden ter verkrijging van financiële steun moeten worden georganiseerd door en uitsluitend ten bate zijn van de bedoelde instellingen

60

voorbeelden • De verkoop van spijzen en dranken ter gelegenheid van een jaarlijks bal, een feest, …

61

Reclame? • Met betrekking tot de betreffende diensten inzake reclame is geen vrijstelling voorzien in voormeld artikel 44. In het bijzonder is terzake in principe artikel 44, § 2, 12°, niet van toepassing. • Diensten van reclame die uitsluitend ter gelegenheid van voormelde activiteiten worden verstrekt, kunnen in het kader van de organisatie van betreffende activiteiten uitzonderlijk de vrijstelling van voormeld artikel 44, § 2, 12°, genieten.

62

Het recht op aftrek van de voorbelasting

63

Basisregel

(art. 45, §1 W.btw en art. 1 van KB 3)

• Bestemmingsprincipe en gebruiksprincipe • Logische input – outputrelatie • Enkel opeisbare BTW is aftrekbaar!!!

64

Is de BTW aftrekbaar? • Reclamekosten: ja • Kosten van onthaal: neen • Logement, spijzen en dranken,… en verplaatsingskosten: ja – Met doorfacturering: ja – Zonder doorfacturering: nee

65

Vervolg • Inrichting en onderhoud van infrastructuur Bestemming? cfr AVG of Werkelijk gebruik

• Aankoop van sportieve uitrusting Doorverkoop: Geen doorverkoop:

ja ja

(zie ook ‘giften’ onder de financieringsbronnen)

Bestemming? cfr AVG of Werkelijk gebruik

66

Algemeen verhoudingsgetal

• Teller = handelingen met recht op aftrek

• Noemer = alle handelingen • Afronding in teller en noemer tot het hogere tiental

67

Voorbeeld

1 256 589, 25 • AVG = -------------------------------3 456 032 1 256 590 = -------------------------------- = 36,36 % 3 456 040 = 37 % (afronden naar hogere eenheid) 68

Uitzonderingen • Niet de opbrengsten van het afstoten van bedrijfsmiddelen (vb. gebouwen, machines, …) • Niet de opbrengsten uit toevallige onroerende verrichtingen (vb. onroerende verhuur, verkoop grond) of financiële verrichtingen (vb. beleggingen) • Bijzondere financieringsbronnen (zie hierna)

69

Werkelijk gebruik • Kan aangevraagd worden door de btw-BP • Kan opgelegd worden door de Administratie

70

Werkelijk gebruik • Twee sectoren • Drie soorten kosten (of meer) • Sector 1: gewone aftrekregels • Sector 2: geen aftrek • Andere niet toewijsbare kosten: bijzonder(e) verhoudingsgetal(len)

71

AVG versus werkelijk gebruik • Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de BTW : 150 000 EUR Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld zijn door artikel 44 W.B.T.W. : 100 000 EUR • BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers : 2 400 EUR opgesplitst als volgt : - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de belaste activiteiten : 500 EUR - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de vrijgestelde activiteiten : 1 600 EUR - BTW betrekking hebbend op beide sectoren : 300 EUR • AVG = 150 000/250 000 = 60 % Aftrek volgens het AVG : 2 400 x 60 % = 1 440 EUR • Aftrek volgens het werkelijk gebruik : 500 EUR + 180 EUR (300 EUR x 150 000/250 000) = 680 EUR 72

AVG versus werkelijk gebruik • Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de BTW : 100 000 EUR • Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld zijn door artikel 44 W.B.T.W. : 150 000 EUR • BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers : 2 400 EUR opgesplitst als volgt : - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de belaste activiteiten : 1 600 EUR - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de vrijgestelde activiteiten : 500 EUR - BTW betrekking hebbend op beide sectoren : 300 EUR • AVG = 100 000/250 000 = 40 % Aftrek volgens het AVG : 2 400 x 40 % = 960 EUR • Aftrek volgens het werkelijk gebruik : 1 600 EUR + 120 EUR (300 EUR x 40 %) = 1 720 EUR 73

Praktisch • Aftrek via het AVG van het vorige kalenderjaar volgens de gewone regels • Berekening van het definitief AVG van het huidige kalenderjaar (uiterlijk tegen 20 april van het daaropvolgende jaar)

74

Btw-aspecten van enkele bijzondere financieringsbronnen van sportverenigingen

75

Financieringsbronnen Inbrengen

Giften

Lidgelden

Financieringsbronnen Sponsoring

Leningen

Subsidies

Eigen inkomsten

76

Lidgelden • • • •

Lidgelden (bijdragen en stortingen) Maximum in de statuten Vormt een betaling voor het lidmaatschap Is geen schenking, maar een betaling om te kunnen genieten van het lidmaatschap • Verplicht door de toetreding • In principe geen teruggave • Periodiciteit irrelevant

77

Lidgelden • Lidgeld : staat er een tegenprestatie tegenover? • Bestaat de tegenprestatie uit een levering van een goed of een dienst? • Is er een rechtstreeks verband tussen de verrichte dienst en de ontvangen tegenprestatie?

78

Lidgelden

• Een dienst is slechts belastbaar wanneer tussen de dienstverrichter en de ontvanger van de dienst een “rechtsbetrekking bestaat waarbij over en weer prestaties worden uitgewisseld en de door de dienstverrichter ontvangen vergoeding de daadwerkelijke tegenwaarde vormt voor de aan de ontvanger verleende dienst” Kennemer Golf & Country Club (zaak C-174/00)

79

Lidgelden Wat indien de tegenprestatie bestaat uit geleverde goederen en verstrekte diensten die aan een verschillend btw-tarief zijn onderworpen? Btw-tarief van de goederen of diensten die de vereniging in hoofdzaak levert of verstrekt (Bulletin van Vragen en antwoorden, Senaat, 1979-1980, nr. 34, blz. 1331-1332)

80

Lidgelden • De tegenprestatie valt buiten de BTW-sfeer indien deze : - niet individualiseerbaar is - onbepaald is - van collectief belang is - geen direct voordeel verschaft aan de afnemer

81

Erelidgelden • Bijdragen door ereleden in voetbalclubs (Besl. nr. E.T. 63 540, BTW-Rev., nr. 88,blz. 433-436)

• Vormt in feite een gift (vgl. Tolsma, zaak C-16/93)

82

Lidgelden Conclusie : Lidgeld : belastbaar indien rechtstreekse tegenprestatie Lidgeld : belast indien geen vrijstelling bedoeld in artikel 44 W.btw Lidgeld : wordt opgenomen in de noemer van het AVG

83

Inbrengen • Kan slaan op : gelden, activa, rechten door leden ingebracht • Door de inbreng behoort het goed tot het vermogen van de vzw • Lidmaatschap kan afhankelijk worden gesteld van een inbreng • In principe gekwalificeerd als een schenking, vermits om niet • In principe geen teruggave

84

Inbreng • Inbreng in geld zonder tegenprestatie • Inbreng in geld en een individuele tegenprestatie

85

Inbreng

Casus : inbreng in natura en een tegenprestatie

86

Inbreng in geld

Geen tegenprestatie

Geen btw

Inbreng in geld

Individuele tegenprestatie

btw verschuldigd over tegenprestatie (levering goed/dienst)

Inbreng in natura

Geen tegenprestatie

Geen btw verschuldigd door de vzw, het lid moet btw voldoen

Inbreng in natura

Individuele tegenprestatie

Ieder factureert met btw (tenzij omzet vzw ≤ 5580 EUR) 87

Inbreng

Conclusie : Inbreng : slechts aan de btw onderworpen indien er een rechtstreekse tegenprestatie is Inbreng : in dat geval opnemen in noemer AVG

88

Giften • Afkomstig van derden of van leden • 2 vormen : - schenkingen onder levenden - giften bij testament (legaten) • In principe machtiging via K.B. nodig behalve : - giften tot 100 000 EUR - handgiften

89

Giften • Een gift is om niet; bijgevolg kan er geen tegenprestatie zijn • De gift kan echter de tegenprestatie vormen van een door de vzw verrichte levering of dienst (Vr. en Antw., Kamer, 2000-2001, nr. 61, 6888)

90

Giften Conclusie : Giften : zijn in principe niet belastbaar Giften : worden niet opgenomen in de noemer van het AVG

91

Leningen • Het aangaan van leningen als financieringsbron (vb. obligatielening) • Het toestaan van leningen (tegen intrest)  art. 44, §3, 10° W.btw

92

Leningen • Is het toestaan van leningen een economische activiteit van de vzw?  specifieke economische activiteit? (z. art. 13 van K.B. nr. 3; z. ook de arresten Floredienne SA en Berginvest, zaak C-142/99 en Régie dauphinoise, zaak C-306/94)

 in principe niet in noemer AVG

93

Leningen Conclusie : Leningen : leningen :

zijn in principe niet belast

worden in principe niet opgenomen in de noemer van het AVG

94

Sponsoring - reclame

• Verschilt van een gift doordat hier een tegenprestatie wordt verwacht vanwege de vzw • Onderscheid : - sponsoring met tegenprestatie => uitdrukkelijk => stilzwijgend - sponsoring zonder tegenprestatie

95

Sponsoring • Het door een vzw vermelden van een logo of naam van een sponsor op haar briefpapier, in een programmaboekje, in een tijdschrift, op T-shirts van de leden van de vzw, op lidkaarten, enz. dient met btw belast te worden (Vraag nr. 1095 van de heer Leterme dd. 26.08.2002 - Vr. en Antw., Kamer, 2002-2003, nr. 148, blz. 18777-18779)

96

Sponsoring : visueel voorgesteld Schenking goederen Art. 12, §1, 2° W.BTW

SPONSOR

VZW Reclame(=dienst)

- BTW-belastplichtige

- BTW-belastingplichtige

- BTW aftrekbaar

- factuur met BTW

- factuur met BTW

- aftrek

97

Sponsoring Conclusie : Sponsoring : is in principe belastbaar Sponsoring : wordt in principe opgenomen in de noemer van het AVG

98

Sportvoorwerpen van geringe waarde • Minder dan 50 EUR, excl btw • De schenker moet geen btw aanrekenen en heeft toch recht op aftrek op de aankoop ervan • Vb. schenking van een wedstrijdbal van 40 EUR, excl btw

99

Subsidies • Is geen gift vermits de overheid die de subsidie toekent, dit niet doet met een animus donandi, maar met het algemeen belang voor ogen • Krachtens artikel 26 W.btw behoren de subsidies tot de maatstaf van heffing, in de mate dat deze “rechtstreeks met de prijs van die handelingen verband houden”

100

Subsidies • Het gaat in art. 26 W.btw om “prijssubsidies” • Subsidies bestaan onder diverse benamingen • Algemene werkingstoelagen zijn niet aan de btw onderworpen

101

Subsidies Conclusie : Prijssubsidies : behoren tot de MVH en worden dus belast Prijssubsidies : worden opgenomen in de noemer van het AVG

102

Eigen inkomsten • Doet de vzw leveringen van goederen of verricht ze diensten onder bezwarende titel?  belastbaar (maar art. 44 W.btw) • Merchandising • Het aanhouden van deelnemingen in vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid

103

Eigen inkomsten • Opbrengsten en inkomsten uit onroerende verrichtingen en uit financiële verrichtingen  specifieke economische activiteit? (z. art. 13 van K.B. nr. 3; vgl met de arresten Floredienne SA en Berginvest, zaak C-142/99 en Régie dauphinoise, zaak C-306/94)

 in principe niet in noemer AVG

104

Eigen inkomsten Worden niet opgenomen in het AVG

(art. 13 van K.B. nr. 3) :

1) De opbrengst van het afstoten van bedrijfsmiddelen; 2) De opbrengsten van en de inkomsten uit onroerende en uit financiële verrichtingen, tenzij die verrichtingen tot een specifieke economische activiteit behoren;

105

Eigen inkomsten

3) Het bedrag van de handelingen in het buitenland, wanneer ze worden verricht door een bedrijfszetel die onderscheiden is van de in België gevestigde zetel en de uitgaven met betrekking tot die handelingen niet rechtstreeks door deze laatste zetel worden gedragen.

106

Fiscale topics

107

topics

Bijzondere Topics Business seats en loges

Entreegelden

Ereleden

Combinatie-tickets

Verdeling ontvangsten

Gratis drankje aan jeugdspelers

Reclamepanelen

Kosten onthaal/reclame

Bijdragen clubs aan bond

Cafetaria

Onroerende verhuur

Tombola’s

Transfers

Automaten

Permanente/occasionele activiteiten? 108

Business seats en loges BTW

• Splitsing : kost van onthaal, maaltijd en reclame • “voor zover bedoelde ondernemingen door middel van die business-seats en loges onder een of andere vorm publiciteit voeren (BTW-REVUE nr. 88, blz. 433-436, nr. 915).”

RPB

• =opbrengst =belastbaar (zie volgende slide)

109

Business seats en loges Aard van het contract

Onroerend

Afzonderlijke taxatie – Onroerend inkomen

Levering van spijzen en dranken

Roerend

Roerende voorheffing

110

Entreegelden BTW

• Het verlenen van het recht op toegang aan toeschouwers is een dienst onderworpen aan 6 % • Over vrijkaarten die uitgedeeld worden is geen btw verschuldigd • Op abonnementen is de btw opeisbaar wanneer de prijs of een deel ervan vÓÓr de voltooiing van de dienst wordt gefactureerd of ontvangen. RPB

• =opbrengst =niet belastbaar 111

Ereleden BTW

• De btw is verschuldigd over de normale waarde van een abonnement als ereleden een hoger bedrag voor hun abonnement betalen RPB

• =opbrengst =niet belastbaar

112

Combinatie-tickets BTW

• Recht op toegang tot inrichting voor cultuur, sport of vermaak + parking (gezamenlijk aanbod van diensten) • Ticket voor een enige prijs => splitsen • Zoniet : 21 % RPB

• =opbrengst =mogelijk gedeeltelijk belastbaar

113

Verdeling ontvangsten BTW

• Wanneer de ontvangsten van een wedstrijd over twee clubs worden verdeeld moet de club die thuis speelt de totale ontvangsten in zijn aangifte vermelden • De andere club factureert zijn deel aan de thuisclub met btw. Deze btw is aftrekbaar volgens de gebruikelijke regels RPB

Volgens het geval: kost dan wel opbrengst (niet belastbaar) 114

Gratis drankje aan jeugdspelers BTW

• BTW op aankopen van spijzen en dranken om gratis aan de spelers te geven is aftrekbaar • Hoe gecorrigeerd?: BTW te voldoen over de aankoopprijs van de gratis gegeven spijzen en dranken. • Dus geen BTW te voldoen op de normale verkoopprijs! BTW + RPB

Te controleren systeem voor wat als gratis werd uitgedeeld.

115

reclamepanelen BTW

• Zonder onderscheid naargelang de ter beschikking gestelde ruimte voor het aanbrengen van reclame of van een reclamebord betrekking heeft op een lichamelijk roerend of onroerend goed dan wel de plaats voor het aanbrengen van die reclame bepaald of onbepaald is, wordt die terbeschikkingstelling door een persoon wiens economische activiteit er hoofdzakelijk (bv. reclamebureau) of bijkomstig (bv. sportclub) in bestaat reclame te voeren of te laten voeren overeenkomstig artikel 21, § 3, 7, c), van het W.btw als een dienst inzake reclame aangemerkt. Beslissing nr. E.T. 77024 dd. 10.05.1999, BTW-Revue nr. 143, blz. 549-550, nr. 1069

116

reclamepanelen RPB

=belastbare inkomsten Vergoedingen en andere voordelen die voortvloeien uit een overeenkomst (geschreven of stilzwijgend), waardoor een persoon aan een andere persoon het recht verleent om plaatsen die onroerend zijn uit hun aard, te gebruiken om er plakbrieven of andere reclamedragers op aan te brengen, zijn voor de verkrijger belastbare inkomsten. (*) Onder het woord « concessie » wordt verstaan elke overeenkomst die, zonder eigendomsoverdracht mee te brengen, onder bezwarende titel het recht verleent een goed of een recht uit te baten of daarvan gebruik te maken ongeacht of het een privé-of openbaar domein betreft.

117

reclamepanelen Uitzondering: geen belastbaar inkomen • Worden echter niet bedoeld, de inkomsten die voortkomen van een dergelijke concessie, wanneer de plaats van het aanbrengen van de reclame, die van nature onroerend is, gelegen is binnen de omheining van een sportinrichting. • In de praktijk betreft het voornamelijk de sportclubs met of zonder rechtspersoonlijkheid, die krachtens een overeenkomst en tegen betaling aan handelaars, ondernemingen, enz., het recht hebben verleend een plaats, die van nature onroerend is en die gelegen is binnen de omheining van een sportinrichting, te gebruiken om er om het even welke reclamedrager te plaatsen.

118

reclamepanelen Er wordt op gewezen dat :

• Enerzijds, het begrip sportinrichting, de sportterreinen, de sporthallen, de sportcomplexen, de gesloten omlopen, de tribunes, de kantines, de muren van de omheining, enz., omvat; • Anderzijds de uitzondering op de belasting niet van toepassing is, wanneer de publiciteit kennelijk bedoeld is voor anderen dan de toeschouwers bij een sportmanifestatie. Deze uitzondering geldt dus niet voor de reclamepanelen die derwijze in een sportinrichting zijn geplaatst dat zij van buiten die inrichting zichtbaar zijn.

119

reclamepanelen Roerende voorheffing (RV) spontaan te betalen door de club (genieter) in geval van: Inkomsten verkregen uit de concessie van het recht om een plaats die van nature onroerend is en niet is gelegen binnen de omheining van een sportinrichting te gebruiken om er plakbrieven of andere reclamedragers te plaatsen (art. 262, 3°, WIB 92)

Bepaling van het netto-inkomen dat onderworpen is aan de RV Datum van toekenning of betaalbaarstelling van het inkomen Opeisbaarheid van de RV Aangifte RV Belastbaar inkomen – aangifte RPB

120

reclamepanelen •Bepaling van het netto-inkomen onderworpen aan de RV

1e term

2e term

Totale bedrag van de door de overdrager verkregen bedragen en voordelen Totale bedrag van de kosten die de overdrager verantwoordt tijdens het belastbare tijdperk te hebben gedaan of gedragen om die inkomsten te verkrijgen of te behouden; bij gebrek aan bewijskrachtige gegevens worden die kosten forfaitair vastgesteld op 5% van de verkregen bedragen en voordelen

121

reclamepanelen •Datum van toekenning of betaalbaarstelling van het inkomen

31/12/2012

Inkomsten waarop de roerende voorheffing door de verkrijger is verschuldigd worden geacht te zijn toegekend of betaalbaar gesteld op de laatste dag van het belastbare tijdperk waarin zij door de verkrijger zijn verkregen.

122

reclamepanelen •Opeisbaarheid van de roerende voorheffing

15/01/2013

Bij iedere storting van roerende voorheffing of ten laatste binnen 15 dagen na de toekenning of betaalbaarstelling van de belastbare inkomsten, overhandigt de belastingschuldige aan de ontvanger een aangifte in de roerende voorheffing.

123

reclamepanelen •Aangifte in de roerende voorheffing

124

reclamepanelen •Belastbaar inkomen – Aangifte RPB

Controle op de storting van de RV (door de verkrijger)

125

Kost van onthaal/reclame BTW

• • • •

Kosten van evenementen Beroepsmatige kost Verkoopsbevorderend (direct/indirect) Spijzen en dranken die hiermee onlosmakelijk verbonden zijn

• De btw op spijzen en dranken is in de regel niet aftrekbaar! RPB

kost 126

Bijdragen aangesloten clubs aan hun bond? BTW

• vrijgesteld van btw onder voorwaarden Hof van Justitie van 16 oktober 2008 in de zaak C-253/07 Canterbury Hockey Club en Canterbury Ladies Hockey Club / Commissioners for H.M. Revenue and Customs (Britse fiscus)

• 1) zij moeten worden verleend door een instelling zonder winstoogmerk; • 2) zij moeten nauw samenhangen met de beoefening van sport en onontbeerlijk zijn voor het verrichten ervan; en • 3) de daadwerkelijke ontvangers van deze dienst moeten personen zijn die aan sport doen. • Diensten die niet aan deze criteria voldoen, en met name diensten die verband houden met sportclubs en hun functioneren, zoals bijvoorbeeld adviezen op het gebied van marketing en sponsorwerving, kunnen niet worden vrijgesteld. RPB

kost

127

Permanente

occasionele activiteiten?

De levering van spijzen en dranken door een vzw voetbalvereniging tijdens de (thuis)wedstrijden

128

opmerking BTW

• De bijkomende ontvangsten mogen geen hoofdzaak worden • Zowel de opbrengst als de frequentie van de handelingen is bepalend

RPB

• Zie slide ‘RPB/VenB.: Belastbaarheid’

129

Cafetaria

130

Cafetaria uitgebaat door vrijgestelde btw-bpP: wanneer vrijgesteld?

BTW

  

Slechts toegankelijk voor de sporters en hun genodigden = degenen die aan sport doen en de leden van de bezoekende ploeg De exploitant verricht geen andere belaste activiteiten Het betreft lichte maaltijden (A10/1994)

131

Vervolg

• Ontvangsten veroorzaken geen concurrentieverstoring en zijn gering in vergelijking met de vrijgestelde ontvangsten, d.i. 5 580 EUR of 10 % van de globale vrijgestelde ontvangsten •

(Vr. en antw., Kamer 2002-03, 24 februari 2003, 20242 – Vr. nr. 1094 Leterme)

132

opmerking • Een vzw die een kantine uitbaat die openstaat voor iedereen zal gemengde btw-bp zijn • Een vip kantine kan vrijgesteld zijn

133

opmerking • De exploitant van de kantine kan opteren voor de forfaitaire regeling van de caféhouders • Dit kan echter niet voor een vzw!!!

134

opmerking • Als de kantine in concessie wordt gegeven door de voetbalvereniging dient er over de concessievergoeding geen btw betaald te worden in geval dit de enige handeling is waarvoor de voetbalvereniging btw-plichtig zou worden

135

Cafetaria RPB

Met tegenprestatie

DE CLUB EXPLOITEERT de cafetaria, de parking

Kost Onroerend karakter

Roerend karakter

Inkomsten = niet belastbaar

ZONDER ER EIGENAAR VAN TE ZIJN (huurder, enz.) Zonder tegenprestatie 136

Cafetaria

DE CLUB EXPLOITEERT de cafetaria, de parking

Inkomsten = niet belastbaar

EIGENAAR

137

Cafetaria

De CLUB doet afstand van de EXPLOITATIE van de cafetaria, de parking

Opbrengst = belastbaar

EIGENAAR Onroerend karakter

Roerend karakter

138

Onroerende verhuur BTW

• Onroerende verhuur is vrijgesteld • Het verlenen van het recht een beroepsactiviteit uit te oefenen is met btw • Exploitatie van parkings is met btw Voorbeelden

• 3 EUR voor een parkeerticket • 250 EUR per maand voor de verkoper van spijzen en dranken binnen de sportinfrastructuur 139

Onroerende ter beschikking stelling Aard van het contract

RPB

ROEREND KARAKTER

ONROEREND KARAKTER

Opbrengst belastbaar

Opbrengst belastbaar

•BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG •FISCALE AANGIFTE

ROERENDE VOORHEFFING INGEHOUDEN SCHULDENAAR=DEFINITIEVE BELASTING

AAN

DE

BRON

DOOR 140

DE

Onroerende verhuur •BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG

Brutobedrag

Ontvangen huurprijs en huurvoordelen

Aftrekbare kosten

Af te trekken van het nettobedrag

40% zonder 2/3 x KI Gebouwde og x 4,10 (inkomstenjaar KI x 1,6349 2012) te (inkomstenjaar overschrijden 2012) Ongebouwde og 10% (pro memorie)

141

Onroerende verhuur FISCALE AANGIFTE

142

Automaten BTW

• In ruimten die een verbruik ter plaatse toelaten : dienst onderworpen aan 21 % • In het andere geval : leveringen onderworpen aan het tarief van het goed

RPB

• =opbrengst =niet belastbaar indien club exploiteert 143

Tombola’s BTW

• Vb. kraslotjes • Vrijgesteld door art. 44, §3, 13° W.btw onder de voorwaarden van KB nr. 45 • De organisator heeft geen recht op aftrek, de afgifte van de prijs is niet aan de btw onderworpen RPB

• =opbrengst=niet belastbaar 144

Transfers BTW

De overdracht van rechten of het tijdelijk verlenen van rechten met betrekking tot een speler is een dienst onderworpen aan btw • Definitieve transfer • Tijdelijke transfer

145

vervolg BTW

• Transfers van jeugdspelers waarbij de betrokken speler op 1 augustus volgend op het sluiten van de transfer de leeftijd van 16 jaar niet heeft bereikt zijn niet onderworpen aan de btw. • Bij een tijdelijke transfer met lichting van de optie na 16 jaar is er wel btw verschuldigd over de aangerekende vergoeding

146

Toepassing BTW

• Een voetbalploeg uit eerste provinciale, opgericht als vzw transfereert een speler van 15 jaar voor 1 jaar met optie van aankoop aan een club uit de eerste klasse • Geen btw over bedrag tijdelijke transfer • Btw over de vergoeding voor de definitieve transfer RPB

• =opbrengst =niet belastbaar

147

Extra transfervergoeding BTW

• De vergoeding die een vorige club krijgt nadat een speler voor een hoger transferbedrag wordt verder verkocht is onderworpen aan btw

RPB

• =opbrengst =niet belastbaar

148

Opleidingsvergoeding BTW

• De vergoeding die naar aanleiding van de transfer van een speler die de leeftijd van 23 jaar nog niet heeft bereikt is niet onderworpen aan de btw

RPB

• =opbrengst =niet belastbaar

149

De verplichte transfer BTW

• Een transfer zonder akkoord van de club waar een speler vertrekt • De vergoeding heeft het karakter van een schadevergoeding RPB

• =opbrengst =niet belastbaar

150

Fiscaal voordeel

Vergoedingen aan vrijwilligers van clubs, federaties, verenigingen

niet – belastbaar mits voorwaarden

Vergoedingen aan sporters, trainers, opleiders, begeleiders, scheidsrechters

belastbaar maar gunstig fiscaal regime (mits voorwaarden)

Vergoedingen betaald door Sportclubs

vrijstelling doorstorten BV mits voorwaarden 151

VRIJWILLIGERS

152

VRIJWILLIGERS Belastingvrije vergoedingen NIET - FORFAITAIRE VERGOEDINGEN

FORFAITAIRE VERGOEDINGEN keuze geen cumul

Terugbetaling op basis van werkelijke kosten

Algemene regeling

Verplaatsingskosten

Specifieke regeling

Andere kosten

 forf. terugbetaling van werkelijke kosten 153

Algemene regeling Vrijwilliger = onbezoldigd nat. pers. (geen beroepsrelatie met opdrachtgever)

Opdrachtgever = club, federatie, vereniging, instelling zonder winstoogmerk (al of niet met rechtspersoonlijkheid) ≠ als onderneming exploiteert / bezighoudt met verrichtingen van winstgevende aard en onderworpen aan Ven.B. / BNIven. / PB of BNI nat.pers. (voor de leden)

Grensbedragen per verkrijger (inkomsten v.h. jaar) MAXIMUM

2010

2011

2012

Per dag

30,22

30,82

31,44

Per jaar

1.208,72

1.232,92

1.257,51 154

Algemene regeling Algemene regeling Verplaatsingskost Vanaf 29.5.2009 ≤ 2.000 km per vrijwilliger/jaar x vergoeding reiskosten Staat JA

Andere kosten NEE

integraal belastbaar Fiche 281.10 in code 250 of in sportcode

dubbel bewijs Vergoeding voor kosten eigen a/d club, federatie,… NEE

NEE

≤ 31,44 €/dag JA

≤ 1.257,51 €/jaar JA

JA

Vergoeding daadwerkelijk daaraan besteed JA

Niet-belastbaar

Niet-belastbaar

Fiche 281.10 Vak 23

geen fiche 281.10 wel nominatieve lijst 155

Algemene regeling Max. verplaatsingsvergoeding vanaf 29.5.2009 eigen wagen, eigen motor, eigen bromfiets Periode Maximum 1.7.12-30.6.13 0,3456 €/km 1.7.11-30.6.12 0,3352 €/km

eigen fiets Maximum = 0,20 €/km

openbaar vervoer Maximum = a.d.h.v. bewijsstukken beperkt tot 2.000 km/jr

Maximum ja overschreden? neen neen Verplaatsings+ andere vergoeding NIET BELASTBAAR

Absoluut maximum 2.000 km per vrijwilliger/jaar x 0,3456 €/km of x 0,3352 €/km

ja

Verplaatsings+ andere vergoeding BELASTBAAR 156

Algemene regeling Formaliteiten verplaatsings + andere vergoeding NIET BELASTBAAR

verplaatsings + andere vergoeding BELASTBAAR

nominatieve lijst

nominatieve lijst

fiche 281.10

fiche 281.10 Sportbeoefenaars Trainers, opleiders, begeleiders, scheidsrechters Andere personen

Sportcode

[273]/[274]/[275]/[276]

Sportcode

[277]/[278]/[279]/[280] Code [250] 157

Specifieke regeling amateurclubs van lagere afdelingen

max. per wedstrijd

spelers jeugd of reserven € 12,50 (hulp)trainers jeugd of reserven € 12,50 clubafgevaardigden € 12,50 was uitrusting per ploeg € 15,00 terreinverzorgers / wedstrijddag € 12,50 vervoer spelers max. €/km 0,3352 vanaf 1.7.2011 tot 30.6.2012 max. €/km 0,3456 vanaf 1.7.2012 tot 30.6.2013 alle afdelingen (KBVB) controleurs kassiers verantwoordelijke kassiers & controleurs 1e klasse + nationale ploeg (KBVB) stewards

max. per wedstrijd € 12,50 € 20,00 € 25,00 max. per wedstrijd € 25,00 158

Specifieke regeling Alle afdelingen + 1e klasse + Nationale ploeg

amateurclubs van lagere afdelingen max. per wedstrijd

max. per wedstrijd

niet overschreden

overschreden

niet overschreden

overschreden

niet belastbaar

volledig belastbaar

niet belastbaar

excedent belastbaar

fiche 281.10 verplicht

geen fiche 281.10 wel nominatieve lijst

fiche 281.10 verplicht

geen fiche 281.10 wel nominatieve lijst

in sportcodes vr trainers, begeleiders, opleiders & spelers

gewone bezold. Code [250]

! scheidsrechters !

Tenzij keuze voor algemene regeling

dubbel bewijs

159

Specifieke regeling Formaliteiten Max. bedrag overschreden Neen

Ja

NIET BELASTBAAR

BELASTBAAR

nominatieve lijst

nominatieve lijst

fiche 281.10

fiche 281.10 vrijwilligers amateurclubs lagere afdelingen

Stewards / kassiers / controleurs / verantw.

Volledig bedrag

Excedent

Tenzij keuze voor algemene regeling

dubbel bewijs 160

Specifieke regeling: voorbeeld 1 VC heidesjotters betaalde in 2012 aan een wasouder 20 EUR per ploeg per wedstrijd (max. 30 wedstrijden) Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling: MAX. 15 EUR per wedstrijd per ploeg → ingeval van overschrijding: volledig bedrag belastbaar OF KEUZE (GÉÉN CUMULATIE)

Algemene forfaitaire vergoedingsregeling Maximumgrens van 31,44 EUR per dag én van maximum 1.257,51 EUR per jaar is niet overschreden → niets belastbaar (géén fiches, wel nominatieve lijst bijhouden) Aangezien de algemene forfaitaire vergoedingsregeling in hoofde van de wasouder voordeliger uitvalt, zal deze vanzelfsprekend opteren voor de toepassing van deze laatste vergoedingsregeling. 161

Specifieke regeling: voorbeeld 2 VC heidesjotters betaalde in 2012 aan een trainer 1e elftal: • vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand) • premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd 30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd 0 EUR per verloren competitiewedstrijd • verplaatsingsvergoeding: 5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 weken afstand woonplaats – terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel In 2012 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan: 10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld.

Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling: Niet van toepassing voor trainers van de 1e elftallen (enkel mbt (hulp)trainers van jeugd- en reservenploegen).

→ betrokkene kan dit stelsel dus niet inroepen, waardoor hij eventueel enkel de algemene forfaitaire vergoedingsregeling kan inroepen (hij kan géén KEUZE maken).

162

Specifieke regeling: voorbeeld 2 Algemene forfaitaire vergoedingsregeling Maximumgrens van 31,44 EUR per dag én van maximum 1.257,51 EUR per jaar. → ingeval van overschrijding: volledig bedrag belastbaar Betrokkene ontving in 2012 aldus: • Premies 10 wedstrijden x 100 EUR = 1.000 EUR 15 wedstrijden x 0 EUR = 0 EUR 5 wedstrijden x 30 EUR = 150 EUR Subtotaal 1.150 EUR • Vaste vergoeding 10 maand x 100 EUR = 1.000 EUR Subtotaal 2.150 EUR • Verplaatsingen 44 weken x 2 trainingen/week x 5 EUR = 440 EUR TOTAAL = 2.590 EUR Wat de verplaatsingsvergoeding betreft, wordt het maximum van 2.000 km niet overschreden. Betrokkene deed in 2012 verplaatsingen van: 44 weken x 2 trainingen/week x 20 km = 1.760 km. Hiervoor ontving hij een kilometervergoeding die neerkomt op: 163 (5 EUR x 2 x 44) / ( 1.760 km ) = 0,25 EUR per km

Specifieke regeling: voorbeeld 2 Deze verplaatsingsvergoeding per kilometer (0,25 EUR/km) is lager dan de verplaatsingsvergoeding voor dienstreizen voor ambtenaren van de Staat (zijnde 0,3456 EUR/km en 0,3352 EUR/km voor het 2de, respectievelijk het 1ste semester van 2012), zodat ook automatisch aan de absolute grens van 2.000 km per vrijwilliger x 0,3456 EUR (resp. 0,3352 EUR) voldaan is. Maar, omdat de jaargrens van 1.257,51 EUR wordt overschreden als gevolg van de premies en vaste vergoeding (=2.150 EUR), is de volledige vergoeding van 2.590 EUR (incl. 440 EUR verpl.vergoeding) belastbaar.

In de veronderstelling dat de jaargrens niet overschreden zou geweest zijn (bv. in het geval de trainer geen vaste maandvergoeding zou gekregen hebben, doch slechts op basis van zijn premies vergoed werd), blijft de volledige vergoeding (1.150 + 0 + 440 = 1.590 EUR) integraal belastbaar, omdat evenmin de daggrens van 31,44 EUR werd nageleefd. Immers, voor de 10 wedstrijddagen dat zijn team won, ontving betrokkene 100 EUR 164 (wat meer is dan 31,44 EUR/dag).

Terugbetaling op basis van werkelijke kosten DUBBEL BEWIJS

 vergoeding dient tot dekken van kosten eigen aan de club, vereniging,…  die vergoeding is ook daadwerkelijk daaraan besteed JA

NEEN

Niet belastbaar

Belastbaar

wel fiche 281.10 – vak 23b

Vwdn algemene / specifieke regeling voldaan

niet-voldaan

grensbedragen overschreden Stewards / kassiers / controleurs / verantw.

Excedent code [250]

Vrijwilligers amateurclubs lagere afdeling

Volledige bedrag sportcode

code165 [250]

Terugbetaling adhv reële kosten: voorbeeld De secretaris van de VC heidesjotters gebruikt zijn eigen printer om voor zijn club allerhande drukwerken af te drukken. Hiervoor heeft hij zelf een inktpatroon voor zijn printer aangekocht en betaald, waarvan hij het bewijsstuk (factuur, kassaticket,…) aan zijn club bezorgt. Kostprijs = 50 EUR.

Als de VC heidesjotters deze 50 EUR terugbetaalt aan de secretaris, dan is deze vergoeding voor hem niet belastbaar. Immers, de VC heidesjotters kan het dubbele bewijs leveren dat die vergoeding van 50 EUR:  een vergoeding is die eigen is aan de club, vereniging,… (Het inktpatroon werd gebruikt voor drukwerken van de club;  die vergoeding ook daadwerkelijk daaraan besteed werd. Niettemin moet een fiche 281.10 opgemaakt worden (vak 23b)

166

Fiche 281.10

167

SPORTBEOEFENAARS, TRAINERS, OPLEIDERS, BEGELEIDERS, SCHEIDSRECHTERS

168

Definities Bezoldigde sportbeoefenaar Sportbeoefenaar (ook niet-professioneel) = streeft materiële voordelen na uit sportprestaties (fysieke + denksport); niet als loutere vrije tijdsbesteding

Sportgerelateerde activiteiten Begeleider = regelt logistiek van sportbeoefenaars en sportwedstrijden Trainer / opleider = omkadert en vormt de sportbeoefenaar in ruime zin, ongeacht benaming van functie of hoedanigheid Scheidsrechter = geen fiscale definitie (= iemand die voor de 169 naleving vd spelregels zorgt)

Aangifte PB (deel 1) Vak IV. Wedden, lonen, werkloosheidsuitkeringen, wettelijke uitkeringen bij ziekte en invaliditeit, vervangingsinkomsten en brugpensioenen

170

Aangifte PB (deel 2) Vak XVII. BATEN van vrije beroepen, ambten, posten of andere winstgevende bezigheden

Vak XX. WINSTEN EN BATEN VAN EEN VORIGE BEROEPSWERKZAAMHEID

171

Pro memorie spelers, trainers, opleiders, begeleiders van amateurclubs uit lagere afdelingen amateurclubs van lagere afdelingen

max. per wedstrijd

spelers jeugd of reserven (hulp)trainers jeugd of reserven clubafgevaardigden terreinverzorgers /dag € 12,50 was uitrusting per ploeg € 15,00 vervoer spelers max. €/km 0,3352 1.7.2011 tot 30.6.2012 max. €/km 0,3456 1.7.2012 tot 30.6.2013

€ 12,50 € 12,50 € 12,50

max. per wedstrijd

niet overschreden

overschreden

niet belastbaar

volledig belastbaar

geen fiche 281.10 wel nominatieve lijst

fiche 281.10 verplicht in sportcodes vr trainers, begeleiders, opleiders & spelers 172

Sportbeoefenaars, trainers, opleiders, begeleiders (T/O/B) en scheidsrechters (SR) Sportbeoefenaars, trainers, opleiders, begeleiders en scheidsrechters

Inwoners Sportbeoefenaars

T/O/B + SR

Niet-inwoners Sportbeoefenaars

T/O/B + SR

173

Sportbeoefenaar rijksinwoner Sportbeoefenaar rijksinwoner Inkomen belastbaar als

Bezoldiging

Baten

Fiche 281.10

Fiche 281.50

Voetballers in principe in ondergeschikt verband 174

Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (inwoner) ‘Jonge’ sportbeoefenaar • bezoldiging WN • vr sportactiviteit • ihkv BWZH • ≥ 16j én < 26j op 1/1/Aj.

‘Oudere’ sportbeoefenaar • bezoldiging of baat (BI) • vr sportactiviteit • ihkv BWZH • ≥ 26j op 1/1/Aj. Bruto BI Bruto BI ALLE sport & -gerelateerde activiteiten

1e schijf van € 18.000 bruto bezoldiging uit sportactiviteit

<

andere activiteiten

Andere sportbeoefenaar bezoldiging < 16j op 1/1/Aj. OF baten < 26j op 1/1/Aj. OF ≥ 26j op 1/1/Aj. én bruto BI sportactiviteit niet bijkomstig

1e schijf van € 18.000 bruto beroepsinkomen (BI) uit alle sportgerelateerde activiteiten

Afzonderlijk belastbaar

Afzonderlijk belastbaar

16,5 %

33 %

Eventuele saldo  geëigend tarief

Geëigend tarief 175

Fiscaal gunstregime T / O / B / SR (inwoner) Scheidsrechter (1e +2e klasse)

Trainer/opleider/begeleider (alle afdelingen)

Bezoldigingen WN

Bezoldigingen of baten (BI)

• vr sport(gerelateerde) activiteit

• ihkv BWZH

• ongeacht leeftijd Bruto BI ALLE sport & -gerelateerde activiteiten

<

Bruto BI andere activiteiten

1e schijf van € 18.000 Bruto beroepsinkomen (BI) sportgerelateerde activiteiten Afzonderlijk belastbaar 33

%

176

Voorbeeld 2 (vervolg) VC heidesjotters betaalde in 2012 aan een trainer 1e elftal: • vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand) • premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd 30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd 0 EUR per verloren competitiewedstrijd • verplaatsingsvergoeding: 5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 weken afstand woonplaats – terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel In 2012 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan: 10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld. Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling Niet van toepassing voor trainers eerste elftal Algemene forfaitaire vergoedingsregeling Niet van toepassing want daggrens en jaargrens overschreden 177

Voorbeeld 2 (vervolg) Taxatie in hoofde van de trainer Tenzij alsnog het dubbel bewijs kan geleverd worden voor deze vergoedingen, wordt betrokkene belastbaar op 2.590 EUR. Het inkomen van 2.150 EUR wordt bij de trainer afzonderlijk belast aan 33% (voor een eerste schijf van hoogstens 18.000 EUR), op voorwaarde dat dit inkomen behaald werd uit een nevenactiviteit. De overige 440 EUR wordt gezamenlijk belast aan het progressieve tarief (ngl. Inkomensschijven)

Verplichtingen van de voetbalclub • Fiche 281.10 indienen via BELCOTAX ON WEB (internet): → Code 277 (vak 15) = 2.150 EUR → Code 254 (vak 17) = 440 EUR • BV op deze vergoeding storten a/h bevoegde ontvangkant. • Terzelfdertijd een aangifte BV (274) indienen via FINPROF (internet). • Bedrag vd ingehouden BV vermelden op fiche 281.10 → Code 286 (vak 20)

• Attest ‘oudere’ speler ter beschikking vd Admin. houden waarin hij verklaart te voldoen a/d taxatie van 33% (art. 93, §3 KB/WIB 92)

178

Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (niet-inwoner) Sportbeoefenaar verkrijgt in België sportinkomsten (per SN en per periode van 12 opeenvolgende maanden)

≤ 30 d/12m bevrijdende BV = 18%

GÉÉN vrijstelling doorstorten BV ook igv optionele regularisatie Fiche 281.30

> 30 d/12m bevrijdende BV = 18%

4-jarig gunststatuut btl. spelers hoogste klasse voet-, volleyen basketbal

Verplichte fiscale regularisatie situatie  aan Belg. sportbeoefenaars dwz globale taxatie tenzij afzonderlijke taxatie als ‘jonge’ / ‘oudere’ sportbeoefenaar + vrijstelling doorstorten BV = 80% 179 (mits bestedingsplicht ‘oudere’ sporter)

Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (niet-inwoner) Het inkomen werd a/d sportbeoefenaar persoonlijk toegekend mbt prestaties uitsluitend in België

activiteit > 30 dagen per SN en tijdvak van 12m

Het inkomen werd a/e ander natuurlijk persoon of rechtspersoon toegekend

mbt prestaties nietuitsluitend in België

Baten m.b.t. prestaties in België

Baten m.b.t. prestaties in buitenland

Mbt prestatie in

bezoldiging fiche 281.10 vak 14

neen fiche 281.50

ja baat fiche 281.30 vak 10L

bezoldiging fiche 281.10 vak 14

fiche 281.30 vak 10j

buitenl.

België

fiche 281.30 vak 10k 180

Fiscaal gunstregime T / O / B / SR (niet-inwoner) situatie  aan T / O / B / SR (inwoner) Vergoeding voor sportgerelateerde activiteit

1e schijf van 18.000 EUR bruto beroepsinkomen (BI)

Wel BV storten

afzonderlijke belast aan 33%

80%-vrijstelling doorstorten BV

(mits BI uit sportactiviteit bijkomstig)

!!! NIET VAN TOEPASSING !!! vrijstelling doorstorten BV enkel voor ‘sportbeoefenaars’ 181

SPORTCLUBS

182

Fiscaal gunstregime: vrijstelling 80% doorstorten BV 80 % Vrijstelling doorstorten BV Enkel mbt bezoldigingen ‘sportbeoefenaars’ ≠ scheidsrechter, opleider, begeleider, trainer

‘Jonge’ sportbeoefenaar

‘Oudere’ sportbeoefenaar

<26j op 1/1/jr vrijst.+1 ! géén minimumleeftijd !

≥26j op 1/1/jr vrijst.+1

géén bestedingsverplichting

wel bestedingsverplichting Helft vd niet-doorgestorte BV tijdig besteden aan jeugdopleiding ‘jonge’ sportbeoefenaars 183

Vrijstelling 80% doorstorten BV - Voorwaarden (art. 2756 WIB 92)

1. Schuldenaar zoals vermeld in art. 270,1° en 3° WIB 92 2. Die bezoldigingen van werknemers toekennen/betalen aan sportbeoefenaars die: a. < 26j op 1/1/jr. vrijstelling+1 b. ≥ 26j op 1/1/jr.vrijstelling+1, op voorwaarde dat: • uiterlijk op 31/12/jr.vrijstelling+1 • ½ vd niet-doorstortbare BV besteed aan opleiding jonge sportbeoefenaars die < 23j zijn op 1/1/jr.vrijstelling+1

3. BV daadwerkelijk inhouden 184

Vrijstelling 80% doorstorten BV - Formaliteiten Géén voorafgaande aanvraag nodig  wel 2 aangiftes BV ! Attest ‘oudere’ speler waarin hij verklaart te voldoen a/d taxatie van 33% ter beschikking vd Admin. houden (art. 93, §3 KB/WIB 92)

De niet doorgestorte BV blijft verrekenbaar bij de betrokken sportbeoefenaar !!! 185

Vrijstelling 80% doorstorten BV eerste aangifte 274:

AANGIFTENUMMER (= mededeling betaling)

voor alle werknemers

1

2 JAAR EN PERIODE van betaling der inkomsten

AARD 3 der inkomsten

10

Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.

alle door die werkgever voor die periode betaalde of toegekende belastbare bezoldigingen

4

bruto belastbaar inkomen

Belastbare inkomsten

Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn. 5

uiteindelijk verschuldigde BV

Verschuldigde Bedrijfsvoorh.

186

Vrijstelling 80% doorstorten BV tweede aangifte 274:

AANGIFTENUMMER (= mededeling betaling)

voor de werknemers waarvoor vrijstelling gevraagd wordt sportbeoefenaar code PB < 26 jaar 41 PB - andere 42 BNI < 26 jaar 48 BNI - andere 49

1

2 JAAR EN PERIODE van betaling der inkomsten

AARD 3 der inkomsten

Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn. 4

belastbare bezoldigingen personeel met vrijstelling

Belastbare inkomsten

Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn. 5

80% x BV bezoldigingen NEG in vak 4

Verschuldigde Bedrijfsvoorh.

187

Vrijstelling 80% doorstorten BV Bewijs van de besteding Bewijzen ter beschikking vd administratie houden!

Sportbeoefenaar <26j op 1/1/jrvrijstelling+1

Sportbeoefenaar ≥26j op 1/1/jrvrijstelling+1

Volledige identiteit, NN, Bedrag betaalde bruto belastb.bezold., Bedrag + berekening ingehouden BV

+ bewijs dat ½ vd vrijstelling van doorstorten BV aan opleiding ‘jonge’ sporters werd besteed

Trainer van ‘oude’ en ‘jonge’ sporters  verdeelsleutel hanteren (feitenkwestie) 188

Bestedingsverplichting – 3 voorwaarden (art. 2756, tweede lid, WIB 92)

bestedingsverplichting enkel mbt ‘oudere’ sportbeoefenaars

Helft vd niet-doorgestorte BV  tijdig besteden

 aan jeugdopleiding  van ‘jonge’ sportbeoefenaars 189

Bestedingsverplichting – voorwaarde  (art. 2756, tweede lid, WIB 92)

bestedingsverplichting enkel mbt ‘oudere’ sportbeoefenaars

Helft vd niet-doorgestorte BV

tijdig besteden → dwz uiterlijk op 31/12/jr. vrijst.+1

aan jeugdopleiding van ‘jonge’ sportbeoefenaars

190

Bestedingsverplichting – voorwaarde  (art. 2756, tweede lid, WIB 92)

bestedingsverplichting enkel mbt ‘oudere’ sportbeoefenaars Helft vd niet-doorgestorte BV tijdig besteden

aan jeugdopleiding dwz ofwel - de ‘bezoldigingen’ aan personen belast met de opleiding, begeleiding of ondersteuning van ‘jonge’ sportbeoefenaars in hun sportuitoefening; - de ‘bezoldigingen’ a/d ‘jonge’ sportbeoefenaars zelf.

+ extra vwdn jeugdopleiding vanaf 1.7.2010 van ‘jonge’ sportbeoefenaars

191

Bestedingsverplichting – voorwaarde  ‘bezoldigingen’ * nr. 92 Circ. AOIF 48/2010 dd. 02.07.2010

+ + +

brutobezoldigingen forfaitaire voordelen van alle aard werkelijke kostprijs van de voordelen van alle aard werkelijke betaalde werkgeversbijdragen (RSZ-wg) werkgeversbijdrage groepsverzekering bedrag van de besteding

≠ ≠

terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever vrijwilligersvergoedingen (geen bezoldigingen)

* vanaf 1.7.2010 enkel WN-bezoldiging

192

Bestedingsverplichting – voorwaarde  Extra vwdn jeugdopleiding vanaf 1.7.2010 Bezoldiging* van de jonge sportbeoefenaars zelf Maximaal het achtvoud van het bedrag bedoeld in artikel 2, §1, van de wet van 24 februari 1978 betreffende de arbeidsovereenkomst voor betaalde sportbeoefenaars

én

de ermee verband houdende kosten bedoeld in artikel 52, 3°, WIB 92

193

Bestedingsverplichting – voorwaarde  (art. 2756, tweede lid, WIB 92)

bestedingsverplichting enkel mbt ‘oudere’ sportbeoefenaars Helft vd niet-doorgestorte BV tijdig besteden aan jeugdopleiding

van ‘jonge’ sportbeoefenaars → dwz leeftijd <23j op 1/1/jr. vrijst.+1

194

Bestedingsverplichting - Sanctie

Bij niet naleving bestedingsverplichting SANCTIE = niet-bestede som + nalatigheidsintresten

betalen a/d Schatkist 195

Voorbeeld 2 (vervolg) VC heidesjotters betaalde in 2012 aan een trainer 1e elftal: • vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand) • premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd 30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd 0 EUR per verloren competitiewedstrijd • verplaatsingsvergoeding: 5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 weken afstand woonplaats – terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel In 2012 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan: 10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld. Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling Niet van toepassing voor trainers eerste elftal Algemene forfaitaire vergoedingsregeling Niet van toepassing want daggrens en jaargrens overschreden 196

Voorbeeld 2 (vervolg) Verplichtingen van de voetbalclub Géén vrijstelling van 80% van doorstorting van de BV want bezoldigingen aan een ‘trainer’ ( sportbeoefenaar). (De vrijstelling van doorstorting van 80% geldt immers enkel voor de BV op de bezoldigingen van de sportbeoefenaars (jong of oud), doch niet . voor de BV op de bezoldigingen van trainers, opleiders, begeleiders).

197

Bepalen van de BV sporter + T/O/B/SR (inwoner) Inwoner Bezoldigingen sportbeoefenaars Jong

Oudere + T/O/B/SR mits nevenactiv.

Maandinkomen

Maandinkomen

≤ 1.500

BV 16,66%

> 1.500

≤ 1.500

> 1.500

 BV 16,66% op 1.500 = 249,90

 BV 33,31% op 1.500 = 499,65

 BV op excedent

 BV op excedent

a. afronden lager veelv. 15 b. hierop BV: → RI schaal I of II → RI schaal III

BV 33,31%

BV = ∑  + 

Zonder verminderingen BV

Andere

a. afronden lager veelv. 15 b. hierop BV: → RI schaal I of II → RI schaal III

Zie loontrekkers (Bijl. III KB / WIB 92 nrs. 2.1 t/m 2.23)

BV = ∑  + 

198

Bepalen van de BV – andere sporter (inwoner) Inwoner Bezoldigingen gewone loontrekker + gelijkgestelde inkomsten (tijdelijke inkomensderving) Maandelijkse bezoldiging SCHAAL I

SCHAAL II

bruto maandloon ≤ 7.500 €

bruto maandloon > 7.500 €

Bedrag BV volgens schalen - verminderingen

BV = 3.408,61 EUR + 53,50% op excedent boven 7.500 € - verminderingen

199

Bepalen van de BV niet-inwoners Niet-Inwoner Bezoldigingen sportbeoefenaars Gedurende tijdvak van 12 opeenvolgende maanden sportactiviteit uitgeoefend in België ≤ 30 dagen bij zelfde SN

Toegekend a/e ander persoon

> 30 dagen bij zelfde SN

5.25*

Jonge

Oudere

18% bevrijdende BV (tenzij optionele regularisatie)

6.2* BV=

6.3* BV=

16,66%

Bezoldigingen T/O/B/SR Bijkomstig (nevenactiviteit)

Niet-bijkomstig (geen nevenact.)

6.3* Maandink.≤ 1.420 € BV= 33,31%

2.1 B&C* BV zie gewone loontrekker (inw.)

Maandink.> 1.420 € BV = 473 € + BV op excedent volgens schalen I en II

33,31%

* zie desbetreffende nr. in bijlage III KB / WIB 92

200 200

Overzicht definitie ‘jong’ Beoordelingsmoment leeftijd

‘JONG’

Leeftijd

Afzonderlijke taxatie aan 16,5%

≥ 16 jaar en < 26 jaar

1 / 1 / Aj.

Vrijstelling doorstorten BV

géén min. leeftijd en < 26 jaar

1 / 1 / jaar vrijstelling + 1

< 23 jaar

1 / 1 / jaar vrijstelling + 1

Bestedingsverplichting

201

Bronnen Circulaires • Ci.RH. 244/613.502 (AAfisc 35/2012) dd. 12.11.2012 (Vrijstelling van doorstorting van de ingehouden bedrijfsvoorheffing voor bezoldigingen van sportbeoefenaars) • Ci.RH. 241/603.774 (AOIF 48/2010) dd. 02.07.2010 (Belastingstelsel sportbeoefenaars, T/O/B/SR)

• Ci.RH. 244/603.128 (AOIF 44/2010) dd. 15.06.2010 (Vrijstellingen doorstorten BV) • Ci.RH. 241/601.872 (AOIF 2/2010) dd. 06.01.2010 (Overzichtscirculaire voetbalsector)

• Ci.RH. 241/509.803 dd. 05.03.1999 (Alg. regeling vrijwilligers) • Ci.RH. 241/599.399 (AOIF 36/2009) dd. 06.07.2009 (Km-vergoeding dienstverplaatsingen ambtenaren Staat)

Berichten Bericht a/d werkgevers en a/d andere schuldenaars van a/d BV onderworpen inkomsten http://fiscus.fgov.be/interfaoifnl/Werkgevers/Fichesopgaven/fichesopgaven.htm 202

Bronnen Wetgeving

Inzake BV WIB 92 → art. 270 t/m 275 en art. 296 KB/WIB 92 → art. 86 t/m 95 → bijlage III

Inzake aanslagstelsel WIB 92 → art. 171, 1°, i (33% mbt ‘oudere’ sportbeoefenaars en T/O/B/SR) → art. 171, 4°, j (16,5% mbt ‘jonge’ sportbeoefenaars)

Op te zoeken via

http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/ 203

RSZ / FOD WASO

204

Algemene regel • Een club heeft alleen verplichtingen t.o.v. de RSZ als zij werknemers tewerkstelt die met de club verbonden zijn door een arbeidsovereenkomst • Er bestaan specifieke onderwerpingsregels voor

– spelers en trainers – andere medewerkers van de club

205

Onderwerpingsregels voor spelers en trainers • Als het jaarloon groter is dan 8675,00 € (vast loon, winstpremies, tekengeld, kostenvergoedingen, verplaatsingen van thuis naar club, ...)

geldt een wettelijk vermoeden dat de speler/trainer verbonden is door een arbeidsovereenkomst (Wet van 24 februari 1978 betreffende de arbeidsovereenkomst voor betaalde sportbeoefenaars)

 aangifte bij RSZ verplicht

206

Onderwerpingsregels voor spelers en trainers • Als het jaarloon niet groter is dan 8675,00 € (vast loon, winstpremies, tekengeld, kostenvergoedingen, verplaatsingen van thuis naar club, ...)

geldt geen wettelijk vermoeden.  aangifte bij de RSZ als uit de feitelijke toestand blijkt dat de speler/trainer zijn prestaties levert onder gezag van de club en tegen loon.

207

Onderwerpingsregels voor andere medewerkers • Er bestaat geen wettelijk vermoeden ongeacht de hoogte van het loon • Er zijn geen verplichtingen t.o.v. de RSZ als de medewerker: – voldoet aan de voorwaarden van de vrijwilligerswet (wet 3 juli 2005) OF

– voldoet aan de voorwaarden van de “25-dagenregel” (artikel 17 KB 28/11/1969)

208

De vrijwilligerswet (wet van 3 juli 2005)

• Elke activiteit die onbezoldigd en vrijwillig wordt verricht ten behoeve van één of meer personen of van een organisatie vreemd aan het eigen familie- of privéverband • Enkel mogelijk bij organisaties (feitelijke verenigingen of private of publieke rechtspersonen) zonder winstoogmerk 209

De vrijwilligerswet •

Het onbezoldigd karakter belet niet dat de door de vrijwilliger gemaakte kosten worden vergoed – De kostenvergoeding wordt niet als loon beschouwd op voorwaarde dat de realiteit en de omvang van de kosten bewezen wordt – Geen dergelijk bewijs nodig indien het totaal van de vergoedingen niet meer bedraagt dan 31,44 euro per dag en 1257,51 euro per jaar (inkomstenjaar 2012) 210

De 25-dagen regel (Artikel 17 KB van 28/11/1969) • Zijn vrijgesteld van onderwerping, medewerkers (andere dan sportlui !) die de inrichter van een sportmanifestatie uitsluitend op de dag van de manifestatie tewerkstelt, en op voorwaarde dat: – de medewerker dergelijke prestaties in de loop van een kalenderjaar niet meer dan op 25 dagen doet (bij één of meer werkgevers). – de club een voorafgaande aangifte doet aan de FOD Sociale Zekerheid (elektronisch)

Meer info: https://www.socialsecurity.be/site_nl/Applics/article_17/index.htm

211

Wat zijn de verplichtingen t.o.v. de RSZ ?

• DIMONA-aangiften doen • De DmfA (kwartaalaangifte) indienen • Bijdragen betalen

212

DIMONA De onmiddellijke aangifte van tewerkstelling

• Elektronische aangifte die moet gebeuren: - telkens een werknemer in dienst komt (uiterlijk op het moment dat hij begint te werken) - telkens iemand uit dienst gaat (uiterlijk de eerste werkdag nadien) Meer info: https://www.socialsecurity.be/site_nl/Applics/dimona_new/index.htm

213

DmfA De kwartaalaangifte • Iedere werkgever moet elk kwartaal een elektronische aangifte indienen met de prestaties en lonen van alle werknemers • Dat moet gebeuren uiterlijk tegen het eind van de maand die op het kwartaal volgt • Deze aangifte dient als basis om de bijdragen te berekenen en om de sociale rechten vast te stellen Meer info https://www.socialsecurity.be/site_nl/Applics/dmfa/index.htm 214

RSZ- bijdragen • Zijn verschuldigd ofwel één maal per kwartaal ofwel met maandelijkse voorschotten en een kwartaalsaldo • De bijdragen worden berekend op het brutoloon van de werknemer: - vast loon, winstpremies, tekengeld, eindejaarspremie, ...

er zijn geen bijdragen verschuldigd op kostenvergoedingen en op de terugbetaling van verplaatsingskosten (met inbegrip van de woon-werk verplaatsing)  De berekeningsbasis van de bijdragen kan dus kleiner zijn dat het bedrag dat in aanmerking genomen wordt om te zien als het wettelijk vermoeden speelt.

215

RSZ- bijdragen • Er bestaat een specifieke berekeningsbasis die alleen geldt voor spelers (dus niet voor trainers of andere medewerkers !) A Als het maandloon groter is dan 1960,18 €, worden bijdragen berekend op 1960,18 € B Als het maandloon niet groter is dan 1960,18 €, worden bijdragen berekend op het werkelijke brutoloon 216

RSZ-bijdragen Voetbalspelers Werknemersbijdrage : 13,07% Werkgeversbijdrage : +- 25% Opgelet : voetbalspelers vallen niet onder de vakantiewetgeving

217

RSZ-bijdragen Andere werknemers Bedienden werknemersbijdrage: 13,07% / werkgeversbijdrage: +-32%

Arbeiders (op 108% van het brutoloon): werknemersbijdrage: 13,07% / werkgeversbijdrage: +-48%

Opgelet: de werkelijk verschuldigde bijdragen kunnen beduidend lager zijn door de invloed van bepaalde bijdrageverminderingen. Dat is met name het geval voor werknemers met een laag loon. 218

RSZ- bijdragen Invloed vakantiegeld Aan bedienden betaalt de werkgever zelf het vakantiegeld. Een arbeider krijgt een vakantiecheque, die zijn werkgever financiert door een bijkomende bijdrage van +- 16% van het loon aan de RSZ te betalen.

219

RSZ- bijdragen Bijzondere bijdragen Naast de gewone bijdragen zijn er in bepaalde gevallen ook bijzondere bijdragen aan de RSZ verschuldigd. Twee bijdragen die men niet uit het oog mag verliezen zijn: - een bijdrage van 8,86% op buitenwettelijke voordelen inzake pensioen (bv. stortingen in een groepsverzekering) - een CO2 bijdrage voor elke wagen die een werkgever ter beschikking stelt aan zijn werknemers, voor zover die wagen voor woonwerkverkeer of privé doeleinden gebruikt wordt.

220

Arbeidsrechtelijke aspecten • De diverse paritaire comités van toepassing in sportclubs • Het paritair comité voor de sport • De wet betreffende de arbeidsovereenkomst voor de betaalde sportbeoefenaar • De collectieve arbeidsovereenkomst (CAO) betreffende de arbeidsvoorwaarden van de betaalde voetballer • Arbeidsvergunningen voor buitenlanders

221

Paritaire comités in sportclubs • betaalde sportbeoefenaars vallen steeds onder het paritair comité 223 voor de sport •

Overige werknemers van sportclubs: a) zonder winstgevend doel: pc 329 voor de socio-culturele sector (arbeiders + bedienden) b) met winstgevend doel: pc 100 (aanvullend pc voor arbeiders) en pc 218 (aanvullend pc voor bedienden)

m.u.v. bepaalde categorieën werknemers: pc 145 voor de tuinbouw (onderhoud van de sportterreinen) pc 302 horeca (tewerkgesteld in restaurant, cafetaria, kantine,…) 222

Paritair comité 223 voor de sport • Enkel bevoegd voor de betaalde sportbeoefenaars (niet voor ander personeel) • Sportbeoefenaar (cfr. Wet van 24/02/78) = eenieder die zich voorbereidt op of deelneemt aan een sportcompetitie of sportexhibitie onder het gezag van een ander persoon, tegen een loon dat een bepaald bedrag overschrijdt

• Niet alleen van toepassing op de spelers, maar ook op de voetbaltrainers 223

Wet arbeidsovereenkomsten voor betaalde sportlui (wet van 24 feb. 1978) • Minimum jaarloon voor betaalde sportbeoefenaars jaarlijks vastgelegd in een KB (vanaf 1 juli 2011 tot 30 juni 2012: € 8.850 vanaf 1 juli 2012 tot 30 juni 2013: € 9.027) • Elke arbeidsovereenkomst tussen een werkgever en een betaalde sportbeoefenaar wordt beschouwd als een bediendencontract • AO kan pas geldig aangegaan worden vanaf het einde van de voltijdse leerplicht (= 15 of 16 jaar) • Indien arbeidsovereenkomst van bepaalde duur: maximum duur is 5 jaar (wel vernieuwbaar)

224

CAO-arbeidsvoorwaarden voor betaalde voetballers (huidige cao loopt van 1 juli 2008 tot 30 juni 2012)

• Van toepassing op: – alle voetbalclubs – de voltijdse en deeltijdse voetballers (opm. elke arbeidsovereenkomst voor betaalde sportbeoefenaars is in principe voltijds, tenzij uitdrukkelijk anders overeengekomen en voor zover de sportbeoefenaar niet meer dan 30 uur per week zijn sport beoefent)

• Regelt diverse arbeids- en loonvoorwaarden alsook de terbeschikkingstelling van spelers

225

CAO-bepalingen inzake loon • Het loon bestaat uit volgende elementen: – – – – –

vast bruto maandsalaris wedstrijdpremies andere contractuele vergoedingen voordelen in natura (zoals een woning, een voertuig…) de werkgeversbijdragen in het pensioenfonds

• Loon moet voldoende bepaalbaar zijn (vaste wedde, premies, voordelen in natura,…) zodat reeds uit het contract blijkt of het minimumloon gerespecteerd wordt

226

CAO-bepalingen inzake loon • Het jaarlijks gewaarborgd minimumloon voor voetballers wordt vastgelegd door het nationaal paritair comité voor de sport • Bedragen (voltijdse prestaties): vanaf 1 juli 2011 tot 30 juni 2012: € 17.700 vanaf 1 juli 2012 tot 30 juni 2013: € 18.054 • Effectieve maandloon moet minstens gelijk zijn aan het theoretisch minimum maandloon (1/12 van het jaarlijks minimumloon moet maandelijks betaald worden als voorschot) 227

Wettelijke en CAO-bepalingen inzake “terbeschikkingstelling” • Terbeschikkingstelling, zoals bepaald in art. 32 van de wet van 24/07/1987 (Wet betreffende de tijdelijke arbeid, uitzendarbeid en het ter beschikking stellen van werknemers ten behoeve van gebruikers),

is de enige geldige manier om een speler uit te lenen aan een andere club • Voornaamste voorwaarden: • Enkel mogelijk in de transferperiodes • Enkel mogelijk voor een duur tot einde van lopende seizoen • Op basis van een geschreven “driepartijenovereenkomst” (tussen de twee clubs en de speler) • Vooraf de toestemming bekomen van de sociaal inspecteurdirectiehoofd van Toezicht op de Sociale Wetten

228

Arbeidsvergunningen: algemeen • Voor buitenlandse werknemers die in België komen werken moet de werkgever in principe vooraf beschikken over een arbeidsvergunning en een “Arbeidskaart B” (= beperkt tot tewerkstelling bij één werkgever, voor maximum 12 maanden, verlengbaar)

• Slechts op basis van die arbeidsvergunning kan de vreemdeling een visum voor België verkrijgen • Deze voorwaarde geldt niet voor onderdanen van de Europese Economische Ruimte (= de 27 landen van de EU + IJsland, Noorwegen, Liechtenstein) en Zwitserland

229

Arbeidsvergunningen: regeling voor beroepssportlui en -trainers • Arbeidsvergunning enkel te bekomen op voorwaarde dat de bezoldiging minstens het achtvoudige bedraagt van het minimumloon voor sportbeoefenaars (volgens de wet van 24 feb. 1978)

vanaf 1 juli 2011 tot 30 juni 2012: € 8.850 x 8 = € 70.800 bruto op jaarbasis vanaf 1 juli 2012 tot 30 juni 2013: € 9.027 x 8 = € 72.216 bruto op jaarbasis

• De sportlui mogen wel al in België zijn op het ogenblik van de aanvraag • De club mag de spelers nog niet aan de competitie laten deelnemen zonder dat de arbeidsvergunning is afgeleverd 230

Bijkomende info: FOD Financiën • Waar kan ik meer informatie vinden over de fiscaliteit van een vzw? Meer informatie in verband met de fiscaliteit van de vzw vindt u op www.fisconet.fgov.be U kunt ook terecht op www.minfin.fgov.be en bij het Contactcenter van de FOD Financiën (0257/257 57) • Voor regularisatie van uw persoonlijk dossier: contacteer uw bevoegd lokaal kantoor. 231

Bijkomende info: RSZ en FOD WASO • Waar kan ik meer informatie vinden? RSZ:

www.rsz.fgov.be  Contact opnemen

FOD WASO: www.werk.belgie.be  Contact

232