SINGLE AUDIT modelverslagen: Boekhoudkundige en controletechnische

SINGLE AUDIT modelverslagen: Boekhoudkundige en controletechnische aandachtspunten Prof. dr. Johan Christiaens 20 2 2014 1

AGENDA 20 2 2014 1/ Inleiding 2/ Toepassingsgebied 3/ Verplichte bepalingen Rekendecreet 4/ Revisoraat (art. 50) 5/ Sectorale en overlappende boekhoudregelingen 6/ Controle-technische aandachtspunten 6.1 Controleopdracht revisor 6.2 Welke jaarrekening? 6.3 Driedelig auditverslag 2

1/ Inleiding

Rekendecreet legt basis voor een werkbaar, modern financieel management van de Vlaamse overheid. Basisprincipes: • 1) Invoering dubbele boekhouding met kostenanalytische component in Vlaamse administraties; • 2) Moderne begroting (meerjarenraming 6j.) gericht op prestaties, effecten ipv enkel op bestede middelen; • 3) Versterking v/d verantwoording en rapportering aan beleidsmakers en Vlaams Parlement; • 4) Principe van ‘single audit’; • 5) Efficiënte en effectieve aanpak van subsidieregelingen. 3

2/ Toepassingsgebied (art. 4 RD)

 Art. 4 §1 1° Vlaamse ministeries en diensten met afzonderlijk beheer (= DAB)  Art. 4 §1 2° een 67-tal “Vlaamse rechtspersonen” • IVA’s (= intern verzelfstandigde agentschappen met rechtspersoonlijkheid): bv. AGIOn, Fonds Jongerenwelzijn, Kind en Gezin, OVAM, … • EVA’s (= extern verzelfstandigde agentschappen met rechtspersoonlijkheid): bv. NV De Scheepvaart, Psychiatrisch zorgcentrum Geel, Vlaamse Landmaatschappij VLM, … • VOI’s (= Vlaamse openbare instellingen) type A: bv. Rubiconfonds, … • VOI’s type B: bv. UZ Gent, … • VOI’s sui generis: bv. Gemeenschapsonderwijs GO!, VRT… • Eigen vermogens: Eigen vermogen Flanders Hydraulics, … • Strategische adviesraden: Sociaal Economische Raad van Vlaanderen SERV, Vlabest, … 4

2/ Toepassingsgebied (art. 4 RD)

 Art. 4 §2 “code 13.12” • Raden: bv. NV Waarborgbeheer, NV BAM, … • Andere raden: bv. VLIR, VLHORA, … • Wetenschappelijke inrichtingen: bv. Koninklijk Muziekconservatorium Gent, FWO, vzw De Rand, Herculesstichting, … • Universiteiten en hogescholen: bv. UGent, KULeuven, HUB, vzw Universitaire associatie Brussel, Lessiushogeschool, Prov. Hogesch Limburg, … • Vzw’s: bv. de Singel, Pensioenfonds VRT voor statutairen, • Privaatrechtelijke EVA’s andere dan reeds genoemde, bv. vzw Mikpunt, Jobpunt Vlaanderen, NV Vlaamse Milieuholding, …

5

3/ Verplichte bepalingen RD

Verplichte bepalingen



Meerjarenplanning

Art. 4 §1 1° Vlaamse Ministeries en DAB’s Art. 6-7

Art. 4 §1 2° “Vlaamse rechtspersonen”



Jaarlijkse begroting

Art. 8-20

Art. 37-40



Economische boekhouding met analytische component

Art. 21-25

Art. 41-43 (*)

Art. 37 §1 (volgens regels Vla Regering) -



Jaarrekening

Art. 31 §1

Art. 46 §2 (a)

Art. 46 §2 (a)



Budgettaire boekhouding

Art. 26-28

BVR 14/10/11 (*)



Interne controle en controle Rekenhof

Art. 33-35



Interne controle en bedrijfsrevisor

-

Art. 36

Art. 4 §2 “Instellingen 13.12” -

Art. 47-50 (enkel Vlaamse rechtspersonen met RvB)

Art. 50 §2 (b)

6

4/ Revisoraat (art. 50 RD)

 Revisoraat van toepassing op 67-tal rechtspersonen art. 4§1 2° voor zover RvB evenals op ca 72 instellingen “13.12” (art. 4 §2) al of niet met een raad van bestuur.  Vlaamse rechtspersonen met RvB of analoog: – EVA’s naar publiek recht – VOI’s type B – VOI’s sui generis – Eigen vermogens – Strategische adviesraden  IVA’s met rechtspersoonlijkheid en VOI’s type A principieel geen RvB en dus niet verplicht om bedrijfsrevisor aan te stellen (tenzij statutair of vrijwillig)  Indien rechtspersoon (bv nv of vzw) reeds commissaris (= bedrijfsrevisor) of revisor aangesteld via venn. recht of vzw-recht, dan die revisor waarmerking in art. 50 7

5/ Sectorale en overlappende BHregelingen

 Art. 4 §1 2° “Vlaamse rechtspersonen”: een aantal tegelijk onder andere regelingen:, bv. • NV’s of CVBA naar publiek recht en tevens onderhevig aan het boekhoudrecht zoals bepaald door het vennootschappenrecht – NV De Lijn, NV De Scheepvaart, NV Luchthavenontwikkelingsmij Oostende-Brugge, CV Vlaamse Mij voor Watervoorzieningen (= CVBA De Watergroep sinds 1/1/13), …

• Psychiatrisch Zorgcentrum Geel en Psychiatrisch Zorgcentrum Rekem zijn EVA publiek recht; UZ Gent is een openbare instelling (VOI type B), maar allen zijn onderhevig aan de ziekenhuisboekhoudwetgeving KB 14/8/1987 en KB 19/6/2007 8


 Art. 4 §2 Instellingen “13.12” • Onder de instellingen “13.12” bevinden er zich verenigingen en stichtingen waarop het rekendecreet van toepassing is, maar tevens het KB van 19/12/2003 van toepassing is omdat het over verenigingen en stichtingen gaat. Er zijn er zelfs die daarenboven onder specifieke sectorale regelingen thuishoren zoals voor hogescholen en universiteiten

9


Instelling De Rand, Vlam, … Arteveldehogeschool, Katholieke Hogeschool St Lieven, … KULeuven, HUB-EHSAL, VUB Instelling Hogere zeevaartschool, Hogent, … Universiteit Antwerpen, UGent, … Provinciale Hogeschool Limburg

VZW KB 19/12/2003 KB 19/12/2003

Instelling Diestsepoort, Gigarant, Lakinvest, …

NV Algemeen boekhoudrecht

Instelling Pensioenfonds stat. Pers. VRT

OVV KB 5/6/2007 Bedrijfspensioen-voorzieningen

KB 19/12/2003 Publiekrechtelijk Vlaamse Gemeenschap

Hogeschool BVR 21/12/2007 hogescholen Hogeschool BVR 21/12/2007 hogescholen

Vlaamse Gemeenschap

Universiteit -

BVR 21/12/2007 universiteiten Universiteit

BVR 21/12/2007 universiteiten

BBC Vlaamse lokale besturen BVR 21/12/2007 BVR 25/6/2010 hogescholen

10

6/ Controletechnische aandachtspunten

6.1 Controleopdracht revisor Zie voorstelling collega’s

11


6.2 Voorwerp van externe financiële audit: Welke jaarrekening? De jaarrekening bestaat uit (art 45 RD): • 1° de balans op 31 december; • 2° de resultatenrekening, opgesteld op basis v/d kosten en opbrengsten v/h afgelopen boekjaar; • 3° de rapportering over de uitvoering v/d begroting, opgesteld in dezelfde vorm als de begroting; • 4° een rapportering die de aansluiting tussen de jaarrekening, vermeld in 1° en 2°, en de rapportering vermeld in 3°, bevat; • 5° een toelichting bij de balans, de resultatenrekening en de rapportering over de begroting. 12


6.2 Voorwerp van externe financiële audit: Welke jaarrekening? • Het eerste luik v/h driedelig auditverslag heeft betrekking op 1° en 2°; het tweede luik op 3° en 4° en het derde luik op 5° • De jaarrekening conform Rekendecreet wordt ook “rapporteringssjabloon” genoemd en kan geconsulteerd worden via Handleiding over de Boekhoudregels (Manual). Deze ‘manual’ bevat tevens de toepasselijke waarderingsregels, de toepasselijke aanrekeningsregels en het economische rekeningenstelsel en de aansluiting met de ESR-classificatie, zie https://accountingmanual.ibr-ire.be/

13

Overzicht Statutaire jaarrekening Waarderingsregels : Waarderingsregels rechtspe gebaseerd op algemene boekhoudprincipes aanvaard in België

Economische rapportering Rekendec

Waarderingsregels : Minister van begroting Waarderingsregels en aanrekeningsregels volgens accounting manual IVA CenAcc

Sjabloon : Sjabloon : Volledig model van jaarrekening Rapporteringsjabloon IVA CenAcc Minimum indeling Algemeen Rekeningstelsel MAR (MAR) Inhoud: Inhoud: Balans Balans Resultatenrekening Resultatenrekening Toelichting Toelichting Commissarisverslag (uiterlijk op21/04) Verslag Raad van Bestuur Periodiciteit : Commissarisverslag Semestrieel(30/06) Balans en Periodiciteit : resultatenrekening Jaarlijks(31/12) Jaarlijks(31/12) Volledig sjabloon (uiterlijk op 31/03) Conversie algemene boekhouding naar economische rapportering

Begrotingsrapportering Rekendec Waarderingsregels : Minister van begroting Aanrekeningsregels volgens accounting manual IVA CenAcc ( o.m. gebaseerd op ESR95) Sjabloon : Rapporteringsjabloon IVA CenAcc ESR95 rekeningenplan

Inhoud: Begroting Aansluiting economische met begrotingsrapportering Toelichting Commissarisverslag (uiterlijk21/04) Periodiciteit : Semestrieel(30/06) Begroting Jaarlijks(31/12) Volledig sjabloon (uiterlijk op 31/03)

Conversie economische naar budgettaire rapportering 14


Jaarrekening = rapporteringssjabloon • Vol 1: Activa-zijde van de balans • Vol 2: Passiva-zijde van de balans • Vol 3: Resultatenrekening • Vol 4: Resultaatverwerking • Vol 5 – Vol 19: Toelichtingen bedrijfseconomische rapportering

15


• Vol 23: Openstaande verbintenissen • Vol 24a en 24b: Uitvoering van de begroting: 2 bladen met de volledige uitvoering van de begroting in ESR Goedgek. begroting

Uitvoeringsrek.begrot.

ESR Rekeningenstelsel 0 Niet verdeelde ontvangsten 1 Lopende ontvangsten goederen en diensten 2 Renten en inkomsten uit eigendom 3 Inkomsten overdrachten 4… 16


• Vol 25: Uitsplitsing interrelaties: blad met alle interrelaties met de Vlaamse ministeries, DAB’s en rechtspersonen • Vol 26a en 26b: Uitvoering COFOG: 2 bladen met de volledige COFOG-uitvoering van de begrotingsuitgaven Analoog als Vol 24a en 24b, maar ingedeeld volgens COFOG, die een functionele classificatie betreft met bv 02 Defensie, 03 Openbare orde, … 07 Gezondheidszorg, 08 Recreatie

• Vol 27: Kruistabel ESR-COFOG: blad met de verdeling van COFOG-uitvoering naar ESR-codes • Vol 28: Detail van de reservefondsen rechtspersonen 17


• Vol 29: Aansluiting economisch- met begrotingsresultaat en ESR-vorderingensaldo  Te bestemmen economisch resultaat (+/-) Verrichtingen zonder impact op het begrotingsresultaat – Voorraadwijziging (+/-) – Afschrijvingen en waardeverminderingen op vaste activa (+), … Verrichtingen met uitsluitend impact op begrotingsresultaat (niet op bedrijfseconomisch resultaat) – Investeringen in (im)materiële vaste activa (-) – Financiële vaste activa (deelnem. en andere) (-),..  Begrotingsresultaat (begr ontv – begr uitg.)  ESR Vorderingensaldo

18


6.3 Driedelig auditverslag

• Luik 1 driedelig auditverslag: jaarrekening conform rekendecreet en uitvoeringsbesluiten – Betrouwbaarheidsaudit jaarrekening – In aanmerking nemen van het aangepast karakter en de werking van de administratieve en boekhoudkundige organisatie gericht op de productie van financiële rapportering

19


• Luik 2 driedelig auditverslag: uitvoering van de begroting … De omvang van onze werkzaamheden bestond onder meer uit de volgende punten: – Nagaan of de budgettaire items zoals wettelijk opgelegd alle en overeenstemmend werden opgenomen in de budgettaire rapportering; – Nagaan of het formaat en de items van de “budgettaire rekening” overeenstemmen met die van het budget en omgekeerd; – Nagaan of er geen budgetten werden overbesteed; – Controleren of budgetwijzigingen zijn verlopen conform de reglementering, in het bijzonder op geautoriseerde wijze; … 20


• Luik 3 driedelig auditverslag: jaarlijkse ESR-rapportering Hiervoor heeft dat Departement een rapporteringssjabloon in ‘Excel’ uitgewerkt. – In aanmerking nemen van het aangepast karakter en de werking van de administratieve en boekhoudkundige organisatie gericht op de productie van deze rapportering – Nagaan of de rapportering in overeenstemming met de regels vervat in het rapporteringssjabloon – De consequente aansluiting van deze ESRrapportering met de andere elementen van de jaarrekening nagaan

21


• Varia: – Aan wie verslag richten als er geen Raad van Bestuur is? Cfr oprichtingsdecreet of –besluit of kijk naar de statuten van de “Vlaamse rechtspersoon”. – Management letter: voortaan ‘geïnstitutionaliseerd’ begrip met vastgestelde tekorten inzake organisatiebeheersing, inefficiënties (hoewel nog geen performantie-audit) (Acke & De Blauwe 2012, blz. 22 – Representation letter: door wie laten ondertekenen? Misschien ‘repletter’ opsplitsen in functie van de hoedanigheid bepaalde betrokkenen? – Samenwerking met controleactoren single audit – ISA 600 groepsaudit Rekenhof – Opgelet met andere context “fraude” 22

Contact Instituut van de Bedrijfsrevisoren Emile Jacqmainlaan 135/1 1000 Brussel

Contact

www.ibr-ire.be [email protected]

23

SINGLE AUDIT modelverslagen: Boekhoudkundige en controletechnische

Recommend Documents