Költségvetési kapcsolatok elszámolása a számvitelben 1. Az elmúlt években több új adónemet is bevezettek, amelyet a vállalkozásoknak számviteli rendszerükben nyilván kell tartaniuk, s nyomon követniük azok évközi és év végi változásait. Összeállításunk ezekkel kapcsolatos gyakorlati kérdésekre ad választ.
Szerkeszetette: Gátfalvi Katalin Forrás: Számviteli Levelek Siklósi Ágnes–Veress Attila: Gazdasági események kontírozása A–Z-ig Készült: 2013. február 24.
1
Az összeállításban érintett témák: – Költségvetési kiutalások és befizetések elszámolása – Támogatás – bevétel – Adók és a beszerzési ár – Fizetési kötelezettség – egyéb szolgáltatás, ráfordítás – Személyi jellegű kifizetésekhez kapcsolódó adó- és járulékterhek – Nyereséget terhelő adók elszámolása – Költségvetéssel szembeni követelések kontírozása – Költségvetéssel szembeni kötelezettségek kontírozása – Általános forgalmi adó elszámolása
2
Költségvetési kiutalások és befizetések elszámolása A gazdálkodó költségvetési kapcsolata többféle lehet, támogatást igényelhet, visszafizetést kérhet, s befizetési kötelezettsége keletkezhet. A visszatérítendő adót, az igényelt, de még nem teljesített támogatást egyéb követelésként kell kimutatni a számvitelben. [Számviteli törvény 29. § (6) bekezdés]
A költségvetéssel, az önkormányzatokkal kapcsolatos elszámolásokat, a jogerős határozattal előírt kötelezettségeket egyéb rövid lejáratú kötelezettségként kell számba venni a könyvelés során. [Számviteli törvény 43. § (1) bekezdés]
3
Támogatás – bevétel Az igényelt támogatások egy részét az értékesítés nettó árbevételeként kell kimutatni a számviteli nyilvántartásban, ilyen a teljesített szolgáltatások ártámogatással és felárral növelt, engedményekkel csökkentett – általános forgalmi adót nem tartalmazó – ellenértéke. A teljesítés időszakában (üzleti évében) elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja továbbá az árbevételbe beszámító ártámogatást az adóhatósággal történő elszámolás alapján. [Számviteli törvény 72. § (1), (2) bekezdés c) pont]
Az egyéb bevételek között kell kimutatni a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére – visszafizetési kötelezettség nélkül – az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig – a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően – igényelt (járó) támogatás, juttatás összegét. [Számviteli törvény 76. § (3) bekezdés b) pont]
4
Adók és a beszerzési ár Az eszköz bekerülési (beszerzési, előállítási) értékénél nem csak az eszköz megszerzése, létesítése, üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételek együttes összegét kell számba venni. A bekerülési (beszerzési) érték részét képezi – ezen túlmenően – az eszköz beszerzéséhez szorosan kapcsolódó – illeték (vagyonszerzés [ajándék, öröklés, adásvétel, csere után járó] illetéke), – az előzetesen felszámított, de le nem vonható általános forgalmi adó, – a jogszabályon alapuló hatósági igazgatási, szolgáltatási díj, – az egyéb hatósági igazgatási, szolgáltatási eljárási díj (környezetvédelmi termékdíj, szakértői díj) is. [Számviteli törvény 47. § (1), (2) bekezdés]
Fizetési kötelezettség – egyéb szolgáltatás, ráfordítás Az üzleti évben felmerült, az eszközök bekerülési értékében el nem számolt (figyelembe nem vehető) illetéket, jogszabályon alapuló hatósági igazgatási, 5
szolgáltatási díjat, egyéb hatósági igazgatási, szolgáltatási eljárási díjat, bankköltséget (a kamat kivételével), biztosítási díjat, továbbá a saját előállítású termékeknek a saját kiskereskedelmi egységbe történő kiszállításakor, illetve (saját) üzemben történő felhasználásakor megfizetett adót, járulékot, termékdíjat a számlázott, a fizetett, a szerződésben meghatározott (számított), a bevallott összegben kell elszámolni az egyéb szolgáltatások értékeként. Anyagköltségként nem szabad figyelembe venni a termelés, a tevékenység, a szolgáltatás során keletkezett hulladékok, haszonanyagok értékével, az anyagok bekerülési értékében figyelembe vett vámteher, jövedéki adó, termékdíj visszatérített összegét. Ezzel az összeggel az anyagköltséget csökkenteni kell. Ezeket egyéb szolgáltatás költségeként kell számba venni. [Számviteli törvény 78. § (2), (4) bekezdés]
A gazdálkodónak az államháztartás egyes alrendszereivel (a központi kormányzat, az elkülönített állami pénzalapok, a helyi önkormányzatok, a társadalombiztosítás költségvetéseivel), az Európai Unió különböző pénzügyi alapjaival (pénzügyi forrásaival) elszámolt – a bekerülési érték részét nem képező, illetve a költségek között el nem számolható – adók, díjak, illetékek, hozzájárulások tárgyévre 6
bevallott, fizetett, illetve fizetendő összegét az egyéb ráfordítások között kell elszámolni. Szintén itt kell feltüntetni a termeléshez, a tevékenységhez, a szolgáltatáshoz, az értékesítéshez kapcsolódó – a saját termelésű készlet költségei között el nem számolt – adók és adójellegű tételek összegét is. [Számviteli törvény 81. § (2) bekezdés e) pont, (4) bekezdés c) pont]
Személyi jellegű kifizetésekhez kapcsolódó adó és járulékterhek Az alkalmazottak munkabéréhez a bérjárulékokat a szövetkezet tagjainak munkadíjához, valamint a természetes személy tulajdonos (tag) személyes közreműködése ellenértékeként kivett összeghez, továbbá a személyi jellegű egyéb kifizetésekhez kapcsolódó bérjárulékokat személyi jellegű ráfordításokként kell a számviteli nyilvántartásokban szerepeltetni. Bérjáruléknak tekintendő a szociális hozzájárulási adó, az egészségügyi hozzájárulás, a szakképzési hozzájárulás, továbbá minden olyan adók módjára fizetendő összeg, amelyet a személyi jellegű ráfordítások vagy a foglalkoztatottak száma alapján állapítanak meg, függetlenül azok elnevezésétől. 7
A személyi jellegű egyéb kifizetések közé tartoznak a természetes személyek részére nem bérköltségként és nem vállalkozási díjként kifizetett, elszámolt összegek, beleértve ezen összegek le nem vonható általános forgalmi adóját, továbbá az ezen összegek után a vállalkozó által fizetendő (fizetett) személyi jövedelemadó összegét is. [Számviteli törvény 79. § (1), (3) (4) bekezdés]
Nyereséget terhelő adók elszámolása Az üzleti év adózás előtti eredményét terhelő adó (ideértve különösen a társasági adót, az abba beszámítható külföldi adót, valamint az olyan külföldi adót, amelynek alapjául szolgáló jövedelem nemzetközi szerződés rendelkezése alapján mentes a társasági adó alól), az egyszerűsített vállalkozói adó, a kisvállalati adó megállapított (bevallott, kivetett) összegét adófizetési kötelezettségként kell kimutatni. [Számviteli törvény 87. § (2) bekezdés]
8
Költségvetéssel szembeni követelések kontírozása
Gazdasági esemény Kiutalási igények bevallás szerinti elszámolása – Fogyasztói árkiegészítések – Támogatások – Támogatások időbeli elhatárolása – Elhatárolások feloldása a költséggel való ellentételezésekor Kiutalási igények teljesítése Nyitás utáni rendező tételek – A teljesítés átvezetése – A különbözet pénzügyi rendezése = jóváírás esetén = visszautalás esetén
Tartozik számla
Követel számla
362 362 963, 967 481
91-92 963, 967 481 963, 967
384
363
363
362
384 362
362 384
9
Számlaszámok magyarázata: 362 Költségvetési kiutalási igények 363 Költségvetési kiutalási teljesítése
igények
384
Elszámolási betétszámla
481
Bevételek passzív időbeli elhatárolása
91-92 963
967
Belföldi értékesítés árbevétele A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás
10
Költségvetéssel szembeni tartozások kontírozása Gazdasági esemény Társasági adó és különadó elszámolása 1. Évközi előlegfizetés elszámolása – Társasági adó – Különadó 2. Társasági adó elszámolása bevallás alapján – Társasági adó – Különadó Személyi jövedelemadó elszámolása – Személyi jövedelmekből levont adó, adóelőleg – A tartozás átutalása Költségvetési befizetési kötelezettségek előírása – Bekerülési érték részét képező befizetési kötelezettségek előírása – Költségként elszámolásra kerülő adók, járulékok, termékdíjak
Tartozik számla
Követel számla
4611 4612
384 384
8911 8912
4611 4612
471 462
462 384
1, 2, 5
463
534
463 11
– Egyéb ráfordításként elszámolásra kerülő termékdíjak, adók, hozzájárulások – Rehabilitációs hozzájárulás – Munkaadói járulék előírása – Munkavállalói járulék előírása – Egészségügyi hozzájárulás – Bírság, késedelmi kamat előírása – Előző évekkel kapcsolatos adófizetési kötelezettség Költségvetési befizetési kötelezettségek teljesítése Számlák rendezése a következő üzleti év nyitását követően – Pénzügyi teljesítése átvezetése – Pénzügyi elszámolás az adóhatósággal – Tartozás átutalása – Visszatérítés jóváírása Vámhatósággal kapcsolatos elszámolások – Kivetett vámköltségek, egyéb vámterhek – Vámhatóság által kivetett import áfa = le nem vonható
867
436
569 563 471 562 863 493
463 463 463 463 463 463
464
384
463
464
463 384
384 463
16, 21-22, 26-28, 5
465
16, 21-22, 26-28, 5
465 12
= levonható – Vámhatóság által kivetett pótlékok, bírságok – Vámhatósággal szembeni tartozások pénzügyi rendezése – Az import áfa levonásba helyezése a tartozás kiegyenlítését követően Helyi adók elszámolása – Kivetett, bevallott helyi adók, illetékek, hozzájárulások előírása – Beszedett adók (pl. idegenforgalmi adó) elszámolása – Adóelőlegek befizetése – Adótartozások pénzügyi elszámolása Személyi jövedelmeket terhelő adók, járulékok elszámolása – A munkavállaló járandóságából levont nyugdíj és egészségbiztosítási járulék – Munkavállalói járulék – A munkavállaló járandóságából levont szja-előleg – Munkáltatót terhelő nyugdíj és egészségbiztosítási járulék
368 863 465 466
465 465 38, 444, 445, 452 368
867
469
381
469
469 469
384 384
471
473
471 471 561
463 462 473 13
Társadalombiztosítási kötelezettségek – Társadalombiztosítási alapok terhére fizetett juttatások – Táppénz-hozzájárulás elszámolása – Társadalombiztosítási kötelezettségek pénzügyi teljesítése – Társadalombiztosítási alapok terhére fizetett juttatások utólagos rendezése Elkülönített alapokkal kapcsolatos kötelezettségek – Szakképzési hozzájárulás elszámolása – Szakképzési hozzájárulás pénzügyi rendezése – Elszámolásra kapott pénzeszközök – Elszámolásra kapott pénzeszközök visszafizetése – Környezetvédelmi termékdíj elszámolása – Környezetvédelmi termékdíj pénzügyi rendezése
368
471
551 473
473 384
384
368
564 4742 384 4743 26 4744
4742 384 4743 384 4744 384
14
Számlaszámok magyarázata: 1 Befektetett eszközök 2 Készletek 21-22 Anyagok 26-28 Áruk 368 Különféle egyéb követelések 38 384 444
Pénzeszközök Elszámolási betétszámla Beruházási és fejlesztési hitelek
493 534 551
445 452 4611 4612 462 463
Rövid lejáratú kötelezettségek Rövid lejáratú hitelek Társasági adó elszámolása Különadó elszámolása Személyi jövedelemadó elszámolása Költségvetési befizetési kötelezettségek Költségvetési befizetési kötelezettségek teljesítése Vám- és pénzügyőrség elszámolási számla Előzetesen felszámított áfa
561 562 563 564 569 867
Helyi adók elszámolása Jövedelemelszámolási számla Szakképzési hozzájárulás Elszámolásra kapott pénzeszközök Környezetvédelmi termékdíj-fizetési kötelezettségek Adózott eredmény elszámolása Költségként elszámolható adók, járulékok, termékdíj Munkavállalóknak, tagoknak fizetett személyi jellegű kifizetések Nyugdíj-biztosítási és egészségbiztosítási járulék Egészségügyi hozzájárulás Munkaadói járulék Szakképzési hozzájárulás Egyéb bérjárulékok Adók, illetékek, hozzájárulások
891
Nyereséget terhelő adók (társasági adó)
8912
Nyereséget terhelő adók (különadó)
464 465 466
469 471 4742 4743 4744
15
Általános forgalmi adó elszámolása Gazdasági esemény Előzetesen felszámított áfa – Beérkező számlákban felszámított levonható áfa – Vámhatóság által kivetett áfa levonása – EU-s tagországból történő beszerzés esetén a levonható áfa – Készpénzes számlákban felszámított levonható áfa – Különböző jogcímeken átvett eszközök értéke után felszámított, az átvevőt terhelő levonható áfa – Saját tevékenységben megvalósított beruházás után levonható áfa – Számlahelyesbítés, engedmény, visszaküldés miatti áfahelyesbítések – Fordított adózás esetén a levonható áfa elszámolása = ha az áfa levonható
Tartozik számla
Követel számla
466 466 466
454, 455 368 467
466 466
381 479
466
467
454, 455
466
466
467 16
= ha az áfa nem vonható le Pénzforgalmi elszámolásnál az előzetesen felszámított áfa elszámolása – a szerződés teljesítésekor kibocsátott és kapott számla alapján – a számla kiegyenlítésekor – az előző tételhez kapcsolódóan az előzetesen felszámított és levonható áfa bevallása Fizetendő áfa elszámolása – Kimenő számlákban felszámított fizetendő áfa – Készpénzes értékesítéskor felszámított fizetendő áfa – Fogyasztói áron történő értékesítéskor felszámított fizetendő áfa elszámolása – Különböző jogcímeken átvett eszközök után felszámított fizetendő áfa – Számlahelyesbítés, engedmény, visszaküldés miatti áfa helyesbítések – Aktivált saját teljesítmények után felszámított fizetendő áfa elszámolása
16, 21-22, 26-28, 5
467
11-16,2122, 26, 368 454, 455 466
454, 455
31-33 381
467 467
91-92
467
368
467
467
31-33
384 368
17
= ha az áfa levonható = ha az áfa nem vonható le Fordított adózás esetén a fizetendő áfa elszámolása = ha az áfa levonható = ha az áfa nem vonható le Pénzforgalmi elszámolás esetén a fizetendő áfa elszámolása – a szerződés teljesítésekor kibocsátott számla alapján – a vevő által kiegyenlített követelés könyvelése a pénzügyi rendezéskor – az előző tételhez kapcsolódóan a fizetendő áfa bevallása
Devizában történő számlázás esetén Elszámolás a számla kibocsátónál – A fizetendő áfa választott árfolyamon – A fizetendő áfa az áfatörvényben meghatározott árfolyamon
466 16, 21-22, 26-28, 5
467 467
466 16, 21-22, 26-28, 5
467 467
311
91-92, 4799
384
311
4799
467
31-33 368
368 467 18
– A keletkezett árfolyam-különbözet = Árfolyamnyereség = Árfolyamveszteség Elszámolás a számla befogadójánál – Az előzetesen felszámított levonható áfa választott árfolyamon – Az előzetesen felszámított levonható áfa – A keletkezett árfolyam-különbözet = Árfolyamnyereség = Árfolyamveszteség Áfa pénzügyi elszámolása – Befizetési kötelezettség teljesítése – Visszaigénylés jóváírása Számlák rendezése a következő üzleti év nyitását követően – Előzetesen felszámított áfa átvezetése – Fizetendő áfa átvezetése – Pénzügyi elszámolás
368 876
976 368
368
454, 455
466
368
368 876
976 368
468 384
384 468
468 467
466 468
19
= Befizetési kötelezettség teljesítése = Visszaigénylés jóváírása
Számlaszámok magyarázata: 11-16 Immateriális javak Tárgyi eszközök Műszaki berendezések, gépek, járművek Egyéb berendezések, felszerelések, járművek Tenyészállatok Beruházások, felújítások 21-22 Anyagok 26-28 Áruk 31-33
Követelések áruszállításból és szolgáltatásból; kapcsolt vállalkozással szemben; egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
468 384
384 468
466
Előzetesen felszámított áfa
467 479
Fizetendő áfa Különféle rövid lejáratú egyéb követelések Költségek
5
20
368 381 454 455
Különféle egyéb követelések Pénztár Szállítók Beruházási szállítók
876 91-92 976 384
Átváltási, értékeléskori árfolyamveszteség Belföldi értékesítés árbevétele Átváltási, értékeléskori árfolyamnyereség Elszámolási betét számla
21
