Seminar Fiscaal vriendelijk erven en schenken
Estate planning
Fiscale en juridische begeleiding overgang en instandhouding (familie)vermogen
Vermogen zo goedkoop mogelijk naar volgende generatie
Wensen erflater staan voorop
18 april 2012
Estate planning Middelen
Schenkingsplan Testamenten Huwelijkse voorwaarden Ondernemingsstructuur
Het optimaal benutten van vrijstellingen en matiging van belastingtarieven
18 april 2012
Tarieven erf- en schenkbelasting Belaste verkrijging
Partners en kinderen
(Achter)kleinKinderen
Overige verkrijgers
Tot
€ 115.708
10%
18%
30%
Vanaf € 115.708
20%
36%
40%
18 april 2012
Vrijstellingen erf- en schenkbelasting Vrijstellingsbedragen erfbelasting
Partner
€ 603.600
Let op: pensioen-/lijfrente imputatie: - pensioenen en bepaalde lijfrenten worden niet belast - helft van de waarde van pensioen-/lijfrente aanspraken komt in mindering op de vrijstelling - uitkering vermenigvuldigd met kapitalisatiefactor - minimumvrijstelling na korting bedraagt
€ 155.930
(Klein)kinderen
€ 19.114
18 april 2012
-1-
Vrijstellingen erf- en schenkbelasting
-2-
Vrijstellingsbedragen erfbelasting
Zieke / gehandicapte kinderen - grotendeels door overledene onderhouden - niet in staat komende 3 jaar 50% normaal arbeidsinkomen te verwerven
€ 57.342
Ouders
€ 45.270
Overige verkrijgers
€
18 april 2012
2.012
Vrijstellingen erf- en schenkbelasting Vrijstellingsbedragen schenkbelasting
Kinderen
Kinderen 18 – 35 jaar éénmalig, op verzoek in aangifte - algemene vrijstelling - eigen woning/dure studie - eigen woning indien voor 2010 al benut (kan ook aan schoonkind!)
Kleinkinderen en overige verkrijgers
18 april 2012
€ 5.030
€ 24.144 € 50.300 € 26.156
€ 2.012
-3-
Partnerbegrip successiewet
Van belang voor vrijstelling en tarief
Nog maar 1 partner mogelijk (3 broers: 2 kunnen elkaars partner zijn)
Niet bloedverwanten in rechte lijn, uitzondering bij mantelzorg
Gehuwden (niet van tafel en bed gescheiden)
18 april 2012
-1-
Partnerbegrip successiewet
Samenwonenden mits gedurende 6 maanden voorafgaand aan overlijden (bij schenking 2 jaar): Beiden meerderjarig Op zelfde woonadres ingeschreven Wederzijdse zorgplicht via notarieel samenlevingscontract of 5 jaar gezamenlijke huishouding
18 april 2012
-2-
Schenken Een overeenkomst met het doel dat de ene partij, de schenker, ten koste van eigen vermogen de andere partij, de begiftigde, verrijkt Schenkingen in hetzelfde kalenderjaar worden samengeteld (Oplossing: lening en jaarlijks kwijtschelden aflossing)
Schenkingen binnen 180 dagen voor overlijden worden geacht krachtens erfrecht te zijn verkregen Uitzondering: éénmalig verhoogde vrijstelling!
Schenkingen aan partners worden samengevoegd
18 april 2012
-1-
Schenken Mogelijke voorwaarden en clausules bij schenking
Ontbindende voorwaarde Bijvoorbeeld als kind voor ouders komt te overlijden
Herroepelijke schenking Ontbinding niet gekoppeld aan concrete gebeurtenis
Uitsluitingsclausule Schenking valt niet in gemeenschap van goederen
Inbreng in de nalatenschap
18 april 2012
-2-
Schenken Enkele methoden van schenking
In contanten
Op papier oftewel schuldigerkenning Opeisbaar na overlijden (schenking “des doods”) Notariële akte verplicht Jaarlijks daadwerkelijk 6% rente betalen (vrij van schenkbelasting!)
Wel gevolgen box 3 heffing in inkomstenbelasting
18 april 2012
-3-
Schenkingsplan Fiscaal voordeel periodieke schenkingen aan kinderen
Benutten van de jaarlijkse vrijstelling
Denk ook aan kleinkinderen eventueel tegen inbreng in de nalatenschap bij overlijden bij ongelijk aantal kleinkinderen per kind
Aftopping toptarief: progressievoordeel
Waardegroei van het geschonkene komt toe aan begiftigde
Overtreffen latente erfdelen per kind de € 115.708 + € 5.030 niet, dan is het in het algemeen niet voordelig om hoger bedrag dan de vrijstelling te schenken
18 april 2012
-1-
Schenkingsplan Schenkingsprogramma afhankelijk van:
Omvang vermogen
Levensverwachting schenker(s)
Hoe hoger vermogen en lager levensverwachting schenker des te meer loont het om grotere partjes te schenken (boven de vrijstelling maar onder de 20%-schijf)
Let op: schuldigerkende bedragen worden voor kind in bijstand tot diens eigen vermogen gerekend.
18 april 2012
-2-
Schenkingsplan Casus Man Vrouw Zoon Dochter
59 jaar 57 jaar 32 jaar en 2 kinderen 30 jaar en 2 kinderen
Het vermogen bestaat uit: Huis € 600.000 BV € 500.000 Bank € 100.000 € 1.200.000
Verschuldigde erfbelasting kinderen zonder schenkingsplan en overlijden langstlevende na 15 jaar: € 115.120 (zie presentatie notaris Moerland)
Schenking vrijgestelde bedragen aan kinderen: Besparing per jaar: 20% * € 5.030 * 2 is € 2.012 Inclusief kleinkinderen (+ € 2.012 * 4 * 20%): € 3.621 Schenking € 10.000 per kind Verschuldigde schenkbelasting per jaar € 994 Besparing per jaar € 3.006
18 april 2012
-3-
Enkele overige bepalingen successiewet
Schenking aan iemand die niet in staat is zijn/haar schulden te betalen is vrijgesteld
Overdracht ouderlijke woning o.v.v. vruchtgebruik aan kinderen vrijwel nooit meer zinvol: waardering o.b.v. WOZ-waarde (niet 60%) niet vrij van overdrachtsbelasting nadelen voor inkomstenbelasting waarde aangroei van bloot- naar vol eigendom niet meer onbelast (uitzondering waardestijging tot 1-1-2010 voor op dat moment bestaande gevallen)
18 april 2012
-1-
Enkele overige bepalingen successiewet Waardering belaste verkrijgingen (schenking of erfenis):
Hoofdregel: waarde in economische verkeer op moment van verkrijging (taxatie) Woningen: WOZ-waarde Vanaf 2012: keuze WOZ-waarde jaar overlijden of jaar daarna Voor verhuurde woningen onder huurbeschermingsregels Aftrek op WOZ-waarde wegens leegwaarderatio: (o.b.v. huurprijs ten opzichte van WOZ-waarde)
Begrafenis- en crematiekosten komen in mindering op de erfenis (Latente) belastingschulden verminderen de belaste erfenis Let op bij renteloze of laagrentende (<6%) direct opeisbare leningen Vanaf 2010 schenkbelasting over (fictieve) rente
18 april 2012
-2-
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet
Bij schenking of vererving van ondernemingsvermogen zijn er de volgende tegemoetkomingen
Vrijstelling 100% als waarde onderneming < € 1.006.000 Vrijstelling geldt per onderneming Verschil tussen liquidatiewaarde en lagere going concern waarde: 100% 83% van het restant van het ondernemingsvermogen
Uitstel van betaling voor belaste deel Rentedragend en 10 jaar
18 april 2012
-1-
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet
-2-
Voorbeeld 1
X en Y bezitten ieder 50% van een onderneming (B.V. of VOF) Waarde van de onderneming bedraagt € 5 miljoen X overlijdt en laat alles na aan A A krijgt dus € 2,5 miljoen
Hoe hoog bedraagt de belaste verkrijging voor A?
18 april 2012
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet
-3-
Verkrijging door A: Vrijstelling 100% * (2,5 / 5) * 1.006.000 83% * (2.500.000 - 503.000) Totale vrijstelling
Belaste verkrijging bedraagt
18 april 2012
€ 2.500.000
€ 503.000 € 1.657.510 € 2.160.510 ___________ € 339.490
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet
Voorbeeld 2 Concern holdingvennootschap met 5 werkmaatschappijen Iedere werkmaatschappij is € 1.006.000 waard
Bij vererving/schenking aandelen in holding geldt de 100%-vrijstelling over in totaal € 1.006.000
Na elimineren holding is 100%-vrijstelling toepasbaar over 5 keer € 1.006.000
Eis: holding bestaat al minimaal 5 jaar niet meer
18 april 2012
-4-
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet
De regeling is toepasbaar voor
(Gedeelte van) een onderneming: eenmanszaak of aandeel in V.O.F.
Medegerechtigdheid: commandiet in C.V. mits deze eerst “echte” ondernemer was en verkrijger reeds beherend vennoot is
Aanmerkelijk belangaandelen in een B.V.
Onroerende zaken die aan de verkregen B.V. ter beschikking worden gesteld
18 april 2012
-5-
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet
De regeling is toepasbaar voor
Preferente aandelen, mits Voorheen gewone aandelen voor schenker of erflater die tot aanmerkelijk belang behoorden Omzetting in preferente aandelen gepaard is gegaan met uitgifte gewone aandelen aan een ander (of voor 2010 gecreëerd) De verkrijger reeds 5% aandeelhouder is van gewone aandelen
18 april 2012
-6-
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet
Overige eisen aan de regeling:
Verzoek om regeling in de aangifte
Ondernemingseis
Bezitseis
Voortzettingseis
18 april 2012
-7-
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet
Ondernemingseis
Materiële onderneming
5% beleggingsvermogen toegestaan
Bij B.V.’s: holding moet onderneming drijven Belangen > 5% in andere B.V.’s worden meegeteld (consolidatie) om te bepalen of holding onderneming drijft
18 april 2012
-8-
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet
Voorbeeld ondernemingseis
Aandeelhouder bezit 2 B.V’s. Ene B.V. verhuurt alleen pand aan andere B.V.: Pand B.V. kwalificeert niet voor bedrijfsopvolgingsfaciliteit
Aandeelhouder heeft Holding B.V. die vervolgens 2 B.V.’s bezit en ene B.V. verhuurt pand aan andere B.V.: Pand B.V. kwalificeert wel voor bedrijfsopvolgingsfaciliteit
18 april 2012
-9-
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet
Bezitseis
De ondernemer of a.b.-aandeelhouder dient de onderneming c.q. de aandelen het volgende aantal jaren in bezit te hebben: Bij schenking: 5 jaren Bij vererving 1 jaar
De B.V. dient de onderneming evenveel jaar te hebben gedreven
18 april 2012
- 10 -
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet
Voortzettingseis
De verkrijger van een onderneming dient deze onderneming minimaal 5 jaar voort te zetten
De verkrijger van a.b.-aandelen dient deze 5 jaar in bezit te houden en de B.V. dient de onderneming ook 5 jaar voort te zetten.
18 april 2012
- 11 -
Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Inkomstenbelasting
Vererving van ondernemingsvermogen is vrijgesteld (doorschuiving boekwaarden) indien erfgenaam onderneming voortzet
Schenking naar medefirmant of werknemer van ondernemingsvermogen onbelast mogelijk (3 jaarseis)
Vererving van a.b.-aandelen op verzoek onbelast mits B.V. onderneming drijft (beleggingsvermogen tot 5% mogelijk)
Bij schenking van a.b.-aandelen extra vereiste dat verkrijger > 36 maanden werknemer in B.V. is
18 april 2012
Meer informatie? RSM Tempelman Registeraccountant Jacques Dutilhweg 471a 3065 GL Rotterdam T (010) 455 411 00 www.rsmtempelman.nl
[email protected]
