Rozvaha
5
ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ
5 ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ ROZVAHA A ZMĚNY ROZVAHOVÝCH POLOŽEK. ROZVAHOVÉ A VÝSLEDKOVÉ ÚČTY. PODVOJNÝ ÚČETNÍ ZÁPIS. SYNTETICKÉ A ANALYTICKÉ ÚČTY.
5.1 Rozvaha 5.1.1 Aktiva a pasiva Pro účetnictví je charakteristické, že se na majetek dívá ze dvou hledisek: a) z hlediska konkrétního druhu majetku, s nímž podnik hospodaří b) z hlediska zdrojů, z jakých byl majetek pořízen Majetek podniku uspořádaný podle složení se nazývá AKTIVA. Aktiva zahrnují zejména peněžní prostředky, dlouhodobý majetek, zásoby a pohledávky. Majetek uspořádaný podle toho, z jakých finančních zdrojů byl pořízen, se nazývá PASIVA. Pasiva zahrnují zejména vlastní kapitál podnikatele, úvěry a další závazky. Jde tedy o dva úhly pohledu na majetek, které vyjadřují skutečnost, že každý druh majetku, s nímž podnik hospodaří, musel být financován z určitého finančního zdroje. Součet aktiv se musí rovnat součtu pasiv, protože jde o tentýž předmět, u něhož zjišťujeme složení i jeho zdroje, tj.: AKTIVA = PASIVA
5.1.2 Rozvaha – obsah, druhy, funkce Přehled o aktivech a pasivech podniku k určitému okamžiku, uspořádaných vhodným způsobem, se nazývá rozvaha. Jednou z možných forem rozvahy je tzv. T-forma, tj. tabulka, v jejíž levé části se uvádějí aktiva a v pravé pasiva. Rozvaha se sestavuje na podkladě informací čerpaných z účetnictví. Schéma rozvahy: AKTIVA
Rozvaha k ....
Složení majetku
PASIVA
Zdroje financování majetku
PŘÍKLAD Pan Jouza se rozhodl založit podnik. Pro založení podniku musel mít určitý kapitál ve formě peněz (například 250 tis. Kč). Jestliže tyto peníze (aktiva) patří p. Jouzovi, potom je zřejmé, že jsou kryty vlastním zdrojem (vlastním kapitálem).
&
Řešení: Rozvaha sestavená ke dni zahájení činnosti podniku bude vypadat takto: AKTIVA Peněžní prostředky
Rozvaha 250 000 Kč
Vlastní zdroje (vlastní kapitál)
PASIVA 250 000 Kč
39
5
b
Rozvaha
ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ
ÚLOHA
5.1
Úkol: Sestavte rozvahu ke dni založení podniku, jestliže: a) podnikatel vložil při založení podniku do firmy peněžní prostředky v hotovosti ve výši 100 000 Kč a osobní automobil za 150 000 Kč b) peněžní prostředky si vypůjčil od jiného podnikatele, osobní automobil je v jeho vlastnictví AKTIVA
Rozvaha
PASIVA
Součet aktiv v rozvaze se musí rovnat součtu pasiv, což bylo zdůvodněno v kapitole 5.1.1 Aktiva a pasiva. Tato rovnice (AKTIVA = PASIVA) tvoří základ rozvahy a je nazývána bilanční rovnicí. Musí platit vždy, a to bez ohledu na množství a druh (typ) uskutečněných hospodářských operací. Druhy rozvahy Podle časového okamžiku, k němuž se rozvaha sestavuje, rozeznáváme: a) zahajovací rozvahu – sestavuje se při založení podniku b) počáteční rozvahu – sestavuje se na začátku účetního období c) konečnou rozvahu – sestavuje se na konci účetního období (příp. při ukončení činnosti podniku) Počáteční rozvaha představuje majetek, který může podnik v následujícím období při své činnosti používat a který může měnit svoji formu. Konečná rozvaha vyjadřuje stav majetku po uskutečnění hospodářské činnosti v daném účetním období. Účetním obdobím je nepřetržitě po sobě jdoucích 12 kalendářních měsíců. Pro potřeby operativního řízení je však třeba mít informace za kratší časové intervaly. Proto se v praxi sestavují rozvahy například za čtvrtletní nebo měsíční období, při počítačovém zpracování účetnictví je samozřejmě možno sestavit rozvahu v jakémkoliv okamžiku dle potřeby účetní jednotky. Funkce rozvahy Základní funkcí rozvahy je přehledně uspořádat majetek podniku (v peněžním vyjádření) a jeho zdroje financování a poskytnout tak základ pro zhodnocení finanční situace podniku. Je třeba si však uvědomit, že rozvaha je statickým pohledem na stav a složení aktiv a pasiv a že jediná rozvaha necharakterizuje časový vývoj hospodaření. Z tohoto důvodu se k získání dynamického pohledu porovnávají rozvahy za více po sobě následujících období. Kromě vyjádření stavu majetku a zdrojů financování má rozvaha další funkci, a to umožňuje zjistit hospodářský výsledek (zisk nebo ztrátu), který lze vypočítat jako rozdíl mezi součtem aktiv a dosud známých pasiv (tj. bez zisku). Z toho plyne: ZISK = AKTIVA – PASIVA bez zisku
&
40
PŘÍKLAD Podnikatel provedl na konci roku soupis majetku a závazků: Peněžní prostředky na běžném účtu Zboží na skladě Vlastní kapitál Závazek vůči p. Novákovi (od kterého si půjčil do podnikání peníze)
150 000 Kč 420 000 Kč 80 000 Kč 250 000 Kč
Rozvaha
ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ
5
Řešení: 1. Zjištění hospodářského výsledku:
ZISK = Aktiva – Pasiva bez zisku, tj. 570 000 - 330 000 = 240 000 Kč
2. Výpočet nové výše vlastního kapitálu:
VLASTNÍ KAPITÁL = původní výše vlastního kapitálu + zisk, tj. 80 000 + 240 000 = 320 000 Kč AKTIVA
Rozvaha na konci období
Peněžní prostředky Zásoby zboží Aktiva celkem
150 000 420 000 570 000
Vlastní kapitál Závazek vůči p. Novákovi Pasiva celkem
PASIVA 320 000 250 000 570 000
Struktura rozvahy Aktiva se v rozvaze člení na dlouhodobý majetek (hmotný, nehmotný a finanční) a oběžný majetek (zásoby, krátkodobý finanční majetek, pohledávky). Pasiva se v rozvaze člení na vlastní zdroje a cizí zdroje (závazky). Zjednodušená struktura rozvahy: AKTIVA
PASIVA
I. Dlouhodobý majetek
I. Vlastní zdroje (= vlastní kapitál)
- Dlouhodobý hmotný majetek - Dlouhodobý nehmotný majetek - Dlouhodobý finanční majetek II. Oběžný majetek - Zásoby (materiál, zboží, výrobky) - Krátkodobý finanční majetek pokladna a ceniny bankovní účty krátkodobé cenné papíry - Pohledávky l l l
ÚLOHA
- Základní kapitál - Kapitálové fondy a fondy ze zisku - Hospodářský výsledek II. Cizí zdroje - Úvěry - Ostatní závazky dodavatelům zaměstnancům ostatním subjektům (finančnímu úřadu, zdrav. pojišťovnám, správě sociálního zabezpečení) l l l
5.2
Pan František Vomáčka má firmu na výrobu bytových doplňků. K 31. 12. 2014 vykázal tato aktiva a pasiva: závazky vůči dodavatelům 240 000 Kč, pohledávky u odběratelů 560 000 Kč, nákladní automobil 740 000 Kč, bankovní úvěry 500 000 Kč, soustruh 100 000 Kč, dřevo 280 000 Kč, peníze na běžném účtě 120 000 Kč, závazky vůči zaměstnancům 60 000 Kč, vlastní kapitál ? Kč.
b
Úkol č. 1: Sestavte rozvahu podnikatele k 31. 12. 2014 AKTIVA
Rozvaha
PASIVA
41
5
Rozvaha
ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Úkol č. 2: Určete výši: a) dlouhodobého majetku
………………….. Kč
………………….. Kč
b) oběžného majetku
Úkol č. 3: Kolik Kč činily:
42
a) vlastní zdroje
………………….. Kč
b) cizí zdroje
………………….. Kč
Rozvaha
ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ
5
¹
INTERAKTIVNÍ VÝUKA - VIDEO www.moderni-vyuka.svse.cz Radim založil obchodní společnost Jazyková škola RADIM, s.r.o., a chtěl by porozumět jejímu účetnictví. Při studiu začal s pochopením základního účetního výkazu ROZVAHA. Je možné podle rozvahy poznat, jak je podnik bohatý? Odpověď a zdůvodnění:
Máš dva podnikatele. První má BMW za milion, luxusně vybavenou kancelář za 400 tis. Kč a vybavení učeben za 100 tis. Kč. Druhý má starší auto 180 tis. Kč, vybavení kanceláře za 100 tis. Kč, vybavení učeben za 250 tisíc a na běžném účtu má 270 tis. Kč.
Který z podnikatelů je podle vás bohatší? Řešení: MAJETEK (Aktiva)
1. podnikatel
2. podnikatel
Dlouhodobý hmotný majetek – auto Drobný hmotný majetek - vybavení kanceláře Drobný hmotný majetek - vybavení učeben Peněžní prostředky na bankovním účtu Celkem majetek Pro posouzení ekonomické stability je však také důležité, jestli byl majetek pořízený na dluh nebo z vlastních zdrojů. První podnikatel má dluhy 1 200 000 Kč. Druhý podnikatel žádné dluhy nemá.
Na místě kterého podnikatele byste chtěli být vy a proč? Řešení: ROZVAHA
1. podnikatel
2. podnikatel
Majetek Dluhy Vlastní zdroje
K ZAMYŠLENÍ Může být vlastní kapitál záporný?
43
5
Rozvaha
ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Jazyková škola RADIM, s.r.o., provedla na konci roku inventuru majetku a závazků: - osobní automobil Škoda Rapid za 300 000 Kč - 20 ks stravenek po 100 Kč - 800 ks pracovních sešitů angličtiny, vyrobených samotnou společností, vlastní náklady 150 Kč/1 ks - 1 000 ks nakoupených učebnic angličtiny, pořizovací cena 400 Kč/1 ks - faktura vystavená Městskému úřadu Znojmo za kurz angličtiny ve výši 78 000 Kč (faktura nebyla do konce roku uhrazena) - peněžní prostředky v pokladně 10 000 Kč - peněžní prostředky na běžném účtu 90 000 Kč - faktura přijatá od knihkupectví za učebnice angličtiny 400 000 Kč (faktura nebyla do konce roku uhrazena) - půjčka od společníka ve výši 300 000 Kč - nevyplacené mzdy zaměstnancům za prosinec 16 000 Kč (budou vyplaceny v lednu) - neodvedená daň ze mzdy z prosincových mezd 2 000 Kč - neodvedené pojistné z prosincových mezd 9 000 Kč - základní kapitál, který vznikl při založení společnosti 200 000 Kč V daném účetním období vykázala jazyková škola zisk ve výši 73 000 Kč. Sestavte rozvahu AKTIVA I. Dlouhodobý majetek
Kč
PASIVA I. Vlastní zdroje (= vlastní kapitál)
Dlouhodobý hmotný majetek
Základní kapitál, kapitálové fondy
Dlouhodobý nehmotný majetek
Hospodářský výsledek
II. Oběžný majetek
II. Cizí zdroje
Zásoby
Úvěry
- Materiál
Ostatní závazky
- Zboží
- dodavatelům
- Výrobky
- zaměstnancům - státním institucím (finančnímu úřadu, správě soc. zab., ZP) - ostatním subjektům
Krátkodobý finanční majetek - Pokladna a ceniny - Bankovní účty Pohledávky - za odběrateli CELKEM AKTIVA
44
CELKEM PASIVA
Kč
Změny rozvahových položek
ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ
5
5.2 Změny rozvahových položek Rozvaha vyjadřuje stav aktiv a pasiv k určitému dni. Hospodářskou činností (nákupem, výrobou, prodejem apod.) se majetek a zdroje financování dostávají do koloběhu, v němž mění svou formu. Proto v každé organizaci dochází k častým změnám v aktivech a pasivech. Koloběh majetku Dlouhodobý majetek si udržuje svou podobu, používáním se většinou opotřebovává a na hospodářské činnosti se podílí delší dobu. Oběžný majetek naopak neustále mění svou formu, jeho koloběh má ve výrobním podniku tyto části: 1. Nákup materiálu – za hotové (dochází k přeměně peněžních prostředků v zásobu materiálu) nebo na fakturu (vzniká závazek podnikateli u dodavatele, který se vyrovná po zaplacení) 2. Výroba – dochází ke spotřebě materiálu a vzniku dalších nákladů (spotřebované mzdy, energie apod.), výsledkem výroby jsou výrobky, které se prodávají 3. Prodej – za hotové (dochází ke směně výrobků za peněžní prostředky) nebo na fakturu (vzniká pohledávka za odběratelem). Za peněžní prostředky se nakupuje materiál a celý proces se opakuje. Hospodářské operace a účetní případy a jejich vliv na rozvahu Hospodářské operace, které ovlivňují změny v rozvahových stavech aktiv a pasiv, musí být evidovány, tj. zapsány v účetních dokladech (prodej výrobků ve vystavené faktuře, úhrada od odběratele výpisem z běžného účtu) a jsou podkladem pro zápisy v účetních knihách. Hospodářské operace doložené účetními doklady se nazývají účetními případy. PŘÍKLAD Hospodářskou operací je například nákup materiálu od dodavatele na sklad. Pokud má být tato hospodářská operace zaznamenána v účetnictví, musí být doložena účetními doklady (faktura, příjemka) a stává se účetním případem.
&
Změny rozvahových položek v rozvaze Změny rozvahových položek aktiv a pasiv, které vznikají na základě účetních případů, se mohou zachycovat přímo v rozvaze, a to změnou rozvahových stavů příslušných aktiv a pasiv. To znamená, že se po každém účetním případu (tj. hospodářské operaci zapsané v účetním dokladu) sestaví nová rozvaha. Při dalším výkladu budeme vycházet ze zahajovací rozvahy: AKTIVA Peníze v pokladně Peníze na běžném účtu Pohledávky za odběrateli
Rozvaha k 1. 1. 2014 15 000 Kč Vlastní kapitál 169 000 Kč Závazky dodavatelům 220 000 Kč Závazky finančnímu úřadu
PASIVA 259 000 Kč 100 000 Kč 45 000 Kč
Aktiva celkem
404 000 Kč Pasiva celkem
404 000 Kč
PŘÍKLAD na změny rozvahových položek 1. Odběratelé uhradili na běžný účet podniku splatné faktury 2. Dodavatel zaslal fakturu za dodávku materiálu (materiál byl převzat na sklad) 3. Z běžného účtu zaplacena daň finančnímu úřadu 4. Banka uhradila z povoleného úvěru dodavatelské faktury
220 000 Kč 90 000 Kč 20 000 Kč 100 000 Kč
&
Řešení: 1. účetní případ – úhrada faktury od odběratele na běžný účet 220 000 Kč Účetním dokladem je výpis z běžného účtu. Úhradou se snižuje pohledávka za odběrateli a přibývají peněžní prostředky na běžném účtu. Tímto účetním případem dochází ke změně ve dvou rozvahových položkách: q v aktivech se snižuje stav v položce Odběratelé q v aktivech se zvyšuje stav na Běžném účtu
45
5
Změny rozvahových položek
ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Schematické znázornění 1. změny AKTIVA
Rozvaha
PASIVA
Běžný účet + přírůstek peněžních prostředků Odběratelé – snížení pohledávky AKTIVA + AKTIVA –
b
ÚLOHA
5.3
Úkol: Sestavte rozvahu po 1. změně (doplňte chybějící částky a v případě, že chybí rozvahová položka, dopište ji na volný řádek) AKTIVA
Rozvaha po 1. změně
PASIVA
Peníze v pokladně
.…………. Kč
Vlastní kapitál
….………. Kč
Peníze na běžném účtu
.…………. Kč
Závazky dodavatelům
….………. Kč
Pohledávky za odběrateli
.…………. Kč
Závazky finančnímu úřadu
.…………. Kč
…………………………..
.…………. Kč
………………………..
.…………. Kč
Aktiva celkem
.…………. Kč
Pasiva celkem
.…………. Kč
2. účetní případ – dodavatelská faktura za materiál 90 000 Kč Účetním dokladem je dodavatelská faktura a příjemka materiálu. Na základě došlé faktury se zvyšuje závazek (dluh) vůči dodavatelům, protože vyúčtovaná částka nebyla dosud zaplacena, a zvyšuje se zásoba materiálu na skladě. Účetní případ mění dvě rozvahové položky: q v aktivech dochází k přírůstku v položce Materiál na skladě q v pasivech se zvyšuje cizí zdroj v položce Dodavatelé Schematické znázornění 2. změny AKTIVA
46
Rozvaha
Materiál na skladě + přírůstek materiálu
Dodavatelé + přírůstek závazků
AKTIVA +
PASIVA +
PASIVA
