Rozvaha a změny rozvahových položek. Rozvahové a výsledkové účty. Podvojný účetní zápis. Syntetické a analytické účty

Rozvaha

5

ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ

5 ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Rozvaha a změny rozvahových položek. Rozvahové a výsledkové účty. Podvojný účetní zápis. Syntetické a analytické účty.

5.1 Rozvaha 5.1.1 Aktiva a pasiva Pro účetnictví je charakteristické, že se na majetek dívá ze dvou hledisek: a) z hlediska konkrétního druhu majetku, s nímž podnik hospodaří b) z hlediska zdrojů, z jakých byl majetek pořízen Majetek podniku uspořádaný podle složení se nazývá AKTIVA. Aktiva zahrnují zejména peněžní prostředky, dlouhodobý majetek, zásoby a pohledávky. Majetek uspořádaný podle toho, z jakých finančních zdrojů byl pořízen, se nazývá PASIVA. Pasiva zahrnují zejména vlastní kapitál podnikatele, úvěry a další závazky. Jde tedy o dva úhly pohledu na majetek, které vyjadřují skutečnost, že každý druh majetku, s nímž podnik hospodaří, musel být financován z určitého finančního zdroje. Součet aktiv se musí rovnat součtu pasiv, protože jde o tentýž předmět, u něhož zjišťujeme složení i jeho zdroje, tj.: AKTIVA = PASIVA

5.1.2 Rozvaha – obsah, druhy, funkce Přehled o aktivech a pasivech podniku k určitému okamžiku, uspořádaných vhodným způsobem, se nazývá rozvaha. Jednou z možných forem rozvahy je tzv. T-forma, tj. tabulka, v jejíž levé části se uvádějí aktiva a v pravé pasiva. Rozvaha se sestavuje na podkladě informací čerpaných z účetnictví. Schéma rozvahy: AKTIVA

Rozvaha k ....

Složení majetku

PASIVA

Zdroje financování majetku

PŘÍKLAD Pan Jouza se rozhodl založit podnik. Pro založení podniku musel mít určitý kapitál ve formě peněz (například 250 tis. Kč). Jestliže tyto peníze (aktiva) patří p. Jouzovi, potom je zřejmé, že jsou kryty vlastním zdrojem (vlastním kapitálem).

&

Řešení: Rozvaha sestavená ke dni zahájení činnosti podniku bude vypadat takto: AKTIVA Peněžní prostředky

Rozvaha 250 000 Kč

Vlastní zdroje (vlastní kapitál)

PASIVA 250 000 Kč

37

5

b

Rozvaha


ÚLOHA

5.1

Úkol: Sestavte rozvahu ke dni založení podniku, jestliže: a) podnikatel vložil při založení podniku do firmy peněžní prostředky v hotovosti ve výši 100 000 Kč a osobní automobil za 150 000 Kč b) peněžní prostředky si vypůjčil od jiného podnikatele, osobní automobil je v jeho vlastnictví AKTIVA

Rozvaha

PASIVA

Součet aktiv v rozvaze se musí rovnat součtu pasiv, což bylo zdůvodněno v kapitole 5.1.1 Aktiva a pasiva. Tato rovnice (AKTIVA = PASIVA) tvoří základ rozvahy a je nazývána bilanční rovnicí. Musí platit vždy, a to bez ohledu na množství a druh (typ) uskutečněných hospodářských operací. Druhy rozvahy Podle časového okamžiku, k němuž se rozvaha sestavuje, rozeznáváme: a) zahajovací rozvahu – sestavuje se při založení podniku b) počáteční rozvahu – sestavuje se na začátku účetního období c) konečnou rozvahu – sestavuje se na konci účetního období (příp. při ukončení činnosti podniku) Počáteční rozvaha představuje majetek, který může podnik v následujícím období při své činnosti používat a který může měnit svoji formu. Konečná rozvaha vyjadřuje stav majetku po uskutečnění hospodářské činnosti v daném účetním období. Účetním obdobím je nepřetržitě po sobě jdoucích 12 kalendářních měsíců. Pro potřeby operativního řízení je však třeba mít informace za kratší časové intervaly. Proto se v praxi sestavují rozvahy například za čtvrtletní nebo měsíční období, při počítačovém zpracování účetnictví je samozřejmě možno sestavit rozvahu v jakémkoliv okamžiku dle potřeby účetní jednotky. Funkce rozvahy Základní funkcí rozvahy je přehledně uspořádat majetek podniku (v peněžním vyjádření) a jeho zdroje financování a poskytnout tak základ pro zhodnocení finanční situace podniku. Je třeba si však uvědomit, že rozvaha je statickým pohledem na stav a složení aktiv a pasiv a že jediná rozvaha necharakterizuje časový vývoj hospodaření. Z tohoto důvodu se k získání dynamického pohledu porovnávají rozvahy za více po sobě následujících období. Kromě vyjádření stavu majetku a zdrojů financování má rozvaha další funkci, a to umožňuje zjistit hospodářský výsledek (zisk nebo ztrátu), který lze vypočítat jako rozdíl mezi součtem aktiv a dosud známých pasiv (tj. bez zisku). Z toho plyne: ZISK = AKTIVA – PASIVA bez zisku

&

38

PŘÍKLAD Podnikatel provedl na konci roku soupis majetku a závazků: Peněžní prostředky na běžném účtu Zboží na skladě Vlastní kapitál Závazek vůči p. Novákovi (od kterého si půjčil do podnikání peníze)

150 000 Kč 420 000 Kč 80 000 Kč 250 000 Kč

Rozvaha


5

Řešení: 1. Zjištění hospodářského výsledku:

ZISK = Aktiva – Pasiva bez zisku, tj. 570 000 - 330 000 = 240 000 Kč

2. Výpočet nové výše vlastního kapitálu:

VLASTNÍ KAPITÁL = původní výše vlastního kapitálu + zisk, tj. 80 000 + 240 000 = 320 000 Kč AKTIVA

Rozvaha na konci období

Peněžní prostředky Zásoby zboží Aktiva celkem

150 000 420 000 570 000

Vlastní kapitál Závazek vůči p. Novákovi Pasiva celkem

PASIVA 320 000 250 000 570 000

Struktura rozvahy Aktiva se v rozvaze člení na dlouhodobý majetek (hmotný, nehmotný a finanční) a oběžný majetek (zásoby, krátkodobý finanční majetek, pohledávky). Pasiva se v rozvaze člení na vlastní zdroje a cizí zdroje (závazky). Zjednodušená struktura rozvahy: AKTIVA

PASIVA

I. Dlouhodobý majetek

I. Vlastní zdroje (= vlastní kapitál)

- Dlouhodobý hmotný majetek - Dlouhodobý nehmotný majetek - Dlouhodobý finanční majetek II. Oběžný majetek - Zásoby (materiál, zboží, výrobky) - Krátkodobý finanční majetek pokladna a ceniny bankovní účty krátkodobé cenné papíry - Pohledávky l l l

ÚLOHA

- Základní kapitál - Kapitálové fondy a fondy ze zisku - Hospodářský výsledek II. Cizí zdroje - Úvěry - Ostatní závazky dodavatelům zaměstnancům ostatním subjektům (finančnímu úřadu, zdrav. pojišťovnám, správě sociálního zabezpečení) l l l

5.2

Pan František Vomáčka má firmu na výrobu bytových doplňků. K 31. 12. 2012 vykázal tato aktiva a pasiva: závazky vůči dodavatelům 240 000 Kč, pohledávky u odběratelů 560 000 Kč, nákladní automobil LIAZ 740 000 Kč, bankovní úvěry 500 000 Kč, soustruh 100 000 Kč, dřevo 280 000 Kč, peníze na běžném účtě 120 000 Kč, závazky vůči zaměstnancům 60 000 Kč, vlastní kapitál ? Kč.

b

Úkol č. 1: Sestavte rozvahu podnikatele k 31. 12. 2012 AKTIVA

Rozvaha

PASIVA

39

5

Změny rozvahových položek

ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Úkol č. 2: Určete výši: a) dlouhodobého majetku

………………….. Kč

………………….. Kč

b) oběžného majetku

Úkol č. 3: Kolik Kč činily:

a) vlastní zdroje

………………….. Kč

b) cizí zdroje

………………….. Kč

5.2 Změny rozvahových položek Rozvaha vyjadřuje stav aktiv a pasiv k určitému dni. Hospodářskou činností (nákupem, výrobou, prodejem apod.) se majetek a zdroje financování dostávají do koloběhu, v němž mění svou formu. Proto v každé organizaci dochází k častým změnám v aktivech a pasivech. Koloběh majetku Dlouhodobý majetek si udržuje svou podobu, používáním se většinou opotřebovává a na hospodářské činnosti se podílí delší dobu. Oběžný majetek naopak neustále mění svou formu, jeho koloběh má ve výrobním podniku tyto části: 1. Nákup materiálu – za hotové (dochází k přeměně peněžních prostředků v zásobu materiálu) nebo na fakturu (vzniká závazek podnikateli u dodavatele, který se vyrovná po zaplacení) 2. Výroba – dochází ke spotřebě materiálu a vzniku dalších nákladů (spotřebované mzdy, energie apod.), výsledkem výroby jsou výrobky, které se prodávají 3. Prodej – za hotové (dochází ke směně výrobků za peněžní prostředky) nebo na fakturu (vzniká pohledávka za odběratelem). Za peněžní prostředky se nakupuje materiál a celý proces se opakuje. Hospodářské operace a účetní případy a jejich vliv na rozvahu Hospodářské operace, které ovlivňují změny v rozvahových stavech aktiv a pasiv, musí být evidovány, tj. zapsány v účetních dokladech (prodej výrobků ve vystavené faktuře, úhrada od odběratele výpisem z běžného účtu) a jsou podkladem pro zápisy v účetních knihách. Hospodářské operace doložené účetními doklady se nazývají účetními případy.

&

PŘÍKLAD Hospodářskou operací je například nákup materiálu od dodavatele na sklad. Pokud má být tato hospodářská operace zaznamenána v účetnictví, musí být doložena účetními doklady (faktura, příjemka) a stává se účetním případem. Změny rozvahových položek v rozvaze Změny rozvahových položek aktiv a pasiv, které vznikají na základě účetních případů, se mohou zachycovat přímo v rozvaze, a to změnou rozvahových stavů příslušných aktiv a pasiv. To znamená, že se po každém účetním případu (tj. hospodářské operaci zapsané v účetním dokladu) sestaví nová rozvaha. Při dalším výkladu budeme vycházet ze zahajovací rozvahy:

40

AKTIVA Peníze v pokladně Peníze na běžném účtu Pohledávky za odběrateli

Rozvaha k 1. 1. 2012 15 000 Kč Vlastní kapitál 169 000 Kč Závazky dodavatelům 220 000 Kč Závazky finančnímu úřadu

PASIVA 259 000 Kč 100 000 Kč 45 000 Kč

Aktiva celkem

404 000 Kč Pasiva celkem

404 000 Kč



PŘÍKLAD na změny rozvahových položek 1. Odběratelé uhradili na běžný účet podniku splatné faktury 2. Dodavatel zaslal fakturu za dodávku materiálu (materiál byl převzat na sklad) 3. Z běžného účtu zaplacena daň finančnímu úřadu 4. Banka uhradila z povoleného úvěru dodavatelské faktury

220 000 Kč 90 000 Kč 20 000 Kč 100 000 Kč

5

&

Řešení: 1. účetní případ – úhrada faktury od odběratele na běžný účet 220 000 Kč Účetním dokladem je výpis z běžného účtu. Úhradou se snižuje pohledávka za odběrateli a přibývají peněžní prostředky na běžném účtu. Tímto účetním případem dochází ke změně ve dvou rozvahových položkách: q v aktivech se snižuje stav v položce Odběratelé q v aktivech se zvyšuje stav na Běžném účtu Schematické znázornění 1. změny AKTIVA

Rozvaha

PASIVA

Běžný účet + přírůstek peněžních prostředků Odběratelé – snížení pohledávky AKTIVA + AKTIVA –

ÚLOHA

b

5.3

Úkol: Sestavte rozvahu po 1. změně (doplňte chybějící částky a v případě, že chybí rozvahová položka, dopište ji na volný řádek) AKTIVA

Rozvaha po 1. změně

PASIVA

Peníze v pokladně

.…………. Kč

Vlastní kapitál

….………. Kč

Peníze na běžném účtu

.…………. Kč

Závazky dodavatelům

….………. Kč

Pohledávky za odběrateli

.…………. Kč

Závazky finančnímu úřadu

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

………………………..

.…………. Kč

Aktiva celkem

.…………. Kč

Pasiva celkem

.…………. Kč

2. účetní případ – dodavatelská faktura za materiál 90 000 Kč Účetním dokladem je dodavatelská faktura a příjemka materiálu. Na základě došlé faktury se zvyšuje závazek (dluh) vůči dodavatelům, protože vyúčtovaná částka nebyla dosud zaplacena, a zvyšuje se zásoba materiálu na skladě. Účetní případ mění dvě rozvahové položky: q v aktivech dochází k přírůstku v položce Materiál na skladě q v pasivech se zvyšuje cizí zdroj v položce Dodavatelé Schematické znázornění 2. změny AKTIVA

Rozvaha

Materiál na skladě + přírůstek materiálu

Dodavatelé + přírůstek závazků

AKTIVA +

PASIVA +

PASIVA

41

5

b



ÚLOHA

5.4

Úkol: Sestavte rozvahu po 2. změně. (doplňte chybějící částky a v případě, že chybí rozvahová položka, dopište ji na volný řádek) AKTIVA


PASIVA

Peníze v pokladně

.…………. Kč

Vlastní kapitál

….………. Kč


.…………. Kč


….………. Kč


.…………. Kč


.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

………………………..

.…………. Kč

Aktiva celkem

.…………. Kč

Pasiva celkem

.…………. Kč

3. účetní případ – z běžného účtu zaplacena daň finančnímu úřadu 20 000 Kč Účetním dokladem je výpis z běžného účtu. Tímto účetním případem dochází ke změně na běžném účtě – snížení peněžních prostředků, protože byly použity na splátku závazku a zároveň se snižuje závazek vůči finančnímu úřadu. Účetní případ opět mění dvě rozvahové položky: q v aktivech se snižuje stav v položce Běžný účet q v pasivech se snižuje závazek (dluh) v položce Závazky finančnímu úřadu Schematické znázornění 3. změny AKTIVA

b

Rozvaha

Bankovní účty – úbytek peněžních prostředků

Závazky finančnímu úřadu – úbytek závazků

AKTIVA –

PASIVA –

ÚLOHA

5.5


42

PASIVA


PASIVA

Peníze v pokladně

.…………. Kč

Vlastní kapitál

….………. Kč


.…………. Kč


….………. Kč


.…………. Kč


.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

………………………..

.…………. Kč

Aktiva celkem

.…………. Kč

Pasiva celkem

.…………. Kč



5

4. účetní případ – z bankovního úvěru zaplacena faktura dodavateli 100 000 Kč Účetním dokladem je výpis z úvěrového účtu. Zaplacením se snižuje závazek vůči dodavateli a zároveň se zvyšuje závazek vůči bance z titulu čerpání bankovního úvěru. Dochází ke změně dvou rozvahových položek: q v pasivech se snižuje závazek (dluh) v položce Dodavatelé q v pasivech se zvyšuje závazek (dluh) v položce Bankovní úvěry Schematické znázornění 4. změny AKTIVA

Rozvaha

PASIVA

Bankovní úvěry + přírůstek závazků Dodavatelé – úbytek závazků PASIVA + PASIVA –

ÚLOHA

b

5.6



PASIVA

Peníze v pokladně

.…………. Kč

Vlastní kapitál

….………. Kč

Peníze na běžném účtě

.…………. Kč


….………. Kč


.…………. Kč


.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

………………………..

.…………. Kč

Aktiva celkem

.…………. Kč

Pasiva celkem

.…………. Kč

V rozvahových položkách vznikly 4 základní typy změn: 1. Aktiva i pasiva se zvýšila o stejnou částku 2. Aktiva i pasiva se snížila o stejnou částku 3. Změna jen v rámci aktiv (jedno aktivum se zvýšilo a jiné snížilo) 4. Změna jen v rámci pasiv (jedno pasivum se zvýšilo a jiné snížilo) SHRNUTÍ

A +, P + A -, P A +, A P +, P -

SHRNUTÍ Rozvahové změny lze shrnout takto: 1. Každý účetní případ mění rozvahu nejméně ve dvou rozvahových položkách, a to o stejnou částku 2. Některé účetní případy vyvolávají změny na obou stranách rozvahy (bod 1 a 2 výše uvedené tabulky) 3. Některé účetní případy působí v rozvaze změny jen na jedné straně (bod 3 a 4 výše uvedené tabulky) 4. Po každém účetním případu trvá rozvahová rovnováha

ü

43

5

b



ÚLOHA

5.7

Pepa a Honza založili k 1. 11. 2012 společnost s ručením omezeným PEPHON, s. r. o., zabývající se obchodní činností. Do podnikání vložili: Pepa 100 000 Kč peněžní vklad na běžný účet v bance, Honza 45 000 Kč nepeněžní vklad ve formě počítače, 55 000 Kč peněžní vklad do pokladny. Základní kapitál společnosti je 200 000 Kč. Účetní případy v listopadu: 1. Faktura přijatá za nákup zboží (zboží bylo převzato na sklad) 2. Společnost PEPHON, s.r.o., si na rozjezd podnikání půjčila v bance peníze (poskytnutý úvěr byl připsán společnosti na účet, k dispozici je výpis z BÚ i výpis z úvěrového účtu) 3. Výběr z běžného účtu do pokladny (výpis z BÚ, příjmový PD) 4. Za hotové nákup kopírovacího stroje Účetní případy v prosinci: 1. Bylo zaplaceno za dodávku zboží (výpis z BÚ) 2. Splátka úvěru (výpis z BÚ, výpis z úvěrového účtu) 3. Faktura přijatá za nákup osobního auta 4. Za hotové nákup zboží (zboží bylo převzato na prodejnu)

280 000 Kč 250 000 Kč 40 000 Kč 47 000 Kč 280 000 Kč 10 000 Kč 400 000 Kč 11 000 Kč

Úkol č. 1: Sestavte zahajovací rozvahu společnosti. AKTIVA

Zahajovací rozvaha

PASIVA

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

….………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

….………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

Aktiva celkem

.…………. Kč

Pasiva celkem

.…………. Kč

Úkol č. 2: Znázorněte vliv jednotlivých účetních případů v měsíci listopadu na rozvahové položky a sestavte rozvahu na konci listopadu. č. Popis účetního případu

AKTIVA

Kč

PASIVA

Kč

1. 2. 3. 4. AKTIVA

44

Rozvaha k 30. 11.

PASIVA

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

….………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

….………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

…………………………..

.…………. Kč

Aktiva celkem

.…………. Kč

Pasiva celkem

.…………. Kč

Rozvaha a změny rozvahových položek. Rozvahové a výsledkové účty. Podvojný účetní zápis. Syntetické a analytické účty

Recommend Documents