Rezervy, pohledávky a opravné položky. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc

Rezervy, pohledávky a opravné položky

Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.

Rezervy, pohledávky a opravné položky ‫‏‬

Obsah : 13.1 Rezervy na opravy hmotného majetku. 13.2 Daňový odpis pohledávek. 13.3 Tvorba opravných položek.

Český daňový systém 13. Rezervy, pohledávky a opravné položky

1. Rezervy na opravy hmotného majetku. ‫ ‏‬Rezervy na opravy hmotného majetku mohou vytvářet: ‫ ► ‏‬právnické osoby; ‫ ► ‏‬fyzické osoby, které vedou účetnictví; ‫ ► ‏‬fyzické osoby, které vedou daňovou evidenci; ‫ ► ‏‬fyzické osoby, které mají příjmy z nájmu (podle § 9 ZDP)

Český daňový systém 13. Rezervy, pohledávky a opravné položky 1. Rezervy na opravy hmotného majetku

1. Rezervy na opravy hmotného majetku. ‫‏‬ ‫‏‬ ‫‏‬ ‫‏‬ ‫‏‬ ‫‏‬ ‫‏‬ ‫‏‬ ‫‏‬

Rezervy mohou vytvářet poplatníci daně z příjmů, a to : ► mající k majetku právo vlastnické; ► organizační složka státu (příslušná hospodařit s majetkem státu); ► státní organizace (příslušná hospodařit s majetkem státu); ► podílový fond; ► svěřenecký fond; ► pachtýř hmotného majetku na základě smlouvy o pachtu obchodního závodu (smluvně písemná zavázanost k opravám tohoto maetku); ► poplatníci procházející reorganizací nebo oddlužením (jejich vlastnické právo nebylo insolvenčním řízením dotčeno).


1. Rezervy na opravy hmotného majetku. ‫ ‏‬Rezervu nelze vytvářet k majetku : ‫ ► ‏‬který je určen k likvidaci; ‫ ► ‏‬u něhož jde o opravy v důsledku škody či jiné nepředvídané nebo nahodilé události; ‫ ► ‏‬u něhož jde o opravy, které se pravidelně opakují celý rok; ‫ ► ‏‬k němuž má vlastnické právo poplatník, vůči jehož majetku trvají účinky prohlášení konkursu; ‫ ► ‏‬odpisovaného v odpisové skupině 1. ‫‏‬


1. Rezervy na opravy hmotného majetku. ‫ ‏‬Rezerva na opravy hmotného majetku se tvoří minimálně na 2 zdaňovací období. Počet zdaňovacích období, ve kterých lze vytvářet rezervy, je ale omezen maximální dobou tvorby rezervy, která je stanovena podle opisových skupin a činí :


1. Rezervy na opravy hmotného majetku. ‫ ‏‬Výše rezervy se stanoví podle jednotlivého hmotného majetku určeného k opravě a charakteru této opravy. ‫ ‏‬Výše rezervy je rovna podílu rozpočtu nákladů na opravu a počtu zdaňovacích období, která uplynou od zahájení tvorby rezervy do předpokládaného termínu zahájení opravy. ‫ ‏‬Poplatník, který je plátce DPH, vychází při stanovení výše rezervy z rozpočtu nákladů na opravu v ocenění bez DPH, neplátce DPH pak v ocenění včetně DPH. Český daňový systém 13. Rezervy, pohledávky a opravné položky 1. Rezervy na opravy hmotného majetku

1. Rezervy na opravy hmotného majetku. ‫ ‏‬Z daňového hlediska je důležité, že ve zdaňovacím období je tvorba rezervy výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů (tzv. daňově uznatelným), ale za podmínky, že peněžní prostředky v plné výši rezervy připadající na jedno zdaňovací období budou převedeny na samostatný účet v bance (se sídlem v EU), nejpozději do termínu podání daňového přiznání, přičemž rezerva se zruší ve zdaňovacím období, za které se toto daňové přiznání podává.


2. Daňový odpis pohledávek. ‫ ‏‬Poplatníci, kteří vedou účetnictví (právnické a fyzické osoby), mohou snížit základ daně o hodnotu pohledávky nebo její část. Odpis pohledávky znamená eliminovat vliv pojetí a mechanismu fungování účetnictví. ‫ ‏‬Z daňového hlediska je důležité, že jednorázový odpis 100 % hodnoty pohledávky nebo ceny pořízení pohledávky u pohledávky nabyté postoupením, je nákladem na dosažení, zajištění a udržení příjmů (tzv. daňově uznatelným), podle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP.

Český daňový systém 13. Rezervy, pohledávky a opravné položky 2. Daňový odpis pohledávek

2. Daňový odpis pohledávek. ‫‏‬

Odpis pohledávky lze uplatnit za předpokladu, že :

‫‏‬

►

‫‏‬ ‫‏‬ ‫‏‬

o pohledávce v době vzniku bylo účtováno ve výnosech; ► takto vzniklý zdanitelný příjem nebyl od daně osvobozen; ► nejedná se o pohledávku nabytou bezúplatně nebo o pohledávku vzniklou mezi spojenými osobami; ► jedná se o pohledávku, ke které nelze tvořit opravnou položku podle zákona o rezervách pouze proto, že od její splatnosti uplynulo méně než 18 měsíců a u pohledávek nabytých postoupením i v případě, že se jedná o pohledávku se jmenovitou hodnotou v okamžiku vzniku vyšší než 200 000 Kč, ohledně které nebylo zahájeno rozhodčí řízení, soudní řízení nebo správní řízení

Český daňový systém 13. Rezervy, pohledávky a opravné položky 2. Daňový odpis pohledávek

2. Daňový odpis pohledávek. ‫‏‬ 1)

2) 3)

4) 5) 6)

Jednorázový odpis pohledávky lze uplatnit v těchto případech :

u poplatníka, u něhož soud zrušil konkurs proto, že majetek je zcela nepostačující, a pohledávka byla poplatníkem přihlášena u insolvenčního soudu a měla být vypořádána z majetkové podstaty; u poplatníka, který je v úpadku a jemuž úpadek hrozí na základě výsledků insolvenčního řízení; u poplatníka, který zemřel, a pohledávka nemohla být uspokojena ani vymáháním na dědicích dlužníka; u poplatníka, který byl právnickou osobou a zanikl bez právního nástupce, a věřitel nebyl s původním dlužníkem spojenou osobou; u poplatníka, na jehož majetek, ke kterému se daná pohledávka váže, je uplatňována veřejná dražba, a to na základě výsledků této dražby; u poplatníka, jehož majetek, ke kterému se pohledávka váže, je postižen exekucí, a to na základě výsledků provedení této exekuce. Český daňový systém 13. Rezervy, pohledávky a opravné položky 2. Daňový odpis pohledávek

3. Tvorba opravných položek. ‫ ‏‬K nepromlčeným pohledávkám se vytvářejí opravné položky. Z daňového hlediska je důležité, že tvorba opravných položek je nákladem na dosažení, zajištění a udržení příjmů (tzv. nákladem daňově uznatelným). Jde o opravné položky vytvořené k rozvahové hodnotě nepromlčených pohledávek splatných po 31.12.1994.

Český daňový systém 13. Rezervy, pohledávky a opravné položky 3. Tvorba opravných položek

3. Tvorba opravných položek. ‫ ‏‬Opravné položky se netvoří k pohledávkám vzniklým z titulu : ‫ ► ‏‬cenných papírů a ostatních investičních nástrojů; ‫ ► ‏‬úvěrů a půjček; ‫ ► ‏‬ručení a záloh; ‫ ► ‏‬plnění ve prospěch vlastního kapitálu; ‫ ► ‏‬úhrady ztráty společnosti; ‫ ► ‏‬smluvních pokut a úroků z prodlení; ‫ ► ‏‬poplatků z prodlení; ‫ ► ‏‬penále a jiných sankcí ze závazkových vztahů; ‫ ► ‏‬pohledávek nabytých bezúplatně; ‫ ► ‏‬souboru pohledávek. Český daňový systém 13. Rezervy, pohledávky a opravné položky 3. Tvorba opravných položek

3. Tvorba opravných položek. ‫ ‏‬Opravné položky (do 200 000 Kč včetně – 1. režim) nelze uplatnit u pohledávek : ‫ ► ‏‬již odepsaných na vrub výsledku hospodaření; ‫ ► ‏‬vzniklých za členy obchodní korporace za upsaný vlastní kapitál; ‫ ► ‏‬mezi spojenými osobami vymezenými v ZDP.


3. Tvorba opravných položek. ‫ ‏‬Rezervy a opravné položky nelze vytvářet v průběhu likvidace nebo v průběhu insolventního řízení v době trvání účinků prohlášení konkursu, s výjimkou rezerv, jejichž peněžní prostředky budou uloženy na zvláštním vázaném účtu v bance.


3. Tvorba opravných položek. ‫ ‏‬Jestliže rozvahová hodnota pohledávek v okamžiku vzniku nepřesáhne 200 000 Kč, lze vytvářet opravné položky takto :


3. Tvorba opravných položek.


3. Tvorba opravných položek.


3. Tvorba opravných položek. ‫ ‏‬Jestliže rozvahová hodnota pohledávky přesáhne 200 000 Kč , pak lze vytvářet opravné položky takto :


3. Tvorba opravných položek. ‫ ‏‬Opravné položky lze vytvářet za podmínky, že bylo ohledně těchto pohledávek zahájeno : ‫ ► ‏‬rozhodčí řízení nebo ‫ ► ‏‬správní řízení nebo ‫ ► ‏‬soudní řízení. ‫ ‏‬Povinností poplatníka i v tomto případě je řádně se zúčastnit tohoto řízení a řádně a včas konat úkony potřebné k uplatnění jeho práva.


3. Tvorba opravných položek. ‫ ‏‬Opravnou položku až do výše 100 % její neuhrazené rozvahové hodnoty bez příslušenství lze vytvořit (pokud neuplatňuje předcházející režimy tvorby) pouze v případě, že : ‫ ► ‏‬rozvahová hodnota pohledávky bez příslušenství v okamžiku jejího vzniku nepřesáhne částku 30 000 Kč; ‫ ► ‏‬od konce sjednané lhůty splatnosti pohledávky uplynulo nejméně 12 měsíců; ‫ ► ‏‬celková hodnota pohledávek bez příslušenství vzniklých vůči témuž dlužníkovi nepřesáhne za období, za které se podává daňové přiznání, částku 30 000 Kč.


3. Tvorba opravných položek. ‫ ‏‬Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení lze vytvářet u poplatníků, kteří vedou účetnictví, až do výše rozvahové hodnoty pohledávek přihlášených u soudu od zahájení insolvenčního řízení do konce lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku nebo do konce lhůty podle insolvenčního zákona, spojí-li soud s rozhodnutím o úpadku rozhodnutí o povolení oddlužení, a to v období, za které se podává daňové přiznání a v němž byly pohledávky přihlášeny.


3. Tvorba opravných položek. ‫ ‏‬Opravné položky k pohledávkám z titulu ručení za celní dluh mohou vytvářet poplatníci, kteří vedou účetnictví a podle celního zákona ručí za celní dluh. Opravné položky lze vytvářet jen do výše hodnoty pohledávky odpovídající provedené úhradě celního dluhu. Opravné položky ručitel nemůže vytvářet ze splněné pohledávky z titulu ručení, pokud dluh za dlužníka nesplní v době splatnosti určené celními orgány.


Rezervy, pohledávky a opravné položky. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc

Recommend Documents