MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék
Eredményelemzés
Az eredmény elemzés módszerei I szakasz
II. szakasz
1.Nagyvonalú •minimális nyereségkövetelményt meghatározó módszer •nyereségre ható tényezõk várható hatásainak elemzése 2.Optimális tervezést segítõ számítások •gyártmány karakterisztika •operáció kutatási módszerek 3. Részletes, a komplex terv tartalmára épített •termékek, tevékenységek szerint Á-K-F struktúrában •önelszámoló egységek szerint •teljes Á-K-N tervezés •költségnemek szerinti tervezés 4. Üzleti terv értékelése
1. Élõ rendelésállomány fedezeti összegének folyamatos vizsgálata 2.Szabad kapacitások folyamatos vizsgálata 3. Á-K-N struktúra évközi elemzése
III. szakasz 1 Az eredmény változást elõidézõ fõ tényezõk nagyvonalú elemzése 2 Az eredmény változást elõidézõ fõ tényezõk részletes elemzése 3 Az anyagi érdekeltség színvonalának elemzése •tulajdonosi •vezetõi •dolgozói •kollektív vállalkozási érdekeltség szempontjából
+ mutatószámok
Fedezeti összeg elemzése -1.
1. Ár
Σq0•p0
2. Önköltség
Σq0•ö0
Σq1•ö0
Σq0•p0- Σq0• ö0
3.Fedezet (1-2) 4.Fedezeti hányad (3/1)
0
0
0
0
0
ahol : 0 jelöli a terv vagy bázis adatokat 1 a tény vagy a tárgy adatokat p az árat ö az önköltséget
Önktg
Σq1•p0- Σq1• ö0
∑ q •p −∑ q •ö ∑ q •p 0
Fedezeti összeg elemzése -2.
Bázis/Terv/szintû Tárgy/Tény/ Tárgy/Tény/ Volumen Ár Σq1•p0 Σq1•p1
Bázis/Terv/
∑ q1 •p0 −∑ q1 •ö0 ∑ q •p 1
0
Σq1•ö1
Σq1•p1- Σq1• ö1
∑ q •p −∑ q •ö ∑ q •p 1
1
1
1
1
Összetétel
Az eredménykimutatás fajtái Az eredménykimutatás fajtái Tartalmi szempont
Összköltség
Forgalmi költség
Formai szempont
Lépcsõzetes
• A fedezeti összeg változására ható tényezõk a fedezeti hányad alapján • árváltozás Σq1•p1 -Σq1p0 • önköltség változás -(Σq1•ö1 -Σq1ö0) • volumen változás (Σq1•p0 -Σq0p0)• f0 • összetétel változás (f0′-f0)•Σq1p0 ahol : q0 • p0 − q0 •ö0
Mérlegszerû
1
• • • • • •
0 jelöli a terv vagy bázis adatokat 1 a tény vagy a tárgy adatokat p az árat ö az önköltséget f0 a bázis v. terv fedezeti hányadot f0′- a terv vagy bázis szintû fedezeti hányadot.
f0 =
∑
∑
∑ q0 • p0
′ ∑ q1 • p0 − ∑ q1 •ö0 f0 = ∑ q1 • p0
Az összköltség eljárás Jellemzõi • a költségeket költségnemenként bontja • nem igényli a 6-7 vezetését (de lehet) • üzleti évhez (nem értékesítéshez) kötött • ráfordítás - hozam elemzésére alkalmas • külön mutatja be az AST-t
Választása • nem jellemzõ a termék elõállítás (vagy hosszú az átfutási idõ) • kisebb méret • egyszerû szervezeti felépítés • önköltségszámítást nem igényel • általában kereskedelmi / szolgáltatási tevékenység
•1 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
A forgalmi költség eljárás Jellemzõi • az értékesítésre koncentrál • igényli a 6-7 vezetését (nem kötelezõ) • alapot ad a vezetõi számvitelnek • a költségeket funkciók szerint bontja • „értékesítés bruttó eredményét” is tartalmazza („A” változatnál)
Választása • termelõ vállalatok • sok rétû tevékenység • bonyolult szervezet, több helyszín • hangsúlyos önköltségszámítás • folyamatos készlet nyilvántartás
Mérlegszerû elrendezés 1 Ráfordítások A. Üzemi (üzleti) nyereség B. Pénzügyi mûv. nyeresége C. Szokásos váll. nyereség D. Rendkívüli er. (nyereség) E. Adózás elõtti er. (nyerség) F. Adózott er. (nyereség) G. MSZE (nyerség)
Bevételek H. Üzemi (üzleti) veszteség I. Pénzügyi mûv. vesztesége J. Szokásos váll. veszteség K. Rendkívüli er. (veszteség) L. Adózás elõtti er. (veszteség) M. Adózott er. (veszteség) N. MSZE (veszteség)
Lépcsõzetes levezetés („A” változat) • Áttekinthetõ, világos szerkezet; • Több idõszak összehasonlítása könnyen megoldható; • Eredménykategóriánként veti össze a bevételeket és a ráfordításokat - számszerû egyeztetés csak az MSZE-vel lehetséges; • Kontinentális (német nyelvterületû) országokban alkalmazzák elsõsorban
Mérlegszerû elrendezés 2 • A két oldal összevethetõ (összegük megegyezik); • További egyeztetési lehetõségeket is kínál; • Nem tartalmaz tevékenységi bontást, kevéssé alkalmas jövedelmezõségi számításokra; • Lehetõséget ad az STK állományváltozásának bontására (hozamnövelõ - hozamcsökkentõ)
Értékesítés nettó árbevétele tartalmazza
Értékesítés nettó árbevételét csökkenti
• termékek és szolgáltatások számlázott (elfogadott) értéke ÁFA és engedmény nélkül; • felár, árkiegészítés; • értékesített göngyölegek betétdíjas értéke; • egyéb (tõkekivonáskor átadott termékek számlázott értéke, csereszerzõdés szerinti érték, stb.)
• utólag adott engedmény (helyesbítõ számla alapján konkrét termékhez, szolgáltatáshoz); • visszáru értéke (helyesbítõ számla alapján); • visszavett göngyöleg értéke (helyesbítõ számla alapján); • a magyar határállomás és a külföldi rendeltetési hely közötti útszakaszra jutó szállítási és rakodási költség
•2 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
Az értékesítés közvetlen költségei
Fõkönyvi elszámolása 2. STK
81-84 (1.)
Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége: - értékesített STK elõállítási költségen - teljesített, kiszámlázott szolgáltatások elõállítási költségen
7. Szolg.
79.
(2.)
(3.)
Eladott áruk beszerzési értéke Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke
2. Vás. k. (4.) (5.)
Árváltozás hatása • Árformák (szabad, hatósági) • Árszerkezet – Termelõi ár – Felár (mennyiségi, minõségi, sürgõsségi) – Engedmény (mennyiségi – hûség – forgalmi rabbat, késedelmes szállítás, skontó) – Árrés (kereskedelem)
• Export értékesítés (ártrend piacok, konkurens termékek szerint, árfolyam, árszínvonal változás)
A közvetlen önköltség meghatározása - kalkulációs séma 1.Közvetlen anyagjellegû ráfordítások a./ közvetlen anyagköltség b./ igénybevett szolgáltatások
2.Közvetlen személyi jellegû ráfordítások a./ közvetlen bérköltség b/ közvetlen bérek járulékai
3.Gyártáshoz kapcsolódó egyéb közvetlen költségek a./ jellemzõk alapján felosztásra kerülõ üzemi költség (gépköltség) b./ speciális szerszámköltségek (leírások) c./ egyéb közvetlenül elszámolható költségek (bérleti díjak, lízing díjak stb)
4.Saját termelésû készletek tovább felhasználása /félkésztermék felhasználás/ 5. Elõállítási önköltség /1.+2.+3.+4./ 6. Kalkulációs egységre meghatározható közvetlen értékesítési költség (bizományosi díj, jutalék) 7. Közvetlen önköltség (értékesítési) /5.+6./
Önköltségváltozás hatása Önköltségszámítási szabályzat • fõbb tartalmi elemek: – közvetlen költségtényezõk részletes tartalma – megfelelõ mutatók segítségével felosztható költségek felosztásának módja, a vetítési alapok meghatározása – a költségek utalványozásának, elszámolásának és felosztásának dokumentálása – kalkulációs egység megválasztása, az önköltségszámítás választott módszere
Önköltségváltozás hatása – összehasonlítható termékeknél • Aktív önköltségcsökkentés tényleges csökkenése)
(termelési
költség
– Anyag (beszerzés, tárolás, konstrukció, technológia stb) – Személyi (konstrukció, technológia , munkaszervezés, motiváció, tanulás stb) – Gépköltség (kalkulált beszerzés, karbantartás)
• Viszonylagos önköltségcsökkentés (volumen növelésével csökken az önköltség, termelési költség nem változik)
•3 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
Az értékesítés közvetett költségei Értékesítés forgalmazási költsége: - közvetlen (csomagolás, szállítás, bizományosi díj) - közvetett (reklám, piackutatás, értékesítõ szervezet ktge) Igazgatási költség (központi, gyáregységi, üzemi, irányítási ktg).
• Fizetendõ kamatok kamatjellegû ráfordítások
97. Bevételek
• Egyéb ráfordítások
és
• Kapott (járó) osztalék
875-879
(4)
(4)
Pénzeszközökkel, idõbeli elhatárolásokkal kapcsolatos tételek
38, 45, 48
874
974
36, 38, 39 1.
• Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége • Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamnyeresége
1. Realizált, esedékes, járó de nem esedékes kamat (forgóeszközök közötti kamatozó értékpapír, kölcsön, váltó, betét)
• Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegû bevételek
2. Fizetett, esedékes, tárgyévet terhelõ de nem esedékes kamat (kölcsönök, hitelek, hátrasorolt kötelezettségek, kötvény, váltó, hitelviszonyt megtestesítõ értékpapír, stb.)
Pü.i egyéb bevételek, ráfordítások (5-8)
Céltartalékkal összefüggõ tételek
Egyéb kapott (járó) ill. fizetett kamatok, kamatjell. bevételek és ráfordítások elsz. 2.
• Egyéb bevételek
1, 3-4
Eszközök állományváltozásával, értékesítésével összefüggõ
Az eszközök ellenérték nélküli kivezetéséhez kapcsolódó tételek
Pénzügyi mûveletek eredménye 87. Ráfordítások
Csoportosítás funkcióhoz rendelve
Elvonások az egyéb ráfordítások között
Egyéb általános: - alapítás-átszervezés (nem aktivált) - kutatás, kísérelt (nem aktivált) - garanciális javítás
• Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége
Egyéb bevételek - egyéb ráfordítások
975-979
Rendkívüli bevételek, rendkívüli ráfordítások 3-4
(1- 3)
1. Deviza, valutakészlet (értékelésekor keletkezõ) árfolyamnyereség 2. Devizás köv., köt. (értékelésekor keletkezõ) árfolyamnyereség 3. Fizetési határidõn belüli fizetéskor kapott engedmény (skontó) 4. Értékvesztés visszaírása 5. Deviza, valuta (értékelésekor keletkezõ) árfolyamveszteség 6. Devizás köv., köt. (érékelésekor keletkezõ) árfolyamveszteség
• Rendkívüli mûveletek ⇒ rendkívüli eredmény • Jellemzõk: – a rendes üzletmeneten kívül esnek; – függetlenek a vállalakozási tevékenységtõl (a szokásos vállalkozási tevékenységgel nincsenek közvetlen kapcsolatban); – a törvény felsorolja a lehetséges eseteket.
7. Fizetési határidõn belüli fizetéskor adott engedmény (skontó) 8. Értékvesztés
•4 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
Rendkívüli tétel lehet a következõk esetében
AEE - MSZE Adózás elõtti eredmény
Alapítás, tõkeemelés (pénz, apport) Átalakulás, felszámolás, végelszámolás
Tõkeleszállítás (tõkekivonásnál) Visszavásárolt saját részvény, üzletrész bevonása
Elengedett követelés, kötelezettség
Térítés nélküli átvétel - átadás
- Társasági adó Adózott eredmény + eredménytartalék felhasználása - osztalék, részesedés
Mérleg szerinti eredmény
Köszönöm a figyelmet!
•5 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
