Prvý portál, kde si môžete kúpiť články priamo od najlepších autorov, alebo môžete čítať články od všetkých autorov za jedno predplatné

AUTORA Prvý portál, kde si môžete kúpiť články priamo od najlepších autorov, alebo môžete čítať články od všetkých autorov za jedno predplatné. www.autora.sk

Zjednocujeme autorov, aby sme vytvorili komplexný zdroj informácií pre účtovníkov za jedno predplatné. Portál AUTORA prevádzkuje Porada.sk, s.r.o

Porada AKADÉMIA

Obsah:  Prezentácia k novele Zákona o DPH 2016

1

 Novela č. 268/2015 Z.z.

38

 Sekcia F nariadenia 1209/2014

46

 Oprava základu dane a dane a odpočítanej dane

51

 Zatriedenie prác do klasifikácie produktov v ČR

52

 Zoznam potravín so zníženou 10% DPH

57

Školenie Novela Zákona o DPH 2016, Ing. Zdenka Jablonková www.porada.sk/akademia

Porada AKADÉMIA

Novela zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov Zákon č. 268/2015 Z. z. účinnosť 1.1.2016 a 1.4.2016

Novela zákona o DPH

Vznik daňovej povinnosti na základe prijatia platby a vznik práva na odpočítanie dane na základe zaplatenia (osobitný dobrovoľný režim úhrady DPH na základe platby alebo „cash accounting scheme“) - § 68d zákona o DPH Samozdanenie v stavebníctve u platiteľa dane, ktorý je príjemcom plnenia - § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH Znížená sadzba dane 10 % na vybrané potraviny – príloha č. 7 zákona o DPH Zrušenie ukladania zábezpeky pri žiadostiach o registráciu za platiteľa dane pre začínajúcich podnikateľov - § 4c zákona o DPH Nezaplatenie zábezpeky už nebude dôvodom na zamietnutie žiadosti o dobrovoľnú registráciu za platiteľa dane - § 4c zákona o DPH Zmiernenie podmienok pre skoršie vrátenie nadmerných odpočtov - § 79 ods. 2 zákona o DPH Skrátenie prekluzívnej lehoty pre vrátenie nadmerného odpočtu - § 79 ods. 6 zákona o DPH


1

1

Porada AKADÉMIA

Novela zákona o DPH

Rozšírenie tuzemského samozdanenia pri dodaní tovaru zahraničnou osobou - § 69 ods. 2 zákona o DPH Zmena vo vykazovaní odpočtov dane zo zjednodušených faktúr v kontrolnom výkaze - § 78a ods. 6 zákona o DPH (od 1. apríla 2016) Možnosť skoršieho vrátenia dane zahraničným osobám z tretích štátov - § 57 zákona o DPH Povinnosť zahraničnej osoby z iného členského štátu alebo tretieho štátu vrátiť (vrátenú) daň, ak sa zníži základ dane zdaniteľného plnenia - § 55c ods. 6 a § 58 ods. 6 zákona o DPH Kritériá na výpočet pomernej časti odpočtu dane, ak sa prijaté plnenie použije na podnikanie a aj na iný účel ako na podnikanie - § 49 ods. 5 a § 49a ods. 2 zákona o DPH Právo na odpočítanie dane zo služieb u novoregistrovaného platiteľa dane - § 55 ods. 1 zákona o DPH

Režim úhrady DPH na základe platieb Čo je osobitný režim úhrady DPH na základe platieb?

čl. 66 písm. b) a čl. 167a smernice o DPH

9 dobrovoľná osobitná úprava uplatňovania DPH na základe platieb • odkladá dodávateľovi vznik daňovej povinnosti z uskutočnených dodaní tovarov a služieb do momentu prijatia úhrady a súčasne • odkladá vznik práva na odpočítanie vstupnej dane z kúpených tovarov a služieb až do momentu zaplatenia Aké sú dôsledky režimu úhrady DPH na základe platieb? 9 dodávateľ uplatňujúci režim - vznik daňovej povinnosti až v momente prijatia úhrady a súčasne odložené právo na odpočítanie vstupnej dane až do momentu zaplatenia protihodnoty svojmu dodávateľovi 9 odberateľ (bez ohľadu na režim) - odložené právo na odpočítanie vstupnej dane až do momentu zaplatenia dodávateľovi (§ 49 ods. 1 zákona o DPH)

2


2

Porada AKADÉMIA

Režim úhrady DPH na základe platieb Na koho sa bude dobrovoľný osobitný režim vzťahovať? 9 na platiteľa dane • registrovaného podľa § 4 zákona o DPH • ktorého obrat za predchádzajúci rok nedosiahol 100 000 eur a • odôvodnene predpokladá, že v prebiehajúcom kalendárnom roku nedosiahne 100 000 eur a • nebol naňho vyhlásený konkurz alebo nevstúpil do likvidácie Na čo sa osobitný režim bude vzťahovať? 9 na všetky odplatné dodania tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku (s výnimkou dodaní tovarov a služieb oslobodených od dane podľa § 43 a § 47 zákona o DPH), keď je osobou povinnou platiť daň dodávateľ - § 69 ods. 1 zákona o DPH

Režim úhrady DPH na základe platieb Odkedy bude môcť platiteľ dane, ktorý spĺňa uvedené podmienky, začať uplatňovať osobitný režim? 9 od 1. dňa ktoréhokoľvek zdaňovacieho obdobia (najskôr od 1. januára 2016) 9 platiteľ dane je povinný túto skutočnosť písomne oznámiť daňovému úradu na tlačive podľa vzoru na portáli finančnej správy do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom začal režim uplatňovať Ako sa odberateľ dozvie, že obchoduje s platiteľom dane uplatňujúcim osobitný režim? 9 platiteľ dane uplatňujúci osobitný režim je povinný túto skutočnosť zreteľne a zrozumiteľne uvádzať na faktúrach - „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“ (ide o faktúry vyhotovované povinne podľa zákona o DPH) 9 ak informáciu na faktúre neuvedie, vzniká platiteľovi dane daňová povinnosť podľa bežných pravidiel - § 19 zákona o DPH (plus pokuta podľa § 68d ods. 14 písm. c) zákona o DPH) 9 FR SR bude zverejňovať zoznam platiteľov dane, ktorí uplatňujú osobitný režim


3

3

Porada AKADÉMIA

Režim úhrady DPH na základe platieb Bude sa môcť platiteľ dane rozhodnúť ukončiť uplatňovanie režimu? 9 áno, avšak je povinný uplatňovať režim do konca kalendárneho roka, v ktorom toto rozhodnutie písomne oznámil daňovému úradu Kedy bude platiteľ dane povinný skončiť uplatňovanie osobitného režimu? 9 ak dosiahne obrat 100 000 eur - posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom dosiahol obrat 9 ak sa stane členom DPH skupiny - dňom, ktorý predchádza tomuto dňu 9 ak je naňho vyhlásený konkurz/vstúpil do likvidácie - dňom, ktorý predchádza tomuto dňu 9 ak sa zrušuje bez likvidácie - dňom, ktorý predchádza dňu jeho zániku 9 ak je fyzickou osobou pokračujúcou v živnosti po úmrtí platiteľa dane posledným dňom posledného zdaňovacieho obdobia 9 ak dôjde k zmene registrácie platiteľa dane z § 4 na § 5 zákona o DPH – dňom, ktorý predchádza rozhodnému dňu

Režim úhrady DPH na základe platieb Je platiteľ dane povinný oznámiť daňovému úradu povinné skončenie uplatňovania osobitného režimu? 9 áno, a to do 5 dní od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom skončil uplatňovanie režimu Aké dôsledky bude mať pre platiteľa dane skončenie uplatňovania osobitného režimu? 9 vznik daňovej povinnosti z dodaných tovarov/služieb, za ktoré ešte neprijal úhradu 9 vznik práva na odpočítanie dane z kúpených tovarov/služieb, za ktoré ešte nezaplatil

4


4

Porada AKADÉMIA

Režim úhrady DPH na základe platieb Príklad (slide 9 – 15) platiteľ dane (zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac) sa rozhodol uplatňovať režim úhrady DPH na základe platieb od 1. januára 2016 9 musí splniť podmienku, že jeho obrat za kalendárny rok bol maximálne 99 999 eur (nedosiahol 100 000 eur) a súčasne odôvodnene predpokladá, že v roku 2016 nedosiahne obrat 100 000 eur a 9 nesmie byť v konkurze alebo likvidácii 9 na posúdenie splnenia obratovej podmienky platí definícia obratu uvedená v § 4 ods. 7 zákona o DPH 9 povinnosť písomne oznámiť daňovému úradu uplatňovanie režimu najneskôr do 31. januára 2016 9 oznámenie sa podáva na tlačive, ktorého vzor zverejní Finančné riaditeľstvo SR na portáli finančnej správy

Režim úhrady DPH na základe platieb Pravidlá pre dodanie tovarov a služieb v osobitnom režime 9 vznik daňovej povinnosti upravuje § 68d ods. 4 zákona o DPH (deň prijatia platby) 9 vzťahuje sa na odplatné plnenia, pri ktorých sa uplatňuje daň na výstupe u dodávateľa (§ 69 ods. 1 zákona o DPH) 9 vzťahuje sa na plnenia oslobodené od dane podľa § 28 až 42 zákona o DPH 9 nevzťahuje sa na bezodplatné plnenia podľa § 8 ods. 3 a § 9 ods. 2 a 3 zákona o DPH – uplatní sa § 19 zákona o DPH (deň dodania) 9 nevzťahuje sa na oslobodené plnenia podľa § 43 a § 47 zákona o DPH – dôvod: vykazovanie v daňovom priznaní a súhrnnom výkaze 9 uvádzanie v daňovom priznaní - § 78 ods. 7 zákona o DPH (podľa vzniku daňovej povinnosti) 9 dôsledok u odberateľa uplatňujúceho bežný režim – odberateľ má odložený vznik práva na odpočet dane do času zaplatenia za tovar alebo službu (podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH vznikne právo na odpočítanie dane v momente vzniku daňovej povinnosti)


5

5

Porada AKADÉMIA

Režim úhrady DPH na základe platieb Pravidlá pre dodanie tovarov a služieb v osobitnom režime 9 dôsledky neuvedenia slovnej informácie „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“ na faktúre • vznik daňovej povinnosti podľa § 19 zákona o DPH (deň dodania tovaru alebo služby) • pokuta do výšky 10 000 eur (§ 68d ods. 14 písm. c) zákona o DPH)

Režim úhrady DPH na základe platieb Vznik daňovej povinnosti a práva na odpočítanie dane Situácia do 31. decembra 2015 pred začatím uplatňovania režimu úhrady DPH na základe platby 9 daňová povinnosť z tovarov a služieb dodaných platiteľom dane do 31. decembra 2015 vznikla podľa § 19 zákona o DPH 9 právo na odpočítanie dane, ktoré vzniklo do 31. decembra 2015, uplatní platiteľ dane podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH (vznikla daňová povinnosť a súčasne právo na odpočítanie dane) Situácia od 1. januára 2016 po začatí uplatňovania režimu úhrady DPH na základe platby 9 daňová povinnosť z tovarov a služieb dodaných platiteľom dane od 1. januára 2016 vznikne podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH – dňom prijatia platby 9 právo na odpočítanie dane z tovarov a služieb dodaných od 1. januára 2016 vznikne podľa § 68d ods. 5 zákona o DPH – dňom zaplatenia za tovar alebo službu 9 uplatní sa ustanovenie § 51 ods. 2 zákona o DPH

6


6

Porada AKADÉMIA

Režim úhrady DPH na základe platieb Dodanie tovarov a služieb v januári 2016 a ich úhrada Deň dodania

Cena s DPH

Platba Dátum

Daňová povinnosť

Platba Dátum

Daňová povinnosť

2 400

1 200 18.01.2016

január 2016 200

1 200 15.02.2016

február 2016 200

15.01.2016

3 600

1 200 20.01.2016

január 2016 200

2 400 15.04.2016

apríl 2016 400

31.01.2016

4 800

1 200 22.02.2016

február 2016 200

3 600 15.06.2016

jún 2016 600

04.01.2016

Režim úhrady DPH na základe platieb Pravidlá pre kúpu tovarov a služieb v osobitnom režime Základné pravidlá (§ 68d ods. 5 zákona o DPH) 9 právo odpočítať daň z tovarov a služieb, ktorú voči platiteľovi dane uplatnil iný platiteľ dane, vzniká dňom zaplatenia za tovar alebo službu platiteľom dane dodávateľovi 9 ak platiteľ dane zaplatí len časť protihodnoty za tovar alebo službu, právo odpočítať daň vzniká pomerne podľa výšky sumy, ktorú zaplatil Ďalšie pravidlá 9odpočítanie dane pri investičnom majetku po skončení kalendárneho roka, v ktorom začalo plynúť obdobie na úpravu odpočítanej dane podľa § 54 alebo § 54a zákona o DPH – povinnosť zohľadniť účel použitia v predchádzajúcich rokoch (§ 68d ods. 6 zákona o DPH) 9 odpočítanie dane z tovarov a služieb podľa § 55 zákona o DPH (novoregistrovaný platiteľ dane) môže platiteľ dane uplatniť pri tovaroch a službách, za ktoré zaplatil dodávateľovi, a ak platiteľ dane zaplatil len časť protihodnoty, odpočítanie dane môže uplatniť len pomerne podľa výšky sumy, ktorú zaplatil (§ 68d ods. 7 zákona o DPH)


7

7

Porada AKADÉMIA

Režim úhrady DPH na základe platieb Kúpa tovarov a služieb v januári 2016 a ich úhrada

Deň dodania

Cena S DPH

Platba Dátum

Vznik práva na odpočet dane

Platba Dátum


2 400

1 200 18.01.2016

január 2016 200

1 200 18.02.2016

február 2016 200

20.01.2016

3 600

1 200 20.01.2016

január 2016 200

2 400 15.04.2016

apríl 2016 400

30.01.2016

4 800

1 200 22.02.2016

február 2016 200

3 600 15.06.2016

jún 2016 600

07.01.2016

Režim úhrady DPH na základe platieb Príklad na § 68d ods. 5 zákona o DPH Platiteľ dane X, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, prijal dňa 10. februára 2016 od platiteľa dane Y, ktorý uplatňuje bežný režim, službu v hodnote 12 000 eur s daňou. Za službu zaplatil v apríli 2016. Keďže platiteľ dane Y neuplatňuje osobitnú úpravu, vznikla mu daňová povinnosť podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH, t. j. dňom dodania služby (10. februára 2016). Platiteľ dane Y uvedie poskytnutie služby do daňového priznania za mesiac február 2016. Napriek skutočnosti, že platiteľovi dane Y vznikla daňová povinnosť dňom dodania služby, skutočnosť, že platiteľ dane X uplatňuje osobitnú úpravu, viaže jeho vznik práva na odpočítanie dane až na moment, kedy zaplatí svojmu dodávateľovi (§ 68d ods. 5 zákona o DPH). Platiteľ dane X si môže uplatniť odpočítanie dane z prijatej služby až v daňovom priznaní za apríl 2016.

8


8

Porada AKADÉMIA

Prehľad daňovej povinnosti u platiteľa dane, ktorý uplatňuje § 68d zákona o DPH Predmet dane

Osoba povinná platiť daň

Vznik daňovej povinnosti

Vznik práva na odpočet dane (odberateľ)

Odplatné dodanie tovaru alebo služby v tuzemsku

§ 69 ods. 1 dodávateľ

§ 68d ods. 4 prijatie platby

§ 49 ods. 1 zaplatenie

Odplatné dodanie tovaru alebo služby v tuzemsku (bez údaja na faktúre)


§ 19 dodanie tovaru alebo služby

§ 49 ods. 1

Bezodplatné dodanie tovaru alebo služby v tuzemsku § 8 ods. 3, § 9 ods. 2 a 3



Odplatné dodanie tovaru alebo služby v tuzemsku prenos daňovej povinnosti

§ 69 ods. 10, 11, 12 – odberateľ (platiteľ dane)

§ 19 dodanie tovaru alebo služby (u odberateľa)

§ 49 ods. 1

Prehľad daňovej povinnosti u platiteľa dane, ktorý uplatňuje § 68d zákona o DPH Predmet dane

Osoba povinná platiť daň

Vznik daňovej povinnosti


Dodanie tovaru s oslobodením od dane podľa § 43

§ 69 ods. 1 – dodávateľ

§ 19 ods. 8

Dodanie tovaru s oslobodením od dane podľa § 47


§ 19 ods. 1 a 9

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z IČŠ

§ 69 ods. 6 – nadobúdateľ tovaru

§ 20 (nadobudnutie tovaru)

§ 49 ods. 1

Dodanie tovaru alebo služby z IČŠ/TŠ prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia

§ 69 ods. 2, 3, 7, 9 odberateľ


§ 49 ods. 1


9

9

Porada AKADÉMIA

Režim úhrady DPH na základe platieb Príklad (osobitná úprava na neuplatní) Platiteľ dane A uplatňuje osobitnú úpravu. V marci 2016 kúpil a zaplatil 11 ks mobilných telefónov (MT) za cenu 450 eur bez dane/1 ks. V marci 2016 si uplatnil odpočítanie dane. Platiteľ dane A v apríli 2016 - predal 10 ks MT v cene 800 bez dane platiteľovi dane B, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu a ktorý zaplatil za MT v máji 2016 - daroval 1 ks MT svojmu zamestnancovi. Pri dodaní MT platí podľa prenos daňovej povinnosti (§ 69 ods. 12 písm. h) zákona o DPH) na platiteľa dane B (základ dane 8 000 eur). Na prijaté plnenie sa u platiteľa dane B nevzťahuje osobitná úprava, uvedie základ dane a daň v daňovom priznaní za apríl 2016 a súčasne si uplatní odpočítanie dane. Odovzdanie 1 ks MT zamestnancovi sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu (§ 8 ods. 3 zákona o DPH). Ide o bezodplatné dodanie, nevzťahuje sa naň osobitná úprava a platiteľ dane A je povinný priznať daň v daňovom priznaní za apríl 2016.

Režim úhrady DPH na základe platieb Právo na odpočítanie dane § 68d ods. 6 zákona o DPH 9 upravuje právo na odpočítanie dane pri investičnom majetku (uvedenom v § 54 ods. 2 zákona o DPH) v prípade, že platiteľ dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, zaplatil až po skončení kalendárneho roka, v ktorom začalo plynúť obdobie na úpravu odpočítanej dane (§ 54 ods. 4 zákona o DPH a § 54a ods. 2 zákona o DPH) 9 v tomto prípade je platiteľ dane povinný pri odpočítaní dane (§ 68d ods. 5 zákona o DPH) a pri prípadnom ročnom vysporiadaní pomerného odpočítania dane (§ 50 ods. 4 zákona o DPH) zohľadniť • zmenu/zmeny účelu použitia investičného majetku a • zmenu/zmeny rozsahu použitia investičného majetku, ak k týmto zmenám došlo v období od začiatku plynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane do konca kalendárneho roka, v ktorom uplatňuje odpočítanie dane

10


10

Porada AKADÉMIA

Režim úhrady DPH na základe platieb Príklad (§ 68d ods. 6 zákona o DPH) Platiteľ dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, kúpi nehnuteľnosť v marci 2016 v cene 120 000 eur, z toho daň 20 000 eur, a zaradí ju do užívania. Nehnuteľnosť používa na plnenia s právom na odpočítanie dane ako aj na plnenia bez práva na odpočítanie dane (oslobodené od dane). Ročný koeficient v roku 2016 je 0,5. Platiteľ dane zaplatil dodávateľovi v marci 2017 sumu 60 000 eur (daň 10 000 eur) a vzniklo mu právo na odpočítanie dane pomerne podľa zaplatenej sumy. Pri odpočítaní dane je povinný podľa § 68d ods. 6 a § 49 ods. 4 zákona o DPH zohľadniť účel použitia nehnuteľnosti aj v roku 2016 a musí použiť „predbežný“ priemerný koeficient, ktorý vypočíta z ročného koeficientu v roku 2016 a predbežného koeficientu v roku 2017. (10 000 x (0,5 + 0,5) / 2) = 5 000

Režim úhrady DPH na základe platieb Pokračovanie príkladu Ročný koeficient v roku 2017 je 0,3. Platiteľ dane je povinný vysporiadať pomerné odpočítania dane v poslednom zdaňovacom období roku 2017 podľa § 50 ods. 4 zákona o DPH. Platiteľ dane vypočíta konečnú odpočítateľnú daň, pričom v „konečnom“ priemernom koeficiente použije - ročný koeficient z roku 2016 a - ročný koeficient z roku 2017. (10 000 x (0,5 + 0,3) / 2) = 4 000 Platiteľ dane je povinný vysporiadať rozdiel medzi odpočítanou daňou a konečnou odpočítateľnou daňou, v tomto prípade 1 000 eur, v prospech ŠR.


11

11

Porada AKADÉMIA

Režim úhrady DPH na základe platieb Pokračovanie príkladu Platiteľ dane postupuje týmto spôsobom aj v tom roku, kedy si uplatní právo na odpočítanie dane zo zvyšnej sumy, ktorú dodávateľovi zaplatí. Postup podľa § 54 zákona o DPH sa pri vysporiadaní pomerne odpočítanej dane v roku, v ktorom vzniklo právo na odpočítanie dane z kúpy investičného majetku, neuplatní. Ak sa v nasledujúcich rokoch zmení účel použitia investičného majetku, uplatní sa postup podľa § 54 zákona o DPH. V takom prípade je však potrebné vziať do úvahy ustanovenie § 54c ods. 2 zákona o DPH (vzorec v prílohe č. 1 zákona o DPH).

Oprava základu dane a dane § 68d ods. 8 zákona o DPH oprava základu dane a dane na výstupe u platiteľa dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu 9 ak po zdaňovacom období, v ktorom vznikla daňová povinnosť, nastane skutočnosť podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH, ktorá má za následok zníženie vzniknutej daňovej povinnosti, platiteľ dane uvedie opravu základu dane (zníženie základu dane) a dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vrátil platbu, a to v rozsahu vrátenej platby 9 ak sa opravou základu dane zvýši základ dane, platiteľ dane uvedie opravu základu dane a dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom prijal platbu, a to v rozsahu prijatej platby

12


12

Porada AKADÉMIA

Oprava odpočítanej dane § 68d ods. 9 zákona o DPH oprava odpočítanej dane u platiteľa dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu 9 platiteľ dane má právo opraviť odpočítanú daň pri zvýšení základu dane, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom zaplatil dodávateľovi a vo výške zodpovedajúcej sume, ktorú zaplatil 9 ustanovenie § 68d ods. 9 zákona o DPH neupravuje opravu odpočítanej dane, ak sa zníži základ dane, preto sa uplatní § 53 ods. 1 zákona o DPH a platiteľ dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, opraví odpočítanú daň (vráti časť odpočítanej dane) v zdaňovacom období, v ktorom dostane doklad o znížení základu dane .....

Oprava odpočítanej dane u platiteľa dane v bežnom režime § 53 ods. 2 zákona o DPH 9 v súvislosti so zavedením osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby v § 68d zákona o DPH, je v § 53 ods. 2 zákona o DPH osobitne upravené, v ktorom zdaňovacom období vykoná odberateľ opravu pôvodne vykonaného odpočtu dane, ak ide o prípad zvýšenia základu dane 9 aj pri oprave odpočítanej dane smerom nahor platí rovnaký princíp ako pri uplatnení pôvodného odpočtu dane, pokiaľ dodávateľ uplatňuje osobitnú úpravu vzniku daňovej povinnosti na základe prijatej platby za tovar alebo službu 9 odberateľ má právo odpočítať daň na základe zvýšenia základu dane u dodávateľa až v tom zdaňovacom období, v ktorom zvýšenú odplatu zaplatí svojmu dodávateľovi 9 opravu odpočítanej dane (zvýšenie odpočtu) môže odberateľ vykonať len vo výške zodpovedajúcej sume, ktorú zaplatil na základe zvýšenia základu dane


13

13

Porada AKADÉMIA

Zníženie základu dane u platiteľa dane v osobitnom režime Dodávateľ v osobitnom režime – zľava 10 % Dátum dodania tovaru

12.1.2016

Základ dane a daň

1 000 + 200

Prijatie platby

18.1.2016 1000 + 200 vznik daňovej povinnosti (§ 68d ods. 4)

Vrátenie platby (zľava 10 %) nadväzne na vyhotovenie opravnej faktúry

5.2.2016 zníženie základu dane (§ 68d ods. 8)

100 + 20

Odberateľ v bežnom režime Dátum dodania tovaru

12.1.2016

Základ dane a daň

1 000 + 200

Zaplatenie ceny

18.1.2016 1 000 + 200 vznik práva na odpočet 18.1.2016 (§ 49 ods. 1)

Prijatie platby (zľava 10 %)

5.2.2016 100 + 20 oprava odpočítanej dane v zdaňovacom období, keď dostane doklad (§ 53 ods. 1)

Zvýšenie základu dane u platiteľa dane v osobitnom režime Dodávateľ v osobitnom režime – zvýšenie ceny o 10 % Dátum dodania tovaru

12.1.2016

Základ dane a daň

1 000 + 200

Prijatie platby

18.1.2016 vznik daňovej povinnosti (§ 68d ods. 4)

Prijatie platby (zvýšenie ceny o 10 %) nadväzne na vyhotovenie opravnej faktúry

5.2.2016 zvýšenie základu dane (§ 68d ods. 8)

1000 + 200 100 + 20

Odberateľ v bežnom režime

14

Dátum dodania tovaru

12.1.2016

Základ dane a daň

1 000 + 200

Zaplatenie ceny

17.1.2016 1 000 + 200 vznik práva na odpočet 18.1.2016 (§ 49 ods. 1)

Zaplatenie zvýšenie ceny o 10 %

5.2.2016 100 + 20 oprava odpočítanej dane dane v zdaňovacom období, keď zaplatil (§ 53 ods. 2)


14

Porada AKADÉMIA

Prehľad k § 68d ods. 8 zákona o DPH – oprava základu dane v osobitnej úprave 9 § 68d ods. 8 zákona o DPH prvá veta - zníženie základu dane a dane (oprava) po vzniku daňovej povinnosti u platiteľa dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu keď vráti platbu 9 oprava odpočítanej dane • odberateľ v bežnom režime opraví odpočítanú daň podľa § 53 ods. 1 zákona o DPH • odberateľ v osobitnej úprave opraví odpočítanú daň podľa § 53 ods. 1 zákona o DPH 9 § 68d ods. 8 zákona o DPH druhá veta - zvýšenie základu dane a dane (oprava) u platiteľa dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu - keď dostane platbu 9oprava odpočítanej dane • odberateľ v bežnom režime opraví odpočítanú daň podľa § 53 ods. 2 zákona o DPH – keď zaplatí • odberateľ v osobitnej úprave opraví odpočítanú daň podľa § 68d ods. 9 zákona o DPH – keď zaplatí

Prehľad k § 68d ods. 9 zákona o DPH – oprava odpočítanej dane v osobitnej úprave 9 zníženie základu dane a dane u platiteľa dane v bežnom režime - § 25 ods. 3 zákona o DPH • oprava odpočítanej dane u platiteľa dane v osobitnej úprave - § 53 ods. 1 zákona o DPH

9 zvýšenie základu dane a dane u platiteľa dane v bežnom režime - § 25 ods. 3 zákona o DPH • oprava odpočítanej dane u platiteľa dane v osobitnej úprave - § 68d ods. 9 zákona o DPH


15

15

Porada AKADÉMIA

Skončenie režimu úhrady DPH na základe platieb Právo skončiť režim úhrady DPH na základe platieb (§ 68d ods. 10 zákona o DPH) 9 platiteľ dane sa môže rozhodnúť pre skončenie uplatňovania osobitnej úpravy 9 svoje rozhodnutie je povinný písomne oznámiť daňovému úradu na tlačive podľa vzoru na portáli finančnej správy 9 uplatňovanie osobitnej úpravy je platiteľ dane povinný skončiť posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom svoje rozhodnutie písomne oznámi daňovému úradu

Skončenie režimu úhrady DPH na základe platieb Povinnosť skončiť režim úhrady DPH na základe platieb (§ 68d ods. 11 zákona o DPH) Platiteľ dane je povinný skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy, ak 9 v prebiehajúcom kalendárnom roku dosiahne obrat 100 000 eur, a to posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom dosiahol obrat, 9sa stane členom skupiny, a to dňom, ktorý predchádza dňu, keď sa stal členom skupiny, 9 je naňho vyhlásený konkurz alebo vstúpil do likvidácie, a to dňom, ktorý predchádza vyhláseniu konkurzu alebo vstupu do likvidácie, 9 sa zrušuje bez likvidácie, a to dňom, ktorý predchádza dňu jeho zániku, 9 je fyzickou osobou pokračujúcou v živnosti po úmrtí platiteľa podľa § 83, a to posledným dňom posledného zdaňovacieho obdobia 9 sa zmení jeho registrácia pre daň z § 4 na § 5 alebo 6 zákona o DPH, a to dňom, ktorý predchádza zmene registrácie

16


16

Porada AKADÉMIA

Príklad na posúdenie obratu Príklad Spoločnosť A je platiteľom dane a uplatňuje osobitnú úpravu. Od januára 2016 do októbra 2016 dodala tovary a služby v hodnote 78 000 eur bez dane. V novembri 2016 okrem bežne dodávaných tovarov a služieb predala inej obchodnej spoločnosti nehnuteľnosť (sklad), ktorú používala na svoje podnikanie, za cenu 50 000 eur s daňou. Je spoločnosť A povinná podľa § 68d ods. 11 písm. a) zákona o DPH ukončiť uplatňovanie osobitnej úpravy? Keďže v prípade dodania nehnuteľnosti ide o príležitostný predaj hmotného majetku, ktorý sa podľa § 4 ods. 7 zákona o DPH nezapočítava do obratu, u spoločnosti A nenastala skutočnosť, v dôsledku ktorej by bola povinná ukončiť uplatňovanie osobitnej úpravy.

Skončenie režimu úhrady DPH na základe platieb Zdaňovacie obdobie, v ktorom platiteľ dane skončil uplatňovanie režimu úhrady DPH na základe platieb (§ 68d ods. 13 zákona o DPH) – daňová povinnosť a právo na odpočítanie dane 9 posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom platiteľ dane skončil uplatňovanie režimu, a dňom, uplynutím ktorého prestala byť právnická osoba alebo fyzická osoba platiteľom dane podľa § 81 ods. 5 zákona o DPH, vzniká daňová povinnosť z dodania tovarov a služieb za obdobie uplatňovania osobitnej úpravy, ktorá by bola vznikla, ak by nebol uplatňoval osobitnú úpravu, okrem daňovej povinnosti, ktorá vznikla za zdaňovacie obdobia, v ktorých uplatňoval osobitnú úpravu, 9 v tomto zdaňovacom období platiteľ dane môže odpočítať daň z tovarov a služieb, pri ktorých by bolo vzniklo právo odpočítať daň v období uplatňovania režimu, ak by nebol uplatňoval osobitnú úpravu, okrem dane, ktorú už odpočítal – neuplatní sa § 51 ods. 2 zákona o DPH


17

17

Porada AKADÉMIA

Skončenie režimu úhrady DPH na základe platieb Príklad (36 – 38) Dobrovoľné skončenie uplatňovania osobitnej úpravy Platiteľ dane uplatňuje režim úhrady DPH na základe platieb od 1. januára 2016. V novembri 2016 sa rozhodol, že ukončí uplatňovanie režimu. Svoje rozhodnutie písomne oznámi daňovému úradu 21. novembra 2016. Režim je povinný skončiť k 31. decembru 2016. Jeho zdaňovacím obdobím je kalendárny mesiac. Transakcie uskutočnené napr. v auguste 2016 • platiteľ dane dodal tovar štyrom odberateľom • platiteľ dane kúpil tovar od štyroch dodávateľov

Skončenie režimu úhrady DPH na základe platieb Vysporiadanie daňovej povinnosti Deň dodania

18

ZD

Daň

Deň prijatia platby

Výška platby

Daňová povinnosť

Daň

1. 4.8.2016 1 000

200

6.8.2016

1 200

6.8.2016

200

2. 5.8.2016 2 000

400

8.9.2016

2 400

8.9.2016

400

3. 6.8.2016 3 000

600

8.9.2016 9.10.2016 10.1.2017

1 200 1 200 1 200

8.9.2016 9.10.2016 31.12.2016

200 200 200

4. 9.8.2016 4 000

800

27.1.2017

4 800

31.12.2016

800


18

Porada AKADÉMIA

Skončenie režimu úhrady DPH na základe platieb Vysporiadanie odpočítania dane Deň kúpy

ZD

Daň

Deň platby

Výška platby

Odpočet dane

Daň

1.

4.8.2016

1 000 200

6.8.2016

1 200

6.8.2016

200

2.

5.8.2016

2 000 400

8.9.2016

2 400

8.9.2016

400

3.

7.8.2016

3 000 600

8.9.2016 9.10.2016 10.1.2017

1 200 1 200 1 200

8.9.2016 9.10.2016 XII/2016

200 200 200

4.

9.8.2016

4 000 800 27.1.2017

4 800

XII/2016

800

Vplyv ukončenia uplatňovania osobitnej úpravy na odberateľov uplatňujúcich bežné pravidlá DPH (§ 49 ods. 1 zákona o DPH) Súvis so vznikom daňovej povinnosti podľa § 68d ods. 13 zákona o DPH Skutočnosť, že platiteľovi dane vzniká posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom skončí uplatňovanie osobitnej úpravy, daňová povinnosť z dodaných tovarov a služieb, za ktoré ešte neprijal platbu alebo jej časť (§ 68d ods. 13 zákona o DPH), zakladá vznik práva na odpočítanie dane u jeho odberateľov, ktorí mu za dodaný tovar alebo službu ešte nezaplatili, ak uplatňujú bežný režim DPH. V danom prípade totiž dochádza k naplneniu základnej podmienky uvedenej v § 49 ods. 1 zákona o DPH, podľa ktorej právo na odpočítanie dane z tovaru alebo služby vzniká v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť.


19

19

Porada AKADÉMIA

Vplyv ukončenia uplatňovania osobitnej úpravy na odberateľov uplatňujúcich bežné pravidlá DPH (§ 49 ods. 1 zákona o DPH) Príklad – povinné skončenie osobitnej úpravy Platiteľ dane B (bežný režim) kúpil 10. júna 2016 od platiteľa dane A (osobitná úprava) tovar v hodnote 12 000 eur s daňou. Za tovar mu však nezaplatil. V priebehu novembra 2016 platiteľ dane A prestal spĺňať podmienky pre osobitnú úpravu - dosiahol obrat 100 000 eur. Dňa 30. novembra 2016 vzniká platiteľovi dane A daňová povinnosť z dodaného tovaru platiteľovi dane B, a to aj napriek skutočnosti, že ešte neprijal žiadnu platbu. Platiteľovi dane B týmto dňom vzniká právo na odpočítanie dane a v daňovom priznaní za november 2016 uplatní odpočítanie dane z tovaru 2 000 eur. Platiteľ dane A oznámi skončenie uplatňovania osobitnej úpravy daňovému úradu dňa 3. decembra 2016 a FR SR túto skutočnosť zverejní v zozname dňa 10. decembra 2016.

Pokuty § 68d ods. 14 a 15 zákona o DPH Daňový úrad uloží pokutu až do 10 000 eur, ak • • • •

20

platiteľ dane uplatňuje osobitnú úpravu a nesplnil podmienky pre jej uplatňovanie (§ 68d ods. 1 zákona o DPH) platiteľ dane pokračuje v uplatňovaní osobitnej úpravy po dni, ktorým bol povinný skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy (vzťahuje sa aj na dobrovoľné a aj na povinné skončenie) platiteľ dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, na faktúre neuvedie slovnú informáciu „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“ pri určení výšky pokuty prihliadne daňový úrad na závažnosť a dĺžku trvania protiprávneho stavu


20

Porada AKADÉMIA

Zoznam platiteľov dane Finančné riaditeľstvo SR zverejní na portáli finančnej správy zoznam 9 platiteľov dane, ktorí písomne oznámili začatie uplatňovania osobitnej úpravy, 9 platiteľov dane, ktorí písomne oznámili skončenie uplatňovania osobitnej úpravy, a 9 platiteľov dane, ktorí uplatňovali osobitnú úpravu a ich registrácia pre daň bola zrušená. Zverejňovanie údajov v zozname – zákon č. 563/2009 Z. z.: § 52 sa dopĺňa odsekom 11, ktorý znie: „(11) Finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle zverejňuje aktualizovaný zoznam platiteľov, ktorí oznámili začatie a skončenie uplatňovania osobitnej úpravy podľa osobitného predpisu. V zozname sa uvedie meno a priezvisko fyzickej osoby, jej trvalý pobyt alebo miesto podnikania, ak je odlišné od trvalého pobytu, alebo obchodné meno alebo názov právnickej osoby a jej sídlo, identifikačné číslo organizácie, identifikačné číslo pre daň platiteľa dane z pridanej hodnoty, dátum začatia a dátum skončenia uplatňovania osobitnej úpravy a zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňovanie osobitnej úpravy skončilo.“.

Samozdanenie v stavebníctve Rozšírenie prenosu daňovej povinnosti od 1. januára 2016 9 s účinnosťou od 1. januára 2016 sa do § 69 ods. 12 zákona o DPH dopĺňajú plnenia, pri ktorých sa uplatní prenos daňovej povinnosti z platiteľa dane, dodávateľa, na platiteľa dane, príjemcu plnenia v sektore stavebníctva 9 tuzemské samozdanenie sa bude uplatňovať pri plneniach medzi platiteľmi dane v sektore stavebníctva, a to konkrétne pri • dodaní stavebných prác • dodaní stavieb alebo ich častí na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy • dodaní tovaru s montážou alebo inštaláciou, ak montáž alebo inštalácia predstavuje stavebnú prácu


21

21

Porada AKADÉMIA

Samozdanenie v stavebníctve Príklad Platiteľ dane A vykonal ako subdodávateľ pre platiteľa dane B stavebné práce pri výstavbe výrobnej haly. Celková cena bez dane za tieto práce bola dohodnutá na 10 000 eur. Stavebné práce ukončil platiteľ dane A a odovzdal platiteľovi dane B dňa 12. mája 2016. Platiteľ dane A vystaví pre platiteľa dane B faktúru, ktorá neobsahuje sumu dane a v ktorej uvedie slovnú informáciu "prenesenie daňovej povinnosti". Platiteľ dane B je povinný vypočítať z ceny dodanej služby daň 2 000 eur (10 000 x 20 % = 2 000) a túto je povinný priznať v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie máj 2016. Platiteľovi dane B vzniká v tom istom zdaňovacom období právo na odpočítanie tejto dane.

Samozdanenie v stavebníctve Postup poskytovateľa stavebných prác pri prenose daňovej povinnosti 9 vyhotovenie faktúry s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH okrem sumy dane, ale s uvedením slovnej informácie "prenesenie daňovej povinnosti" 9 neuvedenie plnenia v daňovom priznaní 9 neuvedenie údajov z faktúry v kontrolnom výkaze Povinnosti príjemcu stavebných prác pri prenose daňovej povinnosti 9 priznanie dane na výstupe v daňovom priznaní (riadok 9 základ dane, riadok 10 daň) 9 uvedenie údajov z faktúry v časti B.1. kontrolného výkazu

22


22

Porada AKADÉMIA

Samozdanenie v stavebníctve 9 prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia sa uplatní aj v tom prípade, ak príjemca plnenia bude platiteľom dane len z určitých činností a inak vykonáva také činnosti, ktoré sú mimo rámec zákona o DPH, a teda nie sú predmetom dane (§ 69 ods. 16 zákona o DPH) Príklad Platiteľ dane C dodáva obci D, ktorá je z dôvodu podnikateľských činností registrovaná ako platiteľ dane, stavebné práce, spočívajúce v oprave cestnej komunikácie. Napriek skutočnosti, že službu opravy cestnej komunikácie obec D použije na verejnoprospešné účely a nie na účely svojho podnikania, na transakciu sa uplatní prenos daňovej povinnosti, nakoľko obec D je platiteľom dane. Obec D bude osobou povinnou platiť daň, ktorej výšku si vypočíta z ceny bez dane fakturovanej platiteľom dane C. Obec D nemá právo na odpočítanie dane.

Samozdanenie v stavebníctve Vymedzenie plnení, pri ktorých sa uplatní prenos daňovej povinnosti 9 plnenia, pri ktorých sa uplatní prenos daňovej povinnosti, sú v zákone o DPH vymedzené použitím nariadenia Komisie (EÚ) č. 1209/2014 z 29. októbra 2014, ktorým sa mení nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností (CPA) a ktorým sa zrušuje nariadenie Rady (EHS) č. 3696/93 9 nariadenie č. 1209/2014 je uverejnené v Úradnom vestníku EÚ čiastka L 336 z 22. novembra 2014 9 produkt je výstup ekonomických činností, a to buď výrobky alebo služby


23

23

Porada AKADÉMIA

Samozdanenie v stavebníctve Prenos daňovej povinnosti sa uplatní pri 9 poskytnutí služieb - stavebných prác, ak tieto plnenia patria do sekcie F klasifikácie produktov (CPA), ktorá má názov Stavby a stavebné práce 9 dodaní stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy (§ 8 ods. 1 písm. b) zákona o DPH), ak tieto plnenia patria do sekcie F klasifikácie produktov (CPA), ktorá má názov Stavby a stavebné práce 9 dodaní tovaru s montážou alebo inštaláciou, ak montáž alebo inštalácia patrí do sekcie F klasifikácie produktov (CPA), ktorá má názov Stavby a stavebné práce

Samozdanenie v stavebníctve 9 sekcia F klasifikácie produktov (CPA) obsahuje tieto hlavné kódy (divízie): 41 Budovy a výstavba budov 42 Stavby a práce na stavbe inžinierskych stavieb 43 Špecializované stavebné práce. 9 tieto divízie sa ďalej členia na - skupiny (trojmiestne číselné kódy), - triedy (štvormiestne číselné kódy), - kategórie (päťmiestne číselné kódy), - subkategórie (šesťmiestne číselné kódy)

24


24

Porada AKADÉMIA

Samozdanenie v stavebníctve Poznámka 9 pre určenie daňového režimu zdaniteľného plnenia je primárne vždy nutné správne vymedzenie plnenia 9 rozhodujúci je skutočný obsah záväzkového vzťahu resp. tomu zodpovedajúci skutočný obsah poskytovaného plnenia 9 takto je treba správne vymedziť plnenie najmä z hľadiska jeho samostatnosti (prípadne viac samostatných plnení) vs. určenie plnení, ktoré sú súčasťou iného plnenia (teda určenie hlavného a vedľajšieho plnenia v rámci jedného plnenia) 9 služba, ktorá je súčasťou hlavnej služby, teda služba vedľajšia, nepredstavuje účel sám o sebe, ale predstavuje prostriedok k užívaniu hlavnej služby poskytovateľa za najvýhodnejších podmienok 9 hlavná služba je dominantnou službou

Kontrolný výkaz B.3. • s účinnosťou od 1. apríla 2016 (zdaňovacie obdobie apríl 2016 a

zdaňovacie obdobie druhý kalendárny štvrťrok 2016) sa zavádza v § 78a ods. 6 zákona o DPH povinnosť transparentnejšieho uvádzania údajov v časti B.3. kontrolného výkazu o odpočtoch dane zo zjednodušených faktúr, a to v členení podľa jednotlivých dodávateľov tovarov alebo služieb, ak platiteľ dane uplatňuje zo zjednodušených faktúr odpočítanie dane vo výške 3 000 eur a viac • ak platiteľ dane sumou odpočtov dane zo zjednodušených faktúr dosiahne limit 3 000 eur, bude povinný uviesť údaje zo všetkých zjednodušených faktúr v členení podľa dodávateľov • platiteľ dane bude povinný uviesť identifikačné číslo pre DPH dodávateľa a výšku odpočtu dane


25

25

Porada AKADÉMIA

Kontrolný výkaz B.3. • zmena v § 78a ods. 6 zákona o DPH - opatrenie MF SR, ktorým sa ustanoví nový vzor kontrolného výkazu s účinnosťou od 1. apríla 2016 • ak platiteľ dane bude uplatňovať odpočet dane zo zjednodušených faktúr za zdaňovacie obdobie v sume nižšej ako 3 000 eur, uvedie údaj o odpočte dane v časti B.3. kontrolného výkazu kumulatívne jednou sumou tak, ako je tomu v súčasnosti Príklad V zdaňovacom období apríl 2016 platiteľ dane A uplatňuje odpočítanie dane zo 100 dokladov vyhotovených ERP (zjednodušené faktúry). Celková výška odpočítania dane z týchto dokladov je 3 850 eur. Doklady sú vyhotovené 18 platiteľmi dane. Platiteľ dane A je povinný spočítať údaje z dokladov z ERP podľa jednotlivých dodávateľov - bude mať 18 súčtov dokladov. Údaje uvedie do časti B.3. kontrolného výkazu do 18 riadkov v členení podľa jednotlivých dodávateľov s uvedením ich identifikačného čísla pre DPH.

Rozšírenie tuzemského samozdanenia 9 podľa článku 194 smernice Rady 2006/112/ES môžu členské štáty EÚ preniesť daňovú povinnosť z dodania tovarov a služieb na príjemcu plnenia, pokiaľ je dodávateľ zdaniteľnou osobou neusadenou na území, kde vznikla daňová povinnosť 9 Slovenská republika v zmysle cit. článku smernice ustanovila povinnosť preniesť daňovú povinnosť na príjemcu plnenia, len pokiaľ ide o služby uvedené v § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH (služby súvisiace s nehnuteľnosťou, krátkodobý nájom dopravných prostriedkov, vstupné na podujatia, reštauračné a stravovacie služby) a pokiaľ ide o dodanie tovaru s montážou a inštaláciou 9 prenos daňovej povinnosti je zakotvený v § 69 ods. 2 zákona o DPH 9 od 1. januára 2016 sa rozširuje prenos daňovej povinnosti v § 69 ods. 2 zákona o DPH na všetky dodania tovarov v tuzemsku zdaniteľnou osobou, ktorá nie je usadená na území SR 9 prenos daňovej povinnosti sa neuplatní na dodanie tovaru formou zásielkového predaja

26


26

Porada AKADÉMIA

Zábezpeka na daň pri registrácii platiteľa dane 9 zrušenie ukladania zábezpeky na daň pri žiadostiach o registráciu za platiteľa dane pre začínajúcich podnikateľov – vypustenie § 4c ods. 1 písm. d) zákona o DPH 9 nezaplatenie zábezpeky na daň pri dobrovoľnej žiadosti o registráciu za platiteľa dane nebude dôvodom na zamietnutie žiadosti o registráciu – vypustenie § 4c ods. 5 zákona o DPH • zábezpeka sa bude vymáhať 9 prechodné ustanovenie § 85kd ods. 1 zákona o DPH – nové pravidlá sa uplatnia na žiadosti o dobrovoľnú registráciu podané od 1. januára 2016

Zmena základu dane pri dovoze tovaru § 24 ods. 6 zákona o DPH 9 pri späť dovážanom tovare prepustenom do colného režimu voľný obeh z colného režimu pasívny zušľachťovací styk je základom dane hodnota spracovateľských operácií vykonaných v treťom štáte a položky podľa odseku 2 9 hodnota spracovateľských operácií sa do základu dane nezahrnie, ak sú tieto spracovateľské operácie službami s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH 9 cieľom je zamedzenie dvojitému zdaneniu (v súčasnosti je hodnota spracovateľských operácií súčasťou základu dane pri dovoze tovaru a je predmetom dane ako služba dodaná zahraničnou osobou s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH – daňová povinnosť je podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH prenesená na tuzemskú zdaniteľnú osobu, ktorá je príjemcom služby)


27

27

Porada AKADÉMIA

Spresnenie § 42 zákona o DPH 9 novelou zákona o DPH sa ustanovenie § 42 zákona o DPH spresňuje a zosúlaďuje s článkom 136 smernice o DPH tak, aby sa oslobodenie od dane podľa tohto ustanovenia pri následnom predaji tovaru, pri obstaraní ktorého nevznikol nárok na odpočítanie dane, uplatnilo len vtedy, ak v kalendárnom roku dodania tovaru neexistuje možnosť úpravy odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH (napr. uplynulo obdobie na úpravu odpočítanej dane pri investičnom majetku alebo obstarávacia hodnota hnuteľného majetku bola nižšia ako 3 319,39 eura, teda nejde o investičný majetok, pri ktorom sa uplatňuje § 54 zákona o DPH) 9 ak existuje možnosť úpravy odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH, platiteľ dane dodá tovar s daňou na výstupe a má právo na vrátenie zodpovedajúcej časti neodpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH (vykoná úpravu odpočítanej dane – dodatočne odpočítateľná daň)

Trojstranný obchod 9 zmena definície trojstranného obchodu, ďalšia podmienka - prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v členskom štáte, v ktorom začala preprava tovaru (členský štát prvého dodávateľa)

9 údaj na faktúre vyhotovenej prvým odberateľom v rámci trojstranného obchodu pre druhého odberateľa - „prenesenie daňovej povinnosti“

28


28

Porada AKADÉMIA

Výpočet pomeru na odpočítanie dane 9 pomer použitia hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie platiteľ dane určí podľa výšky príjmu z podnikania a iného príjmu ako je príjem z podnikania, doby používania hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie alebo podľa iného kritéria, použitie ktorého objektívne odráža rozsah použitia hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie - § 49 ods. 5 zákona o DPH • rozsudok SD EÚ vo veci C – 437/06 Securenta 9 pomer použitia investičného majetku (§ 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH) na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie platiteľ dane určí podľa plochy nehnuteľnosti používanej na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie, doby používania investičného majetku na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie alebo podľa iného kritéria, použitie ktorého objektívne odráža rozsah použitia investičného majetku na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie - § 49a ods. 2 zákona o DPH • rozsudok SD EÚ vo veci C - 25/03 HE

Oprava odpočítanej dane - § 53 ods. 2 9 v súvislosti so zavedením osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby v § 68d zákona o DPH, sa v § 53 ods. 2 zákona o DPH osobitne upravuje, v ktorom zdaňovacom období vykoná odberateľ (uplatňujúci bežný režim) opravu pôvodne vykonaného odpočtu dane, ak ide o prípad zvýšenia základu dane (zvýšenie odplaty za dodanie tovaru alebo služby) 9 aj pri oprave odpočítanej dane smerom nahor platí rovnaký princíp ako pri uplatnení pôvodného odpočtu dane, pokiaľ dodávateľ uplatňuje osobitnú úpravu vzniku daňovej povinnosti 9 odberateľ (bežný režim) má právo odpočítať daň na základe zvýšenia základu dane u dodávateľa až v tom zdaňovacom období, v ktorom zvýšenú odplatu zaplatí svojmu dodávateľovi 9 opravu odpočítanej dane (zvýšenie odpočtu) môže odberateľ vykonať len vo výške zodpovedajúcej sume, ktorú zaplatil dodávateľovi na základe zvýšenia základu dane


29

29

Porada AKADÉMIA

Odpočítanie dane pri zmene účelu použitia investičného majetku - § 54c 9 ustanovenie § 54c ods. 1 zákona o DPH sa vzťahuje na • platiteľa dane, ktorý uplatňuje bežný režim DPH, pri kúpe investičného majetku (uvedeného v § 54 ods. 2 zákona o DPH), z ktorého sa uplatňuje odpočítanie dane až po skončení kalendárneho roka, v ktorom začalo plynúť obdobie na úpravu odpočítanej dane (§ 54 ods. 4 a § 54a ods. 2 zákona o DPH) 9 v tomto prípade je platiteľ dane povinný • zohľadniť zmenu/zmeny účelu použitia investičného majetku a • zohľadniť zmenu/zmeny rozsahu použitia investičného majetku na podnikanie a na inú činnosť ako podnikanie, ak k týmto zmenám došlo v období od začiatku plynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane do konca kalendárneho roka, v ktorom uplatňuje odpočítanie dane

Odpočítanie dane pri zmene účelu použitia investičného majetku - § 54c Príklad na § 54c ods. 1 zákona o DPH Platiteľ dane A, ktorý uplatňuje bežný režim, kúpil vo februári 2016 od platiteľa dane B, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, nehnuteľnosť za cenu s daňou 126 000 eur. Zo strany platiteľa dane B ide o príležitostný predaj nehnuteľnosti a nezapočítava sa u neho do obratu (§ 4 ods. 7 zákona o DPH). Platiteľ dane A zaplatil vo februári 2016 pri kúpe nehnuteľnosti 30 000 eur a v máji 2018 zaplatil 96 000 eur. Platiteľ dane A využíva nehnuteľnosť na činnosti, ktoré podliehajú dani na výstupe a na činnosti oslobodené od dane bez práva na odpočítanie dane. Hodnoty koncoročných koeficientov sú nasledovné: rok 2016 (predbežný aj koncoročný) – 0,70 rok 2017 – 0, 65 rok 2018 – 0, 62

30


30

Porada AKADÉMIA

Odpočítanie dane, ak sa zmenil účel použitia investičného majetku - § 54c Rok 2016 Platiteľovi dane A vzniká právo na odpočítanie dane v zdaňovacom období február 2016. Platiteľ dane A vypočíta zo zaplatenej sumy 30 000 eur výšku dane (30 000 x 20) / 120 = 5 000 eur. Platiteľ dane A je povinný krátiť daň predbežným koeficientom pre rok 2016 a uplatní odpočítanie dane vo výške 3 500 eur (5 000 x 0,70 = 3 500). Predbežný a koncoročný koeficient v roku 2016 je rovnaký (0,70), preto výsledok vysporiadania predbežného odpočítania dane podľa § 50 ods. 4 zákona o DPH v roku 2016 je nula.

Odpočítanie dane, ak sa zmenil účel použitia investičného majetku - § 54c Rok 2018 Právo na odpočítanie dane zo zvyšnej sumy vznikne platiteľovi dane A v máji 2018, keď zaplatí druhú platbu 96 000 eur. Platiteľ dane A je povinný zohľadniť účel použitia nehnuteľnosti až do momentu vzniku práva na odpočítanie dane. Vypočíta zo sumy 96 000 výšku dane (96 000 x 20) / 120 = 16 000 eur. Pri uplatnení práva na odpočítanie dane zohľadní účel použitia investičného majetku v období 2016 až 05/2018, a to nasledovne: 16 000 x (0,70 + 0,65 + 0,65) / 3 = 16 000 x 0,67 = 10 720.


31

31

Porada AKADÉMIA

Odpočítanie dane, ak sa zmenil účel použitia investičného majetku - § 54c Vo výpočte je v zátvorke uvedené: 0,70 je koncoročný koeficient z roku 2016 0,65 je koncoročný koeficient z roku 2017, ktorý je súčasne predbežným koeficientom v roku 2018. Keďže koncoročný koeficient pre rok 2018 bol vypočítaný vo výške 0,62 a predbežný bol 0,65, je platiteľ dane A povinný koncom roku 2018 vysporiadať predbežné odpočítanie dane vykonané v máji 2018 (§ 50 ods. 4 zákona o DPH). Vypočíta konečnú odpočítateľnú daň použitím koncoročných koeficientov: 16 000 x (0,7 + 0,65 + 0,62) / 3 = 16 000 x 0,66 = 10 560. Rozdiel medzi odpočítanou daňou 10 720 eur a konečnou odpočítateľnou daňou 10 560 eur vo výške 160 eur vysporiada platiteľ dane A v prospech štátneho rozpočtu v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka 2018.

Zmena popisu dane na vstupe „DV“ v prílohe č. 1 zákona o DPH § 54 ods. 2 § 54c ods. 2 zákona o DPH 9 na účely úpravy odpočítanej dane podľa § 54 a § 54a zákona o DPH v prípadoch, keď • platiteľ dane, ktorý uplatňuje bežný režim, nadobudne investičný majetok (uvedený v § 54 ods. 2 zákona o DPH) od platiteľa dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, a • platiteľ dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, nadobudne investičný majetok (uvedený v § 54 ods. 2 zákona o DPH) sa mení význam skratky DV vo vzorci uvedenom v prílohe č. 1 zákoma o DPH Pod skratkou DV sa pre účely vykonania úpravy odpočítanej dane pre uvedené prípady rozumie daň vzťahujúca sa na obstarávaciu cenu investičného majetku alebo vlastné náklady investičného majetku vo výške zodpovedajúcej sume, ktorú tento platiteľ dane zaplatil

32


32

Porada AKADÉMIA

Odpočítanie dane pri registrácii platiteľa dane - § 55 zákona o DPH 9 novelou zákona o DPH sa rozširuje možnosť odpočítania dane v súvislosti s registráciou za platiteľa dane 9 platiteľ dane si môže po registrácii za platiteľa dane uplatniť odpočítanie dane aj zo služieb a rovnako aj z tovarov, ktoré nepredstavujú majetok (napr. elektrická energia) 9 odpočítanie dane môže platiteľ dane uplatniť len za podmienky, že tieto prijaté tovary a služby použije na svoje zdaniteľné plnenia ako platiteľ dane (odpočítanie dane možno uplatniť, ak prijaté plnenia neboli zahrnuté do daňových výdavkov v predchádzajúcich kalendárnych rokoch). Príklad Zdaniteľná osoba prijme 10. januára 2016 dve služby - prieskum trhu a reklamné služby. Bezprostredne po prijatí týchto služieb sa 1. februára 2016 stane platiteľom dane podľa § 4 zákona o DPH. Podľa ustanovenia § 55 ods. 1 zákona o DPH má právo uplatniť odpočítanie dane aj z prijatých služieb, ak ich využije na podnikanie v postavení platiteľa dane.

Vrátenie dane zahraničnej osobe z tretieho štátu § 57 ods. 2 a 3 zákona o DPH 9 Žiadosť o vrátenie dane môže podať zahraničná osoba z tretieho štátu aj za obdobie kalendárneho polroka, ak suma dane, ktorej vrátenie žiada, je najmenej 1 000 eur, a ak takáto žiadosť bola podaná za prvý kalendárny polrok, suma dane, ktorej vrátenie žiada za druhý kalendárny polrok, je najmenej 50 eur. Žiadosť o vrátenie dane za kalendárny polrok sa podáva najneskôr do 30. júna kalendárneho roka, ktorý nasleduje po kalendárnom roku, za ktorý sa žiada vrátenie dane. 9 Žiadosť o vrátenie dane za druhý kalendárny polrok sa môže vzťahovať aj na faktúry alebo dovozné doklady, ktoré nie sú zahrnuté do žiadosti za prvý kalendárny polrok a týkajú sa transakcií, ktoré sa uskutočnili počas obdobia príslušného kalendárneho roka.


33

33

Porada AKADÉMIA

Vrátenie dane zahraničnou osobou z iného členského štátu § 55c ods. 6 zákona o DPH 9 Ak sa po podaní žiadosti o vrátenie dane zníži základ dane a daň za dodanie tovaru alebo služby, je žiadateľ povinný vrátiť sumu dane, o vrátenie ktorej žiadal. Vrátenie dane žiadateľ vykoná v žiadosti o vrátenie dane za obdobie kalendárneho roka, v ktorom bol vyhotovený doklad o oprave základu dane a dane. Ak žiadateľ za obdobie kalendárneho roka, v ktorom bol vyhotovený doklad o oprave základu dane a dane, nepodáva žiadosť o vrátenie dane, je povinný oznámiť elektronickými prostriedkami Daňovému úradu Bratislava najneskôr do 30. septembra kalendárneho roka, ktorý nasleduje po kalendárnom roku, v ktorom bol vyhotovený doklad o oprave základu dane a dane, že dostal doklad o oprave základu dane a dane. Spolu s oznámením žiadateľ predloží elektronickými prostriedkami doklad o oprave základu dane a dane. Daňový úrad Bratislava oznámi žiadateľovi rozhodnutie o vrátení vrátenej dane. Žiadateľ je povinný vrátiť daň do 30 dní od oznámenia rozhodnutia.

Vrátenie dane zahraničnou osobou z tretieho štátu § 58 ods. 6 zákona o DPH 9 Ak sa po podaní žiadosti o vrátenie dane zníži základ dane a daň za dodanie tovaru alebo služby, je zahraničná osoba z tretieho štátu povinná vrátiť sumu dane, o vrátenie ktorej žiadala. Zahraničná osoba z tretieho štátu je povinná oznámiť Daňovému úradu Bratislava, že dostala doklad o oprave základu dane a dane, a to najneskôr do 60 dní odo dňa, keď tento doklad dostala. Spolu s oznámením zahraničná osoba z tretieho štátu predloží doklad o oprave základu dane a dane. Daňový úrad Bratislava vydá zahraničnej osobe z tretieho štátu rozhodnutie o vrátení vrátenej dane. Zahraničná osoba z tretieho štátu je povinná vrátiť daň do 30 dní od doručenia rozhodnutia.

34


34

Porada AKADÉMIA

Lehoty na vyhotovenie faktúry k prijatej platbe § 73 písm. b) zákona o DPH 9 pre vyhotovenie faktúry k platbe prijatej pred samotným dodaním tovaru alebo služby, kedy daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH, platia od 1. januára 2016 dve lehoty 9 pôvodná lehota, ktorá ostáva zachovaná, je do 15 dní od prijatia platby 9 pokiaľ platba bude prijatá v prvej polovici kalendárneho mesiaca, platiteľ dane môže vyhotoviť faktúru neskôr ako do 15 dní od prijatia platby, pretože nová lehota doplnená v § 73 písm. b) zákona o DPH umožňuje vyhotoviť faktúru najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá

Zmiernenie podmienok na skoršie vrátenie nadmerného odpočtu § 79 ods. 2 zákona o DPH 9 s účinnosťou od 1. januára 2016 sa zmierňujú podmienky pre vrátenie nadmerného odpočtu v skrátenej lehote - 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol 9 skracuje sa sledované obdobie, v ktorom sa sleduje výška nedoplatku, a to z 12 kalendárnych mesiacov na 6 kalendárnych mesiacov 9 zavádza sa maximálna tolerovaná výška súhrnného nedoplatku na daniach, cle a povinných platbách poistného (v súčasnosti je nulová tolerancia) 9 úprava podmienok sa vzťahuje už na uplatnené nadmerné odpočty za december 2015 – prechodné ustanovenie § 85kd ods. 2 zákona o DPH


35

35

Porada AKADÉMIA

Prekluzívna lehota nadmerný odpočet

9 skrátenie prekluzívnej lehoty v § 79 ods. 6 zákona o DPH zo 6 mesiacov na 3 mesiace „(6) ........ Ak platiteľ neumožní vykonanie daňovej kontroly do 3 mesiacov odo dňa jej začatia, nárok na vrátenie nadmerného odpočtu zaniká posledným dňom tretieho mesiaca, a to vo výške, v akej jeho vznik bol uplatneneý v daňovm priznaní alebo dodatočnom daňovom priznaní.“ 9 skrátená prekluzívna lehota sa vzťahuje na nadmerné odpočty najskôr za zdaňovacie obdobie január 2016 – prechodné ustanovenie § 85kd ods. 3 zákona o DPH

Zoznam potravín v zníženej sadzbe dane 10 % 9 samostatný list

36


36

Porada AKADÉMIA

....

Ďakujem za pozornosť


37

37

ZBIERKA

ZÁKONOV

SLOVENSKEJ REPUBLIKY Ročník 2015 Vyhlásené: 22.10.2015

Časová verzia predpisu účinná od:

Obsah tohto dokumentu má informatívny charakter. 268 ZÁKON z 1. októbra 2015, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov

Národná rada Slovenskej republiky sa uzniesla na tomto zákone: Čl. I Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení zákona č. 350/2004 Z. z., zákona č. 651/2004 Z. z., zákona č. 340/2005 Z. z., zákona č. 523/2005 Z. z., zákona č. 656/2006 Z. z., zákona č. 215/2007 Z. z., zákona č. 593/2007 Z. z., zákona č. 378/2008 Z. z., zákona č. 465/2008 Z. z., zákona č. 83/2009 Z. z., zákona č. 258/2009 Z. z., zákona č. 471/2009 Z. z., zákona č. 563/2009 Z. z., zákona č. 83/2010 Z. z., zákona č. 490/2010 Z. z., zákona č. 331/2011 Z. z., zákona č. 406/2011 Z. z., zákona č. 246/2012 Z. z., zákona č. 440/2012 Z. z., zákona č. 360/2013 Z. z. a zákona č. 218/2014 Z. z. sa mení a dopĺňa takto: 1.

V § 4 ods. 3 sa vypúšťajú slová „a nie je dôvod na zamie tnutie žiadosti podľa § 4c ods. 5“.

2.

V § 4c ods. 1 sa vypúšťa písmeno d).

3.

V § 4c ods. 4 sa za slovami „písm. a) až c)“ vypúšťa čiarka a slová „ktorý podal žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 ods. 1,“.

4.

V § 4c sa vypúšťa odsek 5. Doterajšie odseky 6 až 9 sa označujú ako odseky 5 až 8.

5.

V § 4c ods. 8 sa slová „1 až 4 a 6 až 8“ nahrádzajú slovami „1 až 7“.

6.

V § 5 ods. 1 písm. b), § 55a ods. 2 písm. c) druhom bode a § 56 ods. 2 písm. c) druhom bode sa vypúšťajú slová „s inštaláciou alebo montážou“.

7.

V § 5 sa odsek 1 dopĺňa písmenom f), ktoré znie: „f) služby podľa § 16 ods. 14 a je ide ntifikovaná pre uplatňovanie osobitne j úpravy pre tie to služby v inom členskom štáte alebo uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68a.“.

8.

V § 6a ods. 3 sa na konci pripájajú tieto slová: „a to do 30 dní odo dňa doručenia oznámenia podľa odseku 1 alebo odseku 2“.

9.

V § 24 ods. 6 sa na konci bodka nahrádza bodkočiarkou a pripájajú sa tieto slová: „hodnota spracovateľských operácií sa do základu dane nezahrnie, ak sú tieto spracovateľské operácie službami s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods. 1.“.

10. V § 39 ods. 1 písm. k) sa vypúšťajú slová „správcovskou spoločnosťou“, „dôchodkovou správcovskou spoločnosťou“ a „doplnkovou dôchodkovou spoločnosťou“. 11. Poznámka pod čiarou k odkazu 20 znie: „20) Zákon č. 203/2011 Z. z. o kolektívnom investovaní v znení neskorších predpisov.“.

12. V § 42 sa za slová „§ 49 ods. 3“ vkladajú slová „a bez možnosti úpravy odpočítanej dane podľa § 54 vzťahujúcej sa na dodaný tovar“. 38

Strana 2

Zbierka zákonov Slovenskej republiky

268/2015 Z. z.

13. V § 45 ods. 1 písm. d) sa na konci pripájajú tieto slová: „z členského štátu iného ako je členský štát identifikácie prvého odberateľa do členského štátu druhého odberateľa“. 14. V § 45 ods. 3 sa za slovom „uvedie“ vypúšťa čiarka a slová „že ide o trojstranný obchod“ sa nahrádzajú slovami „slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“. 15. V § 49 ods. 5 sa za tretiu vetu vkladá nová štvrtá veta, ktorá znie: „Pomer použitia hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie platiteľ určí podľa výšky príjmu z podnikania a iného príjmu ako je príjem z podnikania, doby používania hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie alebo podľa iného kritéria, použitie ktorého objektívne odráža rozsah použitia hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie.“. 16. Doterajší text § 49a sa označuje ako odsek 1 a dopĺňa sa odsekom 2, ktorý znie: „(2) Pomer použitia investičného majetku podľa § 54 ods. 2 písm. b) a c) na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie platiteľ určí podľa plochy nehnuteľnosti používanej na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie, doby používania investičného majetku podľa § 54 ods. 2 písm. b) a c) na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie alebo podľa iného kritéria, použitie ktorého objektívne odráža rozsah použitia investičného majetku podľa § 54 ods. 2 písm. b) a c) na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie.“. 17. V § 53 ods. 2 prvej vete sa za slová „§ 25“ vkladajú slová „alebo § 68d ods. 8“ a v druhej vete sa za slová „doklad o oprave základu dane “ vkladajú slová „a ak sa oprava základu dane vykoná podľa § 68d ods. 8, oprava odpočítanej dane sa vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom platiteľ zaplatil, a to vo výške zodpovedajúcej sume, ktorú zaplatil“. 18. V § 54 ods. 7 prvej vete sa za slová „s uplatnením dane“ vkladajú slová „alebo s oslobodením od dane s možnosťou odpočítania dane“ a v druhej vete sa za slová „s oslobodením od dane“ vkladajú slová „bez možnosti odpočítania dane“. 19. Za § 54b sa vkladá § 54c, ktorý znie: „§ 54c (1) Ak platiteľ nadobudol investičný majetok uvedený v § 54 ods. 2 od platiteľa podľa § 68d ods. 2 a uplatňuje odpočítanie dane až po skončení kalendárneho roka, v ktorom začalo plynúť obdobie na úpravu odpočítane j dane podľa § 54 ale bo § 54a, je povinný pri odpočítaní dane a prípadnom vysporiadaní pomerného odpočítania dane zohľadniť zmenu alebo zmeny účelu použitia investičného majetku a zmenu alebo zmeny rozsahu použitia investičného majetku, ak k týmto zmenám došlo v období od začiatku plynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane do konca kalendárneho roka, v ktorom uplatňuje odpočítanie dane. (2) Na účely úpravy odpočítanej dane podľa § 54 alebo § 54a vykonávanej platiteľom, ktorý nadobudol investičný majetok uvedený v § 54 ods. 2 od platiteľa podľa § 68d ods. 2, a vykonávanej platiteľom podľa § 68d ods. 2 sa skratkou DV vo vzorci uvedenom v prílohe č. 1 rozumie daň vzťahujúca sa na obstarávaciu cenu investičného majetku alebo vlastné náklady investičného majetku vo výške zodpovedajúcej sume, ktorú tento platiteľ zaplatil.“. 20. V § 55 ods. 1 prvá veta znie: „Zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom, môže odpočítať daň viažucu sa k tovarom a službám, ktoré nadobudla alebo prijala ako zdaniteľná osoba pred dňom, keď sa stala platiteľom, ak tieto prijaté plnenia okrem zásob neboli zahrnuté do daňových výdavkov podľa osobitného predpisu27a) v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stala platiteľom.“ a v poslednej vete sa slovo „majetok“ nahrádza slovami „tovary a služby“. 21. § 55c sa dopĺňa odsekom 6, ktorý znie:

39

268/2015 Z. z.


Strana 3

„(6) Ak sa po podaní žiadosti o vráte nie dane zníži základ dane a daň za dodanie tovaru alebo služby, je žiadateľ povinný vrátiť sumu dane, o vrátenie ktorej žiadal. Vrátenie dane žiadateľ vykoná v žiadosti o vrátenie dane za obdobie kalendárneho roka, v ktorom bol vyhotovený doklad o oprave základu dane a dane. Ak žiadateľ za obdobie kalendárneho roka, v ktorom bol vyhotovený doklad o oprave základu dane a dane, nepodáva žiadosť o vrátenie dane, je povinný oznámiť elektronickými prostriedkami Daňovému úradu Bratislava najneskôr do 30. septembra kalendárneho roka, ktorý nasleduje po kalendárnom roku, v ktorom bol vyhotove ný doklad o oprave základu dane a dane , že dostal doklad o oprave základu dane a dane. Spolu s oznámením žiadateľ predloží elektronickými prostriedkami doklad o oprave základu dane a dane. Daňový úrad Bratislava oznámi žiadateľovi rozhodnutie o vrátení vrátenej dane. Žiadateľ je povinný vrátiť daň do 30 dní od oznámenia rozhodnutia.“. 22. V § 55d ods. 8 prvej vete sa na konci bodka nahrádza čiarkou a pripájajú sa tieto slová: „ak ju nemožno použiť podľa osobitného predpisu.27bd)“. Poznámka pod čiarou k odkazu 27bd znie: „27bd) § 79 zákona č. 563/2009 Z. z. v znení neskorších predpisov.“.

23. V § 55d ods. 12 sa za slová „Na účely“ vkladajú slová „§ 55c ods. 6 a“. 24. V § 57 sa za odsek 1 vkladajú nové odseky 2 a 3, ktoré znejú: „(2) Žiadosť o vrátenie dane môže podať zahraničná osoba z tretieho štátu aj za obdobie kalendárneho polroka, ak suma dane, ktorej vrátenie žiada, je najmenej 1 000 eur, a ak taká žiadosť bola podaná za prvý kalendárny polrok, suma dane, ktorej vrátenie žiada za druhý kalendárny polrok, je najmenej 50 eur. Žiadosť o vrátenie dane za kalendárny polrok sa podáva najneskôr v lehote podľa odseku 1. (3) Žiadosť o vráte nie dane za druhý kale ndárny polrok sa môže vzťahovať aj na faktúry alebo dovozné doklady, ktoré nie sú zahrnuté do žiadosti za prvý kalendárny polrok a týkajú sa transakcií, ktoré sa uskutočnili počas obdobia príslušného kalendárneho roka.“. Doterajšie odseky 2 a 3 sa označujú ako odseky 4 a 5. 25. § 58 sa dopĺňa odsekom 6, ktorý znie: „(6) Ak sa po podaní žiadosti o vráte nie dane zníži základ dane a daň za dodanie tovaru alebo služby, je zahraničná osoba z tretieho štátu povinná vrátiť sumu dane, o vrátenie ktorej žiadala. Zahraničná osoba z tretieho štátu je povinná oznámiť Daňovému úradu Bratislava, že dostala doklad o oprave základu dane a dane, a to najneskôr do 60 dní odo dňa, keď tento doklad dostala. Spolu s oznámením zahraničná osoba z tretieho štátu predloží doklad o oprave základu dane a dane. Daňový úrad Bratislava vydá zahraničnej osobe z tretieho štátu rozhodnutie o vrátení vrátenej dane. Zahraničná osoba z tretieho štátu je povinná vrátiť daň do 30 dní od doručenia rozhodnutia.“. 26. V § 64 ods. 2 písm. b) sa vypúšťa slovo „písomné“. 27. Za § 64 sa vkladá § 64a, ktorý vrátane nadpisu nad paragrafom znie: „Osobitná úprava uplatňovania dane § 64a Na miesto dodania služby, vznik daňovej povinnosti, základ dane, opravu základu dane, prepočet cudzej meny na eurá, odpočítanie dane, pomerné odpočítanie dane, opravu odpočítanej dane, obsah faktúry, zdaňovacie obdobie, splatnosť dane a postup pri úprave odpočítane j dane sa vzťahujú § 15, 19, 22, 25, 26, 49, 50, 53, 55, 74, 77, 78 a príloha č. 1, ak ustanovenia § 65 až 68d o uplatňovaní osobitných úprav neustanovujú inak.“. 40

Strana 4


268/2015 Z. z.

28. Nadpis nad § 65 sa vypúšťa. 29. § 65 sa dopĺňa odsekom 11, ktorý znie: „(11) Platiteľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa odsekov 1 až 7, nesmie vo faktúre o predaji služieb cestovného ruchu uviesť samostatne sumu dane.“. 30. Za § 68c sa vkladá § 68d, ktorý vrátane nadpisu znie: „§ 68d Osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby (1) Platiteľ registrovaný podľa § 4 sa môže rozhodnúť pre uplatňovanie osobitnej úpravy podľa odsekov 3 až 13, ak a) za predchádzajúci kalendárny rok nedosiahol obrat 100 000 eur a odôvodnene predpokladá, že v prebiehajúcom kalendárnom roku nedosiahne obrat 100 000 eur a b) na platiteľa nebol vyhlásený konkurz alebo platiteľ nevstúpil do likvidácie. (2) Platiteľ, ktorý spĺňa podmienky podľa odseku 1 a ktorý sa rozhodol uplatňovať osobitnú úpravu podľa odsekov 3 až 13, uplatňuje túto úpravu od prvého dňa zdaňovacieho obdobia. Dátum začatia uplatňovania osobitnej úpravy platiteľ písomne oznámi daňovému úradu najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom začal uplatňovať osobitnú úpravu. (3) Osobitná úprava sa vzťahuje na odplatné dodania tovarov a služieb v tuzemsku, pri ktorých je platiteľ povinný platiť daň podľa § 69 ods. 1, okrem dodania tovarov a služieb podľa § 43 a 47. (4) Daňová povinnosť pri uplatňovaní osobitnej úpravy vzniká dňom prijatia platby za tovar alebo službu, ktoré sú alebo majú byť dodané, a to z prijatej platby. Faktúra vyhotovená platiteľom podľa odseku 2 okrem faktúry podľa § 74 ods. 3 písm. a) až c), ktorá je vyhotovená oproti prijatiu platby, musí obsahovať aj zreteľnú a čitateľnú slovnú informáciu „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“. Ak platite ľ takú slovnú informáciu na faktúre neuvedie, daňová povinnosť vznikne podľa § 19. Platiteľ nesmie opraviť pôvodnú faktúru doplnením slovnej informácie „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“. (5) Právo odpočítať daň z tovarov a služieb, ktorú voči platiteľovi podľa odseku 2 uplatnil iný platiteľ, vzniká dňom zaplatenia za tovar alebo službu platiteľom podľa odseku 2 dodávateľovi. Ak platiteľ podľa odseku 2 zaplatí len časť protihodnoty za tovar alebo službu, právo odpočítať daň vzniká pomerne podľa výšky sumy, ktorú zaplatil. (6) Ak platiteľ podľa odseku 2 uplatňuje odpočítanie dane pri investičnom majetku uvedenom v § 54 ods. 2 až po skončení kalendárneho roka, v ktorom začalo plynúť obdobie na úpravu odpočítane j dane podľa § 54 ale bo § 54a, je povinný pri odpočítaní dane a prípadnom vysporiadaní pomerného odpočítania dane zohľadniť zmenu alebo zmeny účelu použitia investičného majetku a zmenu alebo zmeny rozsahu použitia investičného majetku, ak k týmto zmenám došlo v období od začiatku plynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane do konca kalendárneho roka, v ktorom uplatňuje odpočítanie dane. (7) Odpočítanie dane podľa § 55 môže platite ľ podľa odse ku 2 uplatniť pri tovaroch a službách, za ktoré zaplatil dodávateľovi. Ak platiteľ zaplatil len časť protihodnoty, odpočítanie dane môže uplatniť le n pome rne podľa výšky sumy, ktorú zaplatil.

41

268/2015 Z. z.


Strana 5

(8) Ak po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom vznikla daňová povinnosť, nastane skutočnosť podľa § 25 ods. 1, ktorá má za následok zníženie vzniknutej daňovej povinnosti, platiteľ podľa odseku 2 uvedie opravu základu dane a dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vrátil platbu, a to v rozsahu vrátenej platby. Ak sa opravou základu dane zvýši základ dane, platiteľ podľa odseku 2 uvedie opravu základu dane a dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom prijal platbu, a to v rozsahu prijatej platby. (9) Platiteľ podľa odseku 2 má právo opraviť odpočítanú daň pri zvýšení základu dane, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom zaplatil dodávateľovi a vo výške zodpovedajúcej sume, ktorú zaplatil. (10) Platiteľ podľa odseku 2 sa môže rozhodnúť pre skončenie uplatňovania osobitnej úpravy. Uplatňovanie osobitnej úpravy je platiteľ povinný skončiť posledným dňom kale ndárne ho roka, v ktorom svoje rozhodnutie písomne oznámi daňovému úradu. (11) Platiteľ je povinný skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy, ak a) v prebiehajúcom kalendárnom roku dosiahne obrat 100 000 eur, a to posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom dosiahol obrat, b) sa stane členom skupiny, a to dňom, ktorý predchádza dňu, keď sa stal členom skupiny, c) je naňho vyhlásený konkurz alebo vstúpil do likvidácie, a to dňom, ktorý predchádza vyhláseniu konkurzu alebo vstupu do likvidácie, d) sa zrušuje bez likvidácie, a to dňom, ktorý predchádza dňu jeho zániku, e) je fyzickou osobou pokračujúcou v živnosti po úmrtí platiteľa podľa § 83, a to posledným dňom posledného zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa skončí konanie o dedičstve, f) nastane skutočnosť na zme nu re gistrácie pre predchádza dňu, keď táto skutočnosť nastala.

daň podľa § 6a ods. 2, a to dňom, ktorý

(12) Dátum skončenia uplatňovania osobitnej úpravy podľa odseku 11 platiteľ alebo jeho právny nástupca písomne oznámi daňovému úradu najneskôr do piatich dní od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom uplatňovanie osobitnej úpravy skončil. (13) Posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom platiteľ skončil uplatňovanie osobitnej úpravy, a dňom, uplynutím ktorého prestala byť právnická osoba alebo fyzická osoba platiteľom podľa § 81 ods. 5, vzniká daňová povinnosť z dodania tovarov a služieb za obdobie uplatňovania osobitnej úpravy, ktorá by bola vznikla, ak by nebol uplatňoval osobitnú úpravu, okrem daňovej povinnosti, ktorá vznikla za zdaňovacie obdobia, v ktorých uplatňoval osobitnú úpravu. V tomto zdaňovacom období platiteľ môže odpočítať daň z tovarov a služieb, pri ktorých by bolo vzniklo právo odpočítať daň v období uplatňovania osobitnej úpravy, ak by nebol uplatňoval osobitnú úpravu, okrem dane, ktorú už odpočítal. (14) Daňový úrad uloží pokutu do výšky 10 000 eur, ak a) platiteľ uplatňuje osobitnú úpravu a nesplnil podmienky podľa odseku 1, b) platiteľ pokračuje v uplatňovaní osobitnej úpravy po dni, ktorým bol povinný skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy podľa odseku 10 alebo odseku 11, c) platiteľ podľa odseku 2 na faktúre neuvedie slovnú informáciu podľa odseku 4. (15) Pri určení výšky pokuty podľa odseku 14 prihliadne daňový úrad na závažnosť a dĺžku trvania protiprávneho stavu. (16) Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky zverejní na portáli Finančnej správy Slovenskej republiky zoznam platiteľov, ktorí písomne oznámili začatie uplatňovania osobitnej 42

Strana 6


268/2015 Z. z.

úpravy, platiteľov, ktorí písomne oznámili skončenie uplatňovania osobitnej úpravy, a platiteľov, ktorí uplatňovali osobitnú úpravu a ich registrácia pre daň bola zrušená. (17) Oznámenie podľa odsekov 2, 10 a 12 sa podáva na tlačive, ktorého vzor zverejní Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky na portáli Finančnej správy Slovenskej republiky.“. 31. V § 69 ods. 2 sa slová „dodanom s inštaláciou alebo montážou“ nahrádzajú slovami „okrem tovaru dodaného formou zásielkového predaja“. 32. V § 69 sa odsek 12 dopĺňa písmenom j), ktoré znie: „j) dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti podľa § 8 ods. 1 písm. b), ktoré patria do sekcie F osobitného predpisu,28db) a dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F osobitného predpisu.28db“.) Poznámka pod čiarou k odkazu 28db znie: „28db) Nariadenie Komisie (EÚ) č. 1209/2014 z 29. októbra 2014, ktorým sa mení nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností (CPA) a ktorým sa zrušuje nariade nie Rady (EHS) č. 3696/93.“.

33. § 69 sa dopĺňa odsekom 16, ktorý znie: „(16) Platiteľ, ktorý vykonáva aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. a) alebo písm. b), sa považuje za príjemcu plnení v postavení platiteľa pre všetky plnenia podľa odseku 12 písm. a), c) až e) a j), ktoré sú dodané iným platiteľom.“. 34. V § 73 písm. b) sa na konci pripájajú tieto slová: „alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá“. 35. V § 78 ods. 9 poslednej vete sa slová „vykoná kontrolu“ nahrádzajú slovami „začne daňovú kontrolu do 30 dní od podania daňového priznania“. 37. V § 79 ods. 1 sa za druhú vetu vkladá nová tretia veta, ktorá znie: „Ak platiteľovi vznikne nadmerný odpočet v poslednom zdaňovacom období, v ktorom prestal byť platiteľom, nadmerný odpočet daňový úrad vráti do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie.“. 38. V § 79 ods. 2 písm. c) sa číslo „12“ nahrádza číslom „6“ a na konci sa pripájajú tieto slová: „v súhrne viac ako 1 000 eur“. 39. V § 79 ods. 6 poslednej vete sa slová „šiestich“ a „šiesteho“ nahrádzajú slovami „troch“ a „tretieho“. 40. V § 82 ods. 3 sa na konci prvej vety bodka nahrádza bodkočiarkou a pripájajú sa tieto slová: „proti rozhodnutiu o zrušení registrácie nie je možné podať odvolanie.“. 41. Za § 85kc sa vkladá § 85kd, ktorý vrátane nadpisu znie: „§ 85kd Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2016 (1) Ustanovenia § 4 ods. 3 a § 4c v znení účinnom do 31. decembra 2015 sa použijú na žiadosti o registráciu pre daň podané podľa § 4 ods. 2 do 31. decembra 2015. (2) Ustanovenie § 79 ods. 2 písm. c) v znení účinnom od 1. januára 2016 sa prvýkrát použije na zdaňovacie obdobie, ktorým je december 2015. (3) Lehota podľa § 79 ods. 6 v znení účinnom od 1. januára 2016 sa vzťahuje na nadmerné odpočty uplatnené najskôr za zdaňovacie obdobie, ktorým je január 2016.“. 42. V prílohe č. 7 sa na začiatku vkladajú číselné kódy Spoločného colného sadzobníka „0201 Mäso z hovädzích zvierat, čerstvé alebo chladené okrem mäsa z divých hovädzích zvierat položky 0102“, „ex 0203 - Mäso zo svíň, čerstvé, chladené alebo mrazené - len mäso z domácich svíň, čerstvé alebo chladené“, „ex 0204 Mäso z oviec alebo kôz, čerstvé, chladené alebo mrazené len mäso z oviec alebo kôz, čerstvé alebo chladené okrem mäsa z divých oviec a kôz“, „ex 0207 - Mäso a jedlé droby, z hydiny položky 0105, čerstvé, chladené alebo mrazené 43

268/2015 Z. z.


Strana 7

len mäso a jedlé droby z domácej hydiny, čerstvé alebo chladené“, „ex 0208 - Ostatné mäso a jedlé mäsové droby, čerstvé, chladené alebo mrazené - len mäso a jedlé droby z domácich králikov, čerstvé alebo chladené“, „ex 0301- Živé ryby - len sladkovodné ryby okrem ozdobných rýb položky 0301 11 00“, „ex 0302 - Ryby, čerstvé alebo chladené, okrem rybieho filé a ostatného rybieho mäsa položky 0304 - len sladkovodné ryby okrem ozdobných rýb položky 0301 11 00“, „ex 0304 - Rybie filé a ostatné rybie mäso (tiež mleté), čerstvé, chladené alebo mrazené - len rybie filé a ostatné rybie mäso (tiež mleté) zo sladkovodných rýb okrem ozdobných rýb položky 0301 11 00, čerstvé alebo chladené“, „ex 0401 - Mlieko a smotana nezahustené ani neobsahujúce pridaný cukor ani ostatné sladidlá - len mlieko“, „0405 10 Maslo“, „ex 1905 90 30 - Chlieb, neobsahujúci pridaný med, vajcia, syr alebo ovocie a obsahujúci v sušine najviac 5 % hmotnosti cukrov a najviac 5 % hmotnosti tuku - len čerstvý chlieb podľa osobitného predpisu.2)“. Poznámka pod čiarou k odkazu 2 znie: „2) § 2 písm. c) a i) vyhlášky Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka Slovenskej republiky č. 24/2014 Z. z. o pekárskych výrobkoch, cukrárskych výrobkoch a cestovinách.“.

Čl. II Tento zákon nadobúda účinnosť 1. januára 2016 okrem čl. I bodu 36, ktorý nadobúda účinnosť 1. apríla 2016.

Andrej Kiska v. r.

Peter Pellegrini v. r.

Robert Fico v. r.

44

Strana 8


268/2015 Z. z.

Vydavateľ Zbierky zákonov Slovenskej republiky a prevádzkovateľ právneho a informačného portálu Slov-Lex dostupného na webovom sídle www.slov-lex.sk je Ministerstvo spravodlivosti Slovenskej republiky, Župné námestie 13, 813 11 Bratislava, tel.: 02 571 01 000, e-mail: [email protected].

45

46

47

48

49

50

Oprava základu dane a dane a oprava odpočítanej dane

Skutočnosť

Režim platiteľa dane (dodávateľa)

zníženie základu dane a dane po vzniku daňovej povinnosti zníženie základu dane a dane

platiteľ dane v osobitnej úprave platiteľ dane v bežnej úprave

zvýšenie základu dane a dane

platiteľ dane v osobitnej úprave

zvýšenie základu dane a dane

platiteľ dane v bežnej úprave

Oprava základu dane a dane

Oprava Oprava odpočítanej odpočítanej dane u dane u platiteľa dane platiteľa dane v v bežnej úprave osobitnej úprave

§ 68d ods. 8 prvá veta

§ 53 ods. 1

§ 53 ods. 1

§ 25 ods. 3

§ 53 ods. 1

§ 53 ods. 1

§ 68d ods. 8 druhá veta

§ 53 ods. 2

§ 68d ods. 9

§ 25 ods. 3

§ 53 ods. 2

§ 68d ods. 9

51

Zatriedenie prác do klasifikácie produktov v Českej republike Informácie uvedené v tomto dokumente sú založené na skúsenostiach z uplatňovania prenosu daňovej povinnosti v stavebníctve v Českej republike. Česká republika zaviedla prenos daňovej povinnosti s účinnosťou od 1. januára 2012 a má skúsenosti s jeho uplatňovaním. Vzhľadom na krátky čas od schválenia novely zákona o DPH Národnou radou SR (1. októbra 2015) nie sú ešte k dispozícii aktuálne vyjadrenia Štatistického úradu SR k zatriedeniu rôznych konkrétnych odborných prác do klasifikácie produktov (CPA). Predpokladá sa, že informácie takéhoto charakteru budú k dispozícii zo strany slovenskej finančnej správy koncom roku 2015. Zatriedenia vykonané Českým štatistickým úradom nadväzujú na nariadenia Komisie (EÚ) č. 1209/2014 z 29. októbra 2014, preto ďalej uvedené zatriedenia môžu byť vhodným predbežným informatívnym zdrojom pre podnikateľov do času zverejnenia zatriedenia Štatistickým úradom SR. Nemožno vylúčiť, že zatriedenie Štatistickým úradom SR v niektorých prípadoch nebude zhodné so zatriedením Českým štatistickým úradom. Inštalácia, opravy a údržba zariadenia pevne pripojeného k budove - všeobecné zásady pre zatriedenie do klasifikácie produktov (CPA) z hľadiska prenosu daňovej povinnosti Z hľadiska zatrieďovania do klasifikácie produktov (CPA) na účely uplatnenia resp. neuplatnenia prenosu daňovej povinnosti sa ako najviac problémové ukazujú prípady prác, ktoré sa svojím charakterom môžu viazať ako na divíziu 43, tak na divíziu 33 klasifikácie produktov (CPA). Ide o práce typu inštalácie, opravy, či údržba rôznych zariadení pevne spojených s budovou. a) Inštalácia zariadení, ktoré tvoria nedeliteľnú súčasť budovy nebo podobnej štruktúry a zároveň zabezpečujú funkčnosť danej budovy alebo podobnej štruktúry, sú zaradené do niektorej z divízií 41 až 43 klasifikácie produktov (CPA), pokiaľ nie sú z týchto divízií explicitne vylúčené. b) Inštalácia zariadení, ktoré sú pevne pripevnené k budove alebo podobnej štruktúre, sú zaradené do niektorej z divízií 41 až 43 klasifikácie produktov (CPA), pokiaľ nejde o inštaláciu zariadení (resp. strojov) explicitne uvedených v divízii 33 klasifikácie produktov (CPA) Inštalácie ostatných strojov na všeobecné účely inde neklasifikovaných (33.20.29) - zahŕňa inštaláciu takých strojov a zariadení, ktoré sú vymedzené ako tovary kódom 28.2 klasifikácie produktov (CPA). c) Všetky príslušné opravy a údržba zariadení, ktoré sú nedeliteľnou súčasťou budovy alebo podobnej štruktúry (pevné pripojenie k stavbe), predstavujú svojím charakterom stavebné a montážne práce (s výnimkou drobných opráv a údržby vykonávaných v rámci „správcovskej“ činnosti alebo komplexného upratovania - kódy 81.10.10 a 81.21.10) uvedené ako také v divíziách 41 až 43. Považujú sa za stavebné a montážne práce, pokiaľ daná oprava alebo údržba nie je explicitne uvedená v iných kódoch klasifikácie produktov (CPA), hlavne v niektorej z tried 33.11 až 33.14, 33.19 a 95.22. d) Pokiaľ je oprava alebo údržba zariadenia pevne pripojeného k stavbe zatriedená do niektorého z kódov mimo divízií 41 až 43 (najmä v 33.11 až 33.14, 33.19, 81.10.10, 81.21.10 nebo 95.22), nedochádza pri ich poskytnutí k prenosu daňovej povinnosti, i keď sa zariadenie javí ako súčasť stavby. 1

52

Konkrétne prípady zatriedenia stavebných prác do klasifikácie produktov (CPA) a) Stavebné práce výhradne zatriedené do divízií 41 až 43 klasifikácie produktov (CPA) - prenájom lešenia zahŕňajúci jeho postavenie a demontáž CPA 43 Kód 43.99.20 klasifikácie produktov (CPA) obsahuje i samostatnú stavbu a demontáž lešenia a pracovných plošín. Pracovná plošina tu nie je chápaná v zmysle mobilnej pracovnej plošiny na aute. - prenájom debnenia, ak je poskytovaný vrátane montáže CPA 43 - kladenie optických káblov CPA 42, 43 - uvedenie kotla do prevádzky alebo vyradenie z prevádzky v rámci inštalácie kúrenia CPA 43 Ide o službu spustenia alebo vyradenia kotla z prevádzky poskytnuté v rámci inštalácie kúrenia, teda ide o službu, ktorá je súčasťou služby inštalácie kúrenia a sleduje tak daňový režim tejto hlavnej služby. - dodanie a montáž okenných žalúzií CPA 43 Pri samostatnej výmene plátov vertikálnych žalúzií (CPA 95) nejde o stavebnú prácu s prenosom daňovej povinnosti. - dodanie hasiaceho prístroje s montážou CPA 43 Prenos daňovej povinnosti platí pre dodanie hasiaceho prístroja s montážou, kde je montáž chápaná tak, že je pevne k budove pripevnený držiak na hasiace prístroje. Pre výmenu hasiaceho prístroja bez inštalácie držiaka k budove sa prenos daňovej povinnosti neuplatní. - inštalácia/oprava vodovodnej batérie v budove CPA 43 - inštalácia plynových alebo elektrických domácich spotrebičov CPA 43 Obsahuje napr. inštaláciu plynových kachieľ, ktoré sú v prenose daňovej povinnosti. Prenos daňovej povinnosti sa nevzťahuje na inštaláciu plynového sporáku (voľne stojaceho), avšak sa vzťahuje na inštaláciu vstavaných spotrebičov v kuchynskej linke. - oprava automatických dverí obchodných domov, výrobných hál, skladov a pod. (súčasťou opravy je výmena dverných motorov) CPA 43 V kódu 43 sú opravy ako také (platí aj pre závory). Samostatná oprava elektromotora (t. j. pohonu dverí) nie je stavebnou prácou. - výstavba exteriérov pri filmovaní CPA 43 - inštalácia/opravy plynových žiaričov pre vykurovanie priemyselných objektov CPA 43 (nedeliteľná súčasť stavby pre vykurovanie objektu) - inštalácia integrovaných regálov v sklade CPA 43 Musí byť zabezpečená dostatočná integrita regálu so stavbou - len prišroubovanie k stene z dôvodu zabezpečenia regálov proti pádu, nie je dostačujúce pre záver, že ide o integrované regály. - inštalácia mobilnej bunky CPA 43. 2

53

b) Plnenia, ktoré môžu byť podľa charakteru stavebnej práce zaradené do divízií klasifikácie produktov (CPA) 41 až 43, alebo nejde o stavebné práce - priemyselná klimatizácia, priemyselné kotle, atď. Subkategória CPA 43.22.12 Inštalácie výhrevných, ventilačných a klimatizačných zaradení zahŕňa okrem iného inštalácie klimatizačných, ventilačných a chladiacich zariadení pre obydlia, počítačové centrá, kancelárie a obchody, vrátane súvisiacich potrubných rozvodov a klampiarskych prác. Nezahŕňa naopak inštalácie, opravy a údržbu priemyselných klimatizačných a chladiacich zariadení. Tieto spadajú do subkategórií 33.12.18 (Oprava a údržba chladiacich a ventilačných zariadení iných ako pre domácnosti) alebo 33.20.29 (Inštalácie ostatných strojov na všeobecné účely inde nezaradené). Kritériom pre posúdenie, či sa na inštaláciu klimatizácie vzťahuje prenos daňovej povinnosti, je účel jej použitia alebo využitia. Ak je klimatizácia inštalovaná pre obydlia, počítačové centrá, kancelárie a obchody, bude zdaňovaná odberateľom v rámci prenosu daňovej povinnosti, pretože je to výslovne uvedené vo vysvetlivkách k subkategórii 43.22.12, a to bez ohľadu na jej technické parametre. Okrem týchto konkrétne vymenovaných účelov použitia podliehajú prenosu daňovej povinnosti tiež iné klimatizácie, ktoré nemožno označiť za klimatizácie priemyselné, napr. klimatizácie zdravotne hygienické (komfortné), vytvárajúce optimálny stav mikroklímy pre pobyt ľudí. Pre posúdenie, či ide o klimatizáciu priemyselnú, ktorá je podľa vysvetliviek z subkategórie 43.22.12 vylúčená a nepodlieha teda prenosu daňovej povinnosti, je rozhodujúce, či ide o klimatizáciu nevyhnutnú pre prevádzku zariadenia (najmä priemyselného, ale nemusí ísť výslovne o priemyselnú prevádzku, väčšinou je súčasťou technologického zariadenia, má vplyv na kvalitu výroby, znižovanie výrobných nákladov alebo priamo podmieňuje funkciu zariadenia). „Priemyselný“ je tu teda chápané pre výrobné účely, nie primárne pre budovu ako takú a pobyt ľudí v nej. Rovnaké kritériá ako pri určovaní druhu klimatizácie je potom nutné použiť aj pre určovanie priemyselných kotlov atď., teda rozhodujúcim kritériom musí byť účel využitia. Kotle zabezpečujúce vykurovanie pre potreby ľudí, ich obydlia a iných zodpovedajúcich stavebných objektov (školy, nemocnice, administratívne budovy atď.), nemožno teda považovať za kotly priemyselné. - prenájom plošiny s obsluhou pre činnosti uvedené v sekcii F CPA 43 Pre prenájom plošiny s obsluhou platí prenos daňovej povinnosti len v prípade, ak sa služba vzťahuje k stavebnej práci uvedenej v sekcii F CPA. O stavebnú prácu nejde pri prenájme plošiny napr. pre zábavnú akciu. Pre samostatný prenájom bez obsluhy tiež neplatí prenos daňovej povinnosti (CPA 77). - výmena čidla bezpečnostného systému stavby CPA 80/43 Ak je vykonaná výmena čidla, ktorá spočíva vo vyňatí čidla a zaklapnutí nového čidla do pätky, nejde o stavebnú prácu a prenos daňovej povinnosti sa neuplatní. Pokiaľ pôjde o výmenu čidla, kedy je nutné vykonať demontáž a následnú montáž predmetného zariadenia (chápané ako inštalačný zákrok do rozvodného systému), potom ide o stavebnú prácu s prenosom daňovej povinnosti. - oprava FTV panelu CPA 26/43 Pokiaľ ide o tzv. „generálnu opravu“, patrí táto činnosť do kategórie výroby tovaru. Ak je predmetom záväzkového vzťahu oprava FTV panelu výmenným spôsobom (reinštalácia panelu), potom sa prenos daňovej povinnosti uplatní. 3

54

- montáž pojazdných koľajníc na záclony CPA 43/95 Ak ide o prišroubovanie pojazdných koľajníc do stropov, ide o stavebnú prácu. Ak ide o nasadenie pojazdnej koľajnice na garnížu, ide o drobnú prácu zaradenú v divízii 95 CPA. c) Plnenia, ktoré nie sú stavebnou prácou zaradenou v divíziách CPA 41 až 43 - výmena žiarovky na nehnuteľnosti CPA 81 Pre samotnú výmenu žiarovky, výbojky aj svetla elektrického osvetlenia neplatí prenos daňovej povinnosti, a to ako v miestnosti, v obchode, v hale alebo na pouličnom osvetlení. - prenájom debnenia, pažiacich boxov bez montáže CPA 77 - pravidelná údržba ciest - posyp štrkom, soľou CPA 81 Pravidelná údržba ciest (posyp štrkom, soľou) - nejde o stavebnú prácu, pretože hlavným zmyslom tejto údržby je udržania zjazdnosti ciest, nie údržba samotnej stavby (cesty) pre účely predĺženia jej životnosti a pod. Vysvetlivku pri kóde CPA 42.11.20 „údržba a opravy ciest“ je potrebné chápať ako údržbu a opravu stavby, nie ako upratovaciu službu. - servis - prehliadka, vyskúšanie funkčnosti kotlov, uvedenie do prevádzky alebo z prevádzky CPA 71 Ide o samostatnú službu overenia funkčnosti kotla a jeho spustenie (uvedenie) do prevádzky. - údržba bezpečnostných systémov CPA 80 - servis a údržba dverových zatváračov v rámci stavebného objektu CPA 81 Ide o servis a údržbu dverových zatváračov, ktorá je vykonávaná v rámci správcovskej údržby. - oprava dverového zatvárania na dverách zabudovaných v stavbe CPA 95 - oprava zámku na dverách (výmena vložky FAB) CPA 95 Samotná výmena vložky FAB je zámočnícka práce, pre ktorú neplatí prenos daňovej povinnosti. - oprava turbíny CPA 33 - opravy domácich plynových spotrebičov a elektrospotrebičov CPA 95 Pre samostatné opravy plynových spotrebičov a elektrospotrebičov neplatí prenos daňovej povinnosti za predpokladu, že oprava spotrebiča nie je vykonávaná výmenným spôsobom. - inštalácia potrubnej pošty, v bankách, nákupných centrách atd. CPA 33 Z hľadiska zatriedenia do CPA a nadväzne posúdenia prenosu daňovej povinnosti je potrubná pošta zaradená v kóde CPA 28.22.17 a jej inštalácia je zaradená v kóde CPA 33.20.29. Prenos daňovej povinnosti sa neuplatní ani pri inštalácii a ani pri prípadných opravách. - dodávka diela - chladiacich a mraziacich „boxov“ (izolovaných miestností vrátane technológie) CPA 33 - inštalácia náhradných zdrojov elektrickej energie (dieselagregátov) CPA 33 - lepenie reklám na steny CPA 73 Pre inštaláciu firemných štítov (pružných materiálov) nad dvere, teda aj na výklady (43.33.29) platí prenos daňovej povinnosti. Tiež umiestňovanie reklamných plôch na budovy - alebo na 4

55

stavbe je stavebnou prácou. Inštalácia najrôznejších konštrukcií, panelov pre potreby reklamy patria do CPA 43, ale vlastné polepovanie rôznych plôch (výklady, plagátové steny, bilboardy atd.) reklamou, ak je poskytované samostatne patrí do CPA 73.11., a preto sa prenos daňovej povinnosti neuplatní. - stavba predajných stánkov (farmárske trhy, vianočné trhy atď.) CPA 82 d) Príklady služieb, ktoré nepatria do číselných kódov 41 až 43 klasifikácie produktov (CPA) - vrtné práce pri ťažbe ropy a zemného plynu (09.10.11) - skúšobné vrty počas banskej činnosti (09.90.1) - inštalácia elektromotorov, generátorov a transformátorov v elektrárňach (33.20.50) - údržba a opravy priemyselných kotlov (33.12.14) - inštalácia, opravy a údržba priemyselných klimatizačných a chladiacich zariadení (33.12.18, 33.20.29) - čistenie komínov (81.22.13) - montáž voľne stojaceho nábytku (95.24.10) - prenájom lešenia nezahŕňajúci jeho postavenie a demontáž (77.32.10) - prefabrikované stavebné dielce z betónu (23.61.12) - betón pripravený k liatiu (23.63.10) - požičiavanie stavebných strojov a vybavenia bez obsluhy (77.32.10) - inštalácia priemyselných strojov a zariadení (33.2), inštalácia parných kotlov (okrem kotlov pre ústredné kúrenie), inštalácia potrubných systémov v priemyselných závodoch (33.20.11), inštalácia kancelárskych a účtovníckych strojov (33.20.21) - sanácia a čistenie zeminy, vody, vzduchu a budov (39.00.1) - architektonické a inžinierske služby; technické skúšky a analýzy (71) - služby súvisiace s úpravou krajiny (81.30.1).

5

56

Zoznam potravín v zníženej sadzbe dane 10 % S účinnosťou od 1. januára 2016 sa bude znížená sadzba dane 10 % uplatňovať na tieto potraviny: Číselné kódy SCS 0201

ex 0203

ex 0204

ex 0207

ex 0208

ex 0301

ex 0302

ex 0304

Opis tovaru

Vysvetlivky

Hovädzie mäso vhodné na ľudskú konzumáciu (s výnimkou Mäso z hovädzích zvierat, čerstvé alebo chladené vnútorností), či už v celku, polovičky alebo inak porciované, s kosťou alebo vykostené. Bravčové mäso z domácich svíň vhodné na ľudskú konzumáciu (s Mäso zo svíň, čerstvé, chladené alebo mrazené výnimkou vnútorností), či už v len mäso z domácich svíň, čerstvé alebo celku, polovičky alebo inak chladené porciované, s kosťou alebo vykostené. Mäso z oviec vrátane jahňacieho mäsa a mäso z kôz vhodné na Mäso z oviec alebo kôz, čerstvé, chladené alebo mrazené ľudskú konzumáciu (s výnimkou len mäso z oviec alebo kôz, čerstvé alebo vnútorností), či už v celku, chladené polovičky alebo inak porciované, s kosťou alebo vykostené. Kuracie, kačacie, husacie alebo morčacie mäso, vrátane mäsa z Mäso a jedlé droby, z hydiny položky 0105, čerstvé, perličiek, v celku alebo porciované, chladené alebo mrazené vypitvané alebo nevypitvané, len mäso a jedlé droby z hydiny, čerstvé alebo vykostené alebo nevykostené. Jedlé chladené droby z hydiny, napríklad pečienky, pľúcka, srdcia, krky a pod. Ostatné mäso a jedlé mäsové droby, čerstvé, chladené Mäso a jedlé droby z domácich alebo mrazené králikov vhodné na ľudskú len mäso a jedlé droby z domácich králikov, konzumáciu. čerstvé alebo chladené Sladkovodné živé ryby vhodné na Živé ryby ľudskú konzumáciu, napríklad len sladkovodné ryby okrem ozdobných rýb pstruhy, kapry, sumce, úhory, položky 0301 11 00 hlavátky, zubáče, šťuky a pod. Sladkovodné neživé ryby predávané Ryby, čerstvé alebo chladené, okrem rybieho filé a v celku alebo porciované, vhodné ostatného rybieho mäsa položky 0304 na ľudskú konzumáciu, napríklad - len sladkovodné ryby pstruhy, kapry, sumce, úhory, hlavátky, zubáče, šťuky a pod. Rybie filé a inak spracované rybie mäso (t. j. rybie mäso zbavené kostí vrátane mletého rybieho mäsa) zo sladkovodných rýb, vhodné na Rybie filé a ostatné rybie mäso (tiež mleté), čerstvé, ľudskú konzumáciu, napríklad zo chladené alebo mrazené pstruhov, kaprov, sumcov, úhorov, - len rybie filé a ostatné rybie mäso (tiež mleté) hlavátok, zubáčov, šťúk a pod. Filé zo sladkovodných rýb, čerstvé alebo chladené predstavuje plátky mäsa z hornej alebo dolnej, pravej alebo ľavej strany ryby, ak bola odstránená hlava, vnútornosti, plutvy a kosti.

1

57

Ako filé sa posudzujú aj nakrájané kusy, ak sú to kusy získané z filé.

ex 0401

0405 10

ex 1905 90 30

Mlieko nízkotučné, polotučné aj plnotučné, mlieko bežne predávané – kravské, kozie. Nezahŕňa Mlieko a smotana nezahustené ani neobsahujúce pridaný ochutené mlieko a smotanu, mlieko cukor ani ostatné sladidlá v prášku, granulách, kondenzované - len mlieko mlieko, jogurt a jogurtové mlieko, acidofilné mlieko, kefír, cmar, kyslé mlieko, srvátku. Maslo živočíšneho pôvodu, tzn. prírodné maslo získané výlučne z mlieka. Nezahŕňa rastlinné maslo a tukové nátierky (napr. Hera, Maslo Palmarin, Helia, Rama, Veto), mliečne nátierky s obsahom mliečneho tuku, iné rastlinné tuky, syry a tvaroh. Chlieb v hmotnosti viac ako 400 g, ak je nakyprený kvasom alebo droždím; ak je porciovaný alebo krájaný, môže mať aj nižšiu hmotnosť. Patria sem chleby: Čerstvý chlieb podľa osobitného predpisu (vyhláška - bežný konzumný chlieb MPRV SR č. 24/2014 Z. z.) - výberové druhy chleba ako cmarový, vyrážkový, pšeničný - iné druhy chleba ako je napr. chlieb celozrnný, tmavý, moskovský, ražný, slnečnicový, orechový, grahamový, Bevit.

2

58

Prvý portál, kde si môžete kúpiť články priamo od najlepších autorov, alebo môžete čítať články od všetkých autorov za jedno predplatné

Recommend Documents