PRŮVODCE ÚČETNICTVÍM VEŘEJNÝCH FINANCÍ

PRŮVODCE ÚČETNICTVÍM VEŘEJNÝCH FINANCÍ

Ing. DANUŠE PROKŮPKOVÁ

VEŘEJNÁ SPRÁVA

© Český institut interních auditorů, z. s., 2016 S odkazem na zákon č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů (autorský zákon), v platném znění, nesmí být tato metodická příručka používána jinými osobami k výdělečné činnosti ani být užívána způsobem snižujícím její hodnotu. K získání povolení změn nebo reprodukcí jakékoli části metodické příručky kontaktujte: Český institut interních auditorů, z. s. Karlovo náměstí 319/3, 120 00 Praha 2 Tel: 224 919 361 E-mail: [email protected] www.interniaudit.cz Autoři:

© Ing. Danuše Prokůpková

Recenzenti: Ing. Eva Janoušková Ing. Michal Svoboda, Ph.D. Vydavatel: Vydání: Sazba: Tisk:

Český institut interních auditorů, z. s. 1. české; březen 2016 Viktor Beránek REPRO servis s. r. o. Starochuchelská 195/15, 159 00 Praha 5

ISBN: 978-80-86689-54-8

PRŮVODCE ÚČETNICTVÍM VEŘEJNÝCH FINANCÍ

Ing. DANUŠE PROKŮPKOVÁ

© Český institut interních auditorů, z. s., 2016 Ing. Danuše Prokůpková

OBSAH

Předmluva O autorce Úvodní slova recenzentů Slovo úvodem Použité zkratky

8 10 11 15 18

1. ČÁST – OBECNÁ ČÁST  HISTORIE A VÝSTAVBA ÚČETNÍHO SYSTÉMU VE VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTK ÁCH Kapitola I. 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 Kapitola II. 2.1 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.3 2.4 2.5 Kapitola III. 3.1 3.2 3.2.1 3.2.2 3.2.3 3.2.4 3.2.5 3.2.6 3.2.7 3.2.8

Úvodní informace o systému a jeho zákonitostech Účetní systémy, jejich poslání a vývoj Funkce, podstata a předmět účetnictví a jejich zajištění Účetní reforma, teze, komponenty, předpoklady Informační základna – subsystémy Fáze zpracování finančních operací v účetním systému

19 20 34 37 46 53

Regulace účetnictví – Právní úprava v ČR Obecné požadavky a principy regulace finančního účetnictví Charakteristika právního rámce a aplikace v ČR Charakteristika zákona o účetnictví Charakteristika vyhlášek České účetní standardy Požadavky na vedení účetnictví Požadavky na sestavení účetní závěrky Ostatní (specifické) požadavky ZoÚ

55 56 64 65 68 84 85 87 89

Účetní metody a ekonomický obsah 92 Charakteristika obsahu metodických prvků 94 Technické a technologické účetní metody 96 Bilanční princip – rozvaha 97 Účet a soustava účtů (aktivní, pasivní, výsledkové) 101 Syntetické a analytické účty 103 Souvztažnost a podvojnost 106 Účetní knihy; deník (deníky), hlavní kniha, knihy analytické evidence, knihy podrozvahové evidence 109 Předvaha 110 Účetní doklady 112 Účetní zápisy – druhy 115 PRŮVODCE ÚČETNICTVÍM VEŘEJNÝCH FINANCÍ

|5

3.2.9 3.2.10 3.2.11 3.3 3.3.1 3.3.2 3.3.3 3.3.4 3.3.5 3.3.6 3.3.7 3.3.8 3.3.9 3.3.10 3.3.11 Kapitola IV. 4.1 4.1.1 4.1.2 4.2. 4.2.1 4.2.1.1 4.2.1.2 4.2.2 4.2.2.1 4.2.2.2 4.3 4.3.1 4.3.2 4.3.3 4.4 4.4.1 4.4.2 4.4.3 4.4.4

6|

Druhy oprav účetních nesprávností Účtová osnova, účtový rozvrh Inventarizace Obsahové a věcné účetní metody Principy oceňování Reálná hodnota Náklady spojené s pořízením majetku Odpisy Opravné položky Časové rozlišení Dohadné položky Rezervy Vyřazení pohledávek Vzájemné zúčtování Kurzové rozdíly

115 116 118 119 121 123 125 125 127 128 130 131 132 133 134

Účetní závěrka, účetní výkazy, ostatní Uzavírání účtů, účetní závěrka – sestavení výkazů Uzavírání účtů Účetní závěrka – sestavené výkazy Koncepce účetních výkazů Rozvaha Formální uspořádání rozvahy Obsahové a věcné vymezení Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) Formální uspořádání výkazu zisku a ztráty Obsahové a věcné vymezení výkazu zisku a ztráty Další účetní výkazy Přehled o peněžních tocích Přehled o změnách vlastního kapitálu Příloha (příloha k ÚV) Ostatní výkazy – poslání, obsah Finanční výkaz o plnění rozpočtu Pomocný analytický přehled (PAP) Operativní záznamy Pomocný konsolidační přehled

135 137 142 146 151 153 153 154 160 161 161 163 163 166 167 170 171 174 175 176

PRŮVODCE ÚČETNICTVÍM VEŘEJNÝCH FINANCÍ

2. ČÁST – ZVLÁŠTNÍ ČÁST – PŘÍKLADY SOUVZTAŽNOSTÍ Kapitola V. 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7 5.8

Vybrané postupy účtování podle účtových tříd 178 Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek 180 Účtová třída 1 – Zásoby a opravné položky 199 Účtová třída 2 – Účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý majetek a krátkodobé úvěry a půjčky 206 Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy 213 Účtová třída 4 – Jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé pohledávky, závěrečné účty a zvláštní zúčtování 227 Účtová třída 5 – Náklady 233 Účtová třída 6 – Výnosy 235 Účtová třída 9 – Podrozvahové účty 236

3. ČÁST – ZÁVĚREČNÁ ČÁST Kapitola VI. 6.1 6.2 6.2.1 6.2.2 6.2.3 Kapitola VII. 7.1 7.2 7.3 7.4

Využití účetnictví Úkoly finančního řízení Finanční analýza Cíle a poslání finanční analýzy Nástroje finanční analýzy Využití finanční analýzy

238 239 244 244 245 247

Dohled a kontrola Význam provádění dohledu a kontroly Obecné a aplikační kontroly Analýza účetního prostředí – rizika Rizika (obecná) ohrožující úroveň účetního prostředí

249 250 255 260 261

Doslov Heslář – slovník používaných pojmů Použitá literatura

265 266 271

PRŮVODCE ÚČETNICTVÍM VEŘEJNÝCH FINANCÍ

|7