Právo aktuálně. V pracovněprávní oblasti dochází k významným změnám. Obsah: Náhrada mzdy při dočasné pracovní neschopnosti (nemoc, karanténa)

Vydání Prosinec 2009 | www.roedl.cz

Obsah: Aktuality > Potřebujete nové spolupracovníky? Inzerujte výhodně na jobs.cz nebo prace.cz Právo aktuálně > V pracovněprávní oblasti dochází k významným změnám Daně aktuálně > Ohlédnutí za daňovým rokem 2009 aneb co nás čeká v roce 2010 Ekonomika aktuálně >  Impairment test neboli test na snížení hodnoty Podnikové poradenství aktuálně > Pomůžeme naplnit Vaše personální potřeby Rödl & Partner Intern > Semináře

Právo aktuálně > V pracovněprávní oblasti dochází k významným změnám

> Aktuality > Aktuality > Aktuality > Potřebujete nové spolupracovníky? Inzerujte výhodně na jobs.cz nebo prace.cz Jedinečná možnost cenově zvýhodněné inzerce na portálu jobs. cz. Cena za jednu pozici na měsíc v jednom regionu za pouhé dva tisíce korun, oproti běžné ceně, ve výši 6 900 Kč bez DPH. Tuto výhodu Vám můžeme nabídnout pouze do konce roku, s ohledem na naše smluvní podmínky s provozovatelem jobsu. Stejně výhodné podmínky pro Vás zajistíme v případě zájmu i na portálu prace.cz. Samozřejmě jsme Vám k dispozici, tak jako vždy, v dalších standardních oblastech personálního poradenství, například při personálním plánování, analýze pracovních míst, získávání a výběru pracovníků, jejich hodnocení, podnikovém vzdělávání či odměňování a pracovních vztazích. Kontakt pro další informace: Alena Spilková Podniková poradkyně/Associate Partner Tel.: +420 236 163 400 E-mail: [email protected]

> Aktuality > Aktuality > Aktuality >

Napsala Eva Blechová | Článek upozorňuje na dvě rozsa-

hem nevelké, ale poměrně významné změny, k nimž v současné době v pracovněprávní oblasti dochází. Jde o změny týkající se náhrady mzdy při dočasné pracovní neschopnosti a karanténě a zaměstnávání na dobu určitou ve vztahu zvláště k důchodcům.

Náhrada mzdy při dočasné pracovní neschopnosti (nemoc, karanténa)   Jak jsme již dříve informovali, od 1. ledna 2009, kdy nabyl účinnosti nový zákon o nemocenském pojištění (č. 187/2006 Sb.), se stala účinnými rovněž ustanovení zákoníku práce č. 262/2006 Sb. (dále „ZP“) upravující postup zaměstnavatelů a poskytování náhrad v době prvních 14 kalendářních dnů pracovní neschopnosti a karantény zaměstnance. Tato úprava je obsažena v § 192 až 194 ZP. Úvodem stručně zopakujme stávající úpravu dle citovaného ustanovení ZP. Vyplývá z ní, že zaměstnanci, který byl uznán dočasně práce neschopným nebo mu byla nařízena karanténa, vyplácí zaměstnavatel po dobu prvních 14 kalendářních dnů trvání této překážky v práci náhradu mzdy, a to při pracovní neschopnosti od 4. dne ve výši 60 procent průměrného výdělku a při karanténě již od prvého dne ve výši 25 procent průměrné-

2 | 3 Mandantenbrief | Vydání Prosinec 2009

ho výdělku za první tři dny a 60 procent od 4. dne. Náhrada mzdy se přitom poskytuje jen za pracovní dny zaměstnance a  za svátky, za které mu jinak náleží náhrada mzdy (zaměstnanci uchází příjem), a dokud trvá pracovní poměr nebo vztah z dohody o pracovní činnosti. Harmonogramem směn, který zaměstnavatel předem vypracovává na celé jím zvolené vyrovnávací období, určuje i  pracovní dny jednotlivých zaměstnanců. Pro účely shora zmíněné náhrady mzdy se za první směnu v rámci období 14 kalendářních dnů považuje ta směna, kterou má zaměstnanec odpracovat po vzniku dočasné pracovní neschopnosti (nařízení karantény). Tato úprava a  postup často neodůvodněně „znevýhodňovaly“ ty zaměstnance, kteří pracují v  delších než 8hodinových směnách (obvykle s nerovnoměrným rozvržením týdenní pracovní doby). Pokud takový zaměstnanec byl uznán práce neschopným a nejbližší 12hodinovou směnu měl naplánovánu například až za další dva dny, znamenala pro něj jednotně zákonem stanovená karenční doba třech jeho pracovních dnů to, že mu zaměstnavatel poskytl stanovenou náhradu mzdy nejdříve až od 6. dne jeho pracovní neschopnosti (a  to ještě za předpokladu, že měl zaměstnanec naplánovány ještě další dvě směny za sebou a že trvala jeho pracovní neschopnost). Tato „nespravedlnost“ byla zmírněna s  účinností od 9. října 2009 zákonem č. 326/2009 Sb., o podpoře hospodářského růstu a  sociální stability, v  jehož rámci byl novelizován také § 192 odst. 1 ZP a nově vymezena karenční doba. Nová úprava se uplatní právě u zaměstnanců pracujících v harmonogramu s delšími než 8hodinovými směnami. Podle této novely je karenční doba (tedy doba, po kterou zaměstnancům nenáleží při dočasné pracovní neschopnosti žádná náhrada mzdy) vymezena jako první tři pracovní dny zaměstnance, nejvýše však prvních 24 neodpracovaných hodin z rozvržených směn. V důsledku této úpravy tak zaměstnanci ze shora uvedeného příkladu může vzniknout právo na náhradu mzdy již dříve (pokud v rámci harmonogramem mu naplánovaných směn dosáhne prvních 24 neodpracovaných hodin z důvodu nemoci již během dvou dnů). Současně došlo ke změně § 192 i v odstavcích 2 a 3, na jejichž základě byla sjednocena výše náhrady mzdy při dočasné pracovní neschopnosti a při karanténě na 60 procent průměrného výdělku.

Zaměstnávání na dobu určitou a zaměstnávání starobních důchodců Jednou ze základních zásad pracovněprávních vztahů je vyjádření přednosti sjednávání pracovních poměrů mezi týmiž účastníky (zaměstnancem a  stejným zaměstnavatelem) na dobu neurčitou před jejich sjednáváním na dobu určitou a ze-

jména ochrana zaměstnanců před řetězením pracovních poměrů na dobu určitou. Uvedený princip zakotvuje ZP výslovně v § 39 odst. 2, když stanoví, že pracovní poměr lze sjednat na dobu určitou celkem na dobu nejvýše dvou let ode dne vzniku tohoto pracovního poměru. Toto maximálně dvouleté období trvání pracovního poměru na dobu určitou se nevztahuje na případy, kdy je se zaměstnancem sjednán pracovní poměr na dobu určitou z  některého důvodu, který je výslovně uveden v § 39 odst. 3 a 4 ZP. Jde například o  důvod, kdy zvláštní právní předpis stanoví povinné sjednání pracovního poměru na dobu určitou (např. zákon č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění) nebo je-li sjednán pracovní poměr jako náhrada za jiného dočasně nepřítomného zaměstnance (např. z důvodu dlouhodobé nemoci nebo mateřské či rodičovské dovolené) anebo proto, že jsou na straně zaměstnavatele dány vážné provozní důvody či důvody spočívající ve zvláštní povaze práce, které jsou vymezeny ve vnitřním předpisu nebo v dohodě s odborovou organizací (např. pro realizaci jednorázové, ale dlouhodobé zakázky). Ve všech těchto případech je v souladu se zákonem, resp. s jinak kogentní úpravou § 39 i příp. řetězení časově omezených pracovních poměrů (na dobu určitou), a to i když jejich součet přesáhne u téhož zaměstnavatele dobu dvou let. Shora uvedené omezení pro sjednání pracovního poměru na dobu určitou neplatí dále v  případě, že mezi koncem jednoho a začátkem dalšího pracovního poměru na dobu určitou u téhož zaměstnavatele uplyne alespoň šest měsíců (příp. kratší mezidobí mezi pracovními poměry na dobu určitou se však do celkové doby trvání pracovního poměru na dobu určitou započítá). Pro úplnost je třeba konstatovat, že omezení doby určité se netýká ani případů, kdy zaměstnanec koná u  stejného zaměstnavatele činnost na základě dohody o pracovní činnosti. do 31. prosince 2009

Zaměstnanci/důchodci spadají až do 31. prosince 2009 do kategorie zaměstnanců, na které se vztahuje výjimka dle § 39 odst. 3 písm. a) ZP, tedy zatím s nimi lze sjednávat pracovní poměry jen na dobu určitou (i opakovaně), ovšem každý z těchto samostatných a neomezeně řetězených pracovních poměrů může trvat nejdéle jeden rok. Od 1. ledna 2010 však dochází ke změně, která se může přímo dotknout zaměstnávání starobních důchodců v pracovních poměrech. od 1. ledna 2010

U kategorie zaměstnanců/důchodců dochází ke změně provedené zákonem č. 306/2008 Sb., kterým je s účinností k 1. lednu 2010 novelizován také zákon o důchodovém pojištění (č. 155/1995 Sb.). Tato změna spočívá ve zrušení dosavadní (do 31. prosince 2009) podmínky stanovené v zákoně o důchodovém pojištění, totiž že starobní důchodce, chce-li, aby mu byl vyplácen plný starobní důchod, může být zaměstnán v pracovním poměru jen na dobu určitou jednoho roku (i když opakovaně).

Současně došlo zákonem č. 306/2008 Sb. ke změně v  zákoníku práce, spočívající ve zrušení poznámky č. 17 pod čarou k § 39 odst. 3 písm. a) ZP. Důsledkem těchto změn v ZP a v zákoně o důchodovém pojištění tak od 1. ledna 2010 je to, že na důchodce zaměstnané v pracovním poměru se vztahují stejná omezení, pokud jde o maximální dobu trvání jejich pracovního poměru na dobu určitou jako na ostatní zaměstnance, tj. dle § 39 odst. 2 zákoníku práce maximálně na dva roky. Tato maximálně přípustná doba trvání pracovního poměru na dobu určitou se počítá od prvního sjednání pracovního poměru na dobu určitou.

mj. zápočtový list, potřebné pro účely důchodového řízení/ výpočet důchodu). Od 1. ledna 2010 bude sjednán nový pracovní poměr, a to buď: > na dobu neurčitou nebo > na dobu určitou v trvání nejdéle dvou let Všechny ostatní případy, které vylučují omezení doby trvání pracovního poměru na dobu určitou, se oproti stavu platnému do 31. prosince 2009 nemění.

To znamená u osoby, která se: A. stala poživatelem důchodu před 31. prosincem 2009 (např. od 1. ledna 2009) a již má v souladu s požadavkem zákona o důchodovém pojištění (ve znění platném do 31. prosince 2009) uzavřen pracovní poměr na dobu určitou, nejdéle jednoho roku, některou z těchto možností:

Kontakt pro další informace: JUDr. Eva Blechová Advokátka/Associate Partner Tel.: +420 236 163 710 E-mail: [email protected]

A1. její pracovní poměr skončí posledním dnem sjednané doby určité (např. 31. prosince 2009). Od 1. ledna 2010 může s ní být sjednán nový pracovní poměr, a to: > buď na dobu neurčitou nebo > na dobu určitou, přičemž tato doba určitá nesmí přesáhnout dobu dvou let A2. její stávající pracovní poměr (sjednaný do 31. prosince 2009) bude prodloužen (uzavřen dodatek ke stávající smlouvě). Pak je třeba do celkové doby trvání pracovního poměru na dobu určitou započítat také dobu trvání pracovního poměru před 1. lednem 2010, tj. v námi uvedeném případě jeden rok. Prodloužení pracovního poměru na dobu určitou tak lze provést jen o další rok, tedy tak, aby celková doba trvání pracovního poměru na dobu určitou činila maximálně dva roky. A3. její stávající pracovní poměr sjednaný na dobu určitou do 31. prosince 2009 může být změněn (opět dodatkem ke stávající pracovní smlouvě) na pracovní poměr na dobu neurčitou. Skončení pracovního poměru se pak bude řídit stejnými pravidly jako u  ostatních zaměstnanců (nedůchodců). B. „stane“ poživatelem důchodu nejdříve od 1. ledna 2010 a do té doby má sjednán pracovní poměr na dobu neurčitou; má však zájem pobírat důchod i nadále pracovat. Pak její dosavadní pracovní poměr na dobu neurčitou bude ukončen (zaměstnanec obdrží od zaměstnavatele podklady,

Daně aktuálně > Ohlédnutí za daňovým rokem 2009 aneb co nás čeká v roce 2010 Napsaly Jarmila Jiříčková a Veronika Tomanová |

Konec roku je za dveřmi a kromě příjemných chvil strávených v kruhu blízkých musíme začít myslet na daňová přiznání. Finanční krize je tématem současnosti a promítla se nejen do bilancí podniků, ale také do změn daňové legislativy. Následující řádky přináší shrnutí některých nejdůležitějších změn nejen v oblasti daně z příjmů, ale také daně z přidané hodnoty. Dále jsou zde nastíněny změny, které nás čekají od 1. ledna 2010.

Změny pro zdaňovací období 2009 Odpočet DPH u osobních automobilů Skutečně velká změna nastala od 1. dubna 2009 v  oblasti odpočtu daně z přidané hodnoty při pořízení osobních automobilů. Plátce DPH má nárok na odpočet daně u osobního automobilu při jeho nákupu v  tuzemsku, pořízení z  jiného členského státu nebo dovozu ze třetí země. Mimořádné odpisy S cílem podpořit hospodářství v období finanční krize vstoupila v účinnost dne 20. července 2009 novela zákona o daních z příjmů. Nejvýznamnější novinkou této novely se stal nový

4 | 5 Mandantenbrief | Vydání Prosinec 2009

způsob odpisování majetku v podobě mimořádných odpisů. Mimořádné odpisy byly do legislativy zařazeny z  důvodu protikrizového opatření, proto je bude možné používat pouze po přechodnou dobu. Poplatník si může zvolit jako další variantu způsobu odpisování pro majetek pořízený v období od 1. ledna 2009 do 30. června 2010, a to pro hmotný majetek zařazený v  1. nebo 2. odpisové skupině podle přílohy č. 1 zákona o daních z příjmů, pokud je jeho prvním vlastníkem. Podstatou mimořádných odpisů je výrazné zkrácení celkové doby odpisování, který pro 1. odpisovou skupinu činí 12 měsíců pro 100 procent vstupní ceny. Pro 2. odpisovou skupinu činí doba odpisování 24 měsíců, přičemž prvních 12 měsíců se odpis provádí do výše 60 procent vstupní ceny a  v  dalších 12 měsících do výše 40 procent vstupní ceny. Odpisy se v obou případech stanoví s přesností na celé měsíce (nikoliv roční jako v klasickém odpisování s výjimkou časových odpisů) a  poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování (zařazení do užívání majetku). Mimořádné odpisy nelze přerušit. V případě technického zhodnocení u takto odpisovaného majetku se postupuje tak, že technické zhodnocení se zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se samostatně. Nezvyšuje tedy vstupní cenu majetku. Finanční pronájem Zavedení mimořádných odpisů se dotklo i  uznatelnosti nájemného při finančním pronájmu hmotného majetku. Nájemné je daňovým výdajem (nákladem), pokud doba nájmu u hmotného majetku zařazeného v 1. odpisové skupině trvá nejméně 12 měsíců a u hmotného majetku ve 2. odpisové skupině nejméně 24 měsíců. Ostatní podmínky daňové uznatelnosti nájemného platí beze změny jako u majetku standardně odpisovaného. Tato pravidla daňové uznatelnosti lze použít na majetek, který je předmětem smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku uzavřené ode dne nabytí účinnosti této novely (tj. 20. července 2009) do 30. června 2010 a který je v tomto období přenechán nájemci ve stavu způsobilém obvyklému užívání. Ustanovení nelze použít na dodatky ke smlouvám o finančním pronájmu uzavřených do dne nabytí účinnosti novely. Paušální výdaj na dopravu Důležitou změnou je bezpochyby zavedení tzv. paušálního výdaje na dopravu. Poplatník, který využívá silniční motorové vozidlo k  dosažení, zajištění a  udržení příjmů, má možnost uplatnit si jako daňově uznatelný výdaj (náklad) paušální částku ve výši pěti tisíc korun, a to za každý celý měsíc, v němž poplatník vozidlo používal k výše uvedeným účelům. Paušální výdaj lze za příslušné zdaňovací období uplatnit nejvýše na tři vozidla, a to konkrétně na vozidla zahrnutá nebo nezahrnu-

tá do obchodního majetku nebo pronajatá. V případě využití paušálního výdaje nelze dále do daňově uznatelných výdajů (nákladů) zahrnout výdaje (náklady) na spotřebované pohonné hmoty a parkovné. Ani tato pravidla však neplatí bez výjimek. Poplatník, který vozidlo používá i pro soukromé účely, je povinen krátit paušální výdaj o 20 procent. Odborný rozvoj zaměstnanců Zaměstnanecké benefity ve formě odborného rozvoje zaměstnanců doznaly v  uplynulém roce pozitivních změn. Pro uznatelnost výdajů na straně zaměstnavatele již není nutné posuzovat, zda se odborný rozvoj zaměstnance považuje za prohlubování nebo zvyšování kvalifikace. Nadále však platí, že odborný rozvoj zaměstnanců musí souviset s  předmětem činnosti zaměstnavatele. Na straně zaměstnance je tento benefit osvobozen od daně a nepodléhá ani odvodům pojistného.

Co nás čeká v roce 2010? Výdajové paušály pro podnikatele K opětovným změnám dochází v oblasti výdajových paušálů pro jednotlivé skupiny podnikatelů. V srpnu 2009 byly výdajové paušály zákonem č. 289/2009 o povinném značení lihu sjednoceny do dvou sazeb (80 procent pro příjmy ze zemědělské výroby a příjmy ze živností řemeslných a 60 procent pro ostatní příjmy). Nová úprava snižuje výdajový paušál u příjmů z jiného podnikání a nezávislých povolání (§ 7 odst. 1 písm. c), odst. 2 písm. a), odst. 2 písm. b) až d) na 40 procent. Nově stanovené výdajové paušály lze poprvé uplatnit za rok 2010. Zvýšení sazeb daně z přidané hodnoty V rámci novely dochází s účinností od 1. ledna 2010 ke zvýšení sazeb DPH z 19 na 20 procent (základní sazba) a z 9 na 10 procent (snížená sazba). DPH balíček Další novela zákona o dani z přidané hodnoty s účinnosti od 1. ledna 2010, která obsahuje tzv. DPH balíček (VAT package) mění principy pro stanovení místa zdanitelného plnění u  služeb poskytovaných jiným podnikatelům i  konečným spotřebitelům. V současné době platí u služeb poskytnutých podnikateli zásada, že plnění je uskutečněno v  sídle nebo v  provozovně podnikatele poskytujícího zdanitelné plnění. Novelou zákona se dosavadní zásada obrací. U služeb poskytovaných osobě povinné k dani (podnikateli), je místo plnění ve státě příjemce služby. Uplatní se zde tzv. reverse charge systém, tzn., že daň přiznává příjemce služby a současně si uplatňuje po splnění podmínek odpočet daně. U  služeb poskytnutých nepodnikatelům se beze změny považuje za místo plnění sídlo nebo provozovna podnikatele poskytujícího službu. Toto obecné pravidlo se uplatní vždy, pokud zákon nestanoví místo plnění jiným speciálním způsobem.

DPH balíček zavádí povinnost pro plátce vykazovat služby poskytnuté do jiných členských států EU podobným způsobem jako je v současné době vykazováno zboží, a to prostřednictvím Souhrnného hlášení. Další novinkou je, že Souhrnné hlášení bude muset být podáno v elektronické podobě opatřené zaručeným elektronickým podpisem založeným na kvalifikovaném certifikátu nebo prostřednictvím datové schránky. Změn se dočkáme i v oblasti vrácení daně. Pokud český plátce splní stanovené podmínky pro vrácení daně v  členském státě, ve kterém uhradil daň za nakoupené zboží a  služby, může podat žádost elektronicky, a to prostřednictvím portálu spravovaného Ministerstvem financí. Přístup obdrží plátce od místně příslušného finančního úřadu na základě žádosti. Žádost na vrácení daně bude možno podat za předchozí rok do 30. září následujícího roku, čímž se prodlužuje dosavadní termín 30. června následujícího roku. Dovolte, abychom Vás tímto srdečně pozvali na seminář Aktuálně k  daňové legislativě 2009 a  výhled na rok 2010, který Vás provede nejen výše uvedenými změnami v oblasti daňové legislativy. Seminář se uskuteční dne 10. prosince 2009 v Andel´s Hotel Praha, Stroupežnického 21, Praha 5.

Kontakt pro další informace: Ing. Jarmila Jiříčková Daňová poradkyně Tel.: +420 236 163 750 E-mail: [email protected]

Ekonomika aktuálně > Impairment test neboli test na snížení hodnoty Napsal Radim Botek | V souvislosti s dopady globální ekono-

mické krize, která již významně ovlivnila účetní závěrky společností v roce 2008, a stále nestabilní výkonnosti a finanční situace výrobních i obchodních podniků, se čím dál častěji setkáváme s pojmy „Rezerva na restrukturalizaci“, resp. „test na snížení hodnoty“. Oba tyto účetní nástroje jsou jednoznačně představiteli obecné zásady opatrnosti, jejíž význam se právě v období krize ještě více posílil i  přes jeho dříve diskutované možnosti zneužití při vytváření tzv. skrytých rezerv jako jednoho z nástro-

jů kreativního účetnictví. První – rezerva na restrukturalizaci byla předmětem našeho článku v létě tohoto roku. Dnešní článek navazuje na problematiku rezerv a  pokusíme se Vám přiblížit základní obsah pojmu z oblasti IAS/IFRS – „Impairment“. Tzv. Impairment test neboli test na snížení hodnoty je řešen primárně standardem IAS 36 – Snížení hodnoty majetku. Základním cílem tohoto standardu je zabránit případnému nadhodnocení aktiv v rozvaze společnosti a vykázat snížení hodnoty majetku v účetní závěrce co možná nejdříve. Standard definuje aktiva, na něž se nevztahuje (jako např. zásoby, finanční aktiva – speciálně upravené standardem IAS 39 – Finanční nástroje, účtování a  oceňování, apod.). Lze tedy dovodit, na která aktiva se standard vztahuje. Jedná se o  pozemky, stavby, přístroje a  zařízení, nehmotný majetek s neurčitou dobou použitelnosti, goodwill, investice do dceřiných společností a dlouhodobý majetek přeceněný v souladu s IAS 16 - Pozemky, budovy a zařízení resp. IAS 38 – Nehmotná aktiva. Snížení hodnoty majetku v této souvislosti znamená situaci, kdy účetní – zůstatková cena majetku (carrying amount) převyšuje jeho tzv. zpětně získatelnou hodnotu (recoverable amount) – viz níže. Jako pomůcku pro uživatele (účetní i auditory) nabízí standard indikátory možného znehodnocení. Nejedná se o vyčerpávající přehled, ale pouze příklady: > externí: pokles tržní hodnoty aktiva, změny tržních podmínek v technologiích, ekonomice, resp. právních předpisech s negativním dopadem pro společnost (např. v podobě poklesu poptávky, odbytu a z nich vyplývající nadbytečné výrobní kapacity), zvýšení tržních úrokových sazeb > interní: významné škody, zničení majetku, majetek zahrnutý do restrukturalizace, resp. k prodeji, zhoršení ekonomické výkonnosti oproti očekávání Některé z  uvedených skutečností se v  uplynulých měsících objevují v  české ekonomice stále častěji a  význam Impairmentu tak stále roste. Zpětně získatelná hodnota je dle IAS 36 – Snížení hodnoty majetku vyšší z hodnot > hodnota z užívání (value in use) = současná hodnota očekávaných peněžních toků z daného aktiva > reálná hodnota (fair value) snížená o náklady na prodej Skutečnost, že je s  účetní hodnotou majetku porovnávána vyšší z uvedených hodnot je potvrzením obecného konceptu mezinárodních účetních standardů, který staví princip „fair value“ minimálně na stejnou úroveň jako princip opatrnosti.

6 | 7 Mandantenbrief | Vydání Prosinec 2009

Vzhledem k absenci relevantních informací o reálné hodnotě (která je standardem pro tyto účely preferována) je ve většině případů v praxi zjišťována hodnota z užívání. Při výpočtu hodnoty z užívání jsou zásadní především následující informace: > existence a spolehlivost střednědobých – dlouhodobých finančních plánů > diskontní sazba použitá pro výpočet současné hodnoty1)

Zde se nabízí otázka, jestli by vůbec mělo docházet k  situacím, kdy v české účetní závěrce ke snížení hodnoty majetku nedojde a v IFRS účetní závěrce (nebo konsolidačním balíčku) je tzv. Impairment vykázán. Je zřejmé, že například ocenění dlouhodobého majetku by mělo být ve všech účetních rámcích stejné a neexistuje ekonomicky zdůvodnitelný důvod pro odlišný přístup.

Test na snížení hodnoty by měl být proveden minimálně jedenkrát ročně pro účely účetní závěrky, ale také vždy, když jsou společnosti známé informace o možných příčinách nadhodnocení majetku – viz výše uvedené indikátory.

V případě kdy jednoznačně existují důvody pro snížení hodnoty dlouhodobého majetku, lze pro vyčíslení tzv. znehodnocení (opravné položky) v  české účetní závěrce doporučit aplikaci pravidel popsaných v IAS 36 – Snížení hodnoty majetku. To samozřejmě pouze v případě, kdy jsou společnosti známy základní informace, jako jsou alternativní střednědobé finanční plány, úroveň diskontní sazby, apod.

Primárně by se měl Impairment test provádět na individuální aktiva. Tento požadavek ovšem nemůže být téměř nikdy dodržen, protože stanovení peněžních toků vztahujících se k  jednotlivé položce majetku je prakticky nemožné. Proto je umožněno provádět testování na úrovni tzv. penězotvorné jednotky (Cash-generating unit – CGU), která představuje nejmenší skupinu aktiv, samostatně generující peněžní toky, nezávisle na ostatních aktivech. V praxi se může jednat např. o prodejnu, středisko, závod, ale z hlediska konsolidace i celou společnost. Tím ovšem nastává další velice obtížně řešitelný problém a tím je alokace – přiřazení ztráty ze snížení aktiva (opravné položky) k  jednotlivým položkám majetku v  rámci penězotvorné jednotky. Nejprve musí být přiřazeno k případnému goodwillu a následně k majetkovým položkám. V případě, že dojde ke zlepšení situace nebo podmínek, které vedly ke snížení hodnoty, zpětně získatelná částka se zvýší, je možné ztrátu ze snížení hodnoty (opravnou položku) snížit a zůstatkovou hodnotu majetku zvýšit. Nikoliv však nad hodnotu, kterou by majetek měl v případě řádného odepisování. Ekvivalentem výše popsaného nástroje pro snížení hodnoty je v českém účetnictví opravná položka k dlouhodobému majetku (nelze zaměňovat s  dříve používanou opravnou položkou k  nabytému majetku). Konkrétní úprava v  české účetní legislativě schází, vyplývá z aplikace obecných účetních zásad a způsob stanovení případných opravných položek je zcela na rozhodnutí účetní jednotky. Naopak pro společnosti, které jsou součástí konsolidačního celku a sestavují účetní závěrku mimo jiné i podle IFRS (resp. US GAAP) se výše uvedené pojmy objevují v tzv. Group accounting rules (účetních pravidla pro účely konsolidace) stále častěji. Impairment je většinou popsán velmi detailně v samostatném oddíle a  obsahuje např. popis specifických aspektů pro konkrétní obor podnikání (včetně např. diskontní sazby pro výpočet současné hodnoty). V lepším případě je výpočet Impairment přenesen na úroveň koncernu).

Potvrzením výše uvedeného přístupu by mohl být fakt, že již za rok 2008 bylo ze strany některých významných auditorských společností přistoupeno k  modifikaci výroku v  případech, kdy nebyly schopny posoudit možné snížení hodnoty majetku při absenci relevantních finančních plánů a  výpočtu současné hodnoty peněžních toků ze strany klienta. 1)

Problematika diskontní sazby je natolik rozsáhlá, že její detailní rozbor  není předmětem našeho článku.

Kontakt pro další informace: Ing. Radim Botek Auditor Tel.: +420 236 163 305 E-mail: [email protected]

Podnikové poradenství aktuálně > Pomůžeme naplnit Vaše personální potřeby Napsala Alena Spilková | Stále rychleji se mění podmín-

ky na trhu práce. Rödl & Partner disponuje jedinečnou nabídkou zdrojů personálního poraden­ství a specialistů z různých oborů.

Pro konkrétní představu uvádíme příklad z naší databáze.

Účetní Markéta H. Vzdělání: > Soukromá vyšší odborná škola územně správní, obor firemní management Praxe: > Finance Operation Generalist > Samostatná účetní Zvláštní dovednosti: > Němčina, Angličtina, Italština > MS Word, Excel, PowerPoint, Internet, Hélios, SAP, Byznys

Asistentka

> MS Windows, MS Office (Word, Excel, Access, Outlook, PowerPoint), MS Project, Lotus Notes, SAP, Helios Náš zkušený tým spolupracovníků je připraven jednat i o jiných formách spolupráce poradenství pro lidské zdroje: > Strategické řízení lidských zdrojů > Personální audit > Nábor a výběr zaměstnanců > Hodnocení potenciálních zaměstnanců > Hodnocení pracovních pozic > Poradenství při odměňování > Řízení výkonu zaměstnanců > Vzdělávání a rozvoj > Outplacement > Personální poradenství pro investory Informace o  aktuálně vyhledávaných pozicích naleznete na www.jobs.cz pod firmou Rödl & Partner.

Alena K. Vzdělání: > Jihočeská univerzita v Českých Budějovicích (AJ a NJ pro hospodářskou a obchodní sféru) Praxe: > Asistentka v oblasti marketingu a distribuce > Asistentka vedení společnosti a regionálního manažera > Asistentka při příprava a organizaci kongresů > Asistentka realitní kanceláře Zvláštní dovednosti: > Němčina, Angličtina > MS Office (Word, Excel, Outlook, PowerPoint), Internet, Apple Macintosh

Vedoucí závodu Lukáš M. Vzdělání: > Vysoká škola chemicko – technologická v  Praze (Fakulta chemické technologie) Praxe: > Výrobní ředitel > Vedoucí výroby Zvláštní dovednosti: > Němčina, Angličtina > Interní auditor ISO/TS 16949:2002, LEAN (5S, Just in Time, SMED, KANBAN)

Kontakt pro další informace: Alena Spilková Podniková poradkyně Associate Partner Tel.: +420 263 163 400 E-mail: [email protected]

Rödl & Partner Intern > Semináře Aktuálně k daňové legislativě 2009 a výhled na rok 2010 Kancelář Rödl & Partner pořádá seminář, který se bude konat ve čtvrtek 10. prosince 2009 od 9:30 (prezence od 8:30) do 13:00 hodin v andel´s Hotel v Praze. Seminář Vás podrobně seznámí s letošním značně komplikovaným vývojem daňové legislativy a s předpokládanými změnami pro rok 2010. Pozornost bude věnována zejména dani z přidané hodnoty a dani z příjmů právnických a fyzických

8 Mandantenbrief | Vydání Prosinec 2009

osob. Bez povšimnutí nezůstanou ani změny v ostatních daních, jako je daň z nemovitostí, daň z převodu nemovitostí, správa daní a poplatků. Zmíněny budou i změny v sociálním pojištění.

Zájemci se mohou hlásit zasláním přihlášky, kterou je možné získat na adrese: http://www.roedl.cz/www/cs/index-seminare.htm nebo si přihlášku vyžádat na adrese [email protected]

V roli přednášejících se můžete setkat s Monikou Novotnou, Janem Berrem či Romanem Konečným.  



Mandantenbrief Prosinec 2009, č. 12 Vydává Rödl & Partner Consulting, s.r.o., IČ: 25724231 110 00 Praha 1, Platnéřská 2 Telefon: +420 236 163 111, Fax: +420 236 163 799 Vychází měsíčně MK ČR E 16542 Redakce: Bc. Jana Švédová Více informací naleznete na www.roedl.cz

-js-