Podnik a daně Vysoká škola finanční a správní zimní semestr 2014 Jaromír Stemberg daňový poradce, člen Komory daňových poradců ČR
Český daňový systém
Český daňový systém Český daňový systém zahrnuje tyto daně: • • • • • •
daně z příjmů (fyzických a právnických osob) daň z přidané hodnoty daň z nemovitých věcí daň silniční daň z nabytí nemovitých věcí daně spotřební
Další podobné příjmy veřejných rozpočtů Platby a odvody, které jsou povinné a mají charakter daní: •
sociální pojištění (důchodové, nemocenské a na státní politiku nezaměstnanosti)
• • •
zdravotní pojištění clo zákonné poplatky (např. vyhotovení OP, dálniční známka, poplatek za TV)
•
místní poplatky (např. poplatek za odvoz popelnic, za psa)
Charakteristika daně Daň je zákonem stanovená platba: • • • •
nenávratného charakteru neúčelová vybíraná správci daně ve prospěch veřejných rozpočtů u které se zpravidla mění forma vlastnictví peněz ze soukromé na veřejnou
Účel daní • • • • • •
příjem do státního rozpočtu zajišťování zájmů státu na kontrole a regulaci dovozu, vývozu a průvozu zboží nástroj obchodní politiky státu cenotvorná funkce regulátor domácí spotřeby regulátor ekonomického růstu
Klasifikace daní Z hlediska dopadu daňového břemene rozlišujeme daně: • přímé (daně z příjmů, daň z nemovitých věcí, daň silniční, daň z nabytí nemovitých věcí) • nepřímé (daň z přidané hodnoty, daně spotřební, daně energetické)
Z pohledu zdaňovaného objektu rozlišujeme přímé daně: • důchodového typu (zdaňují proměnlivý základ daně, např. zisk, v čase; daňové břemeno dopadá adresně na poplatníka a nelze jej přenést na jiný subjekt) • majetkového typu (zdaňují majetek ve vlastnictví poplatníka)
Daňové zákony • • • • • • • • •
Zákon č. 586/1992 Sb., o dani z příjmů Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů Zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti • Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění
• • • •
právní předpisy Evropské komise mezinárodní dohody o zamezení dvojího zdanění prováděcí vyhlášky GFŘ metodické výklady MF
Předmět daně a osvobození od daně Předmět daně • jednoznačně a přesně stanoven zákonem • většinou bývá i negativní definice, tj., co není předmětem daně
Osvobození od daně • stanovuje co se bude zdaňovat a co bude od daně osvobozeno • definuje část předmětu daně, ze které se daň nevybírá • osvobození od daně je definováno z hlediska konstrukce různými způsoby – úplné (bez vazby na podmínky, limity nebo časový test); – částečné (do určitého limitu); – s vazbou splnění 1 nebo více podmínek; – s vazbou na časový test (počet měsíců nebo let).
Poplatník, plátce a základ daně Poplatník daně osoba, jejíž příjmy, majetek nebo úkony jsou přímo podrobeny dani
Plátce daně osoba, která pod vlastní majetkovou odpovědností odvádí správci daně daň vybranou od poplatníků nebo sraženou poplatníkům
Základ daně je veličina, ze které se prostřednictvím sazby daně vybírá daň a je vyjádřena v peněžních jednotkách
Zdaňovací období Zdaňovací období je časový interval, za který se stanovuje základ daně a hradí daň • kalendářní nebo hospodářský rok • kalendářní čtvrtletí • kalendářní měsíc • jiné období – období od rozhodného dne fúze nebo rozdělení obchodní společnosti do konce roku, ve kterém byly změny zapsány v obchodním rejstříku – účetní období, pokud je toto účetní období delší než nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců
Výběr daní Výběr daní je spravován finančními úřady. Daně jsou vybírány s využitím těchto technik: • prostřednictvím přiznání k dani • srážkovou daní, tzn. prostřednictvím plátce daně zvláštní sazbou daně ze samostatného základu daně; • prostřednictvím paušální daně stanovené správcem daně na základě žádosti poplatníka • zajištěním daně • zálohami • splátkami • případně kombinací uvedených technik výběru daně
Sankce Sankční platby zahrnují: • pokuty • penále • úroky z prodlení Při daňovém úniku nad 50.000,- Kč má správce daně povinnost hlásit případ policii
