Podklady pro školení ekonomů podniků (účetní a daňová závěrka za rok 2012, změny pro rok 2013 a další výhled)

Podklady pro školení ekonomů podniků (účetní a daňová závěrka za rok 2012, změny pro rok 2013 a další výhled)

předkládá:

Ing.Bohumír Holeček Jiřího Srnky 2500, 397 01 Písek Organizační kancelář Praha – Písek

tel,fax: 382 216 203 mobil: 603 521 491 e-mail: [email protected]

auditor zapsaný v evidenci Komory auditorů ČR pod č.osv.1177, daňový poradce zapsaný v evidenci Komory daňových poradců pod evid.č.00384

Obsah: A. Situace k závěrce za rok 2012 1. Změny z roku 2011 2a. Novela ZDP v roce 2012 3. Souběh funkcí – řešení od 1.1.2012 4. Daň z přidané hodnoty 2012 5. Daň z nemovitostí 2012 6. Dopady vybraných soudních rozsudků 7. Inventarizace po novele Zákona o účetnictví

2 2 3 4 4 4 5

B. Ke změnám zákonů pro rok 2013 a dále 1a. Daň z příjmů – rok 2013 1b. Daň z příjmů – další výhled změn 2. Daň z přidané hodnoty 3. Důchodová reforma 3a. Zavedení II.pilíře – soukromé důchodové spoření od 1.1.2013 3b. Rekapitulace jednotlivých pilířů důchodové reformy 3c. Předdůchod y 3d. Rozdíly ve výpočtu státního důchodu při vstupu do II.pilíře 3e. Porovnání výhodnosti II.pilíře důchodového systému 3f. Snížení valorizace důchodů 4. Sociální a zdravotní pojištění 2013 4a. Sociální pojištění 4b. Zdravotní pojištění 4c. Zákonné úrazové pojištění 4d. Výhled změn podle zákona 458/2011 Sb., o zřízení JIM 5. Spotřební daně 6. Daň z nemovitostí 7. Zákon o dani dědické, darovací a z převodu nemovitostí 8. Nová struktura daňové správy 9. Novela Obchodního zákoníku (platební lhůty) 10. Návrh zákona o transparentnosti akciových společností

8 9 10 11 17 17 18 20 21 21 21 21 21 22 23 23 23 24 24 25 25 26

leden 2013

2

Situace k závěrce za rok 2012 1. Změny z roku 2011 Ekologické zdroje energie (BPS a FVE): bylo zrušeno pětileté osvobození příjmů z ekologických zdrojů el.energie, zaveden režim odvodu z tržeb FVE (26%), daňové odpisy FVE stanoveny v ZDP na 240 měsíců (20 let). Doběhy transformace zemědělských družstev Majetkové podíly z transformace: rozdíl při vyplacení v nižší hodnotě se u povinné osoby nezdaňuje daní z příjmů, přestože se účtuje do výnosů (ZDP § 23/odst.4/m). Rozdíl z naturálního plnění patří do výnosů a je i součástí základu daně. Zdanění u příjemce: pouze vyplacená část dalšího majetkového podílu podléhá srážkové dani 15%. Zděděný nebo darovaný MP: částka, jež prošla dědictvím či darovacím řízením, již srážkové dani při vyplacení nepodléhá. Majetkové podíly promlčené u povinné osoby (nezaniklé, jež se vší pravděpodobností nebudou plněny): podle účetní interpretace I-19 NÚR je lze převést do složky vlastního kapitálu (nedělitelného fondu nebo rezervního fondu) – nezvýší tedy HV a ZD. Tvorba zákonných rezerv na opravy: tvorbu nutno pokrýt složením peněžních prostředků na vyčleněný bankovní účet (režim platný již od roku 2010 – vložení na bankovní účet vždy nejpozději do data podání daňového přiznání za daný rok). Čerpání: lze doporučit až po plném dotvoření rezervy vč. částky na bankovním účtu. Hotovostní platby (vůči jednomu obchodnímu partnerovi): max. 350 tisíc Kč za den Vnitropodnikové spořitelny: od 1.5.2011 omezená činnost (termínované úložky nebo půjčky, nikdy však platební účty – na ně nutno mít povolení ČNB) 2. Daň z příjmů – rok 2012 Rok 2012: zůstává sazba daně PO: 19% , sazba daně FO: 15% (ze superhrubé mzdy SHM, tj. cca 20,1% z HM) (SHM= HM + 34% pojistného, které odvádí ze svých nákladů firma) FO: zrušení „povodňové daně“ (sleva na dani zpět na 2.070,- Kč měsíčně) Zvýšení daňového zvýhodnění na dítě o 150,- Kč měsíčně (kompenzace zvýšení DPH)

2a. Novela ZDP v roce 2012 Novela zákonem č.199/2012 Sb. V roce 2012 byl ZDP významněji novelizován zákonem č.192/2012 Sb.. Jde o novelu, která je součástí změny zákona č.72/2000 Sb., o investičních pobídkách a která nabyla účinnosti 12.7.2012 (s výjimkou vybraných změn, které nabývají účinnosti až 1.1.2013). Změny v oblasti investičních pobídek (§ 35a, 35b) Pro příjemce investičních pobídek podle zákona o investičních pobídkách se prodlužuje období pro uplatňování slevy na dani z příjmů z pěti na deset po sobě bezprostřeně následujících období. Upřesnění textu ustanovení potvrzuje, že na každý typ příslibu může příjemce investičních pobídek uplatnit slevu. Zaokrouhlování základu daně a daně vybírané srážkou z dluhopisů Podle § 36 odst.3 se u příjmů z podílu na zisku podílového fondu a úrokových příjmů z dluhopisu a z úroků plynoucích fyzickým osobám- nepodnikatelům z vkladů v bankách základ daně a sražená daň nezaokrouhlují a celková částka sražená plátcem z jednoho druhu příjmů se zaokrouhluje na celé koruny dolů. Díky tomu vychází nulové zdanění dluhopisů,

Školení 2012-2013

Organizační kancelář Praha+ Písek

3 vydaných v korunové nebo nižší hodnotě, neboť základem daně je úrok za jednotlivý cenný papír (korunový dluhopis). Podobně může docházet k nulovému zdanění při denním připisování úroku z vkladů u bank (pokud vyjde 15% srážková daň z denního úroku nižší nežli 1 Kč). Novela od 1.1.2013 stanoví, že se základ daně ani sražená daň nebude u každého poplatníka zaokrouhlovat na celé koruny dolů. Plátce daně zaokrouhlí až celkový odvod daně, kterou srazil z jednoho druhu příjmů za všechny poplatníky, a to na koruny dolů. Způsob zdanění dividendových příjmů se nemění (tam se základ daně zaokrouhluje na celé haléře dolů a celková daň za každého poplatníka na celé koruny dolů). Podávání daňového přiznání PO při přeměnách Změnou § 38m odst.3 došlo k prodloužení lhůty pro podávání daňového přiznání z 1 měsíce na 3 měsíce následujících po měsíci, do něhož spadá zákonem stanovená skutečnost. Podle § 38m odst.2 písmen e) až h) se DP podává kromě případů stanovených zákonem o účetnictví také např. (ve vztahu na novelu zákona o přeshraničních fúzích a přeměnách): e) za období od rozhodného dne přeměny do dne zápisu přeměny do obchodního rejstříku, a to za zanikající nebo rozdělovanou společnost nebo družstvo v případě, kdy právní nástupce jako PO nemá stálou provozovnu na území ČR (obdobně další písm. f) až h). Novela zákonem č.375/2012 Sb. V průběhu roku 2012 byl ZDP s účinností od 1.4.2012 novelizován zákonem 375/2012 Sb. v souvislosti s návrhem zákona o zdravotních službách (tzn. zákonem č.373/2012 Sb.). V ZDP se změnila terminologie v souvislosti s přijetím tohoto zákona: dosavadní termíny „závodní zdravotní péče“a „provozující zdravotnická zařízení“ se nahradí termínem „pracovnělékařské služby“ a „provozující zdravotní služby“. Tyto změny terminologie se dotkly § 3.4 ZDP (přijetí daru u FO provozujících zdravotní služby), § 15.1. a 20.7. (dar jako odečitatelná položka od základu daně), § 18.13 (do předmětu daně z příjmů u zdravotních pojišťoven nepatří příspěvky od zaměstnavatelů na úhradu pracovnělékařských služeb), § 18.15 (vynětí z příjmů u provozovatelů zdravotních služeb), § 20.7 (odčitatelná položka u provozovatelů zdravotních služeb), § 24.2.j.2 (náklady zaměstnavatele na pracovnělékařské služby) a § 34.3 (odečet ztráty u provozovatelů zdravotních služeb).

3. Souběh funkcí – řešení od 1.1.2012 Obchodní zákoník – nový § 66d: i člen statutárního orgánu může mít uzavřenou pracovní smlouvu na pracovní poměr, jehož náplň je obchodní vedení podniku (pracovním poměrem však není omezena jeho odpovědnost jako člena statutárního orgánu) Zákon o nemocenském pojištění – od r.2012 řadí jednatele a členy představenstev mezi osoby, z jejichž příjmů vzniká nemocenské a důchodové pojištění, pokud měsíční odměna dosáhne alespoň 2.500,- Kč (zdravotní pojištění se odvádí vždy) Náklady na odměny kolektivních statutárních orgánů (účet 523) – od r.2012 se stávají daňově uznatelným nákladem § 66d odst.3: Mzdu či odměnu ředitele sjednává nebo určuje ten orgán, do jehož pravomoci náleží rozhodovat o odměňování statutárního orgánu nebo jeho členů. Pozor: dosavadní pracovní smlouvy na pracovní poměr, jehož náplň zahrnuje řízení podniku, zůstávají nadále neplatné ! Nutno uzavřít nové smlouvy od 1.1.2012 – ty už budou platné ! Další změny v pracovní oblasti (novela Zákoníku práce pro rok 2012) Dohoda o provedení práce: od roku 2012 v rozsahu 300 hodin avšak: odvod pojistného při překročení měsíční odměny 10 tisíc Kč

Školení 2012-2013


4 4. Daň z přidané hodnoty 2012 Změna snížené sazby z 10 na 14% - odtud vyplývá: zatížení peněžních toků při prodeji zemědělských výrobků (odvod DPH 14% namísto 10%) Zavedení systému reverse-charge (přenosu daňové povinnosti) na odběratele u stavebněmontážních prací: odběratel odvádí a uplatňuje odpočet DPH současně – dodavateli jsou hrazeny faktury pouze na základ daně. Odtud vyplývá: - zlepšení peněžních toků při nákupu stavebně-montážních prací od plátců DPH Problematika správných sazeb DPH u zemědělských komodit: nezáleží na způsobu jejich využití – např. při prodeji slámy či jiných rostlin na spalování (výrobu pelet), při prodeji siláže pro bioplynové stanice – uplatní se vždy snížená sazba DPH ! ale: kejda, chlévská mrva, močůvka, rostlinné hnojivo (např. nezkrmitelná siláž) – základní sazba ! Bonusy a skonta – od 1.4.2011 je nutno vždy vypořádat DPH u odběratele, jemuž jsou bonus či skonto přiznány (snižuje svůj původní odpočet DPH – tzn. zvyšuje svou daňovou povinnost) - i v případech, kdy bonus či skonto poskytuje nadřízený dodavatel Ručení kupujícího za to, že prodávající odvede DPH z dané transakce prodeje: nově automaticky, kdykoliv je požadována tuzemským dodavatelem platba na bankovní účet mimo ČR

5. Daň z nemovitostí 2012 (vyplynula povinnost podat dílčí nebo úplné přiznání do 31.1.2012) Zpevněné plochy – jejich zdanění se přesunulo ze staveb do pozemků Ostatní plochy a nádvoří v obchodním majetku: nutno rozhodnout (bez nutnosti zaměření) kolik m2 odpovídá zpevněným plochám ve smyslu zákona o dani z nemovitostí Zpevněné plochy pro zemědělskou prvovýrobu : sazba 1,- Kč/m2 pro ost.podnikání 5,- Kč/m2 Nezpevněné ostatní plochy a nádvoří sazba 0,20 Kč/m2 Zpevněnou plochou se rozumí povrch, který je zpevněn stavbou podle stavebního zákona bez svislé nosné konstrukce. Stavbou se rozumí stavební díla, která vznikají stavební nebo montážní technologií. Mělo by se tedy jednat pouze o „plnohodnotné“ zpevněné plochy.

6. Dopad vybraných soudních rozsudků na obchodní praxi NS ČR 29 Cdo 4284/2007: Rozdělení zisku – lze přiznat pouze tehdy, jestliže nejvyšší orgán rozhoduje podle účetní závěrky, která není starší 6 měsíců (tzn. valná hromada či členská schůze se koná do 30.6. následujícího roku) NS ČR 29 Cdo 1326/2009: Rozdělení zisku – tantiémy členů statutárních orgánu lze přiznat pouze poté, kdy budou přiznány dividendy (podíly na zisku) řadovým vlastníkům (akcionářům, společníkům, členům družstva). Přiznání odměn a prémií za uplynulé období (a jejich zahrnutí do nákladů uplynulého roku formou časového rozlišení) – musí jít o nárokové odměny podle vnitřního předpisu firmy - podle závěru soudu pro případ z roku 2000 zápisem 521/389 nelze („účetnictví nezná, odměnu nelze dohadnou položkou“) - ale ČÚS č.017:, čl 3.11.3: Výdaje příštích období: … účtuje se zde například nájemné placené dozadu, prémie a odměny vyplacené po uplynutí roku… (tedy 521/383)

Školení 2012-2013


5

7. Inventarizace po novele zákona o účetnictví Dne 1.9.2012 nabyla účinnosti novela zákona č.563/1991 Sb., o účetnictví (ZoÚ) zákonem č.239/2012 Sb. (kterým se mění zákon o účetnictví a dalších 15 souvisejících zákonů). Novela ZoÚ je zaměřena na dvě oblasti – tou prvou je další úprava tzv. účetnictví státu, která se týká jen „vybraných (státních) účetních jednotek“ – netýká se tedy podnikatelských ÚJ a zde ji nekomentujeme. Druhá část novely se týká všech účetních jednotek a zpřesňuje pravidla inventarizace, a to již pro provádění inventarizací za rok 2012 (dokonce i zpětně k 31.12.2011). Připomeňme si základní pojmy: Inventarizace Je obecný proces, kterým se (po jednotlivých částech) zjišťuje skutečný stav veškerého majetku a závazků (§ 29 ZoÚ)“ tedy, zda není nutno zaúčtovat nalezené inventarizační rozdíly a také to, zda není důvod účtovat o opravných položkách nebo rezervách tak, aby byly zachyceny veškerá předvídatelná rizika, včetně snížení hodnoty majetku a také případné hrozící ztráty, které jsou známy v okamžiku sestavení účetní závěrky (§ 25 odst.3 ZoÚ). Takto je nutno účtovat bez ohledu na to, zda je výsledkem hospodaření daného účetního období zisk nebo ztráta. Inventarizace se provádí: K datu sestavení účetní závěrky, tedy k rozvahovému (závěrkovému) dni, kteýrm je nejčastěji poslední den účetního období. Taková inventarizace se nazývá inventarizací periodickou (zřejmě proto, že je prováděna vždy s periodou účetního období). Výjimka (§ 39 odst.2): V případě zásob lze provádět tzv. průběžnou inventarizaci k určitému rozhodnému dni v průběhu účetního období, při vyčlenění inventarizovaných zásob podle jasně oddělitelného kritéria (podle skupiny zásob, místa uložení, odpovědné osoby). Průběžnou inventarizaci zásob je nutno rozvrhnout do jednotlivých částečných inventur tak, aby každý druh zásob byl inventarizován alespoň jednou za účetní období. V takovém případě je nutno porovnat zjištěný stav a aktuální stav v účetnictví (a doúčtovat zjištěné rozdíly) a dále pak provést dopočet konečného korunového stavu k závěrkovému dni podle evidence příjmů a výdajů za zbývající období (viz nový § 30 odst.4: zjištění skutečného stavu se dokončí podle účetních záznamů, které prokazují přírůstky a úbytky majetku a závazků, které nastaly mezi tímto rozhodným dnem a rozvahovým dnem). Obdobně systémem průběžné inventarizace lze postupovat i u dlouhodobého hmotného movitého majetku, který je v neustálém pohybu (železniční vagony, ale příp. i automobily, kontejnery apod.). Výsledky inventarizace je účetní jednotka povinna prokázat po dobu 5 let po jejím provedení (§ 29 odst.3). Inventarizační vyhláška (§ 29 odst.4) by měla obecně stanovit organizační zajištění a způsob provedení inventarizace pouze u vybraných (státních) účetních jednotek. Podnikatelské subjekty si organizační zajištění a způsob provedení inventarizace definují samy ve vnitropodnikové směrnici a v každoročním příkazu statutárního orgánu k provedení inventarizace. Výsledky inventarizace celého podniku by měly být projednány buď v hlavní inventarizační komisi, v každém případě pak ve vedení podniku, a to vč. schválení dopadů zaúčtování zjištěných inventarizačních rozdílů, které musí být do závěrky promítnuty (tento dopad nelze v žádném případě odkládat nebo i částečně „odložit“ na další období).

Školení 2012-2013


6 Potud vyplývá ze znění § 29 ZoÚ, který se novelou nemění. Mění se však § 30 ZoÚ (změny jsou zdůrazněny výrazným písmem) - : ten definuje náležitosti inventur. Inventurou pak rozumíme konkrétní proces, kterým se prakticky zajišťuje a provádí inventarizace - ta se tedy skládá z jedné či více inventur (§ 30 odst.2). Inventura se realizuje formou inventurních soupisů a provádí ji jednotlivé inventarizační komise. Nový § 30 odst.6: Účetní jednotky při periodické inventarizaci (tedy takové, kde rozhodný den je rozvahový čili závěrkový den): a) mohou zahájit inventuru nejdříve 4 měsíce před rozvahovým dnem (doposud § 30 odst.4: mohou ji provádět v průběhu posledních čtyř měsíců účetního období) b) ukončí inventuru nejpozději dva měsíce po rozvahovém dni (doposud: mohou ji provádět v prvním měsíci následujícho účetního období) Výkladová poznámka: Doposud byla možnost provést inventuru k jinému než rozvahovému dni dovolena pouze u fyzických inventur hmotného majetku, nově je dovoleno zahájit inventuru k rozhodnému dni, který předchází rozvahový den, i pro dokladovou inventuru. Inventuru lze tedy (stejně jako doposud) zahájit při kalendářním účetním období nejdříve 1.9. (zřejmě podle soupisů vyhotovených k závěru dne 31.8., tedy k okamžiku 1.9. 00.00 hodin, minut). Dokončit inventuru je nutno při kalendářním účetním období nejpozději 28.2. (při přestupném roce 29.2.) – musí být dokončena, přitom rozhodný den musí vždy předcházet rozvahovému dni (§ 30 odst.4). Nelze tedy vyjít ze soupisů k datu po skončení účetního období. Novelu tedy nelze chápat jako rozšíření dosavadního rozsahu pro volbu rozhodného dne, ale jako rozšíření časového období pro provádění a dokončení inventarizace z dřívějšího: -4 měsíce, +1 měsíc na nový rozsah: -4 měsíce, + 2 měsíce. Novela tedy spíše bere na zřetel to, že inventura nějaký čas trvá a dává nám na její ukončení lhůtu dva měsíce po rozvahovém dni: rozhodný den má přitom vždy rozvahovému dni předcházet. Doposud zákon dovoloval provádět inventuru pouze v prvém měsíci následujícího účetního období – tedy do konce ledna. Dosavadní § 30 odst.4 však dovoloval při ukončení inventury v prvním měsíci následujícího období zjistit stav zpětně k rozvahovému dni (počítal tedy s rozhodným dnem po rozvahovém dni), nové znění § 30 odst.4 však již tuto možnost neuvádí. Pokud rozhodným dnem pro periodickou inventarizaci není závěrkový den, pak má rozhodný den předcházet rozvahovému(=závěrkovému) dni (viz § 30 odst.4). Následně je nutno doložit stav k závěrkovému dni, a to stejným postupem jako při průběžné inventarizaci zásob – tzn. doplnit stav zjištěný k rozhodnému dni podle účetních záznamů, které prokazují přírůstky a úbytky u dané položky mezi rozhodným dnem a rozvahovým dnem. Nový § 30 odst.1: Skutečné stavy majetku a závazků se zjišťují : a) fyzickou inventurou u majetku, u kterého lze zjistit vizuálně jeho existenci, (nikoliv tedy jen u hmotného majetku či nehmotného jako doposud), nebo b) dokladovou inventurou u závazků a majetku, u kterého nelze zjistit vizuálně jeho existenci, a to včetně jiných aktiv, jiných pasiv a skutečností účtovaných v knize podrozvahových účtů. Výkladová poznámka: Jak si vyložit tuto změnu (zejména použití termínu“vizuální zjištění existence“, zůstává otázkou. Z toho, že fyzická inventura již není omezena pouze na hmotný a nehmotný majetek jako doposud, lze usoudit, že při fyzické inventuře není nutné dotyčný majetek „ohmatat“, ale stačí zkontrolovat vizuálně (tedy zřejmě zrakem) jeho existenci – to

Školení 2012-2013


7 se tedy může zřejmě týkat i majetku nehmotného (např. software či videozáznam existuje na určitém nosiči, vč. paměti počítače). Avšak jak jinak nežli „vizuálně“ (tedy zrakem) lze ověřit existenci závazků a pohledávek (např. kontrolou vystavených a přijatých faktur a saldokonta, verifikačních dopisů) – je sice možné je ověřit pomocí jiných smyslů: např. telefonicky (tedy sluchem), možná i hmatem (budou-li zachyceny Brailovým písmem) - to jsou však spíše doplňkové metody zjišťování. Nezbývá nežli chápat tuto změnu zákona jako snahu o určité zobecnění a uplatnit k ní benevolentní (a téměř filosofický) přístup: - u položek majetku a závazků, které bez jejich zachycení záznamem (písemným či elektronickým) samy o sobě fyzicky neexistují, se provádí dokladová inventura (podle účetních záznamů a dalších zjištěných skutečností). - u položek, jejichž existenci lze zkontrolovat i bez účetního záznamu o nich (existují samy o sobě), se provádí fyzická inventura (dle zákona vizuálně). Taková inventura se ovšem prakticky také neobejde bez průvodního účetního záznamu, který nám zachycuje cenu položky, její stáří a další vlastnosti. Pozn. autora: A co vlastní kapitál a jeho složky? Ten nemusíme podle ZoÚ inventarizovat, když postačuje i po novele se věnovat pouze majetku a závazkům? Vždyť např. základní kapitál se týká vkladů jednotlivých společníků společnosti nebo členů družstva! Je také třeba evidovat, jak jsme nabyli (někdy významných hodnot) na účtu 413 – Ostatní kapitálové fondy. Lze se domnívat, že tady ZoÚ zatím opomíjí nedopatřením složky vlastní kapitálu (podobně jako do roku 2011 opomíjel jiná aktiva a jiná pasiva – tedy přechodné účty a podrozvahové účty). My je však budeme (stejně jako doposud) zahrnovat do dokladové inventury – je v zájmu účetní jednotky mít tyto položky průkazně doložené, i když to ZoÚ výslovně neukládá. Z přepracovaného znění § 30 odst.7 pak vyplývají upřesněné náležitosti inventurních soupisů (uvedeno volným přepisem pro větší srozumitelnost): Inventurní soupisy jsou průkazné účetní záznamy, které musí obsahovat: a) Položky fyzické či dokladové inventury, a to jednoznačně určené (inventarizačním číslem příp. určitým číselným kódem, slovním označením, syntetickým a analytickým účtem apod.) b) podpisový záznam osoby odpovědné za zjištění skutečností v inventuře a podpisový záznam osoby odpovědné za provedení inventury Výkladová poznámka: Zde je změna - nikoliv již podpis osoby zodpovědné za provedení inventarizace – to by byla jediná osoba za celý podnik jejíž podpis by musel být na všech inventurách (v podstatě statutár, neboť ten je ze zákona odpovědný), – takto to zřejmě ani původní ZoÚ nezamýšlel. Za provedení každé dílčí inventury je tedy stanovena určitá (věcně dostatečně znalá) odpovědná osoba (neměla by to však být osoba odpovědná hmotně za daný úsek). Dostatečné věcné znalosti nezainteresovaných osob lze dosáhnout i proškolením inventarizačních komisí před provedením inventury. c) způsob zjišťování skutečných stavů (zřejmě fyzicky např. přepočítáním, vážením, propočtem, odhadem , dokladově: odsouhlasením s účetními záznamy, ověřovacím dopisem – § 30 odst.3 jsou uvedeny pouze způsoby zjišťování při fyzické inventuře, nikoliv při dokladové). d) ocenění majetku a závazků při periodické inventarizaci k rozvahovému dni nebo i k rozhodnému dni, pokud jej účetní jednotka stanovila, Výkladová poznámka: Doposud bylo: ocenění k okamžiku ukončení inventury, nyní k rozhodnému dni, což je prakticky proveditelnější. e) ocenění majetku a závazků při průběžné inventarizaci k rozvahovému dni nebo i k rozhodnému dni, pokud jej účetní jednotka stanovila,

Školení 2012-2013


8 Výkladová poznámka: Ocenění obdobně jako k bodu d) možno provést i k rozhodnému dni Přitom rozlišujme: Cílem periodické inventarizace je vždy zjistit stav k rozvahovému dni (rozhodný den může být v rozsahu období až 4 měsíce před koncem roku – rozhodný den však musí předcházet rozvahovému dni (viz § 30 odst.4). Cílem průběžné inventarizace je zjistit stav části zásob ke zvolenému rozhodnému dni, který předchází rozvahovému dni (§ 30 odst.4) - tedy kdykoliv v průběhu účetního období, kdy rozhodný den předchází i více jak 4 měsíce dni rozvahovému. f) Okamžik, ke kterému se sestavuje účetní závěrka (tedy rozvahový = závěrkový den) Výkladová poznámka: nový požadavek - to je zřejmě důležité pro náležitost inventurního zápisu především v případech, kdy rozhodný den předchází rozvahovému dni. g) rozhodný den, pokud jej účetní jednotka stanovila, h) okamžik zahájení a okamžik ukončení inventury (jako doposud). Inventurní soupisy při periodické inventarizaci (zásob) mohou být nahrazeny průkazným účetním záznamem o provedení fyzické inventury a o vyúčtování inventarizačních rozdílů (§ 30 odst.8). Výkladová poznámka: Může tedy být použita soupiska zásob – buď s předtištěným údajem množství (pak hrozí, že přepočet nebude prováděn) nebo lépe bez uvedeného množství s následným porovnáním. Soupiska musí obsahovat i další údaje, požadované předchozím § 30 odst.7. Ustanovení pro inventarizační rozdíly (manko, schodek, přebytek) se nemění, pouze se přesouvá do jiného odstavce. Totéž platí pro povinnost vyúčtovat inventarizační rozdíly do období, za které se ověřuje stav majetku a závazků a pro povinnost inventarizovat vedle majetku a závazků také jiná aktiva a jiná pasiva a položky podrozvahových účtů.. Nejedná se tedy o změny zcela zásadní, je však třeba se jimi řídit – především z hlediska všech náležitostí (údajů) potřebných na inventurních soupisech a dopočtu změn všech položek, které budou inventarizovány před rozvahovým dnem, na konečný stav k rozvahovému dni. Tyto změny týkající se inventarizací lze použít poprvé při periodické inventarizaci prováděné k rozvahovému dni 31.12.2011 nebo později (tedy okamžitě po účinnosti novely). 1b) Novelizace vyhlášky č.500/2002 Sb., o účetnictví podnikatelů pro rok 2013 Od 1.1.2013 se zavádí v pasivech rozvahy položka: A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let. Její náplň definuje nový §15a: Obsahuje rozdíly ze změn účetních metod a část odložené daně podle § 59 odst.6 (částku zachycenou při prvém účtování o odložené dani). Dále obsahuje opravy v důsledku nesprávného účtování nebo neúčtování o nákladech a výnosech v minulých účetních období, pokud jsou významné. Obsah položky je nutno rozvést v příloze k účetní závěrce. Doplnění účtové osnovy – navrhuje se využít nový účet 426 – Jiný výsledek hospodřaní minulých let.

B. K situaci ve změnách zákonů pro rok 2013 a dále MF ČR ústy náměstka RNDR.Minčiče konstatuje, že doba, která je plná ekonomických a fiskálních problémů, není vhodnou dobou pro zavádění koncepčních změn. Proto začínají v zákonodárné praxi převládat změny krátkodobé a operativní, s přednostním cílem napomoci ke snižování schodků veřejných rozpočtů. Školení 2012-2013


9 Vláda předložila parlamentu původně zamítnutý soubor novelizací řady zákonů zákonem „O změně daňových a pojistných zákonů v souvislosti se snižováním schodků veřejných rozpočtů“ (zkráceně „Daňový balíček“ znovu jako parlamentní tisk č.801 – jeho projednání bylo spojeno s vyjádřením důvěry vládě). Parlament sněmovny poslanců (po výměně tří poslanců ODS) tento návrh ve třetím čtení dne 7.11.2012 schválil,a prezident podepsal jako zákon č.500/2012 Sb. - zákon o změně daňových, pojistných a dalších zákonů v souvislosti se snížením schodku veřejných rozpočtů. Novela obsahuje určité změny daňových a dalších zákonů s účinností od 1.1.2013, přitom některé jako dočasné na tři roky. Lze však očekávat, že jeho konečné schválení bude časově dramatické – Senát (kde byl původně tisk č.695 zamítnut) jej projedná znovu začátkem prosince. Další výhledové změny daňových zákonů přináší již platný zákon č. 458/2011 Sb. (Zákon o zřízení JIM – jednotného inkasního místa – mění 72 dalších zákonů!), který nabude účinnosti až 1.1.2015 (případně se uvažuje o jeho účinnosti již od 1.1.2014). Tento zákon (resp. soubor novel 72 zákonů) však zcela jistě dozná ještě dalších úprav dříve, nežli nabude účinnosti.

1a. Daň z příjmů od roku 2013 (zákon č.500/2012 Sb.) Daň z příjmů fyzických osob - DPFO Solidární zvýšení daně (tzv.milionářská daň - dočasně pro roky 2013 až 2015) § 16a Spočívá v zavedení příplatku k DPFO ve výši 7% pro příjmy ze závislé činnosti a podnikání, přesahujících strop VZ pro pojistné na sociální pojištění (pro rok 2013 půjde o částku 1.242.432,-. Kč za rok). Tento příplatek daně 7% se vypočte z rozdílu mezi: součtem celoročních příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně podle § 6 (hrubá mzda, nikoliv superhrubá) plus základ daně podle § 7 (závislá činnost a podnikání) mínus 48 násobkem průměrné mzdy (což je současně strop VZ pro sociální pojištění –viz výše) V příjmech podle § 6 (při zdaňování měsíční mezd a platů) se solidární daň uplatní při dosažení měsíční hrubé mzdy (nikoliv superhrubé) nad 4násobek průměrné mzdy (tj. nad 103.536,- Kč). Protože u příjmů podle § 6 se vlastně zaměstnanci sráží záloha na daň, jedná se o tzv. solidární zvýšení zálohy na daň (§38ha). Navíc zaměstnanec s příjmy nad daný strop (byť v jednom měsíci) bude mít povinnost podat sám daňové přiznání (a nebude možno mu u zaměstnavatele provést roční zúčtování daně). Tento postup se tedy má týkat každého zaměstnance, u něhož dojde k solidárnímu zvýšení zálohy na daň v některém měsíci roku (tedy pouze v jednom měsíci, přestože roční limit příjmů nepřekročí). Poznámka: Solidární zvýšení se tedy netýká příjmů z pronájmu podle § 9. Praktické dopady milionářské daně: Do dosažení stropu VZ pro pojistné na SZ (cca 1,2 mil. K je zaměstnanec zdaňován DPFO ve výši 20,1% (15% x 1,34 = koeficient přepočtu na superhrubou mzdu). po srážce pojistného na SZ a ZP: 6,5 + 4,5 = 11% je tedy celkově zatížen jeho příjem sazbou 31,1% (bez uvažování slevy na dani – ta toto zatížení poněkud snižuje, a to u každého poplatníka jinak). Pracovník, který dosáhne v průběhu roku kumulovaného příjmu přes limit (cca 1,2 mil.Kč), bude zdaněn sazbou 16,35% (15% x 1,09 – superhrubá mzda se zvyšuje o oproti hrubé mzdě o zdravotní pojistění hrazené firmou 9%, neboť pro zdravotní pojištění už v roce 2013 žádný limit neplatí – odvádí se vždy). Po zvýšení o solidární daň (7%) a srážce na ZP (4,5%) bude

Školení 2012-2013


10 jeho příjem zatížen celkovou sazbou 27,85% (doposud do konce roku 2012 to bylo pouze 15%). Nemožnost uplatnění základní slevy na dani pro důchodce (dočasně pro roky 2013 až 2015) Bude se týkat důchodců, kteří k 1.1. zdaňovacího období pobírají starobní důchod (nebo obdobu tohoto důchodu ze zahraničí). Omezení se tedy netýká jen pracujících důchodců, ale všech důchodců zdaňujících své příjmy (např. z pronájmů pozemků podle § 9). Jedná se o obnovení situace, jaká byla před rokem 2008. Omezení pro OSVČ s příjmy podle § 7 a pronajímatele s příjmy podle § 9, uplatňující výdaje paušálem Paušální výdaje ve výši 40% (u tzv. nezávislých povolání: podnikání podle zvláštních předpisů) se mají omezit na max. částku 800 tisíc Kč. Paušální výdaje ve výši 30% (u pronájmů) se omezí na max. částku 600 tisíc Kč. Pokud tedy příjmy takového poplatníka podle § 7 nebo 9 převýší 2 mil. Kč, může uplatnit paušální výdaje jen do výše limitu. Paušální výdaje ve výši 60 a 80% (u živností a zemědělců) se neomezují. Pozor ale (§35ca): Pokud poplatník uplatní některé výdaje paušálem a součet dílčích základů daně, u nichž byly výdaje paušálně uplatněny, převýší 50% celkového základu daně, pak nebude moci uplatnit: - daňové zvýhodnění na dítě (13.404 Kč na dítě za rok) - slevu na manželku/manžela bez vlastních příjmů (24.840 Kč za rok) Zvýšení srážkové sazby daně pro nerezidenty z 15% na 35% (mělo by postihnout firmy, které se přemístily do „daňových rájů“). Novela ZDP zákonem o doplňkovém penzijním spoření (předdůchody – PT 736)) Od roku 2013 se v § 6 odst.9 písm.p) ZDP zvyšuje limit pro osvobození od daně z příjmů ze závislé činnosti u plateb zaměstnavatele – příspěvků na penzijní připojištění, na doplňkové penzijní spoření, penzijní pojištění nebo na soukromé životní pojištění zaměstnance z 24 000 Kč na 30 000 Kč ročně.

1b. Daň z příjmů – výhled změn od roku 2015, příp. 2014 (zákon č.458/2011 Sb. o zřízení JIM – jednotného inkasního místa): Osvobození dividend a podílů na zisku i pro FO: navrhuje se až pro zisk vytvořený od data účinnosti zákona (tj. nejdříve od roku 2014) – staré zisky se při rozdělení nadále budou srážkovou daní 15% zdaňovat. Obdobné osvobození má být uplatněno i při výplatě vypořádacích podílů. DPFO - fyzické osoby: Změna sazby daně z příjmů fyzických osob na 20% od roku 2015 (2014) společně se zrušením konceptu superhrubé mzdy (záměr vlády ze dne 11.4.2012 – doposud bylo navrhováno 19%) . Měl by zavést také osvobození příjmů fyzických osob z podílů na zisku.

Školení 2012-2013


11 Poznámka: Sleva na dani ze závislé činnosti z daně, vypočtené ze zaměstnaneckých benefitů, definovaná ve výši 3000,- Kč ročně, by měla být zrušena (ještě před jejím zavedením) a to kvůli pokračujícímu zvýhodnění závodního stravování. Obdobně se má omezit osvobození některých dalších benefitů, stravenky však zůstávají. Odečty od základu daně: navrhuje se navýšení limitu pro odpočet darů na veřejně prospěšné účely na 10% základu daně u PO. na 15% u FO, vyšší daňové zvýhodnění výdajů na výzkum a vývoj (odečet 110% z meziročního navýšená výdajů na výzkum a vývoj). V zákoně o rezervách (ZoR) se mají zjednodušit (od roku 2015, příp.2014) pravidla tvorby opravných daňových položek (OP) k pohledávkám: U pohledávek mezi spojenými osobami bude vyloučena tvorba daňových opravných položek za dlužníky v insolvenčním řízení podle § 8 ZoR (doposud je možná). Tím bude uplatněn stejný přístup jako k pohledávkám zohledňovaným OP podle § 8a. Tvorba tzv. časových OP podle § 8a se zjednoduší a zredukuje se na pouhá 2 časová pásma (z dosavadních šesti, která definují OP 20%, 33%, 50%, 66%, 80% a 100%): tvorba OP do výše 50% z neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky po 18 měsících od splatnosti tvorba do výše OP 100% po splatnosti více jak 36 měsíců (pohledávka ale nesmí být promlčena). Dosavadní podmínka aktivního vymáhání, nutná při tvorbě OP nad 20% se nově omezí pouze na pohledávky nabyté postoupením, jejichž rozvahová hodnota bez příslušenství byla v okamžiku jejích vzniku vyšší než 200 tisíc Kč. Nové znění § 8a se uplatní pro pohledávky vzniklé ode dne nabytí účinnosti novely (1.1.2015) – pro dříve vzniklé pohledávky se nadále bude používat ustanovení § 8a v původním znění.

2. Daň z přidané hodnoty od roku 2013 Již nadefinované sjednocení sazby DPH na 17,5% zákonem č.370/2011 Sb.: účinnost této úpravy, doposud nastavená na 1.1.2013, je posunuta až na rok 2016, a to projednávaným zákonem „O změně daňových a pojistných zákonů v souvislosti se snižováním schodků veřejných rozpočtů“ („daňový balíček“ - parlamentní tisk č.801 – ve Sbírce jako zákon č. 500/2012 Sb.). Zákon č.500/2012 Sb. - daňový balíček (tisk 801) od 1.1.2013 Na jeho základě dochází k navýšení sazeb DPH o 1% bod, tzn. na 15% a 21% (je navrhováno jako dočasná úprava pro roky 2013 až 2015 – poté by měla od 1.1.2016 nastoupit jednotná sazba 17,5%). Vláda zdůvodňuje toto dočasné zvýšení potřebou vytvořit rezervu státních financí pro zavedení druhého pilíře důchodového systému, neboť nižší výběr sociálního pojištění nebude postačovat na pokrytí státních důchodů. Nové znění § 37 odst.1 upřesňuje výpočet daně: jako součinu základu daně a sazby daně, daň se může zaokrouhlit v částce nižší než 0,50 Kč na celé Kč dolů, od 0,50 Kč včetně na celé Kč nahoru. Nový § 37a upřesňuje vyčíslení DPH při vyúčtování záloh v případech, kdy se během vypořádávaného období změní sazby DPH: V těchto případech není možné použít pro účely výpočtu DPH rozdíl celkových úplat, ale je nutno vycházet z rozdílů základů daně.

Školení 2012-2013


12 Pokud je výsledkem vyúčtování doplatek (základ daně je kladný), uplatní se u něj sazba DPH platná ke dni vyúčtování (uskutečnění zdanitelného plnění). Pokud je výsledkem vyúčtování po odečtu zálohy přeplatek (základ daně je záporný), uplatní se sazba daně, jaká byla odvedena ze zálohy. Pokud bylo před uskutečněním zdanitelného plnění přijato více záloh s různými sazbami daně a jejich souhrn je vyšší nežli hodnota plnění, pak se přeplatek – základ daně rozdělí na částky, jakou se jedna nebo případně více posledních záloh podílí na vytvořeném přeplatku a použijí se sazby uplatněné u těchto záloh (§ 36 odst.3). Změna přílohy č.1 – snížená sazba DPH u zboží Na základě výtek Evropské komise se z přílohy č.1 a tedy ze snížené sazby vyřazují dětské pleny. Dále se omezuje uplatnění snížené sazby u zdravotnických prostředků pouze na takové, které jsou obvykle určené pro výlučnou osobní potřebu zdravotně postižených k léčení zdravotního postižení nebo ke zmírnění jeho důsledků. Podle přechodných opatření se umožňuje dodavatelům tepla, elektřiny a plynu včetně jejich distribuce, dodavatelům vody a služeb spojených s odváděním a čištěním odpadních vod, a dodavatelům telekomunikačních služeb, stanovit samostatně základy daně s různou sazbou DPH pro spotřebu za období roku 2012 a 2013, a to i na základě propočtu celkové spotřeby.

Zákon č.502/2012 Sb. – technická novela ZDPH Tato novela dosti radikálně zasahuje do uspořádání vybraných některých ustanovení zákona (mění i pořadí vybraných paragrafů) – může tak být přehlednější pro ty poplatníky, kteří si nezvykli na dosavadní znění. Podávání přiznání k DPH pouze elektronicky (od 1.1.2014 - § 101a) Výjimkou, s posunutou účinností od 1.1.2014, je zavedení povinnosti pro všechny plátce podávat daňové přiznání k DPH pouze elektronicky. Výjimka by se měla týkat pouze fyzických osob s obratem do 6 miliónů Kč za rok a identifikovaných osob (pokud jim zákon speciálně neuloží povinnost činit podání elektronicky z jiných důvodů). Elektronicky tak bude nutno podávat i všechny přílohy k daňovému přiznání, přihlášky k registraci a změny registračních údajů. Vracení DPH zahraničním fyzickým osobám (§ 84 - účinnost od 1.4.2013) Tyto osoby při vývozu zde nakoupeného zboží již nebudou dosavadní tiskopis celního úřadu a prodejku, ale postačí jim prodejní doklad označením „VAT REFUND“ a „COPY“, který jim vystaví prodejce a potvrdí při vývozu celní úřad. Snížení limitu obratu pro registraci (od 1.1.2014 ?) Limit 12 měsíčního obratu pro povinnost registrace plátce DPH se má snížit na 750 tisíc Kč za 12 měsíců (zatím od 1.1.2015). Tato změna je nadefinována v již schváleném zákoně č.458/2011 Sb. (o zřízení JIM) a i tato novela svazuje účinnost se spuštěním JIM – jednotného inkasního místa. Chybí však přechodné ustanovení – znamená to, že ke dni účinnosti bude zřejmě nutno obrat spočítat zpětně a řada poplatníků – dosavadních neplátců se tak najednou může stát plátci DPH. Nová pravidla registrace nového plátce DPH

Školení 2012-2013


13 Lhůta pro povinnou registraci plátce při překročení obratu se již od 1.1.2013 zkracuje o měsíc, tzn. je povinna se zaregistrovat již od druhého měsíce následujícího po měsíci překročení limitu obratu (doposud od třetího měsíce). Přihlášku je tato osoba povinna podat do 15 dnů po skončení měsíce, v němž překročila obrat. Nově ale půjde, v případě prodlení s registrací, o automatický zpětný vznik plátcovství přímo ze zákona (i bez registrace – se všemi dopady na zpětný odvod DPH u nového plátce za opožděně podaná měsíční přiznání). Doměření DPH mu tedy bude provedeno podle standardního postupu dle § 143 daňového řádu. Náhradní postih, který řeší § 98 ZDPH, bude použit pro stanovení odvodu DPH pouze za období do 31.12.2012. V případech. kdy se stane, že bude plátce takto zpětně ze zákona registrován k DPH, nepoužije za zdaňovací období, v nichž se již měl chovat jako plátce, režim přenesení daňové povinnosti v tuzemsku (např. u stavebních prací), ale použije běžný režim (odvede DPH sám). Pozn.: K 1.1.2013 se všichni doposud neregistrovaní podnikatelé, kteří někdy přesáhli obrat 1 mil. Kč za 12 měsíců, stávají ze zákona plátci DPH (i když nejsou registrováni). Novela zákona již výslovně neupravuje registrační povinnost zahraničních osob a osob registrovaných v jiném členském státě. Tato registraci vyplývá z obecného ustanovení nového § 6c odst.2. Podle něj se tato osoba musí v ČR zaregistrovat, jakmile uskuteční zdanitelné plnění dodání zboží, převod nemovitosti nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku, pokud není tato povinnost přenesena na příjemce služby. Omezení čtvrtletního období u přiznání k DPH Omezuje se možnost čtvrtletního zdaňovacího období – u nových plátců bude přicházet v úvahu až od 3. roku po registraci, v případě důvodů hodných zvláštního zřetele pak nejdříve od 2.roku po registraci. Změna přílohy č.1 – snížená sazba DPH u zboží Na základě výtek Evropské komise se z přílohy č.1 a tedy ze snížené sazby vyřazují dětské pleny. Dále se omezuje uplatnění snížené sazby u zdravotnických prostředků pouze na takové, které jsou obvykle určené pro výlučnou osobní potřebu zdravotně postižených k léčení zdravotního postižení nebo ke zmírnění jeho důsledků. Upřesnění definice sídla plátce a provozovny Podle ustanovení § 9 zákona se místo plnění při poskytnutí služeb mezi podnikateli z různých zemí EU určí jako místo provozovny či sídla příjemce plnění. Pojem sídla se upřesňuje: jedná se o místo, kde jsou přijímána zásadní rozhodnutí týkající se obecného řízení podniku (pro určení sídla tedy není dostačující pouhá existence poštovní adresy). V definici provozovny se podle pojetí EU nově uvažuje i tzv. pasivní provozovna. Nová kategorie – identifikované osoby ( nové § 6g až 6i) Nově definované identifikované osoby nahrazují dosavadní termín „osoba identifikovaná k dani“. Do této nové kategorie budou vedle právnických osob nepovinných k dani zařazeni nově také podnikatelé – neplátci DPH (nepřekračující limit obratu). Tyto osoby budou povinny přiznávat a odvádět DPH při pořízení zboží a přijetí služeb u přeshraničních transakcí (bez nároku na odpočet DPH). Nově tedy pouhé pořízení zboží nebo služby z jiného státu nebo do jiného státu EU nebude u podnikatelů znamenat automaticky vznik plátcovství, ale při nákupu bude řešeno odvodem DPH (bez nároku na odpočet). Obdobně se nestanou povinně plátcem, pokud poskytnou službu podnikateli v jiném členském státě. Stanou se pouze identifikovanou osobou a jsou povinni podat přihlášku k registraci (identifikované

Školení 2012-2013


14 osoby, nikoliv plátce) do 15 dnů od dané transakce. Daňové přiznání pak budou podávat pouze v případě, kdy jim vznikne povinnost odvodu DPH. Pokud se někdo již stal plátcem DPH pouze z takovýchto důvodů, může požádat do 31.3.2013 o zrušení registrace jako plátce a stát se pouze identifikovanou osobou. (jinak musí být polátcem min. po dobu 1 roku).

Odvod DPH z přijatých záloh i u OSVČ nevedoucích účetnictví Skončí možnost neúčtujících plátců přiznávat DPH z přijatých záloh až při jejich vyúčtování – stejně jako ostatní mají povinnost k přijaté záloze vystavit do 15 dnů daňový doklad a odvést DPH (vypouští se § 21 odst.2). Nová pravidla pro obsah daňového dokladu Náležitosti daňového dokladu jsou přeformulovány (§ 29) – nově se mluví o označení poskytovatele a příjemce plnění a definuje se (§ 29 odst.4), co je míněno označením plátce (obchodní firma a sídlo). V případech, kdy DPH odvádí odběratel (prodej do EU, tuzemský přenos daňové povinnosti), se na daňový doklad bude uvádět jednotně „daň odvede zákazník“ (bez odkazu na příslušné ustanovení zákona). Pokud je k vystavení dokladu zmocněn odběratel, pak bude na dokladu uvedeno „vystaveno zákazníkem“. Podle nového § 27 vystavování daňových dokladů podléhá pravidlům toho členského státu, v němž je místo plnění. Lhůta pro vystavování daňových dokladů zůstává i nadále 15denní,. Výjimkou je lhůta pro vystavení 15 dnů od konce kalendářního měsíce, ve kterém: a) se uskutečnilo osvobozené dodání zboží do jiného členského státu, b) se uskutečnilo poskytnutí služby, dodání zboží s montáží nebo dodání zboží soustavami nebo sítěmi do jiného členského státu, c) se uskutečnilo poskytnutí služby nebo dodání zboží s montáží s místem plnění ve třetí zemi, d) byla přijata úplata (záloha) a vznikla povinnost z ní vystavit daňový doklad (neplatí tedy při přijetí záloh na tuzemský přenos daňové povinnosti podle § 92a)

Elektronické daňové doklady Vystavení elektronického dokladu má být nově podmíněno souhlasem příjemce (§ 26 odst.3 namísto § 26 odst.4: s použitím daňového dokladu v elektronické podobě musí souhlasit osoba, pro kterou se plnění uskutečňuje). Příjemce elektronického daňového dokladu musí totiž zajistit jeho uchování po předepsanou dobu (10 let). Způsob udělení souhlasu zákon nevymezuje. Věrohodnost elektronického daňového dokladu může být zajištěna: zaručeným elektronickým podpisem, elektronickou značkou nebo elektronickou výměnou informací EDI, nově i kontrolními mechanismy procesů (§34 odst.4). Převod daňového dokladu z jedné podoby do druhé (nově i z elektronické do listinné) řeší nově § 35a odst.1 (dosud § 27 odst.2). Přístup správce k elektronickým daňovým dokladům řeší nově § 35a odst.4 (doposud § 27 odst.3)

Doplňování údajů k DPH na daňový doklad Novela ruší povinnost doplňovat údaje přímo na daňovém dokladu nebo na zjednodušeném daňovém dokladu. Znamená to, že v režimu nákupu zboží a služeb z EU či zahraničí a

Školení 2012-2013


15 v režimu tuzemského přenesení daňové povinnosti (prodej odpadu, stavební práce – kdy DPH odvádí kupující) již nemusí kupující doplňovat vypočtené DPH přímo na přijatý daňový doklad, ale pouze do své evidence DPH (vedené podle §100 a 100a). Nově se totiž zavádí pravidlo „neporušenosti obsahu“ daňového dokladu podle evropské směrnice o DPH, podle něhož musí zůstat obsah daňového dokladu po celou dobu uchovávání nezměněn (§ 34). Musí tak být u něj zachována věrohodnost původu (zaručení totožnosti osoby, která plnění uskutečňuje nebo která jej vystavila), neporušenost obsahu (obsah nesmí být změněn) a čitelnost (doklad musí být zobrazitelný tak, aby byly povinné náležitosti jasně čitelné a srozumitelné). Příklady a možnosti zajištění těchto požadavků budou upraveny v metodickém materiálu GFŘ. Datum vystavení daňového dokladu při pořízení zboží z EU U dokladů za dodávky z EU již přestává platit, že datum doplnění údajů na daňovém dokladu je považováno za datum vystavení daňového dokladu (§35 odst.3). Nově se tedy vždy datum vystavení určuje podle data uvedeného vystavitelem na daňovém dokladu. Zjednodušený daňový doklad Zjednodušený daňový doklad může být použit nejen při prodeji za hotové, ale nově i při úhradě převodem, pokud fakturovaná částka nepřekročí 10 tisíc Kč. O vystavení zjednodušeného dokladu (namísto plnohodnotného) nově rozhoduje prodávající (nikoliv zákazník). Nově je možno tento doklad použít i pro splátkový kalendář, platební kalendář, souhrnný daňový doklad nebo pro doklad o použití. Může být nově použit i v případě prodeje zboží, které je předmětem spotřební daně z lihu, zákaz je zachován u zboží, které je předmětem spotřební daně z tabákových výrobků. Daňová evidence (§ 100) Nový §100a ukládá plátcům evidovat hodnotu zboží pořízeného z jednotlivých členských států. § 100 odst.2 nově nařizuje u odpočtu DPH evidovat DIČ dodavatelů (pokud nebyl vystaven pouze zjednodušený daňový doklad). Plátce tedy musí být schopen poskytnout správci daně (pokud o to požádá) přehled o jednotlivých nákupech od určitého vybraného dodavatele. Dlouhodobý nájem dopravního prostředku osobě nepovinné k dani (§ 10d, 10j) Doposud se v tomto případě ( pronájem přesahující 30 dní) místo plnění stanovilo podle sídla poskytovatele služby nebo umístění jeho provozovny. Nově se místo plnění určí podle místa, kde má příjemce služby sídlo nebo místo pobytu (tím se sjednocuje s místem plnění pří pronájmu osobě povinné k dani). Určitá výjimka zůstává při dlouhodobém pronájmu rekreačních lodí osobám nepovinným k dani (přes 90 dní). Pokud má poskytovatel služby v místě. kde je loď převzata, sídlo nebo provozovnu, zůstává místem plnění místo fyzického převzetí lodi. Převod staveb, bytů a nebytových prostor (§ 56) Při převodu staveb, bytů a nebytových prostor se odvádí DPH, pokud se převod uskuteční ve lhůtě do tří let od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo započetí užívání stavby (§ 56 odst.1). Po uplynutí této lhůty je převod osvobozen (se všemi důsledky na ztrátu poměrného nároku na původní odpočty DPH ze stavebních prací při výstavbě či zhodnocení – kontrolní lhůta pro nemovitosti 10 let od 1.4.2011, pro TZ staveb od 1.1.2012 – do té doby 5 let). Kontrolní lhůta pro zpětné vyrovnávání odpočtu DPH tedy činí 5 let 10 let

Školení 2012-2013


16 Pro stavby zařazené Pro TZ staveb dokončené

do 31.3.2011 do 31.12.2011

od 1.4.2011 od 1.1.2012

Nově se má lhůta, kdy nelze uplatnit osvobození při převodu, prodloužit ze tří na pět let od kolaudace či zahájení užívání stavby, a to pro stavby nabyté plátcem DPH od 1.1.2013 (od účinnosti novely). To znamená, že prodej stavby s povinným odvodem DPH se uskutečňuje: u staveb nabytých do 31.12.2012 do 3 let od zahájení užívání či prvé kolaudace u staveb nabytých od 1.1.2013 do 5 let od zahájení užívání či prvé kolaudace Konečně se dostává do zákona ustanovení, podle něhož se plátce může rozhodnout, že osvobození od DPH u starších staveb nevyužije a převod uskuteční jako zdanitelné plnění (při převodu jinému plátci i neplátci). Tím neztratí nárok na původní odpočty DPH a nemusí provádět vypořádání DPH zpětně za kontrolní lhůtu. Tuto právní úpravu bude možno použít i v případě nemovitostí nabytých před účinností novely. Pro zabránění spekulacím je v novele stanoveno, že pokud by prodejce přijal již dříve úplatu na budoucí převod nemovitostí (jako osvobozené plnění bez odvodu DPH), vyčkal naplnění lhůty pěti let a poté se rozhodl u převodu dobrovolně uplatnit DPH, je základem DPH vše, co doposud přijal nebo má obdržet – DPH se tedy připočte k takto stanovenému základu DPH. Vyrovnání odpočtu DPH u krátkodobého majetku (§77) Zde zákon odstraňuje dosavadní mezera, umožňující spekulaci v tom, že plátce nakoupil stavby, byty nebo nebytové prostory za účelem dalšího prodeje (tedy jako zboží, ne jako dlouhodobý majetek) s uplatněným nárokem na odpočet DPH a jejich prodej uskuteční až po naplnění tříleté lhůty jako plnění osvobozené od DPH. Nově zákon v takových případech prolamuje lhůtu osvobození a zavádí naopak povinnost odvést z tohoto prodeje DPH. Převod daňové povinnosti u stavebních prací podle § 92e V těchto případech lze v případě pochybností o správnosti režimu přednostně použít režim přenosu odvodu DPH na příjemce, pokud ten doplní DPH v evidenci výši DPH (a přizná na výstupu obvykle se současným odpočtem). Zavádí se tedy u všeho, co může souviset se stavebními a montážními pracemi jakási právní fikce, kdy nebude zpochybňován režim přenosu daňové povinnosti u stavebních prací, kdykoli dodavatel uvede na doklad že „daň odvede zákazník“ a odběratel toto ustanovení akceptuje (nový § 92e odst.2). Dodavatel již na doklad neuvádí sazbu DPH. Přitom závazné posouzení správce daně k problému, zda použít režimu přenosu daňové povinnosti v tuzemsku, lze žádat v případě přenosu podle §92c (prodej šrotu) – ne tedy u stavebních prací podle § 92e. Zdokonalení systému ručení odběratelem za DPH odváděnou dodavatelem Registr bankovních účtů všech plátců § 96 zavádí nový povinný registrační údaj: čísla účtů plátce, používaná pro jeho ekonomickou činnost. Podle přechodného opatření tak všichni plátci DPH budou mít povinnost uvést na své registraci k DPH (resp. dodatečně doplnit do 28.2.2013) všechny bankovní (příp. i kampeličkové) účty, které používají pro svou ekonomickou činnost, přičemž mohou určit, které z nich mají být zveřejněny na internetu (zřejmě v registru plátců MF ČR). Tam mají být tyto účty zveřejněny správcem daně k 1.4.2013. § 109: Pokud pak my, jako odběratelé, budeme někomu platit na neregistrovaný účet, budeme ručit za správný odvod jeho DPH, kterou přiznává na výstupu jako dodavatel.

Školení 2012-2013


17

Zavádí se institut „nespolehlivého plátce DPH“ Pokud plátce závažně poruší povinnosti vztahující se ke správě DPH (např. nepodání daňového přiznání k DPH, neuhrazení odvodu DPH správci daně, nedostatečná součinnost se správcem daně), bude zveřejněn ve zvláštním seznamu na internetu (vytypováno je údajně cca 30.000 plátců). Pro odběratele bude obchodování s takovým plátcem riskantní, protože bude ručit za jeho správný odvod DPH.

3. Důchodová reforma 3a. Nástup II. důchodového pilíře - důchodové spoření (od 1.1.2013) Reforma se uskutečňuje především na základě zákona č.397/2012 Sb., o pojistném na důchodové spoření a navazujícího zákona č.399/2012 Sb. (o změně zákonů v souvislosti s přijetím zákona o pojistném na důchodovém spoření). Zavádí nově tzv. II.pilíř důchodového pojištění (soukromé důchodové spoření), v němž si na principu možnosti tzv. opt-outu (lze přeložit jako vyvázání nebo vyvedení) pojištěnec vyvádí měsíčně část povinné platby (ve výši 3% vyměřovacího základu (VZ) z celkových 6,5%) na soukromý účet do penzijního fondu a k němu přidává vlastní povinný příspěvek 2% VZ. Tyto naspořené (a případně zhodnocené) prostředky by pak měl právo použít jednou z předepsaných variant na: - doživotní starobní důchod (výplata končí smrtí účastníka) - doživotní starobní důchod se sjednanou výplatou pozůstalostního důchodu po dobu tří let (výplata ve stejné výši pokračuje dědicům ještě tři roky po smrti účastníka) - starobní důchod na dvacet let (pak je výplata ukončena, pokud pojištěnec zemře před uplynutím 20 let, je zůstatek součástí dědictví) Pokud bude určitá částka z II. důchodového pilíře vstupovat do dědictví, bude záležet na tom, kdo se stane dědicem: Osoba mladší 18 let – zděděné prostředky se použijí na úhradu jednorázového pojistného na pojištění sirotčího důchodu (který jí bude vyplácen po 5 let), Osoba starší 18 let, která je účastníkem II.důchodového pilíře – zděděné prostředky se převedou na její důchodový účet (s přístupem až po odchodu do důchodu), Osoba starší 18 let, která není účastníkem II. důchodového pilíře – zděděné prostředky jí budou jednorázově vyplaceny. Platby důchodového spoření Protože projekt jednoho inkasního místa (JIM) nebyl spuštěn od 1.1.2013 a původně definovaná důchodová reforma zákonem 426/2011 Sb. nenabyla účinnosti, jsou platby důchodového spoření definovány novým zákonem č.397/2012 Sb., o pojistném na důchodové spoření Pojistné se týká všech fyzických osob, které jsou poplatníky daně z příjmů fyzických osob a jsou účastny důchodového zabezpečení (sociálního pojištění a mají určen jeho vyměřovací základ). Základem pojistného je součet dílčího základu pojistného ze závislé činnosti a dílčího základu pojistného ze samostatně výdělečné činnosti – tyto základy jsou totožné s vyměřovacími základy sociálního pojištění a platí pro ně limit stanovený pro sociální pojištění (48násobek průměrné mzdy).

Školení 2012-2013


18 Nový zákon znovu definuje principy II.pilíře. Zůstává tak zachován koncept důchodového spoření: 3% stát + 2% účastník (spoluúčast státu je zajištěna tím, že „připojištěnec“ má slevu 3% na sociálním pojištění). Účastníkům důchodového spoření tak vzniká podle navrhovaného zákona nová povinnost platit pojistné na důchodové spoření, resp. zálohu na toto pojistné a také povinnost podávat „pojistné přiznání“ k tomuto důchodovému spoření. Úhrn částek 5% z vyměřovacích základů zaměstnanců, kteří jsou účastníky důchodového spoření, odvede firma - zaměstnavatel finančnímu úřadu na zvláštní účet jako jednu částku (spolu s odesláním elektronického hlášení). Pojistné na důchodové spoření tak bude spravováno FÚ podle daňového řádu (DŘ - tzn. i vč. penalizací 20%, pokud dojde k nižšímu odvodu, úroků z prodlení za pozdní odvod apod. – příslušenství takto vybrané je příjmem státního rozpočtu, nikoliv penzijních fondů). Proto je navrhována současně i novelizace DŘ, resp. časové předsunutí účinnosti některých změn DŘ, obsažených v zákoně č.458/2011 Sb., o zřízení JIM, (např. upřesnění úpravy pro podávání dodatečných daňových přiznání na daň nižší v § 141 odst.2 DŘ). Systém tedy přináší od 1.1.2013 nové povinnosti zaměstnavatelům: podávat měsíčně elektronicky hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření podle jednotlivých zaměstnanců (jejich rodného čísla), a to nejpozději do 20. kalendářního dne následujícího měsíce. na konci pojistného období, kterým je rok, bude muset zaměstnavatel podat elektronicky tzv. vyúčtování pojistného na důchodové spoření (do 1.4. následujícího roku). Pokud občan uzavře smlouvu o důchodovém spoření (s finančním poradcem penzijního fondu), nabývá tato smlouva právní účinnosti po uplynutí lhůty 15 dnů. Smlouva bude zaregistrována v Centrálním registru smluv důchodového spoření, který povede Specializovaný finanční úřad. O vzniku registrace učiní správce pojistného úřední záznam. Zaměstnanec má podle § 29 povinnost písemně oznámit svému zaměstnavateli den, kdy se stal účastníkem důchodového spoření, a to tak, aby mohl zaměstnavatel tuto skutečnost zohlednit při srážce pojistného. Pokud zaměstnanec nesplní svou oznamovací povinnost, nese důsledky – je povinen sám odvést dlužné pojistné spolu s přirážkou 10%. Zaměstnavatel sleduje pouze účast zaměstnanců, nesleduje však, u jaké penzijní společnosti jednotliví zaměstnanci jsou. Registrace firem - zaměstnavatelů k odvodu pojistného na důchodové spoření ze strany FÚ vyplývá ze zákona (registrace automaticky vyplývá z registrace za plátce daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti). Oznamovat bude muset firma FÚ pouze situaci, kdy již nebude zaměstnávat žádného zaměstnance s důchodovým spořením (a přestane tedy odvádět částky spoření a podávat hlášení – viz § 16 odst.4). Spořit na důchodové spoření začíná zaměstnanec k prvému dni druhého kalendářního měsíce po měsíci, v němž došlo k registraci smlouvy: pro zaměstnance, kteří se zaregistrují již v lednu 2013, bude odváděna částka jejich důchodového spoření poprvé za březen (tedy zřejmě v termínu do 20.4.2013).

3b. Rekapitulace principů nového důchodového systému I. pilíř = Důchodové pojištění (v rámci sociálního pojištění zaměstnance, který ze své hrubé mzdy platí 6,5% nebo 3,5% VZ, firma ze svých nákladů 25% z VZ) OSVČ platí toto pojištění sazbou 29,2% vyměřovacího základu, při vstupu do II.pilíře pak 26,2% - odsud se stává poživatelem státního důchodu, (příp.invalidního) - povinné pro každou osobu se zdanitelnými příjmy ze závislé činnosti či z podnikání - prostředky spravuje stát prostřednictvím SSZ (v průběžném systému)

Školení 2012-2013


19 - existuje možnost předčasného důchodu nebo nově i tzv. předdůchodu (ve vazbě na III.pilíř) - formy penzí: doživotní starobní důchod, invalidní důchod - naspořené prostředky se nedědí (vzniká však za určitých podmínek nárok pozůstalým na vdovský a vdovecký důchod nebo sirotčí důchod) - výpočet důchodu = základní výměra + procentní výměra Procentní výměra = 1,5% výpočtového základu (VZ) za každý rok nebo 1,2% VZ za rok při účasti v důchodovém spoření (II.pilíři) VZ: stanovuje se redukcí z osobního vyměřovacího základu jako průměr s tím, že VZ každého roku jsou valorizovány Vývoj redukce změnila novela zákona č.220/2011 Sb. – ta také prodloužila důchodový věk a u žen zrušila přihlížení k počtu dětí

II. pilíř = Důchodové spoření (podle rozhodnutí pojištěnce: pak platí 3% z VZ vyvedené ze státního pojištění + 2% VZ navíc ze svých prostředků) Charakteristiky: 3% vyvede (opt-out) z původních povinných plateb na I.pilíř důchodového pojištění ( o ně platí na I.pilíř méně) po přihlášení již nelze ze systému vystoupit (lze pouze zastavit platby), pro starší 35 let nelze už po 30.6.2013 vstoupit, účast má vliv na výši vyměřeného státního důchodu (bude poněkud nižší - viz níže), prostředky spravují penzijní společnosti (s fondy s investičním profilem dynamickým, vyváženým, konzervativním nebo dluhopisovým – dle volby pojištěnce), změnu fondu lze provést jednou za rok bezplatně, častěji s poplatkem 500,- Kč, čerpat lze až po dosažení důchodového věku jednou z předepsaných variant (nikoliv jednorázově či předčasně – viz výše), s příspěvkem firmy (zaměstnavatele) na důchodové spoření se neuvažuje, naspořené prostředky jsou předmětem dědického řízení (viz výše), smlouvy jsou evidovány v Centrálním registru smluv, po uzavření smlouvy běží 15denní lhůta pro nabytí právní moci.

III. pilíř = Penzijní připojištění – současná, již zavedená forma, na kterou může také přispívat firma, stát přispívá určitým obnosem, je transformována do upravené podoby podle zákona č.427/2011 Sb., o doplňkovém penzijním spoření, ve znění novely zákonem č.403/2012 Sb.. Charakteristiky: je dobrovolné, s určitými daňovými úlevami pro pojištěnce, nemá vliv na výši vyměřeného státního důchodu, nevyčerpané úspory jsou předmětem dědického řízení, od roku 2013 platí přísnější podmínky pro získání příspěvku státu (měsíční platba min. 300,- Kč), daňově odpočitatelné budou úspory poplatníka až nad 1000,- Kč měsíčně (tj. nad 12.000,- Kč ročně, doposud nad 500,- Kč měsíčně, tzn. nad 6000,- Kč ročně), U smluv uzavřených do 30.11.2012 zůstávají původní podmínky: prostředky spravují transformované fondy penzijního připojištění, pojištěncům zůstává garance tzv. nezáporného výnosu fondu), čerpat lze po dosažení 50 či 60 let věku i jednorázově, příp. i předčasně (s určitým postihem a ztrátou státního příspěvku),

Školení 2012-2013


20 možnost výběru poloviny naspořených peněz po 15 letech spoření. Podmínky nových smluv, uzavřených od 1.12.2012 se mění např. v následujícím: - nemožnost vybrat polovinu naspořených prostředků po 15 letech spoření, - možnost jednorázového vyrovnání až při dovršení důchodového věku a po době spoření minimálně 60 měsíců, - výběr také možný po dvou letech spoření při ztrátě státní podpory a daňového zvýhodnění, - není zde již garance tzv. nezáporného výnosu fondu, - možnost klienta zvolit fond s agresivnější investiční strategií, - nová možnost použití na tzv. předdůchod (viz dále), - možnost převodu úspor ze stavebního spoření vč. státní podpory.

3c. Předdůchody Jsou novinkou III. důchodového pilíře od roku 2013, do předdůchodu bude možno odcházet od 1.1.2013. V případě, kdy bude mít klient na soukromém životním připojištění dostatečnou částku, nebo tuto částku jednorázově složí, může se rozhodnout, že půjde do tzv. předdůchodu. Pak může odejít do důchodu až pět let před důchodovým věkem a stát za něj bude po přechodné období (do dosažení důchodového věku) platit zdravotní pojištění. Rentu = předdůchod bude dostávat jako výplatu ze svého naspořeného penzijního připojištění do doby dosažení důchodového věku - pak obdrží klasický starobní důchod. Výhodou oproti předčasnému důchodu tedy je, to že nedojde ke krácení konečné výše státního důchodu – ten mu má být přiznán ve výši, odpovídající důchodovému věku (bude však vypočten podle počtu let účasti v důchodovém pojištění). Původně se s předdůchodem uvažovalo pouze u zvlášť namáhavých profesí, nově bude mít tuto možnost každý, kdo má naspořenou dostatečnou částku na penzijním připojištění (tedy ve III.pilíři) nebo je schopen tuto částku jednorázově složit (tedy i OSVČ). Vláda předpokládá, že zákon umožňující toto řešení se podaří do konce roku 2012 prosadit. Proto aby pobíraná renta předdůchodu činila alespoň 8.000 Kč měsíčně, musí mít pojištěnec naspořenou cca 100 tisíc Kč na každý rok předdůchodu – na maximálně možných 5 let tedy 500 tisíc Kč. Při nově uzavíraném spoření vyloženě na předdůchod bude stát přispívat obdobně jako u penzijního připojištění (tzn. příspěvek 90,- Kč k minimální měsíční úložce 300,- Kč, při úložce vyšší jak 300 Kč přispěje stát 20% z naspořené částky, maximálně však 230 Kč měsíčně). Obdobné by mělo být možné, aby firmy poskytovaly příspěvky na vrub svých daňových nákladů pro své zaměstnance. Pokud nakonec pojištěnec nenastoupí do předdůchodu (nebo jej nevyužije zcela – ne již 5 let před důchodem, ale později), naspořené a nevyužité prostředky mu nepropadnou, ale využije je podobně jako penzijní připojištění. Při spoření na předdůchod má ZDPFO umožnit snížit základ daně z příjmů pojištěnci až o 30 tisíc Kč. Stát tak může přijít o cca miliardu Kč ročně na DPFO, další výpadek bude ve výběru zdravotního pojištění (stát bude za pojištěnce po dobu pobírání předdůchodu platit nižší zdravotní pojištění, než kolik by odvedli oni sami). Vláda předpokládá, že na předdůchod by si měli začít spořit již od roku 2013, a to především dnešní padesátnícj – za deset až patnáct let by tak mohla být v předdůchodu až třetina všech šedesátníků - pro ně totiž bude případný předčasný důchod velmi nevýhodný, protože tak by pobírali trvale snížený běžný důchod. Vhodnějším řešením tedy pro ně může být předdůchod. Průměrná výše naspořených částek v rámci penzijního připojištění je však v současnosti příliš nízká – činí cca 50 tisíc Kč.

Školení 2012-2013


21 3d. Rozdíly ve výpočtu státního důchodu při vstupu do II.pilíře Procentuální výměra se počítá z výpočtového základu – ten se stanovuje z osobního vyměřovacího základu (průměrné hrubé mzdy, násobené koeficientem nárůstu z důvodů inflace) za odpracované roky (přitom se uplatňují redukční hranice, stanovené pro každý rok sociálního pojištění). Procenta se napočítávají za každý rok účasti na důchodovém pojištění následovně: za roky, kdy osoba není účastna ve II. důchodovém pilíři: 1,5% za každý započitatelný rok, za roky, kdy osoba bude účastna ve II. důchodovém pilíři: 1,2% za každý započitatelný rok. Základní výměra státního důchodu zůstává pro obě skupiny pojištěnců stejná (za rok 2012: 2.270 Kč, 2013: 2.330 Kč) Nároky na invalidní, vdovské a pozůstalostní penze zůstávají u obou skupin stejné. 3e. Porovnání výhodnosti II. důchodového pilíře Ze simulace pomocí důchodové kalkulačky (z rozborů uvedených např. v HN) vyplývá, že vstup do II.pilíře se může vyplatit spíše osobám z vyššími příjmy. Např. osobám s měsíčním hrubým příjmem do 10 tisíc Kč se vstupovat do II.pilíře vůbec nevyplatí (kombinace sníženého státního důchodu a důchodu z II.pilíře bude pro ně vždy nižší nežli původní státní důchod), osobám s měsíčním hrubým příjmem kolem 20 tis. Kč se vstup může vyplatit, pokud jimi zvolený penzijní fond ve II.pilíři zajistí výnos z naspořené částky alespoň cca 4% ročně. U osob s hrubým měsíčním příjmem kolem 30 tisíc Kč by pak pro zvýhodnění postačoval výnos penzijního fondu cca 2,5% ročně. Tato úvaha samozřejmě vychází z předpokladu, že se způsob výpočtu státního důchodu v budoucnu nezmění.

3f. Snížení míry valorizace důchodů Návrh novelizace zákona o důchodovém pojištění (sněmovní tisk č.659) prošel do Sbírky jako zákon č.314/2012 Sb. Novela např. zavádí zvýšení průměrného důchodu pro rok 2013 pouze o 156 Kč (namísto zvýšení o 428 Kč předchozí úpravy), pro rok 2014 o 90 Kč (namísto 278 Kč) a pro rok 2015 o 157 Kč (namísto 303 Kč). Základní výměra důchodů v roce 2013 činí2.330 Kč (navýšení o 60 Kč) , procentní výměra se zvyšuje o 0,9% stávající procentní výměry každého důchodce.

4. Sociální a zdravotní pojištění 2013 4a. Sociální pojištění 2013 U zaměstnance zůstává odvod: firma z nákladů 25% vyměřovacího základu (VZ) zaměstnanec 6,5 % z VZ (mzdy vč. naturálních požitků) nebo avšak nově: 3,5% + 5% - tedy celkem 8,5% při účasti v důchodovém spoření Celkový odvod zahrnuje i nemocenské pojištění, poskytované OSSZ od 22 kalendářního dne pracovní neschopnosti zaměstnanci. Za prvých 21 kalendářních dnů neschopnosti poskytuje firma pracovníkovi náhradu mzdy ze svých prostředků (karenční doba 3 pracovní dny). OSVČ:

odvod 29,2% z VZ (minimálně 1.890 Kč) nebo 26,2 + 5% při účasti v důchodovém spoření Minimální VZ je určen jako 50% základu daně z příjmů podle § 7

Školení 2012-2013


22 U OSVČ se při přihlášení do II.pilíře zvyšuje celková sazba pojištění o 2% (29,2 + 2%) s tím, že 5% z této sazby by bylo směrováno do zvoleného penzijního fondu (viz II.pilíř důchodového systému (obdobný princip jako u zaměstnance). Tento odvod nezahrnuje nemocenské pojištění (není pro OSVČ povinné) – ta si je platí podle svého rozhodnutí pro zajištění doby od 22. kalendářního dne případné pracovní neschopnosti, max. však do výše 2,3% zvoleného VZ. Výhledový záměr pro OSVČ dle zákona o JIM: Sazba sociálního pojištění pro OSVČ by byla 6,5%, ale z celého rozdílu mezi příjmy a výdaji (vyměřovacím základem by byl celý základ daně z příjmů). Současný odvod 29,2/2 = 14,6 z rozdílu mezi příjmy a výdaji by se snížil na 6,5 %, tj. na méně než polovinu. OSVČ si může samozřejmě zvolit vyšší VZ, jinak musí počítat s podstatným snížením starovního důchodu. Poznámka: Správným řešením by bylo umožnit živnostníkovi platit další část pojistného z daňových nákladů – analogicky, jak to činí firma. Pro obě skupiny (zaměstnanec i OSVČ) Maximální VZ pro sociální pojištění se i nadále určuje 48 násobkem průměrné mzdy – ta je určena pro rok 2013 vyhláškou MPSV č.324/2012 Sb. jako: všeobecný vyměřovací základ 25.093 Kč přepočítací koeficient pro účely důchodového pojištění 1,0315 Odtud průměrná mzda (na Kč nahoru): 25.884 Kč Maximální roční vyměřovací základ pro sociální pojištění pro rok 2013 tedy činí 1.242.432 Kč. Z VZ nad tento limit se sociální pojištění již neodvádí. Poznámka: Strop na úrovní 48násobku průměrné mzdy zachovává i zákon č.458/2011 Sb. (O zřízení JIM) při odvodu z úhrnu mezd, avšak tento strop je uvažován jako průměr za firmu. Měsíční příjem zaměstnanců a členů statutárních orgánů zakládající účast na nemocenském a tím i na důchodovém pojištění (1/10 průměrné mzdy zaokrouhleno na 500 Kč dolů): 2.500 Kč (jako v roce 2012).

4b. Zdravotní pojištění 2013 U zaměstnance zůstává odvod: firma z nákladů 9% vyměřovacího základu (VZ) zaměstnanec 4,5% z VZ (mzdy vč. naturálních požitků) OSVČ:

odvod 13,5% z VZ (minimálně 1.748 Kč) Minimální VZ je určen jako 50% základu daně z příjmů podle § 7

Maximální vyměřovací základ pro zdravotní pojištění byl stanoven na 72násobek průměrné mzdy, to by znamenalo pro rok 2013 1.836.648 Kč. Navrhuje se ale zrušení principu maximálního vyměřovacího základu pro zdravotní pojištění (údajně dočasně na roky 2013 až 2015). Zdravotní pojištění se tedy bude odvádět z neomezeného vyměřovacího základu. Výhledový záměr dle JIM: Sazba zdravotního pojištění pro OSVČ by byla 6,5%, ale z celého rozdílu mezi příjmy a výdaji (vyměřovacím základem by byl celý základ daně z příjmů).

Školení 2012-2013


23

4c. Zákonné úrazové pojištění (zákon č.266/2006 Sb.) Princip pojištění a jeho placení zůstává pro rok 2013 beze změny – původně plánované změny zákon č. 463/2012 Sb. odsouvá nejdříve na rok 2014. Výhled: Zákon o zřízení JIM toto pojištění zahrnuje do celkového odvodu firmy z úhrnu mezd jednotnou sazbou 0,4% (nejdříve od r.2014).

4d. Výhled změn podle zákona č.458/2011Sb. o zřízení JIM (rok 2014, 2015) Osobní náklady - stav a výhled rok výhled(dle zákona o JIM) Zaměstnanec 2012 2013 2014 (2015) Daň z příjmů (efekt.sazba 15% x 1,34 = 20,1%) 15% ze SHM 19% z HM (resp.20%) 6,5% 6,5% nebo Sociální pojištění po vstupu zaměstnance do II.pilíře důch. spoření 8,5% 8,5% (tj. + 2% navíc) do něj však bude odvedeno 5% 5% (vč.3% z veř.zdrojů) na sociální pojištění pak zbývá 3,5% 3,5% 4,5% 6,5% (zvýšení o 2%) Zdravotní pojištění Celkem cca 31% 32% nebo 34% (II.pilíř) rok 2012 Firma – odvod z úhrnu mezd Důchodové pojištění Příspěvek na zaměstnanost Nemocenské pojištění Úrazové pojištění Zdravotní pojištění Celkem

21,5% 1,2% 2,3% (samostatně) 9% 34%

rok 2014 (2015) odvod z úhrnu mezd 21,5% 1,2% 2,3% 0,4% (nově sem zahrnuto) 7 % (snížení o 2%) 32,4%

Zřízení jednotného inkasního místa (JIM) – firma bude vše (daň z mezd, sociální, zdravotní pojištění odvádět jednou částkou na FÚ, ten bude správcem odvodu a posílá platby dalším institucím (OSSZ, ZP)

5. Zákon o spotřebních daních Zákonem č.500/2012 Sb. (daňovým balíčkem) je pro rok 2013 definováno snížení vratky spotřební daně zemědělcům u nafty současné úrovně ve výši 60% na 40% (u směsné nafty z 85% na 57%). Pro rok 2014 je nárok na vracení části spotřební daně zcela zrušen, poslední nárok na vrácení daně z nafty spotřebované v roce 2012 je možno uplatnit do 25.7.2013, nárok na vrácení daně z nafty spotřebované v roce 2013 je možno uplatnit do 25.7.2014. Daňové zvýhodnění vysokoprocentních palivových směsí na bází metylesteru řepkového oleje a bioethanolu, pokud jsou použity pro pohon motorů, zůstává zachováno. Další záměr vlády - zavést zdanění „tichého“ vína, nebyl zatím prosazen (doposud je uplatněna nulová sazba zdanění ). Další změny přináší novela zákonem č.407/2012 Sb. – ten zdokonaluje proces evidence, kontroly a dohledu nad spotřební daní (včetně sankcí při zjištěných správních deliktech plátců) a zvyšuje spotřební daň z tabákových výrobků ve dvou krocích, od 1.1.2013 a od 1.1.2014.

Školení 2012-2013


24 6. Zákon o dani z nemovitostí (ZDN) Zákon je novelizován od 1.1.2013 zákonem č.456/2011 Sb. (zákon o finanční správě ČR). Novela stanovuje, že poplatník není povinen podat daňové přiznání ani sdělit změnu, pokud dojde ke změně místní příslušnosti jeho nemovitosti k jinému FÚ (což se může stát v návaznosti na reorganizaci struktury FÚ dotyčným zákonem. Zákon č.350/2012 (PT 573 – novela zákona stavebního zákona) zavádí v návaznosti na stavební zákon do ZDN ustanovení, že pozemek přestane být stavebním pozemkem (s vyšší sazbou daně) také když „posouzení autorizovaným inspektorem podle § 117 a 117a stavebního zákona pozbude účinků anebo zaniknou účinky veřejnoprávní smlouvy“ (posouzení inspektorem je určitou alternativou ke stavebnímu řízení). Předmět daně ze staveb se rozšiřuje o stavby na území ČR, které nevyžadují stavební povolení ani ohlášení a jsou užívané – může se jednat o stavby garáží a jiné stavby, např. pro zemědělství. Dále se bude jednat zejména o příslušenství k obytným domům (zázemí staveb pro bydlení) a menší stavby, které plní doplňkovou funkci ke stavbám pro rodinnou rekreaci (termín „individuální rekreace“ se nahrazuje termínem „rodinná rekreace“). Osvobození staveb kulturních památek po jejich stavebních úpravách po dobu 8 let se bude nově počítat od roku následujícího po vydání kolaudačního souhlasu ( doposud od roku následujícího po vydání stavebního povolení na stavební úpravy). Zákon č.503/2012 Sb. (PT 691 – zákon o Státním pozemkovém úřadu) s účinností od 1.1.2013 transformuje Pozemkový fond ČR na nově zřízený Státní pozemkový úřad. Proto se v ZDN nahrazují případy nemovitostí „spravované Pozemkovým fondem ČR“ termínem „ se kterými hospodaří Státní pozemkový úřad“. Zrušuje se paušální osvobození od daně u pozemků spravovaných Pozemkovým fondem ČR. Při novelizaci ZDN nebyla záměrně provedena změna písmen v ustanoveních o osvobození od daně, neboť ta by znamenala změnu odvolávek v daňových přiznáních, v nichž se titul osvobození podle těchto písmen uvádí.

7. Zákon o dani dědické, darovací a z převodu nemovitostí (ZDDDPN) Zákon č.500/2012 Sb. (daňový balíček), zvyšuje sazbu daně z převodu nemovitostí ze 3% na 4% (zřejmě již od 1.1.2013). Další výhled pro následující období: Podle připravovaného zákona o dani z nabytí nemovitostí by se poplatníkem této daně namísto prodávajícího měl stát kupující – nabyvatel nemovitosti. Zákon č.428/2011 Sb., kterým se mění 24 zákonů v souvislosti s novým důchodovým spořením, nabude (až na několik výjimek) účinnosti od 1.1.2013. Rozšiřuje také osvobození v ZDDDPN v § 19 odst.2 písm.c) o nový titul „nabytí dědického podílu nezletilého na úhradu jednorázového pojistného na pojištění sirotčího důchodu podle zákona upravujícího důchodové spoření“. V tomto případě se jedná o jednu z možností využití prostředků zemřelého účastníka důchodového spoření nezletilým dědicem. Pokud je dědic zletilý, pak je-li sám účastníkem důchodového spoření, převede se dědický podíl přímo na jeho účet důchodového spoření, není-li účastníkem, obdrží výplatu od penzijní společnosti. Zákon č.399/2012 Sb. (PT 693 - změny související se zákonem o důchodovém spoření) však následně vypouští z tohoto ustanovení odkaz na „zákon upravující důchodové spoření“ – důsledkem má být zrušení dosavadního osvobození u částek naspořených podle zákona o penzijním připojištění se státním příspěvkem (podle důvodové zprávy na základě upozornění Evropské komise na možné porušení práva EU při zdaňování v závislosti na tom, zda tato práva vznikla v rámci domácího nebo zahraničního penzijního pojištění)..

Školení 2012-2013


25 Zákon č.503/2012 Sb., o Státním pozemkovém úřadu (PT 691) s účinností od 1.1.2013 transformuje Pozemkový fond ČR na nově zřízený Státní pozemkový úřad. Proto se v ZDDDPN nahrazují termíny „Pozemkový fond ČR“ termínem „Státní pozemkový úřad“. Osvobození od daně z převodu pro Pozemkový fond se ruší, zachovává se pouze osvobození při převodu nemovitosti v rámci privatizace ze „státní“ akciové společnosti na Státní pozemkový úřad. Zákon č.457/2011 Sb. o Finanční správě ČR, zavádí do ZDDDPN změnu termínu „finanční ředitelství“ na „Generální finanční ředitelství“. Výhled dalších změn v ZDDDPN: Zákon č.458/2011 Sb. o zřízení JIM zavádí radikální změny (s účinností zřejmě od 1.1.2015, příp. od 1.1.2014): Dosavadní progresivní sazbu daně dědické (podle stupně spřízněnosti a základu daně od 0,5% do 20%) nově nahradí jediná rovná sazba daně dědické ve výši 9,5%. Obdobně u daně darovací (dosavadní sazbu od 1% do 40%) zastoupí jediná sazba 19%. Pro bezúplatně nabyté povolenky na emise se zavádí zvláštní sazba daně darovací 32% (jak je tomu již dnes). Limit osvobození od daně dědické a darovací se u III.skupiny příbuznosti (nespřízněné osoby) zvyšuje z dosavadních 20 tisíc Kč na 50 tisíc Kč. Novela tímto zákonem zásadně ruší dosavadní osvobození od daně z převodu nemovitostí u vkladů do základního kapitálu společností nebo družstva (podmíněné udržením účasti vkladatele alespoň po dobu 5 let). Nově se osvobození bude týkat pouze převodů vlastnictví k nemovitostem mezi územně samosprávnými celky a společnostmi, jichž je tento celek (kraj, obec) členem. Vklady do obchodních společností a družstev budou tedy vždy dani z převodu podléhat.

8. Nová struktura daňové správy podle zákona 456/2011 Sb., o Finanční správě ČR Daňová správa bude mít od 1.1.2013 tuto strukturu: Generální finanční ředitelství se sídlem v Praze 14 finančních úřadů pro jednotlivé kraje Specializovaný finanční úřad ( se 6 pracovišti: Brno,ČB,HK,Ostrava, Plzeň, Ústí n/Labem) Územní pracoviště krajských finančních úřadů (dnes 199 pracovišť) Nový útvar: Odvolací finanční ředitelství se sídlem v Brně Územní pracoviště Odvolacího finančního ředitelství (8 pracovišť na dnešních finančních ředitelstvích) Pozor: Od 1.1.2013 mají veškerá územní pracoviště jednoho kraje společný bankovní účet (jeho matrikovou část - předčíslí rozlišující druh daně jsou dále zachována). Původní účty jednotlivých FÚ by však měly ještě po přechodnou dobu být funkční. Poznámka: Spuštění tzv. jednoho inkasního místa prostřednictvím pracovišť FÚ podle zákona č.458/2011 Sb., o zřízení jednoho inkasního místa (JIM) je v tomto zákoně odloženo k datu 1.1.2015, vláda však chce usilovat o posun účinnosti od 1.1.2014..

9. Novela obchodního zákoníku od 1.3.2013 (PT 771) Je projednávána jako parlamentní tisk č.771. Měla by zavést (v návaznosti na eurounijní úpravu boje s opožděnými platbami (směrnici 2011/7/EU, účinnou od 16.3.2013) v § 340 odst.3 až 6 obchodního zákoníku automatickou třicetidenní dobu splatnosti faktur i bez výzvy a bez úpravy ve smlouvě, v případě veřejnoprávních korporací pak maximálně 60 denní lhůtu splatnosti).

Školení 2012-2013


26 Znamená to, že automatická doba splatnosti by byla: 30 dnů (ve výjimečných odůvodněných případech max. 60 dnů) – při platbě organizacím veřejnému zadavateli (státní organizaci) , platí i pro subdodavatele, plní-li jejich věřitel veřejnou zakázku maximálně 60 dnů – při platbě mezi podniky (nestátními) Automatická doba se odvíjí : - od doručení faktury nebo výzvy k zaplacení, pokud byla faktura nebo výzva vystavena předem, pak - ode dne doručení zboží nebo poskytnutí služby, - ode dne převzetí zboží nebo služby, bylo-li ujednáno převzetí. Odst. 4: Dobu delší než 60 dnů si smluvní strany mohou sjednat pouze tehdy, pokud to není vůči věřiteli hrubě nespravedlivé.

10. Návrh zákona o transparentnosti akciových společností (PT 715) Ministerstvo spravedlnosti předložilo vládě návrh zákona na řešení „neprůhlednosti“ akciových společnosti, které mají vydány listinné akcie na majitele. Potřebu návrhu vyvolaly kauzy neprůhledných společností, které se účastnily významných veřejných zakázek. Návrh zákona byl vládou předložen Sněmovně jako tisk. č.715. Návrh počítá s možností zachování tohoto druhu a formy akcií, ovšem za současného stanovení povinnosti jejich zaknihování (registrace) u centrálního depozitáře nebo jejich imobilizace (fyzického uložení) u banky. Jak centrální depozitář, tak i banky by pak umožnily identifikovat vlastníka akcií pro dozorové a správní orgány, zadavatele veřejných zakázek, poskytovatel dotací a grantů, u nichž to stanoví zákon. Pozor: znamená to, že zemědělským podnikům – akciovým společnostem s akciemi na majitele se může zkomplikovat proces poskytování dotací ! Zákon zároveň uplatňuje právní fikci, podle níž považuje všechny listinné akcie na majitele, které nebyly imobilizovány ke dni 1.1.2014, za akcie na jméno. Emitent takových akcií uveřejní do 30.6.2014 výzvu vlastníkům akcií, aby předložili své akcie k zápisu stanovených údajů do seznamu akcionářů. Pokud tuto povinnost vlastník nesplní, nebude oprávněn po dobu prodlení vykonávat práva spojená s akciemi. Pokud vlastník nepředloží své akcie ve lhůtě 4 let od uveřejnění výzvy, prohlásí je společnost za neplatné. Akcionář, držící listinné akcie na jméno, bude mít povinnost zřídit si pro účely výplaty dividendy účet u banky tak, aby bylo možné ověřit identifikaci akcionáře. Proto návrh rovněž novelizuje obchodní zákoník (§ 156 a § 178): dividendy související s listinnými akciemi na majitele může společnost vyplácet pouze bezhotovostně – převodem na bankovní účet, který je akcionář povinen sdělit společnosti do data konání prvé valné hromady po účinnosti toho zákona.

--- konec materiálu ----

Školení 2012-2013


Podklady pro školení ekonomů podniků (účetní a daňová závěrka za rok 2012, změny pro rok 2013 a další výhled)

Recommend Documents