ht
tp
://
w
w w
.in
te
gr
as
ka
i-e
du
YB
IE
si
.o
rg
/
PANDUAN PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN LEMBAGA NIRLABA SESUAI PSAK 45
i
ht
tp
ka
://
w
w w
.in
te
gr
as
i-e
du
YB
IE
si
.o
rg
/
PANDUAN PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN LEMBAGA NIRLABA SESUAI PSAK 45
Pahala Nainggolan
ii
PANDUAN PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN LEMBAGA NIRLABA SESUAI PSAK 45
.o
rg
/
Penulis: Pahala Nainggolan
ka du
i-e
YB
IE
si
Copyright : Pahala Nainggolan
as
Diterbitkan oleh:
ht
tp
://
w
w w
.in
te
gr
Yayasan Bina Integrasi Edukasi (YBIE) Jl. Tebet Timur Dalam VIII M no. 3 Telp. 021.831.9282 e-mail:
[email protected] website: www.integrasi-edukasi.org ISBN : 978.602.18027.2.4 Cetakan Pertama: Mei 2012
Hak Cipta dilindung oleh Undang-Undang. Dilarang mengutip atau memperbanyak sebagian atau seluruh Isi buku ini tanpa izin tertulis dari Penerbit
iii
ht
tp
://
w
w w
.in
te
gr
as
ka
i-e
du
YB
IE
si
.o
rg
/
“Ideas are like rabbits. You get a couple and learn how to handle them, and pretty soon you have a dozen.” ― John Steinbeck
iv
KATA PENGANTAR Ketertarikan penulis atas kegiatan lembaga non-profit sejak bekerja di Proyek Pesisir yang didanai USAID tahun 1999. Interaksi dengan beberapa Lembaga Swadaya Masyarakat (LSM) memberikan kesan bahwa masih terbuka luas ruang bagi aplikasi teori-teori keuangan, termasuk pengelolaan keuangan di lembaga non-profit Indonesia. Kesan lainnya adalah keterbelakangan sektor lembaga nirlaba ini dibandingkan dengan sektor keuangan pemerintah dan sektor komersial atau swasta.
si
.o
rg
/
Penulis percaya salah satu penyebabnya adalah minimnya literatur atau bahan pengajaran dan tulisan-tulisan yang secara spesifik membahas pengelolaan keuangan lembaga non-profit. Meskipun secara substantif pengelolaan keuangan lembaga non-profit memiliki keunikan tersendiri dan secara substantif terdapat perbedaan-perbedaan dibandingkan dengan aspek keuangan sektor komersial dan pemerintah.
ka
du
i-e
as
YB
IE
Transparansi dan akuntabilitas lembaga non-profit di Indonesia pun menjadi sulit untuk diukur. Ketidakpedulian masyarakat dan pemerintah akan infrastruktur kebijakan untuk memandu lembaga non-profit ditambah dengan lemahnya kemampuan teknis para praktisi lembaga membuat transparansi dan akuntabilitas menjadi barang langka. Akibatnya, ketika publik meminta transparansi dan akuntabilitas jarang lembaga non-profit di Indonesia dapat memenuhinya. Padahal perjalanan waktu menunjukkan bahwa masyarakat menyimpan pontensi sumber pendanaan yang luar biasa bagi lembaga non-profit.
.in
te
gr
Buku ini diharapkan dapat menyumbang sedikit bagi penguatan aspek keuangan dari LSM dan lembaga nirlaba sejenis. Dengan adanya tambahan literatur, diharapkan lembaga non-profit dapat berkembang dan sejajar dengan sektor bisnis dan pemerintahan. Terutama dapat menjawab tuntutan akan profesionalisme lembaga yang diminta masyarakat.
://
w
w w
Dalam proses penerbitannya penulis mengucapkan terima kasih kepada Ford Foundation atas komitmen dukungannya bagi gerakan transparansi dan akuntabilitas lembaga non-profit di Indonesia melalui hibah yang diberikan kepada Yayasan Bina Integrasi Edukasi. Buku ini merupakan bagian dari kegiatan yang didanai hibah tadi.
ht
tp
Istriku tercinta Sinta, serta kedua anakku Astrid dan Theo patut untuk mendapatkan apresiasi tersendiri. Dukungan mereka yang senantiasa mengingatkan penulis untuk tetap berguna dan melakukan sesuatu yang berguna untuk orang lain dan lingkungan. Tentu saja tidak ada materi penerbitan yang sempurna. Untuk itu, bila ada saran untuk perbaikan, catatan untuk koreksi dan komentar, silakan disampaikan kepada penulis melalui surat elektronik ke : pahalanainggolan@gmail. com Jakarta, Mei 2012
v
DAFTAR ISI DAFTAR ISI .............................................................................................
vi
PENDAHULUAN ........................................................................................
1
PROSES PEMBUATAN LAPORAN KEUANGAN ...........................................
9
PENGANTAR ........................................................................................
9
MEMASAK DAN PEMBUATAN LAPORAN KEUANGAN ..........................
CHART OF ACCOUNT (COA)-BAGAN PERKIRAAN ......................................
10 18
PENGANTAR ............................................................................................. 18 KODE PERKIRAAN (ACCOUNT)
..........................................................
19
PERBAIKAN STRUKTUR DAN KODE ....................................................
23
PENGGUNAAN KOMPUTER .................................................................
si
.o
rg
/
ka
IE
LAPORAN KEUANGAN PSAK 45 ...............................................................
25 27
LAPORAN POSISI KEUANGAN ..............................................................
28
LAPORAN AKTIVITAS ..........................................................................
30
LAPORAN ARUS KAS (CASH FLOW STATEMENT) ................................. 31
i-e
du
YB
Kelompok Operasi (operational activities) .......................................... 31
as
Kelompok Investasi (investing activities) ............................................ 32
gr
Kelompok pendanaan (financing activities) ....................................... 33 ....................................
33
LAPORAN KEUANGAN LEMBAGA DAN PROGRAM/PROYEK .....................
34
AKUNTANSI PENDAPATAN DAN UANG KAS ..............................................
38
.in
te
CATATAN ATAS LAPORAN KEUANGAN (CALK)
w w
PENGANTAR ........................................................................................ 38 JENIS-JENIS PENDAPATAN YAYASAN ..................................................
38
PENDAPATAN DARI SUMBANGAN/DONASI/HIBAH .............................
42
PENDAPATAN DARI JASA KOMERSIAL KEPADA PIHAK LAIN ...............
45
PENDAPATAN LEMBAGA NIRLABA DARI IURAN ANGGOTA .................
46
://
tp
PENDAPATAN LEMBAGA NIRLABA DARI USAHA MANDIRI ..................
ht
w
48
PAJAK ATAS PENGHASILAN LEMBAGA NIRLABA ................................
49
AKUNTANSI UNTUK PENGELUARAN .........................................................
51
PENGANTAR ........................................................................................ 51
JENIS-JENIS BIAYA .............................................................................
57
ALOKASI BIAYA OVERHEAD LEMBAGA ...............................................
52
Metode alokasi spesifik program ....................................................... 57 Metode pengalokasian dengan persentase. ....................................... 57
vi
PENCATATAN TRANSAKSI BIAYA ........................................................
58
BIAYA PENGELUARAN KAS UNTUK PROGRAM ....................................
58
BIAYA PENGELUARAN KAS OVERHEAD ...............................................
59
BIAYA NON-KAS ...................................................................................
60
PENGALOKASIAN BIAYA OVERHEAD KE PROGRAM ............................
61
PEMBUKUAN SAVING LEMBAGA .........................................................
63
AKUNTANSI AKTIVA TETAP .......................................................................
65
PENGANTAR ........................................................................................ 65 DEPRESIASI (PENYUSUTAN) ................................................................
66
KOMPONEN DEPRESIASI ....................................................................
67
METODE DEPRESIASI .........................................................................
68
.o
rg
/
Pencatatan biaya depresiasi. ............................................................ 69 PENJUALAN AKTIVA TETAP. ................................................................
TUKAR TAMBAH (TRADE-IN) ...............................................................
AKTIVA YANG DIPEROLEH DENGAN CARA
ka
69 71
du
YB
IE
si
PEROLEHAN AKTIVA DITENGAH PERIODE. ........................................
ht
tp
://
w
w w
.in
te
gr
as
i-e
MENCICIL (LEASING). .......................................................................... 73
vii
74
DAFTAR GRAFIK Grafik 1 - Memasak dan Laporan Keuangan ...............................................
10
Grafik 2 - Alur Informasi Keuangan ............................................................
11
Grafik 3 - Proses Akuntansi ........................................................................
12
Grafik 4 - Laporan Posisi Keuangan ...........................................................
15
Grafik 5 - Laporan Aktivitas .......................................................................
16
Grafik 6 - Pembatasan Pendapatan ............................................................
17
Grafik 7 - Transaksi hingga Laporan ............................................................ 18 19
Grafik 9 - Digit Pertama CoA ......................................................................
20
.o
rg
/
Grafik 8 - Rincian Jurnal ............................................................................
si
Grafik 10 - Digit kedua CoA ......................................................................... 21
ka
IE
Grafik 11 - Digit ketiga-empat CoA ..............................................................
22
Grafik 12 - CoA-Bagan Perkiraan Lengkap ................................................... 24
du
YB
Grafik 13 - Siklus akuntansi .......................................................................
26
i-e
Grafik 14 - Laporan Posisi Keuangan Yayasan ............................................. 29 37
Grafik 16 - Proses Perolehan Pendapatan Perusahaan ................................
51
Grafik 17 - Proses Perolehan Pendapatan Lembaga Nirlaba .........................
52
gr
as
Grafik 15 - Laporan Lembaga dan Laporan Donor .......................................
53
Grafik 19 - Biaya overhead diserap Program ...............................................
54
Grafik 20 - Biaya overhead diserap terbatas ................................................
55
Grafik 21 - Biaya Overhead terserap semua ................................................
56
ht
tp
://
w
w w
.in
te
Grafik 18 - Pendapatan dan Biaya Lembaga ...............................................
viii
PENDAHULUAN
.o
rg
/
Lembaga nirlaba merupakan salah satu bentuk organisasi dimana tujuan utama pendiriannya adalah untuk misi sosial. Ia tidak ditujukan untuk memupuk keuntungan atau laba dari kegiatan sosialnya. Laporan keuangan untuk lembaga nirlaba diatur dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) nomor 45 yang diterbitkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) sejak tahun 2000. Hal ini dilatarbelakangi oleh tuntutan terhadap transparansi keuangan dan bertujuan untuk menyeragamkan penyajian laporan keuangan lembaga nirlaba sehingga laporan keuangan dapat lebih mudah dipahami, relevan, andal, dan memiliki daya banding yang tinggi. PSAK 45 mengatur tentang format laporan keuangan lembaga nirlaba, isi atau akun-akun apa saja yang ada di dalamnya, pengukuran atau nilai akun yang perlu ditampilkan dan sebagainya.
ka
du
i-e
YB
IE
si
Apakah ada perbedaan yang penting antara laporan keuangan lembaga nirlaba dengan laporan keuanga perusahaan? Dari sisi proses pencatatan, tentu saja tidak berbeda. Lembaga nirlaba juga membuat laporan keuangan berdasarkan transaksi keuangan, lalu dilanjutkan dengan proses akuntansi dan pada akhirnya menghasilkan laporan keuangan yang diharapkan dapat dimanfaatkan oleh para penggunanya.Yang membedakannya adalah bentuk dari laporan keuangan itu sendiri.
w w
.in
te
gr
as
IAI menyadari bahwa lembaga nirlaba memiliki karakteristik yang berbeda dari sektor pemerintah atau bisnis. Pertama, lembaga nirlaba didirikan bukan semata-mata hanya untuk mencari laba. Kedua, pendapatan lembaga sebagian besar dari hibah, sumbangan atau donasi baik dari lembaga donor, masyarakat, perusahaan bahkan perorangan. Ketiga, biaya yang dikeluarkan oleh lembaga mencerminkan misi sosialnya. Artinya lembaga nirlaba mengeluarkan biaya bukan untuk mendapatkan pendapatan lebih besar seperti perusahaan memproduksi barang untuk kemudian dijual. Biaya dalam lembaga nirlaba mencerminkan kegiatan sosial yang dilakukannya seperti yang diniatkan ketika pendiriannya.
ht
tp
://
w
Melihat perbedaan mendasar diatas, PSAK 45 memberikan panduan rinci mengenai bagaimana pendapatan dan biaya dalam lembaga nirlaba harus dicatat dan ditampilkan dalam laporan keuangan. Diperkenalkanlah kategori pendapatan dan biaya berdasarkan pembatasan (restriksi) dari pihak pemberi bantuan sumbangan atau hibah tadi. Secara garis besar pembatasan dari pemberi bantuan sumbangan donasi atau hibah menentukan penggolongan jenis pendapatan di lembaga nirlaba. Pendapatan pada sektor bisnis tidak mengenal banyak kategori. Hanya dikenal dua jenis pendapatan, pendapatan dari usaha dan pendapatan dari non-usaha atau pendapatan lain.
1
Pada lembaga nirlaba, pembatasan dari sumber pendapatan menentu kan jenis pendapatan itu sendiri. Menurut PSAK 45 pendapatan lembaga nirlaba dibagi menjadi 3 jenis yaitu: 1. Pendapatan Terikat Permanen. Artinya, pemberi dana memberikan batasan dimuka bahwa dana atau asset yang diberikan/disumbangkan/dihibahkan tidak boleh dipergunakan secara langsung sehingga pada suatu waktu bisa habis. Lembaga hanya boleh menggunakan hasil dari dana atau asset ini. Misalnya, suatu lembaga donor memberikan hibah sebesar 1 Milyar Rupiah kepada Yayasan ABCD dengan arahan terikat permanen. Maka, yang dapat dilakukan oleh yaysan sebagai penerima hibah adalah menginvestasikan dana tersebut, misalnya menempatkan dalam deposito. Bunga deposito itulah yang dapat digunakan untuk kegiatan sosial yayasan ABCD. Kalau investasi memberikan hasil 5% setahun, maka artinya lembaga mendapatkan dana untuk kegiatannya hanya 50 Juta rupiah setahun. Perhatikan bahwa nilai 1 Milyar tidak boleh berkurang, harus tetap ada dan tidak boleh digunakan.
Contoh lain, lembaga mendapat hibah berupa rumah yang merupakan wasiat dari seseorang sebelum wafat. Rumah tersebut dihibahkan ke lembaga dengan arahan terikat permanen artinya dari pemberi tidak ingin rumah ini dijual, namun ingin agar rumah bermanfaat bagi lembaga. Lembaga punya dua pilihan, pertama menempati rumah ini sebagai kantor atau tempat beraktivitas. Kedua, menyewakan rumah ini dan hasilnya digunakan untuk biaya operasional dan biaya program lembaga.
Trust fund berbentuk endowment fund atau dana abadi umumnya masuk dalam kategori pendapatan terikat permanen ini. Yayasan Kehati memiliki dana abadi yang berjalan dalam kategori pendapatan ini.
ka
.in
te
gr
as
i-e
du
YB
IE
si
.o
rg
/
ht
tp
://
w
w w
2. Pendapatan Terikat Sementara Bentuk bantuan dengan arahan seperti inilah yang relatif banyak terjadi. Pemberi dana memberikan bantuannya dengan arahan bahwa dana ini dapat digunakan hanya untuk kegiatan-kegiatan yang telah disepakati bersama. Atau bisa juga untuk kegiatan-kegiatan yang akan dilakukan dalam suatu jangka waktu yang disepakati. Jadi bisa berupa bentuk kegiatan atau jangka waktu kegiatan, dimana baik pemberi maupun penerima sudah sama-sama sepakat didepan.
Misalnya, lembaga mengirimkan proposal kegiatan untuk didanai kepada donor. Disana disebutkan bahwa lembaga akan melakukan kegiatan ABCD dan mohon agar diberikan bantuan pendanaan. Ketika donor setuju dan memberikan dana untuk proposal kegiatan ini, maka lembaga dianggap terikat untuk melakukan kegiatan ABCD dengan menggunakan dana ini.
2
Rincian kegiatan ABCD bisa saja menunjuk suatu lokasi geografis tertentu, artinya dana ini tentu tidak boleh digunakan untuk kegiatan di wilayah atau lokasi selain yang dicantumkan dalam proposal. Demikian juga kegiatan ABCD bisa juga menunjuk pada suatu jenis kegiatan tertentu, yang artinya dana ini hanya boleh digunakan untuk kegiatan ini saja.
Terikat sementara juga menunjuk pada satuan waktu tertentu. Misalnya terjadi banjir besar dan donor memberikan dana untuk mengatasi bencana banjir ini. Dengan kata lain selama banjir dan dampak bencana ini belum selesai diatasi maka dana ini harus digunakan untuk kegiatan selama periode penanggulangan bencana ini. Jadi perlu diperhatikan bahwa terikat sementara untuk satuan waktu bukan berarti periode fiskal. Satuan waktu disini merujuk pada kejadian (banjir,gempa,bencana alam lain) yang membutuhkan waktu untuk pelaksanaan kegiatannya. Apa yang terjadi jika waktu tersebut terlampaui namun dana masih tersisa? Pada kasus seperti inilah disebutkan terikat sementara. Artinya, dana ini dipindahkan ke kategori lain yaitu tidak terikat.
si
.o
rg
/
ka
du
i-e
w
w w
.in
te
gr
as
YB
IE
3. Pendapatan tidak terikat Pendapatan jenis ini merupakan pendapatan tanpa arahan dari sumber pemberi pendapatan ini. Dengan kata lain lembaga memiliki otoritas penuh untuk penentuan penggunaannya. Donasi yang tidak menyebutkan secara spesifik penggunaan dapat dikategorikan dalam pendapatan jenis ini. Begitu pula bagi lembaga nirlaba yang memiliki unit usaha, kemudian memperoleh keuntungan. Keuntungan ini idealnya akan digunakan lembaga untuk menjalankan program sosialnya. Lembaga memiliki otoritas penuh untuk menentukan kegiatan apa yang akan dibiayai dengan dana dari keuntungan usahanya. Keuntungan usaha dengan demikian tergolong sebagai pendapatan tidak terikat lembaga. Dalam kasus diatas, pendapatan terikat sementara bisa saja dipindahkan ke kategori pendapatan tidak terikat ketika hal-hal yang dijanjikan dimuka yang mengikat lembaga sudah tidak ada lagi. Ketika dijanjikan untuk penanganan korban banjir dan sudah dilakukan namun masih memiliki sisa dana, maka sisa ini dapat dipindahkan ke golongan tidak terikat (tentunya dengan sepengetahuan pemberi dana). Ketika sudah dalam golongan ini maka lembaga memiliki kebebasan untuk penggunaannya.
ht
tp
://
Ketiga jenis kategori pendapatan ini mempengaruhih jenis-jenis biaya lembaga. Ketika pendapatan tergolong sebagai terikat sementara, maka biaya yang boleh dikeluarkan dicatat pada jenis biaya terikat sementara. Demikian juga untuk pendapatan jenis lainnya. Intinya, biaya yang dikeluarkan mengikuti penggolongan pendapatan lembaga. Secara teknis, hal ini dapat diatasi dengan menciptakan kode perkiraan (account) yang sistematis dimana biaya yang dikeluarkan memiliki kesamaan kode dengan jenis pendapatannya. t Contoh: lembaga nirlaba ABCD mendapat dana hibah dari lembaga donor ‘OpenWorld’ untuk proposal yang diajukan yang berjudul: Peningkatan Kesadaran Masyarakat untuk mengawasi pengalokasian Dana Pendidikan di 3
Kabupaten ABC. Total dana hibah dicatat dalam account Pendapatan Hibah dari donor OpenWorld sebagai pendapatan terikat sementara. Seluruh biaya kegiatan yang dikeluarkan lembaga dan terkait dengan kegiatan ini harus dicatat dalam kelompok biaya Peningkatan Kesadaran Masyarakat – OpenWorld yang tergolong sebagai biaya jenis terikat sementara. Pendapatan yang tergolong terikat permanen akan membawa dampak pada asset atau harta lembaga. Lembaga menerima dana atau asset sehingga harus dicatat sebagai penambahan asset lembaga. Namun asset ini memiliki karakter khusus yaitu tidak boleh digunakan sehingga mengurangi nilainya.
si
.o
rg
/
Bagaimana dengan hasil investasi dari asset ini? Apakah lembaga boleh menggunakan dengan otoritas dari lembaga saja? atau juga harus menunggu arahan dari pemberi dana abadi? Bila tidak ada arahan dari pemberi dana abadi, maka hasil investasi bisa digolongkan dalam pendapatan tidak terikat. Tetapi bila ada arahan tertentu maka tergolong sebagai pendapatan terikat sementara.
ka
i-e
du
YB
IE
Pada prakteknya tentu saja pemberi dana akan memberikan arahan tentang penggunaan hasil investasi dana abadi, meskipun mungkin tidak terlampau rinci. Misalnya dana abadi hasilnya digunakan untuk menjaga kelestarian lingkungan melalu pemberian dana hibah kepada LSM lokal melalui mekanisme kompetisi proposal.
w w
.in
te
gr
as
Pada pelbagai pengajaran di sekolah maupun Universitas, maka bentuk laporan keuangan perusahaan merupakan bentuk standar yang diajarkan. Merujuk pada bentuk tadi,maka laporan keuangan lembaga nirlaba yang merujuk pada PSAK 45 memiliki ciri khas yang sudah disebutkan dimuka yaitu adanya 3 kategori untuk pendapatan yaitu terikat permanen, terikat sementara dan tidak terikat. Akibat lanjutannya, biaya lembaga juga dikategorikan ke dalam 3 jenis diatas bahkan aktiva dan hutangpun demikian. Jadi satu ciri khas yang mudah ditemui dalam laporan keuangan lembaga nirlaba adalah adanya 3 kategori tadi yang biasanya dibuat dalam bentuk 3 kolom atau 2 saja ketika lembaga tidak memiliki pendapatan yang terikat permanen.
ht
tp
://
w
Perbedaan lainnya dengan laporan keuangan perusahaan adalah penamaan laporan keuangan. Pada laporan keuangan perusahaan, Neraca atau Balance Sheet adalah laporan keuangan yang menunjukkan berapa nilai asset atau aktiva, hutang dan modal perusahaan pada suatu waktu tertentu. Biasanya per akhir tahun yaitu 31 Desember. PSAK 45 menyebut laporan ini sebagai Laporan Posisi Keuangan dengan Aktiva Bersih sebagai istilah pengganti modal. Perhatikan, digunakan istilah aktiva bersih, bukan modal lembaga.Hal ini berdasarkan karakteristik lembaga nirlaba yang tidak menerapkan konsep kepemilikan. Artinya tidak ada individu yang dapat mengklaim dirinya adalah pemilik dari yayasan. Karena yayasan memiliki harta yang terpisah dari pendirinya, dan tidak boleh diklaim kembali. 4
Demikian pula keuntungan dari lembaga tidak boleh dibagikan ke pendirinya. Oleh karenanya disebutkan saja sebagai aktiva bersih lembaga yang menggambarkan berapa nilai kekayaan lembaga setelah dikurangi dengan hutangnya. Laporan Rugi-Laba pada perusahaan, disebut Laporan Aktivitas pada PSAK 45. Isinya sama, menggambarkan pendapatan dan biaya serta selisih yang timbul dari keduanya. Pada lembaga nirlaba dikenal pendapatan dan biaya dalam 3 kategori. Selisih dari pendapatan dan biaya ini disebut sebagai aktiva bersih tahun berjalan. Perhatikan, tidak digunakan istilah keuntungan atau surplus.
ka
IE
si
.o
rg
/
Pada teori-teori akuntansi disebutkan bahwa laporankeuangan terdiri dari: • Neraca (Laporan Posisi Keuangan) • Rugi Laba (Laporan Aktivitas) • Laporan Arus Kas (digunakan istilah yang sama untuk lembaga nirlaba) • Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK-digunakan istilah yang sama untuk lembaga nirlaba).
du
i-e
YB
Oleh karena laporan arus kas tidak terlalu penting atau tidak memberikan informasi yang sangat dibutuhkan bagi pengguna laporan keuangan lembaga nirlaba, maka panduan ini fokus pada laporan keuangan minimum laporan arus kas.
ht
tp
://
w
w w
.in
te
gr
as
Berikut contoh Laporan Keuangan suatu lembaga nirlaba yaitu Yayasan Bina Integrasi Edukasi yang sudah diaudit oleh Kantor Akuntan Publik dan lembaran yang berisi Opini auditor (Kantor Akuntan Publik) atas kewajaran Laporan Keuangan tersebut.
5
6
w
://
tp
ht w w
si
ka
du
IE
YB i-e
as
gr
te
.in
/
rg
.o
7
w
://
tp
ht w w
si
ka
du
IE
YB i-e
as
gr
te
.in
/
rg
.o
8
w
://
tp
ht w w
si
ka
du
IE
YB i-e
as
gr
te
.in
/
rg
.o
PROSES PEMBUATAN LAPORAN KEUANGAN Pengantar Laporan keuangan adalah informasi tentang bagaimana suatu lembaga nirlaba mengelola sumber dana yang diterimanya untuk melakukan kegiatan atau misi sosialnya. Harapannya, informasi keuangan ini berguna untuk pembacanya dalam mengambil keputusan.
ka
du
i-e
YB
IE
si
.o
rg
/
Laporan keuangan yang dimaksud disini adalah laporan keuangan lembaga. Jadi bila lembaga memiliki beberapa program dimana program yang dibiayai donor biasanya diminta untuk membuat laporan keuangan tersediri, maka bukan laporan ini yang dimaksud. Lembaga membuat laporan keuangan program atau kegiatannya untuk kepentingan pertanggungjawaban dana donor atau pemberi dana. Umumnya bentuk laporan keuangan yang diminta adalah perbandingan antara anggaran dengan realisasi pengeluaran. Laporan keuangan lembaga terdiri dari laporan keuangan masing-masing proyek atau programnya. Jadi bila lembaga memiliki 3 (tiga) program yang dibiayai donor dan masing-masing membuat laporan keuangan untuk pertanggungjawaban, maka laporan keuangan lembaga sudah mencakup 3 laporan keuangan program.
.in
te
gr
as
Laporan keuangan program/kegiatan/proyek TIDAK PERLU dalam format PSAK 45 seperti laporan keuangan lembaga. Supaya tidak bekerja dua kali, membuat laporan keuangan program lalu membuat kembali laporan keuangan lembaga, kuncinya ada pada disain kode perkiraan. Secara teknis sangat bisa membuat laporan keuangan sekaligus bila direncanakan dengan baik. Artinya ketika seluruh laporan keuangan program/kegiatan sudah disusun, maka dengan proses yang sama laporan keuangan lembaga dapat dibuat juga. Prosesnya hanya sekali saja.
w
w w
Bagaimana dengan lembaga yang hanya memiliki satu program saja yang dibiayai donor dan diminta untuk membuat laporan pertanggungjawaban keuangan?
ht
tp
://
Bila hanya satu program maka laporan keuangan program itu diformat ke dalam format PSAK 45 dan dinyatakan sebagai laporan keuangan Lembaga. Demikian juga ketika lembaga mengelola 10 (sepuluh) program dengan laporan keuangan masing-masing, maka laporan keuangan lembaga dibuat berdasarkan laporan keuangan tadi plus kegiatan non program (usaha mandiri misalnya). Bagaimana dengan laporan keuangan program yang diminta untuk diaudit? Karena format nya tidak merujuk ke PSAK 45, maka audit dilakukan hanya untuk program itu saja. Opini yang dikeluarkan bukan atas keuangan lembaga melainkan hanya atas keuangan program saja. Biasanya audit disebutkan sebagai audit atas pengeluaran dan penerimaan saja. 9
Hasil audit ini tidak dapat digunakan sebagai audit atas laporan keuangan lembaga. Contoh opini audit diatas menggambarkan audit yang dilakukan terhadap laporan keuangan lembaga dimana termasuk laporan keuangan program didalamnya.
/
Bagaimana bila lembaga memiliki unit usaha sendiri dengan laporan keuangan atau pertanggungjawaban sendiri?. Sama saja dengan laporan pertanggungjawaban program, pada laporan keuangan lembaga dengan format PSAK 45, maka usaha sendiri tadi akan ditunjukkan nilai pendapatannya serta nilai biayanya. Bila ada keuntungan dan kerugian maka hal inilah yang termasuk dalam laporan keuangan lembaga sebagai untung atau rugi usaha mandiri.
ka
tp
://
w
w w
.in
te
gr
as
i-e
du
YB
IE
si
.o
rg
Memasak dan Pembuatan Laporan Keuangan Dengan merujuk pada definisi sederhana diatas, proses pembuatan laporan keuangan dapat dianalogikan atau disamakan dengan proses memasak suatu jenis masakan di suatu restoran, dimana makanan ini secara khusus dipesan oleh pengunjung. Perhatikan bagan dibawah ini:
ht
Grafik 1- Memasak dan Laporan Keuangan Pada tahap pertama dari upaya menyajikan makanan kepada pembeli atau tamu restoran adalah tersedianya bahan baku untuk dimasak. Bahan ini bisa berupa bahan baku utama dan bumbu-bumbu yang dibutuhkan. Selanjutnya bahan baku akan melalui proses memasak. Dibutuhkan tentunya SDM yang handal, dalam hal ini juru masak yang sudah terlatih, teruji dan kompeten untuk memasak.Selain itu, proses memasak tentu membutuhkan alat-alat utama seperti kompor, wajan memasak dan sebagainya.Alat utama ini tentu perlu 10
dilengkapi dengan peralatan pendukung seperti pisau,sendok goreng,sendok makan dan sejenisnya.Disamping alat-alat ini, perlu juga ditetapkan peletakan atau penyimpanannya.Agar mudah dijangkau dalam proses memasak, peletakan alat dan bahan perlu mendapat perhatian agar lebih efisien dalam proses memasak nanti. Yang sulit dilihat dalam proses ini adalah tata cara memasak. Juru masak menguasai tata cara ini dan ia melakukannya sesuai dengan tata cara yang berlaku umum. Termasuk tata cara ini misalnya sayur harus dicuci sebelum dimasak, tata cara memotong, tata cara menyalakan api untuk memasak dan tata cara lainnya.
ka du
i-e
w
w w
.in
te
gr
as
YB
IE
si
.o
rg
/
Penyajian masakan kepada tamu suatu restoran mirip dengan penyajian informasi keuangan kepada penggunanya. Perhatikan urutan kerja dibawah ini:
tp
://
Grafik 2- Alur Informasi Keuangan
ht
Bahan baku masakan pada proses di Restoran adalah sama dengan transaksi keuangan di lembaga nirlaba. Demikian juga proses memasak adalah sama dengan proses akuntansi. Seluruh komponen yang diperlukan dalam proses memasak juga dapat ditemui dalam proses akutansi. Sumber Daya Manusia (SDM) misalnya, diperlukan SDM yang memiliki kemampuan teknis. Dalam memasak dibutuhkan ahli masak, dalam laporan keuangan dibutuhkan ahli akuntansi. Demikian juga alat utama dan alat bantu kerja untuk memasak dapat dipersamakan dengan perkiraan (account) yang harus didisain dan diatur agar dapat menampung seluruh pencatatan.Alat kerja tentu juga dibutuhkan seperti komputer, kalkulator dan sejenisnya. 11
Bagian yang tidak kalah penting dan jarang terlihat adalah tata kerja dari bagian keuangan yang dipraktekkan serta dijalankan serta sistem akuntansi.Keduanya, bila ada, dapat memastikan seluruh komponen dapat berjalan baik dan mampu menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas. Penyajian laporan keuangan tentu dalam bentuk dan isi yang sudah distandarisasi.Dalam hal ini dapat dikatakan bahwa laporan keuangan yang dihasilkan haruslah sesuai dengan PSAK 45 lengkap dengan Catatan Atas Laporan Keuangannya.
ka
w w
.in
te
gr
as
i-e
du
YB
IE
si
.o
rg
/
Proses akuntansi yang dilakukan secara rinci terdari atas beberapa tahap sebagai berikut:
Grafik 3 Proses Akuntansi
://
w
Tahap pencatatan :
ht
tp
Dokumen yang berhubungan dengan transaski keuangan lembaga nirlaba dikumpulkan. Bukti-bukti transaksi ini bisa diperoleh dari pihak luar, misalnya tanda terima pembayaran listrik, telpon dan gas. Demikian juga bukti pembayaran atau struk dari toko buku untuk pemberian alat tulis, tiket pesawat dan boarding pass untuk biaya perjalanan dinas. Dokumen dari bank yang menunjukkan adanya transfer uang masuk ke rekening lembaga merupakan bukti adanya penerimaan. Bukti transaksi internal lembaga misalnya: transfer pembayaran gaji setiap bulan, bukti kontrak kerja untuk konsultan, kuitansi untuk penggantian biaya ojek untuk perjalanan di dalam kota dll. Seluruh bukti-bukti diatas menjadi dasar bagi pencatatan adanya transaksi keuangan dalam lembaga. Transaksi keuangan ini kemudian digolongkan pencatatannya secara sederhana ke dalam 3 golongan besar yaitu: 12
Transaksi Pengeluaran Kas Dicatat dalam jurnal ini adalah transaksi-transaksi berupa pengeluaran uang baik berupa uang tunai maupun berupa pemberian cek atau transfer bank. Transaksi yang tergolong pada kas keluar merupakan seluruh transaksi debit pada rekening koran (yang berarti rekening bank berkurang) dan transaksi pembayaran uang tunai dari kas kecil misalnya.
/
Contoh: pembayaran gaji staf untuk bulan ini melalui transfer bank, pembayaran kepada supplier dengan transfer bank, pembayaran air galon untuk kantor dengan uang tunai, penggantian uang taxi untuk transport ke kantor mitra lembaga tunai, pembayaran rekening telpon dengan transfer bank.
rg
Transaksi Penerimzaan Kas
ka
IE
si
.o
Merupakan seluruh transaksi yang mengakibatkan uang kas atau rekening bank lembaga mengalami penambahan. Bisa berupa transfer uang masuk ke rekening lembaga, penyetoran ke rekening lembaga atau penerimaan uang tunai.
du
as
Transaksi Non Kas
i-e
YB
Contoh: Penerimaan sumbangan dari donor dengan transfer ke rekening lembaga, penerimaan setoran kelebihan biaya perjalanan staf tunai, penerimaan hasil penjualan tiket untuk acara amal lembaga dll.
://
w
w w
.in
te
gr
Transaksi yang tergolong non-kas adalah transaksi-trankasi yang tidak melibatkan uang masuk dan uang keluar namun mempengaruhi posisi kekayaan dan hutang lembaga. Misalnya: Staf diberikan uang muka perjalanan dinas (transaksi dicatat sebaga transaksi pengeluaran kas), setelah melakukan perjalanan dinas, ia menyampaikan seluruh bukti-bukti perjalanannya. Penyerahan bukti-bukti inilah yang dicatat nilainya pada kelompok non-kas. Contoh lainnya adalah akuntan lembaga baru menyadari bahwa telah terjadi salah pencatatan untuk pembebanan biaya perjalanan dinas dari program A seharusnya ke program B. Koreksi yang dilakukan tentu saja tidak lagi melibatkan uang masuk dan uang keluar. Untuk itu koreksi digolongkan dalam transaksi non-kas. Salah satu transaksi yang dicatat melalui jurnal transaksi non kas adalah biaya penyusutan atas aktiva lembaga.
ht
tp
Tahap mengkategorikan. Transaksi yang sudah dikelompokkan ke dalam 3 golongan besar diatas, kemudian dicatat dalam jurnal kas keluar, jurnal kas masuk dan jurnal non-kas. Pencatatan dengan jurnal ini merupakan langkah penting dan perlu dilakukan dengan hati-hati. Jurnal memuat perkiraan (account) mana yang akan bertambah dan mana yang akan berkurang, dengan bahasa akuntansi mana yang akan didebit dan pasangannya adalah yang akan dikredit.
13
Untuk jurnal pengeluaran kas, tentu saja perkiraan (account) yang akan dikredit (berkurang) adalah kas. Jadi seluruh pembayaran dicatat sebagai debit untuk perkiraan-perkiraan (account) asset dan biaya-biaya. Sementara itu, lawannya yaitu kredit untuk perkiraan (account) kas/bank. Misalnya: lembaga membeli laptop sebuah dengan harga Rp. 7.000.000,(tujuhjuta rupiah), dibayar dengan transfer bank. Ketika transaksi terjadi dan dokumen sudah lengkap maka dilakukan pencatatan melalui jurnal pengeluaran kas. Debit adalah perkiraan (account) komputer sebagai asset lembaga dan kredit adalah perkiraan (account) kas atau bank.
ka
IE
si
.o
rg
/
Contoh lain, ketika seorang staf mengajukan penggantian untuk biaya perjalanan dinasnya ke Bali selama 2 hari untuk program ABC dengan bukti pendukung bernilai Rp. 1.800.000,- (satu juta delapan ratus ribu rupiah). Maka ketika kasir lembaga memberikan uang penggantian sebesar Rp. 1.800.000,- (satu juta delapan ratus ribu rupiah) tersebut dicatat dalam jurnal pengeluaran uang kas debit perkiraan (account) Biaya program ABC dan kredit tentu saja uang kas/bank.
i-e
du
YB
Dari transaksi yang terjadi dan termasuk pada kategori transaksi pengeluaran kas, maka bila dalam satu bulan terjadi pengeluaran kas untuk 100 kali maka jurnalnya adalah 100 kali debit dan satu kali saja kredit yaitu kas/bank.
.in
te
gr
as
Demikian juga untuk transaksi yang dikategorikan sebagai penerimaan kas. Ketika dana diterima baik tunai maupun di rekening bank, maka transaksi ini dicatat dalam jurnal penerimaan kas dengan debit pada perkiraan (account) kas/bank dan kredit untuk perkiraan (account) pendapatan lembaga misalnya. Atau bisa juga kredit untuk perkiraan (account) uang muka staf, karena ketika staf akan melakukan perjalanan dinas lembaga memberikan uang muka untuk perjalanan.
w w
Dari 10 kali penerimaan selama sebulan maka jurnal penerimaan kas akan mencatat debit perkiraan kas/bank hanya satu kali dan kredit untuk pelbagai perkiraan (account) sebanyak 10 kali.
ht
tp
://
w
Jurnal non kas mencatat transaksi yang lebih bervariasi. Karena tidak melibatkan uang tunai maupuan transfer bank,maka setiap transaksi harus dicatat dalam jurnal berpasangan yaitu debit dan kredit pada jumlah yang sama. Bila terjadi 5 transaksi maka akan dicatat dalam jurnal berpasangan (debit-kredit) sehingga akan melibatkan setidaknya 10 perkiraan (account). Contoh: lembaga mencatat biaya penyusutan untuk tahun buku 2011 untuk asset berupa furniture. Akuntan menyadari terjadi kesalahan pencatatan pembukuan biaya, dicatat sebagai biaya program A seharusnya program B. Staff yang menerima uang muka perjalanan mempertanggungjawabkan uang muka tersebut dengan melampirkan bukti-bukti pengeluarannya.
14
Tahap menempatkan pada perkiraan (Account) Berdasarkan nama perkiraan yang disebutkan pada ketiga macam jurnal diatas, maka perkiraan (account) masing-masing akan menerima penambahan maupun pengurangan dari debit atau kredit pada jurnal. Untuk jurnal pengeluaran kas, maka perkiraan (account) kas/bank akan berkurang sebesar nilai kredit di jurnal pengeluaran kas. Demikian juga perkiraan (account) kas/ bank akan bertambah sebesar nilai debit di jurnal penerimaan kas
si
.o
rg
/
. Perkiraan uang muka kepada staf akan berkurang ketika pada jurnal penerimaan kas staf mengembalikan sisa uang muka perjalanan dinasnya dan dicatat sebagai debit kas dan kredit uang muka staf. Demikian juga perkiraan (account) uang muka kepada staf ini akan berkurang ketika pada jurnal nonkas staf mempertanggungjawabkan perjalanan dinasnya dengan menyerahkan bukti-bukti pendukungnya. Pada saat ini dicatat di jurnal non-kas adalah debit biaya perjalanan dinas program ABC dan kredit uang muka staf.
ka
du
as
Tahap Meringkas
i-e
YB
IE
Intinya seluruh perkiraan akan berubah nilai akhirnya berdasarkan formula saldo awal bulan ditambah transaksi debit dikurangi transaksi kredit sama dengan saldo akhir bulan. Penambahan debit dan kredit bersumber dari transaksi yang dicatat melalui jurnal pengeluaran kas, jurnal penerimaan kas dan jurnal non kas.
ht
tp
://
w
w w
.in
te
gr
Saldo akhir seluruh perkiraan akan diringkas ke dalam laporan keuangan lembaga nirlaba. Saldo akhir untuk perkiraan (account) yang ada akan diringkas berdasarkan kelompok dari perkiraan itu sendiri. Kerap disebut juga sebagai saldo buku besar. Pengelompokkan ini sudah baku dan pada bagan dibawah ini terlihat bahwa perkiraan (account) digolongkan ke dalam laporan posisi keuangan (termasuk contoh perkiraan-accountnya) sebagaimana dibawah ini:
Grafik 4- Laporan Posisi Keuangan
15
Beberapa perkiraan tergolong dalam laporan aktivitas, yaitu perkiraan yang merupakan pendapatan dan biaya lembaga. Perkiraan aktivitas ini sebagaimana disebutkan dimuka akan ditutup pada akhir tahun dan diperhitungkan selisih antara pendapatan dengan biaya. Bila pendapatan lebih besar maka dianggap selisih ini sebagai aktiva bersih tahun berjalan positif. Selisih ini kemudian dipindahkan ke laporan posisi keuangan pada Bagian aktiva bersih sebagai penambah akumulasi aktiva bersih lembaga.
/
Sebaliknya ketika pendapatan lebih kecil atau terjadi defisit, maka aktiva bersih tahun berjalan negatif. Ketika dipindahkan ke laporan posisi keuangan kelompok aktiva bersih maka ia akan mengurangi saldo aktiva bersih akumulatif yang ada.
ka
://
w
w w
.in
te
gr
as
i-e
du
YB
IE
LAPORAN AKTIVITAS
si
.o
rg
Bagan dibawah ini menggambarkan laporan aktivitas dari lembaga tanpa mengkategorikannya ke dalam terikat permanen, terikat sementara dan tidak terikat.
tp
Grafik 5- Laporan Aktivitas
ht
Sesudah pemahaman mengenai perkiraan (account) yang termasuk dalam laporan aktivitas sudah diperoleh, maka lebih lanjut dibawah ini adalah bagan mengenai laporan aktivitas yang merujuk pada PSAK 45 dan sudah menggolongkan jenis-jenis pendapatan/biaya ke dalam kategori terikat/tidak terikat.
16
LAPORAN AKTIVITAS
- Donor ABC
Pendapatan Terikat Sementara
-
DonorXYZ Iuran Anggota
Pendapatan Tidak Terikat
-
Unit Usaha Komersial Lain-lain
Biaya Terikat Permanen
-
Program ABC
Biaya Terikat Sementara
-
Program XYZ Program BCD
Biaya Tidak Terikat
-
gr
rg .o si
ka
du
i-e
as
YB
IE
/
Pendapatan Terikat Permanen
w w
.in
te
Biaya Unit komersial Biaya Operasional Lembaga Biaya Lain
ht
tp
://
w
Grafik 6- Pembatasan Pendapatan
17
Chart of Account (COA)-Bagan Perkiraan Pengantar Setelah transaksi-transaksi dicatat dan dimasukkan dalam 3 jalur yaitu jurnal penerimaan kas, jurnal pengeluaran kas dan jurnal non-kas, lalu bagaimana caranya transaksi ini bisa sampai ke perkiraan (account) masingmasing? Maksudnya bagaimana caranya pengeluaran kas, yang di Jurnal diberikan tanda sebagai kredit perkiraan (account) kas akan sampai ke perkiraan (account) kas pada sisi kredit.
Jurnal Non - Kas
://
ka
du
i-e
as
YB
w w
.in
te
Jurnal Pengeluaran Kas
Perkiraan (account) Posisi Keuangan Kas, Piutang, Uang muka Staff Persediaan Hutang Lembaga Hutang Lain-lain Aktiva Bersih
Lap. Posisi Keuangan Lap. Arus KAs
gr
Jurnal Penerimaan Kas
w
Transaksi Transaksi Transaksi Transaksi Transaksi Transaksi Transaksi Transaksi Transaksi Transaksi Transaksi Transaksi Transaksi Transaksi Transaksi
IE
Perhatikan bagan dibawah ini:
si
.o
rg
/
Demikian juga pencatatan pembayaran biaya listrik kantor yangn mendebit perkiraan (account) biaya listrik kantor dan mengkredit perkiraan (account) bank akan sampai pada perkiraan (account) itu tepat di sisi masingmasing?
Perkiraan (account) Aktivitas Pendapatan Iuran Sumbangan Hibah Biaya Program A Biaya Program B Biaya Kantor
Lap. Aktivitas
tp
Grafik 7 Transaksi hingga Laporan
ht
Dari transaksi yang terjadi, secara manual digolongkan ke dalam jalurjalur jurnal yang sesuai. Pada saat yang sama diberikan identitas 2 macam. Pertama identitas debit atau kredit.Kedua, identitas kode perkiraan. Jadi kalau kita lihat jurnal yang dilakukan adalah:
18
Grafik 8- Rincian Jurnal
.o
rg
/
Debit atau kredit sudah relatif baku. Bila terjadi penambahan pada perkiraan posisi keuangan di golongan aktiva seperti penambahan kas/bank maka sudah pasti debit.Sebaliknya, bila terjadi pengurangan pada perkiraan (account) di aktiva seperti berkurangnya tagihan atau persediaan lembaga,maka diberikan kode kredit.
ka
du
i-e
YB
IE
si
Sementara bila penambahan di sisi passiva seperti penambahan hutang, maka diberikan kode kredit.Demikian juga untuk aktiva bersih. Untuk perkiraan-perkiraan yang tergolong pada laporan aktivitas yaitu perkiraan pendapatan dan biaya, maka setiap penambahan pada perkiraan pendapatan akan diberikan kode kredit. Sebaliknya bila terjadi penambahan pada biaya-biaya akan diberikan kode debit.
w w
.in
te
gr
as
Kode Perkiraan (Account) Kode perkiraan merupakan serangkaian angka, huruf, kombinasi keduanya atau hanya angka/huruf saja diciptakan sendiri oleh lembaga. Disinilah kunci dari proses pembuatan laporan keuangan yang efisien. Kode perkiraan harus dapat mengantisipasi kemungkinan penambahan perkiraan (account) ke depan. Misalnya bila kode dibuat dengan angka 1, maka maksimum penambahan hanya sampai 8 saja yaitu angka 9.Ketika ditambah lagi dan mencapai angka 10, maka berarti memerlukan dua digit kode.
w
Bila kode dimulai dengan 01 maka diperkirakan bisa mencapai hingga 99 perkiraan. Demikain juga bila kode hanya 1 digit dimulai dengan huruf A, maka dapat ditampung hingga 26 perkiraan yaitu A hingga Z.
ht
tp
://
Bagaimana menyusun kode perkiraan yang baik?Pertama, digitnya tidak terlalu banyak.Kedua, semua digit kode perkiraan dapat memberikan informasi.Ketiga, kode mampu menampung penambahan-penambahan perkiraan (account) dimasa datang.Keempat, kode yang disediakan efektif.Bila lembaga hanya memiliki staf 4 orang saja, maka perkiraan uang muka kepada staf tidak perlu diberikan kode 01. Ingat, kode dua digit artinya bisa menampung hingga 99 perkiraan. Demikian juga kode untuk pendapatan.Tentu lembaga perlu membuat kode untuk masing-masing jenis pendapatan atau donor.Bila lembaga memiliki 5 jenis pendapatan dari hibah donor dan 1 jenis pendapatan dari publik maka penyusunan kode perlu lebih hati-hati.Digit pertama bisa digunakan un19
tuk kode Pendapatan.Digit kedua, diperlukan untuk memberikan identitas dari pemberi sumbangan/hibah.Artinya dalam satu tahun hanya boleh ada 9 donor saja.bila lembaga memperkirakan ada banyak donor yang memberi hibah boleh saja dialokasikan 2 digit untuk identitas donor, sehingga setahun dapat menampung 99 donor. Bagaimana dengan sumbangan publik?Tentu saja tidak perlu dibuatkan identitas pemberi dalam kode perkiraan karena publik bisa sangat banyak dan tidak terbatas.Jadi cukup diberikan kode satu digit saja yaitu penerimaan sumbangan publik, identitas pemberi tidak perlu dicantumkan dalam kode perkiraan.
si
.o
rg
/
Jadi pemberian kode-kode perkiraan ini perlu dipikirkan dengan baik, direncanakan dzengan matang dan didisain dengan efisien. Tidak mungkin kode-kode perkiraan dapat menampung seluruh keperluan. Bila dipaksakan tentu akan mengakibatkan kode yang panjang, terdiri dari banyak digit dan sulit untuk diingat atau memancing resiko salah input ketika pencatatan dilakukan.
ka
i-e
du
YB
IE
Berikut contoh kode perkiraan, nama perkiraan dan logika dibelakangnya: Yayasan Dunia Ilmu menyusun kode perkiraan untuk pembukuannya. Menimbang banyaknya transaksi yang terjadi serta besaran dana yang dikelola maka akuntan yayasan menetapkan kode perkiraan dalam 4 digit saja.
te
gr
as
Dalam benak akuntan yayasan digit pertama didisain untuk 6 kelompok utama perkiraan laporan keuangan yaitu: aktiva lancar, aktiva tetap, hutang, aktiva bersih (kelompok laporan posisi keuangan) lalu kelompok pendapatan dan biaya. Dengan demikian untuk digit pertama dari kode perkiraan :
.in
Nama Perkiraan (account) Aktiva Lancar Aktiva Tetap Hutang Aktiva Bersih Pendapatan Biaya
://
w
w w
Digit 1
1 2 3 4 5 6
ht
tp
Grafik 9- Digit Pertama CoA
Digit kedua diperuntukkan bagi nama perkiraan yang ada di kelompok tadi sehingga kira-kira disain yang diajukan:
20
1 2 3 4 5
/ rg
.o
si
ka
du
i-e
1 2 3 4
IE
1 2
as
1 2
YB
1 2 3 4
gr
1 2 3 4
Nama Perkiraan (account) Aktiva Lancar • Kas • Tagihan atau piutang • Persediaan • Uang muka Aktiva Tetap • Komputer • Furniture • Kendaraan bermotor • Tanah dan bangunan Hutang • Hutang ke supplier • Hutang lain Aktiva Bersih • Aktiva bersih tahun berjalan • Aktiva bersih akumulatif Pendapatan • Pendapatan dari sumbangan • Pendapatan dari hibah donor • Pendapatan iuran anggota • Pendapatan unit usaha mandiri Biaya • Program yg didanai sumbangan • Program yang didanai hibah donor • Program yang didanai iuran anggota • Biaya unit usaha mandiri • Biaya kantor
te
Digit 2
.in
Digit 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 3 3 3 4 4 4 5 5 5 5 5 6 6 6 6 6 6
w w
Grafik 10-Digit kedua CoA
tp
://
w
Nampaknya disain kode perkiraan hingga digit kedua masih memadai dan dapat menggambarkan struktur perkiraan yang akan digunakan yayasan. Terlihat jelas bahwa digit pertama dan kedua dapat menerangkan kelompok yang berbeda namun secara konsisten dapat diterapkan pada kelompokkelompok perkiraan di laporan posisi keuangan dan laporan aktivitas.
ht
Kini disain untuk digit ketiga dan nampaknya akan lebih mudah jika sekaligus didisain untuk digit keempat. Sehingga bentuknya adalah 2 digit sekaligus dan dapat menampung hingga 99 jenis perkiraan bila diperlukan.
21
w ://
tp ht
4 4 4
1 2
01 02 01 02
01 02 03
/
rg
si
.o
01 02 03
ka
du
01 02 03 04
i-e
1 1 1 1 2
01 02 03
IE
3 3 3 3 3 3
01
as
1 1 1 1 1 2 2 2 2 3 3 3 4 4 4
01 02 03
YB
2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2
01 02 03
Aktiva Lancar • Kas • Rekening di Bank Mandiri Tebet • Rekening di Bank Bukopin Cawang • Uang kas • Tagihan atau Piutang • Tagihan Komitmen Donor A • Tagihan komitmen Donor X • Tagihan komitmen Donor Y • Persediaan • Persediaan alat kantor • Uang Muka • Uang muka perjalanan Amir • Uang muka perjalanan Asmana • Uang muka perjalanan Kartono • Aktiva Tetap • Komputer • Laptop • Desktop • Printer • Kamera digital • Furniture • Perabot dari kayu • Perabot dari besi • Perabot lain • Kendaraan bermotor • Mobil box • Sepeda motor • Tanah dan bangunan • Bangunan Kantor • Gedung Panti Asuhan
gr
1 1 1 1 2 2 2 2 3 3 4 4 4 4
Nama Perkiraan (account)
te
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
Digit 3 dan 4
.in
Digit 2
w w
Digit 1
Hutang • Hutang ke supplier • Hutang listrik • Hutang telpon • Hutang PAM • Hutang lain Aktiva Bersih • Aktiva bersih tahun berjalan • Aktiva bersih akumulatif
5 Pendapatan Grafik 11-Digit ketiga-empat CoA
22
Perbaikan Struktur dan Kode Dari struktur kode perkiraan diatas, apakah sudah memadai dan cukup lengkap untuk dapat menggambarkan jenis perkiraan?
.o
rg
/
Dua hal yang masih perlu dipikirkan pada struktur diatas.Pertama tentang kategori terikat, tidak terikat dan terikat sementara.Pada kode perkiraan diatas tidak dapat tergambar kategori pendapatan terikat, tidak terikat dan terikat sementara. Padahal ini informasi ini sangat penting untuk digambarkan pada perkiraan yang akan digunakan. Kebutuhan ini hanya untuk 3 jenis saja, sehingga dapat digunakan alfabet, seperti: A Terikat Permanen B Terikat Sementara C Tidak Terikat
ka
du
i-e
.in
te
gr
as
YB
IE
si
Kedua, untuk biaya-biaya program dibutuhkan lebih rinci lagi. Untuk pendapatan dari hibah lembaga donor misalnya, biaya yang muncul tentu tidak dapat digabungkan menjadi hanya satu jenis biaya yang disebut biaya program hibah donor Ausaid,USAID atau Astra Inc. Dibutuhkan lebih rinci dari itu misalnya jenis biaya apa yang terjadi. Seharusnya bisa diperkenalkan jenis biaya standar seperti: 1 Biaya gaji staf inti 2 Biaya gaji stafpendukung termasuk konsultan 3 Biaya lembur, asuransi, tunjangan lain 4 Biaya perjalanan dinas luar kota 5 Biaya transport lokal (termasuk bensin,perawatan mobil/motor) 6 Biaya rapat atau pertemuan 7 Biaya alat tulis kantor dan komputer 8 Biaya komunikasi (telpon,fax, internet) 9 Biaya Lain-lain
w
w w
Dari kedua informasi, nampaknya digit yang ada saat ini yaitu hanya 4 digit sudah tidak memadai.Diperlukan digit ke 5 yang diharapkan dapat menampung kategori pendapatan A-B-C dan kategori biaya 1 – 9.
ht
tp
://
Apakah tidak bisa memangkas digit ke 3 dan 4, menggantinya dengan alfabet A-Z yang mampu menampung hingga 26 jenis?Tentu saja bisa, namun huruf ke 10 tentu membutuhkan dua digit kode juga.Jadi lebih baik tetap saja 01 untuk digit ke 3 dan 4 karena dapat menampung hingga 99 jenis. Jadi perlu ditambahkan digit ke 5 untuk kode perkiraan diatas.Tambahan digit ini berlaku sebenarnya untuk kelompok aktiva bersih, pendapatan dan biaya saja. Sehingga untuk kelompok aktiva lancar, aktiva tetap dan hutang, digit ke 5 ini akan diisi dengan angka 0 (nol). Kode perkiraan yang sudah disempurnakan akan menjadi:
23
0 0 0
01 02 03
0 0 0
01
0
01 02 03
0 0 0
01 02 03 04
0 0 0 0
01 02 03
0 0 0
01 02
0 0
01 02
0 0
://
tp ht
1 1 2 2
.o
si
as
i-e
du
ka
IE
YB
gr
1 1 1 1 2
te
3 3 3 3 3 3
w
1 1 1 1 1 2 2 2 2 3 3 3 4 4 4
Aktiva Lancar • Kas • Rekening di Bank Mandiri Tebet • Rekening di Bank Bukopin Cawang • Uang kas • Tagihan atau piutang • Tagihan komitmen Donor A • Tagihan komitmen Donor X • Tagihan komitmen Donor Y • Persediaan • Persediaan alat kantor • Uang Muka • Uang muka perjalanan Amir • Uang muka perjalanan Asmana • Uang muka perjalanan Kartono • Aktiva Tetap • Komputer • Laptop • Desktop • Printer • Kamera digital • Furniture • Perabot dari kayu • Perabot dari besi • Perabot lain • Kendaraan Bermotor • Mobil box • Sepeda motor • Tanah dan Bangunan • Bangunan kantor • Gedung panti asuhan
/
01 02 03
Nama Perkiraan (account)
rg
Digit 5
1 1 1 1 2 2 2 2 3 3 4 4 4 4
2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2
4 4 4 4 4
Digit 3 dan 4
.in
Digit 2
w w
Digit 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
01 02 03
0 0 0
01 02 01 02
B C B C
Hutang • Hutang ke supplier • Hutang listrik • Hutang telpon • Hutang PAM • Hutang lain Aktiva Bersih • Aktiva bersih • Aktiva bersih • Aktiva bersih • Aktiva bersih
tahun berjalan tahun berjalan akumulatif akumulatif
Grafik 12-CoA-Bagan Perkiraan Lengkap
Kini kode perkiraan yang digunakan sudah mampu menampung seluruh kebutuhan pelaporan. Misalnya ketika pemberi sumbangan perusahaan A meminta laporan realisasi biaya untuk sumbangan yang diberikan, maka lembaga hanya perlu menyajikan: 24
• •
Pendapatan dari perkiraan 5.1.02.B (kelompok pendapatan sumbangan nomor urut 2, terikat sementara) Biaya dari perkiraan 6.1.02.1 hingga 6.1.02.9 (biaya program yang berasal dari sumbangan, nomor urut 2 yaitu perusahaan A dan jenis biaya 1 hingga jenis biaya 9).
• Demikian juga ketika lembaga memiliki usaha mandiri baru, maka tinggal ditambahkan kode perkiraan tambahan.Sehingga sebelumnya sudah ada 5.4.01.C (kelompok pendapatan, usaha mandiri, nomor urut 1, tidak terikat) ditambahkan kode baru yaitu 5.4.02.C (kelompok pendapatan, usaha mandiri, nomor urut 2, tidak terikat).
si
.o
rg
/
Biaya yang terkait dengan usaha mandiri ini pun diperlakukan sama. Sebelumnya biaya untuk usaha mandiri pertama adalah 6.4.01.1 hingga 9 (kelompok biaya, usaha mandiri, nomor urut 1, jenis biaya 1 hingga 9) ditambahkan dengan 6.4.02.1 hingga 9.
ka
du
i-e
as
YB
IE
Kumpulan kode-kode perkiraan inilah yang disebut sebagai chart ofaccount atau bagan perkiraan atau kode buku besaratau kode perkiraan. Dibutuhkan pengalaman dan pengetahuan tersendiri untuk membangunnya sehingga diperoleh kode perkiraan yang cukup untuk keperluan saat ini namun dapat mengantisipasi perkembangan dimasa yang akan datang. Kode perkiraan yang efisien akan terlihat dari banyak tidaknya kode perkiraan yang tidak terpakai selama satu tahun buku. Semakin banyak kode perkiraan yang tidak terpakai atau tidak pernah digunakan dalam transaksi.Artinya kode tersebut menjadi sia-sia atau terbuang karena berlebihan.
gr
Penggunaan Komputer
w w
.in
te
Penggunaan alat bantu komputer untuk menghasilkan laporan keuangan sudah sangat jamak dilakukan. Pekerjaan yang dilakukan komputer memiliki banyak keuntungan diantaranya konsisten dan dapat diminta bekerja tanpa mengenal waktu. Proses sangat cepat dan hasilnya akurat, tergantung pada benar tidaknya data yang diinput.
tp
://
w
Dari proses pembuatan laporan keuangan, komputer dapat membantu dalam bentuk penggunaan software akuntansi (Accounting Software). Software bisa dibeli dalam pelbagai bentuk, mulai dari yang sangat canggih dan diperuntukkan bagi lembaga besar dengan transaksi sangat banyak.
ht
Selain software, untuk lembaga dengan transaksi yang masih sederhana, tidak besar dan rumit, softwareexcel pun dapat digunakan sebagai alat bantu. Sekali lagi tergantung pada tingkat kerumitan dan banyaknya beban transaksi yang hendak dicatat dan diolah. Jadi jika lembaga masih relatif kecil dengan transaski keuangan yang belum rumit, frekuensi terjadinya masih sedikit, maka penggunaan excel tentu sangat tepat dan membantu serta lebih praktis.
25
ka
i-e
ht
tp
://
w
w w
.in
te
gr
as
Grafik 13-Siklus akuntansi
du
YB
IE
si
.o
rg
/
Dari proses pencatatan hingga produksi laporan keuangan, maka komputerakan membantu tahap 2, 3 dan 4. Pekerjaan ini dilakukan baik dengan softwareaccounting khusus atau bahkan hanya dengan excel saja.Jadi peran tenaga manusia diperlukan untuk menentukan apakah transaksi akan dicatat atau tidak. Kemudian menggolongkan transaksi sebagai penerimaan uang, pengeluaran uang atau non-kas. Kemudian melakukan input data ke komputer berdasarkan 3 kategori diatas dan sisanya software akan mengerjakan prosesnya hingga muncul laporan keuangan.
26
LAPORAN KEUANGAN PSAK 45
rg
/
Laporan keuangan lembaga bisa dibentuk dari laporan keuangan program/proyek yang mendapat pendanaan dari sumbangan/hibah/ donasi.Namun laporan keuangan lembaga memiliki format yang sudah ditetapkan dalam PSAK 45. Dengan demikian untuk menghindari pekerjaan berulang, maka pada tahap disain kode perkiraan sudah diperhitungkan kemungkinan membuat laporan keuangan pertanggungjawaban program/kegiatan dan hasilnya sekaligus dapat digunakan untuk proses pembuatan laporan keuangan lembaga.
ka
du
YB
IE
si
.o
PSAK 45 mengatur tentang bentuk dan isi laporan keuangan lembaga nirlaba.Sayangnya definisi mengenai lembaga nirlaba yang dikembangkan masih memerlukan banyak penyempurnaan karena masih banyak jenis-jenis lembaga yang tergolong nirlaba namun tidak disebutkan secara eksplisit dalam PSAK 45 sebagai lembaga yang wajib membuat laporan keuangan dengan format PSAK 45 ini.
te
gr
as
i-e
Laporan keuangan dengan format selain PSAK 45 akan mengalami kesulitan sewaktu dilakukan audit oleh pihak eksternal yaitu Kantor Akuntan Publik (KAP). KAP akan memeriksa pembukuan lembaga dan membandingkannya dengan norma atau aturan yang berlaku misalnya dengan grant agreement antara donor dengan lembaga. Oleh karena itu, KAP hanya akan melakukan audit kepada lembaga nirlaba yang sudah menyusun pembukuannya dengan format PSAK 45. Bandingkan dengan paragraph pada laporan hasil audit Yayasan Bina Integrasi Edukasi oleh KAP Drs. Amir Hadyi dibawah ini.
w w
.in
Pada laporan hasil audit ini disebutkan bahwa KAP sudah melakukan audit atas laporan keuangan yang disajikan sesuai dengan PSAK 45 yaitu laporan posisi keuangan, laporan aktivitas serta laporan arus kas. Bila lembaga belum membuat laporan keuangan lembaga dalam versi PSAK 45 maka tentu saja auditor tidak dapat melaksanakan auditnya.
ht
tp
://
w
KAP juga dapat diminta mengaudit laporan keuangan program atau proyek baik atas permintaan donor maupun atas permintaan lembaga sendiri. Namun KAP tidak akan mengeluarkan lembar opini seperti diatas. Hal ini disebabkan oleh scope atau ruang lingkup penugasan yang berbeda.Opini diatas dikeluarkan setelah melakukan pemeriksaan terhadap dokumen dan buktibukti keuangan untuk seluruh lembaga.Jadi bukan hanya program/proyek tertentu saja. Oleh karena itu, laporan keuangan program/proyek yang sudah diaudit tidak bisa dianggap bahwa audit sudah dilakukan terhadap laporan keuangan lembaga.
27
/ rg .o si
i-e
du
ka
IE YB
te
Berikut bahasan rinci mengenai masing-masing laporan diatas.
.in
gr
as
Laporan keuangan menurut PSAK 45 terdiri dari: 1. Laporan posisi keuangan 2. Laporan aktivitas 3. Laporan arus kas 4. Catatan atas laporan keuangan.
Laporan Posisi Keuangan
ht
tp
://
w
w w
Laporan posisi keuangan identik dengan neraca (balance sheet) pada perusahaan komersial. Laporan ini menyediakan informasi mengenai aktiva atau harta lembaga, kewajiban atau hutang-hutang lembaga dan aktiva bersih atau selisih antara harta dan hutang lembaga. Laporan ini menunjuk satu titik waktu tertentu dan biasanya akhir tahun anggaran. Di Indonesia disebutkan 31 Desember. Misalnya dinyatakan : Yayasan ABCD Laporan Posisi Keuangan Per tanggal 31 Desember 2004
28
/ rg .o
Grafik 14-Laporan Posisi Keuangan Yayasan
si
Aktiva
ka
du
i-e
YB
IE
Aktiva atau harta atau asset lembaga dicantumkan dalam laporan posisi keuangan berdasarkan urutan likuiditas atau kecepatannya atau waktu yang diperlukan untuk menjadikannya sebagai uang kas. Dengan demikian urutan pertama dari aktiva adalah tentunya uang kas atau rekening bank itu sendiri. Yang terakhir tentu seperti inventaris kantor, computer dan sejenisnya.
te
gr
as
Penggolongan berikutnya dari aktiva adalah berdasarkan rujukan waktu setahun. Aktiva lancar (current asset) adalah harta lembaga yang diharapkan dapat menjadi uang kas dalam waktu kurang dari satu tahun. Sementara itu aktiva tetap (long term asset) merupakan harta lembaga yang membutuhkan waktu lebih dari satu tahun agar dapat menjadi uang kas.
tp
://
w
w w
.in
Contoh dan urutan penyajian aktiva adalah sebagai berikut: 1. Kas dan setara kas 2. Piutang atau tagihan lembaga 3. Persediaan 4. Sewa, asuransi dan biaya lain yang dibayar dimuka 5. Surat berharga dan investasi jangka panjang (bila ada) 6. Tanah, gedung, peralatan serta aktiva tetap lainnya yang digunakan untuk menghasilkan barang dan jasa.
ht
Aktiva yang dibatasi penggunaannya oleh penyumbang harus disajikan terpisah. Misalnya lembaga memiliki uang kas yang didepositokan sebagai dana abadi. Penghasilan bunga dari dana ini yang boleh digunakan. Dengan demikian dana ini bukan tergolong sebagai kas, karena terikat permanen. Untuk kelompok kewajiban atau hutang, urutan penyajiannya berdasarkan jatuh temponya. Urutan teratas adalah hutang yang akan jatuh tempo dalam waktu kurang dari satu tahun. Disebut dengan istilah hutang lancar (current liabilities).Selebihnya, hutang yang jatuh tempo lebih dari satu tahun nanti digolongkan sebagai hutang jangka panjang (long term liabilities). 29
Contoh urutan dan penyajian kewajiban adalah sebagai berikut : 1. Hutang lembaga 2. Pendapatan diterima dimuka yang dapat dikembalikan 3. Hutang lain-lain 4. Kewajiban tahunan 5. Hutang jangka panjang
rg
/
Aktiva bersih dalam istilah laporan keuangan komersial dikenal sebagai modal. Pada lembaga nirlaba aktiva bersih dibedakan berdasarkan batasan yang melekat padanya. Bila lembaga menerima pendapatan dan menambah aktiva bersih pada suatu tahun buku, maka aktiva bersih tahun berjalan ini digolongkan sebagai aktiva bersih terikat. Bila pembatasannya permanen, maka aktiva bersih disebutkan sebagai terikat permanen juga.
ka
IE
si
.o
Dengan demikian aktiva bersih untuk tahun berjalan digolongkan dalam : 1. Aktiva bersih tidak terikat. 2. Aktiva bersih terikat temporer. 3. Aktiva bersih terikat permanen.
Laporan Aktivitas
du
i-e
YB
Nilai dari aktiva bersih tahun berjalan ini akan menambah atau mengurangi akumulasi aktiva bersih pada masing-masing golongan.
w w
.in
te
gr
as
Laporan aktivitas terdiri atas dua bagian besar yaitu pendapatan dan beban biaya lembaga. Pendapatan yang disajikan sebagai penambah aktiva bersih diketegorikan atas pendapatan tidak terikat, terikat permanen atau terikat temporer, tergantung pada ada tidaknya pembatasan. Umumnya biaya lembaga mengikuti pendapatannya. Artinya ketika lembaga menerima pendapatan dari lembaga donor untuk program ABCD, maka pada laporan aktivitas akan tercantum pendapatan hibah dari lembaga donor untuk program ABCD. Pada kelompok biaya program akan tercantum biaya program ABCD.
ht
tp
://
w
Laporan aktivitas lembaga nirlaba selain menyajikan pendapatan yang terkait dengan kegiatan pokok lembaga juga menyajikan pendapatan lain termasuk transaksi insidental atau peristiwa lain yang berada di luar pengendalian lembaga. Misalnya keuntungan atau kerugian penjualan tanah atau gedung yang tidak digunakan lagi. Semua pendapatan dinyatakan dalam jumlah kotor artinya seluruh pendapatan disajikan dan beban biaya yang terkait disajikan bersama pada periode yang sama. Biaya lembaga disajikan dalam laporan aktivitas berdasarkan kriteria fungsional. Dengan demikian beban biaya lembaga akan terdiri dari biaya kelompok program dan biaya pendukung. Setelah seluruh biaya program sudah dibukukan sesuai dengan sumber pendapatannya, maka akan terdapat biaya kantor atau biaya overhead lembaga. Biaya ini tidak secara khusus dapat dihubungkan dengan sumber pendapatan lembaga. Karena ia juga muncul baik lembaga memiliki sumber pendapatan maupun tidak. Jadi tidak tergantung pada pendapatan lembaga. 30
Laporan Arus Kas (Cash Flow Statement) Laporan arus kas menunjukkan bagaimana arus kas masuk keluar dan masuk lembaga selama suatu periode tertentu. Biasanya periode ini menunjukkan periode yang sama dengan periode laporan aktivitas.Bentuk dan isi yang disajikan dalam laporan arus kas untuk lembaga nirlabamerujuk pada PSAK # 2 tentang laporan arus kas. Jadi laporan arus kas untuk lembaga nirlaba tidak berbeda sama sekali dengan laporan arus kas perusahaan komersial.
rg
/
Laporan arus kas menyajikan sumber aliran kas dari 3 golongan besar yaitu : 1. Aktivitas operasi 2. Aktivitas investasi 3. Aktivitas pendanaan
ka
du
YB
IE
si
.o
Sederhananya,laporan arus kas akanmenerangkan bagaimana saldo uang kas awal tahun (per 1 Januari)lembaga berubah dengan penambahan dan pengurangan hingga mencapai saldo akhir yaitu 31 Desember. Laporan arus kas terkait erat dengan dengan surplus (penambahan aktiva bersih) atau defisit (pengurangan aktiva bersih) yang dibukukan dalam laporan aktivitas.
gr
as
i-e
Contoh : Lembaga nirlaba Yayasan Mulia Berguna menunjukkan saldo awal kas per tanggal 1 Januari 2001 adalah Rp. 100.000.000,- (seratusjuta rupiah) dan saldo akhir per 31 Desember 2001 adalah Rp. 125.000.000,- (seratus dua puluh lima juta rupiah). Dengan demikian terjadi penambahan uang sebesarRp. 25.000.000,- (dua puluh limajuta rupiah). Nilai penambahan inilah yang coba diterangkan oleh laporan arus kas.
te
Kelompok Operasi (operational activities)
ht
tp
://
w
w w
.in
Perubahan uang kas sebesar positif Rp. 25.000.000,- (dua puluh lima juta rupiah) diatas disebabkan oleh antara lain kegiatan pada kelompok operasional lembaga. Kelompok ini terdiri antara lain dari: • Hasil surplus atau defisit lembaga pada tahun berjalan. Artinya, jika lembaga menunjukkan pendapatan lebih besar dari total biaya, maka disebutkan bahwa lembaga memiliki surplus atau memiliki aktiva bersih positif untuk tahun ini. Sebaliknya tentu disebut sebagai defisit atau aktiva bersih negatif. Bila terjadi yang pertama, aktiva bersih positif maka dianggap posisi ini menambah saldo kas lembaga. • Biaya depresiasi yang dibebankan dalam periode yang bersangkutan, merupakan sebagai biaya yang dibebankan namun tidak berupa uang keluar. Berapapun nilai biaya depresiasi atau biaya penyusutan yang dicatat pada tahun buku ini oleh lembaga dianggap sebagai penambahan uang kas karena dicatat sebagai biaya namun tidak ada uang kas yang keluar. • Perubahan pada perkiraan tagihan atau piutang lembaga. Bial saldo awal tahun perkiraan (account) tagihan atau piutang per 1 Januari lebih besar dari saldo akhir per 31 Desember, maka dianggap terjadi pelunasan tagihan dengan pembayaran. Dengan demikian bila kondisi ini terjadi dianggap terjadi pembayaran dan berarti penambahan uang kas dari operasional. Kondisi sebaliknya, bila saldo awal lebih kecil dari saldo akhir, maka di31
•
.o
rg
/
•
anggap terjadi penambahan piutang yang dianggap sebagai penambahan tagihan atau pengurangan uang kas. Persediaan : penurunan saldo persediaan dianggap sebagai terjadinya penjualan hingga mengakibatkan arus kas masuk. Jadi bila saldo perkiraan persediaan pada awal tahun lebih tinggi dari akhir tahun, dianggap persediaan yang ada pada awal tahun sudah dijual dan menghasilkna uang kas. Sebaliknya, bila persedian awal tahun lebih kecil dibandingkan dengan persediaan akhir tahun, maka dianggap telah terjadi pembelian persediaan yang menggunakan uang kas. Sehingga menambah arus kas keluar. Hutang jangka pendek : hutang jangka pendek yayasan pada awal tahun yang lebih besar dibandingkan dengan saldo hutang pada akhir tahun pelaporan dianggap telah terjadi pelunasan hutang oleh yayasan. Sehingga menambah arus kas keluar dan mengurangi saldo kas lembaga. Sebaliknya, saldo awal hutang yang lebih kecil dapat dianggap telah terjadi penambahan hutang jangka pendek yang berarti terjadi arus kas masuk.
ka
du
YB
IE
si
Hasil dari kelompok operasional ini bila positif berarti kas masuk lebih besar dari kas keluar pada akhir tahun buku. Lembaga yang mengalami kondisi ini dianggap berada dalam kondisi dimana dari hasil operasional sehari-hari menghasilkan likuiditas uang kas yang lebih.
.in
te
gr
as
i-e
Sebaliknya bila total kelompok operasional ini menunjukkan hasil yang negatif, artinya dari perkiraan (account) yang digunakan dalam operasional lembaga menunjukkan pengeluaran uang kas yang lebih besar daripenerimaan sehari-hari. Kondisi ini mensyaratkan suatu tanda bahaya. Karena untuk mengatasi likuiditas yang negatif, lembaga harus menggunakan sumber kas dari aktivitas investasi (misalnya dengan cara menjual aktiva tetap agar diperoleh arus kas masuk) atau aktivitas pendanaan (misalnya membuat hutang baru agar didapat arus kas masuk). Idealnya lembaga menunjukkan kas positif dari kelompok ini.
w w
Kelompok Investasi (investing activities)
://
w
Termasuk dalam kelompok investasi adalah semua transaksi yang terkait dengan investasi lembaga berupa pembelian aktiva tetap atau aktiva lainnya. Dengan demikian perkiraan yang terlibat adalah perkiraan aktiva tetap dan aktiva lain.
ht
tp
Contoh : Saldo aktiva tetap awal tahun buku 1 Januari adalah 100 Juta dan saldo akhir tahun buku menunjukkan nilaiRp. 125.000.000,- (seratus dua puluh lima uta rupiah). Hal ini menunjukkan telah terjadi penambahan aktiva tetap dan sekaligus dianggap digunakan uang kas untuk penambahan aktiva tetap ini sebesar Rp. 25.000.000,- (dua puluh lima juta rupiah) yang ditunjukkan pada kelompok investasi sebagai kas negatif. Sebaliknya, bila saldo positif artinya total aktiva tetap awal tahun yang lebih besar dari akhir tahun, dianggap selisih ini sebagai penjualan aktiva tetap dan menghasilkan uang kas dari kelompok investasi.
32
Kelompok pendanaan (financing activities) Termasuk dalam kelompok ini perkiraan (account) hutang jangka panjang lembaga dan aktiva bersih.Penambahan hutang jangka panjang pada perkiraan hutang jangka panjang diartikan sebagai kas masuk. Sebaliknya pembayaran hutang yang dilakukan selama periode tersebut akan memerlukan kas keluar dan menurunkan saldo hutang di laporan posisi keuangan.
.o
rg
/
Tambahan yang ada di laporan arus kas lembaga nirlaba pada aktivitas pendanaan yaitu: • Penerimaan kas dari penyumbang yang penggunaannya dibatasi untuk jangka panjang • Penerimaan kas dari sumbangan dan penghasilan investasi yang penggunaannya dibatasi untuk pemerolehan, pembangunan, dan pemeliharaan aktiva tetap atau peningkatan dana abadi (endowment fund)
si
Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK)
ka
du
i-e
YB
IE
Merupakan bagian yang tidak terpisah dari laporan-laporan diatas yang bertujuan memberikan informasi tambahan tentang perkiraan-perkiraan yang dinyatakan dalam laporan keuangan. Catatan atas laporan keuangan ini dapat berupa berupa perincian dari suatu perkiraan yang disajikan seperti misalnya aktiva tetap.Perincian ini dapat dalam bentuk penggolongan aktiva tetap berdasarkan nilai, atau berdasarkan jenis-jenis aktiva tetap.
ht
tp
://
w
w w
.in
te
gr
as
Catatan atas laporan keuangan juga digunakan untuk memberi informasi mengenai kebijakan akuntasi yang dilakukan seperti misalnya metode penyusutan apa yang digunakan dalam menghitung biaya depresiasi aktiva tetap, berapa estimasi usia pakai aktiva tadi dan lain sebagainya.
33
Laporan Keuangan Lembaga dan Program/Proyek
Lembaga nirlaba memiliki beberapa proyek atau program yang merupakan hibah dari lembaga donor. Untuk itu, setiap proyek atau program pasti dimintakan pertanggungjawaban keuangan oleh donor. Pada banyak kasus, format dan tanggal pengiriman sudah ditetapkan dalam perjanjian hibah.
ka
IE
du
B B C
i-e
01 02 03
as
B B C
gr
01 02 03
01 02 01
Pendapatan • Pendapatan dari Sumbangan • Sumbangan Pemerintah Daerah • Sumbangan Perusahaan A • Sumbangan Perusahaan B • Pendapatan dari Hibah Lembaga Donor • Donor Ausaid • Donor USAID • Donor Astra Inc. • Pendapatan Iuran Anggota • Anggota Tetap • Anggota Kehormatan • Pendapatan Unit usaha mandiri
te
1 1 1 1 2 2 2 2 3 3 3 4
Digit 5
YB
Digit3-4
C C C
.in
Digit2
w w
Digit1 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
si
.o
rg
/
Laporan keuangan untuk proyek atau program umumnya berisi realisasi pengeluaran terhadap anggaran yang disepakati. Bila ada perbedaan yang mencolok baik realisasi yang terlalu rendah atau melampaui anggaran, maka perlu diberikan penjelasan atasnya. Beberapa donor menetapkan bentuk laporan yang sangat rinci, sementara donor lain tidak demikian. Kondisi ini menimbulkan kesulitan bagi lembaga. Secara teoritis, lembaga menetapkan bagan perkiraan yang akan digunakan sebagai kode perkiraan (account) dimana setiap proyek akan memiliki kode tersendiri.
ht
tp
://
w
Perhatikan digit 2 yang menunjukkan jenis pendapatan, kode 1 untuk pendapatan dari sumbangan, kode 2 pendapatan hibah dari lembaga donor, kode 3 untuk iuran anggota dan kode 4 untuk pendapatan dari usaha mandiri. Digit 3-4 menunjukkan urutan dari jenis-jenis pendapatan yang diperoleh dan digit 5 menunjukkan kategori terikat/tidak terikat.
34
Digit1 6 6 6 6 6
Digit2
Digit3-4
1 1 1 1
01 01 01
1 2
6
1
01
3
6
1
01
4
6
1
01
5
6 6
1 1
01 01
6 7
6
1
01
8
6 6 6 6
1 1 1 1
01 02 02 02
YB
Perhatikan juga kode biaya dibawah ini.
9
6
1
02
3
6
1
02
4
6
1
02
5
6 6
1 1
02 02
6
1
6 6 6 6
1 1 1 1
02
8
02 03 03 03
9
03
3
6
1
03
4
6
1
03
5
/
rg
si
.o
35
i-e
du
ka
IE
1 2
1
Program yg didanai Sumbangan • Program Pemerintah Daerah • Biaya Gaji Staf Inti • Biaya Gaji Staf Pendukung termasuk konsultan • Biaya Lembur,Asuransi,Tunjangan lain • Biaya Perjalanan Dinas Luar Kota • Biaya Transport local (termasuk bensin,perawatat mobil/motor) • Biaya Rapat atau pertemuan • Biaya Alat tulis kantor dan komputer • Biaya Komunikasi (telpon,fax, internet) • Biaya Lain-lain • Program Perusahaan A • Biaya Gaji Staf Inti • Biaya Gaji Staf Pendukung termasuk konsultan • Biaya Lembur,Asuransi,Tunjangan lain • Biaya Perjalanan Dinas Luar Kota • Biaya Transport local (termasuk bensin,perawatat mobil/motor) • Biaya Rapat atau pertemuan • Biaya Alat tulis kantor dan komputer • Biaya Komunikasi (telpon,fax, internet) • Biaya Lain-lain • Program Perusahaan B • Biaya Gaji Staf Inti • Biaya Gaji Staf Pendukung termasuk konsultan • Biaya Lembur,Asuransi,Tunjangan lain • Biaya Perjalanan Dinas Luar Kota Biaya Transport local •
as gr
te .in 6 7
6
ht
Biaya
1 2
w w
w ://
tp
Digit 5
Digit ke 2 menunjukkan konsistensi dengan kode pendapatan, dimana kode 5.1 menunjukkan kode pendapatan dari sumbangan, maka kode 6.1 menunjukkan kode biaya proyek atau program yang didanai oleh sumbangan. Kode 5.2 menunjukkan pendapatan yang berasal dari hibah donor maka kode 6.2 menunjukkan biaya proyek atau program yang didanai oleh hibah donor.
/
Berikutnya digit 3 dan 4 menunjukkan urutan pemberi sumbangan atau hibah. Dengan 2 digit tersedia dimulai dari 01, maka lembaga bisa menggunakan kode ini hingga 99 proyek atau pemberi pendapatan. Untuk kasus diatas, pendapatan sumbangan diperoleh dari 3 sumber masing-masing nomor 01 pemerintah daerah, 02 perusahaan A dan 03 perusahaan B. Digit ke 5 menunjukkan jenis biaya yang sama dengan yang disyaratkan oleh lembaga donor.
ka
IE
si
.o
rg
Jadi kode perkiraan diatas, kita dapat membuat pasangan antara kode perkiraan 5 dan 6 sebagai pasangan pendapatan dan biaya.Bila pada masingmasing kode biaya diletakkan anggaran yang tersedia, maka laporan ke donor masing-masing dapat dibuat sekaligus dengan pembuatan laporan keuangan regular.
i-e
du
YB
Laporan keuangan lembaga terdiri dari gabungan laporan keuangan proyek-program yang terdiri dari pendapatan-biaya dan ditambahkan dengan biaya overhead. Gabungan inilah yang perlu dibuat dalam format PSAK 45.
gr
as
Sementara itu, dengan data pendapatan-biaya yang sama, dibandingkan dengan anggaran pendapatanbiaya untuk masing-masing proyek/program dibuat untuk kepentingan donor. Formatnya tergantung pada format yang diminta oleh donor.
://
ht
tp
w
w w
.in
te
Kadang-kadang laporan pertanggungjawaban keuangan proyek-program diminta untuk diaudit oleh kantor akuntan publik. Audit ini disebut audit proyek dan auditor tidak merujuk pada PSAK 45. Auditor hanya akan menggunakan kriteria dan syarat-syarat yang ditetapkan pada perjanjian hibah. Ketika laporan proyek digabung, ditambahkan dengan biaya overhead, maka ini disebut laporan keuangan lembaga. Harus disusun dengan format PSAK 45. Bila diaudit, maka auditor akan merujuk pada PSAK 45. Hasil audit akan dituangkan dalam laporan auditor lengkap dengan opini auditor.
36
.in
ht
tp
://
w
w w
Grafik 15-Laporan Lembaga dan Laporan Donor
37
ka du
i-e
te
gr
as
YB
IE
si
.o
rg
/
Berikut skema hubungan antar laporan keuangan lembaga dan laporan pertanggungjawaban proyek
AKUNTANSI PENDAPATAN DAN UANG KAS Pengantar
.o
rg
/
Pendapatan (revenue) pada lembaga nirlaba berbeda sifatnya dibandingkan dengan pendapatan pada perusahaan. Pada sektor bisnis, pemilik menanamkan modalnya atau berinvestasi dengan menyediakan dana. Dana tersebut dibelanjakan sebagai pengeluaran perusahaan untuk memproduksi barang atau jasa. Dari hasil produksi inilah kemudian dijual dan menghasilkan pendapatan. Jadi pendapatan merupakan akibat atau hasil dari investasi dana yang dikeluarkan dimuka. Demikian seterusnya hingga membentuk siklus biaya dikeluarkan untuk menghasilkan pendapatan, selanjutnya pendapatan kembali diinvestasikan dalam bentuk pengeluaran biaya dan seterusnya.
ka
du
YB
IE
si
Pada lembaga nirlaba, biaya dikeluarkan untuk kegiatannya justru sesudah memperoleh pendapatan lebih dahulu. Jadi bukan sebaliknya. Yayasan misalnya, ketika sudah ada donor yang menyumbang atau lembaga donor memberikan hibah, maka barulah kegiatan sosialnya dimulai. Artinya pengeluaran kas hanya dapat dimulai ketika pendapatan direalisir.
gr
as
i-e
Satu lagi perbedaan penting, pengeluaran untuk kegiatan sosial ini tidak ditujukan untuk menghasilkan pendapatan lagi. Jadi ketika lembaga mendapatkan sumber pendanaan, maka lembaga menggunakannya untuk kegiatan sosialnya, dan habis.Siklus seperti perusahan tidak pernah terjadi. Ketika biaya dikeluarkan dan habis, maka pengurus harus mencari pendapatan baru, bukan dari kegiatan yang menghabiskan dana sebelumnya.
w w
.in
te
Jenis-jenis pendapatan pada lembaga nirlaba bermacam-macam. Semua itu harus secara tepat dikategorikan menjadi pendapatan terikat permanen, terikat sementara dan tidak terikat. Pengkategorian berdasarkan restriksi atau batasan yang ditetapkan oleh sumber pendanaan tadi.
tp
://
w
Pada perusahaan, seluruh pendapatan adalah pendapatan. Yang dibedakan hanya pendapatan dari hasil usaha normal perusahaan dan pendapatan lain-lain yang bukan datang dari proses produksi normalnya. Jadi pengakuan dan pencatatan pendapatan pada perusahaan komersial secara teoritis lebih mudah dari lembaga nirlaba.
ht
Jenis-Jenis Pendapatan Yayasan PSAK 45 menggolongkan berbagai macam pendapatan lembaga nirlaba kedalam dua golongan besar yaitu: • pendapatan bersumber dari sumbangan • pendapatan non sumbangan. Tergolong dalam pendapatan yang masuk dalam kategori sumbangan adalah semua penerimaan yang didapat oleh lembaga nirlaba dimana lembaga tidak perlu menghasilkan atau menyajikan sesuatu jasa atau barang pada 38
pemberinya. Sumbangan diharapkan akan“dibayar”kembali dalam bentuk jasa atau produk yang dihasilkan dari program-program sosial yang dilakukan dengan pendanaan ini. • • • • •
Berbagai bentuk pendapatan berupa sumbangan diperoleh dari : Pemerintah (bantuan sosial, bantuan dana program dll), Badan-badan usaha (perusahaan-perusahaan) Lembaga donor lokal atau lembaga nirlaba penyalur sumbangan Lembaga donor internasional Masyarakat atau publik(sumbangan lewat media massa, donasi tetap setiap bulan dll)
rg
/
Diluar itu digolongkan sebagai non-sumbangan.
ka
du
YB
IE
si
.o
Dua hal yang penulis perlu sampaikan dari tataran praktis sebagai masukan bagi PSAK 45, meskipun bukan berarti bahwa PSAK 45 tidak akurat dan tidak baik untuk dirujuk. Pertama pendefinisian lembaga nirlaba yang dilekatkan hanya pada sumbangan saja. Kedua definisi sumbangan sulit untuk ditemui pada tataran praktis bila merujuk pada PSAK 45 dimana dikatakan bahwa sumbangan tidak mengharapkan balas jasa.
gr
as
i-e
Dalam kenyataannya, lembaga nirlaba mendapatkan pendapatan dari pelbagai sumber. Sepanjang pengamatan, sumber-sumber pendapatan nirlaba adalah: • Sumbangan/hibah/donasi. • Iuran anggota bagi lembaga yang mewajibkannya • Jasa komersial yang menggunakan kompetensi lembaga nirlaba • Usaha komersial lain.
ht
tp
://
w
w w
.in
te
Sumbangan/hibah/donasi dapat berasal dari Pemerintah Pusat (kementerian atau lembaga negara lain), Pemerintah Daerah baik Propinsi maupun Kabupaten/Kota, seluruhnya dalam bentuk hibah/bantuan sosial untuk kegiatan tertentu pada satu tahun anggaran.Sumbangan/hibah/donasi juga dapat diperoleh dari perusahaan komersial, umumnya dalam wujud implementasi program Corporate Social Responsibility (CSR), community development (comdev), PPO (Program Penunjang Operasi) bagi perusahaan minyak dan gas bumi dan pelbagai penamaan lainnya. Pendapatan jenis ini juga dapat diperoleh dari publik atau masyarakat umum.Namun sayangnya masih sangat kecil animo publik secara umum untuk berkontribusi kepada lembaga melalui sumbangan/hibah dan donasinya. Terakhir dan paling umum untuk lembaga nirlaba adalah hibah dari lembaga donor baik lokal maupun internasional. Hibah ini diberikan berdasarkan proposal kegiatan dan pendanaan yang diajukan oleh lembaga nirlba. Untuk proses ini, beberapa lembaga nirlaba bertindak sebagai lembaga donor (grant making foundation) dengan kegiatan utama adalah memdistribusikan dana hibah kepada lembaga nirlaba yang mengajukan proposal dan disetujui. Umumnya proposal diterima dalam kurun waktu tertentu dan lembaga donor mengeluarkan undangan untuk pengirimannya. Tentunya tema dan besaranya mengikuti kebijakan serta rencana strategis lembaga donor. 39
Iuran dari anggota hanya dapat diaplikasikan pada lembaga nirlaba yang memiliki anggota serta mengatur dimuka kewajiban setiap anggota untuk berkontribusi wajib dan teratur. Lembaga berbentuk perkumpulan memiliki anggota, sementara yayasan tidak. Partai politik, asosiasi industri, lembaga profesi secara teoretis memiliki anggota. Namun pada kenyataanya iuran anggota ini sulit diharapkan realisasinya, apalagi semakin besar keanggotannya dan anggota invididual.
ka
du
i-e
YB
IE
si
.o
rg
/
Jasa komersial dari pengurus lembaga umum diberikan bagi beberapa pengguna. Misalnya suatu lembaga yang kerap bergerak dalam upaya penguatan kapasitas masyarakat dalam menjalankan upaya pencaharian alternatif (alternative livelihood). Mereka memiliki banyak tenaga lapangan yang bergaul dan berbaur dengan masyarakat di suatu wilayah. Suatu perusahaan tambang yang akan beroperasi di wilayah tadi ingin melakukan assessment atau penilaian tentang kondisi masyarakat sekitar dan harapan mereka untuk perusahaan ini. Tentu saja akan lebih efektif bila menggunakan tenaga konsultan yang sudah sangat paham tentang wilayah tersebut. Untuk itu, perusahaan menggunakan jasa beberapa pengurus lembaga sebagai mana layaknya konsultan untuk melakukan pekerjaan ini. Perusahaan membayar jasa tidak berbeda dengan ketika membayara jasa konsultan profesional, artinya output dari penugasan ditetapkan dan disepakati , besaran biaya dirundingkan dan harus disetujui bersama.
gr
as
Contoh lain, salah satu individu dari lembaga nirlaba dianggap sangat memahami tentang budaya atau perilaku suatu komunitas dimana lembaga memiliki kegiatan disana. Pada satu acara seminar, pengurus lembaga diundang sebagai pembicara atau narasumber dengan honor tertentu.
://
w
w w
.in
te
Kedua contoh ini menggambarkan bagaimana lembaga nirlaba atas dasar keahlian serta pengetahuannya tentang sesuatu hal (pengetahuan tentang perilaku masyarakat suatu wilayah) dapat menghasilkan pendapatan tersendiri. Beberapa lembaga mengkhususkan diri pada penyediaan jasa evaluasi atas kegiatan berbasis komunitas, jasa untuk sosialisasi suatu isu atau aturan tertentu kepada suatu lingkungan atau kelompok tertentu, jasa penilaian atau assessment terhadap suatu isu dan beragam jasa lainnya. Intinya jasa yang diberikan dan dibayar oleh penggunanya merupakan jasa yang terkait dengan kegiatan pokok lembaga.
ht
tp
Jenis pendapatan terakhir adalah pendapatan dari usaha mandiri. Tergolong dalam usaha mandiri adalah segala jenis usaha yang menghasilkan keuntungan bagi lembaga terutama usaha komersial. Keuntungan dari usaha inilah yang merupakan pendapatan bagi lembaga, jadi bukan seluruh pendapatan usaha dianggap sebagai pendapatan lembaga. Misalnya lembaga ABCD memiliki unit usaha berupa perusahaan konsultan. Dari total pendapatan setahun sebesar Rp. 500.000.000,- (lima ratus juta rupiah), dikeluarkan biaya usaha sebesar Rp. 400.000.000,- (empat ratusjuta rupiah) sehingga perusahaan memiliki keuntungan Rp 100.000.000,-(seratus juta juta rupiah). Karena perusahaa ini milik lembaga ABCD seluruhnya sehingga hak atas keuntungan ini juga 100% milik lembaga ABCD. 40
Dalam pembukuan lembaga ABCD dicatat hanya pendapatan dari unit usaha mandiri saja yaitu Rp 100.000.000,-(seratus juta juta rupiah). Sementara itu perusahaan konsultan milik lembaga ABCD menyelenggarakan sendiri pembukuannya dengan merujuk pada PSAK yang berlaku untuk perusahaan komersial. Lembaga ABCD merujuk pada PSAK 45, unit usaha mandirinya yaitu perusahaan konsultan merujuk pada PSAK komersial.
ka
IE
si
.o
rg
/
Unit usaha komersial masih merupakan perdebatan. Apakah dibenarkan lembaga nirlaba justru memiliki unit usaha yang mengejar laba? Namun argumen sebaliknya mengatakan bahwa justru untuk dapat menjaga keberlangsungan kegiatan sosialnya maka lembaga perlu memiliki unit usaha mandiri. Bila hanya mengandalkan pada sumbangan, donasi, hibah, iuran anggota atau pendapatan dari keahlian individu di lembaga saja maka ketidakpastian akan sumber dana menjadi beban. Bisa jadi kegiatan sosial tidak bisa diselenggarakan karena tidak ada pendapatan untuk tahun ini. Jadi unit usaha setidaknya dapat memberikan kepastian pendapatan dari keuntungannya dan ini lebih pasti dibandingkan dengan kepastian pendapatan dari sumbangan/ hibah atau donasi.
du
YB
Bagaimana jenis-jenis pendapatan tersebut dikategorikan berdasarkan PSAK 45?
Tidak Terikat
.in
w
X
X
X
tp
://
Perusahaan local/asing
w w
Kementerian/Pemeri ntah Daerah
Terikat Sementara
te
Sumbangan/Donasi/ Hibah
as
Terikat Permanen
X X
X
Donasi Publik
X
X
ht
Lembaga Donor Lokal LembagaDonor Internasional
X
41 Hasil investasi Dana
Keterangan
gr
Jenis Pendapatan
i-e
Tabel berikut akan menunjukkan jenis pendapatan yang paling sering terjadi dalam praktik lembaga nirlaba dan kemungkinan besar kategori menurut PSAK45.
X
Jenis dan rincian kegiatan diusulkan dlm proposal Jenis dan rincian kegiatan diusulkan dlm proposal-Terikat Sementara; Bila pemberian tidak menyebutkan secara jelas dan spesifik tujuan penggunaannya, maka pemberian dianggap untuk lembaga dalam menjalankan misi sosialnya secara umum-Tidak Terikat Jenis dan rincian kegiatan diusulkan dlm proposal yang dikirimkan ke lembaga donor Jenis dan rincian kegiatan diusulkan dlm proposal yang dikirimkan ke lembaga donor, Terikat Sementara Jarang terjadi, donor memberikan dana abadi (endowment fund) Terikat Permanen Donasi atas dasar kegiatan yang akan atau sudah lembaga lakukan maka tergolong Terikat Sementara. Donasi diberikan kepada lembaga dan tidak menyebutkan kegiatan spesifik yang ingin disumbang, Tidak Terikat. Jarang Terjadi, publik mendonasikan uang/assetnya sebagai dana abadi, Terikat Permanen Hasil dana abadi tidak disebutkan secara
X
X
Hasil investasi Dana Abadi Iuran Anggota
X X
Sumbangan Anggota
X
IE
Penjualan Jasa/Keahlian Invidividu Lembaga
X
YB
Usaha Mandiri
Biasanya diberikan untuk suatu kegiatan tertentu, Terikat Sementara. Analog dengan penjualan jasa konsultansi atau fee yang diperoleh dari keahlian individu yang terkait dengan kegiatan lembaga nirlaba. Keuntungan dari hasil usaha mandiri dapat digunakan oleh lembaga untuk kegiatan sosialnya atau misi lembaganya, Tidak Terikat.
i-e
Tabel 1 Jenis Pendapatan dan PSAK 45
/
X
rg
X
.o
Donasi Publik
si
X
ka
X
donor Jenis dan rincian kegiatan diusulkan dlm proposal yang dikirimkan ke lembaga donor, Terikat Sementara Jarang terjadi, donor memberikan dana abadi (endowment fund) Terikat Permanen Donasi atas dasar kegiatan yang akan atau sudah lembaga lakukan maka tergolong Terikat Sementara. Donasi diberikan kepada lembaga dan tidak menyebutkan kegiatan spesifik yang ingin disumbang, Tidak Terikat. Jarang Terjadi, publik mendonasikan uang/assetnya sebagai dana abadi, Terikat Permanen Hasil dana abadi tidak disebutkan secara spesifik penggunaannya, Tidak Terikat. Karena tidak menyebutkan secara spesifik kegiatan yang akan didanai maka Tidak Terikat
du
Lokal LembagaDonor Internasional
as
Pengakuan Pendapatan (Revenue Recognition)
.in
te
gr
Pengakuan pendapatan dalam pembukuan lembaga (revenue recognition) merujuk pada prinsip akuntansi yang berlaku umum.Jadi tidak diatur secara khusus untuk lembaga nirlaba.Dengan demikian, berapa besar dan kapan pendapatan diakui oleh lembaga tergantung pada jenis pendapatannya. Berikut pengakuan pendapatan untuk masing-masing jenis pendapatan.
w w
Pendapatan dari sumbangan/donasi/hibah
ht
tp
://
w
Pendapatan yayasan tidak seluruhnya diterima seketika dalam bentuk tunai. Artinya, ketika donor menyatakan komitmennya untuk memberikan sumbangan/grant/donasi, maka didahului dengan beberapa langkah atau proses administratif. Yang umum dalam langkah tersebut didahului dengan penyampaian proposal kegiatan dan pendanaan. Setelah mereview maka komitmen awal biasanya sudah dapat dinyatakan dan segera disusul dengan proposal dalam bentuk detail. Pada beberapa kasus bisa langsung dari proposal awal. Kesediaan pemberian dana dapat dinyatakan dalam surat pernyataan resmi yang menyatakan jumlah dana yang akan diberikan, teknis pemberian serta beberapa persyaratan administratif lainnya. Contoh : Suatu yayasan mengajukan suatu proposal kegiatan untuk didanai oleh pemerintah/pemerintah daerah/lembaga donor local/lembaga donor internasional. Setelah proposal terkirim, yayasan mendapat panggilan untuk presentasi proposal tadi dan ternyata proposal dianggap sangat baik dan 42
sesuai dengan keperluan donor.
rg
/
Untuk lembaga pemerintah biasanya sebelum proposal dikirimkan sudah ada pembicaraan informal tentang besaran dana yang tersedia dan kegiatan yang dapat didanai.Proposal menyatakan total dana yang dibutuhkan adalah 500 Juta rupiah yayasan bersedia untuk menanggung 10% nya atau 50 juta rupiah sebagai dana pendamping (matching fund). Persetujuan prinsip dari lembaga donor disampaikan melalui fax/e-mail dikirimkan tanggal 31 Agustus 2011.Pada dokumen ini dinyatakan bahwa kegiatan dapat didanai, indikator jelas dan jangka waktu sesuai.Disamping itu disebutkan bahwa jumlah 350 Juta adalah jumlah maksimum dan bila ternyata sampai pada akhir masa hibah yaitu 1 Maret 2012 masih ada sisa dana yang belum direalisir, maka harus dikembalikan ke Donor.
ka
du
i-e
YB
IE
si
.o
Disamping itu, biasanya ada beberapa kategori biaya yang perlu disesuaikan dengan aturan donor.Bisa berupa jenis biaya yang tidak diperbolehkan atau besarannya yang tidak sesuai.Intinya masih ada satu tahap lagi untuk finalisasi perjanjian hibah.Segera sesudah itu berkas kontrak atau perjanjian yang akan ditandatangani oleh kedua belah pihak lengkap dengan perincian kegiatan, dana yang dibutuhkan serta indikator penilaian dikirimkan ke alamat yayasan. Setelah meneliti dan mempelajari kontrak tersebut, maka lembaga donor menandatangani kontrak dengan perubahan-perubahan yang diminta pada tanggal 30 November 2011.
.in
te
gr
as
Perubahan-perubahan ini membuat nilai total kegiatan menurun menjadi hanya 400 Juta dimana 10% darinya akan dibiayai oleh yayasan sendiri. Pencairan dana sesuai dengan kontrak baru akan dilakukan pada tanggal 10 Desember 2011 sebesar 30%, 10 Januari 2012 ketika laporan tahap pertama dikirimkan dan disetujui donor sebesar 40% dan 10 February 2012 sebesar 30% ketika laporan final diterima dan disetujui donor.
://
w
w w
Per tanggal 31 Desember 2011, diperkirakan Yayasan sudah merealisasikan pengeluaran untuk program ini senilai 20% dari nilai total hibah 350 Juta. Pada akhir February sesuai dengan catatan lembaga, realisasi dana untuk proyek ini sudah mencapai 345 Juta rupiah. Sisanya sebesar 5 Juta rupiah sudah dimintakan persetujuan donor untuk dialihkan ke kegiatan lain, namun ditolak. Sehingga dana ini harus dikembalikan ke donor dan sudah dilakukan tanggal 20 Maret 2012.
ht
tp
Berikut proses akuntansi di Yayasan: • Tanggal 31 Agustus 2011tidak dilakukan pencatatan pendapatan meskipun sudah ada fax/e-mail yang menyatakan persetujuan pemberian hibah/ donasi/sumbangan. Alasanya sederhana saja, masih banyak ketidakpastian dari dokumen ini berupa: besaran hibah, jangka waktu dan dari sisi hukum belum ada kewajiban dan hak dari yayasan yang timbul dari dokumen ini. • Tanggal 30 November 2011 dilakukan pencatatan pengakuan pendapatan karena saat itu sudah ada komitmen yang menyatakan secara jelas berapa besar dana yang akan diperoleh dari hibah/sumbangan tersebut, jangka waktu dan hak serta kewajiban yayasan dan lembaga pemberi. 43
Tgl 30 Nov’11
D
Kode Perkiraan 21111
30 Nov’11
K
4131A
Jumlah
Tagihan atas sumbangan – Terikat Sementara Pendapatan Sumbangan Terikat Sementara
350,000,000 (350,000,000)
Tanggal 10 Desember 2011 penerimaan sebagian dana hibah sebesar 30% dari 350 Juta = 105 Juta.
Nama Perkiraan
Jumlah
/
Kode Perkiraan
rg
D/ K D
11111
Kas/bank
105,000,000
10 Des’11
K
21111
Tagihan atas sumbangan –Terikat Sementara
du
ka
IE
YB
(105,000,000)
si
10 Des’11
.o
Tgl
Pada akhir Februari, proyek dinyatakan selesai dan pengeluaran aktual sebesar 345 juta, sedangkan sisa 5 juta tidak boleh dialihkan ke kegiatan lain dan akan dikembalikan. Total yang bisa diklaim hanya 345 Juta, sehingga yayasan berhutang 5 Juta. Pencatatan jumlah pengeluaran aktual Kode Perkiraan
29 Feb’12
Debit
4131A
29 Feb’12
Kredit
11111
Nama Perkiraan
Jumlah
Biaya Proyek
275,000,000
Kas/Bank
(275,000,000)
w w
.in
te
D/K
w
Tanggal 20 Maret 2012 pengembalian dana hibah sebesar 5 Juta rupiah karena proyek sudah selesai. D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
10 Feb’12
Debit
4131A
Pendapatan Sumbangan Sementara
10 Feb’12
Kredit
11111
Kas/bank
ht
tp
Tgl
://
•
Tgl
gr
as
•
Nama Perkiraan
i-e
•
D/K
Jumlah Terikat
44
5,000,000 (5,000,000)
Pendapatan dari jasa komersial kepada pihak lain Pendapatan dari jasa yang diberikan oleh lembaga kepada pihak lain berdasarkan kesepakatan bisnis dicatat ketika sudah ada bukti atau dokumen yang menunjukkan adanya hak untuk menagih suatu pembayaran pada pihak lain.
si
.o
rg
/
Contoh :Yayasan ABCD memiliki reputasi tinggi untuk keahliannya mendisain dan mengaplikasikan program pemberdayaan masyarakat. PT Tambang Mitra Lestari ingin menggunakan jasa Yayasan ABCD sebagai bagian dari program CSR nya pada masyarakatan di wilayah tambangnya.Untuk itu dicapai kesepakatan berdasarkan kontrak kerja dimana Yayasan ABCD dapat menagih hingga Rp 200 Juta untuk pekerjaan pendampingan masyarakat selama setahun.Kontrak ditandatangani pada 20 Januari 2012, pembayaran pertama dilakukan 31 Januari 2012 sebesar 10%.Pembayaran berikutnya dilakukan 30 April sebesar 30%, 31 Juli sebesar 30% dan akhirnya pada 30 November sebesar 30%.
ka
du
YB
IE
Jurnal yang dibuat untuk tanggal-tanggal tersebut adalah: D/K
Kode Perkiraan
20 Jan’12
Debit
21111
20 Jan’12
Kredit
4131C
Pendapatan Jasa- Tidak Terikat
Tgl
D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
31 Jan’12
Debit
11111
31 Jan’12
Kredit
21111
://
te
gr
as
Tagihan Jasa- Tidak Terikat
Kas/bank
Tagihan Jasa- Tidak Terikat
Kode Perkiraa n
Nama Perkiraan
Debit
11111
Kas/bank
30 Apr’12
Kredit
21111
Tagihan Jasa- Tidak Terikat
tp
30 Apr’12
ht
Jumlah 200,000,000 (200,000,000)
Jumlah 20,000,000
.in
w w
D/K
w
Tgl
Nama Perkiraan
i-e
Tgl
(20,000,000)
Jumlah
60,000,000
Tgl
D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
31 Jul’12
Debit
11111
Kas/bank
31 Jul’12
Kredit
21111
Tagihan Jasa- Tidak Terikat
(60,000,000)
Jumlah 60,000,000 (60,000,000)
45
Tgl
D/K
Kode
Nama Perkiraan
Jumlah
30 Apr’12
Debit
11111
Kas/bank
60,000,000
30 Apr’12
Kredit
21111
Tagihan Jasa- Tidak Terikat
Tgl
D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
31 Jul’12
Debit
11111
Kas/bank
31 Jul’12
Kredit
21111
Tagihan Jasa- Tidak Terikat
Jumlah 60,000,000
D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
30 Nov’12
Debit
11111
Kas/bank
30 Nov’12
Kredit
21111
Tagihan Jasa- Tidak Terikat
(60,000,000)
Jumlah
/
Tgl
rg
60,000,000
.o
(60,000,000)
si
(60,000,000)
ka
i-e
du
YB
IE
Demikian juga ketika salah seorang pengurus lembaga diundang menjadi narasumber pada suatu pertemuan dan menerima honor atau fee sebesar Rp 2.000.000 pada 30 November 2012. Pengakuan pendapatan dilakukan ketika fee tersebut disetorkan ke lembaga sebagai bagian dari pendapatan. D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
30 Nov’12
Debit
11111
Kas/bank
30 Nov’12
Kredit
4131C
Pendapatan Jasa- Tidak Terikat
Jumlah 2,000,000 (2,000,000)
.in
te
gr
as
Tgl
w w
Pendapatan lembaga nirlaba dari iuran anggota
ht
tp
://
w
Untuk lembaga nirlaba yang memiliki anggota dengan kewajiban membayar iuran secara teratur, pengakuan pendapatan seharusnya dilakukan berdasarkan jumlah anggota dengan kewajiban iurannya. Jadi bila lembaga memiliki anggota 1000 orang dengan kewajiban iuran tahunan Rp 100.000,(seratus ribu rupiah) per anggota, maka secara teoritis pendapatan lembaga adalah 1,000 orangx Rp 100.000,- = Rp 100.000.000, Pada awal tahun (bulan Januari) dibuat jurnal untuk pengakuan pendapatan dari iuran sebagai berikut:
46
Tgl
D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
Jumlah
01 Jan’12
Debit
21111
Tagihan atas iuran anggota –Terikat Sementara
100,000,000
01 Jan’12
Kredit
4131A
Pendapatan Iuran AnggotaSementara
(100,000,000)
Terikat
rg
/
Pada setiap akhir bulan ketika dilakukan pertemuan bulanan, dibukukan penerimaan aktual dari iuran anggota sebesar 10 Juta dan dilakukan pencatatan: D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
Jumlah
31 Jan 12
Debit
11111
Kas/bank
31 Jan 12
Kredit
21111
Tagihan atas iuran Sementara
si –Terikat
(10,000,000)
du
ka
anggota
10,000,000
i-e
YB
IE
.o
Tgl
D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
31 Des’12
Debit
4131A
Pendapatan Sementara
31 Des’12
Kredit
21111
Tagihan atas Sementara
Jumlah
Iuran iuran
Anggotaanggota
Terikat –Terikat
25,000,000 (25,000,000)
tp
://
w
w w
Tgl
.in
te
gr
as
Hingga akhir tahun diketahui bahwa lembaga sudah menerima iuran anggota sebesar total Rp 75.000.000,-(tujuh puluh lima juta rupiah). Sisanya yaitu Rp 100.000.000 - Rp 75.000.000 = Rp 25.000.000,- tidak jelas apakah dapat ditagih atau tidak. Untuk itu, besaran pendapatan yang sudah dicatat pada awal tahun yaitu Rp 100.000.000 (seratus juta rupiah) perlu dikoreksi agar menjadi jumlah yang riil yaitu Rp 75.000.000 (tujuh puluh juta rupiah). Jurnal untuk melakukan koreksi adalah:
ht
Melihat jurnal diatas, pada awal tahun sudah diakui pendapatan pada jumlah maksimum lalu kemudian akhir tahun dikoreksi, maka sebaiknya dilakukan pengakuan pendapatan yang lebih konservatif. Beberapa lembaga mencatat pendapatan ketika dana diterima. Yayasan ABCD memiliki anggota 1000 orang dengan kewajiban membayar iuran keanggotaan sebesar Rp 100.000 per orang untuk setahun. Yayasan menyelenggaraan pertemuan bulanan untuk berdiskusi dan pada saat itulah iuran ditagih dan dibayarkan. Selama bulan Januari tercatat penerimaan dari 47
10 anggota atau sebesar Rp 1.000.000 Pada bulan February penerimaan meningkat menjadi 50 anggota atau Rp 5.000.000. Demikian seterusnya. Jurnal yang dibuat untuk mengakui besarnya pendapatan secara konservatif adalah: Tgl
D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
Jumlah
31 Jan 12
Debit
11111
Kas/bank
31 Jan 12
Kredit
4131C
Pendapatan Iuran Anggota- Tidak Terikat
Tgl
D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
28 Feb 12
Debit
11111
Kas/bank
28 Feb 12
Kredit
4131C
Pendapatan Iuran Anggota- Tidak Terikat
1,000,000
rg
/
(1,000,000)
ka
5,000,000 (5,000,000)
i-e
du
YB
IE
si
.o
Jumlah
Pendapatan Lembaga Nirlaba dari Usaha Mandiri
w w
.in
te
gr
as
Lembaga memiliki unit usaha komersial yaitu toko kebutuhan sehari-hari dengan porsi kepemilikan 100%. Pada tahun 2011, unit usaha tadi mencatat pendapatan senilai Rp 100.000.000,- (seratus juta rupiah) dan biaya yang dibebankan adalah Rp88.000.000,- (delapan puluh delapanjuta rupiah). Sehingga tercatat laba operasi sebesar Rp 12.000.000,- (dua belas juta rupiah). Sisa laba ini dilaporkan setiap bulan dengan jumlah setiap bulannya adalah Rp 1.000.000,-(satu juta rupiah) dan jumlah ini diterima tunai oleh lembaga setiap akhir bulan. D/K
Nama Perkiraan
Debit
11111
Kas/bank
Kredit
4131C
Pendapatan Usaha Mandiri- Tidak Terikat
://
31 Jan 11
Kode Perkiraan
w
Tgl
ht
tp
31 Jan 11
Jumlah 1,000,000 (1,000,000)
Tgl
D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
Jumlah
28 Feb 11
Debit
11111
Kas/bank
1,000,000
28 Feb 11
Kredit
4131C
Pendapatan Usaha MandiriTerikat
48
Tidak
(1,000,000)
PAJAK ATAS PENGHASILAN LEMBAGA NIRLABA
rg
/
Pajak penghasilan yangakan atas pelbagai jenis pendapatan tersebut berbeda-beda. Meskipun lembaga tergolong sebagai nirlaba dan memiliki misi sosial, namun penamaan itu tidak menghapuskan kewajiban perpajakannya. Salah satu kewajiban adalah membayar pajak penghasilan atas keuntungan yang diperolehnya.Keuntungan suatu lembaga diperoleh dari pendapatan dikurangi dengan biaya untuk mendapatkan, memelihara, menagih pendapatan itu sendiri.Jadi perlu diketahui dengan jelas berapa jumlah pendapatan yang dapat dikenakan pajak dan berapa jumlah biaya yang tergolong sebagai biaya yang memiliki keterkaitan dengan upaya perolehan pendapatan tadi.
ka
IE
si
.o
Jenis pendapatan yang tidak tergolong sebagai pendapatan kena pajak adalah sumbangan, hibah, wakaf yang diterima dari pihak lain dimana penerima (dalam hal ini lembaga) tidak memiliki keterkaitan atau hubungan kepemilikan, hubungan kerja dan lainnya. Dengan kata lain penerima dan pemberi tidak memiliki hubungan istimewa.
du
i-e
te
gr
as
YB
Lebih lengkapnya dapat dililhat pada aturan pada UU Pajak Penghasilan dibawah ini: (a) Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah; dan
w
w w
.in
(b) Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan;
ht
tp
://
Jadi dari pelbagai jenis pendapatan diatas, pendapatan yang akan diperhitungkan sebagai pendapatan kena pajak dan yang tidak kena pajak diringkas dalam tabel dibawah ini:
49
Terikat Permanen
Jenis Pendapatan
Terikat Sementara
Tidak Terikat
Pendapatan Kena Pajak (taxable income)
Sumbangan/Donasi/Hibah Bukan
Kementerian/Pemerintah Daerah
X
Perusahaan local/asing
X
Lembaga Donor Lokal
X
Bukan Bukan
Donasi Publik
X
X
Hasil investasi Dana Abadi
X
Iuran Anggota
X
ht
tp
://
w
w w
.in
te
gr
as
Tabel 2-Jenis Pendapatan dan Obyek Pajak
50
Ya
si ka
i-e
Usaha Mandiri
X
X
du
YB
IE
Penjualan Jasa/Keahlian Invidividu Lembaga
Ya
Bukan
X
Sumbangan Anggota
Bukan
X
/
X
rg
X
.o
Lembaga Donor Internasional
Bukan
X
Ya Ya
AKUNTANSI UNTUK PENGELUARAN Pengantar
rg
/
Biaya pada lembaga nirlaba didorong oleh pendapatan yang diperolehnya. Jadi tidak akan dilakukan suatu kegiatan yang kemudian menimbulkan biaya kegiatan jika tidak ada kepastian mengenai besaran pendapatannya. Setelah pendapatan diperoleh, barulah kegiatan dilakukan dan biaya timbul. Sesudah pendapatan dan biaya terjadi, maka siklus berhenti. Menunggu pendapatan baru lagi sebagai hasil dari kegiatan fundraising lembaga. Demikian bila pendapatan diperoleh maka kegiatan/biaya dapat dimulai atau dikeluarkan.
ka
du
YB
IE
si
.o
Pada perusahaan komersial, pola ini berbeda jauh. Kegiatan komersial dimulai dengan investasi berupa pengeluaran biaya. Dari situ diharapkan dapat diperoleh barang atau jasa sebagai hasil produk yang dapat dijual sehingga menghasilkan pendapatan. Dari pendapatan tersebut, kembali dikeluarkan biaya untuk produksi. Kemudian kembali didapatkan barang/jasa yang siap dijual dan menghasilkan pendapatan.
ht
tp
://
w
w w
.in
te
gr
as
i-e
Grafik 16- Proses Perolehan Pendapatan Perusahaan
51
Sedangkan pada lembaga nirlaba, proses berjalan dengan urutan yang berbeda sebagai berikut:
du
YB
Jenis-Jenis Biaya
ka
IE
si
.o
rg
/
Grafik 17-Proses Perolehan Pendapatan Lembaga Nirlaba
gr
as
i-e
Pada lembaga nirlaba karena siklus pendapatan-biaya didominasi oleh pendapatan yang diperoleh terlebih dahulu dan pendapatan merujuk pada program atau kegiatan tertentu, maka jenis-jenis biaya yang terjadi sebagian besar berkaitan dengan program/kegiatan.Biaya ini dikategorikan sebagai biaya program/kegiatan atau biaya langsung (direct cost).
w w
.in
te
Pendapatan lembaga dari hibah/sumbangan/donasi jelas memiliki tujuan untuk pembiayaan suatu program tertentu.Pada beberapa kondisi bahkan jenis biaya yang diizinkan untuk dibebankan pada pendapatan hibah/ sumbangan/donasi ini sudah ditetapkan dimuka. Dengan kata lain, biaya yang nantinya muncul namun tidak dalam koridor perjanjian diatas akan menjadi beban dari lembaga, tidak bisa dibebankan kepada sumbangan/hibah/donasi ini.
ht
tp
://
w
Pada kondisi yang umum, donor tidak membolehkan lembaga menaruh komponen biaya manajemen atau management fee atau nama-nama lain ke dalam biaya program/kegiatan yang diusulkan.Artinya, donor hanya ingin membiayai kegiatan dan biaya-biaya yang muncul untuk kegiatan itu saja. Biaya-biaya lain yang menunjang kegiatan seperti sewa kantor, pemakaian komputer, biaya gaji pesuruh kantor,sekertaris,tenaga administrasi atau biaya lainnya tidak diperbolehkan untuk dimasukkan sebagai biaya program. Ada juga donor yang memperbolehkannya dengan jumlah maksimum, misalnya hanya 10% saja dari nilai kegiatan yang boleh dimasukkan sebagai biaya administrasi atau biaya pendukung kegiatan.
52
/ rg .o si du
ka
IE
YB
Grafik 18-Pendapatan dan Biaya Lembaga
te
gr
as
i-e
Salah satu lembaga donor secara eksplisit menyebutkan bahwa proposal kegiatan yang disetujui akan berisi biaya-biaya pelaksanaan kegiatan dan 7% dari jumlah biaya aktual itu adalah management fee. Jadi jumlah ini diharapkan memadai untuk memenuhi biaya-biaya pendukung kegiatan/program dan bila ada lebih atau kurang maka merupakan tanggungjawab lembaga.
w
w w
.in
Pertanyaannya sekarang, bagaimana cara lembaga membiayai overhead (biaya operasional) kantornya? Bayangkan biaya gaji direktur lembaga, sekertaris,akuntan,pekerja lain, bahkan penjaga kantor. Demikian juga untuk sewa kantor, pembayaran listrik,telpon,internet,air, sampah,keamanan dan banyak lagi jenis biaya lainnya. Biaya ini tidak langsung mendukung program/ kegiatan dan disebut sebagai Biaya Tidak Langsung (indirect cost) atau biaya non-program.
ht
tp
://
Bagi lembaga dengan komposisi pendapatan berasal dari sumbangan/ hibah/donasi semua, maka biaya overhead ini harus didistribusikan atau dibebankan kepada program-program yang ada. Hal ini perlu dilakukan karena biaya overhead ini tidak memiliki pendapatan sendiri.
53
/ rg .o si
as
i-e
du
ka
IE YB gr
Grafik 19-Biaya overhead diserap Program
w w
.in
te
Bagaimana bila Program A tidak memperbolehkan pembebanan biaya yang tidak terkait langsung dengan program itu? Biaya overhead dibebankan hanya kepada program yang memperbolehkan pembebanan biaya overhead saja. Dalam kasus ini maka biaya overhead dibebankan kepada program B, C dan D
ht
tp
://
w
Bagaimana jika ternyata program B,C dan D ternyata tidak mampu menampung besaran biaya overhead yang didistribusikan? Tidak ada pilihan lain, lembaga tidak boleh membebankannya ke program tersebut dan harus menyerapkan sendiri sebagai biaya lembaga. Biaya ini terpaksa harus ditanggung dengan menggunakan dana lembaga sendiri yang bisa saja berasal dari pendapatan unit usaha mandiri, pendapatan dari jasa komersial atau pendapatan dari iuran anggota. Skema dibawah ini menggambarkan bagaimana biaya overhead dibebankan hanya kepada program A (sebagian) dan sisanya dibayarkan oleh lembaga dengan menggunakan pendapatan tidak terikat dari iuran anggota, hasil investasi, fee narasumber dll
54
/ rg .o si
i-e
du
ka
IE as
YB gr
te
Grafik 20-Biaya overhead diserap terbatas
.in
Alokasi biaya overhead lembaga
://
w
w w
Pimpinan lembaga atau direktur lembaga pasti ikut serta dalam perencanaan, pelaksanaan, monitoring dan evaluasi kegiatan yang didanai lembaga. Demikian juga bagian administrasi ikut berperan dalam membantu administrasi program/kegiatan. Bagian keuangan hingga pesuruh kantor tentu semua terlibat dalam program/kegiatan.
ht
tp
Ruang kantor lembaga tentu sebagian digunakan untuk program. Biaya listrik, telpon,air dan iuran keamanan kebersihan tentu dikeluarkan dan sebagian digunakan untuk kepentingan program/kegiatan. Semua ini secara tidak langsung berkontribusi kepada program/kegiatan. Idealnya suatu program atau kegiatan mencerminkan seluruh biaya yang terkait dengannya. Untuk itu, selain biaya yang terkait langsung dengan program tersebut, maka biaya yang secara tidak langsung terkait juga perlu diperhitungkan dan direfleksikan.
55
Biaya tidak langsung atau biaya overhead tersebut perlu didistribusikan bebannya ke program/kegiatan (karena memiliki pendapatan). Namun sekali lagi, tergantung perjanjian hibah/sumbangan yang disepakati sebelumnya. Bila tidak memungkinkan mendistribusikannya maka biaya ini ditanggung sendiri oleh lembaga yang nantinya akan membebani pendapatan dari usaha sendiri,investasi,fee dan sebagainya.
ka
du
YB
IE
si
.o
rg
/
Apa keuntungan dari perhitungan biaya overhead dan kemudian pembebanannya ke program? Yang pasti pembebanan biaya overhead sangat dibutuhkan bagi lembaga untuk pengajuan proposal biaya untuk suatu kegiatan. Dengan pengetahuan ini maka setiap proposal pendanaan kegiatan akan memasukkan juga komponen biaya overhead. Yang berikutnya, pembebanan ini menciptakan keadilan pada internal lembaga. Bila suatu program membutuhkan perhatian dari direktur lembaga hingga menghabiskan 50% dari waktu direktur untuk program tersebut, maka sudah selayaknya lembaga mendapatkan pembebanan biaya gaji direktur sebesar 50%. Demikian juga program atau proyek yang menggunakan area kantor yang lebih luas tentu wajar bila dikenakan pembebanan biaya overhead terutama biaya sewa kantor yang lebih besar. Dengan demikian capaian hasil kerja suatu program akan juga dicerminkan dalam besaran pendapatan dan biaya yang terjadi.
ht
tp
://
w
w w
.in
te
gr
as
i-e
Secara teoretis, bila semua program mampu dan diperbolehkan menyerap seluruh biaya overhead ini, maka struktur dari pendapatan-biaya lembaga menjadi:
Grafik 21-Biaya Overhead terserap semua
Metode untuk pembebanannya sangat beragam. Namun umumnya bergerak antara dua kutub saja yaitu kutub presisi atau ketepatan pembebanan, kedua kutub praktis atau penerapan yang mudah. Bila metode yang digu56
nakan bergerak kearah presisi atau ketepatan maka jelas proses pembebanan akan menjadi mahal dan makan waktu lama. Sebaliknya bila proses ini berat kearah praktis ,maka proses menjadi cepat, murah, namun hasilnya tidak senantiasa mencerminkan kondisi sebenarnya karena tingkat akurasi yang rendah. Sekali lagi idealnya pembebanan cukup praktis namun akurasi yang tetap baik. Pada kenyataannya pembebanan dilakukan dengan berbagai metode antara lain:
/
Metode alokasi spesifik program
si
.o
rg
Metode alokasi spesifik program menggunakan aktual penggunaan sebagai dasar alokasi biaya tidak langsung.Dengan demikian harus ada suatu dokumentasi yang menunjukkan aktual penggunaan dari sumber daya yang ada sebelum dapat ditentukan beban masing-masing program.
ka
du
i-e
as
YB
IE
Lembaga Nirlaba ABCD mengalokasikan biaya penggunaan mesin fotocopy milik sediri. Terdapat 3 (tiga) program yang sedang dilaksanakan dan 1 bagian umum. Mesin dapat digunakan dengan memasukkan kode biaya masing-masing program. Sedemikian hingga setiap lembar fotocopy yang dihasilkan dapat dibebankan biayanya ke program yang bersangkutan dimana kodenya terekan sewaktu penggunaan mesin tadi. Meskipun biaya fotocopy merupakan biaya tidak langsung, namun pembebanannya dapat dilakukan secara spesifik ke masing-masing program berdasarkan aktual penggunaan.
w w
.in
te
gr
Gaji pegawai yang bekerja di bidang publikasi, keuangan, supir, administrasi, dialokasikan dengan berdasarkan time-sheet atau daftar waktu kerja. Untuk pegawai bagian publikasi yang menghabiskan waktunya satu minggu untuk upaya penerbitan suatu publikasi program tertentu, maka dalam timesheetnya ia dapat mengisi kode program tadi. Pada akhir bulan dilakukan pembayaran gajinya dengan pembebannan pada program yang bersangkutan sebanyak satu minggu dari seluruh waktunya pada bulan tadi.
w
Metode pengalokasian dengan persentase.
ht
tp
://
Metode ini merupakan metode termudah dengan akurasi yang memadai.Dengan metode ini manajemen menetapkan sejak awal berapa persentase dari biaya tidak langsung lembaga yang dapat didistribusikan ke program masing-masing.Persentase ini ditetapkan pengurus lembaga.Bisa berdasarkan data historis, bisa juga berdasarkan besaran program yang dikelola dimana program yang terbesar dapat menyerap alokasi biaya overhead yang lebih banyak. Keunggulan dari metode ini adalah perhitungan yang amat mudah dan sederhana.Kelemahan yang paling kentara adalah akurasi yang tidak sempurna serta sulit untuk melakukan analisis atas biaya tidak langsung actual dari masing-masing program. 57
Pencatatan transaksi biaya Pencatatan atas transaksi pengeluaran lembaga dilakukan melalui Jurnal Pengeluaran Kas dan Jurnal Non-Kas.Biaya yang terjadi pada lembaga dapat berupa pengeluaran uang kas sehingga melalui Jurnal Pengeluaran Kas. Biaya dapat juga muncul dari pembebanan alokasi biaya tidak langsung atau biaya overhead melalui Jurnal Non-Kas. Secara garis besar transaksi biaya dapat digolongkan menjadi 4 sebagai berikut: Biaya Pengeluaran Kas untuk Program
si
.o
rg
/
Biaya dibukukan untuk program tertentu dengan kode perkiraan yang sudah ditetapkan dalam Bagan Perkiraan. Biaya ini merupakan biaya program dan akan dilaporkan selain dalam laporan aktivitas lembaga juga dalam laporan keuangan untuk program tersebut.
Nama Perkiraan
ka
25 Feb 12
Debit
Biaya Gaji –Program Demokrasi
10,000,000
25 Feb 12
Kredit
Hutang Pajak- atas nama Ali
(1,000,000)
25 Feb 12
Kredit
Kas/Bank
(9,000,000)
Tgl
D/K
10 Mar 12
Debit
10 Mar 12
Kredit
te
as
Kode Perkiraan
du
D/K
i-e
Tgl
gr
YB
IE
Contoh: Lembaga membayar gaji staf program Demokrasi bernama Ali sebesar 10 Juta Rupiah pada 25 Februari 2012.Pajak penghasilan yang dipotong dari gaji ini adalah 1 Juta rupiah, sudah dipotong dan pada tanggal 10 Maret 2012 disetorkan ke kas negara.
Nama Perkiraan
Hutang Pajak –atas nama Ali Kas/Bank
Jumlah 1,000,000 (1,000,000)
w
w w
.in
Kode Perkiraan
Jumlah
ht
tp
://
Lembaga membayar biaya percetakan modul untuk proyek Demokrasi kepada PT PrintTemp sebesar 55 Juta Rupiah dimana biaya cetak sebesar 50 Juta dan PPN sebesar 5 Juta rupiah . Modul diterima tanggal 30 Januari 2012 beserta invoicenya. Pembayaran dilakukan sebulan sesudahnya yaitu tanggal 2 Maret 2012
58
Tgl
D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
30 Jan 12
Debit
Biaya Cetak – Modul Demokrasi
30 Jan 12
Kredit
Hutang –Percetakan PrinTemp
Tgl
D/K
2 Mar 12
Debit
Hutang – Percetakan PrinTemp
2 Mar 12
Kredit
Kas/bank
55,000,000 (55,000,000)
Nama Perkiraan
Jumlah 55,000,000 (55,000,000)
rg
/
Kode Perkiraan
Jumlah
.o
Biaya Pengeluaran Kas Overhead
ka
IE
si
Berikutnya adalah pembukuan biaya yang dibayar tunai untuk overhead lembaga.
Askardia -Direktur Asmirandah - Administrasi Asmuni – Staf Operasi Astuti -Pesuruh total
D/K
i-e
320,000
9,180,000
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
Jumlah
Debit
Biaya Gaji –Overhead Lembaga
9,500,000
25 Mar 12
Kredit
Hutang Pajak- atas nama Askardia,Asmirandah, Asmuni Kas/Bank
(320,000)
tp
://
25 Mar 12
w
Tgl
200,000 50,000 70,000
Ditransfer ke Staf 3,800,000 1,950,000 2,430,000
.in
w w
Pembayaran Gaji
Pajak
4,000,000 2,000,000 2,500,000 1,000,000 9,500,000
te
1 2 3 4
Gaji
as
Nama
gr
No
du
YB
Lembaga ABCD membayar gaji staf untuk bulan Maret 2012 pada tanggal 25 Maret 2012 dengan perincian dibawah ini.Pajak yang sudah dipotong kemudian disetorkan ke kas negara pada tanggal 10 April 2012.
Kredit
ht
25 Mar 12
59
(9,180,000)
Penyetoran Pajak ke Kas Negara (Bank Penerima) Tgl
D/K
10 Apr 12
Debit
10 Aprr 12
Kredit
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
Jumlah
Hutang Pajak –atas nama Askardia, Asmirandah, Asmuni Kas/Bank
320,000 (320,000)
Biaya Non-Kas
Debit
30 Jun 12
Kredit
ka
i-e
Nama Perkiraan
gr
30 Jun 12
Kode Perkiraan
Jumlah
Hutang – Percetakan PrinTemp
100,000,000
Biaya Cetak –Modul Demokrasi
(100,000,000)
te
D/K
w w
Tgl
as
Koreksi yang dilakukan dicatat dalam Jurnal non-kas sebagai berikut:
.in
du
YB
IE
si
.o
rg
/
Biaya dibukukan sebagai beban program atau beban overhead namun tidak melalui pengeluaran uang kas.Transaksi pembukuan biaya ini dicatat dalam Jurnal Non-Kas setiap akhir bulan dan setiap terjadi transaksi.Pencatatan setiap akhir bulan untuk pencatatan alokasi biaya overhead, pencatatan biaya penyusutan, koreksi pencatatan dan sebagainya. Sementara itu pencatatan setiap terjadi transaksi antara lain ketika terjadi penyelesaian uang muka yang diberikan kepada staf. Contoh:Lembaga membukukan biaya cetak modul sebesar 55 Juta rupiah diatas tidak akurat.Meskipun tertulis 55 Juta rupiah namun dibukukan sebesar 155 Juta rupiah sebagai hutang lembaga.Kesalahan ditemukan pada bulan Juni 2012. Akibatnya biaya cetak modul dalam program Demokrasi terlalu besar 100 Juta.
ht
tp
://
w
Lembaga pada tanggal 1 Januari meminta Staf program Demokrasi Sdr. Ali untuk melakukan perjalanan dinas ke wilayah Kalimantan. Untuk itu, berdasarkan estimasi biaya perjalanan dibutuhkan dana kurang lebih 5 Juta rupiah. Ali mendapatkan uang muka untuk perjalanan tadi tanggal 10 Januari 2012. Setelah perjalan dinas, Ali segera menyerahkan bukti-bukti perjalanan dinas dengan total nilai 4,800,000 pada tanggal 25 Januari. Rinciannya adalah untuk tiket pesawat 2,000,000 akomodasi selama perjalanan dinas 1,500,000, transportasi local (taxi) 300,000 dan uang makan (per diem) sebesar 1,000,000. Untuk kelebihan sebesar 200,000 tadi, Ali sudah menyetorkannya ke kas lembaga pada tanggal 30 Januari 2012
60
Pemberian Uang Muka – Jurnal Kas Keluar Tgl
D/K
10 Jan 12 10 Jan 12
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
Jumlah
Debit
Uang Muka - Ali
5,000,000
Kredit
Kas/Bank
(5,000,000)
Pertanggungjawaban Uang muka- Jurnal Non Kas Jumlah
25 Jan 12
Debit
Biaya Transport Udara –Program Demokrasi
2,000,000
25 Jan 12
Debit
Biaya Transport Lokal – Program Demokrasi
25 Jan 12
Debit
Biaya Akomodasi – Program Demokrasi
25 Jan 12
Debit
Per diem Staf
25 Jan 12
Kredit
Uang Muka- Ali
300,000
1,500,000
si
1,000,000
ka
(4,800,000)
du
YB
/
Nama Perkiraan
IE
Kode Perkiraa n
rg
D/K
.o
Tgl
Tgl
D/K
Nama Perkiraan
30 Jan 12
Debit
Kas/Bank
30 Jan 12
Kredit
Uang Muka -Ali
Jumlah 200,000 (200,000)
.in
te
gr
as
Kode Perkiraan
i-e
Penyetoran Sisa Uang Muka- Jurnal Kas Masuk
w w
Pengalokasian Biaya Overhead ke Program
ht
tp
://
w
Selama 6 (enam) bulan pertama, akuntan lembaga ABCD melakukan analisa atas biaya overhead yang terjadi. Dari total biaya overhead, pengurus lembaga memutuskan untuk mengalokasikannya dengan metode persentase kepada program-program yang sedang dikelola lembaga berdasarkan data berikut:
Pajak Pertambahan Nilai seharusnya dicatat terpisah sebagai pajak masukan.Pada akhir bulan, dilakukan kompensasi dengan PPN Keluaran.Karena lembaga dianggap bukan entitas yang tergolong wajib menjalankan mekanisma pajak keluaran dan pajak masukan, maka setiap PPN yang dibayarkan tidak dapat dikompensasikan.Akibatnya PPN menjadi tambahan biaya saja. 1
61
Jumlah
Alokasi A=50% B= 0% A= 10% B=50% A=10% B=10% A= 40% B=40% A= 40% B=40%
1
Biaya Staf Lembaga
35,000,000
2
Biaya Sewa Kantor
30,000,000
3
Biaya Perjalanan Dinas
52,000,000
4
Biaya Telekomunikasi
40,000,000
5
Biaya listrik,air,kebersihan,ke amanan Total Biaya
20,000,000
Program B
Diserap Lembaga 17,500,000
3,000,000
15,000,000
12,000,000
5,200,000
5,200,000
41,600,000
16,000,000
16,000,000
8,000,000
8,000,000
8,000,000
4,000,000
49,700,000
44,200,000
73,100,000
.o
177,000,000
Program A 17,500,000
/
Jenis Biaya
rg
No
si
ka
i-e
du
YB
IE
Dari tabel terlihat bahwa Program B tidak mengijinkan pembebanan untuk biaya staf lembaga ABCD yang bukan merupakan staf langsung dari program B. Persentase untuk biaya sewa kantor besar untuk program B karena dianggap memakan ruang kantor yang cukup besar saat ini. Persentase alokasi untuk seluruhnya ditentukan oleh pengurusan lembaga, kecuali ada klausul dari perjanjian hibah untuk mengatur hal sebaliknya.
Tgl
D/K
Nama Perkiraan
30 Jun 12
Debit
30 Jun 12
Debit
30 Jun 12
Debit
30 Jun 12
Debit
Biaya Perjalanan – Program A
5,200,000
30 Jun 12
Debit
Biaya Perjalanan- Program B
5,200,000
30 Jun 12
gr
Kode Perkiraan
as
Jurnal Non Kas untuk alokasi biaya overhead adalah sebagai berikut:
te
Biaya Staf- Program A
17,500,000 3,000,000
Biaya Sewa Kantor – Program B
15,000,000
.in
Biaya Sewa Kantor – Program A
w
Biaya Telekomunikasi – Program A
30 Jun 12
Debit
Biaya Telekomunikasi – Program B
tp
w w
Jumlah
30 Jun 12
Debit
Biaya Listrik,Air dll-Program A
8,000,000
30 Jun 12
Debit
Biaya Listrik Air dll- Program B
8,000,000
30 Jun 12
Kredit
Biaya Staf Lembaga
(17,500,000)
30 Jun 12
Kredit
Biaya Sewa Kantor
(18,000,000)
30 Jun 12
Kredit
Biaya Perjalanan Dinas
(10,400,000)
30 Jun 12
Kredit
Biaya Telekomunikasi
(32,000,000)
30 Jun 12
Kredit
Biaya Listrik,Air dll
(16,000,000)
ht
://
Debit
62
16,000,000 16,000,000
Setelah jurnal ini,maka biaya Staf yang tersisa sebesar 17,500,00; biaya Sewa Kantor sebesar 12,000,000 dan seterusnya menjadi beban lembaga. Untuk itu lembaga harus memiliki pendapatan selain hibah/sumbangan/ donasi. Bila lembaga memiliki pendapatan dari hasil investasi, iuran anggota atau memiliki usaha mandiri, maka besaran dana untuk program A dan B dapat disediakan dengan baik. Saat ini lembaga harus memiliki pendapatan sendiri setidaknya berjumlah 73,100,000 yang akan digunakan untuk melakukan pemeliharaan, perbaikan atau pembangunan infrastruktur.
/
Pembukuan Saving Lembaga
ka
IE
si
.o
rg
Lembaga nirlaba yang pendapatannya berasal dari hibah atau sumbangan yang berdasarkan proposal kegiatan biasanya berusaha memupuk atau mengumpulkan Saving dari biaya atau pengeluaran proyek yang didanai. Praktek ini sudah jamak ditemui dan salah satu alasan kuatnya adalah keberlangsungan lembaga.
du
i-e
gr
as
YB
Secara umum donor tidak mengijinkan dibebankannya kegiatan yang diusulkan dengan manajemen fee, indirect atau istilah sejenisnya yang kira-kira intinya adalah profit atau fee bagi lembaga nirlaba selaku pelaksana proyek. Donor senantiasa meminta anggaran dikirimkan berdasarkan estimasi biaya actual kegiatan.Laporan pertanggungjawaban proyek pun harus berdasarkan biaya actual yang terjadi. Akibatnya ketika lembaga merealisir pendapatan dan biaya sesuai anggaran, proyek atau program berjalan sesuai rencana,maka pada akhir proyek tidak ada dana tersisa.
w w
.in
te
Permasalahan bagi lembaga adalah ketika pendanaan dari donor berakhir seperti diatas, pengusulan program baru belum disetujui. Lembaga harus menanggung biaya operasional termasuk staf tanpa adanya pendapatan untuk periode itu. Berkaca dari kondisi ini maka lembaga berusaha mengumpulkan saving terutama untuk kegiatan yang didanai oleh donor atau pendanaan yang tidak memperbolehkan manajemen fee atau indirect cost ditagihkan ke donor.
ht
tp
://
w
Prinsip umum yang perlu diperhatikan dalam pencatatan biaya-biaya proyek dimana saving lembaga termasuk didalamnya adalah metode pencatatan Gross. Artinya, ketika pengeluaran dilakukan maka harus dicatat dulu sebesar nilai anggaran atau nilai yang tercantum dalam proposal. Saving harus dicatat kemudian sebagai pendapatan atau pemasukan bagi lembaga. Dengan metode gross ini maka pada laporan pertanggungjawaban keuangan proyek tercantum nilai sebesar usulan atau anggaran. Pada rekening Koran bank atau bank statement pun tercantum pengeluaran sebesar nilai anggaran. Saving dibukukan sebagai penerimaan lembaga, kalau memungkinkan disimpan pada rekening bank yang lain dari rekening bank untuk kegiatan proyek.
63
Contoh:Lembaga ABCD memiliki proposal kegiatan senilai 150 juta dimana terdapat komponen honor 3 tenaga ahli @ 8 Juta per bulan untuk 3 bulan kontrak kerja. Dengan tenaga ahli dicapai kesepakatan untuk memberikan ‘sumbangan’ kepada lembaga dari komponen honor tadi sebesar masingmasing 2 Juta per bulan per orang. Jurnal yang dilakukan: Pembayaran Honor untuk 3 orang @ 8 Juta bulan pertama D/K
Nama Perkiraan
24 Jan 12
Debit
Biaya Tenaga Ahli A
8,000,000
24 Jan 12
Debit
Biaya Tenaga Ahli B
8,000,000
24 Jan 12
Debit
Biaya Tenaga Ahli C
24 Jan 12
Kredit
Kas/Bank Bukopin
rg .o
8,000,000
si
(24,000,000)
D/K
24 Jan 12
Debit
Kas/Bank Mandiri
6,000,000
24 Jan 12
Kredit
Pendapatan Sumbangan Tenaga Ahli A
2,000,000
24 Jan 12
Kredit
Pendapatan Sumbangan Tenaga Ahli B
2,000,000
24 Jan 12
Kredit
Pendapatan Sumbangan Tenaga Ahli C
2,000,000
du
Tgl
ht
tp
://
w
w w
.in
te
gr
as
i-e
Nama Perkiraan
ka
YB
Pencatatan Saving Lembaga Kode Perkiraa n
Jumlah
IE
Kode Perkiraan
/
Tgl
64
Jumlah
AKUNTANSI AKTIVA TETAP Pengantar Aktiva tetap (fixed asset) dapat didefinisikan sebagai harta atau asset yayasan yang digunakan dalam proses menghasilkan pendapatan atau menjalankan kegiatan lembaga dan memiliki usia pakai (useful life) atau umur ekonomis lebih dari satu tahun. Disamping dua kriteria ini, harga beli atau nilai dari aktiva juga menjadi pertimbangan untuk pencatatannya sebagai aktiva tetap.
ka
du
YB
IE
si
.o
rg
/
Contoh aktiva tetap yang mudah dilihat bisa berupa furniture, peralatan komputer, gedung milik lembaga dan perlengkapan lainnya. Kelompok ini tentu dapat dikategorikan sebagai aktiva tetap. Peralatan kecil seperti stapler, kalkulator, penghancur kertas dan beberapa alat tulis kantor, kabel-kabel sambungan dan sejenisnya, juga memenuhi syarat sebagai aktiva tetap. Namun dari sisi harga terlalu kecil untuk dicatat dalam daftar aktiva lembaga. Jadi meskipun memenuhi syarat namun karena harga perolehan tidak material, pembeliannya dianggap sebagai biaya saja. Hal ini diperbolehkan sepanjang perlakuannya konsisten dari tahun ke tahun.
tp
://
w
w w
.in
te
gr
as
i-e
Permasalahan lain adalah penerimaan hibah/sumbangan/donasi berupa uang kemudian dalam kegiatan yang diusulkan ternyata termasuk pembelian aktiva tetap seperti printer, kamera digital, scanner, peralatan fotografi bawah laut dan sebagainya. Ketika dana diterima dan aktiva tetap ini dibeli dan digunakan maka statusnya tetap bukan milik lembaga. Pada perjanjian hibah umumnya disebutkan bahwa kewajiban penerima hibah adalah melaksanakan kegiatan yang diusulkan serta mencapai indikator-indikator output dari kegiatan tersebut. Termasuk di dalamnya pembelian alat-alat untuk menunjang kegiatan. Sampai masa hibah belum berakhir, umumnya donor mensyaratkan bahwa kepemilikan aktiva tetap yang dibeli masih belum beralih ke lembaga penerima hingga ditentukan sebaliknya. Setelah program selesai, barulah kepemilikan aktiva tersebut bisa beralih ke lembaga penerima. Pertanggungjawaban keuangan kepada lembaga donor untuk pembelian aktiva tersebut diperlakukan sebagai biaya program, bukan sebagai aktiva tetap milik lembaga. Nanti sesudah hibah selesai dan dinyatakan bahwa aktiva tetap dapat dimiliki lembaga oleh pemberinya, maka barulah dilakukan pencatatan atas aktiva tetap dengan nilai pasar.
ht
Contoh: Lembaga ABCD menerima dana hibah dari lembaga donor untuk kegiatan promosi kesadaran membayar pajak dengan benar kepada kaum menengah atas di kota-kota besar. Total dana hibah sebesar 200 juta dimana salah satu komponen biaya adalah pembelian laptop dan printer satu set seharga 10 juta rupiah. Periode hibah adalah 2 tahun dimulai dari 1 Januari 2011 hingga 31 Desember 2012. Pada tahun pertama pertanggungjawaban keuangan menunjukkan bahwa dana diserap sebesar 40 juta termasuk pembelian laptop dan printer seharga 10 Juta. Pada tahun kedua sisa dana sebesar 160 juta rupiah habis digunakan untuk kegiatan program. 65
Pencatatan pada pembukuan lembaga ABCD untuk tahun 2011 dan 2012 adalah: Tgl
D/K
31 Des 11 31 Des 12
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
Jumlah
Debit
Biaya Program (termasuk pembelian laptop)
40,000,000
Debit
Biaya Program
160,000,000
ka
Kredit
Laptop dan Printer
du
31 Mar 13
Nama Perkiraan
Pendapatan hibah lain-lain-tidak terikat
i-e
Debit
IE
31 Mar 13
Kode Perkiraan
Jumlah 1,000,000 1,000,000
as
D/K
YB
Tgl
si
.o
rg
/
Pada perjanjian hibah dinyatakan bahwa aktiva tetap yang dibeli dengan dana ini akan diserahkan kepada lembaga setelah program selesai dan laporan pertanggungjawaban disetujui oleh lembaga donor. Laporan ini disetujui tanggal 31 Maret 2013 dan pencatatan atas aktiva dilakukan saat itu. Diperkirakan nilainya hanya tinggal 1 Juta rupiah karena sudah usang dan teknologi sudah berubah.
gr
Depresiasi (penyusutan)
tp
://
w
w w
.in
te
Aktiva tetap yang digunakan dalam kegiatan secara teoriakan mengalami pengurangan nilai dengan pengecualian pada beberapa jenis aktiva. Umumnya, sejalan dengan waktu atau usia penggunaan, maka nilai aktiva tetap akan berkurang. Misalnya, kendaraan bermotor, perlengkapan kantor seperti komputer, furniture. Pada sisi yang lain, lembaga mendapatkan pendapatan sebagai hasil dari penggunaan aktiva tetap ini. Jadi pendapatan lembaga diperoleh dengan kontribusi salah satunya dari penggunaan aktiva tetap. Karena penggunaan ini, nilai aktiva tetap menurun.Penurunan nilai per tahun ini harus disandingkan dengan pendapatan periode tadi atau diperlakukan sebagai biaya pada periode tersebut.Biaya ini lah yang disebut sebagai depresiasi atau penyusutan.
ht
Illustrasi dibawah ini menggambarkan mekanisme penandingan tadi berjalan : Lembaga ABCD membeli kendaraan mobil untuk operasional seharihari.Mobil dibeli dengan harga 100 Juta dan diperkirakan dapat digunakan selama 5 tahun.Selama periode tadi, mobil difungsikan sebagaiman mestinya hingga rusak berat pada akhir tahun ke 5 dan tidak dapat digunakan lagi. Harga pembelian 100 Juta akan dicatat dengan jurnal sebagai berikut : 66
Tgl
D/K
31 Mar 13 31 Mar 13
Debit Kredit
Kode Perkiraan 22103 100000
Nama Perkiraan
Jumlah
Aktiva Tetap- Kendaraan Bermotor Kas/Bank
100.000.000 (100.000.000)
rg
/
Selama 5 tahun ini pendapatan lembaga dari usaha mandiri yang antara lain menggunakan mobil ini stabil pada kisaran 500,000,000 per tahun. Dengan demikian, untuk tahun pertama, pendapatan 500 juta harus dikurangi dengan biaya penurunan nilai mobil.Bila 100 juta digunakan 5 tahun maka tiap tahunnya nilai penurunan dengan garis lurus adalah 20 Juta.Jadi pendapatan lembaga 500 Juta, biaya depresiasi aktiva tetap adalah 20 Juta.
du
ka
IE
YB
Komponen depresiasi
si
.o
Dalam menentukan besarnya biaya depresiasi, manajemen lembaga diberikan keleluasaan oleh Standar Akuntansi Indonesia.Artinya, manajemen boleh memilih metode depresiasi dari beberapa metode yang tersedia. Disamping itu, manajemen juga boleh menentukan sendiri estimasi usia pakai (useful life) dari aktiva tadi.
i-e
Penyusutan atau depresiasi dipengaruhi beberapa komponen penting dalam aktiva tetap yaitu :
.in
te
gr
as
1. Harga perolehan (Acquisition cost) Harga perolehan merupakan semua biaya yang dikeluarkan untuk mendapatkan aktiva tadi, memasangnya dan memastikan bahwa bisa beroperasi dengan baik.Nilai ini dengan demikian bisa merupakan penjumlahan dari harga beli dan biaya-biaya lain yang mungkin timbul dalam rangka pemasangan, percobaan, pembelian piranti tambahan dan sebagainya.
tp
://
w
w w
2. Nilai sisa (Salvage Value) Nilai sisa adalah suatu nilai yang diperkirakan masih dapat diperoleh setelah usia ekonomis dari aktiva tetap tersebut. Pada beberapa jenis aktiva tetap, nilai sisa masih dapat diperoleh. Misalnya bila diperkirakan usia ekonomis suatu kendaraan adalah 5 tahun, biasanya pada akhir tahun ke 5 kendaraan tadi masih bisa dijual. Nilai penjualan inilah yang disebut sebagai nilai sisa.
ht
3. Estimasi Usia Pakai (useful life) Usia pakai yang ekonomis ditentukan oleh kebijakan dari lembaga sendiri. Beberapa faktor yang kerap diperhitungkan untuk menentukan usia aktiva antara lain kondisi fisik aktiva itu sendiri serta fungsinya. Komputer yang sudah berusia 3 tahun masih baik fisiknya namun sejalan dengan perkembanga teknologi, maka fungsinya sudah menurun karena sudah ditemukan prosesor baru yang lebih cepat.Untuk itu, aktiva yang memiliki sifat amat sensitif terhadap teknologi, usia ekonomis harus dibuat sependek mungkin agar dapat mengantisipasi produk baru yang akan muncul yang lebih canggih yang dapat membuat aktiva tetap yang sekarang menjadi ketinggalan jaman. 67
Metode depresiasi Metode depresiasi merupakan cara-cara perhitungan yang lazim digunakan dalam rangka mendapatkan besarnya biaya penyusutan setiap tahun. Metode ini ditetapkan oleh manajemen lembaga namun perlu dipertimbangkan kesesuaiannya dengan metode yang diijinkan oleh Peraturan Perpajakan.Artinya, lembaga ketika menyampaikan Laporan Pajak Penghasilan setiap tahun diminta juga untuk melampirkan Daftar Aktiva Tetap dan Perhitungan Depresiasi berdasarkan 4 (empat) kelompok aktiva tetap.
si
.o
rg
/
Untuk menghindarkan pekerjaan tumpang tindih, akan lebih baik jika lembaga mengikuti metode perhitungan depresiasi yang boleh digunakan dalam peraturan perpajakan, salah satunya adalah garis lurus. Dengan metode yang sama, maka lembaga tidak perlu menyiapkan kembali daftar aktiva dan perhitungan penyusutan untuk kepentingan perpajakan. Nilai aktiva dan penyusutannya akan sama dengan daftar yang dibuat untuk kepentingan pembuatan laporan keuangan.
ka
du
YB
IE
Dari berbagai metode yang ada, metode depresiasi yang relative mudah serta digunakan juga dalam peraturan perpajakan adalah metode garis lurus (straight line) .
i-e
Depresiasi per tahun dihitung dengan formula :
gr
w w
.in
te
Dimana: D = Depresiasi per tahun C = Harga perolehan dari aktiva S = Nilai sisa N = perkiraan usia pemakaian.
as
D = (C – S) / N
tp
://
w
Contoh : Yayasan ABC membeli sebuah aktiva tetap berupa mobil yang berharga 110 Juta. Mobil ini diperkirakan dapat digunakan selama 5 tahun dengan nilai sisa pada akhir tahun ke 5 senilai 10 Juta. Depresiasi yang dibebankan setiap tahun adalah :
ht
Akhir tahun 1 2 3 4 5
Biaya Depresiasi
Akumulasi depresiasi
20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000
20.000.000 40.000.000 60.000.000 80.000.000 100.000.000 68
Nilai Buku Aktiva tetap 90.000.000 70.000.000 50.000.000 30.000.000 10.000.000
Pencatatan biaya depresiasi. Setiap akhir tahun, biaya depresiasi diperhitungkan berdasarkan metode masing-masing. Pencatatan pembebanan biaya depresiasi ini dilakukan melalui Jurnal Non-Kas sebagai berikut: Tgl
D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
Jumlah
31 Des 12
Debit
53150
Biaya Depresiasi-Kendaraan
31 Des 12
Kredit
22103
Akumulasi Depresiasi-Kendaraan
10.000.000
rg
/
(10 .000.000)
du
YB
Penjualan Aktiva tetap.
ka
IE
si
.o
Saldo biaya depresiasi akan dikelompokkan dalam Laporan Aktivitas sebagai komponen biaya. Perkiraan akumulasi depresiasi akan dikelompokkan dalam Laporan Posisi Keuangan sebagai pengurang dari perkiraan Aktiva Tetap Yayasan.
gr
as
i-e
Ketika aktiva tetap dijual, maka yang perlu diperhatikan adalah berapa harga jual dan nilai buku aktiva (selisih antara harga beli aktiva tetap dengan akumulasi penyusutan). Bila harga jual lebih besar dari nilai buku maka lembaga harus mengakui terjadi keuntungan. Demikian juga sebaliknya, bila harga jual lebih kecil dari nilai buku maka dicatat dalam pembukuan lembaga sebagai kerugian.
w
w w
.in
te
Contoh: Lembaga membeli rumah untuk digunakan sebagai kantor tanggal 12 Maret 2011. Harga yang disepakati dengan pembeli adalah 500 juta. Pengurusan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB), biaya akta jual beli notaris dan perbaikan rumah mencapai 100 Juta, dikeluarkan pada bulan April 2011 Depresiasi atas rumah ini dilakukan untuk periode 20 tahun, metode garis lurus. Dengan demikian Nilai Beli Rumah adalah 600 Juta, Periode penyusutan 20 tahun dan tidak ada nilai sisa pada akhir periode.Biaya Penyusutan per tahun adalah 30 Juta.
ht
tp
://
Lembaga pada awal 2015 mendapat surat peringatan dari pemerintah setempat untuk segera mengosongkan rumah itu karena tidak diperbolehkan beroperasi sebagai kantor di wilayah yang bersangkutan. Sebagai jalan keluar, lembaga segera memasang iklan untuk menjual rumah tersebut. Pembeli datang dan disepakati jual beli pada harga 700 juta, seluruh biaya pengurusan notaris, pajak dan bea ditanggung pembeli.Penjualan dibuat di hadapan notaris tanggal 30 Desember 2015. Dari transaksi ini, total biaya penyusutan rumah sejak 2011 hingga 2015 adalah 5 x 30 Juta = 150 Juta. Nilai buku rumah adalah 600 Juta – 150 Juta = 450 Juta. Nilai jual 700 juta sehingga diperoleh keuntungan 700 juta – 450 juta = 250 Juta. Keuntungan ini tergolong sebagai aktiva bersih tidak terikat, yang penggunaannya ditentukan oleh pengurus sendiri. 69
lah:
Jurnal yang dibuat untuk mencatat serangkaian transaksi diatas ada-
Mencatat pembelian rumah untuk gedung kantor Tgl
D/K
Kode Perkiraa n
Nama Perkiraan
Jumlah
12 Mar 11
Debit
22103
Aktiva Tetap- Gedung Kantor
12 Mar 11
Kredit
100000
Kas/Bank
500.000.000
/
(500.000.000)
D/K
Kode Perkiraa n
Nama Perkiraan
Jumlah
30 Apr 11
Debit
22103
Aktiva Tetap- Gedung Kantor
30 Apr 11
Kredit
100000
Kas/Bank
si
ka
i-e
du
YB
IE
.o
Tgl
Mencatat Biaya Depresiasi 2011
rg
Mencatat biaya notaris, BPHTB dan biaya perbaikan rumah
D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
31 Des 11
Debit
53150
Biaya Depresiasi-Gedung Kantor
31 Des 11
Kredit
22103
Akumulasi Depresiasi- Gedung Kantor
(100.000.000)
Jumlah 30.000.000 (30 .000.000)
.in
te
gr
as
Tgl
100.000.000
w w
Mencatat Biaya Depresiasi 2012 D/K
Nama Perkiraan
Debit
53150
Biaya Depresiasi-Gedung Kantor
Kredit
22103
Akumulasi Depresiasi- Gedung Kantor
://
31 Des 12
Kode Perkiraa n
w
Tgl
ht
tp
31 Des 12
70
Jumlah
30.000.000 (30 .000.000)
Mencatat Biaya Depresiasi 2013 Tgl
D/K
Kode Perkiraa n
Nama Perkiraan
Jumlah
31 Des 13
Debit
53150
Biaya Depresiasi-Gedung Kantor
30.000.000
31 Des 13
Kredit
22103
Akumulasi Depresiasi- Gedung Kantor
(30 .000.000)
Mencatat Biaya Depresiasi 2014 D/K
Kode Perkiraa n
Nama Perkiraan
Jumlah
31 Des 14
Debit
53150
Biaya Depresiasi-Gedung Kantor
31 Des 14
Kredit
22103
Akumulasi Depresiasi- Gedung Kantor
.o
(30 .000.000)
si du
Tgl
D/K
Kode Perkiraa n
31 Des 15
Debit
53150
Biaya Depresiasi-Gedung Kantor
31 Des 15
Kredit
22103
Akumulasi Depresiasi- Gedung Kantor
Jumlah
30.000.000 (30 .000.000)
gr
as
i-e
Nama Perkiraan
30.000.000
ka
IE
YB
Mencatat Biaya Depresiasi 2015
rg
/
Tgl
Kode Perkiraa n
Nama Perkiraan
31 Des 15
Debit
22103
Akumulasi Depresiasi- Gedung Kantor
150.000.000
31 Des 15
Debit
10000
Kas/Bank
700,000,000
Kredit
22103
Aktiva Tetap- Gedung Kantor
(600.000.000)
Aktiva Bersih-Tidak Terikat
(250,000,000)
.in
D/K
31 Des 15
Kredit
Jumlah
ht
tp
://
31 Des 15
w
w w
Tgl
te
Mencatat Transaksi Penjualan 30 Desember 2015
Tukar tambah (trade-in) Kemungkinan lain yang dapat terjadi adalah aktiva ditukar dengan membayar sejumlah uang atau mendapat sejumlah uang. Prinsip yang dianut tetap sama, bahwa nilai aktiva pengganti yang akan diperolehdibandingkan dengan nilai buku aktiva yang diserahkan. Bila aktiva pengganti tadi adalah aktiva yang baru, maka harga aktiva pengganti dapat diketahui. 71
Misalnya, kendaraan lembaga yang diperoleh tahun 2009 dengan nilai buku saat ini 40 Juta, diputuskan untuk ditukar dengan kendaraan baru dengan harga 80 juta rupiah pada bulan Agustus 2011. Untuk itu yayasan harus membayar tunai sebesar 30 Juta rupiah yang dibayar tunai. Dengan demikian pencatatan yang dilakukan adalah : D/K
Kode Perkiraa n
Nama Perkiraan
Jumlah
31 Des 11
Debit
22103
Aktiva Tetap – Kendaraan Baru
80.000.000
31 Des 11
Debit
22103
Akumulasi Depresiasi –Kendaraan lama
60.000.000
31 Des 11
Kredit
22103
Aktiva tetap – Kendaraan Lama
(100.000.000)
31 Des 11
Kredit
10000
Kas/Bank
(30.000.000)
31 Des 11
Kredit
42300
Aktiva Bersih – tidak terikat
.o
rg
/
Tgl
ka
IE
si
(10 .000.000)
i-e
du
YB
Bila pertukaran tidak melibatkan uang kas, dan aktiva yang didapat bukanlah aktiva baru, maka penilaian mengenai harga aktiva yang didapat haruslah berdasarkan harga pasar yang wajar saat itu (fair market value).
gr
as
Contoh: Lembaga ABCD memiliki kendaraan yang diperoleh tahun 2009 dengan harga 100 Juta, disusutkan setiap tahun sebesar 20 Juta hingga pada akhir 2011 nilai bukunya mencapai 110 juta – (3x20 juta) = 40 Juta. Kendaraan ditukar dengan kendaraan lain yang lebih hemat bahan bakar namun dengan harga pasar diperkirakan hanya 30 Juta.
.in
te
Dalam hal ini lembaga mengalami ‘kerugian’ sebesar Rp 40 juta – 30 Juta = 10 juta. Jurnal yang dibuat adalah: D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
31 Des 11
Debit
22103
Aktiva Tetap – Kendaraan Irit BBM
30.000.000
31 Des 11
Akumulasi Depresiasi –Kendaraan lama
60.000.000 10 .000.000
w
Jumlah
22103
31 Des 11
Debit
42300
tp
w w
Tgl
Aktiva Bersih pertukaran
31 Des 11
Kredit
22103
Aktiva tetap – Kendaraan Lama
(100.000.000)
31 Des 11
Debit
10000
Kas/Bank
( 30.000.000)
ht
://
Debit
72
tidak
terikat
–rugi
Aktiva yang diperoleh dengan cara mencicil (leasing). Saat ini leasing atau sewa guna usaha yang kerap kali disebut sebagai pembelian dengan cara mencicil menjadi salah satu alternatif yang banyak digunakan untuk memperoleh suatu aktiva.
ka
IE
si
.o
rg
/
Dengan leasing, yayasan dapat memperoleh suatu aktiva ketika perjanjian ditanda-tangani setelah membayar uang muka (down-payment).Untuk melunasi pembelian ini, setiap bulan yayasan harus membayar suatu jumlah yang tetap besarnya (anuitas). Jumlah ini merupakan hasil perhitungan dari lessor (penjual aktiva) yang terdiri dari : harga jual produk dan bunga pinjaman selama periode cicilan. Dikatakan bunga pinjaman sebab leasing dapat dianalogikan dengan meminjam uang untuk membeli aktiva.Namun dalam leasing, peminjaman uang dilakukan kepada penjual barang tadi, jadi bukan ke bank.Kedua komponen tadi, harga pokok barang dan bunga, dihitung untuk jangka waktu cicilan dan kemudian dibagi dengan jumlah bulan. Dengan demikian didapat suatu jumlah yang tetap yang merupakan jumlah yang akan diangsur selama periode leasing.
du
i-e
as
YB
Secara sederhana, lembaga dianggap memiliki aktiva segera setelah perjanjian leasing ditandatangani, namun pada saat itu juga lembaga memiliki hutang sebesar nilai aktiva tadi.Pembayaran leasing yang dilakukan setiap bulan dianggap sebagai pembayaran hutang yang terdiri dari pembayaran pokok hutang dan pembayaran bunga.Setiap tahun ,lembaga sudah boleh mendepresiasikan aktiva ini karena sudah dianggap miliknya namun dengan identitas tambahan yaitu aktiva leasing.
w
w w
.in
te
gr
Contoh: Lembaga memperoleh kendaraan senilai 140 Juta pada awal 2011 dengan uang muka sebesar 20 Juta.Yayasan sepakat untuk melakukan angsuran selama 24 bulan.Untuk itu dikenakan bunga sebesar 24 Juta rupiah. Besarnya anuitas atau cicilan yang harus dilakukan setiap bulannya adalah 6 juta yang terdiri dari 5 Juta pokok pinjaman dan 1 Juta bunga pinjaman. Kebijakan lembaga, aktiva tetap kendaraan akan disusutkan selama 4 tahun dengan metode garis lurus.Dengan demikian tarif depresiasi adalah 25%.Nilai sisa diperkirakan sebesar 20 Juta rupiah.
Tgl
tp
D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
ht
://
Jurnal yang dilakukan ketika perjanjian leasing ditandatangani dan kendaraan diserahkan kepada yayasan adalah :
31 Jan 11
Debit
22103
Aktiva Tetap-Kendaraan Leasing
31 Jan 11
Kredit
31101
Hutang Leasing- Kendaraan
31 Jan 11
Kredit
10000
Kas/Bank
73
Jumlah 140.000.000 (120.000.000) (20,000,000)
Akhir tahun, yayasan mencatat depresiasi atas aktiva tetap: Tgl
D/K
Kode Perkiraan
Nama Perkiraan
Jumlah
31 Des 11
Debit
53150
Biaya Depresiasi-Kendaraan Leasing
30,000,000
31 Des 11
Kredit
22103
Akumulasi Depresiasi- Kendaraan Leasing
(30 .000.000)
Pembayaran angsuran setiap bulan akan dicatat sebagai : D/K
Kode Perkiraa n
Nama Perkiraan
Jumlah
28 Feb 11
Debit
31001
Hutang Leasing - Kendaraan
28 Feb 11
Debit
53150
Biaya bunga - Leasing
28 Feb 11
Kredit
10000
Kas/Bank
Tgl
D/K
Kode Perkiraa n
31 Mar 11
Debit
31001
Hutang Leasing - Kendaraan
5.000.000
31 Mar 11
Debit
53150
Biaya bunga - Leasing
1.000.000
31 Mar 11
Kredit
10000
Kas/Bank
(6.000.000)
rg
/
Tgl
5.000.000
.o
1.000.000
ka
Jumlah
te
gr
as
i-e
Nama Perkiraan
du
YB
IE
si
(6.000.000)
.in
Perolehan aktiva ditengah periode.
ht
tp
://
w
w w
Pada kenyataanya, peroleh aktiva tetap tidak selalu dilakukan pada awal tahun.Bisa terjadi selama periode pembukuan terjadi transaksi-transaksi yang terkait dengan aktiva tetap yayasan.Untuk itu, biaya depresiasi yang biasanya dikenakan atas dasar perhitungan satu tahun buku seharusnya juga disesuaikan agar lebih presisi dan lebih tepat.Namun sekali lagi hal ini tergantung pada kebijakan akuntansi yang ditetapkan yayasan.Tidak ada keharusan untuk membuat perhitungan depresiasi sedemikian tepat dan presisinya.Yang terpenting setiap periode atau setiap tahun, untuk aktiva tetap harus dilakukan depresiasi untuk mencerminkan nilai kini dari aktiva tadi.Seperti juga semua kebijakan akuntansi yayasan, maka perlakuan untuk perolehan aktiva tetap ini harus dilakukan secara konsisten. Berikut panduan dan alternatif untuk penghitungan depresiasi bagi peroleh aktiva pada periode yang tidak penuh satu tahun : • Bila aktiva diperoleh pada tanggal 15 suatu bulan atau lebih awal, maka depresiasi untuk bulan tersebut dikenakan penuh satu bulan. Sebaliknya, bila aktiva dijual pada tanggal 15 suatu bulan atau lebih awal, maka depre74
•
ht
tp
://
w
w w
.in
te
gr 75
ka du
i-e
as
YB
IE
si
.o
•
/
•
siasi untuk bulan tersebut tidak dikenakan. Bila aktiva diperoleh sesudah tanggal 15 pada suatu bulan, maka tidak ada biaya depresiasi yang dibebankan pada bulan tersebut. Sebaliknya, bila aktiva dijual pada tanggal 15 suatu bulan atau sesudahnya , maka depresiasi untuk bulan tersebut dikenakan penuh satu bulan. Bila aktiva diperoleh pada atau sebelum bulan 6 pada suatu tahun, maka depresiasi untuk tahun tersebut dihitung penuh satu tahun. Sebaliknya, bila aktiva dijual pada atau sebelum bulan ke 6, maka penyusutan aktiva tidak diperhitungkan untuk tahun yang bersangkutan. Bila aktiva diperoleh sesudah bulan 6, maka depresiasi untuk tahun tersebut tidak dihitung. Sebaliknya, bila aktiva dijual sesudah bulan ke 6, maka penyusutan aktiva tersebut diperhitungkan penuh untuk tahun yang bersangkutan Aktiva yang diperoleh atau dijual bukan pada awal tahun dapat dikenakan depresiasi setengah tahun, jadi tidak memperhitungkan bulan aktual dimana aktiva tersebut diperoleh.
rg
•
Yayasan Bina Integrasi Edukasi (YBIE) didirikan tahun 2007 dengan misi ingin berkontribusi secara nyata dalam mempercepat pertumbuhan sektor non-profit agar dapat sejajar dengan sektor pemerintah dan bisnis. YBIE fokus pada pembangunan kapasitas lembaga non-profit baik berbentuk Yayasan, Perkumpulan atau bentuk bukan badan hukum lain seperti organisasi rakyat, community foundation dll.
si
.o
rg
/
YBIE memobilisasi sumber dayanya untuk memberikan penguatan pada: • Pengelolaan keuangan • Akuntansi termasuk pembuatan sistem akuntansi, pemilihan software yang tepat • Pengelolaan SDM termasuk pembuatan skala penggajian, struktur organisasi dan beban kerja, evaluasi kinerja dan proses rekrutmen serta operasional SDM. • Perancangan Program hingga Monitoring dan Evaluasi Pendampingan Mitra
ka
as
i-e
du
YB
IE
YBIE mengaplikasikan metode pendampingan untuk penguatan kapasitas lembaga. Kami percaya bahwa metode inilah yang efektif berdasarkan pengalaman mendampingi 150 lembaga non-profit selama 4 tahun terakhir. Kami juga percaya bahwa seluruh materi dan tools harus diaplikasikan sesuai kondisi lembaga. Bukan sebaliknya. Untuk itu kami senantiasa melakukan assessment kepada calon mitra dampingan sebelum memberikan bantuan teknis.
gr
Mitra YBIE
w w
.in
te
Sejak 2008 bermitra dengan Ford Foundation menjalankan Program Promoting Transparency and Accountability NGO in Indonesia (PTA) hingga kini. YBIE mendampingi 120 LSM anggota 5 Jaringan LSM Nasional dan 10 LSM non jaringan. Jaringan LSM tersebut bergerak pada pelbagai sektor kegiatan termasuk panti asuhan ,local governance, Issue-issue perempuan, Kesetaraan, Kesehatan, Pluralisme, Seni dan Budaya dan lainnya.
ht
tp
://
w
Bersama National Democratic Institute (NDI) kami bermitra untuk tujuan yang sama dengan cakupan 10 (sepuluh) LSM di Jabodetabek pada tahun 2009. Bersama Cordaid untuk Perfomance Based Financing di Nusa Tenggara Timur untuk sektor kesehatan pada tahun 2010. Disamping memberikan konsultansi untuk beberapa Yayasan termasuk Aliansi Muslim Asia Network, Perkumpulan Prakarsa, Yayasan Kelola, ACE Indonesia. Kini YBIE bermitra untuk program pembangunan kapasitas mitra MFP-Kehati di 4 region. Bersama Ikatan Akuntan Indonesia, YBIE sedang mendorong pembangunan Standar Akuntansi Keuangan untuk Sektor Non-Profit Indonesia.
76
Resource Centre YBIE membangun web agar menjadi sumber rujukan bagi lembaga nonprofit di Indonesia melalui forum diskusi, tanya jawab dan penyediaan materimateri yang dapat diunduh seperti software,peraturan,modul dan sejenisnya. Kami juga menerbitkan buku-buku dan panduan untuk bahan rujukan lebih lanjut bagi praktisi. Hasil penelitian kami publikasikan dalam bentuk kertas kerja (working paper) berseri.
ht
tp
://
w
w w
.in
te
gr 77
ka du
i-e
as
YB
IE
si
.o
rg
/
www.integrasi-edukasi.org
