4
Btw Overzicht Delen
Overzicht Delen DEEL 1 Inleiding
45
DEEL 2 Belastingplicht
63
DEEL 3 Belastbare handelingen
181
DEEL 4 Invoer
327
DEEL 5 Maatstaf van heffing
367
DEEL 6 Tarieven
435
DEEL 7 Vrijstellingen met betrekking tot uitvoer
497
DEEL 8 Aftrekregeling
557
DEEL 9 Teruggaaf van belasting
653
DEEL 10 Verplichtingen van de btw-belastingplichtige
717
DEEL 11 Aangifte
797
DEEL 12 Bijzondere regelingen
823
DEEL 13 Bewijsmiddelen
883
DEEL 14 Sancties
931
DEEL 15 Vervolgingen – Gedingen
967
DEEL 16 Verjaringen
993
Trefwoordenregister
1011
Btw
5
Inhoud
Inhoud VOORWOORD BIJ DE UITGAVE 2015
3
Overzicht Delen
4
Inhoud
5
DEEL 1 Inleiding
45
HOOFDSTUK 1 Omzetbelasting
47
HOOFDSTUK 2 Grote lijnen van de btw
48
HOOFDSTUK 3 Btw en de invoering van de euro op 1 januari 1999
48
HOOFDSTUK 4 Enkele opmerkingen inzake btw-fraude
48
HOOFDSTUK 5 Uitbreiding van de Europese Unie
48
HOOFDSTUK 6 Misbruiken 1 Voorafgaand 2 Economische context 3 Toepassingsvoorwaarden 4 Het verband met de Verordening 282/2011 5 Omzetting in de Btw-wetgeving 6 Een maximalistische administratieve circulaire? 7 Hoe past de Administratie het begrip ‘misbruik’ toe? 8 Omstandigheden om misbruik te voorkomen 9 Behoud van de keuze voor de minst belaste weg 10 Inwerkingtreding van de antimisbruikbepalingen in België 11 Evolutie in de jurisprudentie van het Europese Hof van Justitie – Arrest Weald Leasing 11.1 De feiten 11.2 Schema van de gebruikte structuur – De erbij betrokken vennootschappen en de overeenkomsten 11.3 De verwachte winsten dankzij de opgezette structuur 11.4 De door het Hof ontwikkelde redenering 11.5 Indien het misbruik wordt bevestigd door de nationale wetgever 12 Herkwalificatie van de contractuele bepalingen 13 Knipperlichten 14 Rechterlijke beslissing verleent gezag van gewijsde (res iudicata) en misbruiken 15 Fraude en misbruik op dezelfde voet behandelen?
49 49 49 50 51 51 52 55 56 57 58 58 58 59 59 59 59 60 60 60 60
HOOFDSTUK 7 De voornaamste principes
61
DEEL 2 Belastingplicht
63
HOOFDSTUK 1 Belastingplichtige 1 Definitie van de belastingplichtige 1.1 Inleiding 1.2 Essentiële kenmerken 1.2.1 Hoedanigheid van de persoon 1.2.2 Aard van de werkzaamheid
65 65 65 65 65 66
www.lexfin.be
6
Btw Inhoud
2
3
4
5
6
7 8 9
1.2.3 Geregelde werkzaamheid 1.2.4 Zelfstandige uitoefening 1.3 Niet-essentiële kenmerken Soorten belastingplichtigen 2.1 De gewone belastingplichtige 2.1.1 De landbouwondernemer 2.1.2 De vrijgestelde kleine onderneming – Vrijstellingsregime 2.2 De vrijgestelde belastingplichtige 2.3 De occasionele belastingplichtige 2.3.1 De vrijwillige occasionele belastingplichtige 2.3.2 De van ambtswege toevallige belastingplichtige 2.4 De gemengde en de gedeeltelijke belastingplichtige 2.5 Juridische entiteiten – Btw-eenheid 2.5.1 Inleiding 2.5.2 Werking 2.5.3 Territoriale beperking, begeleidende maatregelen 2.5.4 Regeling hoofdelijke aansprakelijkheid 2.5.5 Ten onrechte toepassing van de regeling btw-eenheid 2.5.6 Wie kan deel uitmaken van een btw-eenheid? 2.5.7 Optioneel karakter 2.5.8 Verplichting om deel uit te maken van een btw-eenheid 2.5.9 Aftrek – Eindbestemming 2.5.10 Aanvang en einde van de activiteiten van de btw-eenheid Begin en einde van de belastingplicht 3.1 Begin van de belastingplicht 3.1.1 Principe 3.1.2 Rechtspraak inzake de aanvang van activiteit 3.2 Einde van de belastingplicht 3.2.1 Concrete toepassing 3.2.2 Faillissement 3.2.3 Verkoop bij uitvoerend beslag 3.2.4 Vereffening van een onderneming (eenmanszaak, vennootschap) Openbare instellingen en instellingen van openbaar nut 4.1 Toestand vanaf 1 juli 2007 4.1.1 De btw-belastingplicht van de publiekrechtelijke lichamen vanaf 1 juli 2007 4.1.2 Lijst van de handelingen 4.1.3 Vrijgestelde belastingplichtige 4.2 Retributie en belasting 4.3 Gemengde belastingplicht 4.3.1 Aftrekregeling 4.3.2 Concrete toepassingen 4.4 Drankgelegenheden 4.5 Inzamelen van afvalwater – Beheer van rioleringen 4.6 Autonome gemeenteregies 4.7 Particulariteiten inzake belastingplicht intergemeentelijke samenwerkingsverbanden Intercommunale verenigingen 5.1 Definitie 5.2 Belastingplicht Buitenlandse belastingplichtigen 6.1 Buitenlandse belastingplichtigen die in België een vaste inrichting hebben 6.2 De in het buitenland gevestigde belastingplichtigen 6.3 Het begrip zetel van bedrijfsuitoefening 6.4 Niet in België gevestigde organisatoren van manifestaties en beurzen in België – Merchandising – Bijzondere regeling Particulariteiten inzake belastingplicht Administratieve toleranties Regeling van de belastingplichtige betreffende nieuwe gebouwen (en ermee samenhangende terreinen) 9.1 Inleiding 9.1.1 Lichamelijke goederen
67 68 70 70 70 70 71 71 71 71 71 71 72 72 72 75 76 76 76 81 81 82 82 84 84 84 84 86 86 87 87 87 88 88 88 90 92 92 92 92 93 94 94 95 97 97 97 97 98 99 99 100 101 101 101 102 102 102
Btw
7
Inhoud
10
9.1.2 Belastbare handelingen 9.1.3 Btw-termijn 9.2 Belastingplicht 9.2.1 Belastingplichtigen van rechtswege 9.2.2 Vrijwillige belastingplichtige 9.2.3 Gebouw in onverdeeldheid 9.2.4 Bijgebouw: al dan niet te beschouwen als een nieuw gebouw 9.2.5 Prefabgebouwen 9.2.6 Onderscheid tussen verbouwing en nieuwbouw 9.3 Het bijbehorende terrein – Nieuwe regelgeving van toepassing vanaf 1 januari 2011 9.3.1 Algemeen 9.3.2 Niet-vrijgestelde levering van een gebouw en het bijhorend terrein in de zin van artikel 1, § 9, 2° W.Btw 9.3.3 Misbruik 9.3.4 Nieuw gebouw 9.3.5 Nieuw gebouw: begrip gebouw in aanbouw 9.3.6 De tijdelijke handelsvennootschap 9.3.7 Btw-eenheid 9.3.8 Toepasselijk btw-tarief 9.3.9 Overgang 2010 naar 2011: het compromis 9.3.10 Btw-herzieningstermijn 9.3.11 Onroerende leasing 9.3.12 Onderscheid tussen een bouwrijp gemaakt terrein en een bijbehorend terrein 9.3.13 Levering van infrastructuurwerken aan de overheid in het kader van een verkaveling Regeling van de belastingplicht m.b.t. nieuwe vervoermiddelen 10.1 Inleiding 10.2 Begrip nieuwe vervoermiddelen 10.3 Ambtshalve toevallige belastingplichtige 10.4 Bedoelde personen met betrekking tot het recht op aftrek voorzien in artikel 45, § 1bis W.Btw 10.5 Bedrag van de aftrekbare btw 10.5.1 Absolute beperking 10.5.2 Werkelijke aftreklimiet 10.5.3 Doel van het recht op aftrek 10.5.4 Ontstaan van het recht op aftrek 10.6 Verplichtingen
HOOFDSTUK 2 Vrijstellingen op de belastingplicht 1 Inleiding 1.1 Algemeen 1.2 Hiërarchie 2 Eigenlijke vrijstellingen en de gemengde belastingplicht 3 Vrijstelling om reden van de hoedanigheid van de dienstverrichter 3.1 Artsen 3.1.1 Natuurlijke personen 3.1.2 Rechtspersonen 3.1.3 Artsen die een geneesmiddelendepot houden 3.1.4 Biologische analyse en autopsie verricht door artsen 3.1.5 Bijzondere regeling voor artsen en ziekenhuizen die klinische proeven verrichten 3.2 Ziekenhuizen 3.3 Tandartsen 3.4 Beoefenaars van paramedische en aanverwante beroepen 3.4.1 Algemeen 3.4.2 Nomenclatuur van de geneeskundige verstrekkingen – Geen beperking van het aantal handelingen 3.4.3 Kinesitherapeuten 3.4.4 Andere voorbeelden 3.5 Veeartsen 3.6 De externe diensten voor preventie en bescherming op het werk 3.7 Verhuur van medische of paramedische apparatuur 3.8 Alternatieve geneeskunde
www.lexfin.be
103 105 106 106 108 113 113 113 113 114 114 115 117 118 118 118 118 119 119 119 119 120 120 121 121 121 122 122 122 122 122 122 122 122 123 123 123 124 124 125 125 126 126 126 127 127 128 129 129 129 129 130 130 131 132 132 132
8
Btw Inhoud
3.9 3.10 4
5
Diëtisten en podologen Vrijstelling van de belasting voor de levering van (en het vervoer?) van menselijke organen, menselijk bloed en moedermelk Vrijstellingen wegens sociale of culturele redenen 4.1 Algemeen – Afwezigheid van winstoogmerk bij vzw – Behoud btw-vrijstelling bij overschotten – AGB – Subsidies 4.1.1 Cafetaria’s en kantines die uitgebaat worden door vrijgestelde belastingplichtigen 4.1.2 Autonome gemeentebedrijven (AGB’s) 4.2 Inrichtingen voor gezondheidszorg en diensten van sociale aard 4.2.1 Ziekenhuizen en andere verplegingsinstellingen 4.2.2 Toepassingsgebied van de vrijstelling beoogd door de Zesde Richtlijn (het arrest Ygeia) 4.2.3 Diensten voor gezinshulp 4.2.4 Vervoer van zieken of gewonden met speciaal daartoe uitgeruste vervoermiddelen 4.2.5 Sommige zelfstandige groeperingen van personen 4.2.6 Levering van moedermelk, menselijke organen en menselijk bloed 4.2.7 Vrijstellingen inzake maatschappelijk werk en sociale zekerheid 4.2.8 Diensten verricht door zelfstandige afgevaardigden ten voordele van ziekenfondsen 4.2.9 Gemeenschappelijke bepaling – Het verschaffen van spijzen en dranken 4.2.10 Samenwerkingsverbanden tussen zorginstellingen 4.3 Sportinrichtingen en inrichtingen voor lichamelijke opvoeding 4.3.1 Algemeenheden 4.3.2 Begrip exploitanten 4.3.3 Bijkomende of complexe diensten 4.3.4 Organisatoren van sportevenementen 4.4 Onderwijs 4.4.1 Wetswijziging 4.4.2 Beperkende interpretatie inzake de aard van het verstrekte onderwijs 4.4.3 Administratieve tolerantie inzake het lesgeven in ondergeschikt verband 4.4.4 Beoogde onderwijsinstellingen 4.4.5 Vrijstelling voor nauw met onderwijs samenhangende diensten en leveringen van goederen 4.4.6 Instellingen voor sportonderricht 4.4.7 Het taalonderricht 4.4.8 De autorijscholen 4.4.9 De opleidingen tot beroepspiloot 4.4.10 Bepaling van de plaats van de dienst inzake het onderwijs 4.4.11 Diensten betreffende onderwijskeuze en gezinsvoorlichting 4.4.12 Onderwijskeuze 4.4.13 Gezinsvoorlichting 4.4.14 Consultatiemethode 4.4.15 Beroepstitel vereist? 4.4.16 Geen vrijstelling 4.5 Cultuur 4.5.1 Verhuur van voorwerpen van culturele aard 4.5.2 Bibliotheken en leeszalen 4.5.3 Musea, monumenten, natuurmonumenten, plantentuinen en dierentuinen 4.5.4 Voordrachtgevers, artiesten, theaterbureaus en beroepssportbeoefenaars 4.5.5 Organisatoren van diverse voorstellingen 4.6 Bepaalde terbeschikkingstellingen van personeel 4.7 Instellingen die geen winstoogmerk hebben 4.8 Handelingen ten eigen bate verricht ter verkrijging van financiële steun 4.9 Leveringen en intracommunautaire verwervingen bestemd voor een overeenkomstig artikel 44 W.Btw vrijgestelde werkzaamheid Diverse vrijgestelde handelingen 5.1 Door de auteur of toondichter gesloten contracten voor uitgave van letterkundige werken of van kunstwerken 5.1.1 Contract voor uitgave 5.1.2 Auteur of toondichter 5.1.3 Letterkundig werk of kunstwerk 5.2 Handelingen inzake verzekeringen en herverzekeringen 5.2.1 Algemeen 5.2.2 Makelaars en lasthebbers bij verzekeringen – Subagenten
133 133 134 134 135 136 136 136 138 139 139 139 140 140 148 148 149 149 149 150 150 150 151 151 151 152 153 153 154 154 154 154 154 155 155 155 155 155 156 156 156 156 156 158 162 163 164 164 165 166 166 166 166 166 166 166 167
Btw
9
Inhoud
6
5.2.3 Schade-expert 5.2.4 Backoffice-activiteiten – Averijcommissarissen – Tussenpersonen inzake verzekeringen 5.2.5 Verlenen van bijstand bij autopech 5.2.6 Aanbrengvergoeding voor boekhouders, accountants e.d. 5.3 Handelingen inzake kredietverrichtingen 5.4 Handelingen inzake gelddeposito’s, rekening-courantverkeer, schuldvorderingen, cheques en andere handelspapieren 5.5 Handelingen inzake betalings- en ontvangstverrichtingen, inzake deviezen, bankbiljetten en munten 5.6 Financiële verrichtingen alsmede handelingen vanwege makelaars inzake financiële verrichtingen 5.6.1 Algemeenheden 5.6.2 Diensten m.b.t. verkoop en aankoop van aandelen, vermogensbeheer 5.7 Beheer van gemeenschappelijke beleggingsfondsen en van de organismen voor de financiering van pensioenen 5.8 Leveringen van postzegels, fiscale zegels en soortgelijke waarden 5.9 Handelingen inzake weddenschappen, loterijen, kansspelen en geldspelen 5.9.1 Inleiding 5.9.2 Wettelijke beschikkingen 5.9.3 Omschrijving, definiëring van de begrippen weddenschappen, loterijen ... 5.9.4 Automaten 5.10 Belastingplicht van bpost nv van publiek recht Leveringen en diensten met betrekking tot uit hun aard onroerende goederen 6.1 Leveringen van uit hun aard onroerende goederen 6.2 Vestigingen, overdrachten en wederoverdrachten van zakelijke rechten op uit hun aard onroerende goederen 6.3 De verpachting, de verhuur en de overdracht van huur van uit hun aard onroerende goederen 6.3.1 Inleiding 6.3.2 De wetgeving 6.4 Actieve en passieve terbeschikkingstelling van een onroerend goed – Onroerende verhuur en concessies 6.5 Verhuur van onroerende goederen en bijkomende prestaties 6.5.1 Het arrest Tellmer van het Europese Hof 6.5.2 De feiten van het arrest Tellmer 6.5.3 Prejudiciële vraag in het arrest Tellmer 6.5.4 Het Hof 6.5.5 Quid België? 6.5.6 Besluit 6.6 Diversen 6.6.1 Overdracht van een overeenkomst voor de huur van een opslagplaats 6.6.2 Overname huurovereenkomst
167 167 168 168 168 168 170 170 170 171 171 171 172 172 172 172 173 173 173 173 174 174 174 175 175 176 176 176 176 176 177 177 178 178 178
DEEL 3 Belastbare handelingen
181
HOOFDSTUK 1 Algemene benadering 1 Voorwaarden tot belastbaarheid met btw 1.1 Het begrip rechtstreeks verband 1.2 Wat zijn de objectieve criteria die eigen zijn aan een levering van goederen of een dienstverrichting? 2 Vier categorieën van met btw belastbare handelingen
183 183 183 183 184
HOOFDSTUK 2 Levering van goederen 1 Definities 1.1 Volgens de Btw-richtlijn 2006/112/EG 1.2 Volgens de btw-wetgeving 1.2.1 Definitie 1.2.2 Overeenstemming met de Btw-richtlijn op 1 januari 2013 1.3 Kwalificatie van het begrip levering – Praktische oplossing 2 Toepassingsveld van het begrip levering 2.1 Het belang van het arrest S.A.F.E. 2.2 Vastlegging van de grenzen van het begrip door het Hof van Cassatie – Rechtzetting door het Europese Hof van Justitie 2.2.1 Openbare orde – Preciseringen van het Europese Hof van Justitie 2.2.2 Schadevergoeding www.lexfin.be
186 186 186 187 187 187 188 188 188 189 189 192
10
Btw Inhoud
3
4
5
6
7
8
Bedoelde goederen 3.1 Voorstelling 3.1.1 Lichamelijke goederen 3.1.2 Zakelijke rechten 3.2 Samenvattende tabel 3.3 De Belgische kroniek van de bebouwde terreinen 3.4 Goederen waarvan de overdracht kan worden onderworpen aan de btw 3.4.1 Lichamelijke goederen 3.4.2 Nieuwe gebouwen 3.4.3 Goederen die als lichamelijke goederen beschouwd worden 3.4.4 Uitgesloten goederen Grondvoorwaarden voor het bestaan van een levering 4.1 Het bestaan van een overeenkomst 4.2 Contract onder bezwarende titel 4.3 Contract tot overdracht van de macht om te beschikken 4.3.1 Enkele gebruikelijke overeenkomsten die binnen het toepassingsgebied vallen van de artikelen 2 en 10 W.Btw 4.3.2 Particulariteiten Plaats van levering 5.1 Wijziging van de Btw-richtlijn 2006/112/EG en de Belgische wetsbepalingen vanaf 1 januari 2013 5.2 Leveringen zonder vervoer 5.3 Leveringen met vervoer 5.3.1 Plaats van vertrek van het vervoer binnen de Gemeenschap 5.3.2 Plaats van vertrek van het vervoer buiten de Gemeenschap 5.3.3 Vanaf wanneer montage of installatie? 5.3.4 Levering afkomstig uit derde landen 5.3.5 Plaats van levering bij verkopen op afstand (overgangsstelsel) 5.3.6 Toepassingsvoorwaarden van het speciale regime van de verkopen op afstand 5.3.7 Berekening van de drempel voor de verkopen op afstand 5.3.8 Optie 5.3.9 Particulariteiten 5.3.10 Accijnsproducten 5.3.11 Roosters van de periodieke btw-aangifte 5.3.12 Verplichte facturatie 5.3.13 De btw-eenheid en de verkopen op afstand 5.4 Plaats van levering van gas en elektriciteit, van warmte en van koude Tijdstip van de levering 6.1 Hoofdcriterium 6.2 Andere criteria 6.2.1 De goederen worden vervoerd of verzonden door de leverancier of voor zijn rekening 6.2.2 Doorlopende leveringen 6.2.3 Overdracht van nieuwe gebouwen 6.3 Criterium bij het sluiten van het contract 6.4 Hoe het tijdstip van levering bepalen in geval van consignatie? 6.5 Vermoeden juris tantum m.b.t. het tijdstip van de levering van een goed in België Gelijkstelling met een binnenlandse levering – Binnenlands regime 7.1 Overdracht van een goed ingevolge een vordering door of namens de overheid, de wet of een administratief reglement 7.2 Verkoop op afbetaling 7.3 Verbruiklening Met belastbare leveringen gelijkgestelde handelingen 8.1 Tabel der gelijkstellingen 8.2 Onttrekkingen voor privédoeleinden, voor andere doeleinden dan die van een economische activiteit of voor overdrachten om niet 8.2.1 Vier hypothesen inzake de bestemming van de onttrokken goederen 8.2.2 Uitzondering – Geen onttrekking niettegenstaande de verstrekking om niet 8.2.3 Verrechtvaardiging van het mechanisme 8.2.4 Overdracht om niet van goederen die België verlaten – Vrijgestelde onttrekking 8.2.5 Onttrekking van een onroerend goed door een bouwpromotor om het niet over te dragen
192 192 192 192 193 194 194 194 195 195 196 196 196 197 197 197 200 201 201 201 201 201 202 202 203 203 204 206 206 207 208 210 210 210 210 211 211 211 211 212 212 212 212 212 213 213 213 213 214 214 214 215 216 216 217 217
Btw
11
Inhoud
8.3
9 10
11
Ingebruikneming als bedrijfsmiddel 8.3.1 Begrip 8.3.2 Voorbeelden 8.3.3 Berekening van de kostprijs 8.3.4 Problematiek van de demonstratiewagens 8.3.5 Verhuur door bouwpromotoren gedurende de btw-termijn 8.3.6 Toepassing van artikel 12, § 1, 3° W.Btw – Btw-eenheid 8.4 Onttrekking van een goed in de zin van artikel 12, § 1, 4° W.Btw 8.5 Het onder zich houden van een goed na beëindiging van de activiteit 8.6 Ultieme oorzaak van onttrekkingen voor een beroepsoprichter 8.7 Particulariteiten 8.7.1 Onttrekking van goederen gebruikt bij een werk in onroerende staat 8.7.2 Onttrekking en ingebruikneming van personenauto’s en auto’s voor dubbel gebruik door constructeurs en handelaars 8.7.3 Omvormings- en verbeteringswerken aan een roerend investeringsgoed Overbrengingen en niet-overbrengingen Niet-belastbare overdrachten – Niet-leveringsbeginsel 10.1 Inleiding – Niet door artikel 2 van de Btw-richtlijn beoogde handeling 10.2 Mogelijkheid benut door België – Omzetting Levering van goederen met een gemengd karakter
HOOFDSTUK 3 Diensten 1 Definitie 2 Voorwaarden tot belastbaarheid 3 Niet-limitatieve lijst van diensten 3.1 Verhuur van onroerende goederen 3.1.1 Strikte interpretatie van het begrip vrijstelling 3.1.2 Het begrip onroerende verhuur 3.1.3 Jurisprudentie van het Europese Hof 3.1.4 Belgische rechtspraak 3.1.5 Bijzondere gevallen in verband met de verhuur van onroerende goederen 3.2 Het begrip enige prestatie volgens het Europees Hof 3.2.1 Principe 3.2.2 Verplichting tot groepering 4 Het DBFM-contract (Design, Build, Finance and Maintain) 5 Financieringshuur van onroerende goederen voor nijverheids- of handelsdoeleinden – Onroerende leasing 5.1 Gespecialiseerde onderneming 5.2 Voorwaarden met betrekking tot de goederen 5.2.1 De overeenkomst moet betrekking hebben op gebouwde onroerende goederen 5.2.2 De goederen moeten opgericht of verkregen zijn met toepassing van de btw 5.2.3 Verkrijging of oprichting overeenkomstig de gespecificeerde aanwijzingen van de huurder (ook leasingnemer of lesse genoemd) 5.2.4 De goederen moeten door de leasingnemer worden gebruikt voor zijn activiteit als belastingplichtige 5.3 Voorwaarden met betrekking tot het contract 5.3.1 Het contract moet een niet-eigendomsoverdragend huur- of erfpachtcontract zijn 5.3.2 Het mag niet opzegbaar zijn 5.3.3 Het moet een koopoptie bevatten 5.3.4 Het moet het geïnvesteerd kapitaal weder samenstellen 5.3.5 Types leasingverrichtingen 5.3.6 Voorwaarde met betrekking tot de leasingnemer 5.3.7 Berekening van de huurprijs 5.3.8 Uitoefening van het recht op aftrek 5.3.9 Particulariteiten 6 Handelingen gelijkgesteld met belastbare diensten 6.1 Niet-contractuele diensten 6.2 Met diensten gelijkgestelde prestaties 6.2.1 Administratieve tolerantie 6.2.2 Samenvattende tabel inzake de gratis terbeschikkingstelling van een onroerend goed voor gemengd gebruik www.lexfin.be
217 218 218 218 218 218 219 219 220 221 222 222 222 223 223 223 223 223 224 225 225 225 225 226 228 228 229 231 231 233 233 233 234 234 234 234 234 235 235 236 237 237 237 237 238 239 239 239 240 240 241 241 241 242 243
12
Btw Inhoud
6.3
7
8
Uitvoering van een werk in onroerende staat voor doeleinden van zijn economische activiteit, voor privédoeleinden van zijn personeel, en meer algemeen, om niet of voor andere doeleinden dan deze van zijn economische activiteit 6.3.1 Het begrip werk in onroerende staat als bedoeld in artikel 19, § 2 W.Btw 6.3.2 Werkingssfeer van artikel 19, § 2 W.Btw 6.3.3 Werk in onroerende staat verricht door een belastingplichtige-natuurlijke persoon 6.3.4 Werk in onroerende staat uitgevoerd door een rechtspersoon 6.3.5 Werk verricht door een belastingplichtige, natuurlijke persoon, zonder tegenprestatie, voor privédoeleinden van zijn personeel en, meer algemeen, om niet of voor andere doeleinden dan deze van zijn economische activiteit 6.3.6 Werk verricht door een rechtspersoon, zonder tegenprestatie, voor privédoeleinden van zijn personeel en, meer algemeen, om niet of voor andere doeleinden dan deze van zijn economische activiteit 6.3.7 Herstellingswerken, onderhoudswerken en reinigingswerken aan onroerende goederen – Uitbreiding van een administratieve tolerantie met betrekking tot de gemengde belastingplichtigen 6.3.8 Onttrekking van roerende goederen voor de uitvoering van een werk in onroerende staat 6.3.9 Opmerkingen 6.3.10 Oprichting of verwerving van een gebouw als bedrijfsmiddel 6.3.11 Toepassing van artikel 19, § 2, 1° W.Btw Commissionairs inzake diensten 7.1 Principes van de wettelijke fictie 7.2 Tussenpersonen bij vrijgestelde handelingen ingevolge artikel 44 W.Btw 7.3 Arrest van het Hof van Cassatie van 12 november 2010 7.4 Het arrest Henfling van het Europese Hof van Justitie Plaats van de diensten – Stelsel 2010 – Commentaar 8.1 Het nieuwe begrip belastingplichtige – Uitbreiding 8.1.1 Weerlegbaar vermoeden van de hoedanigheid van belastingplichtige 8.1.2 Weerlegbaar vermoeden van het statuut van niet-belastingplichtige van de in EU gevestigde afnemer 8.1.3 Weerlegbaar vermoeden van het statuut van belastingplichtige van de in EU gevestigde afnemer 8.1.4 Weerlegbaar vermoeden in geval van mededeling van een individueel btw-identificatienummer 8.1.5 Onweerlegbaar vermoeden in geval van uitsluitend privégebruik 8.1.6 Onweerlegbaar vermoeden in geval van gemengd gebruik, behoudens rechtsmisbruik 8.2 Algemene regelgeving 8.2.1 Inleidende tabel 8.2.2 B2B-regel 8.2.3 Algemene B2C-regel 8.3 Bijzondere bepalingen 8.3.1 Diensten van tussenpersonen – B2C 8.3.2 Diensten die betrekking hebben op uit hun aard onroerende goederen (B2B en B2C) 8.3.3 Passagiersvervoer (B2B en B2C) 8.3.4 Goederenvervoer met uitzondering van het intracommunautair vervoer (B2C) 8.3.5 Intracommunautair goederenvervoer 8.3.6 Culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheids- of soortgelijke activiteiten – Het stelsel van toepassing in 2010 8.3.7 Culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheids- of soortgelijke activiteiten – Het stelsel van toepassing vanaf 2011 8.3.8 Met vervoer samenhangende diensten (B2C) 8.3.9 Expertise en werkzaamheden met betrekking tot roerende zaken (B2C) 8.3.10 Restaurant- en cateringdiensten andere dan voor verbruik aan boord van een schip, een vliegtuig of trein 8.3.11 Restaurant- en cateringdiensten voor verbruik aan boord van een schip, een vliegtuig of trein 8.3.12 Verhuur van vervoermiddelen (B2B en B2C) (stelsel 2010 tot 2012) 8.3.13 Verhuur van vervoermiddelen (vanaf 2013) 8.3.14 Telecommunicatiediensten, omroepdiensten en langs elektronische weg verrichte diensten voor nietbelastingplichtigen (B2C) 8.3.15 Diensten verstrekt aan buiten de EU gevestigde niet-belastingplichtigen 8.3.16 Telecommunicatiediensten, radio- en televisieomroepdiensten en elektronische diensten – Stelsel 2015 8.3.17 Werkelijk gebruik en werkelijke exploitatie 8.4 Bijzondere bepalingen plaatsbepalingsregels – Diensten van een reisbureau
243 244 244 244 245
245 245 245 246 246 247 247 248 248 248 248 248 249 250 251 252 252 252 252 253 253 253 253 263 266 266 266 275 275 275 277 278 279 279 279 281 282 284 285 285 287 288 290
Btw
13
Inhoud
HOOFDSTUK 4 Intracommunautaire verwervingen 1 Definitie 2 De levering in de lidstaat van vertrek 2.1 Door artikel 39bis, 1° W.Btw geviseerde gevallen 2.2 Door artikel 39bis, 2° W.Btw geviseerde gevallen 2.3 Door artikel 39bis, 3° W.Btw geviseerde gevallen 2.4 Opmerking 3 Vrijstellingsvoorwaarden voor levering van goederen bestemd voor een andere lidstaat – Principes 3.1 Mededeling van het btw-identificatienummer aan de leverancier 3.1.1 Nazicht van de geldigheid van het btw-identificatienummer 3.1.2 Wijze van het bekomen van de bevestiging van de geldigheid van een btw-identificatienummer 3.1.3 Waarde van de bevestiging 3.1.4 De Belgische Btw-administratie geeft toe aan de jurisprudentie VSTR van het Europees Hof: een btwnummer is niet altijd noodzakelijk 3.2 Intracommunautair vervoer 4 Vrijstellingsvoorwaarden bij intracommunautaire levering – Toepassingen en rechtspraak 4.1 Vrijstellingsvoorwaarden bij intracommunautaire leveringen volgens het Europese Hof van Justitie 4.2 Vrijstellingsvoorwaarden bij intracommunautaire leveringen volgens artikel 39bis W.Btw en het Koninklijk Besluit nr. 52 4.3 Overtuigende documenten – De vorm 4.4 Voortaan ‘certificaat’ van geldigheid btw-identificatienummer 4.5 Geen opgelegde termijn waarbinnen het intracommunautaire vervoer moet plaatsvinden 4.6 Rechtspraak 4.7 Intracommunautaire levering van vervoermiddelen 4.8 Vrijgestelde intracommunautaire levering – Eerste levering binnen een ABC-driehoeksverkeer 4.9 Intracommunautaire levering – Kettingleveringen – Levering met installatie of montage 4.9.1 Het vervoer kan slechts aan een van de beide leveringen verbonden zijn 4.9.2 Het vervoer is verbonden aan de levering A-B 4.9.3 Het vervoer is verbonden aan de levering B-C 5 Toepassingsvoorwaarden van de intracommunautaire verwervingen 5.1 Welk contract? 5.2 Wat zijn de gevolgen van het contract? 5.3 Bij het contract betrokken partijen 5.3.1 De leverancier 5.3.2 De verwerver 6 Schema inzake de intracommunautaire verwerving 7 Berekening van de drempel van 11.200 EUR 8 Plaats van de intracommunautaire verwerving 8.1 Basisprincipe 8.2 Ondergeschikte bepaling – Veiligheidsbepaling 8.2.1 Europese rechtspraak 8.2.2 Praktisch 8.3 Vergelijkende tabel 9 Chronologische volgorde van een intracommunautaire verwerving 10 Geen opgelegde termijn waarbinnen een intracommunautaire verwerving van goederen moet plaatsvinden 11 Tabel volgens de hoedanigheid van de belastingplichtige 12 Het stelsel van de intracommunautaire verwerving – Drempels 13 Driehoeksverrichtingen 13.1 Principe 13.2 Levering af fabriek 13.3 Levering met vervoer door of voor rekening van belastingplichtige A, gevestigd in lidstaat 1 – Franco bestemming 13.3.1 Levering van A aan B 13.3.2 Levering van B aan C HOOFDSTUK 5 Het belastbaar feit – Opeisbaarheid van de belasting 1 Inleiding 2 Definities ingevolge de Wet van 17 december 2012
291 291 291 293 293 293 294 294 294 294 294 295 295 296 297 297 297 298 299 300 300 300 301 301 302 302 302 303 303 303 303 303 303 307 307 308 308 308 308 308 309 309 309 310 311 312 312 312 313 313 313 314 314 314
www.lexfin.be
14
Btw Inhoud
3
4
5 6
7 8
Schematisch overzicht van de toepasselijke wetgeving op 1 januari 2013 3.1 Belastbaar feit en opeisbaarheid van de btw – Levering van goederen 3.2 Belastbaar feit en opeisbaarheid van de btw – Dienstverrichtingen Binnenlandse handelingen 4.1 Levering van goederen – Algemene regel 4.2 Levering van goederen – Afwijkingen 4.2.1 Leveringen van goederen die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of betalingen 4.2.2 Doorlopende leveringen van goederen gedurende een periode langer dan een kalendermaand met toepassing van artikel 39bis W.Btw 4.2.3 Leveringen van goederen – Andere oorzaken van opeisbaarheid – Betaling van voorschotten 4.3 Dienstverrichtingen – Algemene regel 4.4 Dienstverrichtingen – Afwijkingen 4.4.1 Diensten die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen en betalingen 4.4.2 Dienstverrichtingen – Andere oorzaken van opeisbaarheid – Betaling van een voorschot 4.5 Bijzonder geval: naarmate van de incassering van de prijs Afwijkingen in de zin van artikel 66 van de Btw-richtlijn Intracommunautaire leveringen en verwervingen 6.1 Intracommunautaire leveringen 6.2 Intracommunautaire verwerving van goederen 6.2.1 Principe – Belastbaar feit 6.2.2 Afwijking Overbrengingen en bestemmingen Particulariteiten
315 315 315 316 316 316 316 316 317 319 319 319 320 321 322 322 322 324 324 325 325 325
DEEL 4 Invoer
327
HOOFDSTUK 1 Basisbegrippen 1 Definitie 1.1 Invoer 1.2 Douanestatus van de goederen 1.3 Btw-gebied en douanegebied 2 Plaats van de douanering – Begrip van vrije en dubbele keuzemogelijkheid 3 Vrijgestelde invoer in het kader van het overgangsstelsel – Vrijstelling ingesteld bij artikel 40, § 1, 1°, d) W.Btw 3.1 Eerste onderstelling 3.2 Tweede onderstelling 3.3 Derde onderstelling 3.4 Basisvoorwaarden voor de vrijstelling 3.5 Vormvoorwaarden 4 Vrijstelling bij invoer van gas en elektriciteit (vrijstelling bedoeld in artikel 40, § 1, 3° W.Btw) 5 Dagbladen en periodieke publicaties 6 Invoer van goederen met illegale aard 6.1 Principe 6.2 Uitzonderingen 7 Wettelijke vermoedens juris tantum
329 329 329 329 330 331 333 334 334 334 335 335 335 335 336 336 336 336
HOOFDSTUK 2 Bestemming 1 Wie kan de hoedanigheid van geadresseerde aannemen? 1.1 Algemeen 1.2 Situatie vanaf 1 januari 2002 1.2.1 De geadresseerde is principieel de verkrijger of overnemer 1.2.2 De eigenaar 1.2.3 De verkoper of de vorige verkoper 1.2.4 De maakloonwerker, de huurder of de ontlener handelend in het kader van de regeling van passieve veredeling inzake btw 1.2.5 Persoon aan wie de goederen op zicht, op proef of in consignatie worden gezonden 1.2.6 Persoon aan wie een goed wordt toegestuurd dat moet worden bewerkt, verwerkt of hersteld vooraleer het wordt wederuitgevoerd 1.2.7 Invoer door een lid van een btw-eenheid
337 337 337 338 338 339 339 339 339 339 339
Btw
15
Inhoud
1.3
2
Invoer van goederen ingevolge een contract bevattende overdracht van de macht om als een eigenaar over de goederen te kunnen beschikken 1.3.1 De goederen worden niet gemonteerd of geïnstalleerd in België door de leverancier of voor zijn rekening 1.3.2 De goederen worden gemonteerd of geïnstalleerd in België door de leverancier of voor zijn rekening 1.4 Invoer zonder contract waarbij er overdracht is van de macht om als eigenaar over de goederen te kunnen beschikken 1.5 Invoer met vrijstelling van btw (artikel 40, § 1, 1°, d) W.Btw) Toepassingsvoorwaarden van artikel 15, § 3 W.Btw – Leveringen uit derde landen – Plaats van levering in de lidstaat van invoer
340 340 341 341 341 342
HOOFDSTUK 3 Belastbaar feit – Gelijktijdigheidsprincipe 1 Inleiding 2 Het stelsel van de verlegging van heffing bij invoer vanaf 1 januari 2013 2.1 Voorwerp van de circulaires 2.2 Personen die de bijzondere wijze van betalen bij invoer kunnen aanvragen 2.3 Invoeren waarop deze wijze van betalen betrekking heeft 2.4 Vergunning 2.4.1 Aanvraag tot het bekomen van een vergunning 2.4.2 Toekenningsvoorwaarden van de vergunning 2.4.3 Inwerkingtreding van de vergunning 2.4.4 Afzien van de vergunning 2.4.5 Ambtshalve verval van de vergunning 2.4.6 Intrekking van de vergunning 2.5 Werking van de regeling 2.5.1 Bij de invoer te vervullen formaliteiten – Invoerdocument 2.5.2 Boekhoudkundige verplichtingen 2.6 Bijzonderheden m.b.t. de btw-eenheid 2.6.1 Algemeen 2.6.2 Vorming van een btw-eenheid 2.6.3 Uittreding van een lid uit een btw-eenheid 2.6.4 Toetreding van een nieuw lid tot een bestaande btw-eenheid 2.6.5 Ontbinding van een btw-eenheid
343 343 343 344 344 345 345 345 346 347 347 347 347 348 348 348 348 348 348 349 349 349
HOOFDSTUK 4 Maatstaf van heffing 1 De douanewaarde 2 Doel van artikel 34 W.Btw 2.1 Toe te passen wisselkoers 2.2 Heffingen, rechten en belastingen 3 Plaats van bestemming 4 Kosten die moeten worden begrepen in de maatstaf van heffing bij invoer 4.1 Transportkosten, kosten van verzekering, kosten van commissie en verpakkingkosten 4.2 Expertise van goederen voor hun invoer 4.3 Opslag van goederen in België voor hun invoer 4.4 Wat met de Incoterms 2010? 4.4.1 Definitie 4.4.2 Soorten Incoterms 4.4.3 Problematiek inzake maatstaf van heffing bij invoer 5 Toepassing – Tussenkomst van een commissionair 6 Samenvattende tabel
350 350 350 350 351 351 351 351 351 352 352 352 353 353 353 354
HOOFDSTUK 5 Schorsingsregelingen en economische douaneregelingen 1 Begrip en indelingen 1.1 Structuur van de economische douaneregelingen 1.1.1 Goederenstromen bij invoer 1.1.2 Goederenstromen bij uitvoer 1.2 Opsomming van de schorsingsregelingen
355 355 355 355 355 355
www.lexfin.be
16
Btw Inhoud
2
3 4 5 6
7
8 9
Doorvoer 2.1 TIR 2.2 Communautair en gemeenschappelijk douanevervoer Douane-entrepots Andere dan douane-entrepots (btw-entrepots) Actieve veredeling Behandeling onder douanetoezicht (B.O.D.) 6.1 Definitie 6.2 Verlenen van de regeling Tijdelijke invoer van goederen met vrijstelling 7.1 Begrip 7.2 Vergunning 7.3 Tijdelijk gebruik 7.4 Gebruik door Belgische ingezetenen van vervoermiddelen door de werkgever van een derde land ter beschikking gesteld Passieve veredeling – Voorwerp Circulaire nr. E.T.675.5 (AOIF nr. 20/2010) van 26 februari 2010 Vrije zones en vrije entrepots
356 356 356 356 356 357 357 357 357 357 358 358 358 358 359 359
HOOFDSTUK 6 Definitieve invoer met vrijstelling van btw
360
HOOFDSTUK 7 Persoonlijke bagage van reizigers – Definitieve invoer met gehele vrijstelling 1 Begrip persoonlijke bagage 2 Algemene voorwaarden voor de definitieve vrijstelling 3 Hoeveelheidsbeperking 4 Uitsluitingen van de vrijstelling 5 Wat te doen bij invoer van goederen in grotere hoeveelheden dan deze toegestaan in de vrijstelling? 6 Reizigers vanuit een lidstaat van de gemeenschap 7 Reizigers afkomstig van derdelandsgebieden
362 362 362 363 363 363 364 364
HOOFDSTUK 8 Douanesamenwerking
365
HOOFDSTUK 9 Fraudebestrijding douane
365
DEEL 5 Maatstaf van heffing
367
HOOFDSTUK 1 Algemene bepalingen 1 Definitie: de maatstaf van heffing 2 Afronding van de btw 3 Ten onrechte gefactureerde btw
369 369 369 370
HOOFDSTUK 2 Maatstaf van heffing bij leveringen van goederen en dienstverrichtingen in België 1 De tegenprestatie bestaat uitsluitend uit een geldsom 1.1 Principe – Samenvattende tabel 1.2 De prijs 1.2.1 Begrip prijs 1.2.2 Prijs inclusief btw 1.2.3 Omrekening van vreemde munt naar euro 1.2.4 Contante prijs 1.2.5 Koop met gratis krediet 1.2.6 Onderscheid tussen roerende leasing, verkoop op afbetaling, huurkoop 1.2.7 Maatstaf van heffing bij levering van een bijbehorend terrein 1.2.8 Complexe handelingen 1.2.9 Vermindering maatstaf door niet-betaling 1.3 Lasten van de prijs, subsidies, belastingen, rechten en heffingen 1.3.1 Lasten van de prijs
371 371 371 371 371 374 374 374 374 375 375 375 375 376 376
Btw
17
Inhoud
2
3
1.3.2 Subsidies 1.3.3 Belastingen, rechten en heffingen 1.4 Transportkosten en verzekeringskosten 1.5 Verpakkingen 1.6 Voorschotten 1.7 Sommen die niet tot de maatstaf van heffing behoren 1.7.1 De intresten 1.7.2 De kosten voor gewone en gebruikelijke verpakkingsmiddelen als de leverancier instemt met de terugbetaling ervan in geval van terugzending 1.7.3 De voorschotten 1.7.4 Disconto 1.7.5 De prijsverminderingen 1.7.6 De btw zelf 1.7.7 Schadevergoedingen 1.7.8 Waarborgen en bijkomende waarborgen 1.8 Doorrekening van bepaalde kosten en prestaties 1.9 Doorfacturatie tussen hoofdzetel en bijhuis 1.10 Maatstaf van heffing bij huurkoop 1.11 Vervreemding voor een niet-gesplitste prijs van een onroerend goed, bestaande uit grond en gebouwen die met toepassing van de btw worden overgedragen 1.12 Openbare verkoop van roerende en/of onroerende goederen 1.13 Toevallige wederverkoop door een belastingplichtige van een tweedehandsvoertuig 1.14 Annulatievergoedingen in de hotelsector 1.15 Notarissen – Maatstaf van heffing 1.16 Gerechtsdeurwaarders – Maatstaf van heffing De tegenprestatie bestaat niet of niet uitsluitend uit een geldsom 2.1 Principe: begrippen normale waarde en gedane uitgaven 2.1.1 Begrip normale waarde 2.1.2 Begrip gedane uitgaven 2.2 Wederzijdse leveringen van goederen of diensten 2.2.1 De standaardruil met betrekking tot onderdelen of mechanische organen van autovoertuigen 2.2.2 Afbraak van een gebouw en weghalen van afval 2.2.3 Brouwerijcontracten 2.2.4 Wederzijdse prestaties tussen koffiehandelaars of -producenten en hun klanten-dienstverrichters 2.3 De tegenprestatie bestaat uit de afstand van aandelen, obligaties of andere onlichamelijke roerende waarden 2.4 Dienstencheques 2.5 Handelingen inzake groenestroomcertificaten en warmtekrachtcertificaten 2.6 Overdracht van de naakte eigendom 2.7 Maatstaf van heffing bij vestiging van een vruchtgebruik 2.8 Begrip geïnvesteerd kapitaal bij onroerende leasing Handelingen zonder tegenprestatie 3.1 Voordelen 3.1.1 Beslissing nr. E.T. 119.650/3 van 11 december 2012 3.1.2 Beslissing nr. E.T. 119.650/4 van 9 september 2013 3.1.3 Samenvattende tabel inzake het verband tussen de aftrek van btw en de btw verschuldigd op de voordelen 3.1.4 Overige toepassingen van artikel 19, § 1 W.Btw 3.1.5 Voordelen op personenwagens 3.1.6 Voordelen op maaltijden 3.1.7 Voordelen inzake outplacement 3.1.8 Voordelen inzake personal computers 3.1.9 Voordelen inzake privégebruik woning door personeelslid of bestuurder 3.1.10 Gratis drank gegeven door sportclubs aan jeugdspelers 3.1.11 Waardering van het voordeel op een zeilschip 3.2 Onttrekkingen en ingebruiknemingen van goederen 3.2.1 Principe 3.2.2 Onttrekking en ingebruikneming van personenwagens 3.2.3 Onttrekking en ingebruikneming van gebouwen 3.2.4 Schenking van een bedrijfsmiddel
www.lexfin.be
376 381 383 383 384 387 387 388 388 388 388 389 389 390 391 392 392 393 394 394 395 396 396 396 396 396 398 398 399 399 399 400 400 400 400 401 402 402 402 402 402 403 404 405 406 407 407 407 408 408 408 408 408 409 410 411
18
Btw Inhoud
4
5
6
7 8 9
10 11
12 13
3.2.5 Schenkingen aan erkende instellingen 3.2.6 Overlijden van een kunstenaar 3.2.7 Onttrekkingen in de btw-eenheid 3.3 Maatstaf van heffing bij handelingen die met diensten gelijkgesteld worden 3.3.1 Principe 3.3.2 Het begrip werk in onroerende staat 3.3.3 Verschillende gevallen 3.4 Het schenken van gratis artikelen in ruil voor aanbreng nieuwe klanten 3.5 Deviezentransacties 3.6 Levering van goederen met één stuk gratis Minimummaatstaf van heffing 4.1 Bedoelde goederen 4.2 Nieuwe gebouwen 4.3 Werk in onroerende staat 4.4 Vestiging van een recht van opstal 4.5 Normale waarde bij een DBFM-contract Reisbureaus 5.1 Begrip 5.2 Vrijstelling btw voor extracommunautaire reizen 5.3 Maatstaf van heffing in een reisbureau 5.4 Uitsluiting van de commissionairsregel bedoeld in artikel 20, § 1 W.Btw 5.5 Btw-eenheid en het reisbureau De lastgever en de commissionair 6.1 Principe 6.2 Werking van het artikel 29, § 1 W.Btw in combinatie met de dubbele fictie vervat in het artikel 13, § 1 W.Btw Tweedehandse goederen Onteigening Stelsel van het gezamenlijk aanbod 9.1 Aanbod van een goed of van een dienst met een ander goed of dienst 9.1.1 Principe 9.1.2 Uitzonderingen 9.2 Aanbod van een goed of van een dienst met een titel waarmee een ander voordeel kan worden verkregen 9.2.1 Gratis aanbod van titels, die recht geven op een ander voordeel dan een ristorno in geld, samen met een hoofdproduct of een hoofddienst 9.2.2 Gratis aanbod, gezamenlijk met een hoofdproduct of een hoofddienst, van titels die recht geven op een ristorno in geld 9.3 Toepassingen 9.3.1 Toepassing 1 9.3.2 Toepassing 2 9.4 Kortingbonnen 9.5 Aankoopbonnen aan werknemers gegeven in ruil voor loon 9.6 Kortingkaart zonder nominaal bedrag Enige prijs voor goederen onderworpen aan een verschillend tarief Verhuur en financieringshuur van automobielen 11.1 Verzekering, pechverhelping 11.2 Verkeersbelasting en belasting op de inverkeerstelling 11.3 Radiotaks 11.4 Onderhoud 11.5 Verkeersboetes 11.6 Eurovignet 11.7 Overeenkomst inzake brandstofbeheer Regeling inzake de verkoop van prepaidtelefoonkaarten Bijzondere beslissingen 13.1 Bedragen die tot de maatstaf van heffing behoren 13.2 Bedragen die niet tot de maatstaf van heffing behoren
HOOFDSTUK 3 Maatstaf van heffing bij een intracommunautaire verwerving
412 413 413 414 414 414 415 416 417 417 417 417 417 418 418 418 419 419 419 420 421 421 421 421 421 422 422 423 423 423 423 424 424 425 425 425 425 426 427 427 427 427 428 428 428 428 428 429 429 429 429 429 431 433
Btw
19
Inhoud
HOOFDSTUK 4 Maatstaf van heffing bij invoer in België
433
DEEL 6 Tarieven
435
HOOFDSTUK 1 Inleiding – Historiek 1 Algemeenheden 2 Hiërarchische volgorde
437 437 437
HOOFDSTUK 2 Lijst van goederen en diensten per tarief 1 Goederen en diensten onderworpen aan 6 % 1.1 Goederen 1.1.1 Automobielen voor personenvervoer voor invaliden – Onderdelen, uitrustingsstukken en toebehoren voor deze voertuigen (rubriek XXII, tabel A KB nr. 20) 1.1.2 Couranten, tijdschriften en boeken (rubriek XIX, tabel A KB nr. 20) 1.1.3 Doodkisten, begrafenisurnen, orthopedische toestellen, breukspalken, kunstgebitten, hoorapparaten, materiaal voor stomapatiënten en personen die lijden aan incontinentie, looprekken, invalidenwagens, ziekenwagens, hulpmiddelen voor blinden en slechtzienden (rubriek XXIII, tabel A KB nr. 20) 1.1.4 Geneesmiddelen en medische hulpmiddelen (rubriek XVII, tabel A KB nr. 20) 1.1.5 Fruit, schillen van citrusvruchten en van meloenen (rubriek VI, tabel A KB nr. 20) 1.1.6 Leveringen van gebouwen voor gehandicapten (rubriek XXXII, XXXIII en XXXIV tabel A KB nr. 20) 1.1.7 Groenten, planten, wortels en knollen, voor voedingsdoeleinden (rubriek V, tabel A KB nr. 20) 1.1.8 Levende dieren (rubriek I, tabel A KB nr. 20) 1.1.9 Levering van gebouwen (rubriek XXXII, XXXIII en XXXVI, tabel A KB nr. 20) 1.1.10 Melk en zuivelproducten, eieren, honing (rubriek IV, tabel A KB nr. 20) 1.1.11 Kunstwerken, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten (rubriek XXI, tabel A KB nr. 20) 1.1.12 Plantaardige producten (rubriek VII, tabel A KB nr. 20) 1.1.13 Producten van de meelindustrie, mout, zetmeel (rubriek VIII, tabel A KB nr. 20) 1.1.14 Vetten en oliën (rubriek IX, tabel A KB nr. 20) 1.1.15 Vis, schaal-, schelp- en weekdieren (rubriek III, tabel A KB nr. 20) 1.1.16 Vlees en slachtafval (rubriek II, tabel A KB nr. 20) 1.1.17 Voedingsmiddelen (rubriek X, tabel A KB nr. 20) 1.1.18 Voedsel voor dieren, meststoffen, dierlijke producten (rubriek XII, tabel A KB nr. 20) 1.1.19 Waterdistributie (rubriek XIII, tabel A KB nr. 20) 1.1.20 Leveringen van goederen door instellingen met sociaal oogmerk (rubriek XXIIIbis, tabel A KB nr. 20) 1.1.21 Levering van elektriciteit voor huishoudelijk gebruik 1.2 Diensten 1.2.1 Auteursrechten – Uitvoeren van concerten en voorstellingen (rubriek XXIX, rubriek A KB nr. 20) 1.2.2 Begrafenisondernemers (rubriek XXXIV, 2°, tabel A KB nr. 20) 1.2.3 Hotels, camping (rubriek XXX, tabel A KB nr. 20) 1.2.4 Landbouwdiensten (rubriek XXIV, tabel A KB nr. 20) 1.2.5 Onderhouds- en herstellingswerken (rubriek XXVI, tabel A KB nr. 20) 1.2.6 De verhuur van de navolgende goederen (rubriek XXXIV, tabel A KB nr. 20) 1.2.7 Vervoer (rubriek XXV, tabel A KB nr. 20) 1.2.8 Recht op toegang tot inrichtingen voor cultuur, sport en vermaak (rubriek XXVIII, tabel A KB nr. 20) 1.2.9 Werk in onroerende staat met betrekking tot privéwoningen (rubriek XXXI, tabel A KB nr. 20 en rubriek XXXVIII) 1.2.10 Werk in onroerende staat met betrekking tot de afbraak en heropbouw van gebouwen in stadsgebieden (rubriek XXXVII, tabel A KB nr. 20) 1.2.11 Werk in onroerende staat met betrekking tot privéwoningen voor gehandicapten (rubriek XXXII, tabel A KB nr. 20) 1.2.12 Werk in onroerende staat met betrekking tot instellingen voor gehandicapten (rubriek XXXIII, tabel A KB nr. 20) 1.2.13 Werk in onroerende staat inzake huisvesting in het kader van het sociaal beleid (rubriek XXXVI, tabel A KB nr. 20) 1.2.14 Diensten verricht door instellingen met sociaal oogmerk (rubriek XXXV, bijlage A KB nr. 20) 1.2.15 Kleine herstellingen (rubriek XXXIX, tabel A KB nr. 20) www.lexfin.be
438 438 438 438 438
438 439 440 440 441 441 441 443 444 445 445 446 446 446 446 447 447 448 448 449 449 450 450 450 450 451 451 451 453 455 455 456 456 457 458
20
Btw Inhoud
2
3
Goederen en diensten onderworpen aan 12 % 2.1 Goederen 2.1.1 Banden en binnenbanden (rubriek VII, tabel B KB nr. 20) 2.1.2 Brandstoffen (rubriek VIII, tabel B KB nr. 20) 2.1.3 Fytofarmaceutische producten (rubriek III, tabel B KB nr. 20) 2.1.4 Margarine (rubriek VI, tabel B KB nr. 20) 2.1.5 Huisvesting in het kader van het sociaal beleid – Levering van gebouwen – Publiekrechtelijke rechtspersonen (rubriek X, tabel B KB nr. 20) 2.2 Diensten 2.2.1 Restaurant- en cateringdiensten 2.2.2 Huisvesting in het kader van het sociaal beleid (rubriek X, tabel B KB nr. 20) Goederen en diensten onderworpen aan 21 % 3.1 Goederen (artikel 1, 3° KB nr. 20) 3.2 Diensten (artikel 1, 3° KB nr. 20)
HOOFDSTUK 3 Btw-tarieven in de onroerende sector 1 Begrip onroerende handelingen 1.1 Werk in onroerende staat in de zin van artikel 19, § 2, 2° W.Btw – Eigenlijk werk in onroerende staat 1.1.1 Definitie 1.1.2 Verband met het begrip onroerend goed uit zijn aard 1.2 Handelingen gelijkgesteld met een werk in onroerende staat – Oneigenlijk werk in onroerende staat 1.2.1 Aard van de gelijkgestelde handelingen 1.2.2 Centrale verwarming en airconditioning 1.2.3 Sanitaire installaties 1.2.4 Elektrische installaties 1.2.5 Elektrische belinstallatie, brand- en alarmtoestellen, telefooninstallatie 1.2.6 Opbergkasten, kasten, gootstenen enz. 1.2.7 Luiken, rolluiken en rolgordijnen 1.2.8 Wand- en vloerbekleding 1.2.9 Het aanhechten, het plaatsen, het herstellen, het onderhouden en het reinigen 1.2.10 Terbeschikkingstelling van personeel 1.3 Leveringen van nieuwe gebouwen – Aard van de bedoelde gebouwen 1.3.1 Aard van de bedoelde gebouwen 1.3.2 Berekeningswijze van de btw-termijn voor nieuwe gebouwen 1.4 Studiewerk en toezicht 1.5 Vestigingen, overdrachten en de wederoverdrachten van zakelijke rechten op nieuwe gebouwen 1.6 Diensten van tussenpersonen 1.7 De onroerende financieringshuur 2 Andere begrippen en specificaties in de onroerende sector 2.1 Bouwen, verbouwen en/of omvormen, herbouwen 2.1.1 Omvorming en/of verbouwing 2.1.2 Herbouwen 2.2 Afbraakwerken 2.3 Verkoop van een oud gebouw gevolgd door de renovatie of afbraak/heropbouw van dat gebouw – Misbruik 2.3.1 De Beslissing btw nr. E.T. 120.125 van 13 mei 2014 2.3.2 Bemerking 2.4 Reinigingswerken 3 Toepasselijke tarieven in de onroerende sector – Verlaagd 6 %-tarief 3.1 Werken in onroerende staat met betrekking tot privéwoningen – Renovatiewerken 3.1.1 Voorwaarden voor de toepassing van het verlaagde 6 %-tarief 3.1.2 Begrip woning en gemengd gebruik 3.1.3 Berekening periode 3.1.4 Uit te reiken factuur en attest 3.1.5 Hoedanigheid van de persoon die het verlaagde btw-tarief kan genieten 3.1.6 Particulariteiten 3.2 Werken in onroerende staat m.b.t. gebouwen bestemd voor afbraak en heropbouw van gebouwen in erkende stadsgebieden – Tijdelijke maatregel voor het gehele land 3.2.1 Algemeen
458 458 458 458 458 458 459 459 459 460 462 462 462 465 465 465 465 465 465 465 466 466 466 466 467 467 468 468 468 468 468 468 468 468 469 469 469 469 469 469 469 470 470 471 472 472 472 472 473 474 475 475 476 477 477
Btw
21
Inhoud
4 5
6 7
3.2.2 Toelichting 3.2.3 Niet toepasselijk 3.3 Werken in onroerende staat met betrekking tot privéwoning voor gehandicapten 3.4 Vestigingen, overdrachten en wederoverdrachten van zakelijke rechten op nieuwe gebouwen bestemd voor gehandicapten 3.4.1 Voorwaarden voor de toepassing van het verlaagde 6 %-tarief 3.4.2 Nadere gegevens omtrent de gestelde voorwaarden 3.5 Onroerende financieringshuur of onroerende leasing bestemd voor gehandicapten 3.5.1 Begrip onroerende financieringshuur of onroerende leasing 3.5.2 Voorwaarden voor de toepassing van het verlaagde 6 %-tarief – Privéwoningen 3.5.3 Voorwaarden voor de toepassing van het verlaagde 6 %-tarief – Woningcomplexen voor gehandicapten 3.6 Werken in onroerende staat met betrekking tot instellingen voor gehandicapten 3.6.1 Voorwaarden voor de toepassing van het verlaagde 6 %-tarief 3.6.2 Nadere gegevens omtrent de gestelde voorwaarden 3.7 Leveringen van nieuwe gebouwen bestemd voor instellingen voor gehandicapten 3.7.1 Voorwaarden voor de toepassing van het verlaagde 6 %-tarief 3.7.2 Nadere gegevens omtrent de gestelde voorwaarden 3.8 Vestigingen, overdrachten en wederoverdrachten van zakelijke rechten op nieuwe gebouwen bestemd voor instellingen voor gehandicapten 3.8.1 Voorwaarden voor de toepassing van het verlaagde 6 %-tarief 3.8.2 Nadere gegevens omtrent de gestelde voorwaarden 3.9 Onroerende financieringshuur of onroerende leasing bestemd voor instellingen voor gehandicapten 3.9.1 Begrip onroerende financieringshuur of onroerende leasing 3.9.2 Voorwaarden voor de toepassing van het verlaagde 6 %-tarief 3.10 Huisvesting in het kader van het sociaal beleid Particulariteiten en administratieve beslissingen in de onroerende sector De medecontractant en het stelsel van de verlegging van de heffing – Toepassing artikel 20 KB nr. 1 5.1 Draagwijdte van het stelsel 5.1.1 Verwijzingen naar de wettelijke beschikkingen 5.1.2 Inhoud van het stelsel 5.1.3 Hoe moet de medecontractant de belasting voldoen? 5.1.4 Gevolgen voor de medecontractant 5.2 Beoogde belastingplichtigen 5.2.1 Hoofdvoorwaarde 5.2.2 Bijkomende voorwaarden 5.2.3 Gemengde belastingplichtige 5.2.4 Werk in onroerende staat verricht voor een gedeeltelijke belastingplichtige – Schuldenaar van de btw 5.2.5 Werk in onroerende staat voor eigen behoeften 5.2.6 Uitreiking van een kredietnota aan een medecontractant 5.3 Beoogde handelingen 5.3.1 Opsomming 5.3.2 Voorbeelden van beoogde handelingen 5.3.3 Voorbeelden van niet-beoogde handelingen 5.4 Registratie als aannemer 5.5 Contract dat een geheel van handelingen tot voorwerp heeft waarvan sommige vallen onder de toepassing van de regeling en andere niet 5.6 Doorfacturatie onder het systeem medecontractant 5.6.1 Probleemstelling 5.6.2 Toepassingsgeval – Antwoord van de minister 5.7 Particulariteiten inzake het stelsel van de verlegging van de heffing naar de medecontractant – Artikel 20 van het KB nr. 1 Hoofdelijke aansprakelijkheid bij toepassing verkeerd btw-tarief Voorfacturatie bij wijziging btw-tarief: misbruik 7.1 Situering 7.2 Subsidiaire oorzaken van opeisbaarheid 7.3 Antimisbruikbepaling 7.4 Conclusie 7.5 Het administratieve standpunt
www.lexfin.be
478 478 478 479 479 480 480 480 480 480 480 480 481 481 481 481 481 481 481 481 481 482 482 482 483 483 483 483 483 483 483 483 483 484 484 484 484 485 485 485 485 485 485 486 486 486 487 487 487 487 488 488 488 489
22
Btw Inhoud
HOOFDSTUK 4 Bijzondere gevallen – Samenvattende tabel
491
HOOFDSTUK 5 Btw-tarief van het maakloonwerk 1 Verwijzing naar het wetsartikel 2 Tarief volgens de staat van de goederen 3 Reinigings-, onderhouds- en herstellingswerken 4 Toepassingen 5 Intracommunautair maakloonwerk
493 493 493 493 493 494
HOOFDSTUK 6 Administratieve beslissingen, rechtspraak, parlementaire vragen
495
DEEL 7 Vrijstellingen met betrekking tot uitvoer
497
HOOFDSTUK 1 Eigenlijke uitvoer van goederen 1 Algemeenheden inzake de uitvoer van goederen 1.1 Definitie van uitvoer 1.2 Verschillende gebieden van de Gemeenschap 1.2.1 Het btw-gebied 1.2.2 Een vergelijkend overzicht van de uitgestrektheden van de douane en btw-gebieden van de Gemeenschap 1.3 Gevallen waarin er om reden van uitvoer vrijstelling is 1.4 Bedoelde goederen 1.5 Verplichtingen bij verkopen van landvoertuigen uitgerust met een motor wanneer de voertuigen geleverd worden met vrijstelling van btw wegens uitvoer, wegens een intracommunautaire levering of wegens een levering aan internationale instellingen en aan diplomatieke zendingen 1.6 Toezicht douane bij uitvoer van tweedehandspersonenwagens 1.7 Uitvoer en de btw-eenheid 1.8 Incoterms® 2010 2 Het internationaal handelsverkeer van goederen – Draagwijdte van de regeling 2.1 De rechtstreekse uitvoer 2.2 Wettelijke bepalingen 2.3 Voorwaarden voor de vrijstelling 2.3.1 Voorwaarde nr. 1 – De handeling moet betrekking hebben op goederen die in de Gemeenschap in het vrije verkeer zijn 2.3.2 Voorwaarde nr. 2 – Het moet om een levering met verzending of vervoer van de goederen gaan, of om een dienstverrichting bestaande in een werk aan roerende goederen, die in België belast zouden zijn, mochten de goederen niet worden uitgevoerd 2.3.3 Voorwaarde nr. 3 – De goederen moeten binnen de daartoe voorziene termijn naar een plaats buiten de Gemeenschap worden verzonden of vervoerd door de verkoper, of de dienstverrichter, door de niet in België gevestigde koper of afnemer van de dienst, of voor rekening van een van deze personen 2.3.4 Voorwaarde nr. 4 – De handeling mag niet uitdrukkelijk van de vrijstelling uitgesloten zijn door artikel 39, § 1, 2° en 3° W.Btw 2.3.5 Voorwaarde nr. 5 – De persoon die de vrijstelling toepast, moet zijn recht daarop kunnen verantwoorden 2.4 Douaneformaliteiten bij uitvoer – Aangifte ten invoer 3 Uitvoer door reizigers 3.1 Het internationaal reizigersverkeer – Draagwijdte van de regeling 3.2 Voorwaarden voor de vrijstelling 3.3 Leveringen van goederen door taksvrije verkooppunten gelegen in een Belgische internationale luchthaven 4 De onrechtstreekse uitvoer 4.1 Bijzondere vrijstellingen verbonden aan het internationaal handelsverkeer van goederen die onder douanetoezicht werden geplaatst – Draagwijdte van de regeling 4.2 Voorwaarden voor de vrijstelling 4.2.1 Levering of intracommunautaire verwerving van goederen die bestemd zijn om te worden geplaatst daar waar een van de door artikel 23, § 4, 1°, 4°, 5°, 6° of 7° W.Btw beoogde regelingen van toepassing is
499 499 499 499 499 500 501 502
503 503 504 504 504 504 505 505 506
506
506 507 507 509 512 512 512 513 513 513 514 514
Btw
23
Inhoud
4.2.2
5
6
7
8
Opeenvolgende leveringen van goederen die zich op een plaats bevinden waar een van de regelingen bedoeld in artikel 23, § 4, 1°, 4°, 5°, 6° of 7° W.Btw wordt toegepast met handhaving van een van die regelingen 4.2.3 Diensten bestaande uit werkzaamheden met betrekking tot goederen die het voorwerp uitmaken van een levering met plaatsing onder een regeling als bedoeld in artikel 23, § 4, 1°, 4°, 5°, 6° of 7° W.Btw of die zich onder een van deze regelingen bevinden 4.3 Formaliteiten 4.3.1 Douaneformaliteiten 4.3.2 Btw-formaliteiten 4.4 Werking van de regeling 4.5 Bewijs van het recht op vrijstelling 4.5.1 Algemeen principe 4.5.2 Bijzonder geval – Gezamenlijke onrechtstreekse uitvoer 4.6 Regularisatie bij ontstentenis van uitvoer 4.7 Handelingen verricht door buitenlandse belastingplichtigen – Fiscale vertegenwoordiging Opschorting van de betaling van de btw 5.1 Doel en draagwijdte van de regeling 5.2 Gevallen en toepassingsvoorwaarden 5.2.1 Toepassingsgevallen 5.2.2 Algemene vergunning 5.2.3 Regularisatie bij gebrek aan uitvoer Uitvoer door erkende organisaties 6.1 Doel en draagwijdte van de regeling 6.2 Voorwaarden voor de vrijstelling 6.3 Bijzonder geval – Het schenken van goederen aan een erkende organisatie Bijzondere situaties 7.1 De uitvoer van onttrokken goederen 7.2 Overbrenging en uitvoer 7.3 De intracommunautaire verwerving van goederen gevolgd door de uitvoer ervan Btw-entrepot
HOOFDSTUK 2 Vrijstelling inzake de passieve veredeling of bij wederinvoer van goederen die tijdelijk uit België werden uitgevoerd voor herstelling, bewerking, aanpassing of verwerking buiten de gemeenschap HOOFDSTUK 3 Vrijstellingen inzake internationaal vervoer en ermee samenhangende handelingen 1 Vrijgesteld personenvervoer 1.1 Algemeen 1.2 Reisbureau – Vrijstelling btw voor extracommunautaire reizen 2 Vrijgesteld goederenvervoer 2.1 Vervoer van door reizigers begeleide bagage en auto’s 2.2 Andere vrijstellingen inzake het goederenvervoer ingevolge artikel 41 W.Btw vanaf 1 januari 2010 indien de afnemer van de dienst een belastingplichtige is 2.2.1 Vrijgestelde handelingen door artikel 41 W.Btw 2.2.2 Bewijs van de vrijstelling 2.2.3 Praktische toepassingen 2.3 Vrijstellingen inzake het goederenvervoer indien de afnemer van de dienst geen belastingplichtige is 2.3.1 Voorbeeld nr. 1 2.3.2 Voorbeeld nr. 2 2.4 Samenvatting inzake de plaats van de dienst bij het goederenvervoer vanaf 1 januari 2010 3 Vrijgestelde diensten die met goederenvervoer samenhangen 3.1 Met het vervoer samenhangende diensten – Wettelijke bepalingen 3.2 Diensten inzake containers 3.3 Het verrichten van douaneformaliteiten 3.4 Intracommunautair douanevervoer met de Azoren en Madeira 4 Prestaties van tussenpersonen 4.1 Toepasselijke regeling als de klant een belastingplichtige is in de zin van artikel 21, § 1 W.Btw 4.1.1 Artikel 41, § 2, a W.Btw 4.1.2 Artikel 41, § 2, b W.Btw
www.lexfin.be
514
515 515 515 515 515 516 516 516 516 517 517 517 517 518 518 518 519 519 519 520 521 521 521 522 523
524 525 525 525 525 526 526 526 527 529 529 530 531 531 531 532 532 532 533 533 533 533 534 534
24
Btw Inhoud
4.2
4.1.3 Artikel 41, § 2, c W.Btw 4.1.4 Bewijs van de vrijstelling 4.1.5 Praktische toepassingen Toepasselijke regeling als de klant geen belastingplichtige is in de zin van artikel 21, § 1 W.Btw
534 535 535 537
HOOFDSTUK 4 Vrijstellingen inzake zee- en binnenschepen 1 Overzicht 2 Verbintenis van de verkrijger 3 Schematisch overzicht
539 539 540 540
HOOFDSTUK 5 Vrijstellingen inzake vliegtuigen 1 Overzicht 2 Verbintenis van de verkrijger 3 Schematisch overzicht
541 541 541 541
HOOFDSTUK 6 Vrijstellingen inzake diplomatieke vertegenwoordigingen en consulaire posten
542
HOOFDSTUK 7 Vrijstellingen bij internationale organisaties en krijgsmachten 1 Begrip internationale organisaties – Elektronische verificatie 2 Bedoelde internationale organisaties 2.1 Vrijstelling inzake vastgoedlasten 2.2 Vrijstelling voor ambtenaren van bepaalde internationale organisaties 2.3 Vrijstelling diensten verricht door de Europese Commissie 3 Vrijstellingen inzake NAVO, krijgsmachten en militaire begraafplaatsen 3.1 Begrip 3.2 Vrijstelling voor de krijgsmachten van de lidstaten bij de NAVO 3.3 Vrijstellingen inzake begraafplaatsen en gedenktekens 3.3.1 Begrip 3.3.2 Vrijgestelde handelingen 3.4 Vrijstellingen inzake de Noord-Atlantische Vergadering 3.4.1 Begrip 3.4.2 Vrijgestelde handelingen 4 De voorrechten met betrekking tot voertuigen voor leden van SHAPE en NAVO-strijdkrachten alsook voor de leden van de organisaties die ondergeschikt of geassimileerd zijn met SHAPE 5 Vrijstellingen inzake internationale organisaties en ambassades gevestigd in een andere EEG-lidstaat dan België
543 543 543 544 544 545 545 545 546 546 546 546 546 546 547 547 547
HOOFDSTUK 8 Vrijstelling bij levering van goud aan de centrale banken
549
HOOFDSTUK 9 Vrijstellingen inzake parels en edelstenen 1 Begrip 2 Vrijgestelde goederen 3 Niet-vrijgestelde goederen 4 Vrijgestelde dienstverrichtingen 5 Rechthebbenden op de vrijstelling 6 Erkenning als diamanthandelaar 6.1 Principe 6.2 Indiening van de aanvraag om erkenning 6.3 Voorwaarden voor erkenning 6.4 Toekenning van de erkenning 6.5 Modaliteiten voor de toepassing van de vrijstelling 6.6 Aanvang van werkzaamheid 6.7 Intrekking van de erkenning 6.8 Lijst van de erkende diamanthandelaars
551 551 551 552 552 552 552 552 553 553 553 554 554 554 554
HOOFDSTUK 10 Makelaars en lasthebbers bij vrijgestelde handelingen 1 Begrip
555 555
Btw
25
Inhoud
2 3
Onderscheid makelaar – lasthebber – commissionair Voorbeelden
555 555
DEEL 8 Aftrekregeling
557
HOOFDSTUK 1 Draagwijdte van het recht op aftrek 1 Algemeen principe 1.1 Verwijzing naar de Europese Richtlijn 1.2 Verwijzing naar het Belgisch wetsartikel (artikel 45, § 1 W.Btw) 1.3 Voorwaarden 1.4 Begrippen 1.4.1 Onmiddellijke aftrek 1.4.2 De belastingplichtige en het recht op aftrek 1.4.3 Het recht op aftrek en de verkrijging van de hoedanigheid van belastingplichtige 1.4.4 Het recht op aftrek ontstaat niet op grond van een herziening 1.5 Bijzonder geval met betrekking tot nieuwe vervoermiddelen die intracommunautair geleverd worden 1.6 Toepassing van het artikel 45, § 1quinquies W.Btw 1.6.1 Algemeen 1.6.2 Gewijzigde wetgeving vanaf 1 januari 2011 – Beslissing nr. E.T. 119.650/2 van 23 december 2011 1.6.3 Keuzemogelijkheid in 2011: Beslissing nr. E.T. 119.650/2 van 23 december 2011 1.6.4 Regeling vanaf het jaar 2013 (met keuze om bedoelde regeling ook in het jaar 2012 toe te passen) 1.6.5 Beslissing nr. E.T. 119.650/4 van 9 september 2013 1.6.6 Wederverkoop van een voertuig – Belastbare basis wordt herleid tot de helft 1.6.7 Samenvattende schema’s 2 Ontstaan en de uitoefening van het recht op aftrek 2.1 Ontstaan van het recht op aftrek 2.2 Voorwaarden om het recht op aftrek te mogen uitoefenen 2.2.1 Leveringen en diensten 2.2.2 Invoer 2.2.3 Intracommunautaire verwerving 2.3 Eigenlijke uitoefening van het recht op aftrek 2.3.1 Globale aftrek 2.3.2 Onmiddellijke aftrek 2.4 Termijn waarbinnen het recht op aftrek kan worden uitgeoefend 2.4.1 Principe 2.4.2 Vertraging bij het vervullen van de voorwaarden voor de uitoefening van het recht op aftrek 2.4.3 Niet onmiddellijke uitoefening van het recht op aftrek 2.4.4 Btw op kosten in het kader van einde activiteit aftrekbaar – Arrest I/S Fini H 2.5 Rechtstreekse en onmiddellijke band tussen de uitgaven en belastbare activiteiten 3 De btw-eenheid 3.1 Algemeen 3.2 Het belang van het begrip eindbestemming t.o.v. het recht op aftrek binnen de btw-eenheid
559 559 559 559 560 560 560 561 561 564 564 565 565 566 568 570 572 573 574 575 575 576 576 578 579 580 580 580 581 581 581 581 581 581 582 582 583
HOOFDSTUK 2 Gemengde en gedeeltelijke belastingplichtige 1 Algemeenheden 1.1 Definitie gemengde en gedeeltelijke belastingplichtige 1.2 Gedeeltelijke aftrek 1.3 Het bestemmingsprincipe 2 Aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal 2.1 De verschillende toepasselijke methodes volgens de Btw-richtlijn 2.2 Werking in België 2.3 Berekeningswijze 2.3.1 Precisering van het begrip ‘omzet’ 2.3.2 Berekeningswijze 2.4 Toepassing 2.5 Bestanddelen die niet in aanmerking komen voor de berekening van het algemeen verhoudingsgetal 2.6 Belasting waarop het algemeen verhoudingsgetal wordt toegepast
584 584 584 584 584 585 585 585 585 586 586 586 587 587
www.lexfin.be
26
Btw Inhoud
2.7
Voorlopig verhoudingsgetal en definitief verhoudingsgetal 2.7.1 Voorlopig verhoudingsgetal 2.7.2 Definitief verhoudingsgetal 2.7.3 (Facultatieve) ontheffing van herziening bij een verschil van minder dan 10 % 2.8 Holdingmaatschappijen en het algemeen verhoudingsgetal – Dividenden 2.9 Bijkomende financiële handelingen of niet 2.10 Aftrek van de btw op kosten bij uitgifte, verwerving en/of verkoop van aandelen 2.11 De gedeeltelijke belastingplichtige, het recht op aftrek en het onmiddellijk en rechtstreeks verband Aftrek volgens het werkelijk gebruik 3.1 Beginsel 3.2 Werkingssfeer 3.2.1 Bepaling van een verdeelsleutel voor de gemengde uitgaven – Stelling van de Administratie 3.2.2 Bepaling van een verdeelsleutel voor de gemengde uitgaven – Rechtspraak en rulings 3.3 Verplichte toepassing Herzieningen van de aftrek 4.1 Verwijzing 4.2 Goederen en diensten gebruikt in de niet-belastbare sector De btw-eenheid als gemengde belastingplichtige
588 588 588 588 589 589 590 590 591 591 591 591 592 592 592 592 592 593
HOOFDSTUK 3 Herziening van de aftrek 1 Inleiding – Onderscheid tussen herziening en verwerping van de aftrek 2 Herziening van afgetrokken btw kan alleen in hoofde van degene die de oorspronkelijke aftrek heeft verricht 3 Herziening van de aftrek van andere btw dan die geheven van bedrijfsmiddelen 3.1 Schematische voorstelling 3.2 Tijdstip waarop de herziening moet gebeuren 3.3 Modaliteiten van de herziening 3.4 Herziening in het voordeel van de belastingplichtige ingevolge wijziging van een belastingregime 3.5 Goederen die uit het bedrijf zijn verdwenen 4 Herziening van de aftrek van btw geheven van bedrijfsmiddelen 4.1 Begrip bedrijfsmiddel 4.1.1 Vooraf 4.1.2 Definitie 4.2 Begrip btw geheven van bedrijfsmiddel 4.2.1 Definitie 4.2.2 Geen belasting geheven van bedrijfsmiddelen 4.2.3 Materialen, onderdelen en reserveonderdelen 4.3 Gewone herziening van de aftrek van de btw geheven van bedrijfsmiddelen 4.4 De vijfjarige of vijftienjarige herziening eigen aan bedrijfsmiddelen 4.4.1 Algemeenheden 4.4.2 Aanvang herzieningstijdvak 4.4.3 Gevallen van herziening 4.4.4 Berekening en tijdstip van de herziening 4.4.5 Modaliteiten van de herziening 4.4.6 Tabel van de bedrijfsmiddelen 4.4.7 Herzieningstijdvak is 15 jaar voor nieuwe onroerende goederen 4.4.8 Vervreemding blote eigendom veroorzaakt geen herziening van de btw 5 Herziening en de gemengde belastingplichtige 6 Herziening en de btw-eenheid 7 Herziening bij overgang hoedanigheid vrijgestelde belastingplichtige naar gewone belastingplichtige
594 594 595 595 595 596 596 597 597 597 597 597 597 599 599 599 599 600 600 600 600 601 602 603 603 603 603 604 604 604
HOOFDSTUK 4 Beperkingen inzake het recht op aftrek 1 Inleiding 2 Beperking van het recht op aftrek voor vervoermiddelen in hoofde van de personen bedoeld in artikel 45, § 1bis W.Btw 2.1 Ambtshalve toevallige belastingplichtige 2.2 Bedoelde vervoermiddelen 2.3 Bedoelde personen m.b.t. het recht op aftrek voorzien in artikel 45, § 1bis W.Btw 2.4 Bedrag van de aftrekbare btw 2.4.1 Absolute beperking
605 605 605 605 605 606 606 606
3
4
5
Btw
27
Inhoud
3
4
5
2.4.2 Werkelijke aftreklimiet 2.4.3 Doel van het recht op aftrek 2.4.4 Ontstaan van het recht op aftrek Beperking van het recht op aftrek voor automobielen voor personenvervoer overeenkomstig artikel 45, § 2 W.Btw 3.1 Verwijzing en doel van het aangepaste artikel 45, § 2 W.Btw 3.2 Algemeen 3.3 Verkoop en verhuur 3.4 Draagwijdte van de beperking 3.4.1 Principe van de wettelijk opgelegde beperking 3.4.2 Gemengd privé- en beroepsgebruik 3.4.3 Handelingen waarvoor de aftrekbeperking van toepassing is 3.4.4 Bijzondere gevallen 3.5 Niet-bedoelde belastingplichtigen 3.5.1 Opsomming 3.5.2 Zij die een specifieke economische activiteit uitoefenen die bestaat in de verkoop van automobielen – Verkoopondernemingen 3.5.3 Zij die een specifieke economische activiteit uitoefenen die bestaat in de verhuur van automobielen 3.5.4 Zij die als economische activiteit een taxibedrijf runnen met voertuigen bestemd om uitsluitend te worden gebruikt voor bezoldigd personenvervoer 3.6 Combinatie artikel 45, § 1quinquies en artikel 45, § 2 W.Btw 3.6.1 De invoering van het artikel 45, § 1quinquies W.Btw op 1 januari 2011 3.6.2 Regeling vanaf het jaar 2013 Uitsluitingen van het recht op aftrek 4.1 Opsomming 4.2 Tabaksfabrikaten 4.3 Geestrijke dranken 4.3.1 Principe 4.3.2 Bedoelde geestrijke dranken 4.3.3 Afwijkingen 4.3.4 Voorbeelden 4.4 Kosten van logies, spijzen en dranken om ter plaatse te worden verbruikt 4.4.1 Principe 4.4.2 Afwijkingen 4.4.3 Wat met de huisvesting van seizoenarbeiders en eventuele aftrek inzake huisvesting? 4.5 Kosten van onthaal 4.5.1 Principe 4.5.2 Aan het bedrijf vreemde bezoekers 4.5.3 Begrip kosten van onthaal 4.5.4 Toepassingen 4.5.5 Gratis verstrekken van diverse dranken en toebehoren aan personeel, bedrijfsleiders, klanten, leveranciers 4.5.6 Kosten van onthaal of promotionele kosten 4.6 Kosten gedaan door reisbureaus 4.6.1 Bedoelde reisbureaus 4.6.2 Principe Sociale voordelen 5.1 Begrip sociale voordelen inzake de btw-wetgeving 5.1.1 Inleiding 5.1.2 Onderscheid collectieve en privatieve sociale voordelen 5.2 Collectieve sociale voordelen 5.2.1 Definitie 5.2.2 Principe 5.2.3 Toepassingen 5.3 Privatieve sociale voordelen 5.3.1 Definitie 5.3.2 Principe 5.3.3 Voorbeelden 5.4 Verstrekken van maaltijden 5.4.1 Inleiding
www.lexfin.be
606 606 606 606 606 608 610 611 611 611 612 613 614 614 615 615 615 616 616 616 616 616 617 617 617 617 617 617 617 617 617 618 619 619 619 620 620 622 622 626 626 626 626 626 626 626 626 626 627 627 628 628 628 628 628 628
28
Btw Inhoud
6
7
8 9
10 11
5.4.2 Restaurant buiten de onderneming 5.4.3 Bedrijfsrestaurants 5.5 Terbeschikkingstelling van woongelegenheid aan een gerant, een personeelslid, een bestuurder of zaakvoerder 5.5.1 Huisbewaring en woongelegenheid 5.5.2 Woongelegenheid voor vennoten, zaakvoerders of kaderpersoneel 5.5.3 Nieuwe Europese en Belgische regelgeving vanaf 1 januari 2011 Uitsluiting van het recht op aftrek voor kosteloze handelingen 6.1 Inleiding 6.2 Demonstratiekosten en handelsmonsters 6.2.1 Definitie 6.2.2 Wijze 6.2.3 Aftrek 6.3 Reclamevoorwerpen of premievoorwerpen 6.3.1 Principe 6.3.2 Premie in natura – Ander voorwerp 6.3.3 Premie in de vorm van een titel 6.4 Geschenken 6.4.1 Handelsgeschenken 6.4.2 Handelsgeschenken van geringe waarde 6.4.3 Privégeschenken 6.4.4 Geschenken aan het personeel 6.5 Reclame op sportkledij, sportartikelen of ander materiaal 6.5.1 Probleemstelling 6.5.2 Aftrek 6.5.3 Bruiklening 6.6 Gratis uitvoeren van waarborgverplichtingen 6.6.1 Ingevolge een slechte uitvoering 6.6.2 Ingevolge veroorzaakte schade 6.7 Giften en subsidies – Vzw’s 6.8 Gratis vervoer van en naar de luchthaven 6.9 Sportclubs – Jeugdspelers – Gratis drankjes 6.10 Organisatie van gratis conferenties 6.11 Terbeschikkingstelling fitnesstoestellen zonder tegenprestatie Geregelde verkopen van gebouwen en gronden 7.1 Probleemstelling gemengde belastingplicht 7.2 Bedoelde personen 7.3 Aftrek van de btw geheven van de goederen en diensten gebruikt voor de dubbele werkzaamheid 7.3.1 Principe 7.3.2 Aftrek volgens de regel van het werkelijk gebruik 7.4 Overdracht van een terrein – Problematiek inzake de infrastructuurwerken 7.4.1 Levering van een terrein 7.4.2 Levering van infrastructuurwerken aan de overheid in het kader van een verkaveling 7.4.3 Infrastructuurwerken met betrekking tot een winkelcentrum 7.5 Verhuur van gebouwen vooraleer ze worden verkocht 7.5.1 Principe 7.5.2 Diensten en goederen gebruikt voor de verhuur van die gebouwen – Bestemmingswijziging 7.5.3 Diensten en goederen gebruikt voor de verhuur van die gebouwen 7.6 Publiekrechtelijke beroepsoprichters 7.7 Bijzondere gevallen: overdracht om niet van gebouwen aan een gemeente Gebruik van een Bancontact- of Mister Cashkaart voor de aankoop van brandstoffen bij een pompstation Banken en financiële instellingen 9.1 Handelingen verricht door banken en financiële instellingen 9.2 Uitoefening van het recht op aftrek De aftrekregeling en de bijzondere regeling voor beleggingsgoud Invloed van subsidies op de aftrekregeling 11.1 Voorwerp 11.2 Soorten subsidies vanuit het btw-oogpunt 11.3 Mogelijke gevolgen van subsidies op de aftrekregeling
628 629 629 629 630 630 631 631 632 632 632 632 632 632 632 632 632 632 633 633 634 634 634 634 634 635 635 635 635 635 636 636 636 637 637 637 637 637 637 639 639 640 640 641 641 642 642 642 642 643 643 643 643 644 644 644 644 645
Btw
29
Inhoud
12
13 14 15 16
11.4 Belgische praktijk 11.5 Arrest van het Hof van Cassatie van 19 juni 2014 Fraude, carrouselfraude en de mogelijkheid tot recuperatie van de btw door de medecontractant – Europese rechtspraak – Misbruiken 12.1 Voorwerp 12.2 Besluit 12.3 Standpunt van het Hof van Cassatie De aftrekregeling en de rioolinfrastructuur van de lokale overheden (gemeenten, openbare instellingen) De btw-eenheid De vestiging van zakelijke rechten en het recht op aftrek – Overdrachten en wederoverdrachten Toepassing veiligheidsbepaling van artikel 25quinquies, § 5 W.Btw: btw is niet aftrekbaar
645 646 646 646 647 647 649 649 649 649
HOOFDSTUK 5 Administratieve beslissingen, rechtspraak en parlementaire vragen
651
DEEL 9 Teruggaaf van belasting
653
HOOFDSTUK 1 Algemene benadering en indeling der teruggaven 1 Hoedanigheid van de rechthebbende op teruggaaf 1.1 Teruggaaf van het belastingkrediet 1.1.1 Gevallen van teruggaaf uitsluitend voor belastingplichtigen 1.1.2 Teruggaaf voor bepaalde specifieke categorieën van belastingplichtigen 1.2 Gevallen van teruggaaf van btw die zowel betrekking hebben op belastingplichtigen als op nietbelastingplichtigen 1.2.1 Teruggaaf van btw voor contractuele belastbare handelingen verricht op het nationaal grondgebied 1.2.2 Teruggaaf van btw bij invoer 1.3 Gevallen van teruggaaf die uitsluitend betrekking hebben op niet-belastingplichtigen 1.3.1 Btw-teruggaven voor bepaalde categorieën van invaliden en gehandicapten 1.3.2 Btw-teruggaven voor niet-belastingplichtige rechtspersonen 2 Antifraudemaatregel HOOFDSTUK 2 Teruggaaf van het belastingoverschot 1 Begrippen 1.1 Algemeen beginsel 1.1.1 Gewone terugbetalingstermijn 1.1.2 Trimestriële terugbetalingstermijn 1.1.3 Maandelijkse terugbetalingstermijn 1.2 Andere oorzaken van het belastingkrediet 1.3 Gemeenschappelijke procedure van terugbetaling 2 Procedure van terugbetaling van het belastingkrediet – Principe – Overdracht van het belastingkrediet 2.1 Werkelijke teruggaaf op uitdrukkelijk verzoek van de belastingplichtige 2.1.1 Voorwaarden voor de teruggaaf 2.1.2 Schematische tabellen 2.1.3 Wijze van terugbetaling van het belastingkrediet 2.2 Teruggaaf bij stopzetting activiteit 3 Het wettelijk vermoeden van aanvraag tot teruggaaf bij nog aan te zuiveren belastingschuld 4 Inhouding geldend als bewarend beslag 4.1 Inleiding 4.2 Bestaansreden van de inhoudingsprocedure 4.3 Werking van de inhouding 4.3.1 Er bestaat een vaststaande schuld 4.3.2 Er bestaat geen vaststaande schuld of er zijn ernstige vermoedens of bewijzen van onjuiste gegevens 4.3.3 Beperkte wettelijkheid van het tiende lid van artikel 8-1, § 3 van het KB nr. 4 4.4 Verweer tegen de inhouding: de bevoegdheid van de beslagrechter 4.5 Stuiting en opschorting van de verjaringstermijn bij inhouding 4.6 Bijdrage van het Hof van Cassatie 4.7 Voorbeelden inzake roekeloze en hinderlijke inhoudingen
www.lexfin.be
655 655 655 655 655 656 656 656 656 656 656 657 658 658 658 659 659 659 659 659 660 660 660 661 661 662 662 663 663 664 664 664 665 667 667 669 670 670
30
Btw Inhoud
5
6 7 8 9
Terugbetalingstermijnen 5.1 Normale terugbetalingstermijn 5.2 Verlengde terugbetalingstermijn 5.3 Terugbetaling binnen een redelijke termijn – Verbod om een financieel risico aan de ondernemingen op te leggen Intresten verschuldigd door de staat Rechthebbende op teruggaaf Ontstaan van de vordering tot teruggaaf Maandelijkse teruggaaf ingevolge indiening van de periodieke maandaangifte 9.1 Algemeen 9.2 Wettelijke en reglementaire bepalingen 9.3 Rechthebbende en basisvoorwaarden 9.4 De btw-eenheid als rechthebbende 9.5 Referentieperiode 9.6 Bepaling van de omzet 9.6.1 Bepaling van de totale omzet 9.6.2 Bepaling van de vrijgestelde omzet 9.6.3 Handelingen waarmee eveneens rekening mag worden gehouden 9.6.4 Handelingen waarmee nooit rekening mag worden gehouden voor de berekening van de vrijgestelde omzet 9.6.5 Handelingen die geen deel uitmaken van de totale omzet noch van de vrijgestelde omzet 9.7 Bepaling van het belastingoverschot 9.8 Toepassingsmodaliteiten 9.8.1 Vergunning 9.8.2 Minimumbelastingoverschot 9.8.3 Andere modaliteiten
HOOFDSTUK 3 Aftrek van btw in de vorm van teruggaaf 1 Rechthebbenden op teruggaaf 1.1 Toevallige (vrijwillige) belastingplichtigen 1.2 (Gedwongen) Toevallige belastingplichtigen en ermee gelijkgestelden voor toepassing van artikel 45, § 1bis W.Btw 1.2.1 Het bestaan van een recht op aftrek 1.2.2 Personen bedoeld in artikel 45, § 1bis W.Btw met beperkt recht op aftrek van btw 1.3 Buiten België gevestigde belastingplichtigen 2 Ontstaan van de vordering tot teruggaaf 2.1 Vrijwillig toevallige belastingplichtigen 2.2 Gedwongen toevallige belastingplichtigen en ermee gelijkgestelden 2.3 In het buitenland gevestigde belastingplichtigen zonder aansprakelijk vertegenwoordiger in België 2.3.1 Termijn van zes maanden, zoals bedoeld in artikel 7, § 1 van de Achtste Richtlijn 2.3.2 Termijn van zes maanden zoals bedoeld in artikel 7, § 4 van de Achtste Richtlijn 2.4 Overeenkomst met de Wet van 15 maart 1999 3 Te vervullen formaliteiten om de aftrek van btw in de vorm van teruggaaf te verkrijgen 3.1 Toevallige (vrijwillige) belastingplichtigen 3.2 Gedwongen toevallige belastingplichtigen en ermee gelijkgestelden 3.3 In het buitenland gevestigde belastingplichtigen die geen aansprakelijk vertegenwoordiger in België hebben 3.4 Regeling vanaf 1 januari 2010 inzake de teruggaaf voor niet in het land van de teruggaaf gevestigde belastingplichtigen 3.5 Contactkantoren in het buitenland 4 Wijzen van terugbetaling en minimumbedrag van de teruggaaf 4.1 Toevallige vrijwillige belastingplichtigen 4.2 Gedwongen toevallige belastingplichtigen en ermee gelijkgestelden 4.3 Niet in België gevestigde belastingplichtigen die geen aansprakelijk vertegenwoordiger in België hebben 5 Recht op aftrek voorzien in artikel 45, § 1, 4° en 5° W.Btw 5.1 Rechthebbende op de aftrek 5.2 Te vervullen formaliteiten
671 671 672 672 672 673 673 674 674 674 675 676 676 677 677 677 678 678 679 679 679 679 681 681 682 682 682 682 683 683 683 684 684 684 684 684 684 686 686 686 687 687 688 689 691 691 691 691 692 692 692
Btw
31
Inhoud
HOOFDSTUK 4 Binnenlandse verrichtingen – Eigenlijke teruggaven 1 Compensatiemaatregel – Fiscale schuldvergelijking 2 Gevallen van teruggaaf 2.1 Onverschuldigde betaling 2.2 Prijsvermindering 2.3 Terugzending van verpakkingen 2.4 Verbreking van de overeenkomst voor de levering of de uitvoering van de dienst 2.5 Minnelijke of gerechtelijke vernietiging of ontbinding van de overeenkomst 2.6 Terugname van het goed binnen de zes maanden 2.7 Geheel of gedeeltelijk verlies van de schuldvordering van de prijs 2.7.1 Faillissement 2.7.2 Gerechtelijk akkoord 2.8 Teruggaaf op basis van de neutraliteit van de btw 3 Ontstaan van de vordering tot teruggaaf 3.1 Principe 3.2 Uitzondering – De rechthebbende is gehouden tot het indienen van ofwel periodieke aangiften ofwel bijzondere aangiften 3.3 Teruggaaf van bedrag betaald op verzoek van de Administratie 4 Rechthebbende op de teruggaaf 4.1 Regel 4.2 Afwijkingen 4.3 Rechthebbende bij kredietverzekeringen 5 Modaliteiten van de teruggaaf 5.1 De rechthebbende op de teruggaaf is een persoon die, naargelang het geval, gehouden is tot het indienen van periodieke aangiften (gewone belastingplichtige indiener) of van bijzondere aangiften (andere belastingplichtigen en niet-belastingplichtige rechtspersonen) 5.1.1 Verbeterend stuk 5.1.2 Teruggaafregister 5.2 De rechthebbende op de teruggaaf is iedere andere persoon dan diegene die, naargelang het geval, gehouden is tot het indienen van periodieke of bijzondere aangiften HOOFDSTUK 5 Invoerverrichtingen – Eigenlijke teruggaven 1 Gevallen van teruggaaf 1.1 Identieke gevallen van teruggaaf 1.2 Specifieke gevallen van teruggaaf 2 Ontstaan van de vordering tot teruggaaf 2.1 Principe 2.2 Uitzondering – De rechthebbende op teruggaaf is een belastingplichtige gehouden tot indiening van periodieke of bijzondere aangiften 3 Rechthebbende op de teruggaaf 3.1 Regel 3.2 Afwijkingen 4 Uitsluiting van het recht op teruggaaf 5 Modaliteiten van de teruggaaf
693 693 693 693 694 695 695 696 696 696 697 698 699 699 699 700 700 701 701 701 701 702
702 703 705 706 707 707 707 708 708 708 709 709 709 709 709 710
HOOFDSTUK 6 Teruggaaf voor bepaalde invaliden
711
HOOFDSTUK 7 Teruggaaf voor niet-belastingplichtige rechtspersonen
713
HOOFDSTUK 8 Teruggaaf van btw, intresten en administratieve boeten voldaan op verzoek van de Administratie
715
HOOFDSTUK 9 Verwerping van de aanvraag om teruggaaf
715
www.lexfin.be
32
Btw Inhoud
DEEL 10 Verplichtingen van de btw-belastingplichtige HOOFDSTUK 1 Identificatie van de belastingplichtigen 1 Toekenning van een btw-identificatienummer ‘BE’ 2 Mogelijke toekenning van een BE-nummer 2.1 Wanneer bekomt men een btw-identificatienummer (BE-voorvoegsel)? 2.2 Gebruikstermijn van het btw-nummer toegekend bij overschrijding van de drempel van 11.200 EUR 2.2.1 Vertrekpunt 2.2.2 Het verstrijken van de termijn 2.3 Toekenning van een btw-identificatienummer vanaf 1 januari 2010 (wijzigingen in het kader van het VATpackage) 2.3.1 Toekenning van het btw-identificatienummer 2.3.2 Indiening van de aanvraag tot het bekomen van een btw-identificatienummer 2.3.3 Meedelen van het btw-identificatienummer 2.3.4 Vermelding van het btw-identificatienummer 2.3.5 Geldigheidsduur van het btw-identificatienummer 2.3.6 Nazicht van het btw-identificatienummer 3 Weigering tot toekenning van een btw-registratienummer 4 Het individuele nummer in de andere lidstaten 5 Toekenning van een btw-nummer in de zin van artikel 50, § 2 W.Btw 6 Identificatienummer voor een tijdelijke vereniging 6.1 De vereniging is voor btw-doeleinden geïdentificeerd 6.2 De vereniging is niet voor btw-doeleinden geïdentificeerd 6.3 De leden van de vereniging moeten over een ondernemingsnummer beschikken 7 Identificatie van buitenlandse belastingplichtigen 8 Algemene beslissing inzake de directe verkopen 9 Algemene beslissing inzake directe verkopen in de sector van de energie en de telecommunicatie 10 Verband met het ondernemingsnummer 10.1 Hoe wordt het ondernemingsnummer voorgesteld? 10.2 Welke nummers werden vervangen door het ondernemingsnummer? 10.3 Verplichtingen 10.4 Hoe moet het ondernemingsnummer vermeld worden? 10.5 Waar het ondernemingsnummer vermelden? HOOFDSTUK 2 Btw-schuldenaar 1 Algemene voorstelling 1.1 Principe 1.1.1 De Zesde EG-richtlijn 1.1.2 De Belgische wetgeving 1.2 Vermelding van de btw op een factuur of op een als zodanig geldend document 1.2.1 Maatregel om het risco van fiscale verliezen te beperken 1.2.2 Verschillende behandeling van de leverancier en de bestemmeling 1.2.3 Verplichte verbetering in geval van uitschakeling van het verlies aan belastinginkomsten 1.2.4 Jurisprudentie in België 2 Omkering van de hoedanigheid van btw-schuldenaar 2.1 De schuldenaar is de belastingplichtige afnemer van de dienst – B2B-diensten – Stelsel van toepassing vanaf 1 januari 2010 2.2 De btw-schuldenaar is de medecontractant (de koper) van de levering die volgt op de vrijgestelde intracommunautaire verwerving, bij toepassing van de vereenvoudigingsregel (driehoeksoperaties) 2.3 De btw-schuldenaar is de medecontractant die in België gevestigd is en volgens artikel 5, § 1 van Koninklijk Besluit nr. 31 aangewezen werd door een niet in België gevestigde belastingplichtige die geen aansprakelijke vertegenwoordiger heeft aangesteld 2.4 Stelsel van de verlegging van de heffing voor werken in onroerende staat in België 2.5 Verlegging van de heffing in de zin van artikel 51,§ 2, 5° W.Btw 2.5.1 Toepassingsvoorwaarden 2.5.2 Verplichtingen van de leverancier of de dienstverrichter 2.5.3 Verplichtingen van de medecontractant schuldenaar van de belasting
717 719 719 721 721 721 721 721 721 721 722 722 723 723 724 725 725 727 727 727 728 728 728 728 728 729 729 729 729 729 730 731 731 731 731 731 731 732 732 732 732 733 734 735
735 736 736 736 737 737
Btw
33
Inhoud
3
2.6 Verlegging van heffing – Levering van gas en elektriciteit 2.7 Speciale verlegging inzake broeikasgasemissierechten Aansprakelijkheid van de medecontractant van de btw-schuldenaar 3.1 Hoofdelijke aansprakelijkheid 3.2 Toepassingsveld van de hoofdelijke aansprakelijkheid 3.3 Verband met het recht op aftrek 3.3.1 Onregelmatige factuur 3.3.2 Fictieve factuur 3.4 Hoofdelijke aansprakelijkheid bij een carrousel 3.5 Hoofdelijke aansprakelijkheid – Borg 3.6 Geen retroactiviteit mogelijk
HOOFDSTUK 3 Elementaire en andere verplichtingen 1 Elementaire verplichtingen van de belastingplichtigen 1.1 Overzicht 1.2 Aangifte van de aanvang van de economische activiteit 1.2.1 Belastingplichtigen gehouden tot het indienen van een formulier 604A 1.2.2 Hoe en waar moet de aangifte 604A worden neergelegd? 1.2.3 De volmacht in fiscale zaken 1.2.4 Inhoud van de aangifte van aanvang van werkzaamheid 1.2.5 Ontheffing om de aangifte van aanvang van de werkzaamheid in te dienen 1.2.6 Begin van de belastingplicht 1.2.7 Onderzoek van de aanvraag tot identificatie voor btw-doeleinden 1.3 Aangifte van wijziging van economische activiteit 1.3.1 Oorzaken die aanleiding geven tot het indienen van de aangifte van wijziging 1.3.2 Termijn van indiening van de aangifte van wijziging 1.4 Aangifte van stopzetting van economische activiteit 1.4.1 Oorzaken die aanleiding geven tot het indienen van de aangifte van stopzetting 1.4.2 Bijzonder geval: de feitelijke vereniging 1.4.3 Procedure van stopzettingscontrole 1.5 Uitreiken van facturen 1.5.1 Wijzigingen inzake facturatie vanaf 1 januari 2013 in vergelijking met vorige situatie 1.5.2 De situatie inzake de facturering vanaf 1 januari 2013 1.5.3 Elektronische facturatie 1.5.4 Handelingen met particulieren 1.5.5 Gevallen van verplichte facturatie 1.5.6 Verplichte vermeldingen op de factuur 1.5.7 Bewaring van facturen 1.5.8 Verlies of vernietiging van facturen 1.5.9 Opstelling van dubbels 1.5.10 Facturering van complexe diensten 1.5.11 Vervanging factuur bij openbare verkoop van roerende goederen 1.5.12 Sancties bij het niet-opstellen van een factuur bij betaling van een voorschot 1.6 Handelingen gelijkgesteld met belastbare verrichtingen 1.7 Facturen uitgereikt door de koper of afnemer van de dienst (selfbilling) – Regeling vanaf het jaar 2013 1.8 Verkoop op proef – Zichtzending of zending in consignatie – Op te stellen documenten 1.8.1 Zending van goederen 1.8.2 Terugzending van goederen 1.8.3 Bijzondere gevallen 1.8.4 Het opstellen van interne stukken 1.8.5 Referenties op de facturen 1.9 Het overbrengingsstuk 1.10 Termijn voor het afleveren van de facturen en de overbrengingsstukken 1.11 Het wachtdocoument of het transferdocument 1.12 Aankoopborderel 1.12.1 Wanneer moet het aankoopborderel opgesteld worden? 1.12.2 Vermeldingen op het aankoopborderel 1.12.3 Overdracht van activa en facturering 1.13 Document tot vaststelling van een niet-belastbare overdracht www.lexfin.be
738 738 739 739 739 739 739 740 740 740 740 741 741 741 742 742 742 744 744 744 745 745 745 745 745 745 746 747 747 747 748 751 758 763 764 767 774 774 775 775 775 775 775 776 776 776 776 776 776 777 777 777 778 778 778 778 779 779
34
Btw Inhoud
1.14
2
3
4 5 6 7
Het verbeterend stuk (creditnota) 1.14.1 Correctie van een factuur, van het document van overbrenging, afrekening, zichtzending, verkoop op proef of zending in consignatie en het aankoopborderel 1.14.2 Correctie van een intern stuk dat de onttrekking vaststelt, van een wachtdocument, van een aankoopborderel of van een stuk van overdracht van een handelszaak 1.14.3 Verwijzing naar het oorspronkelijke document 1.15 Boekhoudkundige verplichtingen 1.15.1 Boekhoudregisters voorzien door het Wetboek Btw – Schema 1.15.2 Het dagboek van ontvangsten en het centralisatieboek 1.15.3 Bijzonder register van de btw-schuldenaar 1.15.4 Gemeenschappelijke bepalingen voor al de boekhoudregisters bedoeld in artikel 14 van het Koninklijk Besluit nr. 1 1.15.5 Nazicht van de drempel bij de verkopen op afstand als geen optie werd verricht 1.15.6 Nazicht van de drempel van 11.200 EUR (als de optie niet werd uitgeoefend) 1.15.7 Gelijktijdige overschrijding van de drempels voorzien door artikel 15, § 4 en artikel 25ter, § 1, 2de lid, 2° W.Btw (verkopen op afstand en intracommunautaire verwervingen) 1.15.8 Boekhoudkundige verwerking btw-eenheid 1.16 Verplichtingen die verband houden met het btw-identificatienummer 1.16.1 Verplichting om het btw-identificatienummer mee te delen aan de leveranciers en aan de klanten 1.16.2 Facultatieve mededeling van het btw-identificatienummer tot 31 december 2009 1.16.3 Voorwaardelijke mededeling 1.17 Jaarlijkse listing van belastingplichtige klanten – Binnenlandse verrichtingen – Regeling vanaf 1 januari 2010 1.18 Tabel van bedrijfsmiddelen Verplichtingen inherent aan het overgangsstelsel 2.1 Voorafgaandelijke aangiften 2.2 Aangifte van de in artikel 25ter, § 1, 3de lid W.Btw bedoelde optie 2.2.1 Periode van geldigheid van de aangifte van optie 2.2.2 Voorbeeld 2.3 Register van niet-overbrengingen 2.4 Intracommunautaire listing – Samenvattende kwartaallijst 2.5 Register voor identificatie van de goederen 2.6 Lijst der intracommunautaire levering van nieuwe vervoermiddelen Verplichtingen inherent aan de btw-controle 3.1 Verplichting tot bewaring 3.2 Verplichting tot voorlegging 3.3 Recht van inhouding van boeken en stukken 3.4 Verstrekken van inlichtingen 3.4.1 Algemeen principe 3.4.2 Vervreemding of hypotheekstelling 3.4.3 Bankorganismen – Fiscaal doel van de vraag naar inlichtingen 3.5 Toegang tot de bedrijfslokalen Verplichtingen in de horecasector – Het geregistreerd kassasysteem Register der garagisten Specifieke verplichtingen voor de btw-eenheid Verplichtingen voor niet in België gevestigde belastingplichtigen – Situatie op 1 januari 2002
779 779 780 780 780 781 781 785 786 786 786 786 786 787 787 787 787 787 788 788 788 789 789 789 789 789 790 790 790 790 791 792 793 793 794 794 794 794 795 795 795
DEEL 11 Aangifte
797
HOOFDSTUK 1 Periodieke aangifte 1 Algemeen 1.1 Belastingplichtigen niet gehouden tot het indienen van periodieke aangiften 1.2 Belastingplichtigen met bijzondere regelingen 1.3 Bijzondere regelingen voor bepaalde activiteiten 1.4 De btw-eenheid 1.5 Niet in België gevestigde belastingplichtigen 2 Verplichte elektronische indiening van de periodieke btw-aangifte
799 799 799 799 799 800 800 800
Btw
35
Inhoud
3
4 5
6 7 8 9
Soorten btw-aangiften – Maandelijkse en driemaandelijkse 3.1 Verplichting tot indiening van maandelijkse of driemaandelijkse btw-aangiften – Drempels en voorwaarden met ingang van 1 januari 2014 3.1.1 Nieuwe drempels en voorwaarden 3.1.2 Nieuwe drempelbedragen 3.1.3 Uitsluiting van de belastingplichtigen die maandelijkse IC-opgaven indienen 3.1.4 Vrijwillige overgang van regeling periodieke btw-maandaangiften naar kwartaalaangiften ingevolge de verhoging van de drempelbedragen 3.1.5 Verplichte overgang van regeling periodieke btw-kwartaalaangiften naar maandaangiften ingevolge de nieuwe uitsluiting van de belastingplichtigen die maandelijkse IC-opgaven indienen 3.1.6 Nieuwe btw-belastingplichtigen 3.1.7 Hoe wordt het omzetcijfer van 2.500.000 EUR berekend? 3.2 Voorschot te voldoen door belastingplichtigen gehouden tot het indienen van kwartaalaangiften Tijdstip van indiening van de periodieke aangifte Omschrijving van de roosters 5.1 Kader I – Algemene inlichtingen 5.2 Kader II – Uitgaande handelingen (roosters 00, 01, 02, 03, 44, 45, 46, 47, 48 en 49) 5.3 Kader III – Inkomende handelingen (roosters 81 tot 88) 5.4 Kader IV – Verschuldigde btw (roosters 54, 55, 56, 57, 61 en 63) 5.5 Kader V – Aftrekbare belasting (roosters 59, 62 en 64) 5.6 Kader VI – Saldo (roosters 71 en 72) 5.7 Kader VII – Voorschot (rooster 91) 5.7.1 Eerste methode (algemene regel) 5.7.2 Tweede methode 5.8 Kader VIII – Nihil-klantenlisting 5.9 Kader IX – Datum en handtekening(en) 5.10 Eindafrekening 5.11 Effectieve teruggaaf 5.12 Betaling van de btw 5.13 Zomerfaciliteiten 5.14 Andere declaratieve verplichtingen Bijlagen bij de btw-aangifte Sancties bij niet- of laattijdige indiening of betaling – De opstelling van een bijzondere rekening Aangifteverplichtingen voor curatoren Aangifteverplichtingen voor openbare instellingen
801 801 801 802 802 802 803 803 803 804 804 805 805 806 807 807 807 808 808 808 809 809 809 810 810 811 811 811 812 812 813 814
HOOFDSTUK 2 Bijzondere aangifte 1 Wie is gehouden tot het indienen van de bijzondere btw-aangifte? 2 Voor welke handelingen is een btw-belastingplichtige, die niet gehouden is tot indiening van periodieke aangiften, schuldenaar van de btw? 2.1 Inzake intracommunautaire verwervingen 2.2 Bij ontvangst van bepaalde diensten, verstrekt door niet in België gevestigde dienstverrichters, die geacht worden in België plaats te vinden 2.3 Vanaf 1 januari 2010: diensten waarvoor een niet-belastingplichtige rechtspersoon, de vrijgestelde belastingplichtige zonder recht op aftrek, de aan de bijzondere landbouwregeling onderworpen landbouwer en de kleine vrijgestelde ondernemer, met een btw-identificatienummer in principe geen schuldenaar zijn van de Belgische btw 2.4 Levering van gas via een aardgassysteem of een op een dergelijk systeem aangesloten net op het grondgebied van de Gemeenschap, levering van elektriciteit of levering van warmte of koude via warmte of koudenetten 2.5 Diensten verstrekt aan een lid van een btw-eenheid in de zin van artikel 4, § 2 W.Btw door een van zijn niet in België gevestigde vestigingen 2.6 Andere handelingen die door niet in België verstrekte belastingplichtigen verricht worden
817 817
HOOFDSTUK 3 Bijzondere aangifte inzake nieuwe vervoermiddelen
818
HOOFDSTUK 4 Verplichtingen inzake de levering van motorvoertuigen met vrijstelling wegens uitvoer, intracommunautaire levering of levering aan internationale instellingen en diplomatieke zendingen
818
www.lexfin.be
815 815 816 816 816
816 817
36
Btw Inhoud
HOOFDSTUK 5 Specifieke btw-aangifte voor buitenlandse personenvervoerders
819
HOOFDSTUK 6 Bijzondere aangifte inzake manifestaties, beurzen en merchandising
819
HOOFDSTUK 7 Bijzondere aangifte voor de organisatoren van sportevenementen 1 Belastingplicht 2 Verplichtingen inzake btw
820 820 821
HOOFDSTUK 8 Aangiften in de bouwsector
821
DEEL 12 Bijzondere regelingen
823
HOOFDSTUK 1 Forfaitaire regeling 1 Begrip 2 Optie 3 Vormvoorwaarden 3.1 Algemene voorwaarden 3.2 Bedrijfssectoren met forfaitaire regeling 3.3 Verschillende activiteiten
825 825 825 826 826 826 827
HOOFDSTUK 2 Vrijstellingsregeling voor de kleine ondernemingen 1 Toepassingsgebied van de vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen 1.1 Bedoelde ondernemingen 1.2 Ondernemingen die worden uitgesloten van de regeling voor het geheel van hun economische activiteiten 1.3 Bedoelde handelingen 1.4 Niet-bedoelde handelingen 1.5 Toegang tot de vrijstellingsregeling van belasting 1.6 Optiemogelijkheden 1.6.1 Vrije keuze 1.6.2 Tijdstip van de optie 1.6.3 Duur van de optie 1.7 Verlies van de vrijstellingsregeling van belasting 1.7.1 Door overschrijding van de drempel 1.7.2 Door een wijziging van werkzaamheid 1.8 Afschaffing vrijstellingsregeling kleine ondernemingen in de bouwsector vanaf 1 oktober 2007 2 Werking van de vrijstellingsregeling – Berekeningswijze van het beperkt omzetcijfer
829 829 829 829 829 830 830 831 831 831 831 832 832 832 832 833
HOOFDSTUK 3 Regeling voor landbouwondernemers 1 Principe 1.1 Algemeen 1.2 Wie is landbouwondernemer? 1.3 Wie kan niet als landbouwondernemer beschouwd worden? 1.3.1 Vennootschappen 1.3.2 Verschillende werkzaamheden 1.3.3 Voortbrengst van andere dan 6 %-goederen 1.3.4 Landbouwondernemers op wie de bijzondere landbouwregeling gedeeltelijk van toepassing is 1.3.5 Gepensioneerde landbouwondernemers die hun gronden verpachten 2 Werking van de landbouwregeling 2.1 Recuperatie van voorbelasting 2.2 Handelingen die onder de bijzondere landbouwregeling vallen 2.2.1 Leveringen van voortgebrachte producten of geteelde dieren (artikel 2, § 1, 1° KB nr. 22) 2.2.2 Diensten ter uitvoering van overeenkomsten van contractteelt of contractmesterij (artikel 2, § 1, 2° KB nr. 22)
834 834 834 834 835 835 836 836 837 837 837 837 838 839 839
Btw
37
Inhoud
2.2.3 2.2.4 2.3
Onderlinge landbouwhulp (artikel 2, § 1, 3 KB nr. 22°) Leveringen van gebruikte bedrijfsmiddelen en andere in het bedrijf gebruikte goederen (artikel 2, § 1, 4° KB nr. 22) Handelingen uitgesloten uit de landbouwregeling
840 840 841
HOOFDSTUK 4 Regeling voor tabaksfabrikaten
843
HOOFDSTUK 5 Regeling voor vis, schaal-, schelp- en weekdieren
844
HOOFDSTUK 6 Samenvattende tabel van overdrachten van handelszaken met verschillende stelsels
845
HOOFDSTUK 7 Margeregeling voor tweedehandse goederen 1 Definities 1.1 Gebruikte goederen 1.2 Kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten 1.3 Belastingplichtige wederverkoper 2 Werking en principes van de bijzondere margeregeling voor tweedehandse goederen 2.1 Bedoelde aankopen 2.2 Verschuldigde btw in de margeregeling 2.2.1 Overzicht 2.2.2 Wijze van vaststelling van de maatstaf van heffing per aangiftetijdvak 2.2.3 Wijze van vaststelling van de maatstaf van heffing per levering 2.3 Intracommunautaire handelingen 2.4 Goederen waarvoor de bijzondere margeregeling niet toegepast kan worden 2.5 Aftrekregeling 2.5.1 In hoofde van de koper 2.5.2 In hoofde van de belastingplichtige wederverkoper 2.6 Uitvoer 2.7 Levering door een Duitse belastingplichtige wederverkoper van kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten 3 Voorwaarden en boekhouding 3.1 Uitreiking van een aankoopborderel 3.2 Bewijsmiddelen 3.3 Houden van een aankoopregister 3.4 Houden van een vergelijkingsregister 3.5 Identificatie van de goederen bij aankoop 3.6 Voeren van een afzonderlijke boekhouding 3.7 Uitgaande facturatie 4 Bijzondere bepalingen voor kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten 4.1 Algemeen 4.2 Specifiek geval: verkoop van postzegels 5 Bijzondere bepalingen bij openbare verkopen van gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten 5.1 In aanmerking te nemen verkoopprijs bij openbare verkopen waar de kosten ten laste van de kopers zijn 5.2 Boeken van de aankopen en de verkopen 5.3 Vaststelling van de verschuldigde btw wegens de publieke verkoop – Ontheffing om ontvangstenboek te houden 5.4 Verkoopzaal koopt zelf het geveilde goed 5.5 Verkoopzaal wijst het goed toe aan diegene die het in consignatie heeft gegeven 5.6 Verkoopzaal komt tussen als mandataris van de verzoekers van de openbare verkoop 6 Diverse gevallen – Onttrekking – Gebruik in de onderneming – Overdracht van de handelszaak 6.1 Onttrekking voor privé van goederen bestemd voor verkoop onder de margeregeling 6.2 Ingebruikname voor economische doeleinden van een goed bestemd voor verkoop onder de margeregeling 6.3 Overdracht van een algemeenheid van goederen of een bedrijfsafdeling die goederen onderworpen aan de margeregeling omvat 7 Overzicht van de intracommunautaire handelingen 7.1 Vrijgestelde intracommunautaire levering 7.2 Intracommunautaire verwerving
www.lexfin.be
847 847 847 847 848 848 848 849 849 850 852 853 854 855 855 855 855 855 855 856 856 856 857 857 857 857 857 857 858 858 858 859 859 859 859 859 860 860 860 860 860 860 860
38
Btw Inhoud
7.3
Verrichtingen gelijkgesteld met intracommunautaire leveringen en/of verwervingen 7.3.1 De overbrenging 7.3.2 De niet-overbrenging
861 861 861
HOOFDSTUK 8 Margeregeling voor tweedehandse vervoermiddelen 1 Definities 1.1 Tweedehandse vervoermiddelen 1.2 Belastingplichtige wederverkoper 1.3 Aankoop bij particulier of ermee gelijkgestelde 1.4 Maatstaf van heffing: de brutowinstmarge 2 Werking van de bijzondere regeling 2.1 Tweedehandse vervoermiddelen waarop de belastingplichtige wederverkoper de bijzondere regeling toepast 2.2 Tweedehandse vervoermiddelen waarop de belastingplichtige wederverkoper de bijzondere regeling niet kan toepassen 2.3 Tweedehandse vervoermiddelen beoogd door de bijzondere regeling maar die door de belastingplichtige wederverkoper zelf uit de margeregeling werden gesloten 3 Belastingregeling inzake intracommunautaire handelingen 3.1 Regeling inzake nieuwe vervoermiddelen 3.2 Intracommunautaire verwervingen in België van niet-nieuwe vervoermiddelen onder bezwarende titel door een belastingplichtige wederverkoper 3.2.1 Als de verkoper in de lidstaat van herkomst een niet-belastingplichtige is (bv. particulier, nietbelastingplichtige rechtspersoon) 3.2.2 Als de verkoper in de lidstaat van herkomst een belastingplichtige is die als zodanig optreedt en onderworpen is aan een vrijstellingsregeling die vergelijkbaar is met de regeling voorzien in België door artikel 44 W.Btw (bv. dokter, ziekenhuis) 3.2.3 Als de verkoper in de lidstaat van herkomst een belastingplichtige is op wie een vrijstellingsregeling van btw ten aanzien van door hem verrichte leveringen van goederen toepasselijk is, die vergelijkbaar is met de vrijstellingsregeling bepaald in artikel 56bis W.Btw (de kleine vrijgestelde onderneming) 3.2.4 Als de verkoper in de lidstaat van herkomst een belastingplichtige wederverkoper of een organisator van openbare veilingen is die als zodanig optreedt en het een voertuig betreft waarvan de levering door hem werd onderworpen aan de bijzondere regeling van belastingheffing over de marge 3.2.5 Als de verkoper in de lidstaat van herkomst een belastingplichtige wederverkoper of een organisator van openbare veilingen is die als zodanig optreedt en het een voertuig betreft waarvan de levering door hem niet kan worden (of niet wordt) onderworpen aan een bijzondere regeling van belastingheffing over de marge of de bijzondere regeling voor verkoop op openbare veilingen, of een belastingplichtige is, andere dan een belastingplichtige wederverkoper, onderworpen aan de normale btw-regeling 3.3 Intracommunautaire leveringen van niet-nieuwe vervoermiddelen onder bezwarende titel door een in België gevestigde belastingplichtige wederverkoper 4 Aftrekregeling voor de belastingplichtige wederverkopers van tweedehandse vervoermiddelen 5 Verplichtingen inzake de bijzondere margeregeling voor tweedehandse vervoermiddelen 6 Uitvoer en vrijgestelde leveringen 7 Samenvattende tabel
867 867 868 868 868
HOOFDSTUK 9 Bijzondere regeling voor beleggingsgoud 1 Algemene principes 2 Invoering van een bijzondere regeling voor beleggingsgoud 2.1 Definitie van beleggingsgoud 2.2 Beginselen van de bijzondere regeling voor beleggingsgoud 2.3 Vrijstellingsregeling 2.3.1 Handelingen beoogd door de vrijstelling 2.3.2 Draagwijdte van de vrijstelling bepaald door artikel 44bis W.Btw
870 870 871 871 871 871 871 872
HOOFDSTUK 10 Gebruik in België van voertuigen ingeschreven in een andere lidstaat van de EU
873
HOOFDSTUK 11 Regeling inzake de elektronische diensten vanaf 1 januari 2015
874
HOOFDSTUK 12 Btw-stelsel van toepassing op voorafbetaalde telefoonkaarten
878
863 863 863 863 864 864 864 864 865 865 866 866 866 866
867
867
867
867
Btw
39
Inhoud
HOOFDSTUK 13 Stelsel voor handelingen verstrekt door telecommunicatiemiddelen
879
HOOFDSTUK 14 Bijzonder stelsel voor artsen die klinische proeven verrichten voor een farmaceutisch onderzoeksbureau
880
HOOFDSTUK 15 Bijzondere regeling inzake de broeikasgasemissierechten
881
DEEL 13 Bewijsmiddelen
883
HOOFDSTUK 1 Bewijsmiddelen van het gemene recht 1 Principes 2 Bewijsmiddelen van het gemene recht 2.1 Het schriftelijk bewijs 2.1.1 Bewijskracht van een onderhandse akte 2.1.2 De correctie- of regularisatieopgave 2.1.3 Gezamenlijke onderzoeken door btw en directe belastingen 2.1.4 De minnelijke schikking voorgesteld door het Openbaar Ministerie 2.2 Bewijs door getuigen 2.3 Bewijs door vermoedens 2.4 Bekentenis 3 Procedure inzake btw 4 Is het mogelijk dat er voor eenzelfde periode tweemaal een btw-controle wordt uitgevoerd? 5 De antimisbruikbepalingen 6 Hoofdelijke aansprakelijkheid in het geval van niet-betaling van de btw
885 885 885 885 886 886 888 889 889 889 889 890 891 892 895
HOOFDSTUK 2 Proces-verbaal 1 Omschrijving 2 Verbeterd proces-verbaal 3 Proces-verbaal inzake directe belastingen 4 Bewijskracht van het proces-verbaal 5 Tijdsverloop tussen de feiten en de opstelling van het proces-verbaal 6 Tegenbewijs
897 897 899 899 899 901 902
HOOFDSTUK 3 Boekhouding 1 De boekhouding inzake btw 2 Gebrek aan volledige boekhouding 3 Gebrek aan inventaris 4 Gebrek aan verantwoordingsstukken 5 Plaats van bewaring boekhouding 6 Aansprakelijkheid van de vereffenaars en zaakvoerders/bestuurders 6.1 Begrip 6.2 Bedoelde personen 6.3 Het begrip fout 6.4 Omvang van de aansprakelijkheid 6.5 Voorafgaande verplichting 7 Veinzing
903 903 904 907 909 910 911 911 911 912 913 913 914
HOOFDSTUK 4 Deskundige schatting
915
HOOFDSTUK 5 Vermoedens
915
HOOFDSTUK 6 Ambtelijke aanslag
915
HOOFDSTUK 7 Uitdrukkelijke motivering van de bestuurshandelingen – Overheidsaansprakelijkheid – Openbaarheid van bestuur
916
www.lexfin.be
40
Btw Inhoud
HOOFDSTUK 8 Volmacht aan een belastingconsulent
917
HOOFDSTUK 9 Bankgeheim in België
920
HOOFDSTUK 10 Fiscale misdrijven – Fraude 1 Aangifte van fiscaal misdrijf door een fiscaal ambtenaar 2 Meldingsplicht ambtenaren van het Openbaar Ministerie en Financiën 3 Btw-carrousels
921 921 923 923
HOOFDSTUK 11 Optreden van ambtenaren voor de rechtbank
925
HOOFDSTUK 12 Administratieve samenwerking tussen de lidstaten van de Europese Unie
926
HOOFDSTUK 13 Bevoegdheid van de federale ombudsman
927
HOOFDSTUK 14 Fiscale bemiddelingsdienst
928
DEEL 14 Sancties
931
HOOFDSTUK 1 Algemene benadering 1 Noodzakelijke referenties 2 Bevoegdheid van de rechtbanken 3 Het ‘una via’-beginsel
933 933 933 934
HOOFDSTUK 2 Proportionele fiscale geldboeten 1 Algemeenheden 2 Vermindering van de proportionele fiscale boeten 2.1 Verminderde geldboeten bedoeld in artikel 70, § 1 W.Btw 2.1.1 Afdeling 1 – Binnenlandse en intracommunautaire verrichtingen 2.1.2 Afdeling 2 – Invoer 2.1.3 Afdeling 3 – Uitvoer 2.1.4 Afdeling 4 – Andere regeling van entrepot dan douane-entrepot: Btw-entrepot 2.2 Verminderde geldboeten bedoeld in artikel 70, § 1bis W.Btw 2.3 Verminderde geldboeten bedoeld in artikel 70, § 3 W.Btw 2.4 Verminderde geldboeten bedoeld in artikel 71 W.Btw
935 935 937 938 938 939 941 942 942 943 943
HOOFDSTUK 3 Niet-proportionele fiscale geldboeten 1 Wie stelt het bedrag van de niet-proportionele geldboeten vast? 2 Toestand vanaf 1 juli 2012: nieuw KB nr. 44 tot vaststelling van het bedrag van de niet-proportionele fiscale btw-boeten 2.1 Wijziging niet-proportionele boeten vanaf 1 juli 2012 2.2 Het Koninklijk Besluit nr. 44 van 9 juli 2012 2.2.1 Overtredingen tegen de aangifteverplichting 2.2.2 Overtredingen inzake facturen en andere stukken voorzien door of krachtens de regelgeving 2.2.3 Overtredingen inzake de verplichtingen qua boekhouding 2.2.4 Overtredingen tegen controlemaatregelen 2.2.5 Overtredingen ‘internationaal’ 2.2.6 Diverse bepalingen
944 944 944 944 945 945 947 948 949 949 949
HOOFDSTUK 4 Correctionele straffen 1 Overtreding op de bepalingen inzake btw 2 Valsheid in geschrifte 2.1 Valsheid in geschrifte en gebruik van valse stukken 2.2 Opstellen en gebruik maken van een vals getuigschrift
950 950 951 951 951
Btw
41
Inhoud
3
4
5
Verbod om een beroep uit te oefenen of sluiting van de inrichting 3.1 Duur van het verbod 3.2 Overtreding tegen het artikel 73ter W.Btw Algemene bepalingen betreffende de strafrechtelijke boeten 4.1 Toepassing van de bepalingen van het Strafwetboek 4.2 Hoofdelijkheid 4.2.1 Artikel 73sexies W.Btw 4.2.2 Hoofdelijke gehoudenheid tot betaling van de ontdoken belasting 4.3 Aanplakking en bekendmaking van de veroordelingen Uitoefening van de strafvordering inzake overtredingen inzake de btw-wetgeving 5.1 Algemeenheden 5.1.1 Advies van de gewestelijke directeur 5.1.2 Verjaring van de strafvordering – Schorsing 5.1.3 Nietigheid 5.2 Kennisgeving van de feiten aan het Openbaar Ministerie – Vereiste machtiging
951 951 951 951 951 952 952 952 952 952 952 952 952 953 953
HOOFDSTUK 5 Btw-boeten als aftrekbare beroepsuitgaven
955
HOOFDSTUK 6 Kwijtschelding vermindering en/of uitstel boeten 1 Wettelijke grondslag van de aangerekende boeten 2 Spontane regularisatie – Toevallige overtredingen 2.1 Spontane regularisatie 2.1.1 Arrest van het hof van beroep te Antwerpen van 26 mei 2009 2.1.2 Arrest van het hof van beroep te Luik van 24 april 2009 2.1.3 Arrest van het hof van beroep te Luik van 18 november 2009 2.1.4 Arrest van het Hof van Cassatie van 15 oktober 2010 2.1.5 Arrest van het hof van beroep te Brussel van 15 juni 2011 2.2 Toevallige overtredingen 3 Verzoekschriften tot kwijtschelding of vermindering van boeten 4 Bevoegdheid van de rechterlijke macht ter zake van boeten 4.1 Inleiding 4.2 Het begrip volle rechtsmacht 4.2.1 Het arrest van het Grondwettelijk Hof van 24 februari 1999 4.2.2 Het arrest van het Europese Hof voor de Rechten van de Mens van 4 maart 2004 4.2.3 Het arrest van het Hof van Cassatie van 21 januari 2005 4.2.4 Het arrest van het Hof van Cassatie van 30 november 2006 4.2.5 Het arrest van het Hof van Cassatie van 16 februari 2007 4.3 Het arrest van het Grondwettelijk Hof van 15 mei 2008: ‘Wat de minister kan, moet ook de rechter kunnen …’ 4.4 Het arrest van 15 mei 2008 – Uitbreiding van het begrip volle rechtsmacht 4.5 Het begrip volle rechtsmacht na het arrest van het Grondwettelijk Hof van 15 mei 2008 4.6 Besluit 4.7 Gerechtelijke uitspraken inzake toepassing boetes wat de ‘evenredigheid’ betreft vanaf het jaar 2011 5 Rechter moet ook voor fiscale geldboeten ‘uitstel’ kunnen verlenen 6 Automatische verhoging boete 7 Cumul en vermindering boete 8 Opschortend effect van een verzoekschrift tot kwijtschelding en/of vermindering van boeten
956 956 956 956 956 957 957 957 958 958 958 959 959 959 959 960 960 960 960 961 961 961 961 962 963 963 964 964
HOOFDSTUK 7 Particulariteiten – Rechtspraak
965
DEEL 15 Vervolgingen – Gedingen
967
HOOFDSTUK 1 Algemeen – Geschillen 1 Procedure 1.1 Administratieve procedure 1.1.1 De regularisatieopgave 1.1.2 Verduidelijkende tabel
969 969 969 969 969
www.lexfin.be
42
Btw Inhoud
1.2
2 3
De gerechtelijke procedure 1.2.1 Materiële bevoegdheid 1.2.2 Begrip belastingwet 1.2.3 Begrip geschil betreffende de toepassing van een belastingwet 1.2.4 Territoriale bevoegdheid, verbonden met de plaats van betaling 1.2.5 Termijnen om een juridisch geschil in te leiden De nationale rechter is de eerste intracommunautaire rechter Verschoonbaarheid bij faillissement – Huwelijksstelsel
969 970 970 970 970 971 971 971
HOOFDSTUK 2 Dading 1 Principe 2 Betalingsfaciliteiten
973 973 973
HOOFDSTUK 3 Dwangbevel 1 Wie vaardigt het dwangbevel uit? 2 Visum en uitvoerbaarverklaring – Nietigheid van het dwangbevel 3 Kennisgeving of betekening van het dwangbevel 4 Termijn voor de uitvaardiging van een dwangbevel 5 Vorm van het dwangbevel 6 Uitvoerbare kracht van het dwangbevel
975 975 976 977 978 978 979
HOOFDSTUK 4 Verzet tegen dwangbevel – Waarborg van de rechten van de verdediging 1 Hoe kan de btw-schuldenaar verzet aantekenen? 2 Gevolgen van het verzet tegen dwangbevel 2.1 Stuiting van de tenuitvoerlegging 2.2 Rechtvaardiging van de vordering van de Administratie voor de rechter
980 980 980 980 980
HOOFDSTUK 5 Uitvoerende rechtsmiddelen
981
HOOFDSTUK 6 Zekerheden
982
HOOFDSTUK 7 Waarborgen voor de invordering van de btw 1 Mogelijkheid voor de btw-ontvanger voor een verzoek tot consignatie 2 Verantwoordelijkheid bij de overdracht van een geheel van goederen
983 983 985
HOOFDSTUK 8 Vordering tot teruggaaf van na controle gestorte sommen 1 Vordering tot teruggaaf via administratieve weg 2 Termijn van de vordering tot teruggaaf 3 Te betekenen ambtenaar: hoofd van het btw-controlekantoor
986 986 986 986
HOOFDSTUK 9 Intresten 1 Principe 2 Niet-voldoening van de belasting binnen de termijn die ter uitvoering van artikel 53nonies W.Btw is gesteld 3 Niet-voldoening van de belasting binnen de termijn die ter uitvoering van artikel 54 W.Btw is gesteld voor de belastingplichtigen bedoeld in artikel 8 W.Btw 4 Intrest bij de bijzondere regeling inzake elektronische e.a. diensten 5 Ontoereikende maatstaf van heffing vastgesteld bij deskundige schatting (artikel 59, § 2 W.Btw) 6 Samenvattende tabel 7 Kwijtschelding van intresten 7.1 Gelijkstelling met de directe belastingen 7.2 Beslissingsmacht van de gewestelijke directeur 7.3 Rechtspraak 8 Moratoire intresten 9 Kapitalisatie van intresten
987 987 987 988 988 988 988 989 989 990 990 990 991
Btw
43
Inhoud
HOOFDSTUK 10 Wederzijdse bijstand inzake invordering
992
HOOFDSTUK 11 Schorsende termijnen
992
HOOFDSTUK 12 Voorziening in cassatie
992
DEEL 16 Verjaringen
993
HOOFDSTUK 1 Algemene en inleidende begrippen 1 Definitie 2 De bevrijdende verjaring
995 995 995
HOOFDSTUK 2 Bevrijdende verjaring bij invordering 1 Inleiding 2 Inleidend schema van de verschillende verjaringstermijnen 3 Uitgangspunt van de verjaringstermijn 3.1 De vordering tot voldoening van de btw en de administratieve geldboeten ingevolge artikel 70, § 1 W.Btw wegens niet-betaling, laattijdige of onvoldoende betaling 3.2 De vordering tot voldoening van administratieve geldboeten, andere dan deze opeisbaar ingevolge niet-betaling 3.3 De vordering tot voldoening van de intresten 4 Bijzondere verjaringstermijn 5 Verscheidenheid van de verjaringstermijn 5.1 De normale verjaringstermijn van 3 jaar van artikel 81bis, § 1, eerste lid W.Btw 5.2 De voorwaardelijke verjaringstermijn van 7 jaar van artikel 81bis, § 1, tweede lid W.Btw 5.2.1 Te eerbiedigen voorwaarden bij bedrieglijk opzet of met het oogmerk te schaden 5.2.2 Begrip voorafgaande kennisgeving 5.2.3 Uitleg van de noties bedrieglijk opzet of met het oogmerk te schaden
997 997 997 997 998 998 998 999 1001 1002
HOOFDSTUK 3 Bevrijdende verjaring bij teruggaaf 1 Verjaringstermijn 2 Bijzonderheden 2.1 Teruggaaf door inschrijving in een periodieke aangifte – Verwerping door de Administratie 2.2 Andere gevallen 3 Teruggaaf van bedragen betaald op vraag van de Administratie
1004 1004 1004 1004 1005 1005
HOOFDSTUK 4 Stuiting van de verjaringstermijn 1 Begrip 2 Mogelijkheden van stuiting van de verjaringstermijn 2.1 Stuiting door de schuldeiser 2.2 Stuiting door de schuldenaar
1006 1006 1006 1006 1006
HOOFDSTUK 5 Schorsing van de verjaringstermijn 1 Principe 2 Schorsing van de verjaringstermijn in geval van inhouding van het belastingkrediet
1008 1008 1008
Trefwoordenregister
1011
www.lexfin.be
996 996 996 996
