Ontstaan van de problematiek 2 • Verschil fiscale waardering en werkelijke waarde
pensioenverplichting WEV
Fiscale waardering
Leeftijdscorrecties
Geen leeftijdscorrecties
Direct ingaand risico vooroverlijden
Overlijdensrisico na pensioendatum
Indexatieverplichting
Geen indexatieverplichting *
* Bij Marktrente extern eigen beheer wel overgenomen indexatieverplichting Rente ten minste 4%
• Belangrijkste oorzaken verschil WEV-fiscaal • •
Arrest HR 14-4-2006, nr. 41569 Lage rentestand
17 december 2012!! mr. J.J. Wim Bolderman Buijze cpl SPA Actualiteitendag 11 mei 2011
Zakelijkheid van pensioenpremies aan DPL
Hof Den Bosch, 13 juni 2013, nrs. 12/00329 en 12/00339 Hof Den Haag, 8 mei 2013, nr. 12/00368 Rekenrente < 4% is aftrekbaar bij overdrager!
Ministerie van Financiën niet in cassatie
mr. 3 J.J. Buijze cpl
Zakelijkheid van pensioenpremies aan DPL
Tussen 2007 en 2013 Jaarlijks
Pensioenpremie Activering
Aan Bank
mr. 4 J.J. Buijze cpl
€ 10.000 € 4.000 € 14.000
Zakelijkheid van pensioenpremies aan DPL
Ultimo 2012 Actiefpost Open indexatie Rekenrente
€ 20.000 € 13.000 € 7.000
Wanneer
mr. 5 J.J. Buijze cpl
moet deze last genomen worden?
Zakelijkheid van pensioenpremies aan DPL
Toepassing foutenleer Laatste openstaande jaar Verzoek ambtshalve vermindering jaar tot jaar Besluit 16 december 2010, nr. DGB2010/6799 Verliesverdamping Uiterlijk
2013 Goed koopmansgebruik Jaarlijks juiste aangifte
mr. 6 J.J. Buijze cpl
Prijsgeven pensioen eigen beheer Besluit 18 maart 2013, nr. BLKB 2013/27M Prijsgeven mogelijk vanaf 1-1-2013 Vermogenspositie BV ontoereikend nakomen pensioenverplichting Oorzaak: ondernemings- en/of beleggingsverliezen Alleen op pensioeningangsdatum Op 1-1-2013 lopende pensioenuitkeringen Tot
31-12-2015 Eenmalige mogelijkheid verminderen pensioenaanspraken Artikel IV Belastingplan 2013
mr. J.J. Buijze cpl
Prijsgeven pensioen eigen beheer
Bewijslast voldoen aan gestelde voorwaarden bij belanghebbende Overtuigend
NB
mr. J.J. Buijze cpl
aantonen
GELDT NIET VOOR STAMRECHTEN!
Prijsgeven pensioen eigen beheer Voorwaarden besluit Dekkingsgraad pensioen < 75% WEV
activa (fiscale waarde pensioen + WEV overige passiva) Evenredige toerekening Rangorde burgerlijk recht
Vennootschappelijke vermogenspositie pensioenuitvoerende BV Fiscale
mr. J.J. Buijze cpl
eenheid Vpb niet van belang
Prijsgeven pensioen eigen beheer
Waardering activa en (overige) passiva Onroerende
zaak o.b.v. WOZ-waarde Tenzij WEV lager Overige pensioenverplichtingen o.b.v. fiscale waarde Correctie te lage pensioenpremie Alleen binnen fiscale eenheid 7 jaar voor pensioeningangsdatum Geen marktconforme premies of koopsommen betaald • Tarieven professionele verzekeringsmaatschappijen
Correctie: premie- of koopsomverschil + rente
mr. J.J. Buijze cpl
Prijsgeven pensioen eigen beheer Correctie
formele uitdelingen van winst 7 jaar voor pensioeningangsdatum Correctie: uitdeling + rente Uitdeling heeft niet geleid tot afkoop Correctie terugbetaling aandelenkapitaal 7 jaar voor pensioeningangsdatum Correctie: terugbetaald bedrag + rente Terugbetaling heeft niet geleid tot afkoop Te corrigeren rente 4% U-rendement maand december
mr. J.J. Buijze cpl
Prijsgeven pensioen eigen beheer
Alleen onderdekking gevolg van (reële) ondernemings- en/of beleggingsverliezen Uitzonderingen
Te lage premies/koopsommen binnen fiscale eenheid, formele uitdelingen van winst, terugbetaling van aandelenkapitaal • Tenzij gecorrigeerd (incl. rente)
Niet formele uitdelingen van winst Onvolwaardige- of afgewaardeerde vordering
• Pensioendeelnemers + verbonden lichamen/personen Artikel 10a-4+5 Wet Vpb • Tenzij onvolwaardige- of afgewaardeerde vordering verbonden lichaam 10a-4 Wet Vpb gevolg van (reële) ondernemings- en/of beleggingsverliezen
mr. J.J. Buijze cpl
Prijsgeven pensioen eigen beheer
Verminderen pensioenaanspraak tot dekkingsgraad weer 100% Fiscale
Vrijval fiscale pensioenverplichting winst Vpb Of
waarde pensioenverplichting
vergelijkbare buitenlandse heffing
Geen informele kapitaalstorting Geen kwijtscheldingswinst Ja/nee vraag in aangifte Vpb invullen Geen verhoging verkrijgingsprijs aanmerkelijk belang
mr. J.J. Buijze cpl
Prijsgeven pensioen eigen beheer
Evenredige vermindering samenhangende pensioenaanspraken OP
verminderd met 25% Ook (bijzonder) PP en WzP verminderen met 25%
Schriftelijke akkoordverklaring met verminderen pensioenaanspraken + voorwaarden Alle
pensioengerechtigden Ook (ex-) partner + kinderen Werkgever Bestuur BV Aanmerkelijkbelanghouder(s) BV
mr. J.J. Buijze cpl
Prijsgeven pensioen eigen beheer
Prijsgeven in strijd met voorwaarden besluit: aanspraak belast Vooraf verzoek om beoordeling aan inspecteur Bij verzoek te voegen stukken Opgave
+ berekening opgebouwde pensioenaanspraken Pensioenovereenkomst(en) Berekening fiscale waarde pensioenverplichtingen Berekening + onderliggende gegevens + (bewijs)stukken) waardering activa en overige passiva Berekening voorgenomen vermindering pensioenaanspraken
mr. J.J. Buijze cpl
Prijsgeven pensioen eigen beheer Schriftelijke
akkoordverklaringen betrokken personen en
lichamen Opgave en berekening eventuele correcties waarde van de activa en overige passiva Formele uitdelingen van winst Terugbetalingen van aandelenkapitaal Onvolwaardige vorderingen Afwijkende pensioenpremies of koopsommen.
Fout in besluit Aanhef:
‘artikel 19, eerste lid, onderdeel c’ ‘artikel 19b, eerste lid, onderdeel c’
mr. J.J. Buijze cpl
Wat zit er in het koffertje?
Prinsjesdagnieuws (beperkt) Belastingplan 2014: Stamrechtvrijstelling vervalt. Zowel
eigen beheer als ook Stamrechtbanksparen en verzekeren
Overgangsrecht artikel 39f: Op
31 december 2013 bestaande rechten Waarde van de aanspraak ineens uitkeren Ineens uitkeren in 2014: 80% waarde belast
Brief standpunt eigen beheer??
Toezegging Weekers aan EK
Handelingen I 2012-2013, nr. 18 – blz. 97 Dividenduitkeringen alleen als er vrij vermogen is op basis van commerciële balans. Ook pensioen tegen commerciële waarde Besluit BLKB2013/27M, d.d. 18 maart 2013 Afstempelen
van pensioen eigen beheer Dekking WEV activa minder dan 75% tegenover passiva WEV en pensioen tegen fiscale waarde
Brief standpunt EB uiterlijk prinsjesdag?
Hoe verder met PEB? Afzien voor de toekomst? LH geen probleem, mits tijdig VpB: zakelijkheid!!
Omzetten in BPR? Intern eigen beheer Praktisch slecht uitvoerbaar Extern eigen beheer LJN: BZ6349 en LJN: BZ8583
Hoe verder met PEB? Alles commercieel waarderen? Nog meer onderdekking en kost miljarden Alles tegen fiscale waardering? Is afzien en benadeling (ex)partner en kinderen
Eigen beheer gewoon afschaffen? Financiering en pensioen loskoppelen? Artikel 10-2 URIB?
