Odpoãet od základu danû

Fyzicke_osoby_zlom(2)

13

20.5.2008

10:53

Stránka 148

Odpoãet od základu danû

V této kapitole se budeme vûnovat uplatnûní nejãastûj‰ích odpoãtÛ od základu danû z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob: – odpoãet darÛ (§ 15 odst. 1 zákona o daních z pfiíjmÛ), – odpoãet úrokÛ z úvûrÛ ze stavebního spofiení a z hypoteãních úvûrÛ pouÏit˘ch na financování bytov˘ch potfieb (§ 15 odst. 3 a 4 zákona o daních z pfiíjmÛ), – odpoãet pfiíspûvkÛ na penzijní pfiipoji‰tûní se státním pfiíspûvkem (§ 15 odst. 5 zákona o daních z pfiíjmÛ), – odpoãet pfiíspûvkÛ na soukromé Ïivotní poji‰tûní (§ 15 odst. 6 zákona o daních z pfiíjmÛ), – odpoãet daÀové ztráty (§ 34 odst. 1 zákona o daních z pfiíjmÛ), – reinvestiãní odpoãet (zru‰ená ustanovení § 34 zákona o daních z pfiíjmÛ). K dal‰ím odpoãtÛm od základu danû, které mÛÏe poplatník danû z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob uplatnit, patfií: – odpoãet ãlensk˘ch pfiíspûvkÛ ãlena odborové organizace ve v˘‰i maximálnû 3 000 Kã (§ 15 odst. 7 zákona o daních z pfiíjmÛ), – odpoãet úhrady za zkou‰ky ovûfiující v˘sledky dal‰ího vzdûlávání, pokud nebyly hrazeny zamûstnavatelem ani nebyly uplatnûny jako daÀov˘ v˘daj poplatníkem s pfiíjmy podle § 7, nejv˘‰e v‰ak 10 000 Kã, u osoby se zdravotním postiÏením aÏ 13 000 Kã a u osoby s TZP aÏ 15 000 Kã (§ 15 odst. 8 zákona o daních z pfiíjmÛ), – odpoãet aÏ 100 % v˘dajÛ vynaloÏen˘ch ve zdaÀovacím období nebo v období, za které se podává daÀové pfiiznání, pfii realizaci projektÛ v˘zkumu a v˘voje (§ 34 odst. 4 aÏ 8 zákona o daních z pfiíjmÛ), – odpoãet 50 % ãástky, kterou vypofiádal poplatník v penûÏní ãi nepenûÏní formû oprávnûn˘m osobám jejich majetkov˘ podíl podle zákona ã. 42/1992 Sb., o úpravû majetkov˘ch vztahÛ a vypofiádání majetkov˘ch nárokÛ v druÏstvech, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, za období 1993 aÏ 2005, anebo které vypofiádá ve zdaÀovacím období aÏ do zdaÀovacího období zapoãatého v roce 2009 (§ 34 odst. 9 aÏ 12 zákona o daních z pfiíjmÛ).

13.1 ODPOâET DARÒ Pro poplatníky danû z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob umoÏÀuje zákon o daních z pfiíjmÛ odpoãet hodnoty darÛ od základu danû z pfiíjmÛ pfii splnûní urãit˘ch zákonem stanoven˘ch podmínek. V § 15 odst. 1 zákona o daních z pfiíjmÛ je stanoven úãel poskytnutého daru, kter˘ lze odeãíst od základu danû. Za dary, jejichÏ hodnotu lze odeãíst od základu danû, se povaÏují jak penûÏní, tak i nepenûÏní dary vãetnû poskytnut˘ch sluÏeb. NepenûÏní dary je nutno ocenit podle zákona o oceÀování majetku.

148


20.5.2008

10:53

Stránka 149


Od základu danû z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob lze odeãíst: a) hodnotu darÛ poskytnut˘ch obcím, krajÛm, organizaãním sloÏkám státu, právnick˘m osobám se sídlem na území âeské republiky, jakoÏ i právnick˘m osobám, které jsou pofiadateli vefiejn˘ch sbírek podle zákona ã. 117/2001 Sb., o vefiejn˘ch sbírkách a o zmûnû nûkter˘ch zákonÛ (zákon o vefiejn˘ch sbírkách), ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, a to na: – financování vûdy a vzdûlání, v˘zkumn˘ch a v˘vojov˘ch úãelÛ, kultury, ‰kolství, – na policii (jak Policie âeské republiky, tak i obecní, resp. mûstské policie), – na poÏární ochranu, – na podporu a ochranu mládeÏe, – na ochranu zvífiat a jejich zdraví, – na úãely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboÏenské pro registrované církve a náboÏenské spoleãnosti, tûlov˘chovné a sportovní, – politick˘m stranám a politick˘m hnutím na jejich ãinnost; b) dále hodnotu darÛ poskytnut˘ch fyzick˘m osobám s bydli‰tûm na území âeské republiky provozujícím: – ‰kolská zafiízení, – zdravotnická zafiízení, – zafiízení na ochranu opu‰tûn˘ch zvífiat nebo ohroÏen˘ch druhÛ zvífiat, a to na financování tûchto zafiízení; c) dále hodnotu darÛ poskytnut˘ch fyzick˘m osobám s bydli‰tûm na území âeské republiky, které jsou poÏivateli ãásteãného nebo plného invalidního dÛchodu anebo jsou nezletil˘mi dûtmi závisl˘mi na péãi jiné osoby podle zákona o sociálních sluÏbách, a to na: – zdravotnické prostfiedky nejv˘‰e do ãástky nehrazené zdravotními poji‰Èovnami, – na rehabilitaãní a kompenzaãní pomÛcky uvedené v § 33 vyhlá‰ky ã. 192/1991 Sb., kterou se mûní a doplÀuje v˘nos, kter˘m se vydává resortní seznam zamûstnání zafiazen˘ch do I. a II. kategorie pro úãely dÛchodového zabezpeãení, nejv˘‰e do ãástky nehrazené pfiíspûvkem ze státního rozpoãtu, – na majetek usnadÀující tûmto osobám vzdûlání a zafiazení do zamûstnání. Z hlediska v˘‰e daru, kter˘ lze odeãíst od základu danû z pfiíjmÛ, platí, Ïe: 1. úhrnná hodnota v‰ech darÛ ve zdaÀovacím období musí pfiesáhnout 2 % ze základu danû 2. anebo ãiní alespoÀ 1 000 Kã, 3. v úhrnu lze odeãíst nejv˘‰e 10 % ze základu danû. Podmínku hodnoty darÛ alespoÀ 1 000 Kã pro uplatnûní odpoãtu ze základu danû z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob splÀuje i nûkolik darÛ, z nichÏ kaÏd˘ jednotlivû podmínku nesplÀuje (napfi. tfii dary ve v˘‰i jednotlivého daru 200 Kã, 600 Kã a 300 Kã). O darování nejde, pokud poskytuje obdarovan˘ dárci nûjaké protiplnûní. O daru lze uvaÏovat jen tehdy, do‰lo-li skuteãnû fyzicky k pfiedání daru. Pfii uplatnûní darÛ jako odãitatelné poloÏky vychází fyzická osoba ze základu danû, kter˘m se rozumí souãet dílãích základÛ danû zji‰tûn˘ch podle jednotliv˘ch druhÛ pfiíjmÛ,

149


20.5.2008

10:53

Stránka 150

Fyzické osoby a daÀ z pfiíjmÛ

tj. souãet v‰ech dílãích základÛ danû dle § 6 aÏ 10 zákona o daních z pfiíjmÛ. Dle pokynu ã. D-300 k § 15 zákona o daních z pfiíjmÛ lze od základu danû odeãíst hodnotu poskytnut˘ch darÛ pouze v tom zdaÀovacím období, ve kterém byly prokazatelnû poskytnuty. Neuplatnûní hodnoty daru jako odãitatelné poloÏky od základu danû v jednom zdaÀovacím období nelze pfievést do dal‰ího zdaÀovacího období. U darovaného majetku zafiazeného do obchodního majetku poplatníka je hodnotou daru nejv˘‰e daÀová zÛstatková cena hmotného majetku nebo hodnota zachycená v úãetnictví u ostatního majetku. O hodnotu poskytnutého daru mÛÏe sníÏit základ danû také zamûstnanec, kter˘ má pouze pfiíjmy ze závislé ãinnosti. Pokud zamûstnanec prokáÏe dar pfii respektování zákonem stanoven˘ch podmínek (potvrzení pfiíjemce daru o jeho v˘‰i a úãelu), zohlední dar zamûstnavatel v rámci roãního zúãtování záloh na daÀ z pfiíjmÛ za uplynulé zdaÀovací období. Fyzická osoba, která uplatÀuje dar jako odãitatelnou poloÏku od základu danû z pfiíjmÛ, musí tuto skuteãnost v pfiípadû daÀové kontroly prokázat správci danû. Zamûstnanec prokazuje poskytnutí daru svému zamûstnavateli. Dárce musí mít k dispozici doklady, na základû kter˘ch je schopen prokázat správci danû (zamûstnanec zamûstnavateli) splnûní podmínek obsaÏen˘ch v zákonû o daních z pfiíjmÛ, aby hodnotu daru mohl odeãíst od základu danû. To znamená, Ïe z dokladÛ o darování musí b˘t zfiejmé: – kdo je dárce, – kdo je pfiíjemcem daru, – hodnota daru, – pfiedmût daru, – úãel poskytnutí daru, – datum darování, a to s potvrzením pfiíjemce daru o v˘‰i daru a jeho úãelu (zda odpovídá úãelÛm uveden˘m v § 15 odst. 1 zákona o daních z pfiíjmÛ). Nejvhodnûj‰ím dokladem je darovací smlouva uzavfiená dle § 628 – 630 obãanského zákoníku. ■ 129

Darování krve zamûstnancem Jsem zdravotní sestra a pracuji v nemocnici. V prÛbûhu kalendáfiního roku 2008 jsem darovala tfiikrát bezpfiíspûvkovû krev. Jak˘ odpoãet od základu danû mohu u svého zamûstnavatele uplatnit? Odpovûì: Jako dar na zdravotnické úãely se hodnota jednoho odbûru krve bezpfiíspûvkového dárce oceÀuje ãástkou 2 000 Kã. Na základû potvrzení transfuzní stanice mÛÏe zamûstnankynû uplatnit odpoãet od základu danû v˘‰i 6 000 Kã v daÀovém pfiiznání k dani z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob za zdaÀovací období roku 2008, pokud je ze zákona povinna toto daÀové pfiiznání podat anebo je podává dobrovolnû. Pokud zamûstnankynû Ïádá zamûstnavatele o roãní zúãtování danû, tento jí ãástku 6 000 Kã na základû pfiedloÏeného potvrzení odpoãte od základu danû z pfiíjmÛ. Související právní pfiedpisy: – § 15 odst. 1 zákona o daních z pfiíjmÛ

150


20.5.2008

10:53

Stránka 151


■ 130

Odpoãet daru od základu danû Jako lékafi jsem dosáhl za zdaÀovací období roku 2008 dílãí základ danû ze závislé ãinnosti v nemocnici ve v˘‰i 270 000 Kã a dílãí základ danû ze soukromé lékafiské praxe ve v˘‰i 140 000 Kã. Za zdaÀovací období roku 2005 jsem vykázal v daÀovém pfiiznání daÀovou ztrátu ve v˘‰i 40 000 Kã a dosud jsem ji neuplatnil v daÀovém pfiiznání. V roce 2008 jsem poskytl dar stfiední ‰kole na tûlov˘chovné úãely ve v˘‰i 48 000 Kã a na poskytnutí tohoto daru jsem uzavfiel darovací smlouvu. Mohu si za rok 2008 uplatnit jak daÀovou ztrátu z roku 2005, tak odpoãet daru v plné v˘‰i? Odpovûì: V˘poãet poplatníka bude následující: dílãí základ danû dle § 6 dílãí základ danû dle § 7 souãet dílãích základÛ danû odeãet daru (maximálnû 10 %) uplatnûní daÀové ztráty základ danû sníÏen˘ o odpoãty Fyzická osoba mÛÏe z poskytnutého daru uplatnit v daÀovém pfiiznání 41 000 Kã, tj. 10 % ze souãtu dílãích základÛ danû.

270 000 Kã, 140 000 Kã, 410 000 Kã, 41 000 Kã, 40 000 Kã, 329 000 Kã. pouze ãástku

Související právní pfiedpisy: – § 15 odst. 1 zákona o daních z pfiíjmÛ

■ 131

Uplatnûní odpoãtu daru pfii daÀové ztrátû Za zdaÀovací období roku 2007 jsem z podnikání dosáhl daÀovou ztrátu ve v˘‰i 120 000 Kã. V roce 2007 jsem poskytl penûÏní dar na provoz hokejového klubu ve v˘‰i 25 000 Kã. Mohu si uplatnit dar jako odpoãet ze základu danû za rok 2008, kdy pfiedpokládám dosaÏení zisku? Odpovûì: Poplatník si nemohl uplatnit poskytnut˘ dar jako odeãet od základu danû za rok 2007, neboÈ mu nevznikl základ danû. Poskytnut˘ dar v roce 2007 nelze odeãíst od základu danû ani v následujícím zdaÀovacím období, kdyÏ podnikatel dosáhne daÀového zisku. Související právní pfiedpisy: – § 15 odst. 1 zákona o daních z pfiíjmÛ

■ 132

Uplatnûní odpoãtu daru v dodateãném daÀovém pfiiznání Za zdaÀovací období roku 2005 jsem dosáhl dílãí základ danû z podnikání ve v˘‰i 150 000 Kã a dílãí základ danû ze závislé ãinnosti ve v˘‰i 185 000 Kã. V tomto zdaÀovacím období jsem poskytl penûÏní dar onkologické klinice ve v˘‰i 50 000 Kã. V daÀovém pfiiznání jsem uplatnil odpoãet daru od základu danû v maximální v˘‰i 10 % ze základu danû, tj. 33 500 Kã. V dubnu 2008 jsem zjistil, Ïe mÛj celkov˘ základ danû za zdaÀovací období roku 2005 má b˘t vy‰‰í o 50 000 Kã, a proto jsem podal dodateãné daÀové pfiiznání. V jaké v˘‰i si mohu v dodateãném pfiiznání uplatnit odpoãet daru od základu danû?

151


20.5.2008

10:53

Stránka 152


Odpovûì: Fyzická osoba mÛÏe v dodateãném daÀovém pfiiznání na vy‰‰í daÀovou povinnost za zdaÀovací období roku 2005 uplatnit v˘‰i odpoãtu daru 385 000 Kã x 0,1 = 38 500 Kã, tedy o 5 000 Kã více neÏ v fiádném daÀovém pfiiznání. Je pfiitom splnûna podmínka stanovená v § 38p odst. 2 zákona o daních z pfiíjmÛ (zaokrouhlen˘ rozdíl nového základu danû 385 000 Kã je vy‰‰í neÏ pÛvodní základ danû 335 000 Kã o více neÏ 100 Kã). Související právní pfiedpisy: – § 38p odst. 2 zákona o daních z pfiíjmÛ

■ 133

Poskytnutí daru s protiplnûním Daroval jsem v lednu 2008 soukromé stfiední ‰kole ãástku 10 000 Kã na nákup lyÏafiského vybavení pro Ïáky. Ve ‰kole se uãí i má dcera. Za ‰kolní rok 2007/2008 jí bylo sníÏeno v dÛsledku daru ‰kolné o ãástku 5 000 Kã. Mohu si uplatnit odpoãet daru od základu danû v daÀovém pfiiznání za rok 2008 (základ danû pfiesáhne hranici 300 000 Kã)? Odpovûì: Odpoãet od základu danû si fyzická osoba nemÛÏe uplatnit, protoÏe dar nebyl poskytnut bezúplatnû, ale poplatníkovi bylo poskytnuto protiplnûní ve formû sníÏeného ‰kolného. ¤e‰ením by bylo uzavfiít dvû darovací smlouvy. První smlouva by znûla na ãástku 5 000 Kã, která by nebyla vázána na poskytnuté protiplnûní – tuto hodnotu daru by mohlo poplatník uplatnit jako odpoãet od základu danû. Druhá smlouva by znûla rovnûÏ na ãástku 5 000 Kã, proti které bylo poskytnuto protiplnûní ve formû sníÏeného ‰kolného o 5 000 Kã. Související právní pfiedpisy: – § 15 odst. 1 zákona o daních z pfiíjmÛ

13.2 ODPOâET ÚROKÒ V RÁMCI STAVEBNÍHO SPO¤ENÍ Od základu danû z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob lze dle § 15 odst. 3 zákona o daních z pfiíjmÛ odeãíst úroky zaplacené ve zdaÀovacím období: – z úvûrÛ ze stavebního spofiení, – z hypoteãního úvûru poskytnutého bankou nebo poboãkou zahraniãní banky anebo zahraniãní bankou, sníÏen˘m o státní pfiíspûvek, – z úvûru poskytnutého stavební spofiitelnou, bankou nebo poboãkou zahraniãní banky anebo zahraniãní bankou v souvislosti s úvûrem ze stavebního spofiení nebo s hypoteãním úvûrem. Podmínkou pro uplatnûní odpoãtu úrokÛ je, Ïe tyto úvûry jsou pouÏity poplatníkem na financování bytov˘ch potfieb, pokud se nejedná o bytovou v˘stavbu, údrÏbu ani o zmûnu stavby bytového domu nebo bytu ve vlastnictví, provádûnou v rámci podnikatelské a jiné samostatné v˘dûleãné ãinnosti nebo pro úãely pronájmu. Bytovou potfiebou pro úãely uplatnûní odpoãtu úrokÛ se rozumí dle § 15 odst. 3 zákona o daních z pfiíjmÛ: a) v˘stavba bytového domu, rodinného domu, bytu nebo zmûna takové stavby,

152


20.5.2008

10:53

Stránka 153


b) koupû pozemku, pokud na nûm bude postavena stavba uvedená v písmenu a) s vyuÏitím úvûru na financování bytov˘ch potfieb, za pfiedpokladu, Ïe na pozemku bude zahájena v˘stavba bytové potfieby podle písmene a) do ãtyfi let od okamÏiku uzavfiení úvûrové smlouvy a dále koupû pozemku v souvislosti s pofiízením bytové potfieby uvedené v písmenu c), c) koupû bytového domu, rodinného domu vãetnû rozestavûné stavby tûchto domÛ nebo bytu nebo bytu do vlastnictví, d) splacení ãlenského vkladu nebo vkladu právnické osobû jejím ãlenem nebo spoleãníkem za úãelem získání práva nájmu nebo jiného uÏívání bytu nebo rodinného domu (napfi. splacení ãlenského vkladu v bytovém druÏstvu), e) údrÏba a zmûna stavby bytového domu, rodinného domu nebo bytu ve vlastnictví (podle zákona o vlastnictví bytÛ ã. 72/1994 Sb.) a dále i údrÏba nebo zmûna stavby bytu v nájmu nebo v uÏívání, f) vypofiádání spoleãného jmûní manÏelÛ nebo vypofiádání spoludûdicÛ, je-li pfiedmûtem vypofiádání úhrada podílu spojeného se získáním bytu, rodinného domu nebo bytového domu, g) úhrada za pfievod ãlensk˘ch práv a povinností druÏstva nebo podílu na obchodní spoleãnosti uskuteãnûná v souvislosti s pfievodem práva nájmu nebo jiného uÏívání bytu, h) splacení úvûru nebo pÛjãky pouÏit˘ch poplatníkem na financování bytov˘ch potfieb uveden˘ch v písmenech a) aÏ g). Pokud poplatník pouÏije bytovou potfiebu nebo její ãást, na kterou ãerpá úvûr, k podnikatelské nebo jiné samostatné v˘dûleãné ãinnosti anebo k pronájmu, lze odpoãet úrokÛ (z titulu splácení úvûru) od základu danû z pfiíjmÛ po dobu uÏívání bytové potfieby k uveden˘m úãelÛm uplatnit pouze v pomûrné v˘‰i. Vzhledem k tomu, Ïe zákon nestanoví, co se rozumí pomûrnou ãástí, lze postupovat napfi. podle pomûru podlahové plochy nebo pouÏít pomûr uplatnûn˘ pfii odpisování nemovitosti. Pokud by v‰ak hypoteãní úvûr podnikatel podnikající v oblasti stavebních prací pouÏil k realizaci podnikatelsk˘ch aktivit v souvislosti napfi. s v˘stavbou rodinn˘ch domkÛ, zaplacené úroky z tohoto úvûru nebudou u fyzické osoby odpoãitatelnou poloÏkou od základu danû z pfiíjmÛ. V pfiípadû, Ïe úãastníky smlouvy o úvûru na financování bytov˘ch potfieb je více zletil˘ch osob, uplatní odpoãet úrokÛ z úvûru buì jedna fyzická osoba, anebo kaÏdá z nich, a to rovn˘m dílem. Od základu danû poplatníka se odeãítá úhrn úrokÛ zaplacen˘ch z úvûru ze stavebního spofiení a z hypoteãního úvûru ve zdaÀovacím období. Pfiitom není rozhodující, v jaké v˘‰i se na úhrnu zaplacen˘ch úrokÛ podílejí jednotliví úãastníci smlouvy o úvûru. Pokud jde o pfiedmût bytové potfieby uveden˘ v písmenu a) aÏ c) a e), mÛÏe b˘t základ danû sníÏen pouze ve zdaÀovacím období, – po jehoÏ celou dobu poplatník pfiedmût bytové potfieby uveden˘ v písm. a) aÏ c) vlastnil (v roce nabytí vlastnictví postaãí, jestliÏe pfiedmût bytové potfieby poplatník vlastnil ke konci zdaÀovacího období),

153


20.5.2008

10:53

Stránka 154


– –

pfiedmût bytové potfieby uveden˘ v písm. a), c) a e) uÏíval k vlastnímu trvalému bydlení nebo trvalému bydlení druhého z manÏelÛ, potomkÛ, rodiãÛ nebo prarodiãÛ obou manÏelÛ, v pfiípadû v˘stavby, zmûny stavby nebo koupû rozestavûné stavby uÏíval pfiedmût bytové potfieby k vlastnímu trvalému bydlení nebo k trvalému bydlení druhého z manÏelÛ, potomkÛ, rodiãÛ nebo prarodiãÛ obou manÏelÛ po splnûní povinností pro uÏívání staveb stanoven˘ch stavebním zákonem.

Pokud jde o pfiedmût bytové potfieby uveden˘ v písm. d), f), a g) mÛÏe b˘t základ danû sníÏen pouze ve zdaÀovacím období, kdy poplatník byt, rodinn˘ dÛm nebo bytov˘ dÛm získan˘ podle tûchto písmen uÏíval k vlastnímu trvalému bydlení nebo k trvalému bydlení druhého z manÏelÛ, potomkÛ, rodiãÛ nebo prarodiãÛ obou manÏelÛ. Poplatník mÛÏe uplatnit nárok na odpoãet úrokÛ ze základu danû za pfiedpokladu, Ïe je úãastníkem smlouvy o úvûru a v pfiípadû bytové potfieby uvedené v písm. a) aÏ c) téÏ jejím vlastníkem (spoluvlastníkem). Za úãastníky smlouvy o úvûru se povaÏují osoby, které jako dluÏníci pfiejímají práva a povinnosti uvedené ve smlouvû o úvûru, jakoÏ i osoby, které, i kdyÏ nejsou uvedeny ve smlouvû o úvûru, závazek z úvûru pfievzaly nebo k závazku z úvûru pfiistoupily na základû následnû uzavfiené smlouvy o pfievzetí dluhu nebo o pfievzetí závazku. Nepatfií sem v‰ak ruãitelé. Úhrnná ãástka úrokÛ, o které se sniÏuje základ danû ze v‰ech úvûrÛ u poplatníkÛ v téÏe domácnosti, nesmí pfiekroãit 300 000 Kã. Pfii placení úrokÛ jen po ãást roku nesmí nezdanitelná ãástka pfiekroãit 1/12 této maximální ãástky za kaÏd˘ mûsíc placení úrokÛ. U zamûstnance, kter˘ podepsal prohlá‰ení k dani, plátce danû zohlední odpoãet úrokÛ z úvûru ze stavebního spofiení a z hypoteãního úvûru v rámci roãního zúãtování záloh a danû. Zamûstnanec musí pfiedloÏit zamûstnavateli písemné prohlá‰ení o tom, v jaké v˘‰i byly zaplaceny v uplynulém zdaÀovacím období úroky z úvûru ze stavebního spofiení a z hypoteãního úvûru a dále: – zda a v jaké v˘‰i z takového úvûru uplatÀuje souãasnû i jiná osoba nárok na odpoãet úrokÛ ze základu danû, – Ïe pfiedmût bytové potfieby je uÏíván v souladu s § 15 odst. 4 zákona o daních z pfiíjmÛ, – Ïe ãástka úrokÛ, o kterou se sniÏuje základ danû v úhrnu u v‰ech úãastníkÛ smluv o úvûrech Ïijících v jeho domácnosti nepfiekroãila v uplynulém zdaÀovacím období 300 000 Kã. DaÀov˘ nerezident âeské republiky mÛÏe uplatnit odpoãet od základu danû podle § 15 odst. 3 a 4 zákona o daních z pfiíjmÛ pouze tehdy, pokud úhrn jeho pfiíjmÛ ze zdrojÛ na území âeské republiky podle § 22 zákona o daních z pfiíjmÛ ãiní nejménû 90 % v‰ech jeho pfiíjmÛ s v˘jimkou pfiíjmÛ, které nejsou pfiedmûtem danû nebo jsou od danû osvobozeny anebo je z nich vybírána zvlá‰tní sazba danû sráÏkou. ■ 134 Úvûr ze stavebního spofiení pouÏit˘ na splacení pÛjãky Zakoupil jsem v roce 2006 byt do osobního vlastnictví a koupi jsem uskuteãnil na základû penûÏní pÛjãky od sv˘ch rodiãÛ. V roce 2008 jsem získal úvûr v rámci stavebního spofiení, kter˘ hodlám vyuÏít na jednorázové splacení penûÏité pÛjãky sv˘m rodiãÛm. Mohu uplatÀovat úroky z tohoto úvûru jako odpoãet od základu danû?

154


20.5.2008

10:53

Stránka 155


Odpovûì: Fyzická osoba mÛÏe uplatÀovat poãínaje rokem 2008 odpoãet od základu danû z pfiíjmÛ z titulu zaplacen˘ch úrokÛ z poskytnutého úvûru od stavební spofiitelny. Související právní pfiedpisy: – § 15 odst. 3 zákona o daních z pfiíjmÛ

■ 135

Úvûr poskytnut˘ na realizaci podnikatelské provozovny Na základû poskytnutého hypoteãního úvûru hodlám realizovat provozovnu pro mé podnikatelské úãely, v níÏ se bude rovnûÏ nacházet byt pro trvalé bydlení rodiny podnikatele. Jak tomu bude s moÏností odpoãtu úrokÛ z úvûru od základu danû? Odpovûì: V daném pfiípadû se nejedná o v˘stavbu ani bytového domu ani rodinného domu nebo bytu, a proto nelze uplatnit odpoãet zaplacen˘ch úrokÛ z hypoteãního úvûru od základu danû z pfiíjmÛ. Související právní pfiedpisy: – § 15 odst. 3 zákona o daních z pfiíjmÛ

■ 136

Úvûr poskytnut˘ na zakoupení rodinného domu s ãásteãn˘m vyuÏitím k podnikání Na základû poskytnutého úvûru ze stavebního spofiení jsem zakoupil rodinn˘ dÛm do osobního vlastnictví a nastûhoval jsem se do nûho spolu se sv˘mi rodiãi. Dvû místnosti budu vyuÏívat ke své podnikatelské ãinnosti. Mohu si uplatnit odpoãet úrokÛ z úvûru jako odpoãet od základu danû a v jaké v˘‰i? Odpovûì: Jedná se o splnûní podmínky pro odpoãet zaplacen˘ch úrokÛ od základu danû z pfiíjmÛ, ale odpoãet úrokÛ lze uplatnit pouze v pomûrné ãásti dle zvoleného kritéria. Vhodn˘m kritériem v na‰em pfiípadû bude podíl podlahové plochy urãené k bydlení k celkové podlahové plo‰e rodinného domu. Související právní pfiedpisy: – § 15 odst. 3 zákona o daních z pfiíjmÛ

■ 137

Úvûr poskytnut˘ na realizaci pfiístavby s vyuÏitím k pronájmu Získal jsem formou hypoteãního úvûru penûÏní prostfiedky urãené na pfiístavbu vlastního rodinného domku. Po kolaudaci pfiístavby jsem se v‰ak rozhodl pfiistavûné prostory pronajímat. V dobû zahájení pronájmu je‰tû nebyl úvûr plnû splacen. Jak tomu bude s moÏností odpoãtu úrokÛ od základu danû? Odpovûì: Fyzická osoba si nemÛÏe uplatnit zaplacené úroky z hypoteãního úvûru poskytnutého na pfiístavbu bytov˘ch prostor, které následnû pronajímá, od základu danû z pfiíjmÛ. Pronajímatel si v‰ak mÛÏe uplatnit jako daÀové v˘daje k pfiíjmÛm z pronájmu úroky z hypoteãního úvûru hrazené vÏdy v pfiíslu‰ném zdaÀovacím období. Související právní pfiedpisy: – § 15 odst. 3 zákona o daních z pfiíjmÛ

155


20.5.2008

10:53

Stránka 156


13.3 ODPOâET P¤ÍSPùVKÒ NA PENZIJNÍ P¤IPOJI·TùNÍ Dle § 15 odst. 5 zákona o daních z pfiíjmÛ lze uplatnit u poplatníka danû z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob odpoãet od základu danû ve zdaÀovacím období ve v˘‰i platby pfiíspûvkÛ zaplacen˘ch na jeho penzijní pfiipoji‰tûní se státním pfiíspûvkem poplatníkem podle smlouvy o penzijním pfiipoji‰tûní se státním pfiíspûvkem uzavfiené mezi poplatníkem a penzijním fondem. âástka, kterou lze odeãíst, se rovná úhrnu pfiíspûvkÛ zaplacen˘ch poplatníkem na jeho penzijní pfiipoji‰tûní se státním pfiíspûvkem na zdaÀovací období sníÏeného o 6 000 Kã. Maximální ãástka, kterou lze takto odeãíst ze základu danû, ãiní 12 000 Kã. Tento odpoãet od základu danû lze uplatnit aÏ po skonãení zdaÀovacího období. Zákon neumoÏÀuje uplatnit toto daÀové zv˘hodnûní formou mûsíãního odpoãtu pfii v˘poãtu zálohy na daÀ ze závislé ãinnosti u zamûstnance, kter˘ si sám hradí pfiíspûvky na penzijní pfiipoji‰tûní. Odpoãet od základu danû z titulu plateb pfiíspûvkÛ na penzijní pfiipoji‰tûní je moÏno uplatnit: a) v rámci roãního zúãtování danû, pokud zamûstnanec má u zamûstnavatele podepsané Prohlá‰ení poplatníka danû z pfiíjmÛ ze závislé ãinnosti a souãasnû zamûstnanec poÏádá o roãní zúãtování záloh, a to v termínu nejpozdûji do 15. února po uplynutí zdaÀovacího období a pfiedloÏí nejpozdûji v tomto termínu pfiíslu‰né doklady vztahující se k penzijnímu pfiipoji‰tûní dle § 38l odst. 1 písm. h) zákona o daních z pfiíjmÛ. Jedná se o: – smlouvu o penzijním pfiipoji‰tûní se státním pfiíspûvkem, – kaÏdoroãnû potvrzení penzijního fondu o pfiíspûvcích zaplacen˘ch poplatníkem na jeho penzijní pfiipoji‰tûní se státním pfiíspûvkem na uplynulé zdaÀovací období, uplatÀuje-li sníÏení základu danû podle § 15 odst. 5; b) v rámci daÀového pfiiznání u tûch poplatníkÛ, ktefií jsou ze zákona povinni podávat daÀové pfiiznání k dani z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob. Fyzická osoba, která podává daÀové pfiiznání za uplynulé zdaÀovací období, pfiiloÏí v˘‰e uvedené doklady k daÀovému pfiiznání. Penzijní fondy nabízejí moÏnost v˘platy dávek z penzijního pfiipoji‰tûní formou jednorázového vyrovnání nebo formou v˘platy penze, a to pfii splnûní podmínek ze smlouvy o penzijním pfiipoji‰tûní se státním pfiíspûvkem. V˘plata tûchto dávek podléhá dle § 8 odst. 1 písm. e) zákona o daních z pfiíjmÛ zdanûní jako pfiíjem z kapitálového majetku a zdaÀuje se podle § 8 odst. 6 zákona o daních z pfiíjmÛ. Základem danû je dávka penzijního pfiipoji‰tûní se státním pfiíspûvkem po sníÏení o zaplacené pfiíspûvky (fyzickou osobou, popfiípadû zamûstnavatelem za zamûstnance) a o státní pfiíspûvky na penzijní pfiipoji‰tûní. Jde-li o penzi, rozloÏí se pro stanovení základu danû tyto pfiíspûvky (pfiíspûvky poplatníka penzijního pfiipoji‰tûní, pfiíspûvky hrazené zamûstnavatelem na úãet zamûstnance u penzijního fondu a dále státní pfiíspûvky na penzijní pfiipoji‰tûní) rovnomûrnû na vymezené období pobírání penze. Není-li období pobírání penze vymezeno, stanoví se jako stfiední délka Ïivota úãastníka podle úmrtnostních tabulek âSÚ v dobû, kdy penzi zaãne poprvé pobírat.

156

Odpoãet od základu danû

Recommend Documents