Nyomtatás
Az e-kereskedelem 2012.05.03.
Be ve ze tő
Az elektronikus kereskedelemnek k é t m ark ánsan e lk ülöníthe tő m e gje le né si form ája van, m e ly e gysze rsm ind k é t e lk ülöníthe tő adózói k ört je löl k i. Az e-k e re sk e de le m m e l össze függő adózási k é rdé se k tárgyalását e nne k m e gfe le lőe n a tájé k oztató sze rk e ze te is k öve ti. Az e gyik adózói k ör a kereskedő vállalkozás (ak ár e gyé ni vagy társas vállalk ozás), am e lyne k le gfőbb je lle m zője , hogy tevékenységét a tágabb értelemben vett kereskedelmi jogszabályok adta k e re te k k özött, azaz a k e re sk e de le m re , az üzle te k m űk ödé sé re , a fogyasztóvé de le m re vonatk ozó szabályok , é s a vállalk ozások ra vonatk ozó adózási szabályok m e lle tt vé gzi; de e z a te vé k e nysé g lé nye ge se n ne m k ülönbözik a norm ál, fizik ai üzle the lyisé gbe n folytatott k e re sk e de le m től (sőt, gyak ran a k e ttő párhuzam osan folyik ). A k é szle t je lle m zőe n új áruk ból áll, a te vé k e nysé g üzle tsze rű, állandó, é s az é rté k e síté s „k e re sk e de lm i m e nnyisé gbe n” törté nik . Az inte rne t, m int e szk öz je lle m zőe n olyan m ódon se gíti a hagyom ányos k e re sk e dé st, hogy a vállalk ozás saját honlappal re nde lk e zik , azaz a vállalk ozás online -üzle the lyisé ge t, „web-áruházat” nyit. Ezze l a típusú e-k e re sk e de le m m e l foglalk ozik a tájé k oztató I. ré sze . A m ásik k ört azok a magánszemélyek alk otják , ak ik je lle m zőe n otthonról a szám ítógé p m e llől, „k icsinybe n”, alacsony dok um e ntáltság m e lle tt, k e re se t-k ie gé szíté sk é nt bonyolítanak az inte rne te n k e re sztül használtcik k -k e re sk e de lm i te vé k e nysé ge t. Az inte rne te n e ze n te vé k e nysé g online aukciós portálokon bonyolódik , am e lye t e gy harm adik fé l (e Bay, Am azon, Vate ra, Te sz-ve sz, Zsibvásár stb.) biztosít, spe ciális online árve ré si fe lüle t form ájában. Az adózás sze m pontjából m ark áns k ülönbsé g az e lőző k örhöz k é pe st, hogy az ilye n m agánsze m é lye k ne m eleve áfa-adóalanyok (bár e te vé k e nysé gük ré vé n azzá válhatnak ). Az ilye n típusú használtcik k k e re sk e de le m e gyre né psze rűbb, m ive l sok e se tbe n e gym ásra talál a gazdasági szük sé g é s a te chnik ai le he tősé ge k nyújtotta k é nye le m ; gondoljunk pé ldául az alig használt gye rm e k ruhák k al k e re sk e dő, otthon lé vő k ism am ára, ak i ne m dolgozik , é s bizony a m unk abé ré he z k é pe st se m a gye d, se m a gye s ne m k ínál igazi alte rnatívát a m e gé lhe té sre , vagy a sok m unk ané lk üli fiatalra, ak ik szám ára e le ve te lje se n te rm é sze te s az inte rne te n való k apcsolattartás, vásárlás é s a hobbijuk hoz k apcsolódó áruk „bolhapiaci” k e re sk e de lm e . Ugyanak k or ne m le he t e lte k inte tni attól, hogy a ne hé z e lle nőrizhe tősé g m iatt - hisze n ne fe le djük , hogy a te vé k e nysé g az adózó otthonában zajlik , ak ár „m unk aidőn k ívül”, alacsony dok um e ntáltság m e lle tt - ige n m agas az adóe lk e rülé s k ock ázata, ille tve a láte ns, adózatlan jöve de lm e k aránya. Sok e se tbe n pe rsze ne m szándé k os adóe lk e rülé sről van szó, a m agánsze m é lye k e gysze rűe n nincse ne k tisztában azzal, hogy te vé k e nysé gük adók öte le s, ille tve ha m é gis, ne m tudják , hogy m ilye n szabályok sze rint k e ll azt te lje síte niük . Enné l ve szé lye se bb, ha az e m líte tt k é t típusú online k e re sk e de le m ne m k ívánatos m ódon átfe di e gym ást: pl. ha e gyé ni vállalk ozó a te rm é k k é szle té t a k e re sk e de lm i szabályok m e gsé rté sé ve l ille tve a vállalk ozói adózás alól k ivonva inte rne te s auk ciós portálok on é rté k e síti, te rm é sze te se n szám la né lk ül, m agánsze m é lyk é nt, é s - ha m ár lúd, le gye n k övé r - adóm e nte se n. C sábító le he t ugyanis a vé gte le nül szé le s ve vői bázis, ille tve hogy ne m k e ll üzle the lyisé ge t bé re lni, fe nntartani, e ladót fe lve nni, e nne k é rde k é be n a k ülönböző hatósági e nge dé lye zé si e ljárások at vé gigcsinálni, stb. Ezt a típusú e-k e re sk e de lm i te vé k e nysé ge t a tájé k oztatónk II. ré szé be n tárgyaljuk . Lé nye ge s é s szük sé ge s szűk íté se a té m ának , hogy az e-k e re sk e de le m k öré be n ne m általában az e le k tronik us úton nyújtott, vagy é ppe n m agában az inte rne t-szolgáltatásban m e gte ste sülő szolgáltatásokról be szé lünk , hane m itt k ife je ze tte n a kereskedő é s a fogyasztó (je lle m zőe n m agánsze m é lye k ) k özötti termékforgalmat é rtjük alatta. Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.) sze rint e le k tronik us úton nyújtott szolgáltatás az e le k tronik us tárhe ly re nde lk e zé sre bocsátása, honlap tárolása é s üze m e lte té se , szoftve r re nde lk e zé sre bocsátása é s frissíté se (szoftve rk öve té s), valam e ly adatbázis e lé rhe tővé té te le , a k ülönböző szórak oztatási cé lú m é diaszolgáltatások , távok tatás stb. Eze n ügyle te k e le m zé sé re je le n tájé k oztató ne m te rje d k i. A vállalk ozói k örbe n az e-k e re sk e de le m m e l össze függő k é rdé se k k özül szám unk ra az alábbiak lé nye ge se k : a we b-áruház m e gnyitása, honlap-üze m e lte té s, sze rződé sk öté s, fogyasztói jogok biztosítása, a határok on átnyúló, távolsági k e re sk e de le m (ún. távé rté k e síté s) áfa szabályai, az inte rne te s bizom ányi é rté k e síté s (dropshipm e nt) szám lázási k é rdé se k ,
az e le k tronik us szám la, az e lle né rté k m e gfize té se . Minthogy e z e se tbe n alapve tőe n k e re sk e dő-fogyasztó k özötti te rm é k é rté k e síté se k ről le sz szó, a je lze tt problé m ak örök e lsősorban az általános forgalm i adóval össze függő adózásbe li k é rdé se k e t ve tne k fe l. Ezze l sze m be n a m agánsze m é lye k által vé gze tt sze m pontból - az alábbi problé m ák adódnak :
te vé k e nysé gge l
össze függé sbe n
-
adózási
üzle tsze rűsé g é s adóalanyiság k é rdé se , e hhe z k apcsolódóan a be vé te l e lszám olásának , a jöve de le m jogcím é ne k m e gállapítása, az adó- é s adóe lőle g-fize té s, é s e ho-k öte le ze ttsé g, az auk ciós portál használatáé rt fize te ndő re gisztrációs- é s tagdíjak , valam int a jutalé k bizonylatolása, az inte rne te s hirde té se k ből szárm azó be vé te l a PTC -oldalak használata ille tve té m ához való szoros k apcsolódása m iatt itt tárgyaljuk az online nye re m é nyjáté k ok ból szárm azó jöve de le m adóztatását. Látható, hogy az adózás sze m pontjából e bbe n a k örbe n e lsősorban ink ább a jöve de le m adózással össze függő problé m ák je le ntk e zne k . I. R ÉSZ 1. Az online üzle t m e gnyitása
Elsők é nt tisztáznunk k e ll né hány alapfogalm at. Minde zt azé rt, m e rt a k e re sk e de lm i te vé k e nysé ge t szabályozó jogszabályok az e-k e re sk e de lm e t ne m e m lítik önálló k e re sk e de lm i form ak é nt, ille tve ne m e zt az e lne ve zé st használják , sőt, az e gye s jogszabályok e lté rő e lne ve zé sse l ille tik az ilye n je lle gű te vé k e nysé ge k e t. A kereskedelemről szóló 2005. évi CLXIV. törvény (Ke r. tv.) 3.§ (1) be k e zdé se sze rint az e nge dé lyk öte le s k e re sk e de lm i te vé k e nysé g k ivé te lé ve l az, ak i a Magyar Köztársaság te rüle té n k e re sk e de lm i te vé k e nysé ge t k íván folytatni, k öte le s az e rre irányuló szándé k át a k e re sk e de lm i hatóságnak (az ille té k e s je gyzőne k ) bejelenteni. A k e re sk e de lm i te vé k e nysé g te hát alapve tőe n ne m e nge dé lyk öte le s, csak be je le nté s-k öte le s. A k e re sk e de lm i te vé k e nysé g form áját a k e re sk e dő m aga választhatja m e g [Ke r. tv. 3.§ (2) be k .]. A le he tsé ge s - szabályozott - kereskedelmi formák az alábbiak : a) üzle tbe n, b) m ozgóbolt útján, c) be vásárlók özpontban, d) vásáron vagy piacon folytatott k e re sk e de lm i te vé k e nysé g, e ) k özte rüle ti é rté k e síté s, f) k özve tle n é rté k e síté s, g) üzle te n k ívüli k e re sk e de le m („utazóügynök i” k e re sk e de le m ), h) csom agk üldő k e re sk e de le m , i) autom atából törté nő é rté k e síté s. Ez a form a-szabadság k é t irányból k orlátozott: Az e gyik ilye n k orlát - é s a té m ánk sze m pontjából e z a je le ntőse bb - hogy a Ke r. tv. 3.§ (4) be k e zdé se sze rint k ülön törvé ny, vagy k orm ányre nde le t a k özre nd, a k özbiztonság, az e m be re k , az állatok , a növé nye k e gé szsé gé ne k é s é le té ne k vé de lm e , a k örnye ze t vé de lm e , k öze gé szsé gügyi k öve te lm é nye k é rvé nye síté se é rde k é be n e lőírhatja, hogy m e ghatározott te rm é k e k forgalm azása k izárólag az e lőzőe k be n fe lsorolt k e re sk e dé si form ák valam e lyik é be n folytatható, vagy az ilye n te vé k e nysé g m e ghatározott k e re sk e dé si form ában való folytatását k orlátozhatja vagy m e gtilthatja. Eze n szabály je le ntősé ge , hogy e nne k alapján le he t e lhatárolni az inte rne te s k e re sk e de lm i fe lüle te t (az „online ” üzle te t) a fizik ai é rte le m be n ve tt üzle ttől, üzle the lyisé gtől, ugyanis a k e ttő m űk ödte té si fe lté te le i lé nye ge se n e lté rne k . Azt, hogy m ilye n e se te k be n szük sé ge s fizik ai é rte le m be n ve tt üzle te t fe nntartani, azt a forgalm azott termékkör határozza m e g, m e lye t az e lőzőe k be n e m líte tt k özé rde k ű sze m pontok alapján le tt m e ghatározva. A je le nle g hatályos k apcsolódó k orm ányre nde le t (a kereskedelmi tevékenységek végzésének feltételeiről szóló 210/2009. (IX. 29.) Korm. rendelet) 7.§ (1) be k e zdé se ugyanis úgy re nde lk e zik , hogy a re nde le t 3. m e llé k le tbe n m e ghatározott te rm é k e k k izárólag üzle tbe n forgalm azhatók . Eze k : dohánytermékek; a k é m iai biztonságról szóló törvé ny sze rinti veszélyes anyagok é s k e ve ré k e k , k ivé ve a Jöt. sze rinti tüze lőolaj, propán vagy propán-bután gáz é s az üze m anyag; az e gye s festékek, lakkok é s járm űve k javító fé nye zé sé re szolgáló te rm é k e k sze rve s oldósze r tartalm ának szabályozásáról szóló k orm ányre nde le t hatálya alá tartozó te rm é k e k ; állatgyógyászati készítmények é s hatóanyagaik ; fegyver, lőszer, robbanó- é s robbantósze r, gázspray, pirote chnik ai te rm é k , a polgári cé lú pirote chnik ai te vé k e nysé ge k ről szóló k orm ányre nde le t sze rinti 1., 2. é s 3. pirote chnik ai
osztályba tartozó te rm é k e k , az ott m e ghatározott k ivé te le k k e l; növényvédő szerek é s hatóanyagaik ; ne m ve szé lye s hulladék; A é s B tűzveszélyességi osztályba sorolt anyag, k ivé ve a Jöt. sze rinti tüze lőolaj, propán vagy propán-bután gáz é s az üze m anyag. Eze n fe lsorolás te hát azé rt je le ntős szám unk ra, m ive l e z az a te rm é k k ör, am e llye l az ek e re sk e de le m k e re té be n biztosan ne m fogunk találk ozni, te k inte tte l arra, hogy ak i ilye n te rm é k e k e t k íván é rté k e síte ni, annak fizik ai üzle tte l k e ll re nde lk e znie . A m ásik lé nye ge s k ülönbsé g, hogy a Ke r. tv. 3.§ (6) be k e zdé se é rte lm é be n az „üzle t” a) ha a te rm é k forgalm azása k izárólag üzle tbe n m e ge nge de tt, csak a k e re sk e de lm i hatóság által k iadott működési engedéllyel; b) e gyé b e se tbe n az üzle t üze m e lte té sé re irányuló szándé k nak a k e re sk e de lm i hatóság ré szé re törté nő bejelentését k öve tőe n üze m e lte the tő. Ez te hát azt je le nti, hogy a ne m (ún.) üzle tk öte le s te rm é k k örbe n a k e re sk e dő választhat, hogy üzle te t nyit, vagy a fe lsorolásból m ás k e re sk e de lm i form át választ, pl. csom agk üldő k e re sk e de lm e t. Ilye nk or te hát m űk ödé si e nge dé ly k iváltására sincs szük sé g, ha önszántából nyit üzle te t a k e re sk e dő. Az inte rne te n k e re sztüli k e re sk e de lm e t te hát e le ge ndő a je gyzőhöz bejelenteni. Mint e m líte tte m , az online k e re sk e de lm e t ille tőe n az e gye s jogszabályok e lté rő te rm inológiát használnak . Ahogy láttuk , e zt a k e re sk e de lm i form át a Ke r. tv. m aga „csom agk üldő k e re sk e de le m ne k ” ne ve zi. A törvé ny 2.§ 4. pontjában foglalt é rte lm e ző re nde lk e zé se k sze rint csom agk üldő k e re sk e de le m az a k e re sk e de lm i te vé k e nysé g, am e lyne k során a k e re sk e dő a te rm é k je lle m zőit é s árát fe ltünte tő, e záltal a vásárló szám ára az áru m e gvé te lé re vonatk ozó ügyle ti dönté s m e ghozatalát le he tővé te vő k e re sk e de lm i k om m unik ációt bocsátja a vásárló re nde lk e zé sé re , é s az ilye n k e re sk e de lm i k om m unik áció alapján m e gre nde lt te rm é k e t szállítja (szállíttatja) a m e gje lölt cím re . Látható, hogy e ze n de finíció ne m fe lté te le zi szük sé gsze rűe n az online üzle t lé té t. Ehhe z k é pe st a távollevők között kötött szerződésekről szóló 17/1999. (II. 5.) Korm. rendelet (Tszr.) 1.§ (1) be k e zdé se a „távolle vők k özött k ötött sze rződé s” fogalm át szabályozza, am e ly olyan sze rződé s, m e lye t a fogyasztó é s vállalk ozás k öt e gym ással te rm é k , ille tve szolgáltatás é rté k e síté sé re irányuló, a vállalk ozás által m űk ödte te tt távé rté k e síté si re ndsze r k e re té be n olyan m ódon, hogy a sze rződé s m e gk öté se é rde k é be n a vállalk ozás k izárólag távk özlő e szk özt alk alm az. E fogalom ból te hát a be ve ze tőbe n is e m líte tt azon k örülm é ny e m e lhe tő k i, hogy az é rté k e síté si re ndsze rt - azaz a honlapot - je lle m zőe n m aga a vállalk ozás m űk ödte ti, m inte gy online üzle the lyisé ge t tart fe nn. Egy harm adik fogalm at ad az elektronikus kereskedelmi szolgáltatások, valamint az információs társadalommal összefüggő szolgáltatások egyes kérdéseiről szóló 2001. évi CVIII. törvény (Ek tv.) 2.§ a)-b) pontja, m e ly az „Ele k tronik us k e re sk e de lm i szolgáltatást” de finiálja: olyan, az inform ációs társadalom m al össze függő szolgáltatás, am e lyne k cé lja valam e ly birtok ba ve he tő forgalom k é pe s ingó dolog - ide é rtve a pé nzt é s az é rté k papírt, valam int a dolog m ódjára hasznosítható te rm é sze ti e rők e t -, szolgáltatás, ingatlan, vagyoni é rté k ű jog (a továbbiak ban e gyütt: áru) üzle tsze rű é rté k e síté se , be sze rzé se , cse ré je vagy m ás m ódon törté nő igé nybe vé te le e le k tronik us úton, azaz e le k tronik us adatfe ldolgozást, -tárolást, ille tőle g -továbbítást vé gző ve ze té k e s, rádióte chnik ai, optik ai vagy m ás e le k trom ágne se s e szk özök alk alm azása ré vé n. Eze n jogszabályok hivatk ozása te rm é sze te se n ne m a de finíciók m iatt é rde k e s (e ze k m e gle he tőse n ne hé zk e se k é s - ne k ünk - se m m itm ondóak ), hane m azé rt, m e rt e ze k azok a jogszabályok , m e lye k a további k é rdé se ink re a válaszok at tartalm azzák . Az Ek tv. 3.§ (1) be k e zdé se k ate gorik usan rögzíti, hogy az inform ációs társadalom m al össze függő szolgáltatás nyújtásának m e gk e zdé sé he z, ille tve folytatásához e lőze te s e nge dé ly vagy bárm e ly e zze l azonos joghatású hatósági határozat ne m szük sé ge s. A (2) be k e zdé s sze rint az e lőző re nde lk e zé s ne m é rinti a) az inform ációs társadalom m al össze függő szolgáltatás útján vé gze tt te vé k e nysé gre külön jogszabályban, ne m az e le k tronik us úton törté nő szolgáltatásnyújtásra te k inte tte l előírt minősítési, képesítési, engedélyezési vagy bejelentési kötelezettséget; valam int b) az e le k tronik us hírk özlé sről szóló törvé nybe n, ille tve a törvé ny fe lhatalm azása alapján m e galk otott jogszabályban e lőírt e nge dé lye zé si, ille tve be je le nté si k öte le ze ttsé ge t (e z utóbbi szám unk ra ne m is é rde k e s, m ive l e z m agát az e le k tronik us hírk özlé si te vé k e nysé ge t é rinti, de ne m az ilye n re ndsze re k e n k e re sztüli é rté k e síté st). 2. Az online üzle t m űk ödte té se , a vásárlás m e ne te , a fogyasztói jogok
A honlap te hát e nge dé ly né lk ül üze m e lte the tő. Ez azonban ne m je le nti azt, hogy az üze m e lte té sne k ne le nné ne k törvé nyi k öve te lm é nye i, fe lté te le i. Eze k k özül a le gfontosabbak : Az Ek tv. 4.§-a tartalm azza, hogy m e ly adatok at k e ll a honlapon fe lté tle nül folyam atosan k özzé te nni. A szolgáltató k öte le s e le k tronik us úton k özve tle nül é s folyam atosan, k önnye n hozzáfé rhe tő m ódon le galább a k öve tk e ző adatok at k özzé te nni: a) a szolgáltató ne vé t,
b) a szolgáltató szé k he lyé t, te le phe lyé t, e nne k hiányában lak cím é t, c) a szolgáltató e lé rhe tősé gé re vonatk ozó adatok at, k ülönöse n az igé nybe ve vők k e l való k apcsolattartásra szolgáló, re ndsze re se n használt e le k tronik us le ve le zé si cím é t, d) ha a szolgáltató lé tre jötté t vagy te vé k e nysé ge gyak orlásának m e gk e zdé sé t jogszabály nyilvántartásba való be je gyzé she z k öti, a szolgáltatót a nyilvántartásba be je gyző bíróság vagy hatóság m e gne ve zé sé t, é s a szolgáltató nyilvántartásba vé te li szám át, e ) ha a szolgáltató te vé k e nysé gé ne k gyak orlása jogszabály alapján e nge dé lyk öte le s, e zt a té nyt az e nge dé lye ző hatóság m e gne ve zé sé ve l é s e lé rhe tősé gi adataival, valam int az e nge dé ly szám ával e gyütt, f) ha a szolgáltató az általános forgalm i adó alanya, a szolgáltató adószám át; g) a szabályozott szak m ák gyak orlásának k öré be n: ga) annak a szak m ai é rde k -k é pvise le ti sze rvne k (k am arának ) a m e gne ve zé sé t, am e lyne k a szolgáltató ak ár k öte le ző e lőírás alapján, ak ár önk é nte se n tagja; gb) a te rm é sze te s sze m é ly szolgáltató szak k é pze ttsé gé ne k , ille tve szak m ai, tudom ányos fok ozatának , valam int annak a tagállam nak a m e gje lölé sé t, ahol e zt a szak k é pze ttsé ge t, ille tve fok ozatot m e gsze re zte ; gc) hivatk ozást a szabályozott szak m a gyak orlásának a szolgáltató le te le pe dé si he lye sze rinti állam ban alk alm azandó szak m ai szabályaira, é s az azok hoz való hozzáfé ré s m ódjára. Ez te hát a frisse n lé tre hozott we b-áruházk é nt m űk ödő honlap m inim álisan k öte le ző adattartalm a. Az Ek tv. 5-6.§-a tartalm azza a sze rződé sk öté sre , k öztük az általános sze rződé si fe lté te le k re vonatk ozó szabályok at, a m e gre nde lé s visszaigazolására vonatk ozó e lőírások at. Az 5.§ (1) be k e zdé se sze rint szolgáltató k öte le s a szolgáltatásra vonatk ozó általános sze rződé si fe lté te le k e t az igé nybe ve vő szám ára hozzáfé rhe tővé te nni. Egye ne se n a Polgári Törvé nyk önyvről szóló 1959. é vi IV. törvé ny re nde lk e zé se [205/B.§ (1) be k e zdé s], hogy az általános sze rződé si fe lté te l csak ak k or válik a sze rződé s ré szé vé , ha alk alm azója le he tővé te tte , hogy a m ásik fé l annak tartalm át m e gism e rje , é s ha azt a m ásik fé l k ife je ze tte n vagy ráutaló m agatartással e lfogadta. Ez a k öte le ze ttsé g a honlapon való k özzé té te lle l e gysze rűe n te lje síthe tő. A 6.§ (2) be k e zdé s re nde lk e zé se i k özül k ie m e lhe tő, hogy a szolgáltató k öte le s az igé nybe ve vő m e gre nde lé sé ne k m e gé rk e zé sé t az igé nybe ve vő fe lé e le k tronik us úton haladé k talanul visszaigazolni. Am e nnyibe n e visszaigazolás az igé nybe ve vő m e gre nde lé sé ne k e lk üldé sé től szám ított, a szolgáltatás je lle gé től függő e lvárható határidőn be lül, de le gk é sőbb 48 órán be lül az igé nybe ve vőhöz ne m é rk e zik m e g, az igé nybe ve vő m e nte sül az ajánlati k ötöttsé g vagy sze rződé se s k öte le ze ttsé g alól. A 7.§ szabályozza a szolgáltató fe le lőssé gé t az általa üze m e lte te tt honlapon m e gje le nő inform ációk é rt, am e nnyibe n azok jogszabálysé rtőe k vagy m ás jogát, jogos é rde k é t sé rtik , úgyszinté n a k özve títő szolgáltató (ak i m ás szolgáltatók javára tartja fe nn honlapját) fe le lőssé ge te rje de lm é t é s a fe le lőssé g alóli m e nte sülé sé ne k e se te it. Ez utóbbi k örbe n k ie m e le ndő, hogy a k özve títő szolgáltató ne m k öte le s e lle nőrizni az általa csak továbbított, tárolt, hozzáfé rhe tővé te tt inform ációt, továbbá ne m k öte le s olyan té nye k e t vagy k örülm é nye k e t k e re sni, am e lye k joge lle ne s te vé k e nysé g folytatására utalnak . A 13.§ é rte lm é be n a sze lle m i alk otások hoz fűződő jogában sé rte tt sze m é ly a jogsé rtő tartalom e ltávolítását k öve te lhe ti. Lé nye ge s k é rdé se k e t szabályoz a 13/A.§, am e ly a fogyasztó adatainak vé de lm é ve l össze függő szabályok at tartalm azza. Az ügyle tk öté s ugyanis fe lté te le zi a ve vő szük sé ge s adatainak (ne vé ne k , cím é ne k , e gyé b e lé rhe tősé gé ne k ) k e ze lé sé t. Az adatk e ze lé st a törvé ny az általános adatk e ze lé si e lve k ne k m e gfe le lőe n a szük sé ge s m inim um ra igye k szik csök k e nte ni. A törvé ny e nne k é rde k é be n az alábbi re nde lk e zé se k e t tartalm azza: a szolgáltató a szolgáltatás nyújtására irányuló sze rződé s lé tre hozása, tartalm ának m e ghatározása, m ódosítása, te lje síté sé ne k figye le m m e l k ísé ré se , az abból szárm azó díjak szám lázása, valam int az azzal k apcsolatos k öve te lé se k é rvé nye síté se cé ljából k e ze lhe ti az igé nybe ve vő azonosításához szük sé ge s te rm é sze te s sze m é lyazonosító adatok at é s lak cím e t, ille tve k e ze lhe ti azon sze m é lye s adatok at, am e lye k a szolgáltatás nyújtásához te chnik ailag e le nge dhe te tle nül szük sé ge se k (pl e -m ailcím ). A szolgáltatónak úgy k e ll m e gválasztania é s üze m e lte tnie a szolgáltatás nyújtása során alk alm azott e szk özök e t, hogy sze m é lye s adatok k e ze lé sé re csak ak k or k e rüljön sor, ha e z a szolgáltatás nyújtásához fe lté tle nül szük sé ge s, azonban e bbe n az e se tbe n is csak a szük sé ge s m é rté k be n é s ide ig. A szolgáltató a szolgáltatás igé nybe vé te lé ve l k apcsolatos adatok at bárm e ly, az e m líte tte k től e lté rő cé lból - pl. igé nybe ve vőne k cím ze tt e le k tronik us hirde té s vagy piack utatás cé ljából - csak az igé nybe ve vő hozzájárulása alapján k e ze lhe t. A k e ze lt adatok at a sze rződé s lé tre jötté ne k e lm aradását, a sze rződé s m e gszűné sé t, valam int a szám lázást k öve tőe n, vagy ha az igé nybe ve vő így re nde lk e zik , haladé k talanul törölni k e ll. Az Ek tv. 14.§-a pe dig az e le k tronik u s hirde té se k re vonatk ozó szabályok at tartalm azza. Az e le k tronik us hirde té se k fe lbuk k anása a k ülönböző inte rne te s oldalak on általánosan m e gszok ott je le nsé g. C é lja le he t e gyré szt a honlapon k e re sztül é rté k e sítő vállalk ozás te rm é k e ine k é rté k e síté se , de az is e lőfordulhat, hogy az é rté k e síté si é s a re k lám te vé k e nysé g e lk ülönül e gym ástól: ilye nk or a honlap ingye ne se n m űk ödik az é rté k e sítők szám ára, é s a m űk ödé s k öltsé ge it a honlap üze m e lte tője a szabad (re k lám )fe lüle t é rté k e síté sé ve l biztosítja. Az inte rne te s hirde té si te vé k e nysé g e gy spe ciális m e gje le né si form ájával, a Google AdWord-AdSense típusú hirde té si re ndsze rre l a tájé k oztató II. R é szé ne k 3. pontjában foglalk ozunk ré szle te se n. A re k lám szolgáltatással össze függé sbe n m e gje gyze ndő, hogy az ilye n je lle gű szolgáltatások forgalm i adóztatása 2010. január 1-e l e gysze rűsödött: adóalanyok k özötti ügyle tbe n a szolgáltatás te lje síté si he lyé t a szolgáltatást igé nybe ve vő adóalany gazdasági cé lú le te le pe dé se határozza m e g [Áfa tv. 37.§ (1)], é s az igé nybe ve vő adóalany k öte le s a szolgáltatásim port szabályai sze rint re nde zni az áfát [Áfa tv. 140.§]. Ha a re k lám szolgáltatást ne m adóalany ve szi igé nybe - am i valószínűle g k ivé te le s -, az adót a szolgáltatás nyújtója fize ti a norm ál „e gye ne s” adózás szabályai sze rint, m ive l a m e gre nde lő az adó
m e gfize té sé re ne m k öte le zhe tő. E k örbe n azonban e lté rő szabály vonatk ozik a Közössé ge n be lüli lak óhe llye l re nde lk e ző, é s a harm adik állam be li m agánsze m é lye k e se té be n: az e lőbbi e se tbe n a te lje síté si he ly a szolgáltatás nyújtója sze rinti tagállam [Áfa tv. 37.§ (2)], az utóbbi e se tbe n azonban a m e gre nde lő lak óhe lye , szok ásos tartózk odási he lye sze rinti állam [Áfa tv. 46.§ (1) é s (2) be k e zdé s b) pontja] (e z utóbbi e se tbe n a szolgáltatás nyújtójának fe lm e rülhe t a te lje síté s he lye sze rinti harm adik országban be je le ntk e zé si k öte le ze ttsé ge – e rről azonban inform ációt az é rinte tt harm adik ország ille té k e s hatóságai tudnak adni). Az ügyle t te lje síté sé re vonatk ozó szabályok at Ek tv. re nde lk e zé se in túl a Tszr. tartalm azza. Enne k 7.§ (1)-(2) be k e zdé se sze rint ha a fe le k a te lje síté s időpontjában ne m állapodtak m e g, a vállalk ozás a szolgáltatás re nde lte té sé ből k é tsé gte le nül m e gállapítható időpontban, e nne k hiányában a fogyasztó fe lszólításában m e ghatározott időpontban vagy időn be lül, fe lszólítás hiányában le gk é sőbb a m e gre nde lé sne k a vállalk ozáshoz való m e gé rk e zé sé től szám ított harm inc napon be lül k öte le s a sze rződé s sze rinti te lje síté sre . A szolgáltató k öte le s k e llő időbe n, de le gk é sőbb a te lje síté s időpontjában írásban tájé k oztatni a vásárlót többe k k özött a sze rződé s tárgyának lé nye ge s je lle m zőiről, a te rm é k ne k , ille tve szolgáltatásnak az általános forgalm i adót é s e gyé b k öte le ző te rhe k e t is m agában foglaló áráról, valam int az össze s járulé k os k öltsé gről, így k ülönöse n a fuvardíjról, szállítási vagy postak öltsé gről; a fize té s, a szállítás vagy a te lje síté s e gyé b fe lté te le iről; az e lállás jogáról. Ha a vállalk ozás a sze rződé sbe n vállalt k öte le ze ttsé gé t azé rt ne m te lje síti, m e rt a sze rződé sbe n m e ghatározott te rm é k ne m áll re nde lk e zé sé re , ille tve a m e gre nde lt szolgáltatást ne m áll m ódjában nyújtani, k öte le s e rről a fogyasztót haladé k talanul tájé k oztatni, valam int a fogyasztó által fize te tt össze ge t haladé k talanul, de le gk é sőbb harm inc napon be lül visszaté ríte ni. E k öte le ze ttsé g te lje síté se a vállalk ozást ne m m e nte síti sze rződé ssze gé se e gyé b k öve tk e zm é nye i alól. A fogyasztói jogok k özül az e gyik le glé nye ge se bb - m e lye t szinté n a Tszr. szabályoz - hogy a fogyasztó a sze rződé stől nyolc m unk anapon be lül indok olás né lk ül e lállhat. A ve vő az e lállási jogot te rm é k é rté k e síté sé re irányuló sze rződé s e se té be n a te rm é k k é zhe zvé te lé ne k napjától, ha e ddig az időpontig ne m k apta m e g az e lőzőe k be n e m líte tt írásbe li tájé k oztatást, e nne k k é zhe zvé te lé től szám ított nyolc m unk anap e lte lté ig, le gfe lje bb azonban a te rm é k k é zhe zvé te lé ne k napjától szám ított három hónap e lte lté ig [4. § (1)-(2)] gyak orolhatja. Ilye nk or a vállalk ozás k öte le s a fogyasztó által k ifize te tt össze ge t haladé k talanul, de le gk é sőbb az e lállást k öve tő harm inc napon be lül visszaté ríte ni. Az e lállási jog gyak orlása m iatt a te rm é k visszaszolgáltatásával k apcsolatban fe lm e rült k öltsé ge k e t a fogyasztó vise li. A fogyasztót e ze n fe lül e gyé b k öltsé g ne m te rhe li, a vállalk ozás csak a te rm é k ne m re nde lte té ssze rű használatából e re dő k árának m e gté ríté sé t k öve te lhe ti. 3. A távolsági é rté k e síté s az általános forgalm i adóban
Az Ek tv. k apcsán é rinte nünk k e ll e gy továb bi k é rdé st. A törvé ny hatályát szabályozó 1.§ (1) be k e zdé s re nde lk e zé se i sze rint ugyanis e törvé ny re nde lk e zé se it alk alm azni k e ll m ind a Magyar Köztársaság te rüle té ről nyújtott, m ind a Magyar Köztársaság te rüle té re irányuló inform ációs társadalom m al össze függő szolgáltatásra. Az Európai Gazdasági Té rsé gről szóló m e gállapodás m ás ré sze s állam a te rüle té n le te le pe de tt, a Magyar Köztársaság te rüle té re irányuló szolgáltatást nyújtó szolgáltatók ra a re nde le tbe n m e ghatározott k öve te lm é nye k ne m te rje dne k k i (azzal, hogy az Ek tv-ne k a szárm azási ország e lvé t ne m sé rtő re nde lk e zé se it e szolgáltatók ra is alk alm azni k e ll). Az inte rne te s é rté k e síté sse l össze függé sbe n te hát e lőfordulhat, hogy a te rm é k e t m agyar fogyasztó k ülföldi k e re sk e dőtől vásárolja, ille tve fordítva: m agyar k e re sk e dőtől k ülföldi fogyasztó vásárol. Ez fe lve ti, hogy m e ly állam forgalm i adója fogja az ügyle te t te rhe lni. Az Áfa tv. 30.§-ából az alábbi re nde lk e zé se k olvashatók k i: Az ún. Közössé ge n be lüli adóm e nte s é rté k e síté s szabályainak alk alm azására csak ak k or van le he tősé g, ha az é rté k e sítő is é s a ve vő is - m ás tagállam be li - adóalany (ill. ne m adóalany jogi sze m é ly). Ilye nk or – az e gyé b fe lté te le k fe nnállása e se té n – az é rté k e síté s adóm e nte s, a forgalm i adót pe dig a cé lországban a ve vő vallja be , Közössé ge n be lüli be sze rzé s cím é n (am e lyhe z adott e se tbe n e gyide jű adóle vonási jog is k apcsolódhat). Ezze l sze m be n a we b-áruházak fogyasztói je lle m zőe n m agánsze m é lye k , s e bből k öve tk e zőe n az adót m inde n e se tbe n a te rm é k é rté k e sítője fize ti. Azt, hogy az adók öte le ze ttsé ge t m e ly állam ban k e ll te lje síte ni, a te rm é k é rté k e síté s te lje síté si he lye határozza m e g. Ez utóbbit pe dig a törvé ny attól te szi függővé , hogy az é rté k e síté s volum e ne az adott állam ban adóé vbe n, ille tve a m e ge lőző adóé vbe n e lé r-e e gy bizonyos m é rté k e t. Ez utóbbit össze gsze rűe n - az e gye s tagállam ok önállóan határozzák m e g. Az e gye s tagországok által m e ghatározott é rté k határok :
Ausztria
100 000 euro
Belgium
5 000 euro
C iprus
20 000 C Y font (34 220 euro)
C sehország
35 000 euro
Dánia
280 000 DKK (37 528 euro)
Észtország
550.000 EEK (35 150 euro)
Finnország
35 000 euro
Franciaország
100 000 euro
Görögország
35 000 euro
Hollandia
100 000 euro
Írország
35 000 euro
Lengyelország
35 000 euro
Lettország
24 000 LVL (36 952 euro)
Litvánia
125 000 LTL (36 207 euro)
Luxemburg
100 000 euro
Magyarország
35 000 euro
Málta
35 000 euro
Nagy-Britannia
70 000 GBP (109 598 euro)
Németország
100 000 euro
Olaszország
27 889 euro
Portugália
31 424 euro
Románia
35 000 euro
Spanyolország
35 000 euro
Svédország
320 000 SEK (35 809 euro)
Szlovákia
35 000 euro
Szlovénia
35 000 euro
Am e nnyibe n az é rté k e síté se k össze síte tt e lle né rté k e az e m líte tt é rté k határt m e ghaladja, a te lje síté s he lyé ne k a cé lország m inősül, am i a k e re sk e dő szám ára azt je le nti, hogy adóalanyk é nt re gisztrálnia k e ll m agát e bbe n a tagállam ban, é s az ottani forgalm i adót k e ll fe lszám ítania valam int adóbe vallást be nyújtania (a be je le ntk e zé st Magyarországon a NAV Kie m e lt Ügye k Adóigazgatóságán k e ll m e gte nni). Az é rté k határ túllé pé se e se té n be je le nté sé t azon te rm é k é rté k e síté sé t m e ge lőzőe n k e ll te lje síte ni, am e lyne k e lle né rté k e túllé pi az é rté k határt. Az é rté k határ e lé ré sé ig azonban a te lje síté s he lye k é nt a törvé ny a te rm é k fe ladásának he lyé t határozza m e g, azaz az é rté k e sítő a saját tagállam a forgalm i adóját fize ti m e g é s hárítja át ve vőjé re . A ve vő szám ára e z abban az é rte le m be n m inde gy, hogy ő adóle vonásra ne m jogosult (vé gső fogyasztó), e lőny vagy hátrány szám ára csak az e gye s tagállam ok által alk alm azott e lté rő adóm é rté k ből adódhat; arról azonban, hogy m e ly állam ból vásárol, a vásárlást m e ge lőzőe n szabadon dönthe t. A távolsági é rté k e síté s szabályai te hát lé nye gé be n adm inisztrációs k önnyíté st je le nte ne k annak a távolsági k e re sk e dőne k , ak i a te rm é k e it az inte rne te n hirde ti é s e gyide jűle g több tagállam ból is re nde lne k tőle , ne m k öte le s re gisztrálni m inde n e gye s tagállam ban, m e lybe n ve vői vannak , m indaddig, am íg a „piaci je le nlé te ” e l ne m é ri az adott állam által m e ghatározott szinte t. A k e re sk e dő a je lze tt é rté k határ e l ne m é ré se e se té n is választhatja a cé lországban törté nő adózást. Am e nnyibe n valam e ly k ülföldi we b-áruház választása alapján Magyarországon te lje síti az általános forgalm i adófize té si k öte le ze ttsé gé t, választását a tárgyé vre a tárgyé ve t m e ge lőző adóé v utolsó napjáig k e ll be je le nte nie . A m agánsze m é ly ve vők ön k ívül ugyane ze n szabályok irányadók abban az e se tbe n is, ha a ve vő áfaadóalany ugyan az adott tagállam ban, azonban olyan k ülönle ge s jogállású, m e ly alapján őt adó fize té sé re ne m le he t k öte le zni (Magyarországon ilye n az alanyi adóm e nte s, a k izárólag tárgyi adóm e nte s te vé k e nysé ge t vé gző vagy a m e zőgazdasági k ülönös jogállású adóalany), ille tve a te rm é sze te s sze m é lye n k ívüli m ás ne m adóalany sze rve ze t e se té be n is. Az ilye n adóalanyok ugyanis a rájuk áthárított adó vonatk ozásában lé nye gé be n a vé gső fogyasztók k al e sne k e gy te k inte t alá, adóle vonási joggal ugyanis ők se m re nde lk e zne k . A k ülönbsé g a te rm é sze te s sze m é lye k he z k é pe st az, hogy a törvé ny m e ghatározott összé rté k ű be sze rzé s fe le tt (am i 10.000 e uró) az ő e se tük be n e lőírja, hogy úgy k öte le se k e ljárni, m int a „norm ál” áfa-adóalanyok , azaz k özössé gi adószám ot k e ll váltaniuk , é s be lföldön Közössé ge n be lüli be sze rzé s cím é n k e ll az adót m e gfize tniük (e rről a té nyről a távé rté k e sítő abból a k örülm é nyből é rte sül, hogy a ve vő m e gadja k özössé gi adószám át). Ez azé rt van így, m e rt az Áfa tv. sze rint a Közössé ge n be lüli be sze rzé s adóztatandó té nyállás (lásd Áfa tv. 2.§). A „k e dve zm é ny” e ze n spe ciális adóalanyok at azé rt ille ti m e g m é gis, m ive l be lföldi é rté k e síté se ik re te k inte tte l adót ne m fize tne k , e zé rt bizonyos össze ghatárig a Közössé ge n be lüli be sze rzé se ik e se té n is e l le he t te k inte tni az adófize té stől (e lle nk e ző e se tbe n a ré szük re nyújtott adm inisztrációs k önnyíté se k - így k ülönöse n az adóbe vallás be nyújtása alóli m e nte sülé s - é rté k e csök k e nne ). Ö ssze foglalva: a határok on átnyúló forgalm i adóztatás során fe lm e rülő k é rdé s, hogy az adott ügyle te t te rhe lő forgalm i adó m e lyik állam ot ille ti. Ehhe z é rte le m sze rűe n m inde n állam nak é rde k e fűződik . A szabályozás k ialak ítása során figye le m be k e ll ve nni, hogy az áfás é rté k e síté si lánc utolsó ügyle te - a fogyasztó fe lé törté nő é rté k e síté s - az az ügyle t, m e lyből az állam ok szám ára a té nyle ge s adóbe vé te l szárm azik . Ez az áfa ugyanis „a k öltsé gve té sbe n m arad”, azt a fogyasztó m ár ne m igé nyli vissza. Azé rt, hogy az adott állam lak osságát - s e záltal az adott ne m ze tgazdaságot - te rhe lő áfa fe de ze te az adott állam k öltsé gve té se szám ára biztosított le gye n (s hogy az ne m ás állam k öltsé gve té sé t gyarapítsa), e zt az ügyle te t le he tőle g abban az állam ban k e ll adóztatni, ahol a fogyasztó lak ik . Ez az áfa-szabályozás e gyik k özponti gondolata, a „cé lországban törté nő adóztatás e lve ”. Ezze l az adóztatási é rde k k e l áll sze m be n az adózó é rde k e , hogy vállalk ozását a le he tő le gk ise bb adm inisztrációs te rhe lé s é rje , je le n e se tbe n, hogy ne k e llje n a fogyasztás valam e nnyi országában adóalanyk é nt re gisztrálnia. Az é rde k e gye nsúlyt a szabályozás a be je le ntk e zé si k öte le ze ttsé g értékhatárhoz kötésével valósítja m e g. Me ghatározott m é rté k ű é rté k e síté s alatt a távolsági é rté k e sítők ne m k öte le se k az adófize té si k öte le ze ttsé gük e t a cé lországban te lje síte ni, az é rté k határ fe le tt azonban az e m líte tt állam i é rde k m iatt e k öte le ze ttsé gtől e lte k inte ni ne m le he t. Az e gye s állam ok „e lk öte le ze ttsé gé t” az általuk m e ghatározott é rté k határ tük rözi. A távolsági é rté k e síté sse l össze függé sbe n fe lm e rül m é g e gy k é rdé s, m é gpe dig a te rm é k é rté k e síté s
adóalapjának m e ghatározásával össze függé sbe n, m ive l a távolsági é rté k e síté s szük sé gsze rűe n m agába foglalja a te rm é k fuvarozását vagy k ülde m é nyk é nt törté nő fe ladását. Az adóalapra vonatk ozó re nde lk e zé se k [Áfa tv. 70.§ (1)] é rte lm é be n az adó alapjába be le tartoznak : a) az adók , vám ok , ille té k e k , járulé k ok , hozzájárulások , le fölözé se k é s m ás, k öte le ző je lle gű be fize té se k , k ivé ve m agát az általános forgalm i adót; b) a felmerült járulékos költségek, különösen: a bizománnyal, egyéb közvetítéssel, csomagolással, fuvarozással és biztosítással összefüggő díjak és költségek. Eze n szabály m inde n e se tbe n é rvé nye sül, azaz a Közössé ge n be lüli adóm e nte s é rté k e síté s e se té n (ilye nk or az adóalapba be é pülő fuvarozási díj, csom agk üldő szolgáltatás, ille tve a posta díja is adóm e nte s a fe ladás országában), a távé rté k e síté s e se té n, é s a be lföldi é rté k e síté s e se té n is. Ez e gybe n azt is je le nti, hogy az így m e ghatározott adóalap e gé szé re a te rm é k re é rvé nye s adóm é rté k k e l k e ll m e gállapítani a fize te ndő adót. 4. Az inte rne te s e ladási bizom ány (dropshipm e nt) A dropshipm e nt re ndsze rű é rté k e síté s lé nye ge , hogy a we báruház a te rm é k e t saját ne vé be n é rté k e síti, a szállítás pe dig a nagyk e re sk e dő rak tárából k özve tle nül a ve vő ré szé re törté nik . A we báruház piaci e lőnyé t, ille tve hasznát je lle m zőe n ne m a te rm é k e ladási árában é rvé nye síte tt m agas árré s biztosítja, hane m é ppe n a nagyk e re sk e de lm i árhoz k öze li ár alk alm azásának le he tősé ge , valam int a bizom ányosi díj é s azon k e dve zm é ny, am it a nagyk e re sk e dő biztosít szám ára az általa m e gre nde lt m e nnyisé gre te k inte tte l. Lé nye ge s e lőnyt je le nt továbbá szám ára azon m e gtak arított k öltsé g, am i a rak tár, ille tve üzle the lyisé g fe nntartásával e gyé bk é nt járna. A nagyk e re sk e dő szám ára a we báruházon k e re sztül törté nő é rté k e síté sből azáltal szárm azik e lőny, hogy - a fizik ai üzle the lyisé ge k te rüle ti e lé rhe tősé gé ne k k orlátai né lk ül - szé le s fogyasztói k örhöz juthatnak e l a te rm é k e i, ille tőle g a we báruház - m ás honlapok on e lhe lye ze tt hivatk ozások k al e gyütt je le ntős hirde té si fe lüle te t biztosít szám ára. A ve vő e lőnye pe dig, hogy nagyk e re sk e de lm i - vagy ahhoz k öze li - áron vásárolhat. Az adásvé te li sze rződé st azonban a fogyasztó ne m k öthe ti m e g k özve tle nül a nagyk e re sk e dőve l, e zé rt vásárol ő e gy k özbe njáró k isk e re sk e dőtől, adott e se tbe n we báruházból. A dropshipm e nt re ndsze r m űk ödé sé ne k lé nye ge s e le m é t k é pe zi a we báruház azon é rde k e , hogy a ve vő é s az e ladó e gym ással le he tőle g ne k e rüljön k apcsolatba. A we báruház ugyanis k önnye n e lve szíthe tné a ve vőit, ha a ve vő az ő k özbe ik tatása né lk ül, k özve tle nül az e ladótól tudna vásárolni (e z az é rté k e síté si m ódozat e ze n ok nál fogva m e gfe le lő e lsősorban a nagyk e re sk e dő partne re k szám ára, ak ik e gyé bk é nt se m é rté k e síte ne k k özve tle nül vé gső fogyasztók fe lé ). A m inde nk i szám ár e lőnyös k onstruk ció fe nntartásának te hát alapve tő fe lté te le , hogy az é rté k e síté st a we báruház saját ne vé be n te lje sítse , é s ne a k lasszik us k özve títő ügynök k é nt járjon e l. Közve títő ügynök k é nt ugyanis a we báruház k izárólag k özve títői jutalé k ot szám lázna a nagyk e re sk e dő fe lé , az adásvé te li sze rződé st azonban a ve vőve l k özve tle nül a nagyk e re sk e dé s k ötné m e g. A nagyk e re sk e dő é s a we báruház a Polgári Törvé nyk önyvről szóló 1959. é vi IV. törvé ny 507.§-a sze rinti (e ladási) bizom ányi sze rződé st k öt. Az (e ladási) bizom ányi sze rződé s alapján a bizom ányos k öte le s a saját ne vé be n, de m e gbízója javára (e ladók é nt) adásvé te li sze rződé st k ötni. Az ügyle t e re dm é nye az általános forgalm i adó sze m pontjából k é t k ülönálló é rté k e síté s: e gy a m e gbízó é s a bizom ányos, e gy pe dig a bizom ányos é s a ve vő k özött. Eze n é rté k e síté se k k özött az általános forgalm i adóról szóló 2007. é vi C XXVII. törvé ny (Áfa tv.) 10.§ b) pontja te re m t össze függé st, m e ly sze rint a te rm é k fe le tti tulajdonosk é nt való re nde lk e zé si jog átszállása a m e gbízó é s bizom ányos k özött azzal a fe lté te lle l m inősül te rm é k é rté k e síté sne k , ha a bizom ányos é s a ve vő k özötti te rm é k é rté k e síté s is te lje sül. Ez utóbbi - a ve vő é s a we báruház k özötti - te rm é k é rté k e síté s a te rm é k birtok baadásak or m inősül te lje síte ttne k . Lé nye ge s, hogy azon k örülm é ny, m isze rint a we báruház ne m sze rzi m e g a nagyk e re sk e dé stől a te rm é k birtok át, ne m zárja k i, hogy a te rm é k e t saját ne vé be n, bizom ányosk é nt é rté k e síthe sse a ve vő ré szé re . A törvé ny ugyanis a m e gbízó é s a bizom ányos k özötti é rté k e síté s fe lté te le k é nt pusztán azt k ívánja m e g, hogy a bizom ányos a te rm é k fe le tt a tulajdonosk é nt való re nde lk e zé si jogosultságot sze re zze m e g. A tulajdonosk é nt való re nde lk e zé s tágabb k ate gória a tulajdonjog m e gsze rzé sé né l; a tulajdonosk é nt való re nde lk e zé si jog azt je le nti, hogy a te rm é k te k inte té be n az azzal re nde lk e ző sze m é ly a k ülvilág sze m szögé ből úgy vise lk e dik , m int e gy tulajdonos. A bizom ányos, am ik or a te rm é k e t saját ne vé be n a nagyk e re sk e dőtől m e gre nde li, é s a te rm é k ne k az általa m e ghatározott szállítási cím re törté nő k iszállítását, ille tve a ve vő ré szé re törté nő átadását k é ri, a te rm é k fe le tt tulajdonosk é nt re nde lk e zik . [Me gje gyze ndő, hogy az e gyé ni vállalk ozó, ille tve a társasági adó alanya a jöve de le m -(nye re sé g-) m inim um alapjának , ille tve a he lyi iparűzé si adó e se té be n az adó alapjának szám ítása során a ne ttó árbe vé te lt csök k e nthe ti az e ladásra be sze rze tt áruk (ELÁBÉ) é rté k é ve l. A szabály alk alm azásában a nagyk e re sk e dé stől e ladási bizom ányosk é nt m e gsze rze tt te rm é k is e ladásra be sze rze tt árunak te k inthe tő]. A fe ntie k alapján a szám lázás az alábbiak sze rint törté nik : 1. A we báruház a te rm é k e t é rté k e síti a ve vő ré szé re , m e lyről a ve vő igé nyé ne k m e gfe le lőe n szám lát vagy nyugtát állít k i (adóalany ve vő ré szé re m inde n e se tbe n szám la k iállítása k öte le ző). A te lje síté s s így az áfa-fize té si k öte le ze ttsé g k e le tk e zé sé ne k - időpontja az a nap, am ik or a te rm é k e t a ve vő ré szé re k iszállították , e pe dig – az ügyle t je lle gé től, ille tve a k öztük szüle te tt m e gállapodásból k öve tk e zőe n – le he t a te rm é k fe ladásának a napja, vagy a te rm é k ve vőhöz törté nő m e gé rk e zé sé ne k a napja. A szám lán VTSZ, TEÁO R vagy SZJ-szám fe ltünte té se ne m k öte le ző. 2. Az é rté k e síté s te lje sülé sé ről - a te lje síté s időpontjának fe ltünte té sé ve l - a we báruház é rte síti a m e gbízó nagyk e re sk e dőt, hogy a re nde lk e zé sé ne k m e gfe le lő cím re k iszállított te rm é k vonatk ozásában be állt az Áfa tv. 10.§ b) pontja sze rinti te rm é k é rté k e síté s hatálya, am e ly é rté k e síté sről a nagyk e re sk e dő - ugyane ze n te lje síté si időponttal - szám lát állít k i a we báruház
ré szé re , fe ltünte tve azon az e se tle ge s (m e nnyisé gi) k e dve zm é ny össze gé t (az adó alapja az e lle né rté k k e dve zm é nnye l csök k e nte t ré sze ). Me gje gyze ndő, hogy a bizom ányi é rté k e síté s szabálya ne m zárja k i, hogy a nagyk e re sk e dő a fize te ndő adójának m e gállapításak or a k özte é s a we báruház k özötti e lszám olásban az Áfa tv-ne k az ún. időszak os e lszám olású ügyle te k re vonatk ozó 58.§-át alk alm azza (m e ly sze rint a te lje síté s időpontja az e lszám olt időszak ra e ső össze s e lle né rté k m e gté ríté sé ne k e se dé k e ssé ge ). 3. Lé nye ge s, hogy a we báruház se m a k e dve zm é ny nála m aradó össze gé ről, se m bizom ányosi díjról szám lát ne m állít k i! 4. Ha a we báruház az é rté k e síté si te vé k e nysé gé ve l össze függé sbe n e lle né rté k fe jé be n hirde té si, re k lám ozási szolgáltatást is nyújt a nagyk e re sk e dé s ré szé re , úgy arról szám lát k öte le s k iállítani. 5. A szám lázás A we b-áruház m űk ödte tője az é rté k e síté sé t m inde n e se tbe n az Áfa tv-ne k m e gfe le lő bizonylattal k öte le s igazolni (k ülföldi k e re sk e dő te rm é sze te se n a sze m é lye s joga alapján jár e l). A le gtöbb ügyle t e se té be n a m e gfe le lő form a az Áfa tv. 169.§-a sze rinti (te lje s) adattartalm ú szám la. A szám lak iállításnak általában e gyé bk é nt sincs ak adálya, m ive l - ahogy fe nt e m líte ttük - m e gre nde lé s k öve tk e zté be n a szük sé ge s adatok általában hiánytalanul az e ladó re nde lk e zé sé re állnak . Adóalany (ille tve ne m adóalany jogi sze m é ly) ve vő e se té be n a nyugta k iállítása e le ve k izárt. Bár je lle m zőe n k isk e re sk e de lm i m e nnyisé ge k ről be szé lünk , ne m zárható k i annak a szabálynak az alk alm azása se m , m e lyne k alapján (2009. fe bruár 1-től) ugyancsak k izárt a szám lak ibocsátás alóli m e nte sülé s, ha az adót is tartalm azó e lle né rté k a 900.000 forintot (ille tve az annak m e gfe le lő pé nzössze ge t) m e ghaladja. (A 165.§ (1) be k e zdé s a) pontja sze rinti - tárgyi m e nte ssé g m iatti - m e nte sülé s lé nye gé be n k izárható.) Ne m adóalany ve vő e se té n a szám lak ibocsátás alól ak k or m e nte sül a k e re sk e dő, ha az e lle né rté k m e gfize té se le gk é sőbb a te lje síté sig k é szpé nzze l, k é szpé nz-he lye tte sítő fize té si e szk özze l vagy pé nzhe lye tte sítő e szk özze l m aradé k talanul m e gtörté nik . Ilye n e se tbe n - ha a ve vő szám lát ne m k é r - nyugta adása k öte le ző. A számla, egyszerűsített számla és nyugta adóigazgatási azonosításáról, valamint a nyugta adását biztosító pénztárgép és taxaméter alkalmazásáról szóló 24/1995. (XI. 22.) PM rendelet I. szám ú m e llé k le té ne k cb) pontja é rte lm é be n „az online -üzle tbe n” pé nztárgé pe t üze m e lte tni ne m k e ll. Az inte rne te s k e re sk e de le m ne k e gyik e lőnye , hogy online üzle tünk be távoli ve ndé ge k is be té rhe tne k , így foglalk oznunk k e ll a k ülföldi vásárlóval is. Le szöge zhe tjük , hogy a szám lak ibocsátás m inde n e se tbe n a te lje síté si he ly állam ának vonatk ozó szabályai alapján törté nik . Az Áfa tv. 2010. január 1-ve l m e gte re m te tte a m agyar szabályok é s a Közössé g tagállam ainak szabályai sze rint k ibocsátott szám lák „k om patibilitását” azzal, hogy k im ondta: ha a Közössé g m ás tagállam ában nyilvántartásba ve tt adóalany te lje sít bárm e ly ügyle te t, ak k or az Áfa tv. alk alm azásában számlának m inősül a te rm é k é rté k e síté se , szolgáltatás nyújtása te lje síté sé t tanúsító, általa k ibocsátott olyan ok irat is, am e ly a Közössé g azon tagállam ában, ahol e zt a k ülföldi – te lje síté sre k öte le ze tt – adóalanyt adóalanyk é nt nyilvántartásba ve tté k , tartalm ában m e gfe le l a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv (Hé a-iránye lv) bizonylatok ra vonatk ozó cik k e ine k [Áfa tv. 168.§ (3)]. Eze n bizonylatok e gyé bk é nt a m agyar Áfa tv. sze rint az adóle vonási jog gyak orlásának tárgyi fe lté te lé ül m e gk ívánt „szám la” k ate góriájának is m e gfe le lne k . Az adóhivatal honlapján 2005.04.15-é n m e gje le nt, „Az Inte rne te n folytatott k e re sk e de le m k öltsé ge lszám olás alapjául szolgáló bizonylatai” cím ű tájé k oztató k ülön foglalk ozik azzal az e se tte l, ha a m e gre nde lő a szám vite li törvé ny alanya. Az e lőzőe k é rte lm é be n az általános forgalm i adó e lszám olása te k inte té be n a Hé a-iránye lvne k m e gfe le lő bizonylatok e lism e rte k , e zze l sze m be n a k öltsé ge lszám olás alapjául az alábbi k rité rium ok nak m e gfe le lő bizonylatok szolgálhatnak : m e g k e ll vizsgálni, hogy lé te zik -e az é rté k e síté sről, a szolgáltatás igé nybe vé te lé ről szóló sze rződé s, m e gállapodás a k é t fé l k özött; bizonyítható-e e lle né rté k k ifize té se ; bizonyítható-e hite lt é rde m lőe n, m indk é t fé l által e lism e rt form ában a szolgáltatás igé nybe vé te lé ne k , ille tve az é rté k e síté s te lje síté sé ne k a té nye . Am e nnyibe n e z a három fe lté te l te lje sül, (é s a bizonylatk ibocsátó ne m vé te tt a rá vonatk ozó jogszabályok e lle n), úgy a három fe lté te l fe nnállását bizonyító dok um e ntum ok alapján a fe lm e rült k öltsé ge t e l le he t szám olni a vállalk ozás szám vite li re ndsze ré be n, abban az e se tbe n is, ha a k ülföldi partne r által k iállított bizonylat ne m fe le l m e g te lje s k örűe n a m agyar szám vite li törvé ny e lőírásainak . A távolsági k e re sk e de le m k apcsán gyak ran fe lm e rülő k é rdé s, hogy szük sé ge s-e a szám lázó program m al e lőállított szám lát k inyom tatni é s önállóan postára adni („utaztatni”), ne m e le ge ndő-e azt e -m ailbe n továbbítani, é s a ve vőre bízni annak k inyom tatását? A k é rdé s m ár csak azé rt is fe lve the tő, m e rt a szám la aláírását a Hé a-iránye lv alapján a tagállam ok ne m írhatják e lő, így irre le váns, é s tulajdonk é ppe n ne m is fe lism e rhe tő, hogy a szám la k inyom tatása hol, m ik or é s k i által törté nik . A k é rdé s m e gválaszolása során figye le m be k e ll ve nni azt is, hogy a bizonylat funk ciója k e ttős: e gyfe lől az e ladó kötelessége, hogy igazolja a te rm é k é rté k e síté s, szolgáltatásnyújtás m e gtörté nté t, m ásfe lől a ve vő ré szé re is jogokat biztosíthat, pl. k öltsé ge lszám olás, adóle vonási jog vagy é ppe n jótállási/szavatossági igé nye k é rvé nye síté se e se té n. Am e nnyibe n a fe le k e ljárása m e gfe le l az e ladói k öte le ze ttsé ge k te lje síté sé ne k é s biztosítja a ve vői jogok gyak orlását, az az e ljárás ne m k ifogásolható. Álláspontunk sze rint az é rté k e sítő ak k or te lje síti jogszabályban e lőírt k öte le ze ttsé ge it, ha a szám la k ibocsátói pé ldánya adóigazgatási azonosításra alk alm as m ódon igazolja a te rm é k é rté k e síté s m e gtörté nté t, e nne k é rde k é be n a szám la e ladói pé ldányát k e llő ide ig m e gőrzi, é s a m e gre nde lő igé nye i sze rint az ő re nde lk e zé sé re bocsájtja. A ve vő pe dig ak k or gyak orolhat jogok at a szám la
birtok ában, ha az alak ilag é s tartalm ilag hite le s. Enne k k apcsán m e gje gyze ndő, hogy a jogszabályok az e ladónak biztosítanak e gy további le he tősé ge t: a 24/1995. PM re nde le t 1/F.§ (2) be k e zdé se úgy re nde lk e zik , hogy a szám ításte chnik ai e szk öz útján e lőállított é s papírra nyomtatott szám la e se té be n a szám la k ibocsátónál m aradó pé ldánya - papírra nyom tatás he lye tt - e le k tronik us adatállom ányk é nt is m e gőrizhe tő, fe lté ve , hogy a m e gőrzé s a digitális archiválás szabályairól szóló 114/2007. (XII. 29.) GKM rendelet re nde lk e zé se i sze rint, annak 3.§ a) vagy b) pontjában m e ghatározott m ódok valam e lyik e k é nt törté nik . A hivatk ozott re nde lk e zé se k sze rint e z törté nhe t e le k tronik us aláírással e llátott dok um e ntum ok archiválási szolgáltatónál törté nő m e gőrzé sé ve l; az e le k tronik us adatcse re re ndsze r használata e se té n az e bbe n a re ndsze rbe n való tárolással; ille tve olyan re ndsze r használatával, am e lyről ak k re ditált tanúsító sze rve ze t által k iállított tanúsítvány igazolja, hogy a m e gőrzé s olyan m ódon törté nik , am e ly k izárja az utólagos m ódosítás le he tősé gé t, valam int vé di az e le k tronik us dok um e ntum ok at a törlé s, a m e gse m m isíté s, a vé le tle n m e gse m m isülé s é s sé rülé s, ille tve a jogosulatlan hozzáfé ré s e lle n („megőrzés zárt rendszer alkalmazásával”). Lé nye ge s, hogy a szám lázó-program m al e lőállított papír alapú szám la e le k tronik us adatállom ánya ne m m inősül e le k tronik us szám lának [lásd a 24/1995. PM re nde le t. 1/F.§ (3) be k e zdé sé t]. Ha a ve vő szám lát k é r, ak k or ré szé re papír alapú, vagy e le k tronik us szám lát k e ll k ülde ni. (Me gje gyze ndő, hogy 2012. január 1-jé től e le k tronik us szám la k iállítására csak a ve vő be le e gye zé se e se té n van le he tősé g, k ivé ve , ha jogszabály e ttől e lté rőe n re nde lk e zik .) A szám la m e gk üldé se a szám lán fe ltünte te ndő te lje síté si időpont m e ghatározása m iatt prak tik us problé m át ve t fe l. Te lje síté sne k ugyanis az áfa-fize té si k öte le ze ttsé g k e le tk e zé se sze m pontjából az Áfa tv. 55.§-ában foglalt főszabály sze rinti időpont m inősül, am e ly adásvé te l e se té be n a te rm é k birtok ba adásának időpontja. Mive l a birtok baadás napja ne m fe lté tle nül je le nt fizik ai birtok baadást, hane m ide k e ll é rte ni a jogi é rte le m be n törté nt átadást is, e zé rt – a fe le k m e gállapodása alapján – a birtok baadás napja le he t az a nap is, am ik or az e ladó a te rm é k e t postára adja, am i pe dig azt je le nti, hogy ne k i e zze l a nappal m int te lje síté si időponttal k e ll k e ze lnie az ügyle te t. Ha a fe le k k özötti m e gállapodásból, e se tle g e gyé b k e re sk e de lm i ok m ányok ból az tűnik k i, hogy a birtok baadás a te rm é k ve vő általi fizik ai átvé te lé ve l törté nik m e g, ak k or e z le sz az Áfa tv. 55. § (1) be k e zdé se sze rinti te lje síté si időpont, így e z e se tbe n e zze l a nappal – m int te lje síté si időponttal – k e ll az ügyle te t e lszám olni. Ilye nk or m e goldás le he t, ha a szám la-k ibocsátására k öte le ze tt m e ghatalm azást ad a k é zbe sítőne k a szám la ne vé be n törté nő k iállítására a te rm é k té nyle ge s átadásak or. Erre az Áfa tv. 160-161.§-ai adnak le he tősé ge t (a m e ghatalm azást írásba k e ll foglalni, é s szólhat e gy ügyle tre vagy a szám lak ibocsátási k öte le ze ttsé g általános é rvé nyű te lje síté sé re ) 6. Az e le k tronik us szám la Inte rne te s k e re sk e de le m ről lé vé n szó, a szám lázással össze függé sbe n m e gk e rülhe te tle n az e le k tronik us szám lázással össze függő le gfontosabb tudnivalók össze foglalása. Az Áfa tv. 174.§ (1) be k e zdé se é rte lm é be n szám la papíron vagy e le k tronik us úton e gyaránt k ibocsátható. A 259.§ 5. pontja sze rint elektronikus úton kibocsátott számla: a te rm é k be sze rzője , szolgáltatás igé nybe ve vője ré szé re az adatok vagy - digitális töm öríté s fe lhasználásával adatállom ányok e le k tronik us úton törté nő továbbítása, sze m é lye s re nde lk e zé sre bocsátása te le fonve ze té k e s, rádiós, optik ai vagy e gyé b e le k trom ágne se s re ndsze re n k e re sztül, e le k tronik us adatfe ldolgozás cé ljára. Az e le k tronik us szám lázás szám lak ibocsátónál törté nő be ve ze té se nincs hatósági e nge dé lyhe z k ötve , az adózó m aga választja m e g (ak ár szám lánk é nt) az alk alm azott szám lázási m ódot. Az Áfa tv. 175.§ (1)-(4) be k e zdé se i alapján szám lát e le k tronik us úton k ibocsátani, ille tőle g ilye n alapon re nde lk e zé sre álló szám lára a törvé nybe n szabályozott jogot alapítani k izárólag abban az e se tbe n le he t, ha a szám la é s az abban foglalt adattartalom sértetlensége és eredetiségének hitelessége biztosított. Az e m líte tt k öve te lm é nyne k való m e gfe le lé s é rde k é be n az e le k tronik us úton k ibocsátott szám lát az e le k tronik us aláírásról szóló törvé ny re nde lk e zé se i sze rinti, le galább fok ozott biztonságú e le k tronik us aláírással é s m inősíte tt szolgáltató által k ibocsátott időbé lye gzőve l k e ll e llátni; vagy az e le k tronik us adatcse re -re ndsze rbe n (a továbbiak ban: EDI) e le k tronik us adatk é nt k e ll lé tre hozni é s továbbítani. 2012. január 1-jé től az e le k tronik us aláírással é s időbé lye gzőve l e llátott szám la k ibocsátásról ille tve be fogadásáról a fe le k ne k e lőze te se n m e g k e ll állapodniuk , k ivé ve , ha jogszabály e ttől e lté rőe n re nde lk e zik . Az ilye n szám la e lőállításához 2012. január 1-jé t m e ge lőzőe n a jogszabályok ne m írták e lő a szám labe fogadó e gye té rté sé t, de m é g é rte síté sé t se m . Vagyis az ilye n szám lát 2012 e lőtt be k e lle tt fogadni, ha annak e lutasítására e gyé b ok ne m volt. Az EDI alk alm azásának fe lté te le , hogy a szám lak ibocsátásra k öte le ze tt é s a te rm é k be sze rzője , szolgáltatás igé nybe ve vője e rről e lőze te se n é s írásban m e gállapodjon. Ebbe n az e se tbe n a szám lak ibocsátásra k öte le ze tt k öte le s gondosk odni arról is, hogy havi re ndsze re ssé gge l az adott hónapban k ibocsátott szám lák ról papíron k ie gé szítő össze sítő je le nté s k é szüljön, é s azt a te rm é k be sze rzője , szolgáltatás igé nybe ve vője m e gk apja. Az elektronikus számlával kapcsolatos egyes rendelkezésekről szóló 46/2007. (XII. 29.) PM re nde le t 1.§-a é rte lm é be n az üzle tk ötő fe le k az EDI re ndsze r használatáról való e lőze te s é s írásos m e gállapodási k öte le ze ttsé gük ne k a re nde le t m e llé k le té be n sze re plő sze rződé s-m inta használatával is e le ge t te he tne k .
Te chnik ailag az e le k tronik us szám lával ugyanaz a te e ndő, m int a papír alapú szám lával: é rk e zte tni, ik tatni, e lbírálni (jóváhagyni) é s k önyve lni k e ll. Eze n folyam atok azonban az alk alm azott te chnológia függvé nyé be n e lté rő re ndsze re k be n m e he tne k vé gbe - ak ár k é zi, ak ár szám ítógé pe s úton -, am i az e le k tronik us szám lák e se té be n további te chnik ai k é rdé se k e t ve t fe l. A le gcé lsze rűbb te rm é sze te se n olyan inte grált re ndsze re k használata, m e lye k alk alm asak e ze k k özül a le he tő le gtöbb ré szfolyam at e lvé gzé sé re . E tárgyban az Ö nadózó 2010/12. szám ában k e zdődő három ré sze s cik k be n ré szle te s m e goldási m ódozatok ról olvashatnak (e lsősorban te chnik ai szak e m be re k ré szé re ajánlott olvasm ány). A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 169.§ (5) be k e zdé se sze rint az e le k tronik us form ában k iállított bizonylatot - az e le k tronik us archiválásra vonatk ozó k ülön jogszabály [a digitális archiválás szabályairól szóló 114/2007. (XII. 29.) GKM rendelet] e lőírásainak figye le m be vé te lé ve l - e le k tronik us form ában k e ll m e gőrizni, oly m ódon, hogy az alk alm azott m ódsze r biztosítsa a bizonylat össze s adatának k é se de le m né lk üli e lőállítását, folyam atos le olvashatóságát, ille tve k izárja az utólagos m ódosítás le he tősé gé t. A szám vite li törvé ny 169.§ (2) be k e zdé se a k önyvvite li e lszám olást alátám asztó szám vite li bizonylatok m e gőrzé si ide jé t le galább 8 é vbe n határozza m e g, am e ly m e gőrzé si idő az e le k tronik us form ában k iállított szám lák ra is é rvé nye s. Az e le k tronik us szám la m e gőrzé sé től e lk ülönülő k é rdé s, hogy a 46/2007. PM re nde le t 3.§-a sze rint az e le k tronik us úton k ibocsátott vagy ilye n alapon re nde lk e zé sre álló szám la e se té be n az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 47. §-ának (2) be k e zdé sé be n e lőírt 3 napon be lüli be m utatási k öte le ze ttsé gne k olyan form átum nak m e gfe le lő adatok átadásával k e ll e le ge t te nni, am e lye t az állam i adóhatóság a szám la k ibocsátásak or é rvé nybe n le vő k özle m é nybe n k özzé te tt [az e lfogadott file -form átum ok listája m e gtalálható az adóhivatal honlapján 2009.10.26. m e gje le nt „Az Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal közleménye az elektronikus úton kibocsátott számlákra vonatkozó egyes rendelkezések értelmezéséről” cím ű tájé k oztatóban]. Maga az e le k tronik us szám la ne m m ás, m int e gy adattartalom , ugyanúgy, ahogy a papír alapú szám la, csak e lté rő a m e gje le né si form ája. Az adattartalom te rm é sze te se n az Áfa tv. 169.§-a sze rinti adattartalm at je le nt. Lé nye ge s, hogy bárm e ly program ot, am e ly alk alm as arra, hogy papír alapú szám lát k é szítse n, fe l le he t k é szíte ni arra, hogy e le k tronik us szám lát is tudjon k é szíte ni. Program m al törté nő szám lázás e se té n a gé p a m e m óriájában m e glé vő adatok at össze re nde zi é s m e gje le níti. Ele k tronik us szám la k iállítása e se té n azonban e zt k öve tőe n a szám la k inyom tatására ne m k e rül sor, hane m e gy k öve tk e ző lé pé sbe n digitális aláírással k e ll e llátni. Az aláírás m aga ne m m ás, m int k é t je lsorozat, am e lyne k az a funk ciója, hogy a biom e trik us (k é zírásos) aláíráshoz hasonlóan e gyé rte lm űe n hozzáre nde lhe tő le gye n e gy adott sze m é lyhe z. A k é t je lsorozat k özül az e gyik titk os, a m ásik nyilvános. Ez utóbbit te tszé s sze rint k özre adható, ille tve k özre is k e ll adni ahhoz, hogy am it az aláíró k ódolt, a partne r de k ódolhassa. Az aláírónak a nála lé vő k ulcsot őriznie k e ll (le he tőle g ne m szám ítógé pe n, k ülönöse n ne m inte rne tre k ötött gé pe n, e rre adatk ártya form átum ú hardve r é s az ahhoz tartozó olvasó szolgálhat), m e rt az csak addig biztonságos, am íg k izárólag az ő birtok ában van. Maga az aláírás e gy adatsort k é pe z az e gé sz dok um e ntum ról, é s azt a m agánk ulccsal titk osítja. Te hát ne m m agát a dok um e ntum ot titk osítja (ne m e z a cé l), csak annak digitális le nyom atát. A dok um e ntum ot e lle nőrző a hozzá m e gé rk e ze tt dok um e ntum ról a ré szé re re nde lk e zé sre bocsátott nyilvános k ulccsal szinté n le nyom atot k é szít, é s azt össze ve ti az aláíró által k é szíte tt le nyom attal. Ha a k e ttő m e ge gye zik , az é rk e ze tt dok um e ntum e re de tine k te k inthe tő, azaz biztosan m e ge gye zik azzal, am it fe ladtak . Így bárm ik or e lle nőrizhe tő, hogy a dok um e ntum adattartalm a sé rte tle n-e , azon változtattak -e . Az e le k tronik us aláíráshoz szük sé ge s m agán é s nyilvános k ulcsok at Magyarországon a né gy tanúsítvány-k ibocsátó e gyik e szolgáltatja. Eze k k ülönbözőe k le he tne k (az e gysze rűtől a m inősíte ttig), szám unk ra a le galább fok ozott biztonságú tanúsítvány az é rde k e s. Az e gye s aláírások te lje s m é rté k be n e gye né rté k űe k , ugyanis é rvé nybe n van e gy e gye zm é ny, am e ly k öte le zi a tanúsítványk iadók at, hogy e gym ás te rm é k e it fe lism e rjé k . Te k inte tte l arra, hogy e lőfordulhat, hogy k ülföldi k e re sk e dő honlapjáról törté nik a re nde lé s, é s ő a rá vonatk ozó szabályok sze rinti e le k tronik us szám lát ad, é rde m e s átte k inte ni, hogy az ilye n szám la m ilye n e se tbe n fe le l m e g Magyarországon az e le k tronik us szám lával (ille tve annak aláírásával) sze m be n tám asztott k öve te lm é nye k ne k . Az elektronikus aláírásról szóló 2001. évi XXXV. törvény (Eat.) 5.§ (1)-(2) be k e zdé se sze rint k ülföldi szé k he lyű, ille tve lak óhe lyű hite le síté s-szolgáltató által k ibocsátott tanúsítványhoz az Eat.-ban m e ghatározott jogk öve tk e zm é nye k fűződne k , ha ne m ze tk özi sze rződé s így re nde lk e zik , vagy be lföldi hite le síté s-szolgáltató fe le lőssé ge t vállal a k ülföldi hite le síté s-szolgáltató által k ibocsátott tanúsítványok é rt, a hite le síté s-szolgáltató szé k he lye , ille tve lak óhe lye az Európai Unió valam e ly tagállam ában van. k ülföldi (ne m uniós) hite le síté s-szolgáltató által k ibocsátott tanúsítványok é rt fe le lőssé ge t vállal e gy olyan hite le síté s-szolgáltató, am e ly az Európai Unió tagállam ában, az Európai Gazdasági Té rsé gről szóló m e gállapodásban ré sze s m ás állam ban szé k he llye l re nde lk e zik , a k ülföldi hite le síté s-szolgáltató te lje síti az Európai Közössé g vonatk ozó iránye lvé be n foglalt e lőírások at, é s e gy tagállam ban lé tre hozott önk é nte s ak k re ditációs re ndsze r k e re té be n ak k re ditálták . Eze k be n az e se te k be n te hát a k ülföldi hite le síté s-szolgáltató is ugyanolyan jogosítványok k al re nde lk e zik Magyarországon, m int a be lföldi. Erről ré szle te se bb tájé k oztatást a Ne m ze ti Hírk özlé si Hatóság tud adni. Az aláírást k öve tőe n te hát tudjuk igazolni, hogy a dok um e ntum e re de ti, valam int a m agánk ulcsunk se gítsé gé ve l azt is, hogy m i vagyunk az aláírók . Egye tle n dolog ne m de rül k i az aláírásból, az, hogy
m ik or k é szült. Ezt m inősíte tt időbé lye g-szolgáltatótól le he t vásárolni, m int szolgáltatást. Ezt a szolgáltató e gysze rűe n az inte rne te s e lé rhe tősé gé n k e re sztül nyújtja az aláíráshoz hasonló te chnik ai e ljárással. Ezze l a jogszabályok ban e lőírtnak m e gfe le lő e le k tronik us szám la lé tre jött. Minde z m e gfe le lő dok um e ntum m e ne dzse r alk alm azásával nagyon k önnye n, k e vé s be avatk ozással e lvé ge zhe tő. A hivatk ozott szak m ai cik k be n olvasható tapasztalatok alapján az e le k tronik us szám lázás k öltsé ghaté k ony m e goldásnak szám ít, é s a sze rzők arra is fe lhívják a figye lm e t, hogy a papír alapú é s e le k tronik us szám lák aránya a jövőbe n várhatóan m e gfordul, hisze n lé nye gé be n m inde n te chnik ai fe lté te l adott a le gtöbb vállalk ozásnál. Az e le k tronik us szám la továbbítása te rm é sze te se n ugyancsak e le k tronik us úton, le ge gysze rűbbe n e m ailbe n törté nik . Az e le k tronik us szám la valam e nnyi pé ldánya (e le k tronik us m ásolata) e re de ti szám lának szám ít, k inyom tatva pe dig ne m m inősül szám lának . 7. Fize té si m ódozatok . A Paypal-típusú fize té s. Az e lle né rté k m e gfize té sé ne k ide jé t, m ódját, e gyé b k é rdé se it a jogszabályok k e re te i k özött a fe le k m aguk határozzák m e g. Be ve tt gyak orlatnak szám ít az utánvé te s szállítás, de a szolgáltató ak ár e lőre is k é rhe ti az e lle né rté k e t. Ez azonban ne m jogi, hane m üzle tpolitik ai k é rdé s. A té m ához való szoros k apcsolatánál é s e lte rje dtsé gé né l fogva é rde m e s rövide n foglalk ozni a Paypaltípusú fize té si m ódozatok k al, függe tle nül attól, hogy e ze n a ponton nincse ne k adózási k apcsolatok . A Paypal m aga az e gyik le ge lte rje dte bb online fize té si m ód, de ne m az e gye tle n (Ale rtPAY, Mone yBook s, Ne tTe lle r stb.). Mive l azonban m űk ödé si e lvük hasonló, a továbbiak ban a Paypal m intáját ism e rte tjük . A Paypal-ról szóló le írások k öve tk e ze te se n e le k tronik us bank nak titulálják a Paypalt, am i le gfe lje bb annyiban igaz, hogy a Paypal szám lave ze tő pé nzinté ze t, azonban k é t lé nye ge s ponton k ülönbözik a k e re sk e de lm i bank ok tól: a Paypal szám lánk on lé vő pé nz ne m k am atozik , é s az e gye nle günk ne m m e he t 0 alá, azaz a Paypal ne m ad hite lt. Funk cióját te k intve te hát a Paypal ink ább e gy biztonságos inte rne te s pé nzügyi k özve títő. Maga a Paypal az 1993-as cé gbe je gyzé sse l indította pályafutását, m int hite linté ze t Lux e m burgban. A k öztudatba igazán ak k or é pült be , m ik or a híre s online auk ciós óriás, az e Bay 2002-be n fe lvásárolta é s azóta Paypal Inc. né ve n fut Kalifornia szé k he llye l. Ma m ár 190 országban, 18 valutane m be n használható vásárlásra é s pé nzk üldé sre . A Paypal típusú fize té si m ódozatok k özös je lle m zője , hogy a k özve tle n inte rne te s bank k ártyás/hite lk ártyás fize té she z hasonlóan gyorsak é s e gysze rűe k , azonban azok k al e lle nté tbe n biztonságosak is. A vásárlók - jogos aggodalm ak alapján - ne m szíve se n adják k i hite lk ártya adataik at m inde n e gye s „ism e re tle n” we boldalnak , ahonnan vásárolnak , hisze n k özism e rt, hogy az inte rne t te le van ártalm as vírusok k al, spyware -e k k e l, k e ylogge re k e l, é s e bből a sze m pontból a fize té si le he tősé gge l re nde lk e ző oldalak k ülönöse n ve szé lye zte te tte k . Az alapötle t, hogy a Paypal be é k e lődik a vásárló é s a k e re sk e dő k özé , é s e lé g csak a Paypalnál szám lát nyitni, ott be re gisztrálni sze m é lye s adataink at, m ajd a re gisztráció során m e gadott Paypal-os e -m ail cím e t használjuk vásárlásk or ille tve e ladásk or. Ezt k öve tőe n a we b-áruház oldala e lnavigál m ink e t a biztonságos Paypal szám la oldalunk ra, ahol csak m e ge rősítjük a tranzak ciót é s a többit m ár e lvé gzi a Paypal. Ha a bank k ártyánk at is re gisztráljuk a Paypalnál (am i ne m k öte le ző, a Paypal szám lánk e ttől függe tle n), ak k or a pé nz szinte azonnal m e gé rk e zik a k ártyára, ille tve le is vonódik . A Paypal az alábbi tranzak ciós le he tősé ge k e t fe lté te le zi: A pé nzforgalm at k e tté bonthatjuk Paypal szám lák k özötti (be lső) é s Paypal é s m ás szám la, pl. saját hazai bank szám lánk k özötti (k ülső) tranzak ciók ra. Az e lőző szolgál a té nyle ge s inte rne te s vásárlásra, az utóbbi pe dig a Paypal szám lák fe ltölté sé re , ille tve az azon sze re plő össze g le hívására, saját bank szám lánk on törté nő jóváírására. Ez utóbbi azé rt is hangsúlyos, m e rt a Paypal szám lán a folyó k iadások ra k é sze n tartott össze ge n túl ne m é rde m e s tartani a pé nzt, ugyanis m int e m líte ttük , e z a pé nz ne m k am atozik . Be lső tranzak ciók te hát a pé nzk üldé s é s a pé nzfogadás. Ehhe z e lőször is re gisztrálnunk k e ll a Paypal oldalon (a ve vők ne k é s az e ladók nak is). Pé nzk üldé s e se té n a Paypal oldalán törté nő be je le ntk e zé st k öve tőe n a „Se nd Mone y” m e nüpont alatt tudunk pé nzk üldé st k e zde m é nye zni, fe lté ve , hogy a pé nzössze g e gye nle günk ön (vagy be re gisztrált hite lk ártyánk on) re nde lk e zé sre áll. A pé nzk üldé she z ism e rünk k e ll az e ladó partne r e -m ailcím é t, é s az utalás az ő Paypal szám lájára azonnal m e g is törté nik , e gyide jűle g e rről é rte sítő üze ne te t k ap e m ail cím é re . Az é rte sítő üze ne tbe m agunk is „be le írhatunk ”, azaz üze nhe tünk az e ladónak , hasonlóan, m int a bank i utalások k özle m é ny rovatában. Vé gül a Paypal visszaigazoló e -m ailt k üld m indk é t fé lne k . Te rm é sze te se n Paypal szám lával ne m re nde lk e ző sze m é lyne k is utalhatunk , ilye nk or ő az e -m ail cím é re e gy é rte sítő üze ne te t fog k apni, m e ly sze rint a Paypal-on törté nő re gisztrációt k öve tőe n hozzáfé r az össze ghe z. Enne k m e gtörté nté ig a Paypal m inte gy le té ti szolgáltatást nyújt az utalt össze gre né zve . Az ilye n típusú fize té s során te hát a k e re sk e dő az adataink ból ne m lát se m m it (k ivé ve te rm é sze te se n azok at, am e lye k e t a vásárlásk or ne k i m e gadtunk ). A pé nzk üldé s e ze nk ívül te lje se n ingye ne s, ide é rtve a be re gisztrált hite lk ártyánk ról törté nő le vonást is. Pé nzk é rvé nye zé s e se té n is hasonlóan m űk ödik a re ndsze r: be je le ntk e zünk Paypal szám lánk ra, é s a „R e que st Mone y” m e nüpont alatt k e zde m é nye zzük a pé nz k é ré sé t e gy m ásik tagtól. C s ak a k üldő e -
m ail cím é re van szük sé günk , ak i e rre a cím re e gy é rte sítőt k ap. Miután ő be le e gye ze tt a pé nz átk üldé sé be , a fogadó e gye nle gé n az azonnal m e gje le nik . Ha ne m Paypal tagtól k e zde m é nye zünk pé nzk é ré st, az e lőzőe k he z hasonlóan re gisztráció után fogja tudni te lje síte ni a tranzak ciót, ha e gyide jűle g e le ge ndő pé nzze l fe ltölti az e gye nle gé t vagy be re gisztrálja hite lk ártyáját. A pé nzk üldé sse l sze m be n a be lső pé nzfogadás ne m ingye ne s, a Paypal jutalé k a 1,9-3,4% össze ghatártól függőe n. A be lső m űve le te k e n túl szük sé g van k ülső (a Paypal szám la é s m ás bank k özötti) tranzak ciók ra is. Első lé pé sbe n azé rt, m e rt re gisztrációk or 0 HUF/USD e gye nle gge l nyitunk , é s e z m indaddig így is m arad, am íg ne m k apunk valahonnan utalást vagy m agunk ne m töltünk rá (ille tve , m int e m líte ttük a m ásik le he tősé g, hogy be re gisztráljuk dom bornyom ott bank k ártyánk at). Egye nle günk e t fe ltölte ni a „Top Up” m e nüpontban tudjuk (az e gyé rte lm űsé g k e dvé é rt m e gje gye zzük , hogy a bank k ártyánk at e hhe z se m szük sé ge s re gisztrálni). Az átutalást bárm e ly hazai bank on k e re sztül m e gte he tjük , a he lyi Paypal bank szám lára, am e ly e gyé bk é nt az Unicre dit Bank nál van ve ze tve . Az utalt pé nz k b. 2-4 m unk anapon k e re sztül é rk e zik m e g a Paypal szám lánk ra, m e lyről é rte sítő le ve le t is k apunk . A pé nzfe ltölté s te lje se n ingye ne s. A pé nzk ivé te lt (hazai szám lánk on való jóváírást) a „W ithdraw” m e nüpont alatt k e zde m é nye zhe tjük . A m inim um össze g, m e lye t átutalhatunk , 2100 Ft, k b. 10 USD. A tranzak ció 3-5 m unk anapig tarthat. Ma m ár a pé nzk ivé t is ingye ne s (k orábban össze ghatártól függőe n díjk öte le s volt), a Paypal m a m ár csak né hány bank irányában szám ít fe l díjat (Magyarországon sze re ncsé re nincs díj). Lé nye ge s azonban, hogy bank i adataink at (bank unk ne vé t, é s - am i e se tünk be n lé nye ge s - saját ne vünk e t, m e ly ugye fordított sorre ndű, m int m ás országok ban) pontosan adjuk m e g, k ülönbe n a tranzak ció ne m te lje sül é s 1500 Ft k öltsé ge t is fe lszám olnak . Ak i e nné l is m agasabb biztonsági szinte t igé nye l, javasolható, hogy k ülön e rre a cé lra alszám lát hozzon lé tre bank jánál, így ha valam ilye n m ódon m é gis hozzáfé rné ne k a Paypal szám lánk hoz, csak az e ze n található össze g k e rülhe t ve szé lybe . Vé ge ze tül m e gje gye zzük , hogy a Paypal szám lak iállítás funk cióval is re nde lk e zik , m é gpe dig a te rm é k fe ltünte té sé ne k le he tősé gé ve l (te hát ne m pusztán átutalási bizonylatról van szó). Mindazonáltal javasolható, hogy e ze n funk ciót csak azok ve gyé k igé nybe n ak ik e gyé bk é nt szám lak ibocsátásra ne m k öte le se k (saját szám lázó program m al/szám latöm bbe l ne m re nde lk e zne k ), de a ve vőjük szám lát k é r. A (fe ntie k be n hivatk ozott) 24/1995. PM re nde le t ugyanis e lőírja, hogy a szám la k ibocsátójának a szám lázó program olyan dok um e ntációjával k e ll re nde lk e znie , am e ly tartalm azza a program m űk ödé sé re , használatára vonatk ozó ré szle te s le írást, valam int a program k é szítője vagy jogutódja által a szám la k ibocsátójának cím ze tt írásos nyilatk ozatát arról, hogy az m aradé k talanul m e gfe le l a vonatk ozó jogszabályi e lőírások nak . Erről a Paypal fe lté te le zhe tőe n ne m tud nyilatk ozni, ille tve a szám la láblé cé n utal is arra, hogy a szám la ne m „adóigazgatási bizonylat”, azaz voltak é pp csak a fe le k e gym ással sze m be ni k öve te lé sé t alátám asztó te lje síté si igazolásk é nt funk cionál. II. R ÉSZ / 1. Az ingóságok inte rne te s k e re sk e de lm é ne k adózási szabályai Az inte rne te s k e re sk e de le m m ásik „ága” a m agánsze m é lye k által vé gze tt használtcik k -é rté k e síté s, m e lye t az inte rne t adta le he tősé ge k k ülönöse n k é nye lm e ssé , e gysze rűvé é s haté k onnyá te tte k . C sak idő k é rdé se volt, hogy e gye s szolgáltatók k ülön e rre a cé lra hozzanak lé tre inte rne te s auk ciós portálok at, m int az e Bay, Am azon vagy Magyarországon a Vate ra, Te sz-ve sz stb. Az ilye n ügyle te k bonyolítói je lle m zőe n m agánsze m é lye k , ak ik az adózásban sok szor e le ve k e vé sbé jártasak , így lé nye ge s, hogy e ze n ügyle te k adók öte le ze ttsé ge iről is be szé ljünk . A té m a ak tualitását növe li, hogy az ingó é rté k e síté s szabályai 2012. január 1-i hatállyal változtak a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvényben (Szja tv.). Az inte rne te s é rté k e síté sből szárm azó láte ns jöve de lm e k e lé rte k e gy olyan „k ritik us töm e ge t”, am e lye n túl a hatályos szabályozás m ár ne m volt ade k vát a je le nsé g társadalm i súlyával, je le ntősé gé ve l, ille tve te rm é sze te se n m e gje le nte k a le he tősé ge t visszaé lé ssze rűe n k ihasználók , ak ik az ilye n úton törté nő é rté k e síté sse l je le ntős jöve de lm e k e t vontak k i az adózás alól. Enne k ré szle te se bb k ife jté se e lőtt e lsők é nt hangsúlyozni szük sé ge s, hogy ingó vagyontárgyak é rté k e síté sé ve l össze függé sbe n k e le tk e ző adók öte le ze ttsé ge t ne m be folyásolja az a k örülm é ny, hogy az é rté k e síté st inte rne te s portálon k e re sztül vagy m ás m ódon vé gzi a m agánsze m é ly. Az ingó vagyontárgy fogalm át Szja tv. 3.§ 30. pontja határozza m e g. Esze rint ingó vagyontárgy: az ingatlannak nem minősülő dolog, kivéve a fizetőeszközt, az értékpapírt és a föld tulajdonosváltozása nélkül értékesített lábon álló (betakarítatlan) termést, terményt (pl. lábon álló fa). A forgalom ban ne m lé vő bank je gy, pé nzé rm e ne m fize tőe szk öz. 1.1. A jöve de le m m e gállapítása Az ingó értékesítési tevékenység bevételéből a jövedelmet - 2012. január 1-től - csak abban az esetben kell megállapítani, ha a bevétel a 600 ezer forintot meghaladta [Szja tv. 58.§ (9)]. A jöve de le m m e gállapítása során az ingó vagyontárgy e lide ge níté sé é rt k apott e lle né rté k ből le vonható a sze rzé sre fordított össze g, valam int az ingóság m e gsze rzé sé ve l, az é rté k é ne k a növe lé sé ve l é s az e ladásával k apcsolatosan igazoltan fe lm e rült k iadás. Az Szja tv. 58.§ (4) be k e zdé se fe lsorolja, hogy sze rzé si é rté k k é nt m i ve he tő figye le m be ; e sze rint m e gsze rzé sre fordított össze gk é nt a vásárlásról szóló sze rződé s, szám la, nyugta, e lism e rvé ny stb. sze rinti é rté k , cse ré be n k apott ingó vagyontárgy e se té be n a cse re sze rződé sbe n rögzíte tt é rté k fogadható e l (a törvé ny m e ghatározza továbbá a k ülföldről be sze rze tt, az örök ölt é s ingye ne se n sze rze tt ingóság sze rzé si é rté k é t). Ha a m e gsze rzé sre fordított össze g az 58.§ (4) be k e zdé s re nde lk e zé se i sze rint ne m állapítható m e g,
ak k or a be vé te l 25 százalé k a szám ít jöve de le m ne k . A használtcik k é rté k e síté s e se té n je lle m ző (bár ne m k izárólagos, k ülönöse n a gyűjte m é nyt szolgáló, e szm e i é rté k ű ingóságok e se té n), hogy a be sze rzé si ár m agasabb, m int az e ladási ár, ilye nk or abból jöve de le m ne m is szárm azik , fe lté ve , hogy a be sze rzé si ár az e lőzőe k sze rint igazolható. 1.2. Az ingóé rté k e síté sből szárm azó jöve de le m , m int e lk ülönült adózó jöve de le m Az adóe gysze rűsíté si töre k vé se k e gyik m e gnyilvánulásak é nt e gye s elkülönülten adózó jöve de lm e k spe ciális k ulcsai e ltűnte k , így 2011. január 1-től az ingó vagyontárgyak é rté k e síté sé ből szárm azó jöve de le m után is 16% az adóm é rté k [Szja tv. 58.§ (6)]. Ezt e gé szíti k i az a szabály, m e ly sze rint az adóé vbe n ilye n cím e n m e gsze rze tt össze s jöve de le m után k iszám ított adóból 32 e ze r forintot ne m k e ll m e gfize tni. Ez e gybe n azt is je le nti, hogy a m agánsze m é lyne k ne m k e le tk e zik adófize té si k öte le ze ttsé ge , ha az ingó é rté k e síté sből szárm azó jöve de lm e az adóé vbe n ne m haladja m e g a 200 e ze r forintot. Ebbe n az e se tbe n további „k e dve zm é ny” is jár a m agánsze m é ly szám ára [Szja tv. 11.§ (3) be k e zdé s b) pontja], m e ly sze rint e zt a be vé te lt a be vallásban sze re pe lte tni se m k e ll, azaz ne m k e ll be vallani (am e nnyibe n az e m líte tt jöve de le m több 200 e ze r forintnál, ak k or azt be k e ll vallani, de a jöve de le m után k iszám ított adóból 32 e ze r forintot ne m k e ll m e gfize tni). Az e lk ülönülte n adózó jöve de le m adóját a be vallás be nyújtásának határide jé ig k e ll m e gfize tni. Lé nye ge s továbbá, hogy az e lőzőe k be n le írtak sze rint m e gállapított jöve de le m után e gé szsé gügyi hozzájárulást ne m k e ll fize tni. Az adóm é rté k e k é s m e nte ssé ge k 2012-be n lé nye gé be n azonosak a 2011-e s szabályok k al. A változás te lje se n m ás irányú: azt é rinti ugyanis, hogy m e ly e se te k be n m inősül az ingó-é rté k e síté s üzletszerűnek, am ine k az le sz a k öve tk e zm é nye , hogy a te vé k e nysé gből szárm azó jöve de le m az elkülönülten adózó jövedelmek alól átk e rül az önálló tevékenységből származó jövedelem adóztatása alá. Lé nye ge s azonban, hogy e zze l ne m a jöve de le m m e gállapításának m ódja változik , hane m csak annak adóztatása. 1.3. Az önálló te vé k e nysé g szabályainak alk alm azása az ingó é rté k e síté sé ből szárm azó jöve de le m re Ehe lyütt is hangsúlyozandó, hogy a jöve de lm e t ne m k e ll m e gállapítani, ha a be vé te l ne m haladja m e g a 600 e ze r forintot. Az Szja tv. 58.§ (8) be k e zdé se sze rint, ha az ingó vagyontárgy átruházása gazdasági te vé k e nysé g [3.§ 46. pont] k e re té be n törté nik , az (1)-(5) bekezdés rendelkezései szerint megállapított jövedelem önálló te vé k e nysé gből szárm azó jöve de le m ne k m inősül. A re nde lk e zé sből k iolvasható, hogy a jövedelem megállapítása változatlanul az ingó é rté k e síté sre vonatk ozó szabályok [az 58.§ (1)-(5) be k e zdé s re nde lk e zé se i - lásd az 1.1. pontban] sze rint törté nik , csak az adó m e gállapításának m ódja változik : a jöve de le m ne m e lk ülönülte n adózó jöve de le m k é nt, hane m az össze vont adóalap ré sze k é nt adózik . Az 58.§ (7) be k e zdé se - m e ly sze rint az ingóé rté k e síté sből szárm azó jöve de le m adójából 32 e ze r forintot ne m k e ll m e gfize tni - ilye n e se tbe n ne m alk alm azható. Az össze vont adóalap adóját főszabályk é nt adóe lőle gk é nt k e ll m e gfize tni. Ingó é rté k e síté sből szárm azó jöve de le m e se té n azonban az adózó adóe lőle g-m e gállapításra é s fize té sre ne gye dé ve nte ne m k öte le s, e le ge ndő az adót az é ve s ’53-as Bevallás a személyi jövedelemadó, a járulék, a különadó, az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulás, az egészségügyi hozzájárulás kötelezettségről, mindezek helyesbítéséről, önellenőrzéséről e lne ve zé sű be vallási nyom tatványon (továbbiak ban: Szja be vallás) be vallani é s a be vallás be nyújtásának határide jé ig m e gfize tni. Am e nnyibe n a ve vő k ifize tőne k m inősül, a k ifize tőne k se m k e ll az adóe lőle ge t m e gállapítania, ille tve le vonnia. Ugyane z vonatk ozik az e ho-ra is. Már itt m e gje gye zzük , hogy am e nnyibe n a m agánsze m é ly saját m aga által k é szíte tt te rm é k e k e t é rté k e sít, ak k or e z a te vé k e nysé ge m inde n e se tbe n önálló te vé k e nysé gne k m inősül, így az adók öte le ze ttsé gé t is az e rre vonatk ozó szabályok sze rint k e ll te lje síte nie . Az ilye n je lle gű önálló te vé k e nysé g m e gk e zdé sé t be k e ll je le nte ni az adóhatóságnak . Lé nye ge s továbbá, hogy az ingó é rté k e síté si te vé k e nysé g - az adózó választása sze rint - folytatható vállalk ozás k e re te in be lül is. Am e nnyibe n a m agánsze m é ly e gyé ni vállalk ozók é nt folytatja az ingó é rté k e síté st, ak k or az alábbiak ban k ife jte tte k ne k é rte le m sze rűe n nincs további je le ntősé ge , ilye nk or a m agánsze m é ly az e gyé ni vállalk ozók ra vonatk ozó szabályok sze rint te lje síti az adók öte le ze ttsé gé t. Az adó m é rté k e az önálló te vé k e nysé gre vonatk ozó szabályok sze rint is 16%, azonban az adóalapot 2012. adóé vtől 2 m illió 242 e ze r forint fe le tti é ve s össze vonás alá e ső jöve de le m fe le tt szupe rbruttósítani k e ll. Ha a jöve de le m re az önálló te vé k e nysé g adózási szabályait k e ll alk alm azni, az egészségügyi hozzájárulásról szóló 1998. évi LXVI. törvény 3.§ (1) be k e zdé s a) pontja alapján a m agánsze m é lyne k a (szupe rbruttósítás e lőtti) jöve de le m után 27 százalé k os m é rté k ű e gé szsé gügyi hozzájárulást is k e ll fize tnie . [Ne m k e ll e ho-t fize tni m indaddig, am íg a m agánsze m é ly be vé te le ne m haladja a 600 e ze r forintot, m ive l az Eho tv. 3.§ (5) be k e zdé se alapján m e nte s az e ho alól az olyan jöve de le m , am e lyne k adóját ne m k e ll m e gállapítani.] Az Szja tv. 29.§ (1) be k e zdé se sze rint, ha a jöve de le m után a m agánsze m é ly k öte le ze tt az e gé szsé gügyi hozzájárulás m e gfize té sé re - k ivé ve , ha azt k öltsé gk é nt e lszám olhatja, vagy azt szám ára m e gté ríte tté k - a m e gállapított jöve de le m 78 százalé k át k e ll jöve de le m k é nt figye le m be ve nni. Eze k te hát azok a te rhe k , m e lye k k e l szám olnia k e ll annak a m agánsze m é lyne k , ak i te vé k e nysé gé t üzle tsze rűe n vé gzi. Az e lm ondottak m iatt k ulcsfontosságúvá vált, hogy pontosan m e ghatározzuk , m i m inősül üzletszerűnek. 1.4. Az üzle tsze rűsé g 2011. de ce m be r 31-ig A sze m é lyi jöve de le m adó sze m pontjából az ingóságok é rté k e síté se szabályok sze rint abban az e se tbe n te k inthe tő üzle tsze rűne k , ha
a
2011. é vbe n
hatályos
az e lle né rté k fe jé be n törté nik , az ügyle tte l k apcsolatban a m agánsze m é ly szabálysze rűe n be je le ntk e ze tt é s e rre te k inte tte l az adóle vonási joga m e gnyílik .
az
általános
forgalm i
adó
alanyak é nt
[Szja tv. 58.§ (8)] A re nde lk e zé s m ásodik é s harm adik k ité te lé ne k é rte lm e zé se a gyak orlatban is ok ozott ne hé zsé ge k e t. A m ásodik k ité te l vonatk ozásában azé rt, m e rt a re nde lk e zé s az üzle tsze rűsé ge t az áfa-alanyisághoz k öti, am e lye t az Áfa tv. a gazdasági te vé k e nysé g vé gzé sé he z re nde li hozzá, m e lyne k viszont fogalm i e le m e : az üzle tsze rűsé g. A fogalm i tisztánlátást te hát az ak adályozta, hogy a k é t törvé ny e lté rő fogalm at határozott m e g az üzle tsze rűsé gre . Az adóhatóság álláspontja e zze l össze függé sbe n az, hogy az Szja tv. szabályától függe tle nül az adószám k iváltása, é s az áfa-alanyiság abban az é rte le m be n ne m opcionális, hogy az Áfa tv. sze rint gazdasági te vé k e nysé ge t (te hát re ndsze re se n vagy üzle tsze rűe n be vé te l e lé ré sé re irányuló é rté k e sítő vagy szolgáltatási te vé k e nysé ge t vé gzők ) k öte le se k adóalanyk é nt be je le ntk e zni. Az Art. ugyanis azt m ondja, hogy adók öte le s te vé k e nysé g csak adószám birtok ában folytatható, é s az általános forgalm i adók öte le ze ttsé g e zt önm agában is m e galapozhatja, az Szja-k öte le ze ttsé ge k től függe tle nül. Az üzle tsze rűsé ge t az Áfa tv. k öze le bbről ne m határozza m e g, e zé rt a szó hé tk öznapi je le nté sé ne k m e gfe le lő tartalom tulajdonítandó ne k i: üzle tsze rűne k te k inthe tő a te vé k e nysé g, ha az adózó m e gé lhe té sé be n ne m e lhanyagolható m é rté k e t k é pvise l, figye le m be vé ve m inde n e se tbe n az é rté k e síte tt m e nnyisé ge t, az é rté k e síté s k örülm é nye it, az é le tsze rűsé ge t. A m ásik problé m át a harm adik fe lté te l ok ozta, ugyanis az adóle vonási jog gyak orlásának joga az általános forgalm i adóban függ az adózó által választott státusztól. Adóalanyiságuk e lle né re ugyanis a k izárólag adóm e nte s te vé k e nysé ge t vé gzők , az alanyi adóm e nte se k , a m e zőgazdasági k ülönös jogállásúak , a viszonte ladói te vé k e nysé ge t vé gzők , ille tve az e va adóalanyok adóle vonási joggal ne m re nde lk e zne k . A használt ingósággal k e re sk e dők k öré be n a je lle m ző státusz e bből a k örből az alanyi adóm e nte s, ille tve k é ze nfe k vőne k tűnhe t az Áfa tv. sze rinti használtcik k k e re sk e de le m re vonatk ozó árré s-adózás szabályai sze rint e ljáró ún. „viszonte ladó”, e z utóbbi jogállás azonban csak abban az e se tbe n ille ti m e g az adóalanyt, ha k ife je ze tte n továbbé rté k e síté si cé llal vásárol használt ingóságot (am i szinté n ne m tipik us, de ne m is k izárható). Az e lm ondottak ból az k öve tk e zik , hogy a használtcik k k e re sk e de le m ne k - az Áfa tv. értelmében vett üzletszerű folytatása 2012. előtt sem mentesített az adószám kiváltása alól, azonban a te vé k e nysé g m indaddig az ingó é rté k e síté sre vonatk ozó szabályok alk alm azásával volt folytatható, am e ddig az adóle vonásra ne m jogosító státusz fe lté te le i fe nnálltak (alanyi adóm e nte ssé g e se té n pl. 5 m illió forint é ve s be vé te l e lé ré sé ig). Enne k az é rte lm e zé sne k van e gy nagyon lé nye ge s k öve tk e zm é nye az adóhatósági e lle nőrzé s sze m pontjából: a be je le nté si k öte le ze ttsé g e lm ulasztása e se té n utólag m ár ne m választható alanyi adóm e nte ssé g! Ez e gyúttal azt is je le nti, hogy am ik or az adóhatóság utólagosan m e gállapítja az adóalanyiságot, am e lle tt, hogy a be vé te lre az áfát fe lszám ítja, a be vallatlan jöve de le m adót/e ho-t ne m az ingó é rté k e síté s, hane m az önálló te vé k e nysé gre vonatk ozó szabályok sze rint állapítja m e g. Talán az e lm ondottak ból is é rzé k e lhe tő, hogy az alanyi adóm e nte s m agánsze m é lye k e t ilye n form án „m e gille tő” k e dve zm é ny ne he ze n volt indok olható, ráadásul diszk rim inatív is azok k al sze m be n, ak ik m ás te vé k e nysé gük ok án m ár re nde lk e zne k adószám m al, azonban az alanyi adóm e nte ssé ge t a törvé nyi fe lté te le k hiányában ne m választhatnak . Ő k ugyanazt a te vé k e nysé ge t vé gzik , m int az alanyi adóm e nte s sze m é lye k , m é gis - az Szja-ban e gyé bk é nt te lje se n irre le váns k örülm é ny folytán je le ntős többle t adóte he rre l k e lle tt szám olniuk . 1.5. Az üzle tsze rűsé g 2012. január 1-től A törvé nyhozó - e gye be k m e lle tt az inte rne te s k e re sk e de le m ne k a háztartások gazdaságában be töltött növe k vő súlyát é szle lve - he lyre te tte az üzle tsze rűsé g fogalm ával k apcsolatos pontatlanságot, m é gpe dig azzal, hogy az Szja tv. é rte lm e ző re nde lk e zé se i k özé fe lve tte a gazdasági te vé k e nysé g fogalm át, m e lye t e gyé bk é nt az Áfa tv-e l m e ge gye ző m ódon határoz m e g. Az Szja tv. 3.§-a a k öve tk e ző 46. ponttal e gé szül k i: „E törvény alkalmazásában az egyes fogalmak jelentése a következő: „46. Gazdasági tevékenység: valamely tevékenység üzletszerű, illetőleg tartós vagy rendszeres jelleggel történő folytatása, amennyiben az ellenérték elérésére irányul, vagy azt eredményezi, és annak végzése független formában történik.” Az Szja tv. 58.§ (8) be k e zdé se he lyé be pe dig a k öve tk e ző re nde lk e zé s lé p: „(8) Ha az ingó vagyontárgy átruházása – kivéve, ha a magánszemély a bevételt egyéni vállalkozói tevékenysége keretében szerzi meg – gazdasági tevékenység [3. § 46. pont] keretében történik, az (1)–(5) bekezdés rendelkezései szerint megállapított jövedelem önálló tevékenységből származó jövedelemnek minősül.” Ne m e lhanyagolható hozadé k a a m ódosításnak , hogy a törvé nym ódosítás m e gte re m te tte az összhangot a sze m é lyi jöve de le m adó é s az általános forgalm i adó k özött a gazdasági te vé k e nysé g m ibe nlé té ne k m e ghatározását ille tőe n. 2. Az auk ciós portál használatáé rt fize te ndő re gisztrációs- é s tagdíjak , valam int a jutalé k bizonylatolása
Az auk ciós portálok on törté nő re gisztráció, ille tve az azon k e re sztül folytatott te vé k e nysé g spe ciális k öltsé ge a re gisztrációs- é s e gyé b tagdíj, ille tve ilye n le he t a k özve títe tt ügyle te k k apcsán fize te tt jutalé k . A te vé k e nysé g k öltsé ge i, é s az azok igazolására szolgáló bizonylatok je le ntősé ge az e lőzőe k be n e lm ondottak ra te k inte tte l a jövőbe n fe lé rté k e lődhe t. Te k inte tte l arra, hogy a honlap üze m e lte tője - m int k e re sk e de lm i k özve títői te vé k e nysé ge t vé gző sze m é ly - adóalany, e ze n be vé te le iről szám lát k e ll k ibocsátania. A szám lázás során fe lm e rül, hogy az hogyan törté nik be lföldi, Közössé ge n be lüli é s Közössé ge n k ívüli adóalanyok , valam int ne m adóalanyok fe lé . Minde ne k e lőtt m e g k e ll k ülönbözte tnünk a tagdíjat a jutalé k tól. A tagdíj ugyanis e gy szolgáltatás folyam atos igé nybe vé te lé ne k e lle né rté k e , m e lye t a re gisztrációra te k inte tte l, azaz attól függe tle nül k e ll m e gfize tni, hogy té nyle ge se n hány adásvé te li sze rződé st sik e rült m e gk ötnünk . A szolgáltatás abban áll, hogy az e ladó az inte rne te s auk ciós portálon te rm é k e it hirde the ti, azok fe ltölté sé re tárhe ly áll re nde lk e zé sé re , e hhe z a fe nntartó folyam atosan biztosítja a m e gfe le lő fe lüle te t, azt k arbantartja, ille tve k ie gé szítő szolgáltatások at nyújt: m ark e ting-te vé k e nysé ge t fe jt k i; a ve vői bázis növe lé se é rde k é be n né psze rűsíti m agát; k apcsolatot tart a re gisztrált tagok k al, ré szük re k özve tle n ajánlatok at te sz, k e dve zm é nye k e t nyújt; k özre m űk ödhe t a fize té s le bonyolításában (pl. Paypal tám ogatást sze re z); e se tle g szolgáltatók at ajánl a szállítás le bonyolításához stb. A díjak te hát je lle m zőe n az üze m e lé sse l fe lm e rülő költségek fedezetére szolgálnak . Ezze l sze m be n a jutalé k ot a honlap üze m e lte tője a té nyle ge se n te lje se dé sbe m e nt ügyle te k után szám ítja fe l, am e ly te hát a k lasszik us ügynök i típusú k özve títői te vé k e nysé g ellenértéke. A Hé a-iránye lv vé gre hajtási re nde le te (az Európai Unió Tanácsának 282/2001/EU rendelete) sze rint az e le k tronik us úton nyújtott szolgáltatások k öré be tartozik többe k k özött: „az online piacként működő weboldalon termék vagy szolgáltatás ellenérték fejében történő értékesítésének engedélyezése, amikor a lehetséges megrendelők automatizált eljárással jelentetik meg ajánlatukat, és a számítógép által automatikusan előállított elektronikus üzenetben kapnak értesítést az értékesítés megtörténtéről.” Az Áfa tv. az adóalanyok k özötti ügyle te k e se té be n - né hány k ivé te ltől e lte k intve , m e lye k be ne m tartoznak be le az e le k tronik usan nyújtott szolgáltatások - a szolgáltatásnyújtás te lje síté si he lyé t az igé nybe ve vő szé k he lye (gazdasági cé lú le te le pe dé se ) sze rinti állam ban határozza m e g [Áfa tv. 37.§ (1)], függe tle nül attól, hogy a szolgáltatás igé nybe ve vője k özössé gi tagállam i, vagy harm adik országbe li adóalany. Ez azt je le nti, hogy a szolgáltató a k ülföldi adóalany ré szé re m inde n e se tbe n adó fe lszám ítása né lk ül, „te rüle ti hatályon k ívüli” szám lát állít k i. Egy k ülönbsé g m é gis van a k özössé gi é s ne m k özössé gi adóalanyok k özött, é spe dig, hogy a k özössé ge n be lüli szolgáltatások ról az Áfa-be vallás m e lle tt m indk é t fé lne k Ö ssze sítő Nyilatk ozatot k e ll be nyújtania (Magyarországon az ’A60-as nyom tatványon). Ne m adóalanyok ré szé re e le k tronik us úton nyújtott szolgáltatás e se té n a te lje síté si he lye t az Áfa tv. 37.§ (2) é s 46.§ (2) be k e zdé s k) pontjai alapján határozhatjuk m e g. E re nde lk e zé se k sze rint ne m adóalany ré szé re nyújtott szolgáltatások e se té be n a te lje síté s he lye az a he ly, ahol a szolgáltatás nyújtója gazdasági cé llal le te le pe de tt, azonban ha a szolgáltatást igé nybe ve vő ne m adóalany lak óhe lye vagy szok ásos tartózk odási he lye a Közössé g te rüle té n k ívül van, a te lje síté s he lye e z utóbbi állam . A te lje síté s he lye te hát attól függ, hogy az igé nybe ve vő a Közössé g te rüle té n lak óhe llye l re nde lk e zik -e vagy se m . Ha ige n, úgy a szám lát a k ibocsátó a saját tagállam ának forgalm i adójával te rhe lte n állítja k i (ugyanúgy, m int bárm e ly „be lföldi” m agánsze m é ly ré szé re ), m íg harm adik országbe li m e gre nde lő e se té n a te lje síté s he lye e z utóbbi harm adik ország, am i azt je le nti, hogy a tagdíjat a m agyar áfa-alany a m agyar Áfa tv. te rüle ti hatályán k ívüli ügyle tk é nt k e ze li. (Záróje lbe n m e gje gyze ndő, hogy e z utóbbi e se tbe n a portált üze m e lte tő adóalanynak e se tle ge se n fölm e rülhe t e bbe n a harm adik országban adók öte le ze ttsé ge , e rről azonban csak az é rinte tt harm adik ország hatóságai tudnak bőve bb fe lvilágosítást adni.) Adóalanyok ré szé re nyújtott közvetítői szolgáltatásnak nincs spe ciális szabálya: az Áfa tv. 37.§ (1) be k e zdé se alapján a te lje síté s he lye a m e gre nde lő adóalany országa. Ez pe dig azt je le nti, hogy a be lföldi adóalanyok fe lé nyújtott ügynök i szolgáltatás díját főszabályk é nt m agyar áfa te rhe li; a k ülföldi adóalanyok fe lé azonban Áfa tv. te rüle ti hatályán k ívüli szolgáltatás e lle né rté k e k é nt k e ll szám lázni az ügynök i díjat. A ne m adóalany ré szé re nyújtott k özve títői szolgáltatás szabályát az Áfa tv. 38.§ tartalm azza, m e ly úgy szól, hogy ilye n e se tbe n a te lje síté s he lye az a he ly, ahol a k özve títe tt ügyle t te lje síté si he lye van. A te lje síté si he ly m e gállapítása ilye nk or te hát k é t lé pcsőbe n törté nik . A k özve títe tt ügyle t m aga az adásvé te l, am e lye t az auk ciós portálon találk ozó fe le k e gym ás k özött te lje síte ne k . Elsők é nt e ze n ügyle te k te lje síté si he lyé t k e ll m e gállapítani (e rre általános m e ghatározás ne m adható), m e lyne k során figye le m be k e ll ve nni a fe le k sze m é lyé t (jogállását) é s le te le pe dé si állam át, m ive l e ze k től függ az alk alm azandó jogszabály. Erre vonatk ozó inform áció hiányában az e ladó nyilatk oztatható, hogy m e ly állam ban k e le tk e zik az ügyle tte l össze függé sbe n adók öte le ze ttsé ge , m e ly inne ntől a k özve títő szám ára is irányadó. (A szám la továbbításának é s a fize té si m ódozatok nak a ré szle te s le írását lásd az I. R é szbe n.) 3. Az inte rne te s hirde té se k ből szárm azó be vé te l
Az inte rne te s hirde té s hasonló m agától é rte tődő e lőnyök k e l jár, m int az inte rne te s é rté k e síté s. A hirde té si te vé k e nysé g e gyre gyorsabban e lte rje dő m ódja a Google AdW ord-AdSe nse re ndsze ré n alapuló hirde té si fe lüle t hasznosítás, am e lye t az alábbiak ban ré szle te se n ism e rte tünk . E te vé k e nysé gből a m agánsze m é lyne k ak ár re ndsze re s, je le ntős jöve de lm e is szárm azhat. A
m agánsze m é ly Google AdSe nse által m e gsze rze tt be vé te lé t adójogi sze m pontból az alábbiak sze rint le he t m e gíté lni: Annak é rde k é be n, hogy a be vé te lre a m e gfe le lő adózási szabályok at alk alm azzuk , lé nye ge s, hogy pontosan é rtsük m agát a szolgáltatást, k ülönöse n az annak alapjául szolgáló sze rződé se s re lációk at. Az inte rne te s hirde té s m aga e gy Google „szolgáltatáspár” e gyide jű igé nybe vé te le útján re alizálódik . Ez k é t, e gym ástól függe tle n sze rződé st je le nt. A m agát hirde tni k ívánó cé g a Google ún. AdWord szolgáltatása k e re té be n, díj e lle né be n hirde té si szolgáltatást ve sz igé nybe a Google -től, m e lybe n m e gbízza, hogy gondosk odjon hirde té sé ne k a le he tő le gtöbb honlapon törté nő m e gje le níté sé ről. Ez az e gyik sze rződé s, m e lyből te hát a Google -nak hirde té si szolgáltatás nyújtásából szárm azik be vé te le . A Google a világhálón be töltött sze re pe ré vé n gyak orlatilag valam e nnyi inte rne te s honlappal k apcsolatot tud te re m te ni. Ezt a le he tősé gé t k ihasználva a Google e l tudja he lye zi a hirde té st a cé lcsoport által látogatott honlapok on, te rm é sze te se n olyan honlap-üze m e lte tők né l, ak ik e hhe z m e gfe le lő díjazás e lle né be n hozzájárultak . A hozzájárulást az e gye s honlap-tulajdonosok a Google AdSense-be n törté nő re gisztrációjuk k al adják m e g. A Google a honlap tulajdonosának re gisztrációjával fe lhatalm azást nye r arra, hogy e gy program k ódot he lye zze n e l a we boldalban, am e ly alapján hirde té se k je le nhe tne k m e g a honlap szabad grafik us fe lüle te in (hirde té se k m e gje le níté sé re valam e nnyi honlap alk alm assá te he tő). A Google AdSe nse a honlap üze m e lte tőjé től ak tív te vé k e nysé ge t ne m igé nye l. Jogi szak k ife je zé sse l é lve a sze rződé s alapján a honlaptulajdonos ne m te vé k e nysé gbe n m e gnyilvánuló (facere je lle gű), hane m valam e ly dolog re nde lk e zé sre bocsátásával, átadásával járó (traditio je lle gű) szolgáltatással tartozik . Ez te hát a m ásik sze rződé s, am e ly alapján a honlap üze m e lte tőjé ne k szárm azik be vé te le . Enne k a be vé te lne k az adózási szabályait k e re ssük . 3.1. A szolgáltatás m inősíté se : Lé nye ge s, hogy a Google az ügyle tbe n nem közvetítőként m űk ödik k özre , hisze n a hirde tő é s a hirde té si fe lüle te t szolgáltató cé g e gym ással ne m k e rül sze rződé se s k apcsolatba. A Google ugyanis a saját nevében nyújtja a hirdetési szolgáltatást a hirde tni k ívánó cé gne k (AdW ord), ille tve saját ne vé be n ve szi „bé rbe ” az e hhe z szük sé ge s hirde té si fe lüle te t a honlap üze m e lte tők től (AdSe nse ). Ebből az k öve tk e zik - é s az adózási szabályok sze m pontjából e nne k van je le ntősé ge -, hogy a honlap tulajdonosa nem nyújt közvetlenül hirdetési szolgáltatást a hirde tni vágyó honlapok szám ára, hane m pusztán a saját ho nlapjának szabad hirde té si fe lüle te it bocsátja a hirdetési szolgáltatást ténylegesen végző Google re nde lk e zé sre . A be vé te l te hát nem hirdetési szolgáltatás díja. A Google sze re pé ből adódóan az AdSe nse szolgáltatásé rt fize te tt díj adójogi sze m pontból ne m m inősül közvetítői jutaléknak sem (bár a Google m aga annak ne ve zi), hane m a honlap-üze m e lte tő által nyújtott, é s a Google által saját nevében igénybe vett szolgáltatás ellenértéke. A „jutalé k ” m e gne ve zé s azon a k örülm é nye n alapul, hogy a Google által fize te tt díj ne m állandó össze gű, hane m forgalom arányosan (a „k attintások ” szám a alapján) k e rül m e gállapításra. A hirde té si fe lüle t é rté k e síté se tartalm ában ne m m inősíthe tő e gysze ri ingó-é rté k e síté sne k (e zze l az ingó é rté k e síté sre irányadó Szja szabályok at k izárhatjuk ). A te vé k e nysé g a szolgáltatás folyam atossága m iatt az Szja tv. alk alm azásában az (ingó) bérbeadással e sik e gy te k inte t alá. A bé rbe adási te vé k e nysé g az Szja tv. alk alm azásában ún. önálló tevékenységnek m inősül. 3.2. A te vé k e nysé g be je le nté sé ne k szabályai: A m agánsze m é ly adók öte le s be vé te lsze rző te vé k e nysé ge t - am e nnyibe n ne m k öte le s te vé k e nysé gé t jogszabály re nde lk e zé se alapján e gyé ni vállalk ozók é nt vé ge znie - adószám birtok ában vé ge zhe t, am e lyne k é rde k é be n k öte le s te vé k e nysé gé t annak m e gk e zdé sé t m e ge lőzőe n be je le nte ni az adóhivatal fe lé . Az ún. adószámos magánszemély a te vé k e nysé gi k öre it a ’T101-e s nyom tatványon az Önálló vállalkozások tevékenységi jegyzéke (Ö VTJ k ód) sze rint je le nti be az állam i adóhatósághoz. A szóban forgó te vé k e nysé g k ódja 631102; a te vé k e nysé g m e gne ve zé se : „Internetes hirdetési felület webgazda általi értékesítése”. Te k inte tte l arra, hogy a partne r e gy m ásik tagállam be li adóalany, az adózó e gyide jűle g közösségi adószámot is k öte le s váltani. 3.3. Az Szja k öte le ze ttsé ge k : A szolgáltatásra te hát az Szja tv. (ingó) bérbeadásra vonatk ozó szabályait k e ll m e gfe le lőe n alk alm azni. Az önálló te vé k e nysé gből szárm azó jöve de le m adója 16%. A jöve de lm e t a be vé te lből té te le s k öltsé ge lszám olással, vagy az igazolás né lk ül e lszám olható 10 százalé k k öltsé ghányad le vonásával k e ll k iszám ítani. Té te le s k öltsé ge lszám olás e se té n a k iadások at szám lával, bizonylattal k e ll igazolni. A jöve de le m ből az adóalapot az adóalap-k ie gé szíté s szabályának figye le m be vé te lé ve l k e ll m e gállapítani. A 2012-e s adóé vtől a jövedelem 2 millió 242 ezer forint feletti részét k e ll az adóalapk ie gé szíté sse l növe lni („szupe rbruttósítani”), m e lyne k e re dm é nye k é nt a jöve de le m 1,27-sze re sé t k e ll adóalapnak te k inte ni. [2011. é vbe n a jövedelem egészére 27%-os adóalap-k ie gé szíté st írt e lő a törvé ny.] Az önálló te vé k e nysé gből szárm azó jöve de le m után a m agánsze m é lyne k é vk özbe n (ne gye dé ve nte , a ne gye dé ve t k öve tő hónap 12. napjáig) adóe lőle ge t k e ll fize tnie , ha a m e gre nde lő ne m be lföldi ille tősé gű, é s e zé rt az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 178.§ 18. pontja sze rint ne m m inősíthe tő olyan kifizetőnek, ak i az adóe lőle g-le vonásra k öte le zhe tő le nne . Az e gé szsé gügyi hozzájárulás-fize té si k öte le ze ttsé g hatását a sze m é lyi jöve de le m adó alapjának szám ítására lásd a 6. pontban. 3.4. Hogyan alak ul a járulé k fize té s? A társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetéről szóló 1997. évi LXXX. törvény (Tbj.) 5.§ (1) be k e zdé s g) pontja alapján biztosítottnak - ha m ás
jogviszony, jogállás alapján ne m vált biztosítottá - csak a díjazás ellenében munkavégzésre irányuló egyéb jogviszony k e re té be n (be dolgozói, m e gbízási sze rződé s alapján, e gyé ni vállalk ozónak ne m m inősülő vállalk ozási jogviszonyban) személyesen munkát végző személy m inősülhe t, é s az ilye n sze m é ly is csak annyiban, am e nnyibe n az e te vé k e nysé gé ből szárm azó, tárgyhavi járulé k alapot k é pe ző jöve de lm e e lé ri a m inim álbé r harm inc százalé k át, ille tőle g naptári napok ra annak harm incad ré szé t. A fe ntie k sze rint az AdSe nse sze rződé s ne m te k inthe tő olyan „m unk avé gzé sre irányuló jogviszonynak ”, am e ly alapján a honlap tulajdonosa „sze m é lye s m unk avé gzé sre ” le nne k öte le s, ezért a honlap tulajdonosa e tevékenysége alapján - a bevétel összegétől függetlenül - nem válik biztosítottá, így ne m k e ll a Tbj. sze rinti járulé k ok at fize tni. 3.5. Eho vagy szocho? A bérbeadási tevékenység a szociális hozzájárulási adó szabályait tartalm azó törvé ny - az egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló 2011. évi CLVI. törvény IX. fejezete 455.§ (2) be k e zdé s h) pontja alapján olyan önálló te vé k e nysé g, am e ly k i van vé ve a szocho-fize té si k öte le ze ttsé ge t e re dm é nye ző jogviszonyok alól. Biztosítási jogviszony hiányában az adók öte le s jöve de lm e k e t egészségügyi hozzájárulás (e ho) te rhe li. Az Eho tv. 3.§ (1) é s (5) be k e zdé se alapján ugyanis - k ifize tő hiányában - a jöve de lm e t sze rző m agánsze m é ly 27 százalé k os m é rté k ű e gé szsé gügyi hozzájárulást fize t az adóé vbe n k ifize te tt, össze vont adóalapba tartozó olyan jöve de le m után, m e lye k után ne m k e ll járulé k ot, ille tőle g szocho-t fize tni (az e ho alapja a szupe rbruttósítás e lőtti jöve de le m ). Az e ho-fize té st a m agánsze m é lyne k ugyancsak e lőle g form ájában, az adóe lőle gge l e gyide jűle g k e ll te lje síte nie , é s az é ve s ’53-as Szja be vallásban k e ll be vallania. 3.6. Az e ho-fize té s hatása a sze m é lyi jöve de le m adó alapjának m e ghatározására: A m agánsze m é lyt te rhe lő e ho az Szja tv. 3. szám ú m e llé k le té ne k I/10. pontja alapján - m int a k özponti k öltsé gve té st m e gille tő adó - az önálló te vé k e nysé g k öltsé ge k é nt e lszám olható. A 2011. é vbe n m e gsze rze tt jöve de le m m e gállapítása során azok a tételes költségelszámolást alk alm azó adózók , ak ik az e ho-t k öltsé gk é nt té nyle ge se n ne m szám olták e l, é s azt szám uk ra m ás sze m é ly - pl. a be vé te l juttatója - se m té ríte tte m e g, az Szja tv. 2011. de ce m be r 31-ig hatályos 29.§ (1) be k e zdé se alapján a té nyle ge s jöve de lm ük 78%-át ve he tté k figye le m be jöve de le m k é nt az adóalap m e ghatározásak or. 2012. január 1-e l a szabály úgy m ódosult, hogy azok ra az adózók ra, ak ik az e ho-t k öltsé gk é nt e lszám olhatják - függe tle nül attól, hogy é lne k -e e zze l a le he tősé gge l vagy se m - a jöve de le m csök k e nté s szabálya ne m vonatk ozik . Mive l az e lőzőe k sze rint az önálló te vé k e nysé ge t vé gzők az e ho-t k öltsé gk é nt e lszám olhatják , a 2012. é vi adóalap m e ghatározása során a te lje s jöve de lm e t k e ll alapul ve nniük . [Mive l a 10 költséghányad m ódsze ré ne k alk alm azása e se té n valam e nnyi k öltsé ge t e lszám oltnak k e ll te k inte ni, a k öltsé ge lszám olás e ze n m ódját választók at e gyik é vbe n se m ille ti m e g a 29.§ (1) be k e zdé se sze rinti jöve de le m csök k e nté s le he tősé ge .] 3.7. Az e gé szsé gügyi szolgáltatási járulé k fize té si k öte le ze ttsé g: Ha a te vé k e nysé g vé gzőjé ne k más jogviszonyon alapuló biztosítási kötelezettsége nincs, é s e gé szsé gügyi szolgáltatásra - a Tbj. 16.§ (1) be k e zdé sé be n fe lsorolt - e gyé b k örülm é nye k alapján se m jogosult, k öte le s egészségügyi szolgáltatási járulékot fize tni. Az e gé szsé gügyi szolgáltatási járulé k havi össze ge 2012. é vbe n 6.390,- forint (213 Ft/nap), a fize té si k öte le ze ttsé g be je le nté sé re a ’T1011-e s nyom tatvány szolgál. 3.8. Az általános forgalm i adó te k inte té be n az alábbiak at le he t e lm ondani: Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.) te lje síté si he lyre vonatk ozó szabályai alapján a m ás tagállam be li adóalanynak nyújtott szolgáltatás a m e gre nde lő székhelye, illetve állandó telephelye sze rinti állam ban m inősül te lje síte ttne k , azaz az ügyle tte l össze függő adók öte le ze ttsé ge k e t is e ze n állam ban – a Google e se té be n Írországban – k e ll te lje síte ni. A forgalmi adó megfizetésére az Európai Unió Tanácsának a k özös hozzáadotté rté k adó-re ndsze rről szóló 2006. nove m be r 28-i 2006/112/EK Iránye lve (Hé a-iránye lv) 194. cik k e sze rint ilye n e se tbe n a megrendelő, azaz a konkrét esetben a Google Ireland köteles. A szolgáltatás te rüle ti hatályon k ívülisé ge m iatt nincs je le ntősé ge annak , hogy a honlapüze m e lte tő adóalany az áfa te k inte té be n választotta-e az alanyi adóm e nte ssé ge t vagy se m . Az alanyi adóm e nte s adóalany ugyanis az ilye n ügyle te i te k inte té be n ne m járhat e l alanyi m e nte sk é nt az Áfa tv. 193.§ (1) be k e zdé s d) pontja alapján. [Ez e gybe n azt is je le nti, hogy a m agyar szolgáltatásnyújtó be lföldön é rvé nye sülő alanyi m e nte ssé ge ne m m e nte síti a Google Ire land-e t az ír forgalm i adó m e gfize té se (be vallása) alól.] 3.9. A bizonylat-k iállítási é s az Áfa-be vallási k öte le ze ttsé gről: Az Áfa tv. 159.§ (2) be k e zdé s c) pontja sze rint az adóalany k öte le s szám la k ibocsátásáról gondosk odni abban az e se tbe n is, ha be lföldön k ívül, a Közössé g te rüle té n vagy harm adik állam ban te lje sít te rm é k é rté k e síté st, szolgáltatásnyújtást. A szám lán sze re pe lte te ndő az „Áfa tv. te rüle ti hatályán k ívüli” m e gje gyzé s, ille tve e gyé rte lm ű utalás arra, hogy az adót a szolgáltatás m e gre nde lője fize ti. [Az alanyi adóm e nte ssé gre az e lőzőe k be n k ife jte tte k m iatt a szám lán ne m k e ll utalni.] A szám lak ibocsátási k öte le ze ttsé g a m agyar Áfa tv. által e lőírt k öte le ze ttsé g, m e lyne k te lje síté se függe tle n attól a k örülm é nytől, hogy a Google Ire land k é ri-e a szám la k ibocsátását, ille tve annak ré szé re törté nő m e gk üldé sé t. A szám la m e gk üldé se csak abban az e se tbe n m e llőzhe tő, ha a Google Ire land attól k ife je ze tte n e lte k int (de a szám la k iállítási k öte le ze ttsé ge t e z a té ny ne m be folyásolja).
/Me gje gyzé s: am e nnyibe n a Google a k ifize te tt össze gről k ife je ze tte n ne m k é r szám lát, annak ok a fe lte he tőle g a Hé a-iránye lv 178. cik k e f) pontján alapuló írországi adójogi szabályozás. Am e nnyibe n ugyanis az adó m e gfize té sre a Google , m int a szolgáltatás igé nybe ve vője k öte le ze tt, az ugyane ze n ügyle tte l össze függé sbe n k e le tk e ző adóle vonási joga gyak orlásának tárgyi fe lté te le it az iránye lv fe lhatalm azása alapján az adott tagállam szabadon határozza m e g. Te k inte tte l arra, hogy az e gye s tagállam ok szabályai sze rint k iállított „szám la” ne m szük sé gsze rűe n fe le l m e g m ás tagállam ok szabályozásának , így a tagállam ok re ndsze rint ne m te szik k öte le zővé , hogy a szolgáltatás igé nybe ve vője e ze n tagállam szám la-fogalm ának m e gfe le lő bizonylattal re nde lk e zze n, hane m úgy re nde lk e zne k , hogy az adóle vonási jog fe lté te le , hogy az adóalany re nde lk e zze n „az adó össze gsze rű m e gállapításához szük sé ge s ok iratok k al” [többe k k özött így re nde lk e zik a m agyar Áfa tv. 127.§ (1) be k e zdé s bb) pontja is]./ A k özössé gi adóalany fe lé törté nő - te rüle ti hatályon k ívüli - szolgáltatásnyújtás a ’65-ös Áfa be vallás tájé k oztató adataiban tünte te ndő fe l. A szolgáltatásról be k e ll nyújtani az ’A60-as Ö ssze sítő Nyilatk ozatot is. Minde z az alanyi adóm e nte s adóalanyra is vonatk ozik ; az ő be vallási k öte le ze ttsé ge - ide é rtve az Ö ssze sítő Nyilatk ozat be nyújtásának k öte le ze ttsé gé t is - m inde n e se tbe n havi [az Art. 1. szám ú m e llé k le t I/B/3/d) pontja ille tve 8. szám ú m e llé k le t 1/D/2. pontja alapján]. 4. A PTC oldalak útján sze rze tt jöve de le m
Az inte rne te s jöve de le m sze rzé s e gyik spe ciális, te rje dőbe n lé vő form ája az ún. PTC (paid to click ) oldalak használata, m e lyne k során a m agánsze m é ly az oldalon m e gje le níte tt hirde té se k m e gte k inté se után k ap bizonyos pé nzössze ge t. Noha az „ingye n pé nz” ígé re té ve l sok csaló oldal is e lőáll (e ze k általában arról ism e rhe tők m e g, hogy irre álisan m agas jöve de lm e k k e l k e cse gte tne k ), lé te zne k stabil, té nyle ge se n is m űk ödő, a k ifize té se k e t re ndsze re se n te lje sítő oldalak is (pl. Ne obux , C lix se nse ). A PTC -oldalak on törté nő re gisztráció le he tősé gé t igé nybe ve vő m agánsze m é lye k be vé te lsze rzé se a „hagyom ányos” be vé te lsze rző te vé k e nysé ge k he z k é pe st atipik usnak te k inthe tő. A m agánsze m é lyne k a hirde té si folyam atban be töltött sze re pe lé nye gé be n az, hogy a PTC -oldal által a sze rződő partne re i (a hirde té sük e t te rje szte ni k ívánó oldalak ) javára k ife jte tt hirde té si szolgáltatásban „fogyasztók é nt” je le ntk e zik . A PTC -oldal arra vállal k öte le ze ttsé ge t, hogy a partne re i hirde té sé t m e ghatározott szám ú pote nciális fogyasztóhoz e ljuttatja. A PTC -oldalak m űk ödé sé ne k az az alapgondolata, hogy a hirde té si szolgáltatás e gy m e gte k intőre jutó k öltsé ge i e lőre k alk ulálhatók . E k öltsé g ism e re té be n a PTC -oldal a te vé k e nysé ge t ak k or is nye re sé gge l vé ge zhe ti, ha a k iadások e gy ré szé t - hirde té s-m e gte k inté se nk é nt 0,1-1 ce nt k özötti össze ge t - az oldal k özve tle nül a m e gte k intő ré szé re fize ti k i. E k öltsé g te hát annak biztosítása é rde k é be n m e rül fe l, hogy a re gisztrált sze m é lye k garantáltan m e gte k intsé k a hirde té st. Té nyle ge s „szolgáltatásnyújtás” te hát csak a PTC -oldal é s a hirde tő vállalk ozások viszonylatában é rhe tő te tte n. A m agánsze m é ly ne m te k inthe tő a PTC oldal olyan te lje síté si se gé djé ne k („alvállalk ozójának ”), ak i a szolgáltatás nyújtásában k özre m űk ödik . A m agánsze m é ly a folyam atban té nyle ge se n vé gső fogyasztók é nt van je le n, annak e lle né re , hogy e ze n m inősé gé t tőle „m e gvásárolják ”. Az Szja tv. 1.§ (3) be k e zdé se sze rint - am e nnyibe n törvé ny k ife je ze tte n m ásk é nt ne m re nde lk e zik - a m agánsze m é ly m inde n jöve de lm e adók öte le s. Az Szja tv. alk alm azásában a m agánsze m é ly né gy alapve tő k ate góriában sze re zhe t jöve de lm e t: ún. ne m önálló te vé k e nysé gre te k inte tte l; önálló te vé k e nysé g útján; az e lőzőe k be ne m sorolható e gyé b be vé te lk é nt; ille tve a törvé nybe n m e ghatározott e lk ülönülte n adózó jöve de lm e k form ájában: Ne m önálló te vé k e nysé gne k az Szja tv. 24.§-ában fe lsorolt jogviszonyok ban - többe k k özt m unk aviszonyban é s m ás foglalk oztatásra irányuló jogviszonyok ban (k öztisztvise lői, k özalk alm azotti, szolgálati jogviszonyban), társas vállalk ozás sze m é lye se n k özre m űk ödő tagjak é nt stb. - vé gze tt m unk a m inősül. Azon te vé k e nysé ge k , m e lye k ne m sorolhatók a ne m önálló m unk a k öré be , ún. önálló tevékenységnek m inősülne k [Szja tv. 16.§]. Az önálló te vé k e nysé g lé nye gé t te k intve valam e ly m ás sze m é ly javára té nyle ge se n k ife jte tt olyan szolgáltatói te vé k e nysé gbe n (te rm é k é rté k e síté sbe n, szolgáltatásnyújtásban) nyilvánul m e g, am e ly a m agánsze m é ly tartós, te vé k e ny k özre m űk ödé sé t k ívánja m e g. Az önálló te vé k e nysé g be vé te lé t az Szja tv. 28.§-a sze rinti ún. e gyé b jöve de lm e k től az k ülönbözte ti m e g, hogy e z utóbbiak olyan e se te k e t foglalnak m aguk ban, am e lye k a be vé te lt m e gsze rző sze m é ly ak tivitását ne m k ívánják m e g, hane m a be vé te l m e gsze rzé sé re pl. m ás jogviszonyon alapuló járulé k os jogosultság alapján vagy olyan e gyé b k örülm é nye k alapján k e rül sor, am e lye k a m agánsze m é ly vagyonában passzív vagyonnöve k e dé st e re dm é nye zne k . Az e lk ülönülte n adózó jöve de lm e k típusait a törvé ny té te le se n sorolja fe l [Szja tv. Harm adik ré sz X-XV. Fe je ze t]. A 3.2. pontban m ár e m líte tt Önálló vállalkozások tevékenységi jegyzéke (Ö VTJ k ód) sze rint a ’Hirde té se k e lolvasása’ - a je gyzé k je le nle g hatályos állapota sze rint - e lne ve zé s sze rint ne m sorolható be tevékenységként (e lle nk e ző e se tbe n ad absurdum e gyé ni vállalk ozók é nt vagy társas vállalk ozás form ájában is vé ge zhe tő le nne ). A PTC -oldalak útján sze rze tt be vé te l a m e gsze rzé sé ne k k örülm é nye i alapján - k ie m e lve , hogy ne m m utatja az önálló te vé k e nysé g je gye it, m ive l a m agánsze m é ly ne m fe jt k i szolgáltatásnyújtásk é nt é rté k e lhe tő te vé k e nysé ge t - a fe nti k ate góriák k özül le gink ább az egyéb jövedelmek k ate góriájába sorolható be . Az e lm ondottak ból k öve tk e zőe n a m agánsze m é lyne k ne m k e ll adóalanyk é nt (ún. „adószám os m agánsze m é lyk é nt”) be je le ntk e znie é s adószám ot k é rnie , ille tve - vé gső fogyasztók é nt - ne m válik az általános forgalm i adó alanyává se m (szám laadásra ne m le sz k öte le ze tt).
Az e gyé b jöve de le m az össze vont adóalap ré sze k é nt adók öte le s. A jöve de le m ből az adóalapot az adóalap-k ie gé szíté s szabályának figye le m be vé te lé ve l k e ll m e gállapítani. A 2012-e s adóé vtől az összes jövedelem 2 millió 242 ezer forint feletti részét k e ll az adóalap-k ie gé szíté sse l növe lni („szupe rbruttósítani”), m e lyne k e re dm é nye k é nt a jöve de le m 1,27-sze re sé t k e ll adóalapnak te k inte ni. Az adó m é rté k e az adóalap 16%-a. Az össze vont adóalap adóját adóe lőle gk é nt k e ll m e gfize tni. Ha a be vé te l juttatója ne m be lföldi ille tősé gű, s e zé rt az Art. 178.§ 18. pontja sze rint ne m m inősíthe tő olyan kifizetőnek, ak i az adóe lőle g-le vonásra k öte le zhe tő le nne , ak k or az adóe lőle ge t a m agánsze m é lyne k k e ll ne gye dé ve nte , a ne gye dé ve t k öve tő hónap 12. napjáig m e gfize tnie . Ha a k ifize tő be lföldi ille tősé gű, az adóe lőle g m e gállapítására é s le vonására (be fize té sé re ) a k ifize tő k öte le s. A járulé k k öte le ze ttsé ge k a Google AdSe nse re gisztrációval k apcsolatban az e lőző pontban m ár ré szle te ze tte k he z hasonlóan alak ulnak : a fe ntie k sze rint a PTC oldalak on való re gisztráció se m te k inthe tő olyan „m unk avé gzé sre irányuló jogviszonynak ”, am e ly alapján a m agánsze m é ly „sze m é lye s m unk avé gzé sre ” le nne k öte le s, ezért a magánszemély ebben az esetben sem válik biztosítottá, é s ne m k e ll a Tbj. sze rinti járulé k ok at fize tnie , hane m e ze n jöve de lm e t is az egészségügyi hozzájárulás (e ho) te rhe li. [lásd a 3.4-3.7. pont alatt le írtak at] 5. Az online sze re ncse játé k adózása
A we b-k e re sk e de le m té m ájának „holdudvarában” e gyé b je le nsé ge k is m e gfigye lhe tők , m e lye k k özül m inde nk é ppe n é rde m e s k ie m e lni az online sze re ncse játé k ok ból - k ülönöse n a m anapság oly né psze rű online pók e rjáté k ból - szárm azó jöve de lm e k adók öte le ze ttsé gé t. A játé k ból, nye re m é nyből szárm azó jöve de le m sze rzé s, m int adóztatható té nyállás lé nye ge s pontok on e lté r az ingóé rté k e síté stől, azonban az online sze re ncse játé k ok növe k vő e lte rje dé se , é s az e hhe z társuló adózói attitűd, je le sül a cse k é ly önadózási hajlandóság é s az adózással k apcsolatos tájé k ozatlanság e ze n a te rüle te n is azonos problé m ák at ve t fe l, é s az adóhatósági e lle nőrzé s szám ára is hasonló m e gk öze líté st k öve te l. Az adóhatóság honlapján m ár 2006.02.07-é n m e gje le nt „Az interneten lebonyolított kártyaversenyek nyereményeként megszerzett jövedelem adókötelezettsége” cím ű tájé k oztató. Az inte rne te s pók e r é s e gyé b sze re ncse játé k ok je lle m zője , hogy a játé k osok ne m e gym ás té tje it nye rik e l, sze m be n a k ártyate rm e k be n játszható pók e rjáté k ok bizonyos típusaival. Az online pók e rbe n a le gjobban te lje sítő ve rse nyzők a „fize tős he lye zé se k e n” vagy bizonyos szám ú m e gnye rt játé k után a ve rse ny sze rve zője által k itűzött díjat, pé nzt sze rzik m e g. A játé k ban való ré szvé te lt gyak ran ne ve zé si díj be fize té sé he z k ötik , de a játé k on való ré szvé te l törté nhe t ingye ne se n is. Le szöge zhe tő, hogy a pók e rve rse nye n nye rt össze g a m agánsze m é ly be vé te le , am e ly után adók öte le ze ttsé ge szárm azik . Az alk alm azandó adózási szabályok at ille tőe n lé nye ge s az, hogy az online pók e r ne m m inősül a szerencsejátékok szervezéséről szóló 1991. évi XXXIV. törvényben m e ghatározott e nge dé lyhe z k ötött sorsolásos játé k ból, ajándé k sorsolásból, valam int fogadásból szárm azó nye re m é nyne k , így a m e gnye rt össze g se m te k inthe tő az Szja tv. 76. §-a sze rinti, nye re m é nyk é nt m e gsze rze tt jöve de le m ne k . Az Szja törvé ny 16.§ (1) be k e zdé se alapján önálló te vé k e nysé g m inde n olyan te vé k e nysé g, am e lyne k e re dm é nye k é nt a m agánsze m é ly be vé te lhe z jut, é s am e ly e törvé ny sze rint ne m tartozik a ne m önálló te vé k e nysé g k öré be . Az inte rne te s pók e rve rse nye n való ré szvé te l te vé k e nysé gne k m inősíthe tő, hisze n a játé k több óráig, gyak ran napok ig is e ltart, é s a játé k osok gyak ran k ife je ze tte n é le tvite lsze rűe n vé gzik e te vé k e nysé ge t. Ezé rt a ve rse ny k itűzött díjának e lnye ré sé ve l m e gsze rze tt össze g ne m e gyé b jöve de le m ne k , hane m önálló te vé k e nysé g be vé te lé ne k te k inthe tő. A m agánsze m é ly az önálló te vé k e nysé gé ből szárm azó be vé te lé ve l sze m be n e lszám olhatja a be vé te l m e gsze rzé sé ve l k apcsolatban fe lm e rült k öltsé ge it, azaz jogosult arra, hogy a ve rse ny során m e gsze rze tt össze gből le vonja a ve rse nnye l k apcsolatos k öltsé ge it, je lle m zőe n a ne ve zé si díjat. A k ifize té s alk alm ával a m agánsze m é lyne k (e lvile g) nyilatk oznia k e ll a k ifize tő ré szé re az é rvé nye síte ni k ívánt k öltsé gről. Ilye n nyilatk ozat hiányában a m e gsze rze tt nye re m é ny 90 százalé k át k e ll a m agánsze m é ly jöve de lm é ne k te k inte ni. Az adót é s az e ho-t e gye be k be n az önálló te vé k e nysé gre vonatk ozó - fe ntie k be n m ár ré szle te ze tt szabályok sze rint k e ll m e gállapítania é s m e gfize tnie . Am e nnyibe n a ve rse nyt m agyar ille tősé gű jogi sze m é ly, e gyé b sze rve ze t vagy e gyé ni vállalk ozó sze rve zi, a nye re m é nyből le vonandó adóe lőle ge t a sze rve ző, m int k ifize tő k öte le s le vonni. Ha a m agánsze m é ly a nye re m é nyt k ülföldi ille tősé gű k ifize tőtől, vagy m agánsze m é lytől k apja, ak k or a m agánsze m é ly k öte le s az adó- é s e ho-e lőle ge t a ne gye dé ve t k öve tő hó 12-ig m e gfize tni. A m agyar adójogi ille tősé gű sze m é lye k inte rne te s játé k ból szárm azó jöve de lm e m inde n e se tbe n Magyarországon le sz adók öte le s, függe tle nül attól, hogy a játé k sze rve zője m agyar vagy k ülföldi ille tősé gű (lásd: O EC D m ode lle gye zm é ny, 21. cik k ). NAV Észak -alföldi R e gionális Adó Főigazgatósága NA V
