NEXON. Gyakorlatban az adóváltozásokról. Budapest, december 5

NEXON Gyakorlatban az adóváltozásokról Budapest, 2013. december 5.

Előadó:

Vadász Iván alelnök

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Magyar árnyékgazdaság a GDP %-ban 120

105 100

100

98

93

103

98

80

GDP / milliárd Euro 60

Árnyékgazdasá g / milliárd Euro

40

24

22

23

23

22

23

20

0

2008

2009

2010

2011

2012

2013

Adócsalás Tömeges módszerek: •Fiktív számlák •Bevétel eltitkolás •Fekete foglalkoztatás •Színlelt szerződések •Cég bedöntés

Adócsalás Súlyosabb esetek: •Körhintacsalás •Támogatási csalás •Ésszerű ár alatti értékesítés •Nyereség leszívás offshore céggel

Adócsalás

Adótervezés - veszélyek elkerülése, - kevesebb adóval járó megoldások - az adó halasztása

Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus

Halasztott adó

Előleg

Tao

–

Előszerződés

Tao

ÁFA

Tulajdonjog fenntartás

Tao

ÁFA

Bizomány

Tao

ÁFA

Sztornírozás – teljesítés tagadásakor

Tao

ÁFA

2014.07.01-től

Időszakos elszámolás - felfüggesztő feltétel

Tao

ÁFA

Vevői készlet – ÁFA raktár

Tao

ÁFA

Tulajdonjogfenntartás Az eladó a tulajdonjogot - csak a szerződés megkötésekor - írásban - a vételár teljes kiegyenlítéséig tarthatja fenn.

Tulajdonjogfenntartás A vevő a tulajdonjog-fenntartás hatályossága idején - a dolgot nem idegenítheti el, - és nem terhelheti meg, ezért a tulajdonjog fenntartás ideje alatt nem rendelkezik tulajdonosként

Tulajdonjog fenntartás Áfa törvény 9. § (1) bek. Termékértékesítés: a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja.

Tulajdonjogfenntartás

Átadás-átvétel

Vételár kiegyenlítése

Nincs teljesítés Nincs számla

Teljesítés Számla kibocsátás

Tulajdonjogfenntartás Könyvelés a 0. számlaosztályban

A számviteli törvény 160. §-a szerint: A 0. számlaosztály azokat a nyilvántartási számlákat tartalmazza, amelyeken kimutatott tételek a mérleg szerinti eredményt, a vagyon összegét nem befolyásolják.

Számviteli törvény 72. § (3) bek. Az értékesítés nettó árbevétele magában foglalja a pénzügyi lízing keretében a lízingbevevőnek átadott termék, továbbá a részletfizetéssel, a halasztott fizetéssel történő eladáskor az eladott termék számlázott - általános forgalmi adót nem tartalmazó - ellenértékét, eladási árát, a termék átadásakor, függetlenül a részletek megfizetésétől, a tulajdonjog megszerzésétől, illetve annak időpontjától.



A tulajdonjog-fenntartás előnyei 1. A termék átadása nem keletkeztet Áfa, Tao és Hipa fizetési kötelezettséget. 2. Az eladó tulajdonjoga fennmarad, tehát a vevő birtokában lévő eszköz a felszámolás körébe tartozó vagyonnak nem része. 3. A bírósági vagy az adóvégrehajtó a vevő birtokában lévő eszközt nem foglalhatja le. 4. Az átadott termék a vevő tartozásának fedezetéül szolgál az eladó számára, így büntetőjogi szankció is kezdeményezhető.

Eladó számlája

Vevő teljesen visszautasítja

Vevő részben visszautasítja

Vevő elfogadja, de nem fizet

számla stornírozása

számla helyesbítése

behajthatatlan követelés

Teljesítés vevő általi elismerése – Legfelsőbb Bíróság GK 16. szám „…a szolgáltatás szerződésszerű teljesítésének megtörténtéről csak akkor lehet szó, ha a megrendelő a dolgot, a szolgáltatást át is vette (éspedig teljesítésként, tehát ide nem értve a felelős őrzésbe vételt)….”

ha nincs elismerés, akkor számla sem állítható ki 71/1999. Számviteli kérdés

Sztv 15. § (8) bek. Nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha az árbevétel, a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan. (az óvatosság elve)

Sztv 72. § (2) bek. A teljesítés időszakában elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja…. - a vevő által elismert, elfogadott számlában rögzített….ellenértékkel egyező árbevételt…

Ha a vevő visszautasítja a számlát 1. eladó storníroz 2. eladó polgári pert indít 3. a bíróság ítélete pótolja a vevő teljesítést elismerő nyilatkozatát 4. az eladó kiállítja a számlát (teljesítés időponja = ítélet jogerősítésének napja) (103/2002. Számviteli kérdés)

Bíróság előtt:

NAV előtt:

nem jó a számla

jó a számla

Számviteli törvény 42. § (1) bek. Kötelezettségek …. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.



Számviteli törvény 16. § (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).


Számviteli törvény 16. § (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).

Btk 403. § A számvitel rendjének megsértése Btk 396. § Adócsalás (költségvetési csalás)

Adóterhelés munkabér

96 %

juttatások

51 % - 35,7 % - 0 %

osztalék felvét KATA

24 % 11 % vagy 6 %

Adótervezés - veszélyek elkerülése, - kevesebb adóval járó megoldások - az adó halasztása

Veszélyek - belföldi ügyletek → számlabefogadás

- külföldi ügyletek → adómentesség - cégvagyon elvesztése → adóvégrehajtás

- személyes felelősség → vagyoni és büntetőjogi

http://curia.europa.eu/jcms/jcms/j_6/kezdlap

Ügyszám

Név

Tárgy

C-74/08

Parat

állami támogatás

C-368/09

Pannon Gép

téves adatot tartalmazó számla

C-392/09

Uszoda Építő

az államot nem érte kár

C-274/10

Bizottság

Áfa visszaigénylés

C-80/11, C-142/11

Mahagében-Dávid

a számla kibocsátó ellenőrzése

C-324/11

Tóth

a számla kibocsátó ellenőrzése

C-273/11

Mecsek Gabona

elszállítás bizonyítéka

C-444/12

Hardimpex

áru eredetének vizsgálata

Kúria álláspontja

belföldi ügyletekre elfogadja Eub ítéleteit EBH2013 K.5

közösségi ügyletekre adóalany minden tőle telhető ésszerű intézkedést tegyen meg 2013. június 20. ítélet

EBH2013. K.5 Az adóhatóságot terheli annak bizonyítása, hogy a felperes tudta vagy tudnia kellett volna, hogy a levonási jogának érvényesítésére felhozott ügylettel kapcsolatban a korábban közreműködő gazdasági szereplő által elkövetett adócsalásban vesz részt (2006/112/EK irányelv 1. §, 2003. évi XCII. törvény 97. §). Európai Unió Bírósága 2012. szeptember 6. napján kelt C-324/11. számú Tóth ügyben meghozott ítélete  a számlakibocsátó egyéni vállalkozói igazolványát visszavonták  be nem jelentett alkalmazottak

EBH2013. K.5 az olyan adóhatósági gyakorlat, mely az adólevonáshoz elvárt kellő körültekintetés keretében ténylegesen objektív felelősséget hárít a vevőre az értékesítési lánc korábbi szakaszaiban történt szabályszegésekért, nem tekinthető arányosnak vagy ésszerűen elvárhatónak. Az ilyen fajta objektív felelősség indokolatlanul mentesíti az adóhatóságot annak bizonyításától, hogy a vevő tudott vagy tudhatott a számlakibocsátónál fellelhető HÉA kijátszásról és ez az ismeret részéről elősegíti a HÉA adókijátszás megvalósulását. (Kittel ítélet 56-57. pontja)

EBH2013. K.5 nem bármilyen szabálytalanság, hanem kizárólag a HÉA kijátszására irányuló tevékenységben való részvétel eredményezheti az adólevonási jog elvesztését. (Kittel ügy 50. pont) Az a tény, hogy a felperes nem ellenőrizte, hogy a munkavégzés helyén dolgozó munkavállalók a számlakibocsátóval jogviszonyban állnak-e, nem tekinthető olyan objektív körülménynek, amelyből arra lehetne következtetni, hogy a felperes tudta vagy tudnia kellett volna a hozzáadottérték-adó kijátszására irányuló szándékról.

1. körültekintő számlakiállítás és befogadás 2. üzleti partner adóalanyiságának ellenőrzése 3. Áru átadás−átvétel és a szállítás igazolása 3. gazdasági esemény dokumentumainak megőrzése

Számlát alátámasztó okiratok

- banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - nyilatkozatok - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok

Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása.

minden kiegyenlítés előtt

Személyek azonosítása – meghatalmazás, – cégjegyzésre jogosultság, – személyi igazolvány fénymásolata

Az üzleti partner adatainak ellenőrzése

NAV

KEKKH Központi Adatfeldolgozó

Cégbíróság

VIES

irásbeli kérelemre weblapon:  ÁFA+EVA alanyok  adószám felfügg. és törlése  alkalmazott létszám  adótartozás

adójogi státusz (fordított adózás)

egyéni vállalkozói igazolvány

cégjegyzék, mérleg

közösségi adószám

Főszabály: minden értékesítés ÁFA köteles kivéve:

ha van adómentesség

termékexport

közösségen belüli termékértékesítés

HUadóalany1

Közösségen belüli termékértékesítés

ROadóalany2 szállítás

Közösségen belüli termékbeszerzés

Közösségen belüli levonási joggal

adómentes

termékértékesítés

igazolni kell, hogy – a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett  adóalany, vagy  adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták

Közösségi adószámok megerősítése – NAV honlapján tájékoztató  tájékoztató írásbeli igazolásokról,  VIES lekérdezés, kinyomtatás

Ki szállít? – a vevő saját fuvareszközével – vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó – az eladó saját fuvareszközével – eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó

Másik tagállamba szállítás igazolása

Független fuvarozó szállít

- vevő által igazolt CMR fuvarlevél

Eladó saját eszközével szállít

Vevő saját eszközével szállít

- rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)

Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot – az eladó áfa mentesen számláz, – a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot – az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, – a vevő megpróbálja visszaigényelni (2008/9/EK irányelv, → ÁFA tv XVIII: fejezet)

Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot – az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, – az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, – a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld

2005. évi LIV. törvény (kiegészítő) 1971. évi 3. törvényerejű rendelet a „Nemzetközi Közúti Árufuvarozási Szerződésről” (CMR)

Adómentesség C–409/04 (Teleos ügy) ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de – az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) – és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg

Mecsek Gabona (C-273/11) • Akkor lehet elmarasztalni a számlakibocsátót, ha:  objektív körülmények alapján bizonyítást nyer, hogy nem tett eleget igazolási kötelezettségének

 illetve tudta vagy tudnia kellett volna, hogy az általa teljesített ügylettel a vevő által elkövetett adócsaláshoz járul hozzá, és nem tett meg minden tőle telhető ésszerű intézkedést annak érdekében, hogy elkerülje az e csalásban való részvételt.

APEH állásfoglalás a kiszállítás igazolásáról – Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő – a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló – nyilatkozata is elfogadható.

2007/41. Adózási kérdés

2013/38. Adózási kérdés • Független, harmadik személytől származó bizonyíték a legjobb, • Bizonyítékkal szembeni elvárások: – Szabályosan kitöltött, – Egyértelműen azonosítható, – Ellenőrizhető, – Valóságtartalma alátámasztott

Szükséges óvintézkedések • Képviselők igazolványainak lefénymásolása • Banki átutalás • Nyilatkozat bekérése elszállítást követően, postai úton • Szállítójárművek rendszámának, sofőrök nevének felírása, elszállításkor igazoltatás • Dokumentáció (levelezés, megrendelők) megőrzése.

Gyanús körülmények • • • •

Magyar ügyvezetők, Közvetítők, Kizárólag készpénzes fizetés, Szerződést, nyilatkozatot vonakodva írják alá, • Magyar rendszámú autóval, sofőrökkel jönnek

https://e-justice.europa.eu/content_business_registers_in_member_states-106hu.do

EU céginformációk

Igénybe vevő adóalany

Ellenőrzés módja

1. magyar

NAV weblap, e-cégjegyzék

2. közösségi

NAV–VIES (ha nincs héa-száma bármely más igazolás)

3. harmadik ország

adószám, helyi hatóságok igazolása, kereskedelmi biztonsági eljárások (fizetések, személyazosság ellenőrzése, stb.)

282/2011/EU végrehajtási rendelete

Termékexport adómentes

közvetlen export (HU eladó szállít)

közvetett export (külföldi vevő szállít)

Teljes biztonság a magyar eladó számára, ha – Ő intézi a termék szállítását, és – a neve Exportőrként a vámokmányon,

Vámjogi Exportőr – akinek a nevében a kiviteli nyilatkozatot tették, és aki az áruk tulajdonosa, vagy – akinek az áruk felett hasonló rendelkezési joga van a vámárunyilatkozat elfogadásának időpontjában. Ha a tulajdonjog vagy az áruk feletti hasonló rendelkezési jog olyan személyt illet, aki – a kivitel alapjául szolgáló szerződés szerint a Közösségen kívül letelepedett, akkor – exportőrnek a Közösségen belül letelepedett szerződő felet kell tekinteni. 2454/93/EGK rendelet 788. cikk

Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal;…… 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk

A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert

2. kézben kell tartani a termékszállítást

ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

Kockázatok kezelése  személyes felelősség csökkentése - többségi tulajdon - kapcsoltság - egyéni vállalkozás - betéti társaság megszüntetése - elkülönült ügyvezető alkalmazása

 vagyon és kockázat szétválasztása - vagyonőrző cég - cégszerkezet átalakítása

Vagyon és Kockázat Kft.

Vagyon

Kockázat


Vagyon

Kockázat


Vagyon

Kockázat


Vagyon Kockázat

Vagyon Kft.


Vagyon Kockázat

Vagyon Kft.

Kockázat Kft.

Vagyon őrző cég

•ingatlanok, •gépek, •járművek, •jogok

Eszközök bérbeadása

Aktív cég

•munkaerő, •megrendelések, •termelés, •készletek

Vagyon őrző cég

Eszközök bérbeadása

Aktív cég

Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható

Ajánlott cégstruktúra

HU aktív cég

Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég

HU vagyonőrző

Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég

HU eszközök bérbeadása

vagyonőrző

Ajánlott cégstruktúra AT bankszámla

HU aktív cég


vagyonőrző

Ajánlott cégstruktúra AT bankszámla

HU aktív cég

AT bankszámla


vagyonőrző

Vagyon és kockázat szétválasztásának módszerei: 1. kiválás (szétválás) 2. apportálás 3. új cég

Kiválás

Régi cég

kiválás vagyonátvitel

Új cég

hátrány: az új cég felel a régi cég kötelezettségeiért

Apportálás

Régi cég

vagyon apportálás

Új cég

hátrány: a régi cég marad az új cég tulajdonosa

Új cég

Új cég1 Régi cég Új cég2

hátrány: a vagyon a régi cégben marad

Vagyon és kockázat szétválasztásának módszerei: 1. kiválás (szétválás) 2. apportálás 3. új cég

4. új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Régi cég

Új cég + apportálás + átalakulás Új cég

Régi cég


Régi cég

Közös Kft


Régi cég

vagyon apportálás

Közös Kft

Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke befizetés

Régi cég

vagyon apportálás

Közös Kft


Régi cég

vagyon apportálás

Közös Kft

átalakulás


Régi cég

vagyon apportálás

Közös Kft

átalakulás

Közös Zrt

Tulajdoni arányok változása átalakulás után

Közös Kft

Régi Cég 80 %

Új Cég 20 %

Közös Zrt

Régi Cég 20 %

Új Cég 80 %

Köszönöm a figyelmet www.adko.hu

NEXON. Gyakorlatban az adóváltozásokról. Budapest, december 5

Recommend Documents