Náklady (výdaje) daňově uznatelné pro daň z příjmů

Daňový systém ČR; BIVŠ Podkladový materiál pro přednášku: Kapitola 4 – Daň z příjmů právnických osob

doc. S. Svátková LS 2012

Náklady (výdaje) daňově uznatelné pro daň z příjmů

Účetní náklad je uznán za daňový náklad za těchto obecných podmínek: 1. souvisí se zdanitelnými příjmy 2. musí být prokazatelný (obsahově i formálně) 3. je uznán zákonem o daních z příjmů jako nutný a přiměřený pro dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů

plně materiál

částečně

není uznán

druh omezení (výběr):

podíly na zisku

elektřina, teplo, plyn

max. limit: cestovní náhrady

mzdy zaměstnanců

příjmy: zůstatková cena majetku do výše náhrady za škodu při vyřazení majetku z obchodního majetku např. v důsledku dopravní nehody vnitřní předpis: ztratné, technologické úbytky

sociální pojistné zaplacené za zaměstnance (9 %; 25 %)

a řada dalších

reprezentace (pohoštění, občerstvení…) penále z částky doměřené daně, pokuta za opožděné tvrzení daně aj. podle daňového řádu a řada dalších

podmínka zaplacení: daň z nemovitostí; smluvní pokuty; sociální pojištění

1



1. Daňové odpisy

DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK (dld HM) HMOTNÝ MAJETEK (HM)

10 000 Kč

účetní kategorie

daňová kategorie

hodnotovou hranici si stanoví sama účetní jednotka, např.:

hodnotová hranice je dána zákonem o daních z příjmů, a to:

PoC > 20 000 Kč

PoC > 40 000 Kč

20 000 Kč

30 000 Kč

40 000 Kč

50 000 Kč

60 000 Kč …

daňové odpisy neodpisuje se

účetní náklad = daňový náklad

účetní odpisy

účetní odpisy = daňový náklad

daňové odpisy = daňový náklad

2



Hmotný majetek – HM (výběr)  samostatné movité věci se vstupní cenou  40 000 Kč a provozně

technickou použitelností delší než 1 rok  budovy, domy, samostatně evidované byty a nebytové prostory

Hmotným majetkem nejsou pozemky.  Podstata odpisování - v r. 2011 byly jednorázově vynaloženy výdaje na pořízení počítače… 2011 70 000 Kč

2012

2013

2014

… ale do základu daně vstoupí tyto výdaje pomocí daňových odpisů postupně v průběhu 3 let: 2011 14 000 Kč

2012 28 000 Kč

2013 28 000 Kč

2014

 Jak dlouho se majetek odpisuje?  6 odpisových skupin 3 roky

faxy; televizní kamery; mobily; počítače; umělé květiny

5 let

osobní + nákladní automobily; motocykly; nábytek; světelné reklamy; revolvery; televize…

10 let 20 let 30 let 50 let

výtahy; trezory; klimatizace; vrtulníky… budovy ze dřeva a plastů... budovy pro průmysl; dálnice; silnice; byty; nebytové prostory… administrativní budovy a budovy obchodů, hotelů…

3



Metody odpisování

urychlené o 10 %; o 15 %; o 20 %

standardní rovnoměrné zrychlené

 jen pro 1. rok odpisování  poplatník je 1. vlastníkem  10 %: majetek z 1. - 3. odpis. skupiny (s výjimkami)  15 %: úprava a čištění vod; 20 %: zeměd. a lesnictví

Průběh odpisů  nákladní automobil, pořizovací cena = 600 000 Kč  odpisy: a) rovnoměrné (modře) b) rovnoměrné - urychlené o 10 % (žlutě) c) zrychlené (červeně)

250000 200000 150000 100000 50000 0 1. rok

2. rok

3. rok

4. rok

5. rok

4



Nehmotný majetek – NHM (výběr)  zřizovací výdaje, audiovizuální díla, software aj. se vstupní cenou > 60 000 Kč a dobou použitelnosti delší než 1 rok  nabyté: úplatně, vkladem, darováním, děděním  vytvořené vlastní činností za účelem obchodování Daňové odpisy jsou pouze časové:  NHM užíván na dobu určitou: roční odpis = vstupní cena / sjednaná doba užívání  NHM užíván na dobu neurčitou: Druh nehmotného majetku

Počet měsíců rovnoměrného odpisování

audiovizuální dílo nehmotné výsledky výzkumu a vývoje software zřizovací výdaje ostatní

18 36 60 72

2. Účetní odpisy

 u majetku, který je účetně odpisován, ale zároveň se nejedná o kategorii HM nebo NHM vymezeného zákonem o daních z příjmů

5



3. Daňová zůstatková cena HM

je daňovým nákladem

není daňovým nákladem

v situaci, kdy je majetek vyřazen z obchodního majetku v průběhu zdaňovacího období v důsledku (výběr):  prodeje; likvidace

 darování

 škody vzniklé podle potvrzení Policie ČR neznámým pachatelem

 bezúplatného převodu (např. vklad)

 škody živelnou pohromou  jiné škody, maximálně však do výše přijaté náhrady

 škody, kdy nebyla přijata žádná náhrada škody

Škoda = fyzické poškození (zničení) majetku vedoucí k jeho vyřazení z obchodního majetku poplatníka.

6



4. Pořizovací cena pozemku

2010

2011

2012

 pořízení pozemku

 prodej pozemku

PoC není daňovým nákladem

výnosy z prodeje - PoC (max. však do výše výnosů z prodeje pozemku) (+) / (0)

Legenda: PoC ... pořizovací cena

7



5. Pořízení a prodej cenného papíru

2012  pořízení c. p.  prodej c. p. výnosy z prodeje - reálná hodnota c. p. (+) / (-) Ztrátu z prodeje cenného papíru lze uplatnit v rámci daňové ztráty v max. pěti následujících zdaňovacích obdobích. Postup platí pro:  cenné papíry, které se podle zákona o účetnictví ke konci rozvahového dne přeceňují (reálná, tržní hodnota).

Legenda: c. p. … cenný papír

PoC … pořizovací cena

8



6. Pořízení a prodej podílu na obchodní společnosti a družstvu

2010  pořízení nabývací cena podílu není daňovým nákladem

2011  držba

2012  prodej výnosy z prodeje - nabývací cena podílu (max. však do výše výnosů z prodeje) (+) / (0)

Postup platí obdobně pro:  akcie (cenný papír), které se podle zákona o účetnictví ke konci rozvahového dne nepřeceňují  směnky (jako cenný papír)

9



7. Rezervy na opravy HM podle zákona o rezervách  týká se HM zařazeného do 2. - 6. odpisové skupiny  představují odložení daňové povinnosti do dalších let  usměrňována je časově tvorba i čerpání: - tvorba minimálně 2 po sobě jdoucí zdaňovací období (ZO); maximálně 3–10 ZO podle zatřídění majetku do odpisové skupiny - čerpání nejpozději v roce, který následuje po roce, v němž byl naplánován počátek čerpání opravy  opravou není:  technické zhodnocení  oprava majetku určeného k likvidaci  oprava v důsledku škody, nahodilé události  každoročně pravidelně se opakující oprava  opravou např. je oprava:  rozvodů vody, odpadního potrubí  výrobní linky po vyrobení 2 mil. kusů výrobků  rezervou na opravu HM není rezerva (výběr):  na mzdy  na nákup nové techniky  na kurzové rozdíly

Pozor: netýká se majetku v 1. odpisové skupině.

10



8. Daně jako daňově uznatelný náklad Výchozí předpoklad: zdaňovaný majetek je obchodním majetkem, resp. souvisí s „podnikatelskou činností“ poplatníka. daň z nemovitostí (podmínka: zaplacení) daň z převodu nemovitostí (podmínka: zaplacení) silniční daň DPH – pokud nelze uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu (např. u osob, které nejsou plátci DPH) - spotřební daň jako součást ceny pořízeného vybraného výrobku (např. motorové nafty) - dovozní clo -

11

Náklady (výdaje) daňově uznatelné pro daň z příjmů

Recommend Documents