MAGYAR OLIMPIAI BIZOTTSÁG SZÁMLAKERET TÜKÖR ÉS SZÁMLAREND EGYSÉGES SZERKEZETBEN

MAGYAR OLIMPIAI BIZOTTSÁG SZÁMLAKERET TÜKÖR ÉS SZÁMLAREND EGYSÉGES SZERKEZETBEN

Hatályos: 2013. április 15.

BEVEZETÉS A számvitelről szóló, többször módosított 2000. évi C. törvényben foglaltak értelmében a törvény hatálya alá tartozó gazdálkodó szervezeteknek a törvényben rögzített alapelvek, alapján el kell készíteni a gazdálkodás sajátosságainak, adottságainak, körülményeinek leginkább megfelelő számlarendet. A gazdálkodó szervezet nagysága, struktúrája, gazdasági tevékenysége, valamint gazdasági stratégiája alapvetően meghatározza a számlarend tartalmát, részletezettségét, szerkezetét, és minden vállalkozásnak - így a MOB-nak is - a saját adottságainak megfelelően kell számlarendjét kialakítani. A Magyar Olimpiai Bizottság (továbbiakban: MOB és/vagy vállalkozás,és/vagy gazdálkodó szervezet) kiemelkedően közhasznú társadalmi szervezet és országos közfeladatot ellátó magyarországi köztestület, ezért tevékenységének ellátása során be kell tartania a számviteli törvény szerinti egyes egyéb szervezetek beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól 224/2000. (XII. 19.) Korm. rendelet és az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló 2011. évi CLXXV. törvény rendelkezéseit is. A MOB-nál a 2012. üzleti évtől lényeges strukturális és szervezeti átalakulásra került, ill. kerül sor; a mennyiségben és minőségben is új, szerteágazó gazdasági események megfelelő a változások várható tendenciáit figyelembe vevő - pénzügyi-számviteli nyilvántartása érdekében valamennyi érintett területet lefedő, részletes számlatükörre épülő számlarend került összeállításra. A számlarendben a MOB működése szempontjából leginkább releváns, legfontosabb gazdasági események könyvelését rögzítjük. A MOB pénzügyi és számviteli nyilvántartása, vezetői információs rendszerének működtetése a Forrás ügyviteli rendszer modulokból - alrendszerekből - álló, SQL adatbázisra épülő integrált ügyviteli és bonyolítási rendszerében történik. Az egységes számlakeret célja, hogy a gazdálkodó szervezet eszközeinek és forrásainak, a gazdasági műveletek eredményre gyakorolt hatásának egységes rendszerbe foglalásával segítséget adjon a vállalkozás számvitelének megszervezéséhez, biztosítsa az e törvény-, illetve e törvény felhatalmazása alapján kiadott kormányrendelet szerinti beszámoló elkészítéséhez szükséges alapinformációkat. Az egységes számlarend hozzájárul ahhoz, hogy a gazdálkodó szervezetnél a számviteli rend és fegyelem magasabb színvonalra emelkedjen, és ezáltal biztosítsa a szabályszerűségi követelmények érvényesülését

1

TARTALOMJEGYZÉK BEVEZETÉS ............................................................................................................................ 1 SZÁMLAKERET TÜKÖR ÉS SZÁMLAREND .................................................................. 8 A számlarend célja ................................................................................................................. 8 A számlarend tartalma ........................................................................................................... 8 SZÁMLAKERET TÜKÖR ..................................................................................................... 9 1.

SZÁMLAOSZTÁLY ....................................................................................................... 10

1.

BEFEKTETETT ESZKÖZÖK ....................................................................................... 10 11. IMMATERIÁLIS JAVAK ......................................................................................... 10 12-16. TÁRGYI ESZKÖZÖK ......................................................................................... 11 17-19. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK ........................................................ 12

2.

SZÁMLAOSZTÁLY ....................................................................................................... 14 2. KÉSZLETEK ........................................................................................................... 14

3.SZÁMLAOSZTÁLY ............................................................................................................ 16 3.KÖVETELÉSEK, PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK ÉS AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK ....................................................................................................... 16 4. SZÁMLAOSZTÁLY ........................................................................................................... 20 4. FORRÁSOK................................................................................................................. 20 5. SZÁMLAOSZTÁLY ........................................................................................................... 25 5. KÖLTSÉGNEMEK ..................................................................................................... 25 8. SZÁMLAOSZTÁLY ........................................................................................................... 28 8. ÉRTÉKESÍTÉS ELSZÁMOLT ÖNKÖLTSÉGE ÉS RÁFORDÍTÁSOK .................. 28 9. SZÁMLAOSZTÁLY ........................................................................................................... 32 9. ÉRTÉKESÍTÉS ÁRBEVÉTELE ÉS BEVÉTELEK ................................................... 32 0. SZÁMLAOSZTÁLY ........................................................................................................... 37 0.NYILVÁNTARTÁSI SZÁMLÁK ............................................................................... 37 SZÁMLAREND ..................................................................................................................... 38 1.

SZÁMLAOSZTÁLY: BEFEKTETETT ESZKÖZÖK ............................................. 38 1.IMMATERIÁLIS JAVAK ................................................................................................... 38 1.1. Immateriális javak fogalma, főbb jellemzői .............................................................. 38 1.2. Főkönyvi számlák tartalma ....................................................................................... 38 1.3.Immateriális javak értékhelyesbítése, terv szerinti és terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása .............................................................................................................. 41 1.4. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei ..................... 43 1.5. Legfontosabb gazdasági események könyvelése ....................................................... 43 1.6. Immateriális javak analitikus nyilvántartása ....................................................... 46 1.7. Immateriális javak változásának bemutatása a kiegészítő mellékletben .................. 47 2

2.

TÁRGYI ESZKÖZÖK ................................................................................................... 48 2.1. Tárgyi eszközök fogalma, főbb jellemzői................................................................... 48 2.2. Főkönyvi számlák tartalma ....................................................................................... 48 2.3. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése, terv szerinti és terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása ............................................................................................................. 50 2.4. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei ..................... 52 2.5. Legfontosabb gazdasági események könyvelése ....................................................... 53 2.6. Tárgyi eszközök analitikus nyilvántartása ................................................................ 59 2.7. Tárgyi eszközök változásának bemutatása a kiegészítő mellékletben ....................... 61

3. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK....................................................................... 61 3.1. Befektetett eszközök fogalma, főbb jellemzői .......................................................... 61 3.2. Főkönyvi számlák tartalma ....................................................................................... 62 3.3 Befektetett pénzügyi eszközök értékkülönbözete ......................................................... 62 3.4. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése, értékvesztése és annak visszaírása62 3.5. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei ..................... 63 3.5. Legfontosabb gazdasági események könyvelése ....................................................... 63 3.6. Befektetett pénzügyi eszközök analitikus nyilvántartása ........................................... 74 3.7. A befektetett pénzügyi eszközök változásának bemutatása a kiegészítő mellékletben .......................................................................................................................................... 75 2. SZÁMLAOSZTÁLY: KÉSZLETEK .............................................................................. 76 1. VÁSÁROLT KÉSZLETEK ................................................................................................ 76 1.1. Vásárolt készletek fogalma, főbb jellemzői .............................................................. 76 1.2. Főkönyvi számlák tartalma ....................................................................................... 77 1.3. Vásárolt készletek értékvesztése és annak visszaírása .............................................. 79 1.4. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei .................. 80 1.5. A legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 80 1.6. A vásárolt készletek analitikus nyilvántartása ..................................................... 91 1.7. Vásárolt készletek változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben .................. 92 2. SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ................................................................................. 93 2.1. Saját termelésű készletek fogalma, főbb jellemzői ................................................... 93 2.2. Főkönyvi számlák tartalma ....................................................................................... 93 2.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei .................. 94 2.4. A legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 94 2.5. A saját termelésű készletek analitikus nyilvántartása ............................................. 102 2.6.A saját termelésű készletek változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben ... 102 3. SZÁMLAOSZTÁLY: KÖVETELÉSEK, PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK ÉS AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK ........................................................................... 103 1. KÖVETELÉSEK ............................................................................................................. 103 1.1. Követelések fogalma, főbb jellemzői ...................................................................... 103 1.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 103 1.3 Követelések értékkülönbözete.................................................................................. 105 1.4. Követelések értékvesztése és annak visszaírása...................................................... 106 1.5. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei ................ 106 1.6.Legfontosabb gazdasági események könyvelése ..................................................... 106 3

1.7. Követelések analitikus nyilvántartása ..................................................................... 116 1.8.Követelések változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben ........................... 118 2. ÉRTÉKPAPÍROK ........................................................................................................... 118 2.1. Értékpapírok fogalma, főbb jellemzői ..................................................................... 118 2.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 119 2.3 Értékpapírok értékelési különbözete ........................................................................ 119 2.4. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása .................................................... 119 2.6. Kiemelt gazdasági események ................................................................................ 120 2.7. Értékpapírok analitikus nyilvántartása .................................................................... 126 2.8. Értékpapírok változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben......................... 127 3.PÉNZESZKÖZÖK ........................................................................................................... 128 3.1.Pénzeszközök fogalma, főbb jellemzői .................................................................... 128 3.2.Főkönyvi számlák tartalma ...................................................................................... 128 3.3. A pénzeszközök értékvesztése és annak visszaírása ............................................... 129 3.4. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei ................ 129 3.5.Legfontosabb gazdasági események könyvelése ..................................................... 129 3.6. Pénzeszközök analitikus nyilvántartása .................................................................. 131 3.7. Pénzeszközök bemutatása a kiegészítő mellékletben.............................................. 132 4. AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK ........................................................................... 132 4.1. Aktív időbeli elhatárolások fogalma, főbb jellemzői .............................................. 132 4.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 132 4.3. Követelés-jellegű aktív időbeli elhatárolások értékvesztése és annak visszaírása .. 133 4.4. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei ................ 133 4.5. Legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 134 4.6. Aktív időbeli elhatárolások analitikus nyilvántartása ............................................. 134 4.7. Aktív időbeli elhatárolások változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben .. 135 SZÁMLAOSZTÁLY: FORRÁSOK........................................................................... 136

4. 1.

SAJÁT TŐKE .............................................................................................................. 136 1.1.Saját tőke fogalma, főbb jellemzői ........................................................................... 136 1.5. Saját tőke analitikus nyilvántartása ......................................................................... 142 1.6.Saját tőke változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben............................... 142

2.

Céltartalékok .............................................................................................................. 143 2.1. Céltartalékok fogalma, főbb jellemzői ............................................................... 143 2.2.Főkönyvi számlák tartalma ...................................................................................... 143 2.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 144 2.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 144 2.5. Céltartalékok analitikus nyilvántartása ................................................................... 145 2.6. Céltartalékok változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben ........................ 146

3.KÖTELEZETTSÉGEK .................................................................................................... 146 3.1. Kötelezettségek fogalma, főbb jellemzői ................................................................ 146 3.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 146 3.4.Legfontosabb gazdasági események könyvelése ..................................................... 151 3.5. Kötelezettségek analitikus nyilvántartása ............................................................... 160 3.6. Kötelezettségek változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben .................... 161 4

4. PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK ....................................................................... 162 4.1. Passzív időbeli elhatárolások fogalma, főbb jellemzői ........................................... 162 4.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 162 4.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 164 4.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése ............................................... 164 4.5. Passzív időbeli elhatárolások analitikus nyilvántartása .......................................... 165 4.6. Passzív időbeli elhatárolások változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben 165 5. ÉVI MÉRLEGSZÁMLÁK................................................................................................ 165 5.

SZÁMLAOSZTÁLY: KÖLTSÉGNEMEK............................................................... 166 1. ANYAGKÖLTSÉG .......................................................................................................... 166 1.1. Anyagköltség fogalma főbb jellemzői .................................................................... 166 1.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 166 1.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 167 1.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 167 2. Igénybevett szolgáltatások költségei .............................................................................. 168 2.1. Igénybevett szolgáltatások fogalma, főbb jellemzői ............................................... 168 2.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 169 2.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 169 2.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 169 3. Egyéb szolgáltatások költségei ....................................................................................... 170 3.1. Egyéb szolgáltatások fogalma, főbb jellemzői ........................................................ 170 3.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 170 3.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 170 3.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 170 4. Bérköltség ....................................................................................................................... 171 4.1. Bérköltség fogalma, főbb jellemzői ........................................................................ 171 4.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 172 4.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 172 4.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 172 5. Személyi jellegű egyéb kifizetések .................................................................................. 172 5.1. Személyi jellegű egyéb kifizetések fogalma, főbb jellemzői .................................. 172 5.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 172 5.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 173 5.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 173 6. Bérjárulékok ................................................................................................................... 173 6.1. Bérjárulékok fogalma, főbb jellemzői ..................................................................... 173 6.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 174 6.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 174 6.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 174 Áttekintő táblázat bérek, járulékok és személyi jellegű egyéb kifizetések könyveléséről* ........................................................................................................................................ 174 7. Értékcsökkenési leírás .................................................................................................... 175 7.1. Értékcsökkenési leírás fogalma, főbb jellemzői ...................................................... 175 5

7.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 176 7.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 176 7.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 176 8.4.Az értékcsökkenés és a kiegészítő melléklet: .......................................................... 176 8. Aktivált saját teljesítmények értéke ................................................................................ 177 8.1. Aktivált saját teljesítmények fogalma, főbb jellemzői ............................................ 177 8.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 177 8.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 177 8.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 178 9. Költség nem átvezetés..................................................................................................... 178 9.1. A költség nem átvezetés fogalma, főbb jellemzői................................................... 178 9.2. A főkönyvi számlák tartalma .................................................................................. 178 9.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 179 9.4.Legfontosabb gazdasági események könyvelése ..................................................... 179 6.

SZÁMLAOSZTÁLY: KÖLTSÉGHELYEK, ÁLTALÁNOS KÖLTSÉGEK ....... 180

7.

SZÁMLAOSZTÁLY: TEVÉKENYSÉGEK KÖLTSÉGEI .................................... 180

8.SZÁMLAOSZTÁLY: ÉRTÉKESÍTÉS ELSZÁMOLT ÖNKÖLTSÉGE ÉS RÁFORDÍTÁSOK ............................................................................................................... 181 1. Anyagjellegű ráfordítások .............................................................................................. 181 2. Személyi jellegű ráfordítások ......................................................................................... 182 3. Értékcsökkenési leírás .................................................................................................... 183 1. Egyéb ráfordítások ......................................................................................................... 184 1.1. Egyéb ráfordítások fogalma, főbb jellemzői ........................................................... 184 1.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 184 1.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 186 1.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 186 2.

Pénzügyi műveletek ráfordításai ................................................................................ 189 2.1.Pénzügyi műveletek ráfordításai fogalma, főbb jellemzői ....................................... 189 2.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 189 2.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 191 2.4.Legfontosabb gazdasági események könyvelése ..................................................... 191

3. Rendkívüli ráfordítások .................................................................................................. 193 3.1. Rendkívüli ráfordítások fogalma, főbb jellemzői ................................................... 193 3.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 193 3.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 194 3.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 195 4.Nyereséget terhelő adók .................................................................................................. 196 4.1. Nyereséget terhelő adók fogalma, főbb jellemzői ................................................... 196 4.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 196 4.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 196 4.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 197 6

9. SZÁMLAOSZTÁLY: ÉRTÉKESÍTÉS ÁRBEVÉTELE ÉS BEVÉTELEK ............. 198 1. Belföldi értékesítés árbevétele ........................................................................................ 198 1.1. Belföldi értékesítés árbevétele fogalma, főbb jellemzői ......................................... 198 1.2.A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei .................... 199 1.3. Legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 199 2. Export értékesítés árbevétele ......................................................................................... 200 2.1.Export értékesítés árbevétele fogalma, főbb jellemzői ............................................ 200 3. Egyéb bevételek .............................................................................................................. 201 3.1. Egyéb bevételek fogalma, főbb jellemzői ............................................................... 201 3.2.Főkönyvi számlák tartalma ...................................................................................... 201 3.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 202 3.4.Legfontosabb gazdasági események könyvelése ..................................................... 202 4. Pénzügyi műveletek bevételei ......................................................................................... 204 4.1. Pénzügyi műveletek bevételei fogalma, főbb jellemzői.......................................... 205 4.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 205 4.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 207 4.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése .................................................... 207 5.Rendkívüli bevételek ........................................................................................................ 209 5.1.Rendkívüli bevételek fogalma, főbb jellemzői ........................................................ 209 5.2. Főkönyvi számlák tartalma ..................................................................................... 209 5.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei ................... 210 5.4.Legfontosabb gazdasági események könyvelése ..................................................... 211 ZÁRLATI KÖNYVELÉSI TEENDŐK ............................................................................. 213 1.

havonként elszámolandó tételek: ................................................................................ 213

2.

Negyedévenként ELSZÁMOLANDÓ tételek: ............................................................. 213

3. Az éves zárlat kapcsán elszámolandó tételek: ................................................................ 214 4. A mérleg fordulónapja és a mérlegkészítés időpontja közötti feladatok:....................... 214 5. A korrekciós tételek elszámolása utáni zárlati műveletek:............................................. 215 ZÁRÓ RENDELKEZÉSEK ............................................................................................... 216 MELLÉKLETEK ................................................................................................................ 217 1.sz. melléklet: Tőkeváltozások könyveléséhez szükséges dokumentumok bírósági bejegyzésre kötelezett vállalkozónál .............................................................................. 217 2.sz. melléklet: Tárgyi eszközök bruttó értékének összetevői ....................................... 218 MEGISMERÉSI NYILATKOZAT .................................................................................... 219

7

SZÁMLAKERET TÜKÖR ÉS SZÁMLAREND A Magyar Olimpiai Bizottság számlarendjét a számvitelről szóló, módosított 2000. évi C. törvény, a 224/2000. (XII. 19.) Korm. rendelet és a MOB számviteli politikája alapján a következők szerint határozom meg. A SZÁMLAREND CÉLJA A számlarend célja, hogy rögzítse a MOB számviteli politikájában választott beszámoló elkészítését elősegítő könyvvezetési szabályokat, eljárásokat, módszereket. A SZÁMLAREND TARTALMA A MOB számlarendje az alábbi témákhoz kapcsolódóan fogalmaz meg előírásokat:  minden alkalmazásra kijelölt főkönyvi számla jele és megnevezése (Számlakeret tükör),  az egyes főkönyvi számlák tartalma,  az egyes számlacsoportokhoz kapcsolódó kiemelt gazdasági események elszámolásának módja,  az egyes főkönyvi számlák más számlákkal való kapcsolata,  az egyes számlákhoz kapcsolódó analitikus nyilvántartások tartalma, a bizonylati szabályzatban meghatározott bizonylatokkal való kapcsolata,  a zárlati teendők,  a főkönyvi könyvvezetés és a beszámoló-készítés kapcsolata. A számlarend előírásai szoros kapcsolatban vannak a vállalkozás egyéb szabályzataival, melyek az egyes előírásokat részletesen szabályozzák. A kapcsolódó szabályzatok a következők:  számviteli politika,  eszközök és a források értékelési szabályzata,  az önköltségszámítás rendjére vonatkozó szabályzat,  leltárkészítési és leltározási szabályzat,  pénzkezelési szabályzat,  bizonylati szabályzat.

8

SZÁMLAKERET TÜKÖR A számlatükör jelöléseinek értelmezéséhez a következő magyarázat kapcsolódik:  A főkönyvi számláinak azonosításához a decimális számrendszert alkalmazza.  A szám hosszának növelése a számlák egyre homogénebb csoportjainak kijelölését teszi lehetővé számlaosztályok, számlacsoportok, számlák, alszámlák, részletező számlák meghatározásával.  A számlaszámok által megjelölt számlák, minden esetben az annál eggyel rövidebb számú számlák (számlaosztály, számlacsoport, számla, alszámla) részletezését adják.  A számlák további alszámlákra, részletező számlákra bonthatóak a felmerült igények és korlátok (könyvelési szoftver számlaszám-kezelése) figyelembe vételével. A szálaszámok képzése: 1

2

3

4

5

Számla megnevezése Részletező számlát főkönyvi számla számának 1-5. helyi értéke jelöli ki. A főkönyvi számla számának első négy helyi értéke jelöli ki azt a számlát, amelynek a részletezését az adott részletező számla jelenti.

Alszámla: a főkönyvi számla számának 1-4. helyi értéke jelöli ki, melyre a főkönyvi könyvelés folyik, abban az esetben, ha a számla nincs további részletező számlákra bontva. Számla: a főkönyvi számla számának első három helyi értéke jelöli ki, melyre a főkönyvi könyvelés folyik, abban az esetben, ha a számla nincs további alszámlákra bontva. A számla további alszámlákra bontása esetén a főkönyvi számla számának első három helyi értéke jelöli ki azt a számlát, amelynek a részletezését az adott alszámla jelenti. Számlacsoport: a főkönyvi számla számának első és második helyi értéke, amelynek részletezését adják a számlák. A számlacsoport rendszerint egy-egy mérleg-sort is jelent. Számlaosztály: a főkönyvi számla számának első helyi értéke, amelyben a számla megtalálható. Az összes adott számmal kezdődő számla egyenlegének összege adja a számlaosztály egyenlegét. A MOB számlakeret tükör és számlarend számla szintre (számlaosztály – számlacsoport – számla- esetenként alszámla) bontva jelöli meg az alkalmazandó számlákat, könyvelési tételeket. Természetesen - szükség esetén -azok tovább bonthatóak (alszámlára és/vagy

9

részletező számlára) a FORRÁS SQL rendszerben és a gazdasági események könyvelése során. 1. SZÁMLAOSZTÁLY 1. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK 11. IMMATERIÁLIS JAVAK 110 Immateriális javak technikai számla 111. Alapítás-átszervezés aktivált értéke 112. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 113. Vagyoni értékű jogok aktivált értéke 114. Szellemi termékek aktivált értéke 115. Üzleti vagy cégérték aktivált értéke 117. Immateriális javak értékhelyesbítése 1173. Vagyoni értékű jogok értékhelyesbítése 1174. Szellemi termékek értékhelyesbítése 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása 1181. Alapítás-átszervezés terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása 1182. Kísérleti fejlesztés terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása 1183. Vagyoni értékű jogok terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása 1184. Szellemi termékek terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása 1185. Üzleti vagy cégérték terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása 119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése 1191 Alapítás-átszervezés terv szerinti értékcsökkenése 1192 Kísérleti fejlesztés terv szerinti értékcsökkenése 1193 Vagyoni értékű jogok terv szerinti értékcsökkenése 1194 Szellemi termékek terv szerinti értékcsökkenése 1195 Üzleti vagy cégérték terv szerinti értékcsökkenése

10

12-16. TÁRGYI ESZKÖZÖK

12. INGATLANOK ÉS KAPCSOLÓDÓ VAGYONI ÉRTÉKŰ JOGOK 121. Földterület 122. Telek, telkesítés 123. Épületek, épületrészek, tulajdoni hányadok 124. Egyéb építmények 125. Üzemkörön kívüli ingatlanok, épületek 126. Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok 127. Ingatlanok értékhelyesbítése 128. Ingatlanok terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása 129. Ingatlanok terv szerinti értékcsökkenése

13. MÜSZAKI BERENDEZÉSEK, GÉPEK, JÁRMŰVEK 131. Termelő gépek, berendezések, szerszámok, gyártóeszközök 132. Termelésben közvetlenül résztvevő járművek 137. Műszaki berendezések, gépek, járművek értékhelyesbítése 138. Műszaki berendezések, gépek, járművek terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása 139. Műszaki berendezések, gépek, járművek terv szerinti értékcsökkenése

14. EGYÉB BERENDEZÉSEK, FELSZERELÉSEK, JÁRMŰVEK 141. Üzemi (üzleti) gépek, berendezések, felszerelések 142. Egyéb járművek 143. Irodai, igazgatási berendezések és felszerelések 144. Üzemkörön kívüli berendezések, felszerelések, járművek 147. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek értékhelyesbítése 148. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása 149. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek terv szerinti értékcsökkenése 11

15. TENYÉSZÁLLATOK 151. Tenyészállatok 152. Igásállatok 153. Egyéb állatok 157. Tenyészállatok értékhelyesbítése 158. Tenyészállatok terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása 159. Tenyészállatok terv szerinti értékcsökkenése

16. BERUHÁZÁSOK FELÚJÍTÁSOK 161. Befejezetlen beruházások 162. Felújítások 163. Használatba nem vett kis értékű tárgyi eszközök 168. Beruházások terven felüli értékcsökkenése 17-19. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK

17. TULAJDONI RÉSZESEDÉST JELENTŐ BEFEKTETÉSEK (RÉSZESEDÉSEK) 171. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 172. Egyéb tartós részesedés 177. Részesedések értékhelyesbítése 1771. Részesedések értékhelyesbítése 1772. Részesedések értékelési különbözete 179. Részesedések értékvesztése és annak visszaírása

18. TARTÓS HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ ÉRTÉKPAPÍROK 181. Államkötvények 182. Kapcsolt vállalkozások értékpapírjai 183. Egyéb vállalkozások értékpapírjai 184. Tartós diszkont értékpapírok

12

188. Értékpapírok értékelési különbözete 189. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása

19. TARTÓSAN ADOTT KÖLCSÖNÖK 191. Tartósan adott kölcsönök kapcsolt vállalkozásban 192. Tartósan adott kölcsönök egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban 193. Egyéb tartósan adott kölcsönök 194. Tartós bankbetétek kapcsolt vállalkozásban 195. Tartós bankbetétek egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban 196. Egyéb tartós bankbetétek 197. Pénzügyi lízing miatti tartós követelés 198. Tartósan adott kölcsönök, bankbetétek értékelési különbözete 199. Tartósan adott kölcsönök, bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása

13

2. 2.

SZÁMLAOSZTÁLY

KÉSZLETEK

21-22. ANYAGOK 211-219. Nyers- és alapanyagok 221. Segédanyagok 222. Üzem- és fűtőanyagok 223. Fenntartási anyagok 224. Építési anyagok 225. Egy éven belül elhasználódó anyagi eszközök 2251. Sportruházat, sportfelszerelés 2252 Egyéb sportfelszerelés 226. Tárgyi eszközök közül átsorolt anyagok 227. Egyéb anyagok 2271. Sportruházat, sportfelszerelés 2272. Egyéb sportfelszerelés 2273 Táplálék kiegészítő 228. Anyagok árkülönbözete 229. Anyagok értékvesztése és annak visszaírása 23. BEFEJEZETLEN TERMELÉS ÉS FÉLKÉSZ TERMÉKEK 231-234. Befejezetlen termelés 235-237. Félkész termékek 238. Félkész termékek készletérték-különbözete 239. Befejezetlen termelés és félkész termékek értékvesztése és annak visszaírása 24. NÖVENDÉK-, HÍZÓ-ÉS EGYÉB ÁLLATOK 241. Növendékállatok 242. Hízóállatok 243. Egyéb állatok 246. Bérbevett állatok

14

248. Állatok készletérték-különbözete 249. Állatok értékvesztése és annak visszaírása 25. KÉSZTERMÉKEK 251-257. Késztermékek 258. Késztermékek készletérték-különbözete 259. Késztermékek értékvesztése és annak visszaírása

26-28. ÁRUK

26. KERESKEDELMI ÁRUK 261. Áruk beszerzési áron 262. Áruk elszámoló áron 263. Áruk árkülönbözete 264. Áruk eladási áron 265. Áruk árrése 266. Idegen helyen tárolt, bizományba adott áruk 267. Tárgyi eszközök közül átsorolt áruk 269. Kereskedelmi áruk értékvesztése és annak visszaírása

27. KÖZVETÍTETT SZOLGÁLTATÁSOK 271. Közvetített szolgáltatások 279. Közvetített szolgáltatások értékvesztése és annak visszaírása

28. BETÉTDÍJAS GÖNGYÖLEGEK 281-287. Betétdíjas göngyölegek 288. Betétdíjas göngyölegek árkülönbözete 289. Betétdíjas göngyölegek értékvesztése és annak visszaírása

29. KÉSZLET ÁTVEZETÉSI SZÁMLA 299 Készlet átvezetési számla 15

3.SZÁMLAOSZTÁLY 3.KÖVETELÉSEK, PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK ÉS AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 31. KÖVETELÉSEK ÁRUSZÁLLÍTÁSBÓL ÉS SZOLGÁLTATÁSBÓL (VEVŐK) 311. Belföldi követelések (Forintban) 312. Külföldi követelések (Forintban) 318 Belföldi követelések értékvesztése és annak visszaírása 319. Külföldi követelések értékvesztése és annak visszaírása

32. KÖVETELÉSEK KAPCSOLT VÁLLALKOZÁSSAL SZEMBEN 323. Követelések a közös vezetésű vállalkozással szemben 324. Követelések a társult vállalkozással szemben 328. Kapcsolt vállalkozással szembeni követelések értékelési különbözete 329. Kapcsolt vállalkozással szembeni követelések értékvesztése és annak visszaírása

33. KÖVETELÉSEK EGYÉB RÉSZESEDÉSI VISZONYBAN LÉVŐ VÁLLALKOZÁSSAL SZEMBEN 331. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 335. Induló, de még be nem fizetett tőke egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozástól 338. Egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szembeni követelések értékelési különbözete 339. Egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szembeni követelések értékvesztése és annak visszaírása

34. VÁLTÓKÖVETELÉSEK 341. Belföldi váltókövetelések 344. Belföldi váltókövetelések értékelési különbözete

16

345. Belföldi váltókövetelések értékvesztése és annak visszaírása 346. Külföldi váltókövetelések 348. Külföldi váltókövetelések értékelési különbözete 349. Külföldi váltókövetelések értékvesztése és annak visszaírása

35. ADOTT ELŐLEGEK 351. Immateriális javakra adott előlegek, értékvesztése annak visszaírása 352. Tárgyi eszközökre adott előlegek, értékvesztése annak visszaírása 353. Készletekre adott előlegek értékvesztése annak visszaírása 354. Támogatási szerződés alapján adott előleg, 355. Szolgáltatásokra adott előlegek, értékvesztése annak visszaírása 358. Induló, de még be nem fizetett tőke

36. EGYÉB KÖVETELÉSEK 361. Munkavállalókkal szembeni követelések 3611. Munkavállalóknak fizetési előlegek 3612. Előírt tartozások 3613. Egyéb elszámolások munkavállalókkal 362. Költségvetési kiutalási igények 363. Költségvetési kiutalási igények teljesítése 364. Rövid lejáratú kölcsönadott pénzeszközök 3641. Rövid lejáratú kölcsönök 3642. Tartósan adott kölcsönökből átsorolt követelések 3649. Rövid lejáratú kölcsön adott pénzeszközök értékvesztése 365. Vásárolt és kapott követelések 3651. Vásárolt belföldi követelések 3652. Vásárolt külföldi követelések 3653. Követelés fejében, csere útján átvett követelések 3654. Nem pénzbeli hozzájárulásként kapott (átvett) követelések 3655. Térítés nélkül átvett követelések

17

3658. Egyéb címen kapott követelések 3659. Vásárolt és kapott követelések értékvesztése 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések 368. Különféle egyéb követelések 369. Egyéb követelések 37. ÉRTÉKPAPÍROK 38. PÉNZESZKÖZÖK 381. Pénztár 3811. Pénztár-számla 3812. Elektronikus pénzeszközök 382. Valutapénztár 3821. Valutapénztár-számla 3829. Valutapénztár árfolyam különbözeti számla 383. Csekkek 384. Elszámolási betétszámla 385. Elkülönített betétszámlák 3851. Kamatozó betétszámlák 3852. Fejlesztései célra elkülönített pénzeszközök 3853. Egyéb célra elkülönített pénzeszközök 386. Devizabetét számla 3861. Devizabetét számla 3869. Devizabetét árfolyam különbözeti számla 387. Pénzeszközök értékvesztése és annak visszaírása 389. Átvezetési számla 3891 Átvezetési számla bank és Ft pénztár között 3899 Technikai bankszámla 39. AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 391. Bevételek aktív időbeli elhatárolása 3911. Diszkont értékpapírok időarányos kamatának elhatárolása

18

3912. Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó különbözetből az időarányos árfolyam-nyereség elhatárolása 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása 392. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása 3921. Értékpapírok, részesedések beszerzéséhez kapcsolódó bizományi díj, vásárolt vételi opció díjának elhatárolása 3922. Többletkötelezettségek elhatárolása 3923. Költségek, egyéb fizetett kamatok, egyéb ráfordítások elhatárolása 393. Halasztott ráfordítások 3931. Tartozásátvállalások miatti ráfordítások elhatárolása 3932. Devizakötelezettségek árfolyamnyereségének elhatárolása 399. Követelés-jellegű aktív időbeli elhatárolások értékvesztése és annak visszaírása

19

4. SZÁMLAOSZTÁLY 4. FORRÁSOK 41. SAJÁT TŐKE 411. Induló tőke 412. Tőkeváltozás 414. Lekötött tartalék 4141. Lekötött tartalék tőkeváltozásból 4142. Lekötött tartalék pótbefizetésből 417. Értékelési tartalék 4171. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka 4172. Valós értékelés értékelési tartaléka 419. Mérleg szerinti eredmény 42. CÉLTARTALÉKOK 421. Céltartalék a várható kötelezettségekre 422. Céltartalék a jövőbeni költségekre 423. Árfolyamveszteség időbeli elhatárolása alapján képzett céltartalék 429. Egyéb céltartalék

43-47. KÖTELEZETTSÉGEK 43. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK 431. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 432. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 433. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben 44. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 441. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 442. Átváltoztatható kötvények 443. Tartozások kötvénykibocsátásból 444. Beruházási és fejlesztési hitelek 20

445. Egyéb hosszú lejáratú hitelek 446. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 447. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő sal szemben 448. Pénzügyi lízing miatti kötelezettségek 449. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek

45-47. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 451. Rövid lejáratú kölcsönök 4511. Rövid lejáratú átváltoztatható kötvények 4512. Egyéb rövid lejáratú kölcsönök 452. Rövid lejáratú hitelek 4521. Rövid lejáratú hitelek forintban 4552. Rövid lejáratú hitelek devizában 453. Vevőktől kapott előlegek 454-456. kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók) 454. Szállítók 4541. Belföldi szállítók 4542. Külföldi szállítók 4549. Nem számlázott szállítások, szolgáltatások

458. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 459. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben

461-479. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 461. Vállalkozási adó elszámolása 462. Személyi jövedelemadó elszámolása 463. Költségvetési befizetési kötelezettségek 4631. Szociális hozzájárulási adó befizetési kötelezettség 4632. Munkaerő piaci járulék befizetési kötelezettség 4633. Egészségügyi hozzájárulás befizetési kötelezettség 21

4634. Jövedéki adó befizetési kötelezettség 4635. Fogyasztási adó befizetési kötelezettség 464. Költségvetési befizetési kötelezettségek teljesítése 4641. Munkaadói járulék befizetési kötelezettség teljesítése 4642. Munkavállalói járulék befizetési kötelezettség teljesítése 4643. Egészségügyi hozzájárulás befizetési kötelezettség teljesítése 4644. Jövedéki adó befizetési kötelezettség teljesítése 4645. Fogyasztási adó befizetési kötelezettség teljesítése 465. Vám- és pénzügyőrség elszámolási számla 4651. Vámköltségek és egyéb vámterhek elszámolási számla 4652. Importbeszerzés után fizetendő általános forgalmi adó elszámolási számla 4653. Vám- és pénzügyőrséggel kapcsolatos egyéb elszámolások 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó 4661. Beszerzések előzetesen felszámított általános forgalmi adója 4662. Arányosítással megosztandó előzetesen felszámított általános forgalmi adó 467. Fizetendő általános forgalmi adó 468. Általános forgalmi adó elszámolási számla 469. Helyi adók elszámolási számla 4691. Építményadó elszámolási számla 4692. Telekadó elszámolási számla 4693. Kommunális adó elszámolási számla 4694. Idegenforgalmi adó elszámolási számla 4695. Helyi iparűzési adó elszámolási számla 4696. Gépjárműadó elszámolási számla 4697. Külföldi gépjárműadó elszámolási számla 4699. Egyéb helyi adó elszámolási számla 471. Jövedelem-elszámolási számla 4711. Kereset-elszámolási számla 4712. Társadalombiztosítási ellátás 4713. Egyéb kifizetések elszámolása 22

4714. Külföldi kiküldetések napi díjainak elszámolása 472. Fel nem vett járandóságok 473. Társadalombiztosítási kötelezettség 474. Elkülönített alapokkal kapcsolatos befizetések 4741. Szakképzési hozzájárulás 4742. Elszámolásra kapott pénzeszközök 4743. Környezetvédelmi termékdíj fizetési kötelezettség 4749. Egyéb befizetések elkülönített alapokba 475. Vagyonkezelő szervezetekkel szembeni kötelezettségek 476. Rövid lejáratú egyéb kötelezettségek munkavállalókkal szemben 477. Határidős, opciós és swap ügyletekkel kapcsolatos kötelezettségek 478. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos kötelezettségek 479. Különféle rövid lejáratú egyéb kötelezettségek 4791. Alapítókkal szembeni rövid lejáratú kötelezettségek 4792. Átvállalt kötelezettségek 4793. Beszerzési árba beletartozó egyéb kötelezettségek 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek 48. PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 481. Bevételek passzív időbeli elhatárolása 4811. Befolyt, elszámolt bevételek elhatárolása 4812. Költségek ellentételezésére kapott támogatások elhatárolása 4813. Deviza eszközök, kötelezettségek mérlegforduló napi értékelés árfolyam nyereség elhatárolása 482. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása 4821. Mérleg fordulónap előtti időszakot terhelő költségek, ráfordítások elhatárolása 4822. Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó különbözetből az időarányos árfolyamveszteség elhatárolása 4823. Fizetendő kamatok elhatárolása 483. Halasztott bevételek 4831. Elengedett kötelezettségek miatti elhatárolás

23

4832. Fejlesztési célra kapott támogatások elhatárolása 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása 4834. Negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása 4835. Térítés nélkül átvett pénzeszköz halasztott EUROCONTROL bevétel elhatárolása 4836. Art.124/D.§(6) szerinti vissza nem igazolt nettó eszköz értékre jutó része

49. ÉVI MÉRLEGSZÁMLÁK 491. Nyitómérleg számla 492. Zárómérleg számla 493. Adózott eredmény elszámolása

24

5. SZÁMLAOSZTÁLY 5. KÖLTSÉGNEMEK

51. ANYAGKÖLTSÉG 511. Vásárolt anyagok költségei 512. Egy éven belül elhasználódó anyagi eszközök költségei 513. Szakkönyv, folyóirat, elektronikus adathordozón vásárolt dokumentumok 514. Egyéb anyagköltség 519. Anyagköltség megtérülés

52. IGÉNYBE VETT SZOLGÁLTATÁSOK KÖLTSÉGEI 521. Szállítás-rakodás, raktározás költségei 522. Bérleti díjak 523. Karbantartási költségek 524. Hirdetés, reklám és propaganda költségek 525. Oktatás és továbbképzés költségei 526. Utazási és kiküldetési költségek (napidíj nélkül) 527. Ügyvédi és könyvviteli szolgáltatás költségei 529. Egyéb igénybe vett szolgáltatások költségei

53. EGYÉB SZOLGÁLTATÁSOK KÖLTSÉGEI 531. Hatósági, igazgatási szolgáltatási díjak, illetékek 532. Pénzügyi, befektetési szolgáltatási díjak 533. Biztosítási díjak 534. Költségként elszámolandó adók, járulékok, termékdíj 5341. Jövedéki adó 5342. Fogyasztási adó teljesítése 539. Különféle egyéb költségek

25

54. BÉRKÖLTSÉG 541. Bérköltség 5411 Állományba tartozók bérköltsége 5412 Állományba nem tartozók bérköltsége

55. SZEMÉLYI JELLEGŰ EGYÉB KIFIZETÉSEK 551. Munkavállalóknak, tagoknak, vezető tisztviselőknek fizetett személyi jellegű kifizetések 552. Jóléti szociális és kulturális költségek 559. Egyéb személyi jellegű kifizetések

56. BÉRJÁRULÉKOK 561. Nyugdíjbiztosítási és egészségbiztosítási járulék 562. Egészségügyi hozzájárulás 563. Munkaadói járulék 564. Szakképzési hozzájárulás 565. Rehabilitációs hozzájárulás 566. Munkáltatót terhelő táppénz 569. Egyéb bérjárulék

57. ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS 571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás 572. Használatba vételkor egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírás

58. AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE 581. Saját termelésű készletek állományváltozása 5811 Közvetített szolgáltatások, továbbszámlázott szolgáltatások készletre vétele 5812 Szakképzési hozzájárulás terhére elszámolható költség átvezetése 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke

26

59. KÖLTSÉGNEM ÁTVEZETÉSI SZÁMLA (összköltség eljárás esetén) 59/51. Anyagköltség átvezetési számla 59/52. Igénybe vett szolgáltatások átvezetési számla 59/53. Egyéb szolgáltatások átvezetési számla 59/54. Bérköltség átvezetési számla 59/55. Személyi jellegű egyéb kifizetések átvezetési számla 59/56. Bérjárulékok átvezetési számla 59/57. Értékcsökkenési leírás átvezetési számla

59. KÖLTSÉGNEM ÁTVEZETÉSI SZÁMLA (elsődleges költségnem-elszámolás esetén) 591. Költség nem átvezetési számla 592. Saját termelésű készletek állományváltozása átvezetési számla 593. Saját előállítású eszközök aktivált értéke átvezetési számla

27

8. SZÁMLAOSZTÁLY 8. ÉRTÉKESÍTÉS ELSZÁMOLT ÖNKÖLTSÉGE ÉS RÁFORDÍTÁSOK

81-83. SZÁMLACSOPORTOK (Az összköltség eljárással készülő eredmény-kimutatáshoz)

81. ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK 811. Anyagköltség 812. Igénybe vett szolgáltatások értéke 813. Egyéb szolgáltatások értéke 814. Eladott áruk beszerzési értéke 815. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke 819 Anyagjellegű ráfordítások átvezetési számla

82. SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK 821. Bérköltség 822. Személyi jellegű egyéb kifizetések 823. Bérjárulékok 829 Személyi jellegű ráfordítások átvezetési számla

83. ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS 831. Terv szerinti értékcsökkenési leírás 832. Használatba vételkor egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírás

86-89. SZÁMLACSOPORTOK 86. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK 861. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke 862. Értékesített, átruházott (engedményezett) követelések könyv szerinti értéke

28

863. Mérleg fordulónap előtt bekövetkezett eseményeknek az üzleti évhez kapcsolódó ráfordításai 8631. Káreseményekkel kapcsolatos fizetések, fizetendő összegek 8632. Bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések 8634. Költségek (ráfordítások) ellentételezésére adott támogatás, juttatás 8635. Kerekítések miatti ráfordítások 864. Utólag adott – közvetve kapcsolódó – pénzügyileg rendezett engedmény 865. Céltartalék képzése 8651. Céltartalék képzés várható kötelezettségekre 8652. Céltartalék képzés a jövőbeni költségekre 8653. Céltartalék képzés egyéb címen 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés 8661. Készletek elszámolt értékvesztése 8662. Követelések elszámolt értékvesztése 8663. Immateriális javak elszámolt terven felüli értékcsökkenése 8664. Tárgyi eszközök elszámolt terven felüli értékcsökkenése 867. Központi adók, illetékek, hozzájárulások 8671. Költségvetéssel elszámolt adók, illetékek, hozzájárulások 8672. Önkormányzatokkal elszámolt adók, illetékek 8673. Elkülönített állami pénzalapokkal elszámolt adók, illetékek, hozzájárulások 8674. Ráfordításként elszámolt fogyasztási adó, jövedéki adó 868. Helyi adók, illetékek 869. Különféle egyéb ráfordítások 8691. Behajthatatlan követelés leírt összege 8692. Hiányzó, megsemmisült, állományból kivezetett immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke 8693. Hiányzó, megsemmisült, állományból kivezetett készletek könyv szerinti értéke 8694. Kereskedelmi áruk veszteségjellegű leltárértékelési különbözete 8695. Hiányzó, megsemmisült részesedések, értékpapírok könyv szerinti értéke 8696. Bekerülési értéknek nem minősülő különbözetek 29

8697. Pénzeszköz hiányok, selejtezések 8699. Egyéb különféle ráfordítások

87. PÉNZÜGYI MŰVELETEK RÁFORDÍTÁSAI 871. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége 871. Kapcsolt vállalkozásnak eladott (beváltott) értékpapírok árfolyamvesztesége 8712. Egyéb eladott (beváltott) értékpapírok árfolyamvesztesége 8713. Kapcsolt vállalkozásnak értékesített részesedés árfolyamvesztesége 8714. Egyéb értékesített részesedés árfolyamvesztesége 872. Fizetendő kamatok 8721. Kölcsönök, hitelek kapcsolt vállalkozásnak fizetendő kamata 8722. Kölcsönök, hitelek egyéb fizetendő kamata 8723. Értékpapírok után kapcsolt vállalkozásnak fizetendő kamat 8724. Értékpapírok után egyéb fizetendő kamat 8725. Hátrasorolt kötelezettségek után kapcsolt vállalkozásnak fizetendő kamat 8726. Hátrasorolt kötelezettségek után egyéb fizetendő kamat 873. Kamatjellegű ráfordítások 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 8741. Tulajdoni részesedést jelentő befektetések értékvesztése 8742. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok értékvesztése 8743. Tartós bankbetétek értékvesztése 8744. Tulajdoni részesedést jelentő befektetések értékvesztésének visszaírása 8745. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok értékvesztésének visszaírása 8746. Tartós bankbetétek értékvesztésének visszaírása 875-879. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai 875. Forgóeszközök között kimutatott befektetések, értékpapírok árfolyamvesztesége 8751. Tulajdoni részesedést jelentő befektetés értékesítésének árfolyamvesztesége 8752. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapír értékesítésének árfolyamvesztesége 8753. Diszkont értékpapír értékesítésének, beváltásának árfolyamvesztesége 8754. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapír törlesztéskor realizált árfolyamvesztesége

30

876. Átváltáskori, értékeléskori árfolyamveszteség 8761. Deviza és valutakészletek forintra átváltásának árfolyamvesztesége 8762. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek pénzügyileg rendezett árfolyamvesztesége 8763. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérleg fordulónapi értékelésének összevont árfolyamvesztesége 877. Egyéb árfolyamveszteségek 8771. Névérték felett vásárolt értékpapír bekerülési értéke és névértéke közötti különbözetből az elhatárolt veszteség 8772. Nem fedezeti célú elszámolási ügyletek elszámolt vesztesége 8773. Nem kamatfedezeti célú, egyéb fedezeti ügyletek elszámolt vesztesége 8774. Vásárolt eladási opcióért fizetett opciós díj 8775. Le nem hívott opcióért fizetett opciós díj 8776. Bekerülési értékben figyelembe nem vett, lehívott vételi opció díja 878. Vásárolt követelésekkel kapcsolatos ráfordítások 8781. Behajthatatlan vásárolt követelés leírt összege 8782. Vásárolt követelés be nem folyt összege 8783. Vásárolt követelés értékesítésének vesztesége 879. Egyéb pénzügyi ráfordítások 8791. Pénzügyi rendezéshez kapcsolódó adott árengedmény 8792. Közös üzemeltetés megtérítendő közös költsége 8793. Közös üzemeltetés átadott nyeresége 8794. Egyesülés működési költségeinek megtérített összege 88. RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK 881. Vállalkozásba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke 882. Jogelőd gazdasági társságban lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke 883. Megszűnt részesedés ellenében kapott eszközök és átvett kötelezettségek értékének különbözete, ha a kapott eszköz értéke kevesebb 884. Tőkekivonással történő tőkeleszállításnál bevont részesedés nyilvántartás szerinti értéke 885. Átalakuláskor az átalakult vállalkozásban lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke 886. Beolvadáskor a jogelőd gazdasági vállalkozásban lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke 888. Tartozásátvállalás szerződés szerinti összege 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások 8891. Térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értéke 8892. Térítés nélkül nyújtott szolgáltatások bekerülési értéke 8893. Elengedett követelés könyv szerinti értéke 8894. Véglegesen fejlesztési célra adott támogatás 8895. Véglegesen nem fejlesztési célra átadott pénzeszközök 89. NYERESÉGET TERHELŐ ADÓK 891. Vállalkozási adó

31

9. SZÁMLAOSZTÁLY 9. ÉRTÉKESÍTÉS ÁRBEVÉTELE ÉS BEVÉTELEK 91. BELFÖLDI ÉRTÉKESÍTÉS ÁRBEVÉTELE 911. Belföldi termék értékesítés árbevétele 914. Belföldi áruértékesítés árbevétele

92. BELFÖLDI SZOLGÁLTATÁSOK ÁRBEVÉTELE 921. Belföldi szolgáltatás értékesítés árbevétele 924. Közvetített szolgáltatás árbevétele

93-94. EXPORT ÉRTÉKESÍTÉS ÁRBEVÉTELE 93. Export szolgáltatások árbevételei 931. Export értékesítés

96. EGYÉB BEVÉTELEK 961. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök bevétele 962. Értékesített, átruházott (engedményezett) követelések elismert értéke 963.

A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek 9631. Káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételek 9632. Kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések 9633. Behajthatatlannak minősített és leírt követelésekre kapott összegek 9634. Költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatás, juttatás 9635. Kerekítés miatti bevételek elszámolása 9636. Utólag kapott engedmény 9637.Előző években felszámolt többlet költség ráfordítás visszatérítetett összege 9638. Adóalapot csökkentő tételek

964. Utólag kapott – közvetve kapcsolódó – pénzügyileg rendezett engedmény 965. Céltartalékok felhasználása (csökkenése, megszűnése)

32

9651. Várható kötelezettségekre képzett céltartalék felhasználása 9652. Jövőbeni költségekre képzett céltartalék felhasználása 9653. Egyéb címen képzett céltartalék felhasználása 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés 9661. Készletek visszaírt értékvesztése 9662. Követelések visszaírt értékvesztése 9663. Immateriális javak visszaírt terven felüli értékcsökkenése 9664. Tárgyi eszközök visszaírt terven felüli értékcsökkenése 967. Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás 9671. Költségvetéstől kapott támogatás, juttatás 9672. Önkormányzattól kapott támogatás, juttatás 9673. Elkülönített állami pénzalapoktól kapott támogatás, juttatás 968. Biztosító által visszaigazolt kártérítés összege 969. Különféle egyéb bevételek 9692 Tárgyi eszköz leltártöbblet különbözet 9693 Készletek leltári többletként kimutatott értéke 9694. Kereskedelmi áruk nyereségjellegű leltárleértékelési különbözete 9695. Negatív üzleti, vagy cégértékből az üzleti évben leírt összege

97. PÉNZÜGYI MŰVELETEK BEVÉTELEI 971. Kapott (járó) osztalék és részesedés 9711. Kapcsolt vállalkozástól kapott (járó) osztalék és részesedés 9712. Egyéb kapott (járó) osztalék és részesedés 972. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége 9721. Kapcsolt vállalkozásnak értékesített részesedés árfolyamnyeresége 9722. Egyéb értékesített részesedés árfolyamnyeresége 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 9731. Tartósan adott kölcsön (bankbetét) kapott (járó) kamata 

( A 9731-9738. számlákra könyvelt tételeknél el kell különíteni a kapcsoltaktól kapott tételeket az egyéb kapcsoltaktól, természetes személyektől kapott tételektől 33

9732. Kamatozó értékpapír kapott (járó) kamata 9733. Kamatozó értékpapír értékesítésekor az eladási árban lévő kamat 9734. Eladott (beváltott) értékpapír árfolyamnyeresége 9735. Hátrasorolt kötelezettségek után kapcsolt nak fizetendő kamat 9738. Hátrasorolt kötelezettségek után egyéb fizetendő kamat 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 9741. Forgóeszközök között kimutatott kölcsön, váltókövetelés, pénzeszköz után kapott (járó) kamat 9742. Forgóeszközök között kimutatott kamatozó értékpapírok után kapott (járó) kamat 9743. Kamatozó értékpapír vételárában lévő kamat (csökkenő tétel) 9744. Forgóeszközök között kimutatott diszkont értékpapírnál időarányosan elszámolt összeg 9745. Forgóeszközök között kimutatott diszkont értékpapírok értékesítésekor az eladási árban lévő kamat 9746. Valódi penziós ügyletek kamatbevétele 9748. Kamatfedezeti ügyletek nyeresége 975-979. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei 975. Forgóeszközök között kimutatott befektetés, értékpapír értékesítésének, beváltásának árfolyamnyeresége 9751. Tulajdoni részesedést jelentő befektetés értékesítésének, beváltásának árfolyamnyeresége 9752. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapír értékesítésének, beváltásának árfolyamnyeresége 9753. Diszkont értékpapír értékesítésének, beváltásának árfolyamnyeresége 9754. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapír törlesztésekor realizált árfolyamnyereség 976. Átváltási, értékeléskori árfolyamnyereség 9761. Deviza- és valutakészletek forintra átváltásának árfolyamnyeresége 9762. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek pénzügyileg rendezett árfolyamnyeresége



( A 9741-9747. számlákra könyvelt tételeknél el kell különíteni a kapcsoltaktól kapott tételeket, az egyéb kapcsoltaktól, természetes személyektől kapott tételektől 34

9763. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérleg fordulónapi értékelésének összevont árfolyamnyeresége 977. Egyéb árfolyamnyereségek, opciós díjbevételek 9771. Névérték alatt vásárolt értékpapír bekerülési értéke és névértéke közötti különbözetből elhatárolt nyereség 9772. Nem fedezeti célú elszámolási ügyletek elszámolt nyeresége 9773. Nem kamatfedezeti célú, egyéb fedezeti ügyletek elszámolt nyeresége 9774. Kiírt opciókért kapott opciós díj 978. Vásárolt követelésekkel kapcsolatos bevételek 9781. Könyv szerinti értéket meghaladó összegben befolyt bevétel 9782. Vásárolt követelés értékesítésének nyeresége 979. Egyéb pénzügyi bevételek 9791. Pénzügyi rendezéshez kapcsolódó kapott árengedmény 9792. Közös üzemeltetés költségeinek átterhelt összege 9793. Közös üzemeltetés átvett nyeresége 9794. Egyesülés működési költségeinek átterhelt összege 98. RENDKÍVÜLI BEVÉTELEK 981. Vállalkozásba bevitt eszközök létesítő okiratban meghatározott értéke 983. Megszűnt részesedés ellenében kapott eszközök és átvett kötelezettségek értékének különbözete, ha a kapott eszköz értéke több 984. Tőkekivonással történő tőkeleszállításnál bevont részesedés névértéke fejében átvett eszközök értéke 985. Átalakuláskor a megszűnt részesedésre jutó – végleges vagyonmérleg szerinti – saját tőke összege 986. Beolvadáskor a megszűnt részesedésre jutó – végleges vagyonmérleg szerinti – saját tőke összege 988. Tartozásátvállalás során – ellentételezés nélkül – átvállalt kötelezettség összege 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek 9891. Térítés nélkül átvett eszközök forgalmi, piaci értéke 9892. Ajándékként, hagyatékként kapott, fellelt eszközök piaci értéke 9893. Hitelező által elengedett kötelezettség értéke 9894. Véglegesen fejlesztési célra kapott támogatás

35

9895. Véglegesen átvett (kapott) nem fejlesztési célú pénzeszközök 9896. Véglegesen átvett (kapott) pénzeszközök 9897. Elévült kötelezettségek (leírt) összege 9899. Egyéb vagyoncsökkenés megtérülése 99. Értékesítés árbevétele és bevételek átvezetési számla 999. Technikai számla értékesítés árbevétele és bevételek átvezetése Állami támogatási elszámolás (fejezeti) 224 96-97-be való elkülönítése

36

0. SZÁMLAOSZTÁLY 0.NYILVÁNTARTÁSI SZÁMLÁK

01. 0 FORINTIG LEÍRT, DE MÉG HASZNÁLATBAN LÉVŐ ESZKÖZÖK 011. 0 forintig leírt, de még használatban lévő eszközök nyilvántartási számla 019. 0 forintig leírt, de még használatban lévő eszközök nyilvántartási ellenszámla 02. BÉRBEVETT ESZKÖZÖK 021. Bérbevett eszközök nyilvántartási számla 029. Bérbevett eszközök nyilvántartási ellenszámla 03. MEGŐRZÉSRE ÁTVETT ESZKÖZÖK 031. Megőrzésre átvett készletek nyilvántartási számla 039. Megőrzésre átvett készletek nyilvántartási ellenszámla 04. LEÍRT KÖVETELÉSEK 041. Leírt követelések nyilvántartási számla 049. Leírt követelések nyilvántartási ellenszámla 05. FÜGGŐ KÖTELEZETTSÉGEK 051. Függő kötelezettségek nyilvántartási számla 059. Függő kötelezettségek nyilvántartási ellenszámla 06. BIZTOS JÖVŐBENI KÖTELEZETTSÉGEK 061. Biztos jövőbeni kötelezettségek nyilvántartási számla 069. Biztos jövőbeni kötelezettségek nyilvántartási ellenszámla

37

SZÁMLAREND 1. SZÁMLAOSZTÁLY: BEFEKTETETT ESZKÖZÖK Befektetett eszközként azokat az eszközöket mutatjuk ki, amelyek a vállalkozás tevékenységét, működését tartósan – egy évet meghaladóan – szolgálják, amely jelenthet egy éven túli hasznosítást, illetve lekötést. 1.IMMATERIÁLIS JAVAK 1.1. Immateriális javak fogalma, főbb jellemzői Az immateriális javak között azokat a vagyoni értéket megtestesítő, forgalomképes, nem anyagi eszközöket mutatjuk ki, melyek tartósan szolgálják a tevékenységét. Az immateriális javak aktiválását nem kell a 16. Beruházások, felújítások számlacsoporton átvezetni. A költségek aktiválása a számviteli politikában meghatározott elvek szerint történik. Az immateriális javak értékét – általában - legfeljebb 5 év alatt le kell írni, de a leírás – a gazdálkodó szervezet arra vonatkozó döntése alapján - ennél rövidebb idő alatt is megtörténhet. 1.2. Főkönyvi számlák tartalma 111. Alapítás-átszervezés aktivált értéke Alapítás-átszervezés aktivált értékeként mutathatóak ki a vállalkozás indításával, jelentős átszervezésével, bővítésével kapcsolatos – beruházásnak, felújításnak nem minősülő – külső vállalkozók által számlázott, valamint a saját tevékenység során felmerült olyan közvetlen önköltségbe tartozó költségek, amelyek az alapítás-átszervezés befejezését követően a tevékenység során a bevételekben várhatóan megtérülnek. Ide tartoznak - többek között – pl. az esetleges minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költségei. 112. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként lehet kimutatni a megkezdett, de az üzleti év mérleg fordulónapjáig be nem fejezett kísérleti fejlesztés - a jövőben várhatóan megtérülő közvetlen költségeit is. Ez esetben a kísérleti fejlesztés aktivált értéke nemcsak a kísérleti fejlesztés többletköltségeit foglalja magában, hanem azon termékek közvetlen költségeit is, amelyeket csak később, a kísérleti fejlesztés befejezésekor lehet a készletek, a tárgyi eszközök, a szellemi termékek között állományba venni a kísérleti fejlesztés aktivált értékének csökkentésével. Az alap- és alkalmazott kutatás költségei, valamint a kísérleti fejlesztés közvetett és általános költségei nem aktiválhatók. 38

A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként a jövőben hasznosítható, a kísérleti fejlesztés eredményének jövőbeni hasznosításakor az árbevételben megtérülő, a kísérleti fejlesztés eredménye érdekében felmerült olyan számlázott összeget és a saját tevékenység során felmerült közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet figyelembe venni, amelyek az aktiválható termékben - szellemi termék, tárgyi eszköz, készlet - nem vehetők számításba, mivel a létrehozott termék piaci - várható piaci - árát meghaladják. A kísérleti fejlesztés állományba vett aktivált értéke nem haladhatja meg azt az összeget, ami várhatóan megtérül a kapcsolódó jövőbeni gazdasági haszonból a további fejlesztési költségek, a várható termelési költségek, illetve a termék értékesítése során közvetlenül felmerülő értékesítési költségek levonása után. 113. Vagyoni értékű jogok Vagyoni értékű jogként azokat a megszerzett jogokat kell kimutatni, amelyek nem kapcsolódnak ingatlanhoz. Ilyenek különösen: a bérleti jog, a használati jog, a vagyonkezelői jog, a szellemi termékek felhasználási joga, a licencek, továbbá a koncessziós jog, a játékjog, valamint az ingatlanhoz nem kapcsolódó egyéb jogok. 114. Szellemi termékek A szellemi termékek közé tartoznak:  a találmány,  az iparjogvédelemben részesülő javak közül a szabadalom és az ipari minta,  a szerzői jogvédelemben részesülő szoftver termékek,  az egyéb szellemi alkotások,  a jogvédelemben nem részesülő, de titkossága révén monopolizált javak közül a know-how és gyártási eljárás, a védjegy, függetlenül attól, hogy azt vásárolták vagy a vállalkozó állította elő, illetve használatba vették-e azokat vagy sem. 115. Üzleti vagy cégérték Üzleti vagy cégértékként kell kimutatni cégvásárlás esetén a jövőbeni gazdasági haszon reményében teljesített többletkifizetés összegét. Az üzleti vagy cégérték az alábbi szabályok szerint számolható el 1. Pozitív üzleti vagy cégérték: a) cégvásárlás esetén (amikor a megvásárolt vállalkozás, annak telephelye, üzlethálózata eszközeit és kötelezettségeit a vevő tételesen állományba veszi): a fizetett ellenérték és az egyes eszközök piaci értékének az átvállalt kötelezettségek - e törvény szerinti értékeléssel meghatározott - értékével csökkentett értéke közötti különbözet, ha a fizetett ellenérték a magasabb, b) cégvásárlás esetén (amikor az adott vállalkozás részvényeit úgy szerzi meg a vevő, hogy ezzel a vásárlással az adott vállalkozásban minősített többséget biztosító befolyást

39

szerez, és az adott vállalkozás részvényeit a tőzsdén jegyzik, illetve forgalmazzák): az adott vállalkozás megszerzett részvényeiért fizetett ellenérték lényegesen több, mint a megvásárolt részvények piaci értéke, a kettő közötti pozitív különbözet, c) cégvásárlás esetén (amikor az adott vállalkozás részvényeit, üzletrészeit, vagyoni betéteit a vevő úgy szerzi meg, hogy ezzel a vásárlással az adott vállalkozásban minősített többséget biztosító befolyást szerez, és az adott vállalkozás részvényeit, üzletrészeit, vagyoni betéteit a tőzsdén nem jegyzik, nem forgalmazzák): az adott vállalkozás megszerzett részvényeiért, üzletrészeiért, vagyoni betéteiért fizetett ellenérték lényegesen több, mint az ezen befektetésre jutó - az adott vállalkozás eszközei és kötelezettségei piaci értékének figyelembevételével meghatározott (számított) - saját tőke értéke, a kettő közötti pozitív különbözet, negatív számított saját tőke esetén a fizetett ellenérték, 2. Negatív üzleti vagy cégérték: a) cégvásárlás esetén (amikor a megvásárolt vállalkozás, annak telephelye, üzlethálózata eszközeit és kötelezettségeit a vevő tételesen állományba veszi): a fizetett ellenérték kevesebb, mint a cégvásárlás időpontjában az egyes eszközök piaci értékének az átvállalt kötelezettségek - e törvény szerinti értékeléssel megállapított - értékével csökkentett összege és ez a különbözet a megszerzett immateriális javak, tárgyi eszközök, készletek reális értékének arányos csökkentésével sem szűnik meg, a fennmaradó többlet a negatív üzleti vagy cégérték, b) cégvásárlás esetén (amikor az adott vállalkozás részvényeit a vevő úgy szerzi meg, hogy ezzel a vásárlással az adott vállalkozásban minősített többséget biztosító befolyást szerez, és az adott vállalkozás részvényeit a tőzsdén jegyzik, illetve forgalmazzák): az adott vállalkozás megszerzett részvényeiért fizetett ellenérték lényegesen kevesebb, mint a megvásárolt részvények piaci értéke, a különbözet a negatív üzleti vagy cégérték, c) cégvásárlás esetén (amikor az adott vállalkozás részvényeit, üzletrészeit, vagyoni betéteit a vevő úgy szerzi meg, hogy ezzel a vásárlással az adott vállalkozásban minősített többséget biztosító befolyást szerez, és az adott vállalkozás részvényeit, üzletrészeit, vagyoni betéteit a tőzsdén nem jegyzik, nem forgalmazzák): az adott vállalkozás megszerzett részvényeiért, üzletrészeiért, vagyoni betéteiért fizetett ellenérték lényegesen kevesebb, mint az ezen befektetésre jutó - az adott vállalkozás eszközei és kötelezettségei piaci értékének figyelembevételével meghatározott (számított) - saját tőke értéke, a kettő közötti negatív különbözet, A negatív üzleti vagy cégértékként kimutatott halasztott bevételt a cégvásárlást követő 5 év vagy ennél hosszabb idő alatt lehet az egyéb bevételekkel szemben megszüntetni. Amennyiben a vállalkozó a negatív üzleti vagy cégértéket 5 évnél hosszabb idő alatt írja le, azt a kiegészítő mellékletben indokolnia kell. A negatív üzleti vagy cégértékként kimutatott halasztott bevételt az egyéb bevételekkel szemben meg kell szüntetni az alapul szolgáló részesedés bármilyen jogcímen történő könyvekből való kivezetése esetén, illetve átalakuláskor abban az esetben, ha a negatív üzleti vagy cégérték keletkezésére ható körülményekben, feltételekben olyan változások következnek be, amelyek a negatív üzleti vagy cégérték további kimutatását nem indokolják.

40

1.3.Immateriális javak értékhelyesbítése, terv szerinti és terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása a) Értékhelyesbítés Az immateriális javak értékhelyesbítéseként csak a vagyoni értékű jogok, továbbá a szellemi termékek - könyv szerinti értéket meghaladó - piaci értéke és könyv szerinti értéke (a bekerülési értéknek a terv szerinti értékcsökkenés elszámolt összegével csökkentett értéke) közötti különbözet mutatható ki. Értékhelyesbítést eszközönként tételesen kell meghatározni a mérlegkészítés kori piaci érték és a mérleg fordulónapi könyv szerinti érték (nettó érték) különbözeteként. Az értékhelyesbítés összege csak pozitív lehet, amennyiben a különbözet negatív, vagyis a piaci érték a könyv szerinti érték alá csökkent, úgy az eszközre terven felüli értékcsökkenést kell elszámolni. Az értékelést évente el kell végezni. Az értékhelyesbítést eszközféleségenként külön-külön, az eszköz számlájának azonosítására alkalmas számjellel ellátott alszámlán kell nyilvántartani (pl.: 1173. Vagyoni értékű jogok értékhelyesbítése). b) Tervszerinti értékcsökkenés Az immateriális javak értéke után a vállalkozásnak terv szerinti értékcsökkenést kell elszámolnia, oly módon, hogy a maradványértékkel csökkentett bekerülési értéket a várható hasznos élettartam éveire fel kell osztani, és ezeket az összegeket, illetve időarányos részeit, a számviteli politikában meghatározott időközönként (negyedévente), de legalább minden év végén a könyvekbe fel kell vezetni. A befejezett kísérleti fejlesztés, továbbá a befejezett alapítás-átszervezés aktivált értékét 5 év vagy ennél rövidebb idő alatt lehet leírni. Nem szabad terv szerinti értékcsökkenést elszámolni az olyan eszköznél, amely értékéből a használat során sem veszít, vagy amelynek értéke - különleges helyzetéből, egyedi mivoltából adódóan - évről évre nő. Terv szerinti értékcsökkenést a már rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett immateriális javak után kell elszámolni addig, amíg azokat rendeltetésüknek megfelelően használják. Az 100.000 Ft egyedi beszerzési érték alatti vagyoni értékű jogokat és szellemi termékeket a a számviteli politikájában megfogalmazottak szerint számolja el, azaz bekerülési értékét a használatba vételkor egy összegben el kell számolni értékcsökkenési leírásként. A terv szerinti értékcsökkenést eszközféleségenként külön-külön, az eszköz számlájának azonosítására alkalmas számjellel ellátott alszámlán kell nyilvántartani. c) Terven felüli értékcsökkenés

41

Terven felüli értékcsökkenést kell az immateriális jószágnál elszámolni akkor, ha a) az immateriális jószág könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint ezen eszköz piaci értéke; b) az immateriális jószág értéke tartósan lecsökken, mert az immateriális jószág a i tevékenység változása miatt feleslegessé vált, vagy megrongálódás, megsemmisülés, illetve hiány következtében rendeltetésének megfelelően nem használható, illetve használhatatlan; c) a vagyoni értékű jog a szerződés módosulása miatt csak korlátozottan vagy egyáltalán nem érvényesíthető; d) a befejezett kísérleti fejlesztés révén megvalósuló tevékenységet korlátozzák vagy megszüntetik, illetve az eredménytelen lesz; e) az üzleti vagy cégérték, vagy az alapítás-átszervezés aktivált értékének könyv szerinti értéke - a jövőbeni gazdasági hasznokra vonatkozó várakozásokat befolyásoló körülmények változása következtében - tartósan és jelentősen meghaladja annak piaci értékét (a várható megtérülésként meghatározott összeget). Az érték csökkentését olyan mértékig kell végrehajtani, hogy az immateriális jószág a használhatóságának megfelelő, a mérlegkészítéskor érvényes (ismert) piaci értéken szerepeljen a mérlegben. Amennyiben az immateriális jószág rendeltetésének megfelelően nem használható, illetve használhatatlan, megsemmisült vagy hiányzik, azt az immateriális javak közül - a terven felüli értékcsökkenés elszámolása után - ki kell vezetni. A piaci érték alapján meghatározott terven felüli értékcsökkenést a mérleg fordulónapjával, az eszközök állományból történő kivezetése esetén meghatározott terven felüli értékcsökkenést a kivezetés időpontjával kell elszámolni. Amennyiben az immateriális jószágnál a piaci érték alapján meghatározott terven felüli értékcsökkenés elszámolásának okai már nem vagy csak részben állnak fenn, az elszámolt terven felüli értékcsökkenést meg kell szüntetni, az immateriális jószágot, a tárgyi eszközt piaci értékére (legfeljebb a terv szerinti értékcsökkenés figyelembevételével meghatározott nettó értékére) vissza kell értékelni. Az immateriális jószágnál a terven felüli értékcsökkenés elszámolása, illetve visszaírása az évenként elszámolandó terv szerinti értékcsökkenés, a várható hasznos élettartam és a maradványérték újbóli megállapítását eredményezheti. A terv szerinti értékcsökkenés, a várható hasznos élettartam és a maradványérték újbóli megállapítását a kiegészítő mellékletben indokolni kell és annak az eszközökre, illetve az eredményre gyakorolt hatását külön be kell mutatni. Ha az évenként elszámolásra kerülő értékcsökkenés megállapításakor (megtervezésekor) figyelembe vett körülményekben (az adott eszköz használatának időtartamában, az adott eszköz értékében és a várható maradványértékben) lényeges változás következett be, akkor a terv szerint elszámolásra kerülő értékcsökkenés megváltoztatható, de a változás eredményre gyakorolt számszerűsített hatását a kiegészítő mellékletben be kell mutatni. Nem számolható el terv szerinti, illetve terven felüli értékcsökkenés a már teljesen leírt, továbbá terv szerinti értékcsökkenés a tervezett maradványértéket elért immateriális jószágnál.

42

A terven felüli értékcsökkenést eszközféleségenként külön-külön, az eszköz számlájának azonosítására alkalmas számjellel ellátott alszámlán kell nyilvántartani. Az immateriális javak értékcsökkenésének, értékhelyesbítésének elszámolási lehetőségei Alapításátszervezés Megnevezés aktivált értéke Terv szerinti Maximum 5 év alatt értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenés

Lehet

Kísérleti Vagyoni Üzleti vagy Szellemi fejlesztés értékű jogok cégérték termékek aktivált értéke Leírási Maximum 5 Leírási Leírási időkorlát év alatt időkorlát nincs időkorlát nincs nincs Lehet

Lehet

Lehet

Lehet

Értékhelyesbíté s elszámolása

Piaci értékre történő helyesbítés

Piaci értékre történő helyesbítés

100.000 Ft alatt egyösszegű leírás

Alkalmazandó

Alkalmazandó

1.4. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei 11. Immateriális javak számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Beszerzés Értékesítés Követelés ellenében átvétel Kötelezettség fejében átadás Apport (behozatal) Apport (bevitel) Saját előállítás Térítés nélküli átadás Tulajdoni hányad fejében átvétel Selejtezés Térítés nélkül átvétel Hiány Egyéb növekedés Egyéb csökkenés 1.5. Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1.

Alapítás-átszervezés aktiválása Az alapítás átszervezéssel kapcsolatosan felmerült költségek elszámolása feladás alapján T 51-57. Költség nemek K 1-4. Eszközök és Források számla Saját teljesítmények elszámolása kalkuláció alapján T 111. Alapítás-átszervezés aktivált értéke 43

K 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke Számlázott költségek számla szerint T 111. Alapítás-átszervezés aktivált értéke K 454. Szállítók Levonható ÁFA számla alapján T 466. Előzetesen felszámított ÁFA K 454. Szállítók Az alapítás-átszervezés nettó értékének megfelelő lekötött tartalék elszámolása év végén T 414. Eredménytartalék K 414. Lekötött tartalék 2.

Alapítás-átszervezés terv szerinti értékcsökkenése A kiszámolt értékcsökkenés elszámolása feladás alapján T 571. Terv szerinti értékcsökkenés K 1191. Alapítás átszervezés terv szerinti értékcsökkenése Értékcsökkenés miatt feloldott lekötött tartalék elszámolása feladás alapján T 414. Lekötött tartalék K 414. Eredménytartalék

3.

Kísérleti fejlesztés aktiválása A kísérleti fejlesztéssel kapcsolatosan felmerült költségek elszámolása feladás alapján T 51-57. Költség nemek K 1-4. Eszközök és Források számla Elkészült eszközök állományba vétele kalkuláció alapján T 1-2. Szellemi termékek, Beruházások, Készletek K. 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke Aktiválható többletköltségek elszámolása kalkuláció alapján T 112. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke K 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke A kísérleti fejlesztés nettó értékének megfelelő lekötött tartalék elszámolása év végén T 414. Eredménytartalék K 414. Lekötött tartalék Kísérleti fejlesztés leírása, ha sikertelennek minősül T 869. Különféle egyéb ráfordítások K. 112. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke

44

4.

Kísérleti fejlesztés terv szerinti értékcsökkenése A kiszámolt értékcsökkenés elszámolása feladás alapján T 571. Terv szerinti értékcsökkenés K 1191. Alapítás átszervezés terv szerinti értékcsökkenése Értékcsökkenés miatt feloldott lekötött tartalék elszámolása feladás alapján T 414. Lekötött tartalék K 414. Eredménytartalék

5. Üzleti vagy cégérték cégvásárlás esetén, amikor a vállalkozás a megvásárolt cég eszközeit és kötelezettségeit tételesen állományba veszi Átvett eszközök állományba vétele a szerződés alapján T 1-3. Eszközök K 454. Szállítók Átvett köztelezettségek állományba vétele a szerződés alapján T 454. Szállítók K 43-47. Kötelezettségek Üzleti vagy cégérték nyilvántartásba vétele feladás alapján T 115. Üzleti vagy cégérték K 454. Szállítók 6. Üzleti vagy cégérték részesedés vásárlása esetén, amikor a vállalkozás a megvásárolt cégben közvetlen irányítást biztosító befolyást szerez Vásárolt részesedés elszámolása a szerződés alapján T 171. Tartós részesedés kapcsolt ban K 454. Szállítók Üzleti vagy cégérték nyilvántartásba vétele feladás alapján T 115. Üzleti vagy cégérték K 454. Szállítók 7. Negatív üzleti vagy cégérték cégvásárlás esetén, amikor a vállalkozás a megvásárolt cég eszközeit és kötelezettségeit tételesen állományba veszi Átvett eszközök állományba vétele a szerződés alapján T 1-3. Eszközök K 454. Szállítók Átvett köztelezettségek állományba vétele a szerződés alapján T 454. Szállítók K 43-47. Kötelezettségek

45

Üzleti vagy cégérték nyilvántartásba vétele feladás alapján T 454. Szállítók K. 969. Különféle egyéb bevételek Negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása T 969. Különféle egyéb bevételek K. 4834. Negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása 8. Negatív üzleti vagy cégérték részvényvásárlás esetén, amikor a vállalkozás a megvásárolt cégben közvetlen irányítást biztosító befolyást szerez Vásárolt részesedés elszámolása a szerződés alapján T 171. Tartós részesedés kapcsolt ban K 454. Szállítók Üzleti vagy cégérték nyilvántartásba vétele feladás alapján T 171. Tartós részesedés kapcsolt ban K. 969. Különféle egyéb bevételek Negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása T 969. Különféle egyéb bevételek K. 4834. Negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása 9.

Negatív üzleti vagy cégérték leírása A leírás elszámolása feladás alapján T 4834. Negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása K 969. Különféle egyéb bevételek

10.

Értékhelyesbítés vagyoni értékű jogok és szellemi termékek esetében A megállapított értékhelyesbítés elszámolása feladás alapján T 117. Immateriális javak értékhelyesbítése K 417. Értékelési tartalék

11.

Terven felüli értékcsökkenés vagyoni értékű jogok és szellemi termékek esetében A megállapított terven felüli értékcsökkenés elszámolása feladás alapján T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése

12. Terven felüli értékcsökkenés visszaírása vagyoni értékű jogok és szellemi termékek esetében A megállapított terven felüli értékcsökkenés visszaírása feladás alapján T 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése 1.6.

Immateriális javak analitikus nyilvántartása

a) Az analitikus nyilvántartás bizonylatai

46

Az immateriális javak analitikus nyilvántartására a bizonylati szabályzatban, és az ahhoz kapcsolódó bizonylati albumban szereplő bizonylatokat kell használni, melyek a következők: Bizonylat száma, jele B.Sz.ny. 11-69. r.sz. B.Sz.ny. 11-76. r.sz.

Album száma 001. 002.

Kis értékű (100.000 Ft alatti) vagyoni értékű jogok és szellemi termékek nyilvántartó lapja

FORRÁS SQL

009.

Tárgyi eszközök naplója

FORRÁS SQL

011.

Bizonylat megnevezése Állományba vételi bizonylat immateriális javakról Immateriális javak egyedi nyilvántartó lapja

Az analitikus nyilvántartás keretében elkülönítetten kell nyilvántartani:  a térítés nélkül átvett,  az ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt, valamint  a fejlesztési célra – visszafizetési kötelezettség nélkül – kapott támogatásból beszerzett immateriális javakat. b) A főkönyvi- és analitikus nyilvántartás egyeztetése A főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartás adatainak egyeztetését havonta, és legkésőbb a mérlegkészítést megelőzően a mérleggel lezárt évet követő év március 31-ig kell elvégezni. Az analitikus nyilvántartás vezetéséért, valamint az adatok egyeztetéséért a számvitelért felelős vezető (főkönyvelő) felel. Az egyeztetés tényét minden esetben utólag is ellenőrizhető módon dokumentálni kell. 1.7. Immateriális javak változásának bemutatása a kiegészítő mellékletben Az immateriális javakkal kapcsolatos változásokat és az elszámolt értékcsökkenés részletezését bemutató befektetési tükör, amelyben az alábbiak szerint kell részletezni a változásokat, legalább mérlegtételenként:  bruttó érték változásai (nyitóérték, növekedés, csökkenés ezek jogcímei, záró érték),  halmozott értékcsökkenés változásai (nyitóérték, növekedés, csökkenés ezek jogcímei, záró érték),  elszámolt értékhelyesbítés változásai (nyitóérték, növekedés, csökkenés ezek jogcímei, záró érték),  tárgyévi értékcsökkenési leírás, ezen belül:  terv szerinti értékcsökkenési leírás,  terven felüli értékcsökkenési, amelynél a jelentős összegű elszámolást indokolni kell,  visszaírt terven felüli értékcsökkenés, amelynél a jelentős összegű elszámolást indokolni kell. A befektetési tükrön kívül szerepeltetni kell a kiegészítő mellékletben:  negatív üzleti vagy cégérték kivezetési idejének indoklását, ha az hosszabb, mint 5 év,  az értékhelyesbítésnél használt piaci érték meghatározásának elveit, módszereit, 47

 az alapítás-átszervezés és kísérleti fejlesztés miatt lekötött tartalék elkülönítés (és felszabadítás) részletezését,  a kutatás és kísérleti fejlesztés tárgyévi költségeit (nem csak az aktiváltat). 2. TÁRGYI ESZKÖZÖK 2.1. Tárgyi eszközök fogalma, főbb jellemzői A tárgyi eszközök között a mérlegben azokat a rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett anyagi eszközöket (földterület, telek, telkesítés, erdő, ültetvény, épület, egyéb építmény, műszaki berendezés, gép, jármű, üzemi és üzleti felszerelés, egyéb berendezés, ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok), tenyészállatokat kell kimutatni, amelyek tartósan - közvetlenül vagy közvetett módon - szolgálják a vállalkozó tevékenységét, továbbá az ezen eszközök beszerzésére (a beruházásokra) adott előlegeket és a beruházásokat, valamint a tárgyi eszközök értékhelyesbítését. 2.2. Főkönyvi számlák tartalma 1.

Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok

Az ingatlanok között kell kimutatni a rendeltetésszerűen használatba vett földterületet és minden olyan anyagi eszközt, amelyet a földdel tartós kapcsolatban létesítettek. Az ingatlanok közé sorolandó: a földterület, a telek, a telkesítés, az épület, az épületrész, az egyéb építmény, az üzemkörön kívüli ingatlan, illetve ezek tulajdoni hányada, továbbá az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok, függetlenül attól, hogy azokat vásárolták vagy a vállalkozó állította elő, illetve azok saját tulajdonú vagy bérelt ingatlanon valósultak meg. Az ingatlanok között kell kimutatni a bérbe vett ingatlanokon végzett és aktivált beruházást, felújítást is. 121. Földterület Földterületként kell kimutatni a mezőgazdasági hasznosítás céljait szolgáló termőföldet (szántóföld, ültetvény, halastó, nádas, erdő, gyepterület). A földterület után nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés (kivéve a bányaművelésre, veszélyes hulladék tárolására igénybevett földterületet). 122. Telek, telkesítés E számlán kell kimutatni a telek vagy telkesítés bekerülési értékét. Az elszámolás független attól, hogy vásárlás útján került birtokba, vagy a vállalkozás maga alakította ki a telket. A telken véglegesen lebontásra került építmény bontási költségei a telek értékét növelik akkor, ha a bontás nem új építmény létrehozása érdekében merült fel. A telek után nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés (kivéve a bányaművelésre, veszélyes hulladék tárolására igénybevett telket). 123. Épületek, épületrészek, tulajdoni hányadok

48

Épületként mutatandó ki minden olyan szerkezetileg önálló építmény, amely a külső tértől épületszerkezetekkel részben vagy egészben elválasztva a tartózkodás, termelés, raktározás feltételeit biztosítja. A talajtól való eltávolítása során eredeti rendeltetésének megfelelő használtra alkalmatlanná válik. 124. Egyéb építmények Minden épületnek nem minősülő építmény (pl.: betonút, vasút, kerítés…) az egyéb építmények között számolandó el. 125. Üzemkörön kívüli ingatlanok, épületek A vállalkozás tevékenységéhez ideiglenesen, vagy véglegesen nem használt ingatlanokat át kell sorolni üzemkörön kívüli ingatlanok, épületek közé. 126. Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni jogként mutatandó ki:  a földhasználat,  a haszonélvezet és használat,  a bérleti jog,  a szolgalmi jog,  az ingatlanok rendeltetésszerű használatához szükséges hozzájárulások megfizetése alapján szerzett használati jog,  az ingatlanhoz kapcsolódó egyéb jogok. 13. Műszaki gépek, berendezések járművek A műszaki berendezések, gépek, járművek között kell kimutatni a rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett, a vállalkozó tevékenységét közvetlenül szolgáló  erőgépeket,  erőművi berendezéseket,  egyéb gépeket, berendezéseket,  műszereket és szerszámokat, szállítóeszközöket,  hírközlő berendezéseket,  számítástechnikai eszközöket,  a tevékenységi profilt meghatározó vasúti, közúti, vízi- és légiközlekedési eszközöket,  valamint az itt felsorolt, bérbe vett eszközökön végzett és aktivált beruházást, felújítást. 14. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek Az egyéb berendezések, felszerelések, járművek közé tartoznak azok a rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett, a műszaki berendezések, gépek, járművek közé nem

49

tartozó gépek, berendezések, felszerelések, járművek, amelyek a vállalkozó tevékenységét közvetetten szolgálják. Ilyenek különösen:  az egyéb üzemi (üzleti) gépek, berendezések,  felszerelések, járművek,  az irodai, igazgatási berendezések, felszerelések,  az üzemkörön kívüli berendezések, felszerelések, járművek, valamint  az itt felsorolt, bérbe vett eszközökön végzett és aktivált beruházás, felújítás. 15. Tenyészállatok Tenyészállatok között kell kimutatni azokat az állatokat, amelyek a tenyésztés, a tartás során leválasztható terméket (szaporulatot, más leválasztható állati terméket) termelnek, és a tartási költségek, amelyek ezen termékek értékesítése során megtérülnek, vagy az egyéb (igateljesítmény, őrzési feladat, lovagoltatás) hasznosítás biztosítja a tartási költségek megtérülését, függetlenül attól, hogy azok meddig szolgálják a i tevékenységet. 161. Befejezetlen beruházások A befejezetlen beruházások, felújítások között kell kimutatni a rendeltetésszerűen használatba nem vett, üzembe nem helyezett, az előzőekben nevesített eszközök bekerülési értékét. Beruházásokra adott előlegként kell kimutatni a beruházási szállítónak, importbeszerzésnél az importálást végző vállalkozónak, az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog eladójának ilyen címen átutalt (megfizetett, kiegyenlített) - a levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó - összeget. 162. Felújítások Felújításnak minősül a meglévő, üzembe helyezett tárgyi eszközökön végzett munkák még nem aktivált értéke, melyek az eszköz bővítésével, átalakításával, rendeltetésének megváltozásával, élettartamának növekedésével járnak, továbbá azok, melyek elhasználódott tárgyi eszköz eredeti állagának (kapacitás, pontosság) helyreállítását szolgálják. 163. Használatba nem vett kis értékű tárgyi eszközök Itt kell kimutatni a rendeltetésszerűen használatba nem vett, üzembe nem helyezett, a kis értékű tárgyi eszközök bekerülési értékét. A Tárgyi eszközök bruttó értékének összetevőit a 2.sz. melléklet tartalmazza. 2.3. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése, terv szerinti és terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása a)

Értékhelyesbítés

50

A tárgyi eszközök értékhelyesbítéseként csak a tárgyi eszközök - könyv szerinti értéket meghaladó - piaci értéke és könyv szerinti értéke (a bekerülési értéknek a terv szerinti értékcsökkenés elszámolt összegével csökkentett értéke) közötti különbözet mutatható ki. Külön alszámlákon kerül bemutatásra az egyes tárgyi eszközök piaci értékre történő helyesbítéséből adódó különbözet, ami pozitív előjelű. Az értékelést eszközönként és minden évben újra végre kell hajtani. Az értékhelyesbítés nem képezi a könyv szerinti érték (nettó érték) részét, azt attól elkülönítetten kell nyilvántartani, a változásokat vezetni. Az értékhelyesbítést eszközféleségenként külön-külön, az eszköz számlájának azonosítására alkalmas számjellel ellátott alszámlán kell nyilvántartani. b)

Terv szerinti értékcsökkenés

Az egyes tárgyi eszközök értéke után a gazdálkodó szervezetnek terv szerinti értékcsökkenést kell elszámolnia, oly módon, hogy a maradványértékkel csökkentett bekerülési értéket a várható hasznos élettartam éveire fel kell osztani, és ezeket az összegeket, illetve időarányos részeit, a számviteli politikában meghatározott időközönként, de legalább minden év végén a könyvekbe fel kell vezetni. Nem szabad terv szerinti értékcsökkenést elszámolni az olyan eszköznél, amely értékéből a használat során nem veszít, vagy amelynek értéke - különleges helyzetéből, egyedi mivoltából adódóan - évről évre nő. Terv szerinti értékcsökkenést a már rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett tárgyi eszközök után kell elszámolni addig, amíg azokat rendeltetésüknek megfelelően használják. Az 100.000 Ft egyedi beszerzési érték alatti tárgyi eszközöket a vállalkozás a számviteli politikájában megfogalmazottak szerint számolja el, azaz bekerülési értékét a használatba vételkor egy összegben el kell számolni értékcsökkenési leírásként. A terv szerinti értékcsökkenést eszközféleségenként külön-külön, az eszköz számlájának azonosítására alkalmas számjellel ellátott alszámlán kell nyilvántartani. c)

Terven felüli értékcsökkenés

Terven felüli értékcsökkenést kell elszámolni az egyes tárgyi eszközök esetében akkor, ha a nyilvántartási érték jelentősen és tartósan magasabb a piaci értéknél, illetve abban az esetben, ha a tárgyi eszköz értéke tartósan lecsökken, mert az a i tevékenység változása miatt feleslegessé vált, vagy megrongálódás, megsemmisülés, illetve hiány következtében rendeltetésének megfelelően nem használható, illetve használhatatlanná válik. Amennyiben a piaci érték növekedése következtében a könyv szerinti érték tartósan és jelentősen alatta marad a piaci értéknek, akkor a korábban elszámolt terven felüli értékcsökkenés(ek) összegéig visszaírás alkalmazandó.

51

Az érték csökkentését olyan mértékig kell végrehajtani, hogy a tárgyi eszköz, a beruházás használhatóságának megfelelő, a mérlegkészítéskor érvényes (ismert) piaci értéken szerepeljen a mérlegben. Amennyiben a tárgyi eszköz, a beruházás rendeltetésének megfelelően nem használható, illetve használhatatlan, megsemmisült vagy hiányzik, a tárgyi eszközök, a beruházások közül - a terven felüli értékcsökkenés elszámolása után - ki kell vezetni. A piaci érték alapján meghatározott terven felüli értékcsökkenést a mérleg fordulónapjával, az eszközök állományból történő kivezetése esetén meghatározott terven felüli értékcsökkenést a kivezetés időpontjával kell elszámolni. Amennyiben a tárgyi eszköznél a piaci érték alapján meghatározott terven felüli értékcsökkenés elszámolásának okai már nem vagy csak részben állnak fenn, az elszámolt terven felüli értékcsökkenést meg kell szüntetni, a tárgyi eszközt piaci értékére (legfeljebb a terv szerinti értékcsökkenés figyelembevételével meghatározott nettó értékére) vissza kell értékelni. A tárgyi eszköznél a terven felüli értékcsökkenés elszámolása, illetve visszaírása az évenként elszámolandó terv szerinti értékcsökkenés, a várható hasznos élettartam és a maradványérték újbóli megállapítását eredményezheti. A terv szerinti értékcsökkenés, a várható hasznos élettartam és a maradványérték újbóli megállapítását a kiegészítő mellékletben indokolni kell és annak az eszközökre, illetve az eredményre gyakorolt hatását külön be kell mutatni. Ha az évenként elszámolásra kerülő értékcsökkenés megállapításakor (megtervezésekor) figyelembe vett körülményekben (az adott eszköz használatának időtartamában, az adott eszköz értékében és a várható maradványértékben) lényeges változás következett be, akkor a terv szerint elszámolásra kerülő értékcsökkenés megváltoztatható, de a változás eredményre gyakorolt számszerűsített hatását a kiegészítő mellékletben be kell mutatni. Nem számolható el terv szerinti, illetve terven felüli értékcsökkenés a már teljesen leírt, továbbá terv szerinti értékcsökkenés a tervezett maradványértéket elért immateriális jószágnál, tárgyi eszköznél. A terven felüli értékcsökkenést eszközféleségenként külön-külön, az eszköz számlájának azonosítására alkalmas számjellel ellátott alszámlán kell nyilvántartani. 2.4. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei 12-16. Tárgyi eszközök számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Beszerzés Értékesítés Követelés ellenében átvétel Kötelezettség fejében átadás Apport (behozatal) Apport (bevitel) Saját előállítás Térítés nélküli átadás Tulajdoni hányad fejében átvétel Selejtezés Térítés nélkül átvétel Hiány 52

Egyéb növekedés

Egyéb csökkenés

2.5. Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1. Ingatlanbérleti jog vásárlás Számla szerinti ár elszámolása T 161. Befejezetlen beruházások K. 4551. Belföldi beruházási szállítók Felszámított ÁFA elszámolása számla alapján T 466. Előzetesen felszámított ÁFA K 4551. Belföldi beruházási szállítók Ingatlanbérleti jog aktiválása T 126. Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok K 161. Befejezetlen beruházások 2. Tárgyi eszközök beruházása Számla szerinti ár elszámolása belföldi szállító esetén T 161. Befejezetlen beruházások K. 4551. Belföldi beruházási szállítók Felszámított ÁFA elszámolása számla alapján T 466. Előzetesen felszámított ÁFA K 4551. Belföldi beruházási szállítók Le nem vonható előzetesen felszámított ÁFA elszámolása T 161. Befejezetlen beruházások K 4551. Belföldi beruházási szállítók Számla szerinti ár elszámolása külföldi szállító esetén, teljesítéskori árfolyamon T 161. Befejezetlen beruházások K 4552. Külföldi beruházási szállítók Levonható import ÁFA kivetés alapján T 368. Különféle egyéb követelések K 4652. Importbeszerzés után fizetendő általános forgalmi adó elszámolási számla Vám, vámköltség elszámolása T 161. Befejezetlen beruházások K 4651. Vámköltségek és egyéb vámterhek elszámolási számla Saját kivitelezés során felmerült költségek feladás alapján T 51-57. Költség nemek 53

K 1-4. Eszközök és Források számla Saját teljesítmény elszámolása kalkuláció alapján T 161. Befejezetlen beruházások K 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke Üzembe helyezésig felmerült és kifizetett hitelkamat elszámolása T 161. Befejezetlen beruházások K 384. Elszámolási betétszámla Üzembe helyezésig felmerült, de ki kifizetett hitelkamat elszámolása T 161. Befejezetlen beruházások K 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek Beruházást terhelő kifizetett biztosítási díj T 161. Befejezetlen beruházások K 384. Elszámolási betétszámla Beruházást terhelő, de ki nem fizetett biztosítási díj T 161. Befejezetlen beruházások K 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek Devizahitel árfolyamvesztesége T 161. Befejezetlen beruházások K 444. Beruházási és fejlesztési hitelek Tárgyi eszköz aktiválása T 12-15. Tárgyi eszköz K 161. Befejezetlen beruházások 3. Beruházási szállító pénzügyi rendezése Belföldi szállító számlájának kiegyenlítése T 4551. Belföldi beruházási szállítók K 384. Elszámolási betétszámla Külföldi szállító számlájának kiegyenlítése T 4552. Külföldi beruházási szállítók K 386. Devizabetét számla Árfolyamnyereség elszámolása T 4552. Külföldi beruházási szállítók K 977. Egyéb árfolyamnyereségek Árfolyamveszteség elszámolása T 877. Egyéb árfolyamveszteségek K 4552. Külföldi beruházási szállítók

54

Vámterhek és az import ÁFA kiegyenlítése T 4652. Importbeszerzés után fizetendő általános forgalmi adó elszámolási számla T 4651. Vámköltségek és egyéb vámterhek elszámolási számla K 384. Elszámolási betétszámla Import ÁFA átvezetése levonható ÁFA-ba T 466. Előzetesen felszámított ÁFA K 368. Különféle egyéb követelések Saját teljesítmény után elszámolandó ÁFA T 466. Előzetesen felszámított ÁFA K 467. Fizetendő ÁFA 4. Tárgyi eszköz átvétele apportként Az eszköz átvételének elszámolása T 161. Befejezetlen beruházások K 358. Induló, de még be nem fizetett tőke Tárgyi eszköz aktiválása T 12-15. Tárgyi eszközök K 161. Befejezetlen beruházások 5. Tárgyi eszköz átvétele térítés nélkül Az eszköz átadónál kimutatott nyilvántartási értékének, de legfeljebb a piaci értékének elszámolása T 161. Befejezetlen beruházások K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek Az eszköz értékének elhatárolása T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása Térítés nélküli átadás ÁFA-jának elszámolása, ha az átadó áthárítja T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K. 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek Az eszköz aktiválása T 12-15. Tárgyi eszközök K 161. Befejezetlen beruházások Az eszközzel szemben felmerült költségek (terv szerinti, terven felüli értékcsökkenés) miatt feloldott elhatárolás elszámolása T 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása

55

K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek 6. Többletként fellelt tárgyi eszköz A fellelt tárgyi eszköz piaci értékének elszámolása T 161. Befejezetlen beruházások K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek A piaci érték elhatárolása T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása Aktiválás elszámolása T 12-15. Tárgyi eszközök K 161. Befejezetlen beruházások Az eszközzel szemben felmerült költségek (terv szerinti, terven felüli értékcsökkenés) miatt feloldott elhatárolás elszámolása T 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek 7. Tárgyi eszköz értékesítése Tárgyi eszköz bruttó értékének kivezetése T 861. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke K 12-15. Tárgyi eszközök Halmozott terv szerinti értékcsökkenés kivezetése T 129-159. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése K 861. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke Halmozott terven felüli értékcsökkenés kivezetése T 128-158. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése K 861. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke Bevétel elszámolása T 31, 38. Követelések, Pénzeszközök K 961. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök bevétele Fizetendő ÁFA elszámolása T 31, 38. Követelések, Pénzeszközök K 467. Fizetendő ÁFA 8. Tárgyi eszköz átadás apportként

56

Tárgyi eszköz bruttó értékének kivezetése T 881. Vállalkozásba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke K 12-15. Tárgyi eszközök Halmozott terv szerinti értékcsökkenés kivezetése T 129-159. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése K 881. Vállalkozásba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke Halmozott terven felüli értékcsökkenés kivezetése T 128-158. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése K 881. Vállalkozásba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke Vállalkozási szerződés szerinti érték elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 981. Vállalkozásba bevitt eszközök létesítő okiratban meghatározott értéke Apportérték átvezetése bejegyzéskor T 17. Részesedések K 368. Különféle egyéb követelések 9. Tárgyi eszköz átadás térítés nélkül Tárgyi eszköz bruttó értékének kivezetése T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 12-15. Tárgyi eszközök Halmozott terv szerinti értékcsökkenés kivezetése T 129-159. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése K 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások Halmozott terven felüli értékcsökkenés kivezetése T 128-158. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése K 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások Átadás után fizetendő, átvevő felé áthárított ÁFA elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 467. Fizetendő ÁFA Átadás után fizetendő, nem áthárított ÁFA elszámolása T 889 Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 467. Fizetendő ÁFA

57

10. Hiány, selejtezés, káresemény elszámolása Visszanyert hulladékérték elszámolása T 21-22. Anyagok K 12-15. Tárgyi eszközök Tárgyi eszköz nettó értékének elszámolása terven felüli értékcsökkenésként T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 12-15. Tárgyi eszközök Halmozott terv szerinti értékcsökkenés kivezetése T 129-159. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése K 12-15. Tárgyi eszközök Halmozott terven felüli értékcsökkenés kivezetése T 128-158. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése K 12-15. Tárgyi eszközök Kártérítés előírása T 368. Különféle egyéb követelések K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek 11.

Tárgyi eszköz átadása kötelezettség fejében A kötelezettséggel azonos összeg elszámolása T 44-47. Kötelezettségek K 961. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök bevétele Fizetendő ÁFA T 44-47. Kötelezettségek K 467. Fizetendő ÁFA Tárgyi eszköz bruttó értékének kivezetése T 861 Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke K 12-15. Tárgyi eszközök Halmozott terv szerinti értékcsökkenés kivezetése T 129-159. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése K 861. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke Halmozott terven felüli értékcsökkenés kivezetése T 128-158. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése K 861. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke

58

12. Használatba vett tárgyi eszköz átsorolása a készletek közé Tárgyi eszköz bruttó értékének kivezetése T 226. Tárgyi eszközök közül átsorolt anyagok K 12-15. Tárgyi eszközök Halmozott terv szerinti értékcsökkenés kivezetése T 129-159. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése K 226. Tárgyi eszközök közül átsorolt anyagok Halmozott terven felüli értékcsökkenés kivezetése T 128-158. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése K 226. Tárgyi eszközök közül átsorolt anyagok 13. Terv szerinti értékcsökkenés tárgyi eszközök esetében A megállapított terv szerinti értékcsökkenés elszámolása feladás alapján T 571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás K 129-159. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése 14. Értékhelyesbítés tárgyi eszközök esetében A megállapított értékhelyesbítés elszámolása feladás alapján T 127-157. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése K 417. Értékelési tartalék 15. Terven felüli értékcsökkenés tárgyi eszközök esetében A megállapított terven felüli értékcsökkenés elszámolása feladás alapján T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 128-158. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése 16. Terven felüli értékcsökkenés visszaírása tárgyi eszközök esetében A megállapított terven felüli értékcsökkenés visszaírása feladás alapján T 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 128-158. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése 2.6. Tárgyi eszközök analitikus nyilvántartása a) Az analitikus nyilvántartás bizonylatai A tárgyi eszközök analitikus nyilvántartására a bizonylati szabályzatban, és az ahhoz kapcsolódó bizonylati albumban szereplő bizonylatokat kell használni, melyek a következők:

59

Bizonylat megnevezése Állományba vételi bizonylat épületekről és egyéb építményekről Épületek és építmények egyedi nyilvántartó lapja Földterület nyilvántartó lap Betétlap tartozékok felsorolása Tárgyi eszközök állománycsökkenési bizonylata értékesítés és hiány elszámolására Tárgyi eszközök naplója Leltárfelvételi jegy ingatlanok (épületek, építmények, telkek) felvételére Beruházások, tárgyi eszközök (műszaki és egyéb berendezések, gépek, felszerelések, járművek) egyedi nyilvántartó lapja Kis értékű (100.000 Ft alatti ) tárgyi eszközök nyilvántartó lapja Üzembe helyezési okmány Betétlap tartozékok felsorolása Tárgyi eszközök állománycsökkenési bizonylata értékesítés és hiány elszámolására Tárgyi eszközök analitikus forgalmi naplója Tárgyi eszközök átadás-átvételi bizonylata gazdálkodó szervezeten belül Tárgyi eszközök átadás-átvételi bizonylata gazdálkodó szervezetek között Tárgyi eszközök leltározási egységenkénti (körzetenkénti) nyilvántartó lapja Tárgyi eszközök számtörzskönyve Gépjárművek törzskönyve Leltárfelvételi jegy és jegyzőkönyv közúti gépjárművek leltározásához Tárgyi eszközök leltárfelvételi ív gépek, berendezések felvételére Tárgyi eszközök leltárfelvételi ív és összesítő gépekhez, berendezésekhez Leltárfelvételi ív és összesítő gyártóeszközök felvételére Kimutatás tárgyi eszközök hiányáról vagy többletéről Leltárborító Tárgyi eszközök selejtezési jegyzőkönyve Selejtezett tárgyi eszközök jegyzéke Tárgyi eszközök selejtezéséből visszanyert tartozékok,

Bizonylat száma, jele

Album száma

B.Sz.ny. 11-45/új.r.sz. 003. B.Sz.ny. 11-63/új.r.sz. 005. B.Sz.ny. 11-75. r.sz. 006. B.Sz.ny. 11-47/új.r.sz. 013. B.Sz.ny. 11-56/új.r.sz. 004. FORRÁS SQL

011.

B.Sz.ny. 14-10/a.r.sz.

310.

B.Sz.ny. 11-64. r.sz.

007.

FORRÁS SQL

008.

T.1996/c. r.sz. 010. B.Sz.ny. 11-47/új.r.sz. 013. B.Sz.ny. 11-56/új.r.sz. 004. FORRÁS SQL

012.

B.Sz.ny. 11-66/új.r.sz

014.

B.Sz.ny. 11-67. r.sz.

015.

B.Sz.ny. 11-68/új. r.sz. 016. B.Sz.ny. 11-57/új. r.sz. 017. A.T.KPM 231/a. r.sz 019. B.Sz.ny. 14-12/a.r.sz.

302.

B.Sz.ny. 14-13/a.r.sz.

303.

B.Sz.ny. 14-15/a.r.sz.

305.

B.Sz.ny. 14-18/a.r.sz. B.Sz.ny. 14-16/a.r.sz. D.F. 127/a.r.sz. Sz.ny. 11-90.r.sz. B.Sz.ny. 11-91.r.sz. B.Sz.ny. 11-92.r.sz.

307. 306. 301. 401. 402. 403.

60

alkatrészek, hulladék anyagok jegyzéke Megsemmisítési jegyzőkönyv

B.Sz.ny. 11-97.r.sz.

404.

Az analitikus nyilvántartás keretében elkülönítetten kell nyilvántartani:  a térítés nélkül átvett,  az ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt, valamint  a fejlesztési célra – visszafizetési kötelezettség nélkül – kapott támogatásból beszerzett tárgyi eszközöket. b) A főkönyvi- és analitikus nyilvántartás egyeztetése A főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartás adatainak egyeztetését havonta, és legkésőbb a mérlegkészítést megelőzően a mérleggel lezárt évet követő év március 31-ig kell elvégezni. Az analitikus nyilvántartás vezetéséért, valamint az adatok egyeztetéséért a számvitelért felelős vezető (főkönyvelő) felel. Az egyeztetés tényét minden esetben utólag is ellenőrizhető módon dokumentálni kell. 2.7. Tárgyi eszközök változásának bemutatása a kiegészítő mellékletben A tárgyi eszközökkel kapcsolatos változásokat és az elszámolt értékcsökkenés részletezését bemutató befektetési tükörben az alábbiak szerint kell részletezni a változásokat:  bruttó érték változásai (nyitóérték, növekedés, csökkenés ezek jogcímei, záró érték),  halmozott értékcsökkenés változásai (nyitóérték, növekedés, csökkenés ezek jogcímei, záró érték),  elszámolt értékhelyesbítés változásai (nyitóérték, növekedés, csökkenés ezek jogcímei, záró érték),  tárgyévi értékcsökkenési leírás, ezen belül:  terv szerinti értékcsökkenési leírás,  terven felüli értékcsökkenési, amelynél a jelentős összegű elszámolást indokolni kell,  visszaírt terven felüli értékcsökkenés, amelynél a jelentős összegű elszámolást indokolni kell. 3. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK 3.1. Befektetett eszközök fogalma, főbb jellemzői Befektetett pénzügyi eszközként mutatandóak ki azok az eszközök, melyeket a vállalkozás tartós jövedelemszerzési célból (kamat, osztalék), illetve gazdasági akaratának érvényesítése céljából fektet be más vállalkozásba, ad át más vállalkozásnak. Az eszköz akkor minősül befektetett pénzügyi eszköznek, ha a vállalkozás tevékenységét tartósan, egy éven túl szolgálja. A befektetett pénzügyi eszközökön belül a befektetések külön tartandóak nyilván, a vállalkozás és a cél közötti kapcsolat szerint, annak érdekében, hogy a tulajdonosi 61

kapcsolatban lévő gazdasági vállalkozások közötti ügyletekből származó halmozódásokat az összevont éves beszámoló készítése során ki lehessen szűrni. Befektetett pénzügyi eszközök bekerülési értéke A befektetett pénzügyi eszközöket, azok beszerzési értékén tartjuk nyilván minden esetben, kivéve a kamatozó értékpapírokat, melyek bekerülési értéke nem tartalmazhatja a vételárban kifizetett kamatok összegét. Az értékpapír beszerzésekor a kifizetett ellenértékből ki kell vezetni a kamatok összegét, és a kapott kamatot csökkentő tételként kell elszámolni. 3.2. Főkönyvi számlák tartalma 17. Részesedések Azon befektetések kerülnek kimutatásra a részesedések között, amelyek azért kerültek megvásárlásra, hogy a tartós befektetés kapcsán a vállalkozás osztalékra, illetve gazdasági befolyásolásra tegyen szert. Ilyenek a részvény, üzletrész, vagyoni betét. 18. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Azok az értékpapírok, melyek lejárata, beváltása a tárgyévet követő üzleti évben még nem esedékes, illetve a vállalkozás a tárgyévet követő üzleti évben az értékpapírokat értékesíteni nem szándékozik. 19. Tartósan adott kölcsönök Kamatjövedelem, vagy más kapcsolat biztosítása céljából más gazdasági vállalkozásoknak kölcsönadott pénzeszközök összegét kell tartósan adott kölcsönként elszámolni, ha a pénzben kifejezett fizetési igények teljesítése, a betét megszűntetése a tárgyévet követő üzleti évben még nem esedékes. 3.3 Befektetett pénzügyi eszközök értékkülönbözete A valós értéken történő értékelés alkalmazásakor, az értékesíthető pénzügyi eszközök esetében értékkülönbözet számolható el a nyilvántartási érték és a valós érték pozitív különbözetének összege után. A által az értékesíthető pénzügyi eszközök közé sorolható:  befektetési céllal tartott tulajdonosi részesedést jelentő befektetés,  nem lejáratig tartott hitelviszonyt megtestesítő értékpapír,  illetve a vásárolt vagy engedményezett követelés, melyről a Vállalkozás nyilvántartásba vételekor nem döntötte el, hogy értékesíteni, behajtani, vagy lejáratig tartani szándékozik. 3.4. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése, értékvesztése és annak visszaírása Értékhelyesbítés számolandó el azon részesedések után, melyek bekerülési értékét a piaci értéke tartósan, és jelentősen meghaladja, és terhére a korábbi években értékvesztés nem került elszámolásra, illetve az értékvesztés összege visszaírásra került.

62

A vállalkozás tulajdoni részesedést jelentő befektetései, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírjai után értékvesztés számolandó el, ha a befektetés könyv szerinti értéke és piaci értéke között tartós és jelentős veszteség jellegű különbözet mutatkozik. A korábban elszámolt értékvesztés összegét csökkenteni kell (visszaírás), ha piaci érték tartósan és jelentősen meghaladja a nyilvántartási értéket. Az értékvesztés elszámolásának alapesetei:  A befektetett pénzügyi eszköz piaci megítélésének változása. Az értékvesztés összege a nyilvántartási és a piaci érték közötti (veszteség jellegű) különbözet.  A gazdasági vállalkozás, értékpapír kibocsátó várható felszámolása. A felszámolás során várható kielégítés és a nyilvántartási érték közötti (veszteség jellegű) különbség erejéig kell elszámolni értékvesztést.  Fizetésképtelenség, ha az adós miatt nem képes a kamatokkal növelt teljes értéket kifizetni, akkor a behajthatatlannak minősített rész összegéig hitelezési veszteség, értékvesztés számolandó el. Értékesítési célú pénzügyi eszközöknél adódó negatív értékelési különbözet értékvesztésként számolandó el. 3.5. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei 17-19. Befektetett pénzügyi eszközök számlacsoportokon belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Beszerzés Értékesítés Követelés ellenében átvétel Kötelezettség fejében átadás Apport (behozatal) Apport (bevitel) Tulajdoni hányad fejében átvétel Térítés nélküli átadás Térítés nélkül átvétel Hiány Egyéb növekedés Egyéb csökkenés 3.5. Legfontosabb gazdasági események könyvelése 3.5.1. Részesedésekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolása 1. Részesedés átvétel követelés fejében Átvett részesedés értékének elszámolása, vagyonfelosztási javaslat szerint T 17. Részesedések. K. 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek Követelés kivezetése, maximum a vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben T 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek K 31-36. Követelések Különbözet elszámolása, ha a követelés nyilvántartási értéke a nagyobb 63

T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 31-36. Követelések Különbözet elszámolása, ha a követelés nyilvántartási értéke a kisebb T 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek 2.

Részesedés átvétele térítés nélkül, ajándékként, hagyatékként A részesedés piaci értékének elszámolása T 171. Befejezetlen beruházások K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek A részesedés értékének elhatárolása T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása Az állományból való kivezetés miatt feloldott elhatárolás elszámolása T 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek

3.

Részesedés elszámolása átalakuláskor a vállalkozás tulajdonosánál Az átalakulással létrejött vállalkozásban szerzett részesedés bekerülési értékének elszámolása T 17. Részesedések K 985. Átalakuláskor a megszűnt részesedésre jutó – végleges vagyonmérleg szerinti – saját tőke összege Az átalakult vállalkozásban megszűnt részesedés nyilvántartási értékének kivezetése T 885. Átalakuláskor az átalakult vállalkozásban lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke K 17. Részesedések

4.

Részesedés elszámolása beolvadáskor a vállalkozás külső tulajdonosánál l Az átvevő (beolvasztó) vállalkozásban szerzett részesedés bekerülési értékének elszámolása T 17. Részesedések K 986. Beolvadáskor a megszűnt részesedésre jutó – végleges vagyonmérleg szerinti – saját tőke összege A jogelőd (beolvadt) vállalkozásban megszűnt részesedés nyilvántartási értékének kivezetése T 886. Beolvadáskor a jogelőd gazdasági vállalkozásban lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke K 17. Részesedések

64

5.

Részesedés átvétele apportként A részesedés létesítő okirat szerinti értékének elszámolása T 17. Részesedések K 358. Induló, de még be nem fizetett tőke A induló tőke növelése cégbírósági bejegyzéskor T 358. Induló, de még be nem fizetett tőke K 411. Induló tőke

6.

Részesedés átsorolása forgóeszközök közül A bekerülési érték átvezetése T 17. Részesedések K 37. Részesedések Átsorolt értékpapír elszámolt értékvesztésének átvezetése T 379. Részesedések értékvesztése K 179. Részesedések értékvesztése

7.

Részesedés értékesítése Pénzügyi teljesítés elszámolása T 384. Elszámolási betétszámla K 368. Különféle egyéb követelések Az eladott részesedés bekerülési értékének kivezetése T 368. Különféle egyéb követelések K 17. Részesedések Az eladott részesedés értékvesztésének kivezetése T 179. Részesedések értékvesztése K 368. Különféle egyéb követelések Árfolyamnyereség elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 972. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége Árfolyamveszteség elszámolása T 871. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége K 368. Különféle egyéb követelések

8.

Részesedés megszűnése a vállalkozás jogutód nélküli megszűnésekor A megszűnt részesedés bekerülési értékének kivezetése T 882. Jogelőd gazdasági társságban lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke K 17. Részesedések

65

A megszűnt részesedés értékvesztésének kivezetése T 179. Részesedések értékvesztése K 882. Jogelőd gazdasági társságban lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke a) Ha az átadott eszközök értéke több, mint a kötelezettségeké: Átvett eszközök nyilvántartásba vétele T 1-3. Eszközök K 983. Megszűnt részesedés ellenében kapott eszközök és átvett kötelezettségek értékének különbözete, ha a kapott eszköz értéke több Átvett kötelezettségek nyilvántartásba vétele T 983. Megszűnt részesedés ellenében kapott eszközök és átvett kötelezettségek értékének különbözete, ha a kapott eszköz értéke több K 43-47. Kötelezettségek b) Ha az átadott eszközök értéke kevesebb, mint a kötelezettségeké: Átvett kötelezettségek nyilvántartásba vétele T 883. Megszűnt részesedés ellenében kapott eszközök és átvett kötelezettségek értékének különbözete, ha a kapott eszköz értéke kevesebb K 43-47. Kötelezettségek Átvett eszközök nyilvántartásba vétele T 1-3. Eszközök K 883. Megszűnt részesedés ellenében kapott eszközök és átvett kötelezettségek értékének különbözete, ha a kapott eszköz értéke kevesebb

.

9. Tőkekivonással történő induló tőke leszállításkor bevont részesedés elszámolása a tulajdonosnál A bevont részesedés bekerülési értékének kivezetése T 884. Tőkekivonással történő tőkeleszállításnál beont részesedés nyilvántartás szerinti értéke K 17. Részesedések A bevont részesedés értékvesztésének kivezetése T 179. Részesedések értékvesztése K 884. Tőkekivonással történő tőkeleszállításnál beont részesedés nyilvántartás szerinti értéke

. A bevont részesedés fejében átvett eszközök értéke T 1-3. Eszközök

66

K 984. Tőkekivonással történő tőkeleszállításnál bevont részesedés névértéke fejében átvett eszközök értéke 10.

Részesedések átadása apportként

Átadott részesedés könyv szerinti értékének kivezetése T 881. Vállalkozásba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke K 17. Részesedések Átadott részesedés elszámolt értékvesztésének kivezetése T 179. Részesedések értékvesztése K 881. Vállalkozásba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke Átadás létesítő okirat szerinti értéken T 368. Különféle egyéb követelések K 981. Vállalkozásba bevitt eszközök létesítő okiratban meghatározott értéke Cégbejegyzéssel egyidejűleg az „új” részesedés összegének elszámolása T 17. Részesedések K 368. Különféle egyéb követelések 11. Részesedések átadása térítés nélkül Átadott részesedés könyv szerinti értékének kivezetése T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 17. Részesedések Átadott részesedés elszámolt értékvesztésének kivezetése T 179. Részesedések értékvesztése K 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások 12. Átsorolás forgóeszközök közé A bekerülési érték átvezetése T 371. Részesedések K 17. Részesedések Átsorolt értékpapír elszámolt értékvesztésének átvezetése T 379. Részesedések értékvesztése K 179. Részesedések értékvesztése 13. Értékhelyesbítés részesedések esetében A megállapított értékhelyesbítés elszámolása feladás alapján T 177. Részesedések értékhelyesbítése K 417. Értékelési tartalék

67

14. Értékelési különbözet részesedések esetében A megállapított pozitív értékelési különbözet elszámolása feladás alapján T 1772. Részesedések értékelési különbözete K 4172. Valós értékelés értékelési tartaléka A megállapított negatív, a valós értéket a bekerülési érték alá csökkentő értékelési különbözet elszámolása feladás alapján T 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése K 179. Részesedések értékvesztése 15. Értékvesztés elszámolása részesedések esetében A megállapított értékvesztés elszámolása feladás alapján T 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése K 179. Részesedések értékvesztése 3.5.2. Kamatozó értékpapírokkal kapcsolatos gazdasági események elszámolása 1. Kamatozó értékpapír beszerzése Állományba vétele bekerülési értéken T 181-183. Kamatozó értékpapírok K 38. Pénzeszközök Vételárban megfizetett kamat elszámolása T 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége K 38. Pénzeszközök A beszerzési érték és névérték nyereségjellegű különbözetéből a beszerzéstől a mérleg-fordulónapig időarányosan jutó összeg elszámolása T 3912. Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó különbözetből az időarányos árfolyamnyereség elhatárolása K 979. Egyéb pénzügyi bevételek A beszerzési érték és névérték veszteségjellegű különbözetéből a beszerzéstől a mérleg-fordulónapig időarányosan jutó összeg elszámolása T 879. Egyéb pénzügyi ráfordítások K 4822. Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó különbözetből az időarányos árfolyamveszteség elhatárolása Az üzleti évet érintő időarányos kamat elhatárolása T 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása K 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 2. Diszkont értékpapír beszerzése Kibocsátáskori beszerzéskor a kibocsátási ár elszámolása T 184. Diszkont értékpapírok 68

K 38. Pénzeszközök A névérték és a vételár különbözet adott üzleti évre eső hányadának elhatárolása T 3911. Diszkont értékpapírok időarányos kamatának elhatárolása K 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 3. Értékpapír átvétel követelés fejében Átvett értékpapír megállapodás szerinti értékének elszámolása T 181-183. Kamatozó értékpapírok K 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek Átadási értékben lévő kamat elszámolása T 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége K 181-183. Kamatozó értékpapírok Követelés kivezetése T 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek K 31-36. Követelések Különbözet elszámolása, ha a követelés nyilvántartási értéke a nagyobb T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 31-36. Követelések Különbözet elszámolása, ha a követelés nyilvántartási értéke a kisebb T 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek 4. Kamatozó értékpapír átsorolása a forgóeszközök közül A bekerülési érték átvezetése T 181-183. Kamatozó értékpapírok K 374. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Átsorolt értékpapír leszámolt értékvesztésének átvezetése T 3794. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása K 189. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása 5. Időarányosan járó kamat elszámolása az üzleti év végén Időarányos kamat elhatárolása T 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása K 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 6. Kamatozó értékpapír értékesítése Eladott értékpapír bekerülési értékének kivezetése T 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések K 181-184. Kamatozó értékpapírok

69

Eladott értékpapír elszámolt értékvesztésének kivezetése T 189. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása K 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések Eladott (névérték alatt vásárolt) értékpapír elhatárolt árfolyamnyereségének feloldása T 979. Egyéb pénzügyi bevételek K 3912. Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó különbözetből az időarányos árfolyamnyereség elhatárolása Eladott (névérték felett vásárolt) értékpapír elhatárolt árfolyamveszteségének feloldása T 4822. Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó különbözetből az időarányos árfolyamveszteség elhatárolása K 879. Egyéb pénzügyi ráfordítások Eladott értékpapír elhatárolt kamatának feloldása T 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége K 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása Eladási árban lévő kamat elszámolása T 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések K 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Eladási ár elszámolása T 38. Pénzeszközök K 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések Árfolyamveszteség elszámolása T 871. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége K 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések Árfolyamnyereség elszámolása T 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések K 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 7. Értékpapír beváltás Beváltott értékpapír bekerülési értékének kivezetése T 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések K 181-184. Kamatozó értékpapírok Beváltott értékpapír elszámolt értékvesztésének kivezetése T 189. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása K 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések Beváltott (névérték alatt vásárolt) értékpapír elhatárolt árfolyamnyereségének feloldása T 979. Egyéb pénzügyi bevételek 70

K 3912.

Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó különbözetből az időarányos árfolyamnyereség elhatárolása

Beváltott (névérték felett vásárolt) értékpapír elhatárolt árfolyamveszteségének feloldása T 4822. Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó különbözetből az időarányos árfolyamveszteség elhatárolása K 879. Egyéb pénzügyi ráfordítások Beváltott értékpapír elhatárolt kamatának feloldása T 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége K 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása Beváltási értékben lévő kamat elszámolása T 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések K 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Befolyt összeg elszámolása T 38. Pénzeszközök K 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések Árfolyamveszteség elszámolása T 871. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége K 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések Árfolyamnyereség elszámolása T 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések K 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 8. Kamatozó értékpapír átadása apportként Átadott értékpapír bekerülési értékének kivezetése T 881. Vállalkozásba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke K 181-184. Kamatozó értékpapírok Átadott értékpapír elszámolt értékvesztésének kivezetése T 189. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása K 881. Vállalkozásba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke Átadott (névérték alatt vásárolt) értékpapír elhatárolt árfolyamnyereségének feloldása T 979. Egyéb pénzügyi bevételek K 3912. Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó különbözetből az időarányos árfolyamnyereség elhatárolása Átadott (névérték felett vásárolt) értékpapír elhatárolt árfolyamveszteségének feloldása T 4822. Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó különbözetből az időarányos árfolyamveszteség elhatárolása 71

K 879. Egyéb pénzügyi ráfordítások Átadott értékpapír elhatárolt kamatának feloldása T 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége K 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása Átadás elszámolása létesítő okirat, taggyűlési határozat szerinti értéken T 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések K 981. Vállalkozásba bevitt eszközök létesítő okiratban meghatározott értéke Átadási értékben lévő kamat elszámolása T 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések K 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Részesedés elszámolása cégbejegyzéskor T 17. Részesedések K 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések Árfolyamveszteség elszámolása T 871. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége K 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések Árfolyamnyereség elszámolása T 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések K 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Kamatozó értékpapír átsorolása a forgóeszközök közé A bekerülési érték átvezetése T 374. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok K 181-184. Kamatozó értékpapírok Átsorolt értékpapír elszámolt értékvesztésének átvezetése T 189. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása K 3794. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása 9. Értékelési különbözet kamatozó értékpapírok esetében A megállapított pozitív értékelési különbözet elszámolása feladás alapján T 188. Értékpapírok értékelési különbözete K 4172. Valós értékelés értékelési tartaléka A megállapított negatív a valós értéket a bekerülési érték alá csökkentő értékelési különbözet elszámolása feladás alapján T 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése K 189. Értékpapírok értékvesztése 10. Kamatozó értékpapírok értékvesztése és visszaírása 72

Értékvesztés elszámolása T 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése K 189. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása Értékvesztés visszaírásának elszámolása T 189. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása K 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 11. Tartósan adott kölcsönnel kapcsolatos események Kölcsön folyósítása T 191-193. Tartósan adott kölcsönök K 38. Pénzeszközök Adott kölcsön törlesztése T 38. Pénzeszközök K 191-193. Tartósan adott kölcsönök Törlesztésre jutó értékvesztés kivezetése T 199. Tartósan adott kölcsönök, bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása K 191-193. Tartósan adott kölcsönök Kapott kamat elszámolása T 38. Pénzeszközök K 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Időarányosan járó kamat elhatárolása T 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása K 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 12. Tartósan adott kölcsön leírása hitelezési veszteségként Leírt követelés értékének elszámolása T 869. Különféle egyéb ráfordítások K 19. Tartósan adott kölcsönök 13. Leírt követelés elszámolt értékvesztésének kivezetése T 199. Tartósan adott kölcsönök, bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása K 869. Különféle egyéb ráfordítások 14. Értékelési különbözet tartósan adott kölcsönök esetében A megállapított pozitív értékelési különbözet elszámolása feladás alapján T 198. Tartósan adott kölcsönök értékelési különbözete 73

K 4172. Valós értékelés értékelési tartaléka A megállapított negatív a valós értéket a bekerülési érték alá csökkentő értékelési különbözet elszámolása feladás alapján T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 199. Tartósan adott kölcsönök, bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása 15. Tartósan adott kölcsön értékvesztése és annak visszaírása Tartósan adott kölcsön értékvesztésének elszámolása T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 199. Tartósan adott kölcsönök, bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása Tartós bankbetét értékvesztésének elszámolása T 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése K 199. Tartósan adott kölcsönök, bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása Tartósan adott kölcsön értékvesztésének visszaírása T 199. Tartósan adott kölcsönök, bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása K 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés Tartós bankbetét értékvesztésének visszaírása T 199. Tartósan adott kölcsönök, bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása K 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 3.6. Befektetett pénzügyi eszközök analitikus nyilvántartása Az analitikus nyilvántartás bizonylatai A befektetett pénzügyi eszközök analitikus nyilvántartására a bizonylati szabályzatban, és az ahhoz kapcsolódó bizonylati albumban szereplő bizonylatokat kell használni, melyek a következők:

74

Bizonylat megnevezése Részvény egyedi nyilvántartó lap Kötvény egyedi nyilvántartó lap Befektetési jegy egyedi nyilvántartó lap Egyéb értékpapír egyedi nyilvántartó lap Befektetett pénzügyi eszközök analitikus nyilvántartása Adott kölcsönök analitikus nyilvántartása Tőkejövedelmek nyilvántartása Munkalap befektetések értékeléséhez

Bizonylat száma, jele FORRÁS SQL FORRÁS SQL FORRÁS SQL FORRÁS SQL

Album száma 201. 202. 203. 204.

FORRÁS SQL

205.

FORRÁS SQL FORRÁS SQL FORRÁS SQL

207. 208. 209.

Az analitikus nyilvántartás keretében elkülönítetten kell nyilvántartani:  a térítés nélkül átvett,  az ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt befektetett pénzügyi eszközöket. b) A főkönyvi- és analitikus nyilvántartás egyeztetése A főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartás adatainak egyeztetését havonta, és legkésőbb a mérlegkészítést megelőzően a mérleggel lezárt évet követő év március 31-ig kell elvégezni. Az analitikus nyilvántartás vezetéséért, valamint az adatok egyeztetéséért a számvitelért felelős vezető (főkönyvelő) felel. Az egyeztetés tényét minden esetben utólag is ellenőrizhető módon dokumentálni kell. 3.7. A befektetett pénzügyi eszközök változásának bemutatása a kiegészítő mellékletben A befektetett pénzügyi eszközökkel kapcsolatban a kiegészítő mellékletnek az alábbiakat kell tartalmaznia:  a forgóeszközök közé, illetve a forgóeszközök közül történt átsorolásokat,  a induló, de még nem teljesített összegeket, mint kötelezettségeket (a befektető – tulajdonos – által még ki nem fizetett összegek, a részesedésekhez kapcsolódóan),  kapott (járó) osztalékokat, mint adóalap módosító tételek,  a kapcsolt viszonyban álló vállalkozások neveit és a tulajdoni hányadok összegét,  értékvesztések, visszaírások, leértékelések és ezek minősítési szempontjait o az értékvesztés és a visszaírás: nyitó, növekedések, csökkenések, záró részletezésben,  a jelentős hitelezési veszteségeket,  részesedések értékhelyesbítését: nyitó, növekedések, csökkenések, záró részletezésben,  bekerülési értéken értékelt befektetett pénzügyi eszközök esetén, ha a könyv szerinti érték jelentősen meghaladja az eszköz valós értékét:  a könyv szerinti értéket,  a valós értéket,  annak indoklását, hogy miért nem számolták el az értékvesztést.

75

2. SZÁMLAOSZTÁLY: KÉSZLETEK A készletek a vállalkozó tevékenységét közvetlenül vagy közvetve szolgáló olyan eszközök, a) amelyeket a rendszeres (szokásos) üzleti tevékenység keretében értékesítési céllal szereztek be, és azok a beszerzés és az értékesítés között változatlan állapotban maradnak (áruk, göngyölegek, közvetített szolgáltatások), bár értékük változhat, b) amelyek az értékesítést megelőzően a termelés, a feldolgozás valamely fázisában vannak [befejezetlen termelés (ideértve a befejezetlen, még ki nem számlázott szolgáltatást is), félkész termékek] vagy már feldolgozott, elkészült állapotban értékesítésre várnak (késztermékek), c) amelyeket az értékesítendő termékek előállítása vagy a szolgáltatások nyújtása során fognak felhasználni (anyagok). A készletek között kell kimutatni a) használatba vételükig azokat az anyagi eszközöket (szerszám, műszer, berendezés, felszerelés, munkaruha, egyenruha, védőruha), amelyek a vállalkozó tevékenységét legfeljebb egy évig szolgálják, b) a növendék-, a hízó- és az egyéb állatokat, amelyek a termelés (a tartás) költségei eredményeként növekednek, gyarapszik tömegük (súlyuk), függetlenül attól, hogy a i tevékenységet mennyi ideig szolgálják, c) azokat az eszközöket, amelyeket a befektetett eszközök közül átsoroltak. A készletekre adott előlegként az anyag-, az áruszállítónak, a közvetített szolgáltatást nyújtónak, importbeszerzésnél az importálást végző vállalkozónak ilyen címen átutalt (megfizetett, kiegyenlített) - a levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó - összeget kell kimutatni. 1. VÁSÁROLT KÉSZLETEK 1.1. Vásárolt készletek fogalma, főbb jellemzői A vásárolt készletnek minősülnek azok az eszközök,  melyeket a rendszeres üzleti tevékenység keretében változatlan formában való értékesítés céljával szereztek be (áruk, betétdíjas göngyölegek, közvetített szolgáltatások),  melyeket az értékesítendő termékek előállítása, vagy szolgáltatás nyújtása során fognak felhasználni (anyagok),  használatba vételükig azokat az eszközöket, melyek a vállalkozás tevékenységét egy évnél rövidebb ideig szolgálják (szerszám, műszer, munkaruha, egyenruha, védőruha).

76

Anyagok Az anyagok olyan vásárolt készletek, melyek a termék-előállítás, illetve a szolgáltatás-nyújtás során eredeti funkciójukat elvesztik, és értékük beépül a termék, illetve szolgáltatás árába. A Vásárolt készletek bekerülési értéke A készlet bekerülési (beszerzési, előállítási) értéke az eszköz megszerzése érdekében a készletre vételig, illetve a raktárba történő beszállításáig az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolhatóan felmerült költségeket tartalmazza. A készlet beszerzési értékét a számviteli politikában meghatározottak szerint kapjuk meg. 1.2. Főkönyvi számlák tartalma 211-219. Nyers- és alapanyagok A számlákon azon anyagok értéke mutatandó ki, melyek a felhasználás után termékben eredeti vagy átalakult formában megtalálhatóak lesznek, és annak lényeges részét alkotják. 221. Segédanyagok A számla azon anyagok értékét tartalmazza, melyek felhasználásával az elkészült termék sajátos tulajdonságokat (esetleg külső megjelenést) kap. 222. Üzem- és fűtőanyagok A számla a vállalkozás munkaeszközeinek, járműveinek működtetéséhez szükséges anyagok, valamint az épületek fűtéséhez használt, hőfejlesztésre alkalmas éghető anyagok beszerzési értékét tartalmazza. 223. Fenntartási anyagok A vállalkozás tárgyi eszköz állományának javításához, karbantartásához szükséges tartalék alkatrészek, tartozékok, anyagok értéke kerül kimutatásra a számlán. 224. Építési anyagok A számlán a vállalkozás ingatlanjainak fenntartásához, karbantartásához szükséges anyagok, tartozékok értékét tartjuk nyilván. 225. Egy éven belül elhasználódó anyagi eszközök (sportruházat, sporteszköz) Azon eszközök értékét tartalmazza a számla, melyek nem kerülnek beépítésre sem a késztermékbe, sem karbantartás során más eszközökbe, de a termelés folytatását közvetve vagy közvetlenül szolgálják, és ennek következtében egy éven belül elhasználódnak (sportruházat, sporteszköz). 226. Tárgyi eszközök közül átsorolt anyagok

77

Azon eszközök értékét tartalmazza a számla, melyek eredeti besorolásuktól eltérően nem szolgálják a tevékenységét egy évnél hosszabb ideig, így átsorolásra kerültek az anyagok közé. 227. Egyéb anyagok Az előző számlák egyikére sem sorolható egyéb anyagok értéke kerül kimutatásra ezen a számlán. 228. Anyagok árkülönbözete A számla az elszámoló ár alkalmazásával nyilvántartott anyagok nyilvántartási ára és tényleges beszerzési ára közötti különbözetet tartalmazza. 26. Kereskedelmi áruk Az áruk csoportjába tartozik mindazon termék vagy eszköz, amely változatlan formában való továbbadás céljából került beszerzésre. Az áruk főbb csoportjai a következők:  nagykereskedelmi áruk,  kiskereskedelmi készletek,  vendéglátási árukészlet,  kölcsönzésre szánt áruk. Az áruk esetében többféle nyilvántartási ár lehetősége áll fenn, az egyes áruféleségek sajátosságainak könnyebb elszámolása céljából. 261. Áruk beszerzési áron Az árut a vásárolt készleteknél meghatározott bekerülési értéken tartjuk nyilván. Ebben az esetben a nyilvántartási ár sajátosságainak megfelelő külön számlák megnyitására nincs szükség (pl.: 263, 265). 262. Áruk elszámoló áron A nyilvántartás egy képzett (elszámoló) áron történik év közben, és a számlán a készletmozgásokat ezen az elszámoló áron kell kimutatni. 263. Áruk árkülönbözete Az elszámoló ár tényleges beszerzési ártól való eltéréseinek nyilvántartására szolgál a számla. 264. Áruk eladási áron Általában a kiskereskedelemben forgalmazott áruk esetében alkalmazandó ez a forma, amely esetben az áruk az eladási áron vannak nyilvántartva. 265. Áruk árrése A számla a beszerzési ár és az eladási ár közötti árrés nyilvántartására szolgál.

78

266. Idegen helyen tárolt, bizományba adott áruk A számla a vállalkozás tulajdonát képező, de szerződés alapján nem a vállalkozás telephelyén tárolt, illetve bizományosi szerződés alapján kiszállított, de még el nem számolt áruk értékét tartalmazza a számla. 267. Tárgyi eszközök közül átsorolt áruk Azon eszközök értékét tartalmazza a számla, melyek eredeti besorolásuktól eltérően nem szolgálják a vállalkozás tevékenységét egy évnél hosszabb ideig, így átsorolásra kerültek az áruk közé. 271. Közvetített szolgáltatások Közvetített szolgáltatásról beszélünk abban az esetben, ha vállalkozás a vásárolt szolgáltatást változatlan formában – de nem feltétlenül változatlan értékben – továbbszámlázza vevője felé. A vállalkozás és a szolgáltató közötti szerződésből a közvetítés lehetőségének, a vevőnek átadott számlából a közvetítés tényének egyértelműen megállapíthatónak kell lennie. 281-287. Betétdíjas göngyölegek Göngyölegnek nevezzük mindazon csomagoló eszközöket, amelyek a terméket szállítás közben a megrongálódástól megóvja, és rendeltetésének megfelelően többször is felhasználható (pl.: konténer, raklap, hordó, üveg). 288. Betétdíjas göngyölegek árkülönbözete A számla a göngyöleg betétdíjas ára és a beszerzési, előállítási ár közötti különbözetet tartalmazza. 1.3. Vásárolt készletek értékvesztése és annak visszaírása A vásárolt készleteknél is értékvesztést kell elszámolni abban az esetben, ha a készlet könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen meghaladja a piaci értékét. Értékvesztést kell elszámolni a következő esetekben is:  a készlet csökkent értékű, mert nem felel meg a vonatkozó előírásoknak (szabvány, szállítási feltétel, stb.), illetve eredeti rendeltetésének,  a készlet megrongálódott, így értékesítése, felhasználása kétségessé vált,  a készlet feleslegessé vált. A korábban elszámolt értékvesztés összegét csökkenteni kell (visszaírás), ha piaci érték tartósan és jelentősen meghaladja a nyilvántartási értéket.

79

1.4. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei 21-22.,26-28. Vásárolt készletek számlacsoportjain belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Beszerzés Értékesítés Követelés ellenében átvétel Kötelezettség fejében átadás Apport (behozatal) Apport (bevitel) Tulajdoni hányad fejében átvétel Térítés nélküli átadás Térítés nélkül átvétel Selejtezés Egyéb növekedés Hiány Egyéb csökkenés 1.5. A legfontosabb gazdasági események könyvelése 1.5.1. Anyagokkal kapcsolatos elszámolások, ha a vállalkozás anyagkészletét beszerzési áron tartja nyilván: a MOB az anyagkészletét azonnali felhasználásként elszámolja 1.

Anyagbeszerzés anyagköltség Beszerzési költség számla alapján (ÁFA nélkül) T 21-22. Anyagok K 454. Szállítók Le nem vonható ÁFA elszámolása T 21-22. Anyagok K 454. Szállítók Levonható ÁFA számla alapján T 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó K 454. Szállítók Beszerzési költség részét képező egyéb tételek elszámolása: Vám, vámkezelési díj, illetékek elszámolása T 21-22. Anyagok K 465. Vám- és pénzügyőrség elszámolási számla Megállapított (kivetett) import ÁFA elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 465. Vám- és pénzügyőrség elszámolási számla Hatósági, igazgatási, szolgáltatási díjak elszámolása T 21-22. Anyagok K 46. Rövid lejáratú kötelezettségek 80

Hitelszerződés közjegyzői hitelesítési díjának elszámolása T 21-22. Anyagok K 384. Elszámolási betétszámla Hitel igénybevételéhez kapcsolódó költségek, jutalékok elszámolása T 21-22. Anyagok K 384. Elszámolási betétszámla Felmerült hitelkamat elszámolása T 21-22. Anyagok K 384. Elszámolási betétszámla Fizetett biztosítási díj elszámolása T 21-22. Anyagok K 384. Elszámolási betétszámla 2.

Visszáru és árengedmény Visszáru, árengedmény összegének elszámolása számla alapján (ÁFA nélkül) T 454. Szállítók K 21-22. Anyagok Visszáru, árengedmény összegére jutó le nem vonható ÁFA elszámolása T 454. Szállítók K 21-22. Anyagok

3.

Visszáru, árengedmény összegére jutó levonható ÁFA számla alapján T 454. Szállítók K 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó Anyag készlet átvétele apportként Az anyag átvételének elszámolása T 21-22. Anyagok K 358. Induló, de még be nem fizetett tőke Induló tőke elszámolása a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg T 358. Induló, de még be nem fizetett tőke K 411. Induló tőke

4.

Anyagkészlet átvétele térítés nélkül Az anyagkészlet átadónál kimutatott nyilvántartási értékének, de legfeljebb a piaci értékének elszámolása T 21-22. Anyagok K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek

81

Az anyagkészlet értékének elhatárolása T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása Térítés nélküli átadás ÁFA-jának elszámolása, ha az átadó áthárítja T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K. 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek Az eszközzel szemben felmerült költségek (terv szerinti, terven felüli értékcsökkenés) miatt feloldott elhatárolás elszámolása T 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek 5.

Anyagkészlet visszavételezése a termelésből Visszavételezés elszámolása T 21-22. Anyagok K 51. Anyagköltség

6.

Anyagkészlet többlet Az anyagkészlet többlet piaci értékének elszámolása T 21-22. Anyagok K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek Az anyagkészlet értékének elhatárolása T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása

7.

Anyagfelhasználás Felhasználás elszámolása T 51. Anyagköltség K 21-22. Anyagok Elhatárolások elszámolt költséggel arányos feloldása T 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek

8.

Hiányzó, megsemmisült állományból kivezetett anyagok Hiány, káresemény elszámolása T 869. Különféle egyéb ráfordítások K 21-22. Anyagok Dolgozóktól kapott kártérítés elszámolása

82

T 361, 38. Munkavállalókkal szembeni követelések, Pénzeszközök K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek Biztosítótól kapott kártérítés elszámolása T 368, 38. Különféle egyéb követelések, Pénzeszközök K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek 9.

Anyagértékesítés Kiszámlázott árbevétel elszámolása T 31, 38. Vevőkövetelések, Pénzeszközök K 91-92. Belföldi értékesítés árbevétele Fizetendő ÁFA elszámolása T 31, 38. Vevőkövetelések, Pénzeszközök K 467. Fizetendő általános forgalmi adó Készletcsökkenés elszámolása T 814. Eladott áruk beszerzési értéke K 21-22. Anyagok

10.

Anyag átsorolása tárgyi eszközök közé a) Raktári készletből (új eszköz): Átvezetés elszámolása T 161. Befejezetlen beruházások K 21-22. Anyagok Tárgyi eszköz aktiválása T 13-14. Tárgyi eszközök K 161. Befejezetlen beruházások b) Használatba vett (használt) eszköz Anyagköltség helyesbítés (visszavételezés) T 21-22. Anyagok K 51. Anyagköltség Átvezetés elszámolása T 13-14. Tárgyi eszközök K 21-22. Anyagok Időarányos értékcsökkenés elszámolása T 571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás K 139-149. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése

83

11.

Anyagok értékvesztése és annak visszaírása Értékvesztés elszámolása T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 229. Anyagok értékvesztése és annak visszaírása Visszaírás elszámolása T 229. Anyagok értékvesztése és annak visszaírása K 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés

1.5.2. Anyagokkal kapcsolatos elszámolások, ha a vállalkozás anyagkészletét elszámoló áron tartja nyilván 1.

Anyagbeszerzés Beszerzési költség számla alapján (ÁFA nélkül) T 228. Anyagok árkülönbözete K 454. Szállítók Le nem vonható ÁFA elszámolása T 228. Anyagok árkülönbözete K 454. Szállítók Levonható ÁFA számla alapján T 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó K 454. Szállítók Beszerzési költség részét képező egyéb tételek elszámolása: Vám, vámkezelési díj, illetékek elszámolása T 228. Anyagok árkülönbözete K 465. Vám- és pénzügyőrség elszámolási számla Megállapított (kivetett) import ÁFA elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 465. Vám- és pénzügyőrség elszámolási számla Hatósági, igazgatási, szolgáltatási díjak elszámolása T 228. Anyagok árkülönbözete K 46. Rövid lejáratú egyéb kötelezettségek Hitelszerződés közjegyzői hitelesítési díjának elszámolása T 228. Anyagok árkülönbözete K 38. Pénzeszközök Hitel igénybevételéhez kapcsolódó költségek, jutalékok elszámolása T 228. Anyagok árkülönbözete K 384. Elszámolási betétszámla

84

Felmerült hitelkamat elszámolása T 228. Anyagok árkülönbözete K 384. Elszámolási betétszámla Fizetett biztosítási díj elszámolása T 228. Anyagok árkülönbözete K 384. Elszámolási betétszámla Anyagkészlet raktárra vétele elszámoló áron T 21-22. Anyagok K 228. Anyagok árkülönbözete 2.

Árengedmény Árengedmény összegének elszámolása számla alapján (ÁFA nélkül) T 454. Szállítók K 228. Anyagok árkülönbözete Árengedmény összegére jutó le nem vonható ÁFA elszámolása T 454. Szállítók K 228. Anyagok árkülönbözete Árengedmény összegére jutó levonható ÁFA számla alapján T 454. Szállítók K 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó

3.

Visszáru Visszáru összegének elszámolása számla alapján (ÁFA nélkül) T 454. Szállítók K 228. Anyagok árkülönbözete Visszáru összegére jutó le nem vonható ÁFA elszámolása T 454. Szállítók K 228. Anyagok árkülönbözete Visszáru összegére jutó levonható ÁFA számla alapján T 454. Szállítók K 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó Visszaküldött anyag kivezetése elszámoló áron T 228. Anyagok árkülönbözete K 21-22. Anyagok

4.

Anyag készlet átvétele apportként

85

Az anyag átvételének elszámolása T 228. Anyagok árkülönbözete K 358. Induló, de még be nem fizetett tőke Induló tőke elszámolása a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg T 358. Induló, de még be nem fizetett tőke K 411. Induló tőke Anyagkészlet raktárra vétele elszámoló áron T 21-22. Anyagok K 228. Anyagok árkülönbözete 5.

Anyagkészlet átvétele térítés nélkül Az anyagkészlet átadónál kimutatott nyilvántartási értékének, de legfeljebb a piaci értékének elszámolása T 228. Anyagok árkülönbözete K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek Anyagkészlet raktárra vétele elszámoló áron T 21-22. Anyagok K 228. Anyagok árkülönbözete Az anyagkészlet értékének elhatárolása T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása Térítés nélküli átadás ÁFA-jának elszámolása, ha az átadó áthárítja T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K. 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek Az eszközzel szemben felmerült költségek miatt feloldott elhatárolás elszámolása T 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek

6.

Anyagkészlet visszavételezése a termelésből Visszavételezés elszámolása elszámoló áron T 21-22. Anyagok K 51. Anyagköltség

7.

Anyagkészlet többlet Az anyagkészlet többlet piaci értékének elszámolása T 228. Befejezetlen beruházások K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek

86

Anyagkészlet raktárra vétele elszámoló áron T 21-22. Anyagok K 228. Anyagok árkülönbözete Az anyagkészlet értékének elhatárolása T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása 8.

Anyagfelhasználás Felhasználás elszámolása T 51. Anyagköltség K 21-22. Anyagok Elhatárolások elszámolt költséggel arányos feloldása T 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek Készletcsökkenésre jutó árkülönbözet elszámolása A 228-as számla tartozik egyenlege esetén T 51. Anyagköltség K 228. Anyagok árkülönbözete A 228-as számla követel egyenlege esetén T 228. Anyagok árkülönbözete K 51. Anyagköltség

9.

Hiányzó, megsemmisült állományból kivezetett anyagok Hiány, káresemény elszámolása T 869. Különféle egyéb ráfordítások K 228. Anyagok árkülönbözete Készletcsökkenésre jutó árkülönbözet elszámolása A 228-as számla tartozik egyenlege esetén T 869. Különféle egyéb ráfordítások K 228. Anyagok árkülönbözete A 228-as számla követel egyenlege esetén T 228. Anyagok árkülönbözete K 869. Különféle egyéb ráfordítások Elhatárolások elszámolt költséggel arányos feloldása T 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek Dolgozóktól kapott kártérítés elszámolása

87

T 361, 38. Munkavállalókkal szembeni követelések, Pénzeszközök K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek Biztosítótól kapott kártérítés elszámolása T 368, 38. Különféle egyéb követelések, Pénzeszközök K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek 10.

Anyagértékesítés Kiszámlázott árbevétel elszámolása T 31, 38. Vevőkövetelések, Pénzeszközök K 91-92. Belföldi értékesítés árbevétele Fizetendő ÁFA elszámolása T 31, 38. Vevőkövetelések, Pénzeszközök K 467. Fizetendő általános forgalmi adó Készletcsökkenés elszámolása T 814. Eladott áruk beszerzési értéke K 21-22. Anyagok Készletcsökkenésre jutó árkülönbözet elszámolása A 228-as számla tartozik egyenlege esetén T 814. Eladott áruk beszerzési értéke K 228. Anyagok árkülönbözete A 228-as számla követel egyenlege esetén T 228. Anyagok árkülönbözete K 814. Eladott áruk beszerzési értéke

11.

Anyag átsorolása tárgyi eszközök közé a) Raktári készletből (új eszköz): Átvezetés elszámolása T 161. Befejezetlen beruházások K 228. Anyagok árkülönbözete Tárgyi eszköz aktiválása T 13-14.Tárgyi eszközök K 161. Befejezetlen beruházások Készletcsökkenésre jutó árkülönbözet elszámolása A 228-as számla tartozik egyenlege esetén T 161. Befejezetlen beruházások K 228. Anyagok árkülönbözete

88

A 228-as számla követel egyenlege esetén T 228. Anyagok árkülönbözete K 161. Befejezetlen beruházások b) Használatba vett (használt) eszköz: Anyagköltség helyesbítés (visszavételezés) T 21-22. Anyagok K 51. Anyagköltség Átvezetés elszámolása T 13-14. Tárgyi eszközök K 21-22. Anyagok Időarányos értékcsökkenés elszámolása T 571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás K 139-149. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése 12.

Anyagok értékvesztése és annak visszaírása Értékvesztés elszámolása T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 229. Anyagok értékvesztése és annak visszaírása Visszaírás elszámolása T 229. Anyagok értékvesztése és annak visszaírása K 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés

13.

Az elszámoló ár módosítása Az elszámoló ár növelésének elszámolása T 21-22. Anyagok K 228. Anyagok árkülönbözete Az elszámoló ár csökkentésének elszámolása T 228. Anyagok árkülönbözete K 21-22. Anyagok

1.5.3. Az árukészlettel kapcsolatos események elszámolása, ha az árukészlet nyilvántartása beszerzési áron történik Az árukészlettel kapcsolatos minden gazdasági esemény elszámolásának menete a beszerzési áron nyilvántartott anyagkészlet elszámolásaival teljesen azonos. Eltérés csupán az alkalmazott számlaszám tekintetében van, a 21-22.-es Anyagok számlacsoportok helyett a 261. Áruk beszerzési áron számla használandó.

89

1.5.4. Az árukészlettel kapcsolatos események elszámolása, ha az árukészlet nyilvántartása elszámoló-, illetve eladási áron történik Az elszámoló-, illetve eladási áron nyilvántartott árukészlettel kapcsolatos minden gazdasági esemény elszámolásának menete az elszámoló áron nyilvántartott anyagkészlet elszámolásaival teljesen azonos. Eltérés csupán a 228.-as számla és a 21-22.-es számlacsoportok helyett alkalmazott számlák tekintetében van:  Elszámoló áras nyilvántartás esetén a 263. Áruk árkülönbözete és a 262. Áruk elszámoló áron számla használandó,  Eladási áras nyilvántartás esetén a 265. Áruk árrése és a 264. Áruk eladási áron számla használandó. Közvetített szolgáltatásokkal kapcsolatos események elszámolása Közvetített szolgáltatás vásárlása Közvetített szolgáltatás vásárlás elszámolása számla alapján T 271. Közvetített szolgáltatások K 454. Szállítók Levonható ÁFA elszámolása számla alapján T 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó K 454. Szállítók 1.

Alvállalkozói teljesítmény továbbszámlázása Alvállalkozói teljesítmény továbbszámlázásának elszámolása T 31. Vevőkövetelések K 91-94. Árbevételek Fizetendő ÁFA elszámolása T 31. Vevőkövetelések K 467. Fizetendő általános forgalmi adó Közvetített szolgáltatás kivezetése T 815. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke K 271. Közvetített szolgáltatások

2.

Közvetített szolgáltatások értékvesztése és annak visszaírása Értékvesztés elszámolása T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 279. Közvetített szolgáltatások értékvesztése és annak visszaírása Értékvesztés visszaírásának elszámolása T 279. Közvetített szolgáltatások értékvesztése és annak visszaírása K 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés

90

1.5.5. Göngyölegekkel kapcsolatos események elszámolása A göngyölegekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolásának menete az elszámoló áron nyilvántartott anyagkészlet elszámolásaival teljesen azonos. Eltérés csupán a 228.-as számla és a 21-22.-es számlacsoportok helyett alkalmazott számlák tekintetében van, melyek 288. Betétdíjas göngyölegek árkülönbözete és a 281-287. Betétdíjas göngyölegek. A fentieken túlmenően a következő események fordulhatnak még elő: Vevőtől visszaérkezett göngyöleg Visszaszámlázás elszámolása betétdíjas áron T 91-92. Belföldi értékesítés árbevétele K 31. Vevőkövetelések Fizetendő ÁFA helyesbítése T 467. Fizetendő általános forgalmi adó K 31. Vevőkövetelések Készlet visszavétele betétdíjas áron T 281-287. Betétdíjas göngyölegek K 814. Eladott áruk beszerzési értéke Készlet visszavételre jutó árrés elszámolása T 814. Eladott áruk beszerzési értéke K 288. Betétdíjas göngyölegek árkülönbözete 1.6.A vásárolt készletek analitikus nyilvántartása a) Az analitikus nyilvántartás bizonylatai A készletek analitikus nyilvántartására a bizonylati szabályzatban, és az ahhoz kapcsolódó bizonylati albumban szereplő bizonylatokat kell használni, melyek a következők: Bizonylat megnevezése Készlet-bevételezési bizonylat Készlet-kivételezési bizonylat

Bizonylat száma, jele B.Sz.ny. 12-111/N.r.sz. B.Sz.ny. 12-114/V.r.sz.

Album száma 101. 102.

Anyag-(fogyóeszköz) visszavételezési bizonylat

B.Sz.ny. 12-123/N.r.sz.

103.

Raktári nyilvántartó lap Készletnyilvántartó lap Készletnyilvántartó lap I. Készletek naplója I. Készletek naplója II.

B.Sz.ny. 12-151.r.sz. B.Sz.ny. 12-186.r.sz. B.Sz.ny. 12-185.r.sz. B.Sz.ny. 12-190.r.sz. B.Sz.ny. 12-121.r.sz.

104. 105. 106. 107. 108.

91

Készletnyilvántartó lap (mennyiségi adatokkal), a készletváltozás részletezésével Értékhatáros eszközök munkahelyi (munkavállalói) nyilvántartása Munkaruha nyilvántartó lap Egyéni munkaruházati jegyzék Szerszámkönyv Készletek leltárfelvételi íve Leltárfelvételi jegy áru- és göngyöleg felvételére Leltárfelvételi ív és összesítő áru- és göngyöleg felvételére Leltárfelvételi ív tartalék motorok felvételére Selejtezett készletek jegyzéke A készletek selejtezéséből visszanyert hulladék anyagok jegyzéke Leértékelt készletek jegyzéke Készletek selejtezési leértékelési jegyzőkönyve

B.Sz.ny. 12-161.r.sz.

109.

B.Sz.ny. 12-172/a.r.sz.

110.

B.Sz.ny. 12-179.r.sz. B.Sz.ny. 12-180.r.sz. B.Sz.ny. 219.r.sz. B.Sz.ny. 14-20/a.r.sz.

111. 112. 113. 308.

B.Sz.ny. 14-41.r.sz.

311.

B.Sz.ny. 14-33.r.sz.

312.

B.Sz.ny. 14-14/A.r.sz. B.Sz.ny. 11-94.r.sz.

304. 405.

B.Sz.ny. 11-95.r.sz.

406.

B.Sz.ny. 11.96.r.sz.

407.

B.Sz.ny. 11.93.r.sz.

408.

Az analitikus nyilvántartás keretében elkülönítetten kell nyilvántartani:  a térítés nélkül átvett,  az ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt készleteket. b) A főkönyvi- és analitikus nyilvántartás egyeztetése A főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartás adatainak egyeztetését havonta, és legkésőbb a mérlegkészítést megelőzően a mérleggel lezárt évet követő év március 31-ig kell elvégezni. Az analitikus nyilvántartás vezetéséért, valamint az adatok egyeztetéséért a számvitelért felelős vezető (főkönyvelő) felel. Az egyeztetés tényét minden esetben utólag is ellenőrizhető módon dokumentálni kell. 1.7. Vásárolt készletek változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben A készletekkel kapcsolatosan a kiegészítő mellékletnek az alábbiakat kell tartalmaznia:  az értékeléssel összefüggő eljárásokat, és a megváltozott eljárások hatásait  az eredményre,  a vagyonra,  pénzügyi helyzetre,  a változtatás indoklását,  az átsorolásokat, azok hatásait és indoklását,  a készletekkel kapcsolatos rendkívüli eseményeket, és azok hatását,

92

 zálogjoggal, vagy más hasonló jogokkal terhelt kötelezettségek készletekkel való összefüggéseit (a korlátozott forgalmazhatóság miatt),  a jelentős összegű készletekre adott előlegeket,  a veszélyes hulladékok  nyitó és záró készletét értékben és mennyiségben,  mennyiségének és értékének tárgyévi változását a vonatkozó jogszabály szerinti veszélyességi osztályok alapján,  a készletek értékvesztésének és visszaírásának részletezését. 2. SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK 2.1. Saját termelésű készletek fogalma, főbb jellemzői A saját termelésű készletnek minősülnek azok az eszközök,  melyek az értékesítést megelőzően a feldolgozás valamely szakaszában, vagy elkészült állapotban vannak (befejezetlen termelés, félkész termék, késztermék),  a növendék-, hízó- és egyéb állatokat, melyek súlya a termelés (tartás) költségei következtében gyarapszik, függetlenül attól, hogy a vállalkozás tevékenységét meddig szolgálják. Saját termelésű készletek bekerülési értéke A készlet bekerülési értékét képezik azok a költségek, melyek  a termék előállítása során felmerültek,  a termék előállításával bizonyíthatóan szoros kapcsolatban voltak,  a termékre a megfelelő mutatók, jellemzők segítségével elszámolhatók. Értékesítési költségeket és az előállítással közvetlen kapcsolatba nem hozható költségeket a közvetlen költség nem tartalmazhat. Saját termelésű készletek készletérték-különbözete Ha a elszámoló áras nyilvántartást vezet saját termelésű készleteiről, és a mérleg fordulónapján megállapított tényleges önköltség összege eltér az elszámoló ártól, abban az esetben az elszámoló ár és a tényleges önköltség közötti különbözetet nevezzük készletértékkülönbözetnek, melynek értékét a megfelelő főkönyvi számlákon át kell vezetni. 2.2. Főkönyvi számlák tartalma 231-234. Befejezetlen termelés A számla azon termékek értékét mutatja, melyek megmunkálás alatt vannak – legalább egy számottevő műveleten már keresztülmentek –, és további megmunkálásra várnak. 235-237. Félkész termékek

93

Azok a termékek minősülnek félkész terméknek, melyeken már egy teljes megmunkálási folyamatot elvégeztek, raktárra vették, de még nem tekinthetőek készterméknek, és további megmunkálásra kerül sor. 24. Növendék-, hízó-, egyéb állatok Azon állatok minősülnek növendék-, hízó-, vagy egyéb állatnak, melyek a termelés (tartás) költségei eredményeként növekednek, gyarapszik a tömegük (súlyuk), függetlenül attól, hogy a vállalkozás tevékenységét mennyi ideig szolgálják. 251-257. Késztermékek A számla azon termékek értékét tartalmazza, melyek további megmunkálást nem igényelnek a vállalkozás részéről, minőségi előírásoknak megfelelnek és késztermékként értékesíthetőek. a.

Saját termelésű készletek értékvesztése és annak visszaírása

Saját termelésű készletek esetében akkor kell értékvesztést elszámolni, ha a könyv szerinti érték tartósan és jelentősen meghaladja a még várhatóan felmerülő költségekkel csökkentett, várható támogatásokkal növelt eladási árat. Értékvesztés számolandó abban az esetben is, ha a készlet megrongálódott, így értékesítése, felhasználása kétségessé vált, rendeltetésének már nem tud eleget tenni, vagy feleslegessé vált. Az elszámolt értékvesztés visszaírására kerül sor abban az esetben, ha a nyilvántartási érték tartósan és jelentősen meghaladja a piaci értéket. Ekkor legfeljebb a korábban elszámolt értékvesztés erejéig alkalmazandó a visszaírás. 2.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei 23-25. Saját előállítású készletek számlacsoportjain belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Raktárra vétel Értékesítés Többlet Kötelezettség fejében átadás Átvétel vagyoni hozzájárulásként Apport (bevitel) Egyéb növekedés Térítés nélküli átadás Selejtezés Hiány Egyéb csökkenés 2.4. A legfontosabb gazdasági események könyvelése 2.4.1. Befejezetlen termeléssel kapcsolatos gazdasági események elszámolása

94

1.

Befejezetlen termelés állományváltozása Nyitó befejezetlen termelés átvezetése T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása K 231-234. Befejezetlen termelés Záró befejezetlen termelés készletre vétele T 231-234. Befejezetlen termelés K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása

2.4.2. Félkész termékekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolása év közben folyamatosan vezetett értéknyilvántartás, és előállítási áron való nyilvántartás esetén 1.

Elkészült félkész termék bevételezése T 235-237. Félkész termékek K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása

2.

Félkész termék felhasználása Felhasznált félkész termék értékvesztésének kivezetése T 239. Befejezetlen termelés és félkész termékek értékvesztése és annak visszaírása K 235-237. Félkész termékek Felhasznált félkész termék könyv szerinti értékének kivezetése T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása K 235-237. Félkész termékek

3.

Félkész termék értékesítés Árbevétel elszámolása T 31. Vevők K 91-94. Értékesítés árbevétele Fizetendő ÁFA elszámolása T 31. Vevők K 467. Fizetendő ÁFA Értékesített félkész termék értékvesztésének kivezetése T 239. Befejezetlen termelés és félkész termékek értékvesztése és annak visszaírása K 235-237. Félkész termékek Értékesített félkész termék könyv szerinti értékének kivezetése T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása K 235-237. Félkész termékek

4.

Visszaküldés Árbevétel helyesbítés elszámolása 95

T 91-94. Értékesítés árbevétele K 31. Vevők ÁFA helyesbítés elszámolása T 467. Fizetendő ÁFA K 31. Vevők Visszaküldött félkész termék készletre vétele T 235-237. Félkész termékek K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása 5.

Többlet Többletként fellelt félkész termék állományba vétele T 235-237. Félkész termékek K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek A többlet értékének elhatárolása T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása STK korrekció T 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása

6.

Félkész termék értékvesztésének elszámolása Az értékvesztés elszámolása T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 239. Befejezetlen termelés és félkész termékek értékvesztése és annak visszaírása STK korrekció T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása K 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke

7.

Félkész termék értékvesztésének visszaírása A visszaírás elszámolása „áruként” T 239. Befejezetlen termelés és félkész termékek értékvesztése és annak visszaírása K 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés STK korrekció T 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása

2.4.3. Félkész termékekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolása év közben folyamatosan vezetett értéknyilvántartás, és elszámoló áron való nyilvántartás esetén 1.

Elkészült félkész termék bevételezése T 235-237. Félkész termékek K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása

96

2.

Félkész termék felhasználása Felhasznált félkész termék értékvesztésének kivezetése T 239. Befejezetlen termelés és félkész termékek értékvesztése és annak visszaírása K 238. Félkész termékek készletérték-különbözete Felhasznált félkész termék könyv szerinti értékének kivezetése T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása K 235-237. Félkész termékek

3.

Félkész termék értékesítése Árbevétel elszámolása T 31. Vevők K 91-94. Értékesítés árbevétele Fizetendő ÁFA elszámolása T 31. Vevők K 467. Fizetendő ÁFA Értékesített félkész termék értékvesztésének kivezetése T 239. Befejezetlen termelés és félkész termékek értékvesztése és annak visszaírása K 238 Félkész termékek készletérték-különbözete Értékesített félkész termék kivezetése elszámoló áron T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása K 235-237. Félkész termékek

4.

Visszaküldés Árbevétel helyesbítés elszámolása T 91-94. Értékesítés árbevétele K 31. Vevők ÁFA helyesbítés T 467. Fizetendő ÁFA K 31. Vevők Visszaküldött félkész termék készletre vétele T 235-237. Félkész termékek K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása

5.

Többlet Többletként fellelt félkész termék állományba vétele bekerülési értéken T 238. Félkész termékek készletérték-különbözete K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek

97

Többletként fellelt félkész termék készletre vétele elszámoló áron T 235-237. Félkész termékek K 238. Félkész termékek készletérték-különbözete A többlet értékének elhatárolása T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása STK korrekció T 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása 6.

Félkész termék értékvesztésének elszámolása Az értékvesztés elszámolása T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 239. Befejezetlen termelés és félkész termékek értékvesztése és annak visszaírása STK korrekció T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása K 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke

7.

Félkész termék értékvesztésének visszaírása A visszaírás elszámolása „áruként” T 239. Befejezetlen termelés és félkész termékek értékvesztése és annak visszaírása K 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés STK korrekció T 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása

8. Év végén a zárókészlet nyilvántartás szerinti értékének helyesbítése a bekerülési (előállítási) értékre A tényleges közvetlen önköltség magasabb az elszámolási árnál T 238. Félkész termékek készletérték-különbözete K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása A tényleges közvetlen önköltség alacsonyabb az elszámolási árnál T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása K 238. Félkész termékek készletérték-különbözete 2.4.4. Félkész termékekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolása év közben nem vezetett értéknyilvántartás esetén

98

1.

Üzleti év zárásakor a nyitó félkész termék helyesbítése a leltár szerinti záró értékre Állománynövekedés elszámolása T 235-237. Félkész termékek K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása Állománycsökkenés elszámolása T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása K 235-237. Félkész termékek

2.

Félkész termék értékvesztésének elszámolása Az értékvesztés elszámolása T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 239. Befejezetlen termelés és félkész termékek értékvesztése és annak visszaírása STK korrekció T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása K 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke

2.4.5. Növendék-, hízó-, és egyéb állatokkal kapcsolatos gazdasági események elszámolása elszámoló áras nyilvántartás esetén 1.

Szaporulat, tömeggyarapodás állományba vétele elszámoló áron T 241-243. Növendék-, hízó- és egyéb állatok K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása

2.

Növendék-, hízó-, és egyéb állat vásárlás Állományba vétel bekerülési értéken T 248. Állatok készletérték-különbözete K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása Állományba vétel elszámoló áron T 241-243. Növendék-, hízó- és egyéb állatok K 248. Állatok készletérték-különbözete Bekerülési érték elszámolása T 511. Anyagköltség K 454. Szállítók Előzetesen felszámított ÁFA elszámolása T 466. Előzetesen felszámított ÁFA K 454. Szállítók

3.

Növendék-, hízó-, és egyéb állatok átvétele vagyoni hozzájárulásként Átvétel elszámolása bekerülési értéken T 511. Anyagköltség K 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek Állományba vétel bekerülési értéken

99

T 248. Állatok készletérték-különbözete K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása Állományba vétel elszámoló áron T 241-243. Növendék-, hízó- és egyéb állatok K 248. Állatok készletérték-különbözete Átadó részére átutalandó levonható ÁFA elszámolása T 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó K 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek Átadó részére nem átutalandó levonható ÁFA elszámolása T 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek Vagyoni hozzájárulás elszámolása a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg T 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek K 32. Követelések kapcsolt sal szemben 4.

Növendék-, hízó-, és egyéb állatok átvétele követelés fejében Átvétel elszámolása bekerülési értéken T 511. Anyagköltség K 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek Állományba vétel bekerülési értéken T 248. Állatok készletérték-különbözete K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása Állományba vétel elszámoló áron T 241-243. Növendék-, hízó- és egyéb állatok K 248. Állatok készletérték-különbözete Követelés kivezetése T 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek K 31-36. Követelések Különbözet elszámolása, ha a követelés nyilvántartási értéke a nagyobb T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 31-36. Követelések Különbözet elszámolása, ha a követelés nyilvántartási értéke a kisebb T 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek

5.

Növendék-, hízó-, és egyéb állatok átvétele térítés nélkül Átvétel elszámolása bekerülési értéken

100

T 511. Anyagköltség K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek Állományba vétel bekerülési értéken T 248. Állatok készletérték-különbözete K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása Állományba vétel elszámoló áron T 241-243. Növendék-, hízó- és egyéb állatok K 248. Állatok készletérték-különbözete A készlet értékének elhatárolása T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása Térítés nélküli átvétel ÁFA-jának elszámolása, ha az átadó áthárítja T 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó K 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek 6.

Többletként fellelt Növendék-, hízó-, és egyéb állatok Állományba vétel bekerülési értéken T 248. Állatok készletérték-különbözete K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek Készletre vétel elszámoló áron T 241-243. Növendék-, hízó- és egyéb állatok K 248. Állatok készletérték-különbözete A többlet értékének elhatárolása T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása STK korrekció T 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása

7. Az üzleti év végén a záró állomány nyilvántartás szerinti értékének helyesbítése a tényleges önköltségre Az önköltség magasabb az elszámoló árnál T 248. Állatok készletérték-különbözete K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása Az önköltség alacsonyabb az elszámoló árnál T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása K 248. Állatok készletérték-különbözete

101

8.

Növendék-, hízó-, és egyéb állatok értékvesztésének elszámolása Az értékvesztés elszámolása T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 249. Állatok értékvesztése és annak visszaírása STK korrekció T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása K 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke

9.

Növendék-, hízó-, és egyéb állatok értékvesztésének visszaírása A visszaírás állományba vétele T 249. Állatok értékvesztése és annak visszaírása K 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés STK korrekció T 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása

2.4.5. A késztermékkel kapcsolatos események elszámolása, ha a késztermékek nyilvántartása előállítási költségen történik Az késztermékekkel kapcsolatos minden gazdasági esemény elszámolásának menete az előállítási költségen nyilvántartott félkész termékek elszámolásaival teljesen azonos. Eltérés csupán az alkalmazott számlaszám tekintetében van, a 231-237.-es Félkész termékek számlák helyett a 251-257. Késztermékek számlák használandóak. 2.4.6. A késztermékekkel kapcsolatos események elszámolása, ha a késztermékek nyilvántartása elszámoló áron történik Az elszámoló áron nyilvántartott késztermékekkel kapcsolatos minden gazdasági esemény elszámolásának menete az elszámoló áron nyilvántartott félkész termékek elszámolásaival teljesen azonos. Eltérés csupán az alkalmazott számlák tekintetében, van 238.-as Félkész termékek készletérték-különbözete számla és a 231-237.-es Félkész termékek számlák helyett a 258. Késztermékek készletérték-különbözete és a 251-257. Késztermékek számlák használandóak. 2.5. A saját termelésű készletek analitikus nyilvántartása A vásárolt készleteknél ismertetettel azonos módon történik. 2.6.A saját termelésű készletek változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben A vásárolt készleteknél ismertetettel azonos módon történik.

102

3. SZÁMLAOSZTÁLY: KÖVETELÉSEK, PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK ÉS AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 1. KÖVETELÉSEK 1.1. Követelések fogalma, főbb jellemzői Követelések azok a különféle szállítási, i, szolgáltatási és egyéb szerződésekből jogszerűen eredő, pénzértékben kifejezett fizetési igények, amelyek a vállalkozó által már teljesített, a másik fél által elfogadott, elismert termékértékesítéshez, szolgáltatás teljesítéséhez, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír, tulajdoni részesedést jelentő befektetés értékesítéséhez, kölcsönnyújtáshoz, előleg-fizetéshez (beleértve az osztalékelőleget is) kapcsolódnak, valamint a különféle egyéb követelések, ideértve a vásárolt követeléseket, a térítés nélkül és egyéb címen átvett követeléseket, a bíróság által jogerősen megítélt követeléseket is. 1.2. Főkönyvi számlák tartalma 311. Belföldi követelések (Forintban) 312. Belföldi követelések (Devizában) 316. Külföldi követelések (Forintban) 317. Külföldi követelések (Devizában) Az áruszállításból és szolgáltatásból eredő követelés, vevő által elismert jogszerű fizetési igény, amelyet teljesített szállítás, szolgáltatás előzött meg. A követelések értékét mindig a vevő, adós által elismert mértékben kell meghatározni, és ezen, illetve értékvesztéssel csökkentett értéken kell nyilvántartani. A követelést mindaddig ki kell mutatni, míg azt pénzügyileg, vagy egyéb módon (pl.: beszámítás) nem rendezték, váltóval ki nem egyenlítették, el nem engedték vagy behajthatatlan követelésként le nem írták. A vevőkkel szembeni követetéseket érvényesíthetőségük szerint osztályozni kell, az alábbiak szerint: a) Teljes értékű követelés, ha a bizonylaton feltüntetett fizetési határidő még nem járt le. b) Határidőn túli követelés, ha a megállapított fizetési határidő már lejárt. c) Kétes követelés, ha a behajthatósága bizonytalan mind összegszerűségében, mind időpontjában. A kétes követeléseket elkülönítetten kell nyilvántartani. d) Behajthatatlan a követelés:  az adós ellen végzett felszámolási eljárás során a követelés kiegyenlítésére egyáltalán nem, vagy csak részben van fedezet,  a csőd-, felszámolási-, önkormányzatok adósságrendezési eljárása során a hitelező által elengedett követelés,  az eredményesen nem érvényesíthető követelés, illetve azok, amelyeknél a behajtás költségei nem állnak arányban a követelés várhatóan behajtható összegével,  az adós nem lelhető fel, 103

 a követelés bíróság előtt nem érvényesíthető,  a követelés a hatályos jogszabályok szerint elévült. A mérlegben behajthatatlannak minősített követelés nem mutatható ki, a behajthatatlan követelés összegét hitelezési veszteségként le kell írni. A belföldi és külföldi követeléseket külön számlán kell nyilvántartani, illetve meg kell bontani a követeléseket a szerződésben meghatározott pénznem szerint is (forint, deviza). A külföldi pénzértékre szóló követeléseket forintban (főkönyv) és devizában (analitika) is nyilván kell tartani. A devizaösszeg forintértékének meghatározásánál a vállalkozás a számviteli politikában megfogalmazottak szerint jár el. 321. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben A számla tartalmazza mindazon követeléseket, melyek kapcsolt vállalkozásnak minősülő gazdálkodó szervezettel szemben állnak fenn. A külön alszámlákat kell nyitni a kapcsolt vállalkozás minősítésétől (anya-, leány-, közös vezetésű-, társult ), és a követelés típusától függően (vevő-, váltókövetelés stb.). 341. Belföldi váltókövetelések 346. Külföldi váltókövetelések A vevővel szembeni követelés ellenében elfogadott váltó alapján kimutatott követelés összege. A váltó bekerülési értéke:  a kiváltott követelés összegével egyező értékben,  a kifizetett ellenértékkel egyező összegben, vásárolt váltó esetében. A váltókövetelések között csak a részesedési viszonyban nem álló okkal szembeni követelés mutatható ki. Elkülönítve mutatjuk ki a belföldi és külföldi adóssal szembeni követeléseket. 351. Immateriális javakra adott előleg Az immateriális javak számlacsoportban nyilvántartandó bármely jószágra adott előleget kell nyilvántartani a számlán, amíg az elszámolásra, visszafizetésre vagy leírásra nem került. 352. Tárgyi eszközökre adott előlegek 355. Felújításokra adott előlegek A fenti számlákon kell nyilvántartani mindazon előlegeket, amelyek tárgyi eszköz beszerzése, létesítése, felújítása céljából kerültek kifizetésre. Az előlegeket ki kell vezetni, ha elszámolásra, visszafizetésre vagy leírásra kerültek. 353. Készletekre adott előlegek 354. Szolgáltatásokra adott előlegek Az anyag- illetve áruszállítónak, importálást végző válalkozásnak és valamely szolgáltatást nyújtó vállalkozásnak előlegként fizetett összegeket kell kimutatni a számlákon: Az adott előlegek esetében is elszámolandó a meghatározott esetekben az értékvesztés és annak visszaírása. 355 TÁMOGATÁSOK ELŐLEG beszámítása

104

358. Induló, de még be nem fizetett tőke Induló, de még be nem fizetett tőkeként kell kimutatni azokat a vagyonrészeket, amelyek bejegyzése megtörtént, de a tulajdonosok által még nem került befizetésre. Induló, de be nem fizetett tőke kizárólag csak pénzbeli betét lehet, mert a nem pénzbeli betétet a vállalkozás alapításakor rendelkezésre kell bocsátani teljes egészében. 36. Egyéb követelések Az előzőekben nem meghatározott követeléseket sorolja ide a , melyek a számlatükörben kerülnek meghatározásra Egyéb követelésként kell kimutatni a munkavállalói tartozást, a visszatérítendő adót, az igényelt, de még nem teljesített támogatást, továbbá az utólag kapott engedmény miatti követelés összegét is. Egyéb követelésként kell kimutatni - a nem részesedési viszonyban lévő vállalkozások között létrejött - valódi penziós és óvadéki repó ügylet esetén a határidős viszonteladási kötelezettség mellett vásárolt eszköz kifizetett vételárát, illetve a határidős visszavásárlási kötelezettség mellett eladott eszköz kifizetett visszavásárlási árát, az értékpapírkölcsönügylet során a kölcsönbeadott értékpapír kölcsönszerződés szerinti értékében fennálló követelést, továbbá a határidős és opciós ügyletek esetén a fizetett letétek, pénzügyi biztosítékok, árkülönbözetek összegét, amíg az ügylet le nem zárul. Az egyéb követelés mérlegtételnél kell kimutatni továbbá a nem részesedési viszonyban lévő adóssal szembeni tartósan adott kölcsönből a mérlegforduló napot követő egy éven belül esedékes részleteket, a vásárolt követeléseket, a térítés nélkül és egyéb címen átvett követeléseket, a peresített követelésekből a bíróság által az üzleti év mérlegforduló napjáig jogerősen megítélt követeléseket is. 1.3 Követelések értékkülönbözete A valós értéken történő értékelés alkalmazásakor, a kereskedési célú vagy az értékesíthető pénzügyi eszközök esetében értékkülönbözet számolható el a nyilvántartási érték és a valós érték különbözetének összege után. A kereskedési célú pénzügyi eszközök esetében a különbözet pozitív és negatív is, míg az értékesíthetőek esetében csak pozitív lehet. Kereskedelmi célú pénzügyi eszközök közé sorolható a által keletkeztetett, vásárolt vagy engedményezett követelés, melyet a egy éven belül értékesíteni szándékozik. Értékesíthető pénzügyi eszközök közé a vásárolt vagy engedményezett követelés sorolható, melyről a Vállalkozás nyilvántartásba vételekor nem döntötte el, hogy értékesíteni, behajtani, vagy lejáratig tartani szándékozik. Nem minősíthető kereskedési célúvá vagy értékesíthetővé az a Vállalkozás által keletkeztetett követelés, amely pénzügyi lízinggel kapcsolatos, biztosítási szerződésekből ered, illetve munkavállalókkal vagy költségvetéssel szemben áll fenn.

105

1.4. Követelések értékvesztése és annak visszaírása Az üzleti év fordulónapján fennálló és a mérlegkészítés időpontjáig be nem folyt követelések esetében értékvesztést kell elszámolni, ha a követelés nyilvántartási értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint a várhatóan behajtható összeg. A követelések minősítése egyedileg végzendő, de kisösszegű követelések esetében csoportos értékelés is alkalmazható. Devizakövetelés esetében az értékvesztés összege is devizában fejezendő ki, és ennek elszámolása után kell az árfolyamváltozás hatását vizsgálni. Értékesítési célú pénzügyi eszközöknél adódó negatív értékelési különbözet értékvesztésként számolandó el. 1.5. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei 11. Követelések számlacsoportjain belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Induló tőkeemelés (befizetéssel) Előírt követelés teljesítése Termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás Vevő törlesztése Váltó átvétel Váltó beváltása, leszámítolása Előleg átutalás Előleg beszámítása Követelés vásárlása Követelés értékesítése Költségvetési kiutalási igény bevallása Kiutalási igény teljesítése Kölcsön folyósítás Adott kölcsön visszafizetése Elszámolási előlegfolyósítás Elszámolási előleg elszámolása Egyéb növekedés Egyéb csökkenés 1.6.Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1.6.1. Vevőkövetelésekkel kapcsolatos események elszámolása 2.

Értékesítés (kiszámlázás) a) Belföldi értékesítés esetén: Árbevétel elszámolása T 31. Vevőkövetelések K 91-92. Belföldi értékesítés árbevétele Fizetendő ÁFA elszámolása T 31. Vevőkövetelések K 467. Fizetendő általános forgalmi adó b) Külföldi értékesítés esetén:

106

Árbevétel elszámolása T 31. Vevőkövetelések K 93-94. Export értékesítés árbevétele 3.

Adott engedmény, visszáru Árengedmény, visszáru (számlahelyesbítéssel) összegének elszámolása T 91-94. Értékesítés árbevétele K 31. Vevőkövetelések Árengedmény, visszáru összegére jutó ÁFA elszámolása T 467. Fizetendő általános forgalmi adó K 31. Vevőkövetelések Adott engedmény (árrés engedmény) szerződésen alapuló, számlahelyesbítés nélküli összegének elszámolása T 864 Utólag adott – közvetve kapcsolódó – pénzügyileg rendezett engedmény K 31. Vevőkövetelések Határidő előtti kiegyenlítésért adott engedmény elszámolása T 879. Egyéb pénzügyi ráfordítások K 31. Vevőkövetelések

4.

Vevőkövetelés pénzügyi rendezése Kiegyenlítés elszámolása T 38. Pénzeszközök K 31. Vevőkövetelések Vevőtől kapott előleg beszámítása Előleg átvezetése T 453. Vevőktől kapott előlegek K 31. Vevőkövetelések Kapcsolódó ÁFA elszámolása T 467. Fizetendő általános forgalmi adó K 31. Vevőkövetelések

5.

Követelés rendezése kötelezettség fejében Követelés kivezetése T 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek K 31. Vevőkövetelések Kötelezettség kivezetése T 43-47. Kötelezettségek K 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek Különbözet pénzügyi rendezése, ha 107

A követelés a nagyobb T 38. Pénzeszközök K 31. Vevőkövetelések A kötelezettség a nagyobb T 43-47. Kötelezettségek K 38. Pénzeszközök 6.

Követelés rendezése barter ügylet keretében Követelés kivezetése T 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek K 31 Vevőkövetelések Kötelezettség kivezetése T 43-47. Kötelezettségek K 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek

7.

Engedményezés elszámolása az engedményezőnél A követelés könyv szerinti értékének kivezetése T 862 Értékesített, átruházott (engedményezett) követelések könyv szerinti értéke K 31. Vevőkövetelések Az engedményes által elismert érték elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 962. Értékesített, átruházott (engedményezett) követelések elismert értéke A kötelezettség kivezetése könyv szerinti értéken T 43-47. Kötelezettségek K 368. Különféle egyéb követelések A különbözet pénzügyi rendezésének elszámolása, ha A követelés értéke a nagyobb T 38. Pénzeszközök K 368. Különféle egyéb követelések A kötelezettség értéke a nagyobb T 368. Különféle egyéb követelések K 38. Pénzeszközök K 31. Vevőkövetelések

8.

Vevőkövetelés átadása térítés nélkül Térítés nélküli átadás elszámolása T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 31. Vevőkövetelések

108

9.

Vevőkövetelés elengedése Elengedett követelés elszámolása T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 31. Vevőkövetelések

10.

Vevőkövetelés leírása hitelezési veszteségként Behajthatatlan követelés leírása T 869. Különféle egyéb ráfordítások K 31. Vevőkövetelések Leírt követelésre utólag befolyt összeg elszámolása T 38. Pénzeszközök K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek

11.

Vevőkövetelések értékvesztése és annak visszaírása Értékvesztés elszámolása T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 315, 319, 329, 339 Követelések értékvesztései Értékvesztés visszaírásának elszámolása T 315, 319, 329, 339 Követelések értékvesztései K 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés

1.6.2. 1.

Váltókövetelésekkel kapcsolatos események elszámolása1 Követelés fejében kapott váltó Kapott váltó elszámolása T 341, 346 Váltókövetelések K 31. Vevőkövetelések

2.

Váltó beváltása lejáratkor Névérték kivezetése T 38. Pénzeszközök K 341, 346. Váltókövetelések Kapott kamat elszámolása T 38. Pénzeszközök K 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek

1

A Magyar Olimpiai Bizottság 2012. 02.26-án kelt Alapszabálya szerint a kötelezettségvállalásokat az alábbiak szerint korlátozza: váltót, illetve más hitelviszonyt megtestesítő értékpapírt nem bocsáthat ki, vállalkozásainak fejlesztéséhez a közhasznú tevékenységet veszélyeztető mértékű hitelt nem vehet fel, valamint az államháztartás alrendszereitől kapott támogatást hitel fedezetéül, illetve hitel törlesztésére nem használhatja fel. Ezen gazdasági események könyvelésére csak akkor kerülhet sor. amikor azt az Alapszabály lehetővé teszi. 109

Devizára szóló váltó árfolyamveszteségének elszámolása T 876. Átváltáskori, értékeléskori árfolyamveszteség K 346. Külföldi váltókövetelések

3.

Devizára szóló váltó árfolyamnyereségének elszámolása T 346. Külföldi váltókövetelések K 976. Átváltási, értékeléskori árfolyamnyereség Váltó forgatása Váltókövetelés kivezetése T 368. Különféle egyéb követelések K 341, 346 Váltókövetelések Kötelezettség kivezetése T 43-47. Kötelezettségek K 368. Különféle egyéb követelések Kapott kamat elszámolása (követelés> kötelezettség) T 368 Különféle egyéb követelések K 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Fizetett kamat elszámolása (követelés
4.

Váltó leszámítolása Váltókövetelés kivezetése T 368. Különféle egyéb követelések K 341, 346. Váltókövetelések Kapott ellenérték elszámolása T 38. Pénzeszközök K 368. Különféle egyéb követelések Kapott kamat elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek

110

Devizára szóló váltó árfolyamveszteségének elszámolása T 876. Átváltáskori, értékeléskori árfolyamveszteség K 346. Külföldi váltókövetelések Devizára szóló váltó árfolyamnyereségének elszámolása T 346. Külföldi váltókövetelések K 976. Átváltási, értékeléskori árfolyamnyereség Leszámítolási költség elszámolása T 532. Pénzügyi, befektetési szolgáltatási díjak K 384. Elszámolási betétszámla 5.

Váltókövetelés elengedése Elengedett követelés elszámolása T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 341, 346. Váltókövetelések

6.

Váltókövetelés leírása hitelezési veszteségként Behajthatatlan követelés leírása T 869. Különféle egyéb ráfordítások K 341, 346. Váltókövetelések Leírt követelésre utólag befolyt összeg elszámolása T 38. Pénzeszközök K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek

7.

Értékelési különbözet váltókövetelések esetében Értékesíthető pénzügyi eszközök A megállapított pozitív értékelési különbözet elszámolása feladás alapján T 344, 348. Váltókövetelések értékelési különbözete K 4172. Valós értékelés értékelési tartaléka A megállapított negatív a valós értéket a bekerülési érték alá csökkentő értékelési különbözet elszámolása feladás alapján T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 345, 349 Követelések értékvesztései

8.

Kereskedési célú pénzügyi eszközök A megállapított pozitív értékelési különbözet elszámolása feladás alapján T 344, 348. Váltókövetelések értékelési különbözete K 979. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei

111

A megállapított negatív a valós értéket a bekerülési érték alá csökkentő értékelési különbözet elszámolása feladás alapján T 879. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai T 344, 348. Váltókövetelések értékelési különbözete Váltókövetelések értékvesztése és annak visszaírása

9.

Értékvesztés elszámolása T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 345, 349 Követelések értékvesztései Értékvesztés visszaírásának elszámolása T 345, 349 Követelések értékvesztései K 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés 1.6.3. 2.

Adott előlegekkel kapcsolatos események elszámolása Immateriális javakra, beruházásra, készletekre adott előleg Adott előleg elszámolása T 35. Adott előlegek K 38. Pénzeszközök Adott előleg ÁFA-ja számlát helyettesítő okmány alapján T 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó K 38. Pénzeszközök

3.

Előleg beszámítása Előleg átvezetése a teljesítéskor T 454. Szállítók K 35. Adott előlegek Előleg levonható ÁFA-jának átvezetése T 454. Szállítók K 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó

4.

Követelés (előleg) elengedése Elengedett követelés elszámolása T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 35. Adott előlegek

5.

Követelés (előleg) leírása hitelezési veszteségként Behajthatatlan követelés leírása T 869. Különféle egyéb ráfordítások K 35. Adott előlegek 112

Leírt követelésre utólag befolyt összeg elszámolása T 38. Pénzeszközök K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek 6.

Követelések (előleg) értékvesztése és annak visszaírása Értékvesztés elszámolása T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 359. Követelések értékvesztései Értékvesztés visszaírásának elszámolása T 359. Követelések értékvesztései K 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés

1.6.4. 2.

Egyéb követelésekkel kapcsolatos események elszámolása Munkavállalónak folyósított előleg Folyósított előleg elszámolása T 361. Munkavállalókkal szembeni követelések K38. Pénzeszközök

3.

Munkavállaló terhére előírt tartozások Kártérítés T 361. Munkavállalókkal szembeni követelések K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek Pénztárhiány miatt T 361. Munkavállalókkal szembeni követelések K 381. Pénztár

4.

Munkavállalók törlesztései Befizetéssel megvalósuló törlesztés elszámolása T 38. Pénzeszközök K 361. Munkavállalókkal szembeni követelések Bérlevonással megvalósuló törlesztés elszámolása T 471. Jövedelem elszámolási számla K 361. Munkavállalókkal szembeni követelések

5.

Elszámolási előleg Elszámolásra kiadott összeg T 361. Munkavállalókkal szembeni követelések K 381. Pénztár Elszámoláskor a kiadott összeg visszavételezése

113

T 381. Pénztár K 361. Munkavállalókkal szembeni követelések Felhasználás elszámolása számlák alapján T 2, 5. Készletek, Költség nemek K 381. Pénztár 6.

Költségvetéssel szembeni követelések Kiutalási igények bevallása T 362. Költségvetési kiutalási igények K 96, 98. Egyéb bevételek, Rendkívüli bevételek Támogatások időbeli elhatárolása T 96, 98. Egyéb bevételek, Rendkívüli bevételek K 4812, 4832. Költségek ellentételezésére kapott támogatások elhatárolása, Fejlesztési célra kapott támogatások elhatárolása Elhatárolások feloldása a támogatások felhasználásával arányosan T 4812,4832. Költségek ellentételezésére kapott támogatások elhatárolása, Fejlesztési célra kapott támogatások elhatárolása K 96, 98. Egyéb bevételek, Rendkívüli bevételek Kiutalási igények teljesítése T 38. Pénzeszközök K 363. Költségvetési kiutalási igények teljesítése Nyitás utáni rendezés elszámolása T 363. Költségvetési kiutalási igények teljesítése K 362. Költségvetési kiutalási igények Különbözet pénzügyi rendezése Jóváírás esetén T 38. Pénzeszközök K 362. Költségvetési kiutalási igények Visszautalás esetén T 362. Költségvetési kiutalási igények K 38. Pénzeszközök

7.

Rövid lejáratú kölcsön Rövid lejáratra adott kölcsön elszámolása T 364. Rövid lejáratú kölcsönadott pénzeszközök K 38. Pénzeszközök Kölcsön törlesztése, visszafizetése T 38. Pénzeszközök K 364. Rövid lejáratú kölcsönadott pénzeszközök 114

Devizára szóló kölcsön árfolyamveszteségének elszámolása T 876. Átváltáskori, értékeléskori árfolyamveszteség K 364. Rövid lejáratú kölcsönadott pénzeszközök Devizára szóló kölcsön árfolyamnyereségének elszámolása T 364. Rövid lejáratú kölcsönadott pénzeszközök K 976. Átváltási, értékeléskori árfolyamnyereség 8.

Követelés vásárlás Követelésvásárlás elszámolása T 365 Vásárolt és kapott követelések K 454. Szállítók A követelés behajtott összegének elszámolása T 38. Pénzeszközök K 365 Vásárolt és kapott követelések A különbözet elszámolása, ha A behajtott érték kisebb, mint a könyv szerinti érték T 878. Vásárolt követelésekkel kapcsolatos ráfordítások K 365. Vásárolt és kapott követelések A behajtott érték nagyobb, mint a könyv szerinti érték T 365. Vásárolt és kapott követelések K 978. Vásárolt követelésekkel kapcsolatos bevételek

9.

Követelés átvétele térítés nélkül Átvett követelés bekerülési értékének elszámolása T 365. Vásárolt és kapott követelések K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek

10.

Különféle egyéb követelések Biztosítóval szembeni kártérítési igény elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek Járó osztalék elszámolása T 32. Követelések kapcsolt sal szemben K 971. Kapott (járó) osztalék és részesedés

11.

Egyéb követelés elengedése Elengedett követelés elszámolása T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 36. Egyéb követelések

115

12.

Egyéb követelés leírása hitelezési veszteségként Behajthatatlan követelés leírása T 869. Különféle egyéb ráfordítások K 36. Egyéb követelések Leírt követelésre utólag befolyt összeg elszámolása T 38. Pénzeszközök K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek

13.

Értékelési különbözet váltókövetelések esetében a) Értékesíthető pénzügyi eszközök A megállapított pozitív értékelési különbözet elszámolása feladás alapján T 3691. Egyéb követelések értékelési különbözete K 4172. Valós értékelés értékelési tartaléka A megállapított negatív értékelési különbözet elszámolása feladás alapján T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 3692. Egyéb követelések értékvesztése és annak visszaírása b) Kereskedési célú pénzügyi eszközök A megállapított pozitív értékelési különbözet elszámolása feladás alapján T 3691. Egyéb követelések értékelési különbözete K 979. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei A megállapított negatív értékelési különbözet elszámolása feladás alapján T 879. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai T 3691. Egyéb követelések értékelési különbözete

14.

Egyéb követelések értékvesztése és annak visszaírása Értékvesztés elszámolása T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 369. Követelések értékvesztései Értékvesztés visszaírásának elszámolása T 369. Követelések értékvesztései K 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés

1.7. Követelések analitikus nyilvántartása a) Az analitikus nyilvántartás bizonylatai

116

A követelések analitikus nyilvántartása céljából a nyilvántartó lapokat kell készíteni, melyek az alábbi adatokat tartalmazzák: A vevőkről vezetett nyilvántartás tartalmazza:  a vevő azonosító adatait,  a teljesítés és a számlázás időpontját,  a számla kiegyenlítésének határidejét,  a számla sorszámát és értékadatait,  a vevő által megfizetett előlegeket,  a tényleges kiegyenlítés keltét és összegét,  a kiegyenlítést igazoló bizonylat számát,  külföldi vevőnél a devizanem megnevezését, a követelés összegét, az átváltás árfolyamát, és a végrehajtott leértékeléseket. A vevőkkel szembeni követelések analitikus nyilvántartására a bizonylati szabályzatban, és az ahhoz kapcsolódó bizonylati albumban meghatározott következő bizonylatok is használandóak: Bizonylat megnevezése A kimenő számlák és az általános forgalmi adóbefizetési kötelezettség nyilvántartása Kimenő számlák nyilvántartása

Bizonylat száma, jele Album száma B.Sz.ny. 15-17. r.sz.

505.

B.Sz.ny. 13-31. r.sz.

507.

A adott előlegekhez kapcsolódó nyilvántartás tartalmazza:  a szállító azonosító adatait,  a szerződés azonosító adatait,  az előleg összegét és annak általános forgalmi adó tartalmát,  a pénzügyi teljesítés időpontját,  a devizában adott előlegeknél devizanem megnevezését, a követelés összegét, az átváltás árfolyamát, és a végrehajtott leértékeléseket. Az alapítókkal szembeni követelések analitikus nyilvántartása tartalmazza:  az alapító azonosító adatait,  a tőkehiány (veszteségtérítés) befizetését elrendelő dokumentum megnevezését, keltét, számát,  a befizetés határidejét,  a befizetés összegét,  a befizetés teljesítési időpontját, összegét. Az egyeztetés tényét minden esetben utólag is ellenőrizhető módon dokumentálni kell A költségvetési kiutalási igényekhez kapcsolódóan jogcímenként külön kell vezetni analitikus nyilvántartást. A munkavállalóknak adott előlegeket munkavállalónként, előleg nemenként kell nyilvántartani, elszámolva a követeléseket és a levonásra került összegeket.

117

Az előírt és az elő nem írt tartozások nyilvántartásában munkavállalónként és jogcímenként kell rögzíteni a tartozásokat és azok törlesztésére levont összegeket. c) A főkönyvi- és analitikus nyilvántartás egyeztetése A főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartás adatainak egyeztetését havonta, és legkésőbb a mérlegkészítést megelőzően a mérleggel lezárt évet követő év március 31-ig kell elvégezni. Az analitikus nyilvántartás vezetéséért, valamint az adatok egyeztetéséért a számvitelért felelős vezető (főkönyvelő) felel. 1.8.Követelések változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben A követelésekkel kapcsolatban a kiegészítő melléklet az alábbiakat kell tartalmazza:  az el nem ismert (peresített) követeléseket,  a kisösszegű követelések értékét, amelyek után az értékvesztés az összevont érték %ában képezhető,  lejárt, de értékvesztéssel nem terhelt követelések összegét,  a jelentős összegük miatt a valós összképhez szükséges adatokat:  hitelezési veszteségeket,  a követelések lejárat szerinti megoszlását.  a követelések eredeti értékét az elszámolt értékvesztéseket és a tárgyévi visszaírást,  a hátrasorolt követelések értékét,  az egyéb követelések megoszlását fajták szerint,  adóalap korrekciók jogcímeit, összegét,  elkülönített állami pénzalapokból kapott (követelésként előírt) összegeket, ezek felhasználását jogcímenként, és a még el nem költött összegeket,  exporttámogatás (követelésként előírt) összegeihez és az export árbevételhez kapcsolódó közvetlen költségeket. 2. ÉRTÉKPAPÍROK 2.1. Értékpapírok fogalma, főbb jellemzői Az értékpapírok között kerülnek kimutatásra mindazon értékpapírok, melyeket forgatási céllal szereztek be. Ezen értékpapírok lehetnek hitelviszonyt megtestesítő, tulajdoni részesedés jelentő befektetések (részesedések), és visszavásárolt, megszerzett saját részvények, üzletrészek. Az értékpapírokat, azok beszerzési értékén tartjuk nyilván minden esetben, kivéve a kamatozó értékpapírokat, melyek bekerülési értéke nem tartalmazhatja a vételárban kifizetett kamatok összegét. Az értékpapír beszerzésekor a kifizetett ellenértékből ki kell vezetni a kamatok összegét, és fizetett kamatként kell elszámolni.

118

A kapcsolt vállalkozásnak minősülő vállalkozástól beszerzett értékpapírok esetében, az adott típusú értékpapír számláját tovább kell bontani kapcsolt vállalkozások minősítése besorolás szerint. 2.2. Főkönyvi számlák tartalma 371. Részesedések kapcsolt vállalkozásban A kapcsolt vállalkozásnak minősülő társaságokban lévő forgatási célú részesedéseket a kapcsolt vállalkozás minősítése szerinti besorolás szerint megnyitott alszámlákon kell nyilvántartani. 372. Egyéb részesedés Az egyéb részesedési viszonyban lévő társaságokban lévő részesedések tartandóak nyilván ezen a számlán. 374. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Minden hitelviszonyt megtestesítő értékpapír (váltó, kötvény, letéti jegy) ezen a számlán kerül nyilvántartásra. 2.3 Értékpapírok értékelési különbözete A valós értéken történő értékelés alkalmazásakor, a kereskedési célú pénzügyi eszközök esetében értékkülönbözet számolható el a nyilvántartási érték és a valós érték különbözetének összege után. A kereskedési célú pénzügyi eszközök esetében a különbözet pozitív és negatív is. Kereskedelmi célú pénzügyi eszközök közé sorolható  forgatási célú, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok,  forgatási célú, tulajdonosi részesedést jelentő befektetések. 2.4. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása Az egy éven túli lejáratú - de forgatási céllal vásárolt- értékpapírok esetében értékvesztés számolandó el, ha a piaci érték tartósan és jelentősen alatta marad a nyilvántartási értéknek. Visszaírás számolandó el, ha az előbbi helyzet már nem áll fenn. 2.5. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei

119

37. Értékpapírok számlacsoportjain belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Beszerzés Értékesítés Követelés ellenében átvétel Kötelezettség fejében átadás Apport (behozatal) Apport (bevitel) Tulajdoni hányad fejében átvétel Térítés nélküli átadás Térítés nélkül átvétel Hiány Egyéb növekedés Egyéb csökkenés 2.6. Kiemelt gazdasági események 2.6.1. Forgatási célú részesedésekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolása Részesedés átvétel követelés fejében Átvett részesedés értékének elszámolása, vagyonfelosztási javaslat szerint T 371. Részesedések. K. 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek Követelés kivezetése, maximum a vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben T 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek K 31-36. Követelések Különbözet elszámolása, ha a követelés nyilvántartási értéke a nagyobb T 869. Különféle egyéb ráfordítások K 31-36. Követelések Különbözet elszámolása, ha a követelés nyilvántartási értéke a kisebb T 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek K 969. Különféle egyéb bevételek Részesedés átvétele térítés nélkül, ajándékként, hagyatékként A részesedés átadónál kimutatott nyilvántartási értékének, de legfeljebb a piaci értékének elszámolása T 371. Befejezetlen beruházások K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek Részesedés elszámolása átalakuláskor a társaság tulajdonosánál Az átalakulással létrejött társaságban szerzett részesedés bekerülési értékének elszámolása T 371. Részesedések K 985. Átalakuláskor a megszűnt részesedésre jutó – végleges vagyonmérleg szerinti – saját tőke összege

120

Az átalakult társaságban megszűnt részesedés nyilvántartási értékének kivezetése T 885. Átalakuláskor az átalakult társaságban lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke K 371. Részesedések Részesedés elszámolása beolvadáskor a társaság külső tulajdonosánál Az átvevő (beolvasztó) társaságban szerzett részesedés bekerülési értékének elszámolása T 371. Részesedések K 986. Beolvadáskor a megszűnt részesedésre jutó – végleges vagyonmérleg szerinti – saját tőke összege A jogelőd (beolvadt) társaságban megszűnt részesedés nyilvántartási értékének kivezetése T 886. Beolvadáskor a jogelőd gazdasági társaságban lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke K 371. Részesedések Részesedés átvétele apportként A részesedés létesítő okirat szerinti értékének elszámolása T 17. Részesedések K 358. Induló, de még be nem fizetett tőke A induló tőke növelése cégbírósági bejegyzéskor T 358. Induló, de még be nem fizetett tőke K 411. Induló tőke Átsorolás befektetett eszközök közül A bekerülési érték átvezetése T 371. Részesedések K 17. Részesedések Átsorolt értékpapír elszámolt értékvesztésének átvezetése T 179. Részesedések értékvesztése K 379. Részesedések értékvesztése Részesedés értékesítése Pénzügyi teljesítés elszámolása T 384. Elszámolási betétszámla K 368. Különféle egyéb követelések Az eladott részesedés bekerülési értékének kivezetése T 368. Különféle egyéb követelések K 371. Részesedések Az eladott részesedés értékvesztésének kivezetése T 379. Részesedések értékvesztése 121

K 368. Különféle egyéb követelések Árfolyamnyereség elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 972. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége Árfolyamveszteség elszámolása T 875. Forgóeszközök között kimutatott befektetések, értékpapírok árfolyamvesztesége K 368. Különféle egyéb követelések Tőkekivonással történő induló tőke leszállításkor bevont részesedés elszámolása a tulajdonosnál A bevont részesedés bekerülési értékének kivezetése T 884. Tőkekivonással történő tőkeleszállításnál beont részesedés nyilvántartás szerinti értéke K 371. Részesedések A bevont részesedés értékvesztésének kivezetése T 379. Részesedések értékvesztése K 884. Tőkekivonással történő tőkeleszállításnál beont részesedés nyilvántartás szerinti értéke Részesedések átadása apportként Átadott részesedés könyv szerinti értékének kivezetése T 881. Társaságba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke K 371. Részesedések Átadott részesedés elszámolt értékvesztésének kivezetése T 379. Részesedések értékvesztése K 881. Társaságba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke Átadás létesítő okirat szerinti értéken T 368. Különféle egyéb követelések K 981. Társaságba bevitt eszközök létesítő okiratban meghatározott értéke Cégbejegyzéssel egyidejűleg az „új” részesedés összegének elszámolása T 17. Részesedések K 368. Különféle egyéb követelések Részesedések átadása térítés nélkül Átadott részesedés könyv szerinti értékének kivezetése T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 371. Részesedések

122

Átadott részesedés elszámolt értékvesztésének kivezetése T 379. Részesedések értékvesztése K 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások Értékelési különbözet értékpapírok esetében A megállapított pozitív értékelési különbözet elszámolása feladás alapján T 378. Értékpapírok értékelési különbözete K 979. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei A megállapított negatív értékelési különbözet elszámolása feladás alapján T 879. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai T 3691. Értékpapírok értékelési különbözete Értékvesztés elszámolása részesedések esetében A megállapított értékvesztés elszámolása feladás alapján T 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése K 379. Részesedések értékvesztése 2.6.2. Saját részvényekkel, üzletrészekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolása (a MOB nem gazdasági társaságként működő gazdálkodó szervezet, ezért ezen gazdasági események nem fordulhatnak elő) 2.6.3. Forgatási célú, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokkal kapcsolatos gazdasági események elszámolása Kamatozó értékpapír beszerzése Állományba vétele bekerülési értéken T 374. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok K 38. Pénzeszközök Vételárban megfizetett kamat elszámolása T 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek K 38. Pénzeszközök Diszkont értékpapír beszerzése Kibocsátáskori beszerzéskor a kibocsátási ár elszámolása T 374. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok K 38. Pénzeszközök A névérték és a vételár különbözet adott üzleti évre eső hányadának elhatárolása T 3911. Diszkont értékpapírok időarányos kamatának elhatárolása K 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Értékpapír átvétel követelés fejében Átvett értékpapír megállapodás szerinti értékének elszámolása T 374. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok K 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek 123

Átvételi értékben lévő kamat elszámolása T 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek K 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek Követelés kivezetése T 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek K 31-36. Követelések Különbözet elszámolása, ha a követelés nyilvántartási értéke a nagyobb T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 31-36. Követelések Különbözet elszámolása, ha a követelés nyilvántartási értéke a kisebb T 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek Kamatozó értékpapír átsorolása a befektetett eszközök közül A bekerülési érték átvezetése T 374. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok K 181-183. Kamatozó értékpapírok Átsorolt értékpapír leszámolt értékvesztésének átvezetése T 189. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása K 379. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása Időarányosan járó kamat elszámolása az üzleti év végén Időarányos kamat elhatárolása T 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása K 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Kamatozó értékpapír értékesítése Eladott értékpapír bekerülési értékének kivezetése T 368. Különféle egyéb követelések K 374. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Eladott értékpapír elszámolt értékvesztésének kivezetése T 379. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása K 368. Különféle egyéb követelések Eladási árban lévő kamat elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Eladási ár elszámolása T 38. Pénzeszközök K 368. Különféle egyéb követelések

124

Árfolyamveszteség elszámolása T 875. Forgóeszközök között kimutatott befektetések, értékpapírok árfolyamvesztesége K 368. Különféle egyéb követelések Árfolyamnyereség elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Értékpapír beváltás Beváltott értékpapír bekerülési értékének kivezetése T 368. Különféle egyéb követelések K 374. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Beváltott értékpapír elszámolt értékvesztésének kivezetése T 379. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása K 368. Különféle egyéb követelések Beváltott diszkont értékpapír elhatárolt kamatának feloldása T 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek K 3912. Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó különbözetből az időarányos árfolyamnyereség elhatárolása Beváltási értékben lévő kamat elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Befolyt összeg elszámolása T 38. Pénzeszközök K 368. Különféle egyéb követelések Árfolyamveszteség elszámolása T 875. Forgóeszközök között kimutatott befektetések, értékpapírok árfolyamvesztesége K 368. Különféle egyéb követelések Árfolyamnyereség elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 975. Forgóeszközök között kimutatott befektetés, értékpapír értékesítésének, beváltásának árfolyamnyeresége Kamatozó értékpapír átadása apportként Átadott értékpapír bekerülési értékének kivezetése T 881. Társaságba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke K 368. Különféle egyéb követelések 125

Átadás elszámolása létesítő okirat, taggyűlési határozat szerinti értéken T 368. Különféle egyéb követelések K 981. Társaságba bevitt eszközök létesítő okiratban meghatározott értéke Átadási értékben lévő kamat elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Részesedés elszámolása cégbejegyzéskor T 17. Részesedések K 368. Különféle egyéb követelések Árfolyamveszteség elszámolása T 875. Forgóeszközök között kimutatott befektetések, értékpapírok árfolyamvesztesége K 368. Különféle egyéb követelések Árfolyamnyereség elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 975. Forgóeszközök között kimutatott befektetés, értékpapír értékesítésének, beváltásának árfolyamnyeresége Kamatozó értékpapírok értékvesztése és visszaírása Értékvesztés elszámolása T 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése K 3794. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása Értékvesztés visszaírásának elszámolása T 3794. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása K 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése

A meglévő állomány után időarányosan járó kamat elszámolása az üzleti év végén Időarányos kamat elhatárolása T 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása K 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 2.7. Értékpapírok analitikus nyilvántartása a) Az analitikus nyilvántartás bizonylatai

126

A készletek analitikus nyilvántartására a bizonylati szabályzatban, és az ahhoz kapcsolódó bizonylati albumban szereplő bizonylatokat kell használni, melyek a következők: Bizonylat megnevezése Eladásra vásárolt értékpapírok analitikus nyilvántartása

Bizonylat száma, jele

Album száma

Kötvények, értékpapírok analitikus nyilvántartása Adott kölcsönök analitikus nyilvántartása Tőkejövedelmek nyilvántartása Munkalap befektetések értékeléséhez

205. 206. 207. 208. 209.

Az analitikus nyilvántartás keretében elkülönítetten kell nyilvántartani:  a térítés nélkül átvett,  az ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt értékpapírokat. b) A főkönyvi- és analitikus nyilvántartás egyeztetése A főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartás adatainak egyeztetését havonta, és legkésőbb a mérlegkészítést megelőzően a mérleggel lezárt évet követő év március 31-ig kell elvégezni. Az analitikus nyilvántartás vezetéséért, valamint az adatok egyeztetéséért a számvitelért felelős vezető (főkönyvelő) felel. 2.8. Értékpapírok változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben Az értékpapírokkal kapcsolatban a kiegészítő mellékletnek az alábbiakat kell tartalmaznia:  a forgóeszközök közé, illetve a forgóeszközök közül történt átsorolásokat,  a induló, de még nem teljesített összegeket, mint kötelezettségeket (a befektető – tulajdonos – által még ki nem fizetett összegek, a részesedésekhez kapcsolódóan,  kapott (járó) osztalékok, mint adóalap módosító tételek,  a kapcsolt viszonyban álló vállalkozások neve és a tulajdoni hányadok összege,  határidős, opciós, swap ügyletek részletezése,  értékvesztések, visszaírások, leértékelések és ezek minősítési szempontjai, o az értékvesztés és a visszaírás: nyitó, növekedések, csökkenések, záró részletezésben  a jelentős hitelezési veszteségek,  részesedések értékhelyesbítése: nyitó, növekedések, csökkenések, záró részletezésben.  bekerülési értéken értékelt befektetett pénzügyi eszközök esetén, ha a könyv szerinti érték jelentősen meghaladja az eszköz valós értékét:  a könyv szerinti értéket,  a valós értéket,  annak indoklását, hogy miért nem számolták el az értékvesztést.

127

3.PÉNZESZKÖZÖK 3.1.Pénzeszközök fogalma, főbb jellemzői A pénzeszközök a készpénz, elektronikus fizetési eszközök és csekkek, valamint a bankbetétek értékét foglalják magukban. 3.2.Főkönyvi számlák tartalma 381. Pénztár A számlán a pénztárban lévő készpénzállományt és annak változásait tarja nyilván a vállalkozás. 382. Valutapénztár A vállalkozás tulajdonában lévő külföldi fizetési eszközök értékét és forgalmát tartalmazza a számla. 383. Csekkek A vevőkkel szembeni követelés fejében kapott csekkek értékét tartja nyilván a vállalkozás a számlán. 384. Elszámolási betétszámla A számla a vállalkozás számlavezető hitelintézetével szembeni forintkövetelés (bankszámla) nyilvántartására szolgál. Több, különböző pénzintézetnél vezetett betétszámla esetén mindegyiknek egyedi nyilvántartást kell biztosítani külön alszámlák nyitásával. 385. Elkülönített betétszámlák A számla a vállalkozás által, valamely célból a betétszámláról elkülönített összegek kimutatására szolgál. Az elkülönítés célja lehet kamatszerzés (lekötés), beruházás fejlesztés fedezetének biztosítása, stb. Az egyes elkülönítési célok szerint célszerű a számlát alszámlákra bontani. 386. Devizabetét számla A számla betétszámlát vezető hitelintézettel szembeni külföldi fizetőeszközre szóló követelés nyilvántartására szolgál. A devizaszámla forintértékét a jóváírás illetve a teljesítés napjára vonatkozó a MOB által választott devizaárfolyamon kell meghatározni. Amennyiben forintért történt a deviza vásárlása, a nyilvántartási értéket a kifizetett forintösszeg alapján kell meghatározni. A MOB a deviza értékelését a számviteli politikában meghatározott módon végzi. 389. Átvezetési számla 128

A bankszámlák és a pénztár, valamint a bankszámlák egymás közötti forgalmának nyilvántartására szolgál a számla. 3.3. A pénzeszközök értékvesztése és annak visszaírása Az üzleti év fordulónapján fennálló és a mérlegkészítés időpontjáig be nem folyt bankbetétek és csekkek esetében értékvesztést kell elszámolni, ha a pénzeszköz nyilvántartási értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint a várhatóan behajtható összeg. A pénzeszközök minősítése egyedileg végezendő, a mérlegkészítéskor ismert információk alapján. Az értékvesztés visszaírására kerül sor az esetben, ha a megtérülő érték jelentősen és tartósan meghaladja a nyilvántartási értéket. Devizás pénzeszköz esetében a visszaírás összege is devizában fejezendő ki, és ennek elszámolása után kell az árfolyamváltozás hatását vizsgálni. 3.4. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei 38. Pénzeszközök számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Adós törlesztése Kötelezettségek törlesztése Készpénzes értékesítés Készpénzes beszerzések Támogatás jóváírása Készpénzes költségek Pénzeszköz átvétel Pénzeszköz átadás Egyéb növekedés Egyéb csökkenés 3.5.Legfontosabb gazdasági események könyvelése Pénztárral kapcsolatos gazdasági események elszámolása 1. Készpénz felvétel elszámolási betétről Elszámolás a bevételi pénztárbizonylat alapján T 381. Pénztár K 389. Átvezetési számla Elszámolás a bank értesítése alapján T 389. Átvezetési számla K 384. Elszámolási betétszámla 2.Készpénzes értékesítés

129

Árbevétel elszámolása (ÁFA nélkül) T 381. Pénztár K 91-92. Értékesítés árbevétele Fizetendő ÁFA elszámolása T 381. Pénztár K 467. Fizetendő ÁFA 3.Fel nem vett bér visszavételezése A visszavételezés elszámolása T 381. Pénztár K 472. Fel nem vett járandóságok 4.Befizetés elszámolási betétszámlára Elszámolás a kiadási pénztárbizonylat alapján T 389. Átvezetési számla K 381. Pénztár Elszámolás a bank értesítése alapján T 384. Elszámolási betétszámla K 389. Átvezetési számla 5.Készpénzes beszerzés Beszerzési ár elszámolása T 2, 5 Készletek, Költség nemek K 381. Pénztár A levonható ÁFA elszámolása T 466. Előzetesen felszámított ÁFA K 381. Pénztár 6.Szállítói tartozás kifizetése A kifizetés elszámolása T 454. Szállítók K 381. Pénztár Bankszámlával kapcsolatos gazdasági események elszámolása 1. Hitel felvétele bankszámlára Elszámolás jóváírási értesítés alapján T 384. Elszámolási betétszámla K 389. Átvezetési számla Elszámolás a terhelési értesítés alapján T 389. Átvezetési számla 130

K 44, 45. Hosszú, rövid lejáratú kötelezettségek 2.Fejlesztési célra kapott támogatás Támogatás jóváírásának elszámolása T 384. Elszámolási betétszámla K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek Támogatás időbeli elhatárolása T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4832. Fejlesztési célra kapott támogatások elhatárolása Elhatárolás feloldása a támogatás felhasználásával arányosan T 4832. Fejlesztési célra kapott támogatások elhatárolása K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek 3.Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás Támogatás jóváírásának elszámolása T 384. Elszámolási betétszámla K 967. Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás Támogatás időbeli elhatárolása T 967. Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás K 4812. Költségek ellentételezésére kapott támogatások elhatárolása Elhatárolás feloldása a támogatás felhasználásával arányosan T 4812. Költségek ellentételezésére kapott támogatások elhatárolása K 967. Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás 4.Időarányosan járó, nem realizált kamat időbeli elhatárolása Elhatárolás elszámolása T 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása K 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 3.6. Pénzeszközök analitikus nyilvántartása a) Az analitikus nyilvántartás bizonylatai A pénzeszközök analitikus nyilvántartására a bizonylati szabályzatban, és az ahhoz kapcsolódó bizonylati albumban szereplő bizonylatokat kell használni, melyek a következők: Bizonylat megnevezése Bevételi pénztárbizonylat Kiadási pénztárbizonylat

Bizonylat száma, jele FORRÁS SQL FORRÁS SQL

Album száma 210. 211. 131

Kimutatás a különféle pénzfelvételekről Időszaki pénztárjelentés Pénztárzárás Címletjegyzék Címletjegyzék a külföldi fizetőeszközökről Készpénzigénylés elszámolása Üzemanyag-előleg elszámolás Elszámolásra kiadott összegek nyilvántartása Átutalási megbízás Azonnali beszedési megbízás Pénzintézeti postautalványok feladójegyzéke Pénzintézeti postautalványok

FORRÁS SQL B.Sz.ny. 13-20/új.r.sz. B.Sz.ny. 22-26.r.sz. B.Sz.ny. 13-71.r.sz. FORRÁS SQL B.Sz.ny. 13134/N.r.sz. B.Sz.ny. 12-53/N.r.sz. B.Sz.ny. 18-21.r.sz. PF.1. PF.3. FORRÁS SQL FORRÁS SQL

212. 213. 214. 215. 216. 217. 218. 219. 222. 223. 224. 225.

b) A főkönyvi- és analitikus nyilvántartás egyeztetése A főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartás adatainak egyeztetését havonta, és legkésőbb a mérlegkészítést megelőzően a mérleggel lezárt évet követő év március 31-ig kell elvégezni. Az analitikus nyilvántartás vezetéséért, valamint az adatok egyeztetéséért a számvitelért felelős vezető (főkönyvelő) felel. 3.7. Pénzeszközök bemutatása a kiegészítő mellékletben A kiegészítő melléklet a pénzeszközökkel kapcsolatban az alábbiakat tartalmazza:  a pénzeszközök hatása a vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetre,  likviditási helyzet bemutatása,  tartós és nem tartós betétek átsorolásai,  pénzeszközök eredeti értéke, tárgyévi és halmozott értékvesztése, visszaírása. 4. AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 4.1. Aktív időbeli elhatárolások fogalma, főbb jellemzői Időbeli elhatárolások az összemérés és az időbeli elhatárolás elvéből következő, a megbízható és valós összkép biztosítását (pontosítását) szolgáló elszámolások. Az aktív időbeli elhatárolások mindig eredményt növelő hatásúak. 4.2. Főkönyvi számlák tartalma 391. Bevételek aktív időbeli elhatárolása

132

Azon járó árbevételek, kamat- és egyéb bevételek kerülnek kimutatásra ilyen címen, amelyek a mérleggel lezárt időszakra számolandóak el, de csak a mérleg fordulónapja után esedékesek. A hitelviszonyt megtestesítő kamatozó értékpapírok, diszkont értékpapírok névértéke és beszerzési értéke közötti nyereség jellegű különbözetből a beszerzés időpontja és a mérleg fordulónapja között eltelt időszakra jutó arányos részt, mindaddig, amíg ezen értékpapírokat nem értékesítik, nem váltják be, a könyvekből nem vezetik ki, vagy olyan összegű értékvesztést kell elszámolni, amellyel a könyv szerinti érték a beszerzési érték alá csökken. 392. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása Azokat a költségeket, ráfordításokat kell ilyen címen kimutatni, amelyek ugyan a mérleg fordulónapja előtt merültek fel, de a mérleg fordulónapját követő időszakra számolhatóak el. Itt mutatandó ki a forgóeszközök között megjelenített értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó, jelentős összegű bizományosi díj, vásárolt vételi opció díja, amely várhatóan az értékesítéskor megtérül. 393. Halasztott ráfordítások Az aktív időbeli elhatárolások között halasztott ráfordításként kell kimutatni az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás során - a tartozásátvállalás beszámolási időszakában - a véglegesen átvállalt és pénzügyileg nem rendezett kötelezettség rendkívüli ráfordításként elszámolt szerződés (megállapodás) szerinti összegét. Az aktív időbeli elhatárolások között halasztott ráfordításként elszámolható - a devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló beruházáshoz (a beruházással megvalósuló tárgyi eszközhöz), vagyoni értékű joghoz kapcsolódó - hiteltartozások, devizakötvény-kibocsátásból származó tartozások esetén a tárgyévben, a mérleg fordulónapi értékelésből adódóan keletkezett és a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között elszámolt - árfolyamnyereséggel nem ellentételezett árfolyamveszteség teljes összege a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításainak a csökkentésével (nem realizált árfolyamveszteség); - a jogszabályi rendelkezés alapján az üzemeltetőnek térítés nélkül (visszaadási kötelezettség nélkül) átadott eszköz (beruházás) nyilvántartás szerinti értékét. 4.3. Követelés-jellegű aktív időbeli elhatárolások értékvesztése és annak visszaírása Az aktív időbeli elhatárolások között kimutatott időarányosan járó kamat után is értékvesztést kell elszámolni, ha az adós minősítése miatt az alapkövetelést is le kellett értékelni. 4.4. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei 39. Aktív időbeli elhatárolások számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Járó árbevétel, egyéb bevétel elhatárolása Időarányosan járó kamat elhatárolása

Csökkenések jogcímei (-) Elhatárolások feloldása

133

Bírságok, kötbérek elhatárolása Kifizetett költségek elhatárolása Egyéb növekedések 4.5. Legfontosabb gazdasági események könyvelése Tárgyévet illető, következő üzleti évben esedékes árbevétel, egyéb bevétel elhatárolása T 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása K 91-94, 96. Értékesítés bevétele, egyéb bevételek Tárgyévre időarányosan járó kamatok elhatárolása T 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása K 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai Mérlegkészítési befolyt bírságok, kötbérek, fekbérek késedelmi kamatok elhatárolása T 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek Tárgyévben kifizetett, következő üzleti évet illető előfizetési díjak, bérleti díjak elhatárolása T 3923. Költségek, egyéb fizetett kamatok, egyéb ráfordítások elhatárolása K 52. Igénybe vett szolgáltatások költségei Kibocsátott váltótartozás nem a tárgyévet terhelő kamatának elhatárolása T 3923. Költségek, egyéb fizetett kamatok, egyéb ráfordítások elhatárolása K 872. Fizetendő kamatok Elhatárolt bevételek visszavezetése a következő üzleti év nyitását követően T 91-94, 96, 97. Bevételek K 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása Elhatárolt költségek ráfordítások visszavezetése a következő üzleti év nyitását követően T 51-56, 86, 87. Költségek, Ráfordítások K 3923. Költségek, egyéb fizetett kamatok, egyéb ráfordítások elhatárolása Halasztott ráfordítások visszavezetése a pénzügyi rendezéskor, törlesztéskor azzal arányosan T 87, 88. Pénzügyi, Rendkívüli ráfordítások K 393. Halasztott ráfordítások 4.6. Aktív időbeli elhatárolások analitikus nyilvántartása a) Az analitikus nyilvántartás bizonylatai Az aktív időbeli elhatárolások analitikájának legalább a következőket kell tartalmaznia:  annak az eseménynek a meghatározását, amely az időbeli elhatárolást előidézte,

134

 az időbeli elhatárolás képzésének időpontját,  a képzett időbeli elhatárolás összegét,  az időbeli elhatárolás összegének meghatározását alátámasztó bizonylatok megnevezését, egyértelmű azonosítását,  az időbeli elhatárolás összegében bekövetkezett változás időpontját,  az időbeli elhatárolás összegében bekövetkezett változás nagyságát és irányát. b) A főkönyvi- és analitikus nyilvántartás egyeztetése A főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartás adatainak egyeztetését havonta, és legkésőbb a mérlegkészítést megelőzően a mérleggel lezárt évet követő év március 31-ig kell elvégezni. Az analitikus nyilvántartás vezetéséért, valamint az adatok egyeztetéséért a számvitelért felelős vezető (főkönyvelő) felel. 4.7. Aktív időbeli elhatárolások változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben A kiegészítő melléklet az aktív időbeli elhatárolásokkal kapcsolatban az alábbiakat tartalmazza:  a járó osztalék összegét, mint adóalap módosító tényezőt,  a jelentős összegű elhatárolásokat, a következő évi eredményt és a pénzügyi helyzetet befolyásoló hatásuk miatt.

135

4.

1.

SZÁMLAOSZTÁLY: FORRÁSOK

SAJÁT TŐKE

1.1.Saját tőke fogalma, főbb jellemzői Saját tőkeként a mérlegben csak olyan tőkerészt szabad kimutatni, amelyet a tulajdonos bocsátott a vállalkozás rendelkezésére, vagy amelyet a tulajdonos az adózott eredményből hagyott a vállalkozónál. A saját tőke részeként kell kimutatni az értékhelyesbítés értékelési tartalékát és a valós értékelés értékelési tartalékát is. 1.2.Főkönyvi számlák tartalma 411. Induló tőke Az induló tőke MOB létesítő okiratában meghatározott, a tulajdonos(ok) által tartósan rendelkezésre bocsátott - ténylegesen átadott - tőke. 412. Tőkeváltozás A MOB-nál a tőketartalék növekedésének, ill. csökkenésének bizonylata a létesítő okirat, annak módosítása, illetve a közgyűlési, az alapítói határozat, könyvviteli elszámolása a tőkeemelésről, a tőkeleszállításáról szóló létesítő okiratnak, illetve módosításának a Fővárosi Törvényszék vonatkozó bejegyzése időpontjával történik, 414. Lekötött tartalék A számla az előző évek mérleg szerinti eredményeinek halmozott összegét tartalmazza tekintet nélkül annak előjelére (nyereség vagy veszteség). A tartalék növekedéseként kell kimutatni: a) az előző üzleti év mérleg szerinti eredményét (nyereségét), ideértve az ellenőrzés előző üzleti év(ek) mérleg szerinti eredményét növelő módosítását (nyereségét) is, b) az induló tőke leszállítását az eredménytartalékkal szemben, c) a veszteség miatti negatív tartalék ellentételezésére felhasznált tőketartalékot, lekötött tartalékot, d) a MOB tulajdonosánál a veszteség pótlásához nem szükséges - korábban ilyen címen adott - pótbefizetés visszakapott összegét a pénzmozgással egyidejűleg, e) az eredménytartalékból lekötött tartalék visszavezetett összegét a lekötés feloldása alapján, f) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján eredménytartalékba helyezett pénzeszközöket, átvett eszközök értékét. A tartalék csökkenéseként kell kimutatni: a)az előző üzleti év mérleg szerinti eredményét (veszteségét), ideértve az ellenőrzés előző év(ek) mérleg szerinti eredményét csökkentő módosítását (veszteségét) is, 136

b) az induló tőke emelését a rendelkezésre álló szabad eredménytartalékból, c) a tőkeváltozás lekötött tartalékba átvezetett összegét, d) a MOB tulajdonosánál a MOB veszteségének fedezetére teljesített - törvényi előíráson alapuló - pótbefizetés összegét a pénzmozgással egyidejűleg, e) a tőkekivonással megvalósított induló tőke leszállításához kapcsolódó – az induló tőke leszállításával arányos - eredménytartalék-kivonás összegét, g) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján eredménytartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét. Az ellenőrzés során a mérlegkészítés időpontjáig megállapított - az előző üzleti év(ek)re vonatkozó - jelentős összegű hibák elkülönítetten kimutatott eredményre gyakorolt hatásának összegét (mérleg szerinti eredményét) az eredménytartalékot növelő-csökkentő tételként a hiba megállapításának üzleti évében kell elszámolni. 414. Lekötött tartalék A lekötött tartalék a tőkeváltozásból lekötött összegeket és a kapott pótbefizetés összegét foglalja magában. A tőketartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni: a más jogszabály szerint vagy a MOB saját elhatározása alapján lekötött - kötelezettségek fedezetét jelentő - tartalékot, a tartalékba helyezett összeg azon részét, amelyet a jogszabályban, szerződésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészen vissza kell fizetni. A tőkeváltozásból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni: az alapítás-átszervezés aktivált értékéből, továbbá a kísérleti fejlesztés aktivált értékéből még le nem írt összeget, a MOB tulajdonosánál a veszteség fedezetére - az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített - fizetendő pótbefizetés összegét, más jogszabály szerint vagy a vállalkozó saját elhatározása alapján lekötött - kötelezettségek fedezetét jelentő vagy saját céljait szolgáló - tartalékot. a veszteségek fedezetére kapott pótbefizetés összegét, a pótbefizetés visszafizetéséig, elszámolása a pénzmozgással egyidejűleg történik. a tőkeváltozással szemben el kell számolni akkor is, ha a lekötött tartalék növekedése miatt a tőkeváltozásnak negatív egyenlege lesz, vagy negatív egyenlege nő. A lekötött tartalék feloldását - pótbefizetés kivételével - a tőketartalékkal, illetve a tőkeváltozással szemben kell elszámolni, annak függvényében, hogy a feloldott tartalék a tőketartalékból, illetve az eredménytartalékból került lekötésre. A lekötött tartalék növekedéseként, illetve csökkenéseként kell kimutatni a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a külön jogszabály alapján a lekötött tartalékkal szemben átvett, illetve átadott pénzeszközök, egyéb eszközök értékét. A külön jogszabály alapján átvett lekötött tartalék feloldását - a külön jogszabály eltérő rendelkezése hiányában az eredménytartalékkal szemben kell elszámolni.

137

417. Értékelési tartalék Az értékelési tartalékon belül elkülönítetten kell kimutatni az eszközök piaci értékelésekor meghatározott értékhelyesbítések összegét értékelési tartalékként, és a valós értéken történő értékelés esetén a saját tőkével szemben elszámolt értékelési különbözetet a valós értékelés értékelési tartalékaként. A valós értékelés értékelési tartalékával szemben számolandó el értékesítési célú pénzügyi eszközök esetében a pozitív értékelési különbözet. Az értékhelyesbítés értékelési tartaléka és az értékhelyesbítés, valamint a valós értékelés értékelési tartaléka és az értékelési különbözet csak egymással szemben és azonos összegben változhat. Az értékelési tartalék terhére a saját tőke más elemét nem lehet kiegészíteni, terhére kötelezettség nem vállalható. Értékelési tartalékként, és azon belül elkülönítetten kell kimutatni piaci értékelés alapján meghatározott értékhelyesbítés összegét az értékhelyesbítés értékelési tartalékaként, valós értéken történő értékelés alapján a saját tőkével szemben elszámolt értékelési különbözetet a valós értékelés értékelési tartalékaként. Az értékhelyesbítés értékelési tartaléka és az értékhelyesbítés, valamint a valós értékelés értékelési tartaléka és az értékelési különbözet kizárólag egymással szemben és azonos összegben változhat. Az értékelési tartalék terhére a saját tőke más elemeit nem lehet kiegészíteni, annak terhére kötelezettség nem teljesíthető. 419. Mérleg szerinti eredmény Az üzleti évről készített beszámoló eredmény-kimutatásában ilyen címen megjelenített összeget tartalmazza a számla. 4191.Tárgyévi eredmény alaptevékenységből (közhasznú tevékenységből) 4192.Tárgyévi eredmény vállalkozási tevékenységből 1.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei 41. Saját tőke számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Induló tőke emelés Induló tőke leszállítás Induló tőke emelés ázsiója Mérleg szerinti eredmény elszámolása (+) Mérleg szerinti eredmény elszámolása (+) Tőkeváltozás igénybevétele Támogatás elszámolása tőketartalékként Egyéb növekedés Egyéb csökkenés Tőke- és eredménytartalékkal kapcsolatos változások dokumentálását és elszámolásának dátumát a 1.sz. melléklet tartalmazza 1.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1.4.1. Induló tőkével kapcsolatos gazdasági események elszámolása 138

Alapítás, tőkeemelés tőkebevonással Alapítás, tőkeemelés elszámolása a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg T 358. Induló, de még be nem fizetett tőke K 411. Induló tőke Tőkeemelés a törzstőkén felüli vagyonból Tőkeemelés elszámolása bírósági bejegyzéssel egyidejűleg T 412 Tőkeváltozás K 411. Induló tőke Lekötött tartalék feloldása bevonáskor T 414. Lekötött tartalék K 412. Tőkeváltozás Induló tőke leszállítása Induló tőke leszállítás a tőketartalék javára T 411. Induló tőke K 412. Tőkeváltozás Induló tőke leszállítás az eredménytartalék javára T 411. Induló tőke K 412. Tőkeváltozás Induló tőke kivonása a vállalkozásból Tőkeleszállítás elszámolása névértéken a cégbírósági bejegyzéskor T 411. Induló tőke K 458. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt sal szemben Bírósági bejegyzést követően a pénz visszafizetése T 458. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben K 38. Pénzeszközök 1.4.2. Tőketartalékkal kapcsolatos gazdasági események elszámolása Alapítók által átadott eszköz Átadás elszámolása T 1-3. Eszközök K 412. Tőkeváltozás Jogszabály alapján tartalékba helyezendő eszköz Nevesített támogatások elszámolása T 38. Pénzeszközök K 412. Tőkeváltozás

139

Tőkekivonással megvalósított induló tőke leszállításhoz kapcsolódó tőketartalék kivonás Tartalék kivonás elszámolása T 412. Tőkeváltozás K 458. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 1.4.3. Eredménytartalékkal kapcsolatos gazdasági események elszámolása Előző üzleti év mérleg szerinti eredményének átvezetése Nyereség elszámolása T 419. Mérleg szerinti eredmény K 412. Tőkeváltozás Veszteség elszámolása T 412. Tőkeváltozás K 419. Mérleg szerinti eredmény Adózott eredmény kiegészítése Kiegészítés elszámolása T 412. Tőkeváltozás K 493. Adózott eredmény elszámolása 1.4.4. Lekötött tartalékkal kapcsolatos gazdasági események elszámolása Tőketartalék lekötése kötelezettségek fedezetére más jogszabályi előírások, vállalkozói döntések alapján T 412. Tőkeváltozás K 414. Lekötött tartalék Eredménytartalék lekötése a visszavásárolt, megszerzett saját részvények, üzletrészek könyv szerinti értékében T 412. Tőkeváltozás K 414. Lekötött tartalék Beruházásra felvett devizahitelek, a kötelezettségek értékeléséből származó elhatárolt nem realizált árfolyamveszteség és az erre képzett céltartalék közötti különbség lekötése az eredménytartalékból T 412. Tőkeváltozás K 414. Lekötött tartalék A tőketartalékból lekötendő összegek azon hányadának lekötése az eredménytartalékból, amelyre a tőketartalék nem nyújt fedezetet T 412. Tőkeváltozás K 414. Lekötött tartalék Tartalék lekötése kötelezettségek fedezetére más jogszabályi előírások, vállalkozói döntések alapján T 412. Tőkeváltozás

140

K 414. Lekötött tartalék Tartalék lekötése az alapítás-átszervezés és a kísérleti fejlesztés aktivált értékének még le nem írt összegére T 412. Tőkeváltozás K 414. Lekötött tartalék Tartalék lekötése a vállalkozás alapítóinál a veszteség fedezetére előírt pótbefizetés azon részére, amelyet az üzleti év mérlegforduló-napjáig pénzügyileg nem rendeztek T 412. Tőkeváltozás K 414. Lekötött tartalék Lekötött tartalék csökkentése, feloldása a tőkeváltozással szemben T 414. Lekötött tartalék K 412. Tőkeváltozás Tagként veszteség fedezetére történő pótbefizetés Pótbefizetés elszámolása T 38. Pénzeszközök K 414. Lekötött tartalék 1.4.5. Értékelési tartalékkal kapcsolatos gazdasági események elszámolása Értékhelyesbítés elszámolása Értékelési tartalék növelése T 117, 127, 137, 147, 157, 177. Értékhelyesbítés számlák K 4171. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka Értékelési tartalék csökkentése T 4171. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka K 117, 127, 137, 147, 157, 177. Értékhelyesbítés számlák Értékelési különbözet elszámolása Értékelési tartalék növelése T 1,3. Értékelési különbözet számlák K 4172. Valós értékelés értékelési tartaléka Értékelési tartalék csökkentése T 4172. Valós értékelés értékelési tartaléka K 1,3. Értékelési különbözet számlák 1.4.6. Mérleg szerinti eredménnyel kapcsolatos gazdasági események elszámolása Mérleg szerinti eredmény átvezetése záráskor Nyereség esetén

141

T 493. Adózott eredmény elszámolása K 419. Mérleg szerinti eredmény Veszteség esetén T 419. Mérleg szerinti eredmény K 493. Adózott eredmény elszámolása Ellenőrzéskor, önellenőrzéskor feltárt hiba hatásának átvezetése záráskor Nyereség tartalmú módosítás esetén T 419. Mérleg szerinti eredmény K 414. Eredménytartalék Veszteség tartalmú módosítás esetén T 414. Eredménytartalék K 419. Mérleg szerinti eredmény 1.5. Saját tőke analitikus nyilvántartása a) Az analitikus nyilvántartás bizonylatai Az induló tőke nyilvántartására a létesítő okirat és bírósági bejegyzés szolgál, amelyből megállapíthatók:  az alapítók, tulajdonosok azonosító adatai,  a tulajdoni hányadok,  a tőkerész befizetési határidők és összegek,  a befizetések teljesítésének módja (készpénz, apport). Tőkeváltozás analitikus nyilvántartása tartalmazza:  a növekedés, csökkenés összegét,  a változás jogcímét, keltét. A lekötött tartalék analitikus nyilvántartása tartalmazza:  a lekötés fajtáját, összegét,  a lekötés időpontját,  a lekötés feloldásának várható időpontját,  a felhasználás összegét, időpontját. b) A főkönyvi- és analitikus nyilvántartás egyeztetése A főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartás adatainak egyeztetését havonta, és legkésőbb a mérlegkészítést megelőzően a mérleggel lezárt évet követő év március 31-ig kell elvégezni. Az analitikus nyilvántartás vezetéséért, valamint az adatok egyeztetéséért a számvitelért felelős vezető (főkönyvelő) felel. 1.6.Saját tőke változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben A saját tőke elemeivel kapcsolatban a kiegészítő mellékletnek az alábbiakat kell tartalmaznia: 142

 A induló tőke üzleti évben bekövetkezett változásait, valamint, hogy milyen értéket képvisel és hogyan változott a kapcsolt vállalkozások által induló összeg.  A lekötött tartalék összegét jogcímenként megbontva.

2.

CÉLTARTALÉKOK 2.1.

Céltartalékok fogalma, főbb jellemzői

A céltartalék olyan passzíva, amely:  az óvatosság és az összemérés elvéből kiindulva pontosítja az eredményt,  fedezetet teremt a tárgyidőszakból eredő, de a következő év(ek)ben várhatóan jelentkező kötelezettségekre, költségekre, ráfordításokra.  Külön törvény, illetve kormányrendelet további egyéb céltartalék-képzési kötelezettséget, illetve lehetőséget is előírhat. Ez esetben a céltartalék képzésének és felhasználásának elszámolása során a külön törvényben, illetve kormányrendeletben meghatározottak szerint kell eljárni.  A képzett céltartalék, illetve annak felhasználása összegét a kiegészítő mellékletben jogcímek szerinti részletezésben be kell mutatni. Ha az egyes jogcímek szerint képzett céltartalék összege az előző évi összegtől lényegesen eltér, akkor azt a kiegészítő mellékletben indokolni kell.  A céltartalék képzése során, a mérleg fordulónapon fennálló kötelezettségeket, illetve várható költségeket akkor is figyelembe kell, illetve lehet venni, ha azok csak a mérleg fordulónap és a mérlegkészítés időpontja között válnak ismertté. 2.2.Főkönyvi számlák tartalma 421. Céltartalék a várható kötelezettségekre Azokra a fizetési kötelezettségekre kell céltartalékot képezni – az adózás előtti eredmény terhére –, amelyek a mérlegkészítés időpontjáig rendelkezésre álló információk alapján várhatóan fel fognak merülni, de az összeg, vagy az esedékesség időpontja bizonytalan, és azokra a vállalkozás más módon még nem biztosított fedezetet. 422. Céltartalék a jövőbeni költségekre A vállalkozás azon várható, jelentős összegű, időszakonként ismétlődő költségeire képezhet céltartalékot – az adózás előtti eredmény terhére –, melyek összege, vagy felmerülésének időpontja mérlegkészítéskor még bizonytalan. Nem képezhető céltartalék a szokásos üzletmenet keretében felmerült, valamint a passzív időbeli elhatárolás körébe tartozó költségekre. 423. Árfolyamveszteség időbeli elhatárolása alapján képzett céltartalék

143

A beruházásokhoz, vagyoni értékű jogok beszerzéséhez kapcsolódó devizatartozások halasztott ráfordításként elhatárolt, nem realizált árfolyamveszteség után képzett céltartalék összegét számolja el ilyen címen a vállalkozás. A céltartalék összege az év végén elhatárolt halmozott összegnek az eszköz üzembe helyezésétől eltelt idő, és a hitel figyelembe vehető futamidejének arányával számított részével egyenlő. A figyelembe vehető futamidő nem lehet hosszabb a hitel futamidejénél, illetve a hitelből finanszírozott tárgyi eszköz, vagyoni értékű jog várható élettartamánál, ha rövidebb, mint a hitel futamideje. 429. Egyéb céltartalék A vállalkozás által az előbbiektől eltérő céllal, és címen képzett céltartalékait tartalmazza a számla. 2.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 42. Céltartalékok számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Céltartalék képzés várható kötelezettségekre Céltartalék képzés jövőbeni költségekre Egyéb céltartalék képzés

Csökkenések jogcímei (-) Céltartalék megszűntetése

2.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése Céltartalék képzése záráskor Várható kötelezettségekre T 865. Céltartalék képzése K 421. Céltartalék a várható kötelezettségekre Jövőbeni költségekre T 865. Céltartalék képzése K 422. Céltartalék a jövőbeni költségekre Nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása alapján T 865. Céltartalék képzése K 423. Árfolyamveszteség időbeli elhatárolása alapján képzett céltartalék Egyéb célra T 865. Céltartalék képzése K 429. Egyéb céltartalék

144

Céltartalék feloldása T 421, 422, 423, 429. Céltartalékok K 965. Céltartalékok felhasználása (csökkenése, megszűnése) 2.5. Céltartalékok analitikus nyilvántartása a) Az analitikus nyilvántartás bizonylatai A képzett céltartalékok analitikus nyilvántartásához a várható költségek, kötelezettségek összegéről jogcímenként vezetett analitikus nyilvántartás szükséges, melyben a következőket szükséges feltüntetni:  a képzett céltartalék összege,  a felhasznált céltartalék összege  a felhasználás időpontja és jogcíme,  a kapcsolódó mellékszámításokat, illetve hivatkozási számukat. Az analitikában a következő jogcímek alapján célszerű megbontani a céltartalék képzéseket a várható költségekre:  fenntartási költségek,  átszervezési költségek,  környezetvédelemmel kapcsolatos költségek. Az analitikában a következő jogcímek alapján célszerű megbontani a céltartalék képzéseket a várható kötelezettségekre:  garanciális kötelezettség,  függő kötelezettség,  biztos (jövőbeni) kötelezettség,  korengedményes nyugdíj,  végkielégítés,  környezetvédelmi kötelezettség. Függő kötelezettség az olyan, általában harmadik személlyel szemben vállalt kötelezettség, amely a mérleg fordulónapján fennáll, de mérleg tételenkénti szerepeltetése jövőbeni eseményektől függ. Ide tartoznak:  a kezességvállalás,  az opciós ügyletek,  a garanciavállalás,  a nem valódi penziós ügyletek,  a váltókezesi kötelezettség,  a le nem zárt peres ügyekkel kapcsolatban várható kötelezettség. Biztos (jövőbeni) kötelezettség, az olyan visszavonhatatlan kötelezettség, amely a mérleg fordulónapján már fennáll, de a szerződés teljesítése még nem történt meg, ezért mérlegtételként nem szerepeltethető. Ide tartoznak: 145

 a határidős adásvételi ügyek,  a swap ügyletek határidős része miatti kötelezettségek. b) A főkönyvi- és analitikus nyilvántartás egyeztetése A főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartás adatainak egyeztetését havonta, és legkésőbb a mérlegkészítést megelőzően a mérleggel lezárt évet követő év március 31-ig kell elvégezni. Az analitikus nyilvántartás vezetéséért, valamint az adatok egyeztetéséért a számviteli vezető (főkönyvelő) felelős. Az egyeztetés tényét minden esetben utólag is ellenőrizhető módon dokumentálni kell. 2.6. Céltartalékok változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben A képzett céltartalék, illetve annak felhasználása összegét a kiegészítő mellékletben jogcímek szerint részletesen be kell mutatni, illetve ha az összege az előző évitől jelentősen eltér, akkor azt a kiegészítő mellékletben indokolni kell. Be kell mutatni továbbá a környezetvédelmi kötelezettségek és a környezet védelmét szolgáló jövőbeni költségek fedezetére képzett tárgyévi és előző évi céltartalék összegét. 3.KÖTELEZETTSÉGEK 3.1. Kötelezettségek fogalma, főbb jellemzői Kötelezettségek azok a szállítási, vállalkozási, szolgáltatási és egyéb szerződésekből eredő, pénzértékben kifejezett elismert tartozások, amelyek a szállító, a vállalkozó, a szolgáltató, a hitelező, a kölcsönt nyújtó által már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz, valamint az állami vagy önkormányzati vagyon részét képező eszközök – törvényi rendelkezés, illetve felhatalmazás alapján történő – kezelésbevételéhez kapcsolódnak. A kötelezettségek lehetnek hátrasoroltak, hosszú és rövid lejáratúak. 3.2. Főkönyvi számlák tartalma 43-47. KÖTELEZETTSÉGEK 43. Hátrasorolt kötelezettségek Hátrasorolt kötelezettségként kell kimutatni minden olyan kapott kölcsönt, amelyet ténylegesen a vállalkozó rendelkezésére bocsátottak, és a vonatkozó szerződés tartalmazza a kölcsönt nyújtó fél egyetértését arra vonatkozóan, hogy az általa nyújtott kölcsön bevonható a vállalkozó adóssága rendezésébe, valamint a kölcsönt nyújtó követelése a törlesztések sorrendjében a tulajdonosok előtti legutolsó helyen áll, azt a vállalkozó felszámolása vagy csődje esetén csak a többi hitelező kielégítése után kell kiegyenlíteni, a kölcsön visszafizetési határideje vagy meghatározatlan, vagy a jövőbeni eseményektől függ, de eredeti futamideje öt 146

évet meghaladó lejáratú, a kölcsön törlesztése az eredeti lejárat vagy a szerződésben kikötött felmondási idő előtt nem lehetséges. 44. Hosszú lejáratú kötelezettségek Hosszú lejáratú kötelezettség – a hitelezővel kötött szerződés szerint – az egy üzleti évnél hosszabb lejáratra kapott kölcsön (ideértve a kötvénykibocsátást is) és hitel, a mérleg fordulónapját követő egy üzleti éven belül esedékes törlesztések levonásával, továbbá az egyéb hosszú lejáratú kötelezettség. 441. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 444. Beruházási és fejlesztési hitelek 445. Egyéb hosszú lejáratú hitelek 446. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben mérlegtétel azokat kötelezettségeket tartalmazza, amelyeknél – a hitelezővel kötött szerződés szerint – a pénzértékben kifejezett fizetési kötelezettségek lejárata az egy évet meghaladja, ideértve az átváltoztatható kötvények miatti, továbbá az egyéb kötvénykibocsátásból származó kötelezettségeket is, ha azok pénzügyi rendezése a tárgyévet követő évben még nem esedékes. 447. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben mérlegtétel tartalmaz minden olyan egyéb részesedési viszonyban lévő hitelezővel szembeni, egy évnél hosszabb lejáratú kötelezettséget, amely pénzügyi rendezése a tárgyévet követő évben még nem esedékes. 448. Pénzügyi lízing miatti kötelezettségek A beruházásként elszámolt eszköznek a lízingbe adó, vagy az eladó által számlázott, általános forgalmi adót nem tartalmazó értékét mutatja ki a lízingbe vevő a számlán. A számlán számolandóak el a szerződésben meghatározott, fizetett lízingdíjak (törlesztő részletek). A számla nem tartalmazhatja a lízingdíjban szereplő kamat összegét (fizetendő kamatként mutatandó ki a pénzügyi műveletek ráfordításai között). 449. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek A vállalkozás által vállalt azon kötelezettségeket mutatják típusonként a számlák, melyek lejárata egy évnél hosszabb. Az általános hosszú lejáratú hitelek, kölcsönök összegét az adott évben esedékes törlesztések levonásával kell kimutatni. 45. Rövid lejáratú kötelezettségek Rövid lejáratú kötelezettség az egy üzleti évet meg nem haladó lejáratra kapott kölcsön, hitel, ideértve a hosszú lejáratú kötelezettségekből a mérleg fordulónapját követő egy üzleti éven belül esedékes törlesztéseket is (ez utóbbiak összegét a kiegészítő mellékletben részletezni kell). A rövid lejáratú kötelezettségek közé tartozik általában a vevőtől kapott előleg, az

147

áruszállításból és szolgáltatásteljesítésből származó kötelezettség, a váltótartozás, a fizetendő osztalék, részesedés, kamatozó részvény utáni kamat, valamint az egyéb rövid lejáratú kötelezettség. 451-452. Rövid lejáratú kölcsönök, hitelek Az egy évnél rövidebb lejáratú kölcsönök, hitelek már kifizetett törlesztésekkel csökkentett összegét tartalmazzák a számlák. 453. Vevőktől kapott előlegek A számlán a vállalkozás a vevőtől kapott előlegek befolyt összegét tartja nyilván. 454. Szállítók Az alábbi számlák az áruszállításból szolgáltatás igénybevételéből, és beruházásból ill. felújításból adódó (az előzetesen felszámított általános forgalmi adó összegét is tartalmazó) kötelezettségek kimutatására szolgálnak, a tartozások kiegyenlítéséig. 456. Faktoring tartozások A vállalkozás azon szállítói tartozásait tarja nyilván a számlán, melyeket a szállító hitelintézetnek adott el, így a kötelezettség a hitelintézettel szemben áll fenn. 457. Váltótartozások2 A által kibocsátott váltók értékét tartalmazza a számla, amely tartalmazza a kiváltott kötelezettség összegén felül a fizetendő kamatot is. 458. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben A számlán a kapcsolt vállalkozásnak minősülő vállalkozással szembeni kötelezettségeit mutatja ki a vállalkozás. 459. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben A számlán az egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak minősülő vállalkozással szembeni kötelezettségeit mutatja ki a vállalkozás. 461. Vállalkozási adó elszámolása A számla a által a tárgyévet terhelő vállalkozási adó előlegeként befizetett összegeket tartalmazza, valamint az előző évi számított vállalkozási adó és az annak előlegeként befizetett összegek különbözeteként adódó kötelezettségnek és e kötelezettség megfizetésének elszámolására szolgál.

2

A Magyar Olimpiai Bizottság 2012.02.26-án kelt Alapszabálya szerint a kötelezettségvállalásokat az alábbiak szerint korlátozza: váltót, illetve más hitelviszonyt megtestesítő értékpapírt nem bocsáthat ki, vállalkozásainak fejlesztéséhez a közhasznú tevékenységet veszélyeztető mértékű hitelt nem vehet fel, valamint az államháztartás alrendszereitől kapott támogatást hitel fedezetéül, illetve hitel törlesztésére nem használhatja fel. 148

462. Személyi jövedelemadó elszámolása A személyi jövedelemadó-köteles jövedelmekből levont jövedelemadó, és jövedelemadó előleg, és ezek adóhatóság részére történt átutalásának kimutatására szolgál a számla. 463. Költségvetési befizetési kötelezettségek A számla azon költségvetésnek fizetendő adók, hozzájárulások előírásának nyilvántartására szolgál, amelyeknek nincs kijelölve külön főkönyvi számla. A számla jogcímenként külön alszámlákra bontandó. 464. Költségvetési befizetési kötelezettségek teljesítése A számla azon költségvetésnek fizetendő adók, hozzájárulások pénzügyi rendezésének nyilván-tartására szolgál, amelyeknek nincs kijelölve külön főkönyvi számla. A számla jogcímenként, a 463-as számla bontásával egyezően, külön alszámlákra bontandó. 465. Vám elszámolási számla A vállalkozásnak a Vám- és pénzügyőrséggel szemben keletkezett minden kötelezettségét ezen a számlán kell kimutatni, ideértve a vámköltséget, a vámkezelési díjat és a vámmal együtt kiszabott egyéb adókat és illetékeket. A számlát a különböző típusú kötelezettségek elkülönítése céljából további alszámlákra bontja a vállalkozás. 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó A vállalkozás által beszerzéskor, szolgáltatás igénybevételekor beérkezett számlán feltüntetett előzetesen felszámított általános forgalmi adó elszámolására szolgál. A vállalkozás a könnyebb elszámolás érdekében az arányosítással megosztandó előzetesen felszámított ÁFA nyilvántartására külön alszámlát nyit meg, így az alszámlák a következő képpen alakulnak: 4661. Beszerzések előzetesen felszámított általános forgalmi adója 4662. Arányosítással megosztandó előzetesen felszámított általános forgalmi adó 467. Fizetendő általános forgalmi adó A MOB által kibocsátott számlákon feltüntetett (fizetendő) általános forgalmi adó elszámolására szolgál a számla. 468. Általános forgalmi adó elszámolási számla A vállalkozás a vámhatóság részére teljesített általános forgalmi adó befizetéseket, illetve a vámhatóság által teljesített visszafizetéseket tarja nyilván a számlán. 469. Helyi adók elszámolási számla A helyi önkormányzattal szemben fennálló, az egyes alszámlák szerint részletezett, adófizetési kötelezettséget tarja nyilván a vállalkozás a számlán. 470. Különféle egyéb rövid lejáratú kötelezettségek

149

Egyéb rövid lejáratú kötelezettségként kell kimutatni különösen a munkavállalókkal, a költségvetéssel, az önkormányzatokkal kapcsolatos elszámolásokat, a jogerős határozattal előírt kötelezettségeket, valamint az utólag adott engedmény miatti kötelezettség összegét is. 471. Jövedelem elszámolási számla A számla a vállalkozás által fizetendő munkabérek, munkadíjak, egyéb bérjellegű kifizetések, adózott eredményt terhelő jövedelmek elszámolására szolgál. A számlán mutatandó még ki a vállalkozás által fizetett táppénz is. 472. Fel nem vett járandóságok A vállalkozás a számláján elszámolt, de ténylegesen ki nem fizetett munkabérek (munkadíjak, stb.) összegét mutatja ki. 473. Társadalombiztosítási kötelezettség A vállalkozást terhelő, fizetendő társadalombiztosítási járulék, valamint az egyes járandóságokból levont nyugdíjjárulék, egészségbiztosítási járulék összegét kell nyilvántartani a számlán. A tételes és százalékos egészségügyi hozzájárulást 4633-4643 számlapáron kell nyilvántartani az ott leírtaknak megfelelően. 474. Elkülönített alapokkal kapcsolatos befizetések Az elkülönített állami pénzalapokkal szembeni kötelezettségek nyilvántartására szolgál a számla, amelyet az egyes jogcímek szerint külön alszámlákra bont a vállalkozás.. 475. Vagyonkezelő szervezetekkel szembeni kötelezettségek A vállalkozás a vagyonkezelő szervezetekkel szemben fennálló kötelezettségeit mutatja ki a számlán. 476. Rövid lejáratú egyéb kötelezettségek munkavállalókkal szemben A számlán a munkavállalóktól, tagoktól levont, más szervezetek részére továbbítandó összegeket (kártérítés, letiltás, szakszervezeti tagdíj, magánnyugdíj pénztári elszámolások, stb.) kell kimutatni. 479. Különféle rövid lejáratú egyéb kötelezettségek A számlacsoportban külön számlával nem rendelkező egyéb kötelezettségek nyilvántartására szolgál a számla. Amely az egyes kötelezettségek típusának megfelelően tovább bontandó.

150

3.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 43-47. Kötelezettségek számlacsoportokon belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Hitelfelvétel Hiteltörlesztés Kölcsönfelvétel Kölcsöntörlesztés Váltókibocsátás Kötelezettség elengedése Kötvénykibocsátás Kötvénytörlesztés Szállítói teljesítés Szállító kiegyenlítése Adók, járulékok levonása, előírása Adók, járulékok átutalása Egyéb növekedés Egyéb csökkenés 3.4.Legfontosabb gazdasági események könyvelése 3.4.1. Hátrasorolt és hosszú lejáratú kölcsönökkel kapcsolatos gazdasági események elszámolása 1.

Kölcsön elengedése, ha eszköz kapcsolódik hozzá Az elengedett összeg elszámolása T 43, 441, 446, 447. Kölcsönök K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek Az elengedett kölcsön összegének időbeli elhatárolása T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4831. Elengedett kötelezettségek miatti elhatárolás Az eszközzel kapcsolatos elszámolt költségekkel arányos összeg feloldása év végén T 4831. Elengedett kötelezettségek miatti elhatárolás K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek

2.

Kölcsön elengedése, ha eszköz nem kapcsolódik hozzá Az elengedett összeg elszámolása T 43, 441, 446, 447. Kölcsönök K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek

3.

Tárgyévre időarányosan fizetendő kamat elhatárolása T 872. Fizetendő kamatok K 4823. Fizetendő kamatok elhatárolása

151

3.4.2. Átváltoztatható kötvényekkel, események elszámolása3 1.

kötvénykibocsátással

kapcsolatos

gazdasági

Kötvénykibocsátás Kibocsátott kötvények befolyt ellenértékének elszámolása T 385. Elkülönített betétszámla K 442, 443. Kötvények A névérték alatt kibocsátott kötvények befolyt ellenértéke és a névérték közötti különbözet elszámolása T 872. Fizetendő kamatok K 442, 443. Kötvények Bonyolítási díj elszámolása T 532. Pénzügyi, befektetési szolgáltatási díjak K 384. Elszámolási betétszámla Fizetett kamat elszámolása T 872. Fizetendő kamatok K 38. Pénzeszközök Tárgyévet időarányosan terhelő kamat elhatárolása T 872. Fizetendő kamatok K 4823. Fizetendő kamatok elhatárolása

3.4.3. Hosszú lejáratú hitelekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolása4 1.

Hitelkamat tőkésítése Tőkésítés elszámolása T 872. Fizetendő kamatok K 444. Beruházási és fejlesztési hitelek

2.

Hitel elengedése, ha eszköz kapcsolódik hozzá Az elengedett összeg elszámolása T 444. Beruházási és fejlesztési hitelek K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek Az elengedett hitel összegének időbeli elhatárolása T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4831. Elengedett kötelezettségek miatti elhatárolás Az eszközzel kapcsolatos elszámolt költségekkel arányos összeg feloldása év végén T 4831. Elengedett kötelezettségek miatti elhatárolás K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek

3 4

A jelenleg hatályos Alapszabálya szerint a MOB kötvényt nem bocsáthat ki A jelenleg hatályos Alapszabálya szerint a MOB hosszú lejáratú hitelt nem vehet fel

152

3.

Hitel elengedése, ha eszköz nem kapcsolódik hozzá Az elengedett összeg elszámolása T 444. Beruházási és fejlesztési hitelek K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek

4.

Devizahitelek mérleg fordulónapi értékelése Árfolyamveszteség elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 444. Beruházási és fejlesztési hitelek Árfolyamnyereség elszámolása T 444. Beruházási és fejlesztési hitelek K 368. Különféle egyéb követelések

5. Beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó devizahitelek mérleg fordulónapi értékeléséhez kapcsolódó tételek Beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó devizahitelek árfolyamnyereségének elszámolása az üzembe helyezésig terjedő időszakra T 368. Különféle egyéb követelések K 161. Befejezetlen beruházások Beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó devizahitelek árfolyam veszteségének elszámolása az üzembe helyezésig terjedő időszakra T 161. Befejezetlen beruházások K 368. Különféle egyéb követelések Beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó devizahitelek árfolyamnyereséggel nem ellentételezett, elszámolt árfolyamveszteségének elhatárolása T 3932. Devizakötelezettségek árfolyamveszteségének elhatárolása K 876. Átváltáskori, értékeléskori árfolyamveszteség Elhatárolt árfolyamveszteség után céltartalék képzése, annak évenkénti korrekciója T 865. Céltartalék képzése K 429. Egyéb céltartalék Törlesztéskor, visszafizetéskor az elhatárolás arányos részének feloldása T 876. Átváltáskori, értékeléskori árfolyamveszteség K 3932. Devizakötelezettségek árfolyamveszteségének elhatárolása Képzett céltartalék feloldása T 429. Egyéb céltartalék K 965. Céltartalékok felhasználása (csökkenése, megszűnése) 3.4.4. Rövid lejáratú kölcsönökkel kapcsolatos gazdasági események elszámolása

153

A rövid lejáratú kölcsönökkel kapcsolatos gazdasági események elszámolásának menete a hosszú lejáratú kölcsönök elszámolásaival teljesen azonos. Eltérés csupán a 43, 441, 446, 447.-as számlák helyett alkalmazott számlák tekintetében van, melyek a 451. 458. 459. 3.4.5. Rövid lejáratú hitelekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolása A rövid lejáratú hitelekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolásának menete a hosszú lejáratú hitelek elszámolásaival teljesen azonos. Eltérés csupán a 444.-es számla helyett alkalmazott számlák tekintetében van, mely a 452. 3.4.6. Vevőtől kapott előlegekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolása 1.

Előleg jóváírása Előleg összegének elszámolása T 38. Pénzeszközök K 453. Vevőtől kapott előlegek Fizetendő ÁFA elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 467. Fizetendő ÁFA

3.4.7. Áruszállításból és szolgáltatásból eredő kötelezettségekkel (szállítókkal) kapcsolatos gazdasági események elszámolása 1.

Eszközbeszerzés, szolgáltatás igénybevétel Eszközbeszerzés, igénybe vett szolgáltatás számlázott értékének elszámolása T 1, 2, 5. Beruházások, Készletek, Költség nemek K 454, 455. Szállítók Számlában felszámított visszaigényelhető ÁFA elszámolása T 466. Előzetesen felszámított ÁFA K 454, 455. Szállítók Számlában felszámított vissza nem igényelhető ÁFA elszámolása T 1, 2, 5. Beruházások, Készletek, Költség nemek K 454, 455. Szállítók

2.

Adott előlegek átvezetése a teljesítést követően Előleg átvezetése T 454, 455. Szállítók K 351-355. Adott előlegek Kapcsolódó ÁFA átvezetése T 454, 455. Szállítók K 466. Előzetesen felszámított ÁFA

154

3.

Kapott engedmény, visszaküldés Kapott engedmény, visszaküldés miatti helyesbítés elszámolása T 454, 455. Szállítók K 1, 2, 5. Beruházások, Készletek, Költségnemek Kapcsolódó visszaigényelhető ÁFA elszámolása T 466. Előzetesen felszámított ÁFA K 454, 455. Szállítók Kapcsolódó vissza nem igényelhető ÁFA elszámolása T 454, 455. Szállítók K 1, 2, 5. Beruházások, Készletek, Költség nemek

4.

Tartozás eladása pénzintézetnek (Faktoring) Faktoring elszámolása T 454, 455. Szállítók K 456. Faktoring tartozások

5.

Tartozás kiegyenlítése kapott váltóval Kiegyenlített tartozás összegének elszámolása T 454, 455. Szállítók K 368. Különféle egyéb követelések Váltókövetelés kivezetése könyv szerinti értéken T 368. Különféle egyéb követelések K 341, 342. Váltókövetelések Kamatelszámolás, ha a kiegyenlített tartozás összege a nagyobb T 368. Különféle egyéb követelések K 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Kamatelszámolás, ha a kiegyenlített tartozás összege a kisebb T 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése K 368. Különféle egyéb követelések

6.

Tartozás kiegyenlítése eszköz átadásával Kiegyenlített tartozás összegének elszámolása T 454, 455. Szállítók K 91-94, 961, 97. Bevételek Fizetendő ÁFA elszámolása T 44. Hosszú lejáratú kötelezettségek K 467. Fizetendő ÁFA

155

Átadott eszköz könyv szerinti értékének kivezetése T 814, 861, 87. Ráfordítások K 1-3. Eszközök 7.

Tartozásátvállalás Átvállalt tartozás elszámolása T 888. Tartozásátvállalás szerződés szerinti összege K 454, 455. Szállítók Átvállalt tartozás időbeli elhatárolása T 3931. Tartozásátvállalások miatti ráfordítások elhatárolása K 888. Tartozásátvállalás szerződés szerinti összege Az elhatárolás feloldása a tarozás kiegyenlítésekor, törlesztésekor T 888. Tartozásátvállalás szerződés szerinti összege K 3931. Tartozásátvállalások miatti ráfordítások elhatárolása

3.4.8. Váltótartozásokkal kapcsolatos gazdasági események elszámolása5 1.

Tartozás kiegyenlítése kibocsátott váltóval Kiegyenlített tartozás összegének elszámolása T 454, 455. Szállítók K 457. Váltótartozások Kapcsolódó kamat előírása T 872. Fizetendő kamatok K 457. Váltótartozások

2.Tárgyévet követő évet terhelő kamat időbeli elhatárolása T 872. Fizetendő kamatok K 3923. Költségek, egyéb fizetett kamatok, egyéb ráfordítások elhatárolása 3.Váltótartozás kiegyenlítése lejáratkor Váltókiegyenlítés elszámolása T 457. Váltótartozások K 38. Pénzeszközök Elhatárolt kamat feloldása T 3923. Költségek, egyéb fizetett kamatok, egyéb ráfordítások elhatárolása K 872. Fizetendő kamatok 5

A jelenleg hatályos Alapszabálya szerint a MOB váltót nem bocsáthat ki

156

3.4.9. Költségvetéssel szembeni tartozásokkal kapcsolatos gazdasági események elszámolása 1.

Vállalkozási adó Adóelőleg utalása év közben T 461. Vállalkozási adó elszámolása K 384. Elszámolási betétszámla Tárgyévi adó bevallása, előírása T 891. Vállalkozási adó K 461. Vállalkozási adó elszámolása

2.

Személyi jövedelemadó Adóelőleg, adó levonása a jövedelmekből T 471. Jövedelem elszámolási számla K 462. Személyi jövedelemadó elszámolása Adóelőleg levonása osztalékból, részesedésből T 458. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben K 462. Személyi jövedelemadó elszámolása

3.

Költségvetési befizetési kötelezettségek előírása A beszerzéshez kapcsolódó, a bekerülési érték részét képező kötelezettségek előírása T 1, 2. Beruházások, Készletek K 463. Költségvetési befizetési kötelezettségek Költségként elszámolandó adók, járulékok T 534. Költségként elszámolandó adók, járulékok, termékdíj K 463. Költségvetési befizetési kötelezettségek Fogyasztási jövedéki adó előírása T 867. Adók, illetékek, hozzájárulások K 4634. Jövedéki adó befizetési kötelezettség Szociális hozzájárulási adó előírása T 563. Munkaadói járulék K 4631. Szociális hozzájárulási adó befizetési kötelezettség Munkaerőpiaci járulék előírása T 471. Jövedelem elszámolási számla K 4632. Munkaerőpiaci járulék befizetési kötelezettség Egészségügyi hozzájárulás T 562. Egészségügyi hozzájárulás

157

K 4633. Egészségügyi hozzájárulás befizetési kötelezettség Bírság, késedelmi kamat előírása T 863. Mérleg fordulónap előtt bekövetkezett eseményeknek az üzleti évhez kapcsolódó ráfordításai K 463. Költségvetési befizetési kötelezettségek Költségvetési befizetési kötelezettségek teljesítése T 464. Költségvetési befizetési kötelezettségek teljesítése K 384. Elszámolási betétszámla Számlák nyitás utáni rendezése Teljesítés átvezetése T 463. Költségvetési befizetési kötelezettségek K 464. Költségvetési befizetési kötelezettségek teljesítése 3.4.10. Vámhatósággal kapcsolatos gazdasági események elszámolása Kivetett vámköltségek, egyéb vámterhek elszámolása T 1, 2, 51. Beruházások, Készletek, Anyagköltség K 465. Vám- és pénzügyőrség elszámolási számla Visszaigényelhető kivetett import ÁFA elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 465. Vám- és pénzügyőrség elszámolási számla Vissza nem igényelhető kivetett import ÁFA elszámolása T 1, 2, 51. Beruházások, Készletek, Anyagköltség K 465. Vám- és pénzügyőrség elszámolási számla ÁFA visszaigénylés elszámolása a tartozás kiegyenlítését követően T 466. Előzetesen felszámított ÁFA K 368. Különféle egyéb követelések 3.4.11. Általános forgalmi adóval kapcsolatos gazdasági események elszámolása Aktivált saját teljesítmények után felszámított levonható ÁFA elszámolása T 466. Előzetesen felszámított ÁFA K 467. Fizetendő ÁFA Megosztott előzetesen felszámított ÁFA le nem vonható hányada T 867. Adók, illetékek, hozzájárulások K 466. Előzetesen felszámított ÁFA Számlák rendezése a következő üzleti év nyitását követően Előzetesen felszámított ÁFA átvezetése T 468. Általános forgalmi adó elszámolási számla K 466. Előzetesen felszámított ÁFA 158

Fizetendő ÁFA átvezetése T 467. Fizetendő ÁFA K 468. Általános forgalmi adó elszámolási számla 3.4.12. Helyi adókkal kapcsolatos gazdasági események elszámolása Kivetett, bevallott helyi adók, illetékek, hozzájárulások előírása T 868. Helyi adók, illetékek, hozzájárulások K 469. Helyi adók elszámolási számla 3.4.13. Munkavállalókkal kapcsolatos gazdasági események elszámolása 1.

Járandóságok Bérköltségek, személyi jellegű egyéb kifizetések elszámolása T 54, 55. Bérköltség, Személyi jellegű egyéb kifizetések K 471. Jövedelem elszámolási számla Elszámolt társadalombiztosítási juttatások elszámolása (ha a kifizetőhely) T 473. Jövedelem elszámolási számla K 471. Jövedelem elszámolási számla

2.Személyi jövedelmeket terhelő levonások Nyugdíjbiztosítási és egészségbiztosítási járulék elszámolása T 471. Jövedelem elszámolási számla K 473. Jövedelem elszámolási számla Munkaerőpiaci járulék előírása T 471. Jövedelem elszámolási számla K 4632. Munkaerő piaci járulék befizetési kötelezettség Személyi jövedelemadó, adóelőleg elszámolás T 471. Jövedelem elszámolási számla K 462. Személyi jövedelemadó elszámolása Előírt tartozások elszámolása T 471. Jövedelem elszámolási számla K 361. Munkavállalókkal szembeni követelések Elő nem írt tartozások (letiltások) elszámolása T 471. Jövedelem elszámolási számla K 476. Rövid lejáratú egyéb kötelezettségek munkavállalókkal szemben Nettó jövedelem folyósítása T 471. Jövedelem elszámolási számla K 38. Pénzeszközök

159

3.4.14. Társadalombiztosítási kötelezettségekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolása Munkáltatót terhelő nyugdíjbiztosítási és egészségbiztosítási járulék elszámolása T 561. Nyugdíjbiztosítási és egészségbiztosítási járulék K 473. Társadalombiztosítási kötelezettség Fel nem vett juttatások visszavezetése T 472. Fel nem vett járandóságok K 473. Társadalombiztosítási kötelezettség Táppénz-hozzájárulás elszámolása T 551. Munkavállalóknak, tagoknak fizetett személyi jellegű kifizetések K 473. Társadalombiztosítási kötelezettség 3.5. Kötelezettségek analitikus nyilvántartása a) Az analitikus nyilvántartás bizonylatai Hitelek, kölcsönök analitikus nyilvántartása tartalmazza:  A hitel, kölcsön folyósításának adatait,  A folyósítás időpontját,  A visszafizetés esedékességét,  A ténylegesen folyósított összeget,  A törlesztés időpontjait és az évente esedékes törlesztések összegeit,  A kamatterhelésekre vonatkozó információkat,  A devizában kapott hitelek, kölcsönök esetében devizanemenként a deviza összegét, az átszámításnál alkalmazott árfolyamot, és az értékvesztés összegét. Az alapítókkal szembeni kötelezettségek egyedi (tulajdonosonkénti) nyilvántartása tartalmazza:  a pótbefizetést előíró határozatot,  a pótbefizetés keltét és összegét,  a visszafizetés esedékességét,  a törlesztések keltét, összegét,  a fennálló tartozás összegét,  részesedés esetén a járó összeget, valamint az arra történt pénzügyi teljesítések összegét és időpontját. A vevőktől kapott előlegek analitikus nyilvántartása tartalmazza:  a vevő azonosító adatait,  a szerződés azonosító adatait,  a kapott előleg összegét és általános forgalmi adó tartalmát,  a pénzügyi teljesítés időpontját, 160

 az előleg felhasználására vonatkozó esetleges kikötések, korlátozások,  az előleg felhasználásának összege és ideje,  a devizában kapott előlegeknél a devizanem megnevezését, összegét, az átszámításnál alkalmazott árfolyamot, és a végrehajtott leértékelések összegét. A szállítókról vezetett analitikus nyilvántartás tartalmazza:  a szállító azonosító adatait,  a számla azonosító adatait,  a teljesítés, a számlázás, a pénzügyi kiegyenlítés időpontját,  a számlázott összeget és annak általános forgalmi adó tartalmát,  az adott előlegek általános forgalmi adót is tartalmazó összegeit,  a visszáruk, engedmények értékét,  a tényleges pénzügyi kiegyenlítésre vonatkozó információkat (összeg, kelet, bizonylat sorszáma),  a mérleg fordulónapjáig beérkezett, de nem számlázott szállításokat,  a külföldi szállítónál a pénznem megnevezését, a kötelezettség deviza összegét, az átszámításnál alkalmazott árfolyamot, és az elszámolt értékvesztések összegét. A szállítókkal szembeni kötelezettségek analitikus nyilvántartására a bizonylati szabályzatban, és az ahhoz kapcsolódó bizonylati albumban meghatározott következő bizonylatok is használandóak: Bizonylat száma, jele

Album száma

A beérkezett számlák és az előzetesen felszámított általános forgalmi adó nyilvántartása

FORRÁS SQL

505.

Kimenő számlák nyilvántartása

FORRÁS SQL

508.

Bizonylat megnevezése

Az adók, hozzájárulások nyilvántartása tartalmazza az adóhatósággal, az elkülönített alapokkal, az önkormányzatokkal és a vámhatósággal adónemenként elkülönítve, az évente keletkezett kötelezettségeket és azok pénzügyi rendezését. b) A főkönyvi- és analitikus nyilvántartás egyeztetése A főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartás adatainak egyeztetését havonta, és legkésőbb a mérlegkészítést megelőzően a mérleggel lezárt évet követő év március 31-ig kell elvégezni. Az analitikus nyilvántartás vezetéséért, valamint az adatok egyeztetéséért a számvitelért felelős vezető (főkönyvelő) felel. 3.6. Kötelezettségek változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben A kiegészítő melléklet a kötelezettségekkel kapcsolatban az alábbiakat tartalmazza:

161

 a mérlegben kimutatott kötelezettségek közül azoknak a kötelezettségeknek a teljes összegét, melyek a hátralévő futamideje meghaladja az öt évet,  a mérlegben kimutatott kötelezettségek közül azoknak a kötelezettségeknek a teljes összegét, amelyek zálogjoggal, vagy hasonló jogokkal biztosítottak, feltüntetve a biztosítékok formáját és fajtáját,  azokat a pénzügyi kötelezettségeket, amelyek a pénzügyi helyezet értékelése szempontjából fontosak, de a mérlegben nem szerepelnek,  a rövid lejáratú kötelezettségek közé áthelyezett tételeket,  az elengedett, elévült illetve átvállalt kötelezettségek összegét, amennyiben azok eredményre gyakorolt hatása jelentős, 4. PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 4.1. Passzív időbeli elhatárolások fogalma, főbb jellemzői Passzív időbeli elhatárolásként mutatandó ki minden olyan költséget, ráfordítást illetve bevételt érintő évek közötti elhatárolás, amely a tárgyévi eredményt csökkenti. 4.2. Főkönyvi számlák tartalma 4811. Befolyt, elszámolt bevételek elhatárolása A számla a mérleg fordulónapja előtt befolyt, elszámolt bevételek elszámolására szolgál, amelyek a tárgyévet követő évet illetik meg. 4812. Költségek ellentételezésére kapott támogatások elhatárolása Az egyéb bevételként, költségek ellentételezésére elszámolt támogatások költségekkel, ráfordításokkal nem ellentételezett összegének kimutatására szolgál a számla. Passzív időbeli elhatárolásként kell kimutatni a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére – visszafizetési kötelezettség nélkül – kapott, pénzügyileg rendezett, egyéb bevételként elszámolt támogatás összegéből az üzleti évben költséggel, ráfordítással nem ellentételezett összeget. Az elhatárolást a költségek, ráfordítások tényleges felmerülésekor, illetve a támogatási szerződésben, megállapodásban foglaltak teljesülésekor kell megszüntetni. A passzív időbeli elhatárolások között halasztott bevételként kell kimutatni a rendkívüli bevételként elszámolt a) fejlesztési célra – visszafizetési kötelezettség nélkül – kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszköz összegét, b) elengedett, valamint a harmadik személy által átvállalt kötelezettség összegét, amennyiben az a kötelezettség terhére beszerzett eszközökhöz kapcsolódik (legfeljebb a kapcsolódó eszközök nyilvántartás szerinti értékében), c) térítés nélkül (visszaadási kötelezettség nélkül) átvett eszközök, továbbá az ajándékként, a hagyatékként kapott, a többletként fellelt eszközök piaci – illetve jogszabály eltérő rendelkezése esetén a jogszabály szerinti – értékét.

162

4821. Mérleg fordulónap előtti időszakot terhelő költségek, ráfordítások elhatárolása Passzív időbeli elhatárolásként kell elkülönítetten kimutatni a) a mérleg fordulónapja előtt befolyt, elszámolt bevételt, amely a mérleg fordulónapja utáni időszak árbevételét, bevételét képezi, b) a mérleg fordulónapja előtti időszakot terhelő költséget, ráfordítást, amely csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban merül fel, kerül számlázásra, c) mérleg fordulónapja és elkészítésének időpontja között a vállalkozóval szemben érvényesített, benyújtott, ismertté vált, a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó kártérítési igényt, késedelmi kamatot, kártérítést, bírósági költséget, d) a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó, a jóváhagyásra jogosult testület által megállapított, kötelezettségként ki nem mutatott prémiumot, jutalmat, azok járulékát. 4822. Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó különbözetből az időarányos árfolyamveszteség elhatárolása A befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott hitelviszonyt megtestesítő kamatozó értékpapírok, diszkont értékpapírok névértéke és beszerzési értéke közötti veszteség jellegű különbözetből a tárgyidőszakra jutó arányos rész számolandó el a számlán, amíg ezen értékpapírokat nem értékesítik, nem váltják be, a könyvekből nem vezetik ki, vagy olyan összegű értékvesztést kell rá elszámolni, amellyel a könyv szerinti érték a névérték alá csökken. 483. Halasztott bevételek Halasztott bevételként kell kimutatni cégvásárlás esetén a különbözetként meghatározott negatív üzleti vagy cégértéket. A passzív időbeli elhatárolások között halasztott bevételként kell kimutatni a vállalkozó valamely befektetett eszköze tartós használati, üzemeltetési, kezelési jogának átengedéséért kapott bevételt. A halasztott bevételt az alapul szolgáló szerződésben, megállapodásban meghatározott időtartam alatt, határozatlan idejű szerződés esetén öt év vagy ennél hosszabb idő alatt lehet megszüntetni. Amennyiben a vállalkozó öt évnél hosszabb idő alatt szünteti meg a halasztott bevételt, azt a kiegészítő mellékletben indokolni kell. A támogatásonként, a véglegesen átvett pénzeszközönként, a térítés nélkül átvett eszközönként kimutatott halasztott bevételt a fejlesztés során megvalósított eszköz, az elengedett, valamint a harmadik személy által átvállalt kötelezettséghez kapcsolódó eszköz, illetve a térítés nélkül átvett eszköz (ideértve az ajándékként, a hagyatékként kapott, a többletként fellelt eszközöket is) bekerülési értékének, illetve bekerülési értéke arányos részének költségenkénti, illetve ráfordításonkénti elszámolásakor kell megszüntetni. Meg kell szüntetni a fejlesztési támogatás miatt kimutatott halasztott bevételt a támogatás visszafizetésekor is. Az egyes rendkívüli bevételként elszámolt tételek értéke kerül elhatárolásra ezen a számlán: 4831. Elengedett kötelezettségek miatti elhatárolás 4832. Fejlesztési célra kapott támogatások elhatárolása 163

4833. Térítés nélkül átvett, többletként fellelt eszközök értékének elhatárolása 4834. Negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása A cégvásárláskor elszámolt negatív üzleti vagy cégérték kerül kimutatásra a számlán. 4.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 48. Passzív időbeli elhatárolások számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Befolyt árbevétel, egyéb bevétel elhatárolása Elhatárolások feloldása Időarányosan fizetendő kamat elhatárolása Fizetendő bírságok, kötbérek elhatárolása Kifizetett költségek elhatárolása Egyéb növekedések

4.4.

Legfontosabb gazdasági események könyvelése

Tárgyévet követő évet illető befolyt bevételek elhatárolása T 91-94. Értékesítés bevétele K 4811. Befolyt, elszámolt bevételek elhatárolása Mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó jóváhagyott prémium, jutalom kötelezettségként még el nem számolt összegének elhatárolása T 541. Bérköltség K 4821. Mérleg fordulónap előtti időszakot terhelő költségek, ráfordítások elhatárolása Elhatárolt prémiumot, jutalmat terhelő járulékok elhatárolása T 56. Bérjárulékok K 4821. Mérleg fordulónap előtti időszakot terhelő költségek, ráfordítások elhatárolása Tárgyévet terhelő még el nem számolt költségek elhatárolása T 51-56. Költség nemek K 4821. Mérleg fordulónap előtti időszakot terhelő költségek, ráfordítások elhatárolása Mérlegkészítésig ismertté vált kártérítések, késedelmi kamatok, bírságok elhatárolása T 863. Mérleg fordulónap előtt bekövetkezett eseményeknek az üzleti évhez kapcsolódó ráfordításai K 4821. Mérleg fordulónap előtti időszakot terhelő költségek, ráfordítások elhatárolása

164

Mérleggel lezárt időszakot időarányosan terhelő kamatok elhatárolása T 872-873. Fizetendő kamatok, kamatjellegű ráfordítások K 4821. Mérleg fordulónap előtti időszakot terhelő költségek, ráfordítások elhatárolása 4.5. Passzív időbeli elhatárolások analitikus nyilvántartása a) Az analitikus nyilvántartás bizonylatai A passzív időbeli elhatárolások analitikájának legalább a következőket kell tartalmaznia:  annak az eseménynek a meghatározását, amely az időbeli elhatárolást előidézte,  az időbeli elhatárolás képzésének időpontját,  a képzett időbeli elhatárolás összegét,  az időbeli elhatárolás összegének meghatározását alátámasztó bizonylatok megnevezését, egyértelmű azonosítását,  az időbeli elhatárolás összegében bekövetkezett változás időpontját,  az időbeli elhatárolás összegében bekövetkezett változás nagyságát és irányát. b) A főkönyvi és analitikus nyilvántartás egyeztetése A főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartás adatainak egyeztetését havonta, és legkésőbb a mérlegkészítést megelőzően a mérleggel lezárt évet követő év március 31-ig kell elvégezni. Az analitikus nyilvántartás vezetéséért, valamint az adatok egyeztetéséért a számvitelért felelős vezető (főkönyvelő) felel. 4.6. Passzív időbeli elhatárolások változásainak bemutatása a kiegészítő mellékletben A kiegészítő melléklet a passzív időbeli elhatárolásokkal kapcsolatban az alábbiakat tartalmazza:  a jelentős összegű elhatárolásokat, a következő évi eredményt és a pénzügyi helyzetet befolyásoló hatásuk miatt. 5. ÉVI MÉRLEGSZÁMLÁK A számlaosztály számlái a tárgyévi számlák megnyitásához, lezárásához, illetve az adózott eredmény meghatározásához szükségesek. A számlák a következők: 491. Nyitómérleg számla 492. Zárómérleg számla 493. Adózott eredmény elszámolása

165

5.

SZÁMLAOSZTÁLY: KÖLTSÉGNEMEK

A számlaosztály a beszámolási időszakban felmerült költségek, költség nemenkénti kimutatására szolgál. A költségek elszámolása a számviteli politikában meghatározott elvek szerint történik. 1. ANYAGKÖLTSÉG 1.1. Anyagköltség fogalma főbb jellemzői Az anyagköltség számlaosztály számláinak vezetése a készletszámlák év közbeni vezetésének függvényében változik. Ha a vállalkozás a készletszámláit év közben folyamatosan vezeti, akkor csak a ténylegesen felhasználásra került anyagok értéke kerül elszámolásra költségként. Ha a vállalkozás nem vezeti folyamatosan a készletszámlákat, akkor minden anyagbeszerzés azonnal költségként számolandó el, majd az év végén a leltárral összhangban korrigálásra kerül. 1.2. Főkönyvi számlák tartalma 511. Vásárolt anyagok költségei A számla tartalmazza a vállalkozás által vásárolt, felhasznált anyagokat, energiát a számviteli politikában meghatározott nyilvántartási rend szerint. A számlát az igényeknek megfelelően a további alszámlákra javasolt bontani:  alapanyagok költségei,  segédanyagok költségei,  üzemanyagok költségei,  fűtőanyag költségei,  villamosenergia-felhasználás költségei,  vízfelhasználás költségei. 512. Egy éven belül elhasználódó anyagi eszközök költségei Az egy éven belül elhasználódó eszközök költségeit tartalmazza a számla, amely tovább bontható az alábbiak szerint:  egy éven belül elhasználódó gyártóeszközök, berendezések, felszerelések költségei,  egy éven belül elhasználódó munkaruha, védőruha költségei. 513. Egyéb anyagköltség Az előzőekben meg nem nevezett egyéb anyagköltség kimutatására szolgál a számla.

166

519. Anyagköltség megtérülés Az anyagköltséget csökkentő hulladékmegtérülés összegét kell ezen a számlán kimutatni. 1.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 51. Anyagköltség számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Anyagbeszerzés (nem vezetnek folyamatos Árengedmény (nem vezetnek folyamatos nyilvántartást) nyilvántartást) Alapanyag-felhasználás Anyag visszavételezése a termelésből Irodaszer vásárlás Egyéb csökkenés Energiahordozók felhasználása Egyéb növekedés 1.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1. Anyagköltség elszámolása év közben folyamatosan vezetett anyagnyilvántartás esetében SZÁMLATÜKÖR Anyag, anyagi eszköz felhasználása Beszerzési áras nyilvántartás esetén T 511-513. Anyagköltség K 21-22. Anyagok Elszámoló áras nyilvántartás esetén T 511-513. Anyagköltség K 21-22. Anyagok Költség növelő felhasználásra jutó árkülönbözet elszámolása T 511-513. Anyagköltség K 228. Anyagok árkülönbözete Költség csökkentő felhasználásra jutó árkülönbözet elszámolása T 228. Anyagok árkülönbözete K 511-513. Anyagköltség Felhasznált energiahordozók elszámolása T 511-513. Anyagköltség K 38, 454. Pénzeszközök, Szállítók Felhasznált nyomtatvány, irodaszer elszámolása T 511-513. Anyagköltség 167

K 38, 454. Pénzeszközök, Szállítók 2. Anyagköltség elszámolása, ha év közben folyamatosan anyagnyilvántartást nem vezetnek Vásárolt anyag, anyagi eszköz elszámolása számla alapján T 511-513. Pénzeszközök, Szállítók K 38, 454. Pénzeszközök, Szállítók Beszerzési árat növelő számlázott tételek elszámolása T 511, 513. Anyagköltség K38, 454. Pénzeszközök, Szállítók Kivetett vám, vámköltség elszámolása T 511, 513. Anyagköltség K 465. Vám- és pénzügyőrség elszámolási számla Kapott engedmény, visszaküldés elszámolása T 38, 454. Pénzeszközök, Szállítók K 511, 513. Anyagköltség Felhasznált energiahordozók elszámolása T 511-513. Anyagköltség K 38, 454. Pénzeszközök, Szállítók Felhasznált nyomtatvány, irodaszer elszámolása T 511-513. Anyagköltség K 38, 454. Pénzeszközök, Szállítók Készletszámlák egyenlegének korrigálása a leltár szerinti záró értékre, ha A zárókészlet nagyobb, mint a nyitókészlet T 21-22. Anyagok K 511-513. Anyagköltség A zárókészlet kisebb, mint a nyitókészlet T 511-513. Anyagköltség K 21-22. Anyagok 2. IGÉNYBEVETT SZOLGÁLTATÁSOK KÖLTSÉGEI 2.1. Igénybevett szolgáltatások fogalma, főbb jellemzői A más vállalkozás által teljesített szolgáltatás értékének elszámolása történik e cím alatt. A főkönyvi számlák tatalmánál megnevezett szolgáltatások tartoznak az igénybevett szolgáltatások közé.

168

2.2. Főkönyvi számlák tartalma A főkönyvi számlák tartalma megnevezésükből egyértelműen következik, így részletes ismertetésük nem szükséges. 2.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 52. Igénybevett szolgáltatások költségei számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Szállítási, rakodási költség Utólag adott engedmények Bérleti díjak Egyéb csökkenés Karbantartási költségek Hirdetési díjak Egyéb növekedés 2.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1.

Igénybe vett szolgáltatások költségeinek elszámolása Számlázott, fizetett szállítási, rakodási, raktározási költségek T 521. Szállítás-rakodás, raktározás költségei K 38, 454. Pénzeszközök, Szállítók Számlázott, fizetett bérleti díjak T 522. Bérleti díjak K 38, 454. Pénzeszközök, Szállítók Számlázott, fizetett karbantartási költségek T 523. Karbantartási költségek K 38, 454. Pénzeszközök, Szállítók Számlázott, fizetett hirdetés, reklám és propaganda költségek T 524. Hirdetés, reklám és propaganda költségek K 38, 454. Pénzeszközök, Szállítók Számlázott, fizetett oktatási és továbbképzési költségek T 525. Oktatás és továbbképzés költségei K 38, 454 Pénzeszközök, Szállítók Számlázott, fizetett utazási és kiküldetési költségek (napidíj nélkül) T 526. Utazási és kiküldetési költségek (napidíj nélkül) K 38, 454 Pénzeszközök, Szállítók

169

Számlázott, fizetett könyvviteli szolgáltatás költségei T 527. Ügyvédi és könyvviteli szolgáltatás költségei K 38, 454 Pénzeszközök, Szállítók Számlázott, fizetett egyéb igénybe vett szolgáltatások költségei T 529. Egyéb igénybe vett szolgáltatások költségei K 38, 454. Pénzeszközök, Szállítók 3. EGYÉB SZOLGÁLTATÁSOK KÖLTSÉGEI 3.1. Egyéb szolgáltatások fogalma, főbb jellemzői Az előző pontban meg nem nevezett egyéb szolgáltatások költségei kerülnek nyilvántartására ezen a címen. A főkönyvi számlák tatalmánál megnevezett szolgáltatások tartoznak az egyéb szolgáltatások körébe. 3.2. Főkönyvi számlák tartalma A főkönyvi számlák tartalma megnevezésükből egyértelműen következik, így részletes ismertetésük nem szükséges. 3.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 53. Egyéb szolgáltatások számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Hatósági díjak Utólag adott engedmény Bankköltség Helyesbítés Biztosítási díjak Egyéb csökkenés Egyes adók, járulékok Egyéb növekedés 3.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1.

Egyéb szolgáltatások költségeinek elszámolása Számlázott, kivetett, fizetett hatósági, igazgatási szolgáltatási díjak, illetékek T 531. Hatósági, igazgatási szolgáltatási díjak, illetékek K 38, 46. Pénzeszközök, Rövid lejáratú kötelezettségek

170

Számlázott, fizetett bankköltség, egyéb befektetési szolgáltatási díjak T 532. Pénzügyi, befektetési szolgáltatási díjak K 38, 454. Pénzeszközök, Szállítók Számlázott, fizetett biztosítási díjak T 533. Biztosítási díjak K 38. Pénzeszközök Elszámolt (bevallott) adók, járulékok, termékdíjak T 534. Költségként elszámolandó adók, járulékok, termékdíj K 463, 474. Költségvetési befizetési kötelezettségek teljesítése, elkülönített alapokkal kapcsolatos befizetések 4. BÉRKÖLTSÉG 4.1. Bérköltség fogalma, főbb jellemzői A bérköltségként kell kimutatni a munkavállalókat, alkalmazottakat, vezető tisztségviselőket megillető bérnek, vagy munkadíjnak minősülő járandóságokat, amely megfelel a statisztikai elszámolások szerinti keresetnek, függetlenül attól, hogy személyi jövedelemadónak, vagy társadalombiztosítási járulékoknak alapját képezi-e. A munkabérek könyvelésével kapcsolatos elszámolások különböző időpontokban történnek: a. a hónap utolsó munkanapján a havi összes munkabért, személyi jellegű egyéb kifizetést költségként el kell számolni b. ezután a béreket terhelő

Tárgyhó végén

   

társadalombiztosítási járulékot, munkaadói járulékot és az egészségügyi hozzájárulás, szakképzési hozzájárulás összegét szintén a termelési költség részeként könyvelni kell.

c. ezek után kell könyvelni a dolgozók munkabérét terhelő levonásokat, amelyek lehetnek bérösszegtől függetlenek és függőek (százalékos levonásoknak is nevezhetjük) Következő hó a dolgozók bérfizetésével kapcsolatos könyveléseket kell elvégezni, ezt végelszámolásnak nevezzük elején a. a jogszabály előírásainak megfelelő, időpontban az állami költségvetést megillető, a jövedelmet terhelő, illetve az abból levont járulékok átutalása Következő b. a munkavállaló jövedelméből levont tartozások tovább utalása hónapban c. a társadalombiztosítás terhére kifizetett összegek (családi pótlék, táppénz) pénzügyi rendezése a teendő

171

4.2. Főkönyvi számlák tartalma A főkönyvi számlák tartalma megnevezésükből egyértelműen következik, így részletes ismertetésük nem szükséges. 4.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 54. Bérköltség számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Munkabér elszámolása Munkabér helyesbítése Egyéb növekedés Egyéb csökkenés 4.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése Bérköltség elszámolása T 541. Bérköltség 471. Jövedelem-elszámolási számla T 541. Bérköltség K 38. Pénzeszközök 5. SZEMÉLYI JELLEGŰ EGYÉB KIFIZETÉSEK 5.1. Személyi jellegű egyéb kifizetések fogalma, főbb jellemzői Személyi jellegű egyéb kifizetésként számolandóak el a munkavállalók, vezető tisztségviselők részére nem bérköltségként és nem vállalkozási díjként elszámolt összeg, beleértve a le nem vonható általános forgalmi adó, és a vállalkozó által az ezen összegek után fizetendő személyi jövedelemadó összegét is. 5.2. Főkönyvi számlák tartalma 551. Munkavállalóknak, tagoknak fizetett személyi jellegű kifizetések A számlán mutatandó ki többek között a munkáltatót terhelő táppénz, a munkába járással kapcsolatos költségtérítés, lakhatási költségtérítés, étkezési hozzájárulás stb. 559. Egyéb személyi jellegű kifizetések

172

Az előbbiekben fel nem sorolt, minden egyéb személyi jellegű kifizetést ezen a számlán kell kimutatni. Ilyenek többek között a munkáltató által fizetett balesetbiztosítás díja, az önkéntes nyugdíjpénztárba befizetett munkáltatói hozzájárulás összege, reprezentációs költségek, stb. 5.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 55. Személyi jellegű egyéb kifizetések számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Találmányi díjak Költséghelyesbítések Étkezési hozzájárulás Egyéb csökkenés Átvállalt biztosítások Reprezentációs költség Egyéb növekedés 5.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1. Személyi jellegű egyéb kifizetések elszámolása Találmányi, szabadalmi, újítási, szerzői díjak T 55. Személyi jellegű egyéb kifizetések K 471. Jövedelem elszámolási számla Étkezési, utazási, lakhatási hozzájárulás T 55. Személyi jellegű egyéb kifizetések K 38. Pénzeszközök Átvállalt élet és nyugdíjbiztosítások T 55. Személyi jellegű egyéb kifizetések K 38 Pénzeszközök Reprezentációs költség T 55. Személyi jellegű egyéb kifizetések K 38, 454 Pénzeszközök, szállítók 6. BÉRJÁRULÉKOK 6.1. Bérjárulékok fogalma, főbb jellemzői A bérjárulékként mutatandó ki minden olyan adó, járulék, amely a személyi jellegű kifizetések, vagy a foglalkoztatottak száma alapján kerül megállapításra. Ezek megnevezése a főkönyvi számlák tartalmánál található.

173

6.2. Főkönyvi számlák tartalma A főkönyvi számlák tartalma megnevezésükből egyértelműen következik, így részletes ismertetésük nem szükséges 6.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 56. Bérjárulékok számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Nyugdíjbiztosítási járulék Költséghelyesbítések Egészségbiztosítási járulék Egyéb csökkenés Munkaadói járulék Egyéb növekedés 6.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése Áttekintő táblázat bérek, járulékok és személyi jellegű egyéb kifizetések könyveléséről* *A terjedelmi korlátok miatt csak a könyvelési tételeket jelöljük Előzmények 1.Fizetési előleg folyósítása 2.Kártérítés Hó végi teendők 1.Bruttó bér költségként elszámolása 2.Betegszabadságra járó összeg 3.Táppénz Kötelező levonások 1.Nyugdíj- és egészségbiztosítási járulék 2.Munkavállalói járulék 3.Személyi jövedelemadó előleg Nem kötelező levonások 1.Előlegre

T 3611-K 3812. T 36-K 9631

T 541-K 471 T 5511-K 471 T 362-K 471

T 471-K 4732. T 471-K4633. T 471-K 462

T 471-K 36112.

174

2.Kártérítésre 3. Kártérítésre másnak 4.Bírói letiltásra 5.Pénzintézet felé Járulékok 1.Nyugdíj- és egészségbiztosítási járulék 2.Egészségsügyi hozzájárulás 3.Munkaadói járulék Hó eleje: bérfizetés átutalással 1.Nettó jövedelem átutalása Családi pótlék átutalása Hó eleje: bérfizetés készpénzzel 1.Járandóság felvétele 2. Nettó jövedelem kifizetése 3.Családi pótlék kifizetése 4.Terhelési értesítés pénz felvételről 5.Fel nem vett járandóság vissza a pénztárba 6.Fel nem vett járandóság kifizetése Tartozások átutalása 1.Személyi jövedelemadó-előleg 2. Társadalombiztosítás 3. Költségvetési befizetési kötelezettség 4. Kártérítésre másnak 5. Bírói letiltásra 6. Pénzintézet felé 7. Szakszervezeti tagdíjra 8. Magánnyugdíj pénztári tagdíjra 9. Költségvetési igény befolyt

T 471-K 36123. T 471-K 4761 T 471-K 47625. T 471-K 47636.

T 561-K 473 T 562-K 463 T 563-K 463

T 471-K 3842. T 362-K 384

T 381-K 3892. T 471-K-381 T 362-K 3814. T 389-K 3845. T 381-K 472 T 472-K 381 T 462-K 3841. T 473-K 3841. T 464-K 3841. T 4761-K 3841. T 4762-K 3841. T 4763-K 3841. T 4764-K 3841. T 4765-K 3841. T 384-K 363

7. ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS 7.1. Értékcsökkenési leírás fogalma, főbb jellemzői A számviteli politikában meghatározott módszer alapján, a tárgyi eszközök és immateriális javak után elszámolt értékcsökkenési leírás kimutatására szolgál a számlacsoport.

175

7.2. Főkönyvi számlák tartalma A főkönyvi számlák tartalma megnevezésükből egyértelműen következik, így részletes ismertetésük nem szükséges. 7.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 57. Értékcsökkenési leírás számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Terv szerinti értékcsökkenés elszámolása Költséghelyesbítés Használatba vételkor egy összegben elszámolt Egyéb csökkenés értékcsökkenés Egyéb növekedés 7.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése Terv szerinti értékcsökkenés elszámolása T 571 – K 119-159 Terven felüli értékcsökkenés elszámolása T 866 – K 118-158 Terven felüli értékcsökkenés visszaírása T 118-158 – K 966 8.4.Az értékcsökkenés és a kiegészítő melléklet: Az általános részben be kell mutatni a vállalkozás amortizációs politikáját:       

terv szerinti értékcsökkenés elszámolásának alapja, várható hasznos élettartam, maradványérték meghatározásának alapja, értékcsökkenés elszámolásának módszerei, értékcsökkenés elszámolásának gyakorisága, kis értékű tárgyi eszköz, vagyoni értékű jog, szellemi termék értékcsökkenésének egyösszegű elszámolása (100 000 Ft-os határ), tervezett leírás megváltoztatásának alapvető kritériumai, terven felüli értékcsökkenés elszámolásának feltételei, meghatározott módszerei, visszaírás feltételei.

A specifikus részben be kell mutatni a tárgyévi értékcsökkenési leírás összegét mérlegtételek szerinti bontásban: 

lineáris terv szerinti értékcsökkenési leírás, 176

   

degresszív terv szerinti értékcsökkenési leírás, teljesítményarányos terv szerinti értékcsökkenési leírás, egyéb módszerű terv szerinti értékcsökkenési leírás. a terven felüli értékcsökkenés és a visszaírt terven felüli értékcsökkenés összegei, valamint a jelentős tételek értékelése.

8. AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE 8.1. Aktivált saját teljesítmények fogalma, főbb jellemzői Az aktivált értéknek meg kell egyeznie a saját előállítású eszköz közvetlen önköltségével. Az aktivált saját teljesítményekkel kapcsolatban nem lehet árbevételt elszámolni mindaddig, amíg nem kerülnek értékesítésre. 8.2. Főkönyvi számlák tartalma 581. Saját termelésű készletek állományváltozása A számla a saját termelésű készletek üzleti év eleji nyitóállománya és az év végi záró állománya közötti különbözet elszámolására szolgál. 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke A saját vállalkozásban előállított, és az eszközök között állományba vett teljesítmények értéke kerül elszámolásra a számlán, közvetlen önköltségen:  beruházások, felújítások, szellemi termékek közvetlen önköltségen számított értékének, illetve a tárgyi eszköz beszerzésével kapcsolatosan felmerült saját eszközzel, saját munkaerővel végzett beszerelési, szállítási és rakodási munkálatok közvetlen költségének elszámolása,  saját vállalkozásban előállított anyagok (egy éven belül elhasználódó eszközök, gyártóeszközök) készletre vétele előállítási költségen,  saját vállalkozásban előállított göngyölegek készletre vétele előállítási költségen,  tenyészállattá átminősített növendékállatok. 8.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 58. Aktivált saját teljesítmények értéke számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Saját termelésű készletek Saját termelésű készletek állománynövekedése állománycsökkenése Saját előállítású eszközök aktivált Egyéb növekedés értékének elszámolása Egyéb csökkenés 177

8.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1.

Aktivált saját teljesítmények elszámolása Saját termelésű készletek állománynövekedése T 23-25. Saját termelésű készletek K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása Saját termelésű készletek állománycsökkenése T 581 Saját termelésű készletek állományváltozása K 23-25. Saját termelésű készletek

9. KÖLTSÉG NEM ÁTVEZETÉS A költségelszámolás módjától és az eredmény-kimutatás típusától függően kell az átvezetési számlákat megnyitni. 9.1. A költség nem átvezetés fogalma, főbb jellemzői A vállalkozás által év közben folyamatosan vezetett költségszámlák egyenlegeit havonta, de legkésőbb az üzleti év zárásakor a számviteli politikában meghatározott eredménykimutatás típusának megfelelő ráfordítás számlákra kell átvezetni, az eredmény-kimutatás könnyebb kitöltése céljából. 9.2. A főkönyvi számlák tartalma 9.2.1. Összköltség eljárás esetén 59/51. Anyagköltség átvezetési számla Az 51. Anyagköltség számlacsoport számláinak egyenlegét kell ezen a számlán a 811. Anyagköltség számlára átvezetni. 59/52. Igénybevett szolgáltatások átvezetési számla Az 52. Igénybevett szolgáltatás számlacsoport számláinak egyenlegét kell ezen a számlán a 811. Igénybevett szolgáltatások értéke számlára átvezetni. 59/53. Egyéb szolgáltatások átvezetési számla Az 53. Egyéb szolgáltatások számlacsoport számláinak egyenlegét kell ezen a számlán a 813. Egyéb szolgáltatások értéke számlára átvezetni.

178

59/54. Bérköltség átvezetési számla Az 54. Bérköltség számlacsoport számláinak egyenlegét kell ezen a számlán a 821. Bérköltség számlára átvezetni. 59/55. Személyi jellegű egyéb kifizetések átvezetési számla Az 55. Személyi jellegű egyéb kifizetések számlacsoport számláinak egyenlegét kell ezen a számlán a 822. Személyi jellegű egyéb kifizetések számlára átvezetni. 59/56. Bérjárulékok átvezetési számla Az 56. Bérjárulékok számlacsoport számláinak egyenlegét kell ezen a számlán a 823. Bérjárulékok számlára átvezetni. 59/57. Értékcsökkenési leírás átvezetési számla Az 57. Értékcsökkenési leírás számlacsoport számláinak egyenlegét kell ezen a számlán a 83. Értékcsökkenési leírás számlára átvezetni. 9.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 59. Költség nem átvezetés számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Aktivált saját teljesítmények értéke Költség nem számlák átvezetése számlák zárása Költség nem számlák zárása Egyéb csökkenés Egyéb növekedés 9.4.Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1.

Költségszámlák zárása

(Összköltség eljárással készülő eredmény-kimutatáshoz) 1.

Költség nemek átvezetése: Anyagköltség átvezetése T 811. Anyagköltség K 59/51. Anyagköltség átvezetési számla Igénybe vett szolgáltatások átvezetése T 812. Igénybe vett szolgáltatások értéke K 59/52. Igénybe vett szolgáltatások átvezetési számla Egyéb szolgáltatások átvezetése 179

T 813. Egyéb szolgáltatások értéke K 59/53. Egyéb szolgáltatások átvezetési számla Bérköltség átvezetése T 821. Bérköltség K 59/54. Bérköltség átvezetési számla Személyi jellegű egyéb kifizetések átvezetése T 822. Személyi jellegű egyéb kifizetések K 59/55. Személyi jellegű egyéb kifizetések átvezetési számla Bérjárulékok átvezetése T 823. Bérjárulékok K 59/56. Bérjárulékok átvezetési számla Értékcsökkenési leírás átvezetése T 83. Értékcsökkenési leírás K 59/57. Értékcsökkenési leírás átvezetési számla Saját termelésű készletek állományváltozásának átvezetése Állománynövekedés esetén T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása K 493. Adózott eredmény elszámolása Állománycsökkenés esetén T 493. Adózott eredmény elszámolása K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása

6. SZÁMLAOSZTÁLY: KÖLTSÉGHELYEK, ÁLTALÁNOS KÖLTSÉGEK

7. SZÁMLAOSZTÁLY: TEVÉKENYSÉGEK KÖLTSÉGEI A vállalkozás a számviteli politikájában megfogalmazottak szerint a költségekről csak az 5. számlaosztályban vezet nyilvántartást, a költségeket költség helyenként, ill. tevékenységenként nem tartja nyilván, a 6-7. számlaosztályokat nem alkalmazza.

180

8.SZÁMLAOSZTÁLY: ÉRTÉKESÍTÉS ELSZÁMOLT ÖNKÖLTSÉGE ÉS RÁFORDÍTÁSOK A számviteli politikában meghatározott Összköltség típusától eredmény-kimutatás szerint kell a vállalkozásnak a 81-85. számlacsoportok számláit megnyitnia.

81-83. számlacsoportok (az A) összköltség eljárással készülő eredmény-kimutatáshoz) A vállalkozásnak a költség nemek számlaosztály számláiról a számlák egyenlegeit a számviteli politikában meghatározott zárlati időpontokban kell a számlacsoportok számláira átvezetni. 1. ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK 1.1. Anyagjellegű ráfordítások fogalma, főbb jellemzői A számlacsoport a költség nemek számlaosztály 51-53. számlacsoportjait tartalmazza, tehát a vállalkozás az ott alkalmazottakkal összhangban határozza meg a számlaosztály tartalmát és bontását. 1.2. Főkönyvi számlák tartalma 811. Anyagköltség 812. Igénybe vett szolgáltatások értéke 813. Egyéb szolgáltatások értéke A számlák tartalma megegyezik az egyes költség nemek számláinak összesített tartalmával. 814. Eladott áruk beszerzési értéke Az Eladott áruk beszerzési értéke közvetlenül a 8-as ráfordítások számlaosztályban kerül elszámolásra, így a számlán folyamatosan kell vezetni a kereskedelmi árukkal kapcsolatos tételeket, a készletszámlák év közbeni vezetési módjától függően. A MOB általában nem vezeti folyamatosan a készletszámlákat, akkor minden árubeszerzés azonnal költségként számolandó el, majd az év végén a leltárral összhangban korrigálásra kerül. A MOB a készletszámláit - a Utánpótlás nevelési program (Héraklesz) program sportruházat, sporteszköz, táplálék kiegészítőkről - év közben folyamatosan vezeti, akkor csak a ténylegesen értékesítésre került áruk értéke kerül elszámolásra ráfordításként. 815. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke

181

Az eladott (közvetített) szolgáltatások értéke számla vezetése az Eladott áruk beszerzési értéke számlához teljesen hasonlóan alakul. 1.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 81. Anyagjellegű ráfordítások számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Anyagköltség költség nem átvezetése Költséghelyesbítések Igénybe vett szolgáltatások átvezetése Egyéb csökkenések Egyéb szolgáltatások átvezetése Árukészlet kivezetése Közvetített szolgáltatás kivezetése Egyéb növekedés 1.4. A legfontosabb gazdasági események könyvelése 1.

Eladott áruk könyv szerinti értéke T 814. Eladott áruk beszerzési értéke K 26, 28. Áruk, Betétdíjas göngyölegek

2.

Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke T 815. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke K 27. Közvetített szolgáltatások

3.

Költség nemek átvezetése Anyagköltség átvezetése T 811. Anyagköltség K 59. Költség nem átvezetési számla Igénybe vett szolgáltatások átvezetése T 812. Igénybe vett szolgáltatások értéke K 59. Költség nem átvezetési számla Egyéb szolgáltatások átvezetése T 813. Egyéb szolgáltatások értéke K 59. Költség nem átvezetési számla

2. SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK 2.1. Személyi jellegű ráfordítások fogalma, főbb jellemzői

182

A számlacsoport a költség nemek számlaosztály 54-56. számlacsoportjait tartalmazza, tehát a vállalkozás az ott alkalmazottakkal összhangban határozza meg a számlaosztály tartalmát és bontását. 2.2. Főkönyvi számlák tartalma 821. Bérköltség 822. Személyi jellegű egyéb kifizetések 823. Bérjárulékok A számlák tartalma megegyezik az egyes költség nemek számláinak összesített tartalmával. 2.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 82. Személyi jellegű ráfordítások számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Bérköltség átvezetése Költséghelyesbítések Személyi jellegű egyéb kifizetések átvezetése Egyéb csökkenések Bérjárulékok átvezetése Egyéb növekedések 2.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1.

Költség nemek átvezetése Bérköltség átvezetése T 821. Bérköltség K 59. Költség nem átvezetési számla Személyi jellegű egyéb kifizetések átvezetése T 822. Személyi jellegű egyéb kifizetések K 59. Költség nem átvezetési számla Bérjárulékok átvezetése T 823. Bérjárulékok K 59. Költség nem átvezetési számla

3. ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS 3.1. Értékcsökkenés fogalma, főbb jellemzői A számlacsoportba kerül átvezetésre az 57. számlacsoport keretében elszámolt értékcsökkenési leírás összege. A számlák a költség nemek között meghatározottakkal szinkronban nyitandók meg. 3.2. Főkönyvi számlák tartalma 183

831. Terv szerinti értékcsökkenési leírás 832. Használatba vételkor egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírás A számlák tartalma megegyezik az ismertetett egyes számlák tartalmával. 3.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 83. Értékcsökkenési leírás számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Terv szerinti értékcsökkenési leírás átvezetése Költséghelyesbítések Egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírás Egyéb csökkenés átvezetése Egyéb növekedés 3.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1.

Költség nemek átvezetése Értékcsökkenési leírás átvezetése T 83. Értékcsökkenési leírás K 59. Költség nem átvezetési számla

86-89. Számlacsoportok az eredmény-kimutatás választott típusától függetlenül 1. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK 1.1. Egyéb ráfordítások fogalma, főbb jellemzői A számlaosztály az olyan rendszeres tevékenység során felmerülő kifizetések, illetve más veszteség jellegű tételek elszámolására szolgál, melyek az értékesítés nettó árbevételével sem közvetett, sem közvetlen kapcsoltban nincs, és nem tartozik a pénzügyi műveletek ráfordításai vagy a rendkívüli ráfordítások körébe. 1.2. Főkönyvi számlák tartalma 861. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke Az értékesített tárgyi eszközök, immateriális javak könyv szerinti értékének, mint az ebből származó árbevétellel szemben felmerülő ráfordításnak az elszámolására szolgál a számla. 862. Értékesített, átruházott (engedményezett) követelések könyv szerinti értéke

184

A számlán a követelés értékesítése, engedményezése (átruházása) esetén, az értékesített, átruházott eredeti követelés könyv szerinti értékét kell kimutatni, az eladónál, átruházónál. 863. Mérleg fordulónap előtt bekövetkezett eseményeknek az üzleti évhez kapcsolódó ráfordításai A számla többféle ráfordítás elszámolására szolgál, melyek részére szükség szerint külön alszámla is nyitható. A számla a következő tételeket tartalmazhatja:  az üzleti év fordulónapja előtt a MOB-nál bekövetkezett – a mérlegkészítés napjáig ismertté vált – káreseményekkel kapcsolatos kifizetések, elszámolt, illetve fizetendő összegek,  a mérleg fordulónapja előtti időszakhoz kapcsolódóan fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő bírságok, késedelmi kamatok, kötbérek, a vállalkozás által fizetett (fizetendő) kártérítések összege,  más gazdálkodónak, illetve természetes személynek a költségek (ráfordítások) ellentételezésére visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás összege,  behathatatlannak minősített követelések adott üzleti évben hitelezési veszteségként leírt összege,  a hiányzó, tárgyévben megsemmisült és emiatt az állományból kivezetett immateriális jószág, tárgyi eszköz könyv szerinti értéke, a készletre vett hulladék-, illetve haszonanyag értékével csökkentve,  a hiányzó, tárgyévben megsemmisült és emiatt az állományból kivezetett vásárolt, illetve saját termelésű készletek könyv szerinti értéke,  a külföldön fizetett nyereségadó összege. 864. Utólag adott – közvetve kapcsolódó – pénzügyileg rendezett engedmény A számlán számolandó el az utólag adott, konkrét szállításhoz, szolgáltatásnyújtáshoz nem kapcsolódó, szerződésen alapuló árengedmény összege, a pénzügyi rendezés időpontjában. 865. Céltartalék képzése A számla tárgyévben képzett céltartalékok összegét tartalmazza. 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés A számlán számolandó el a tárgyi eszközök, immateriális javak terven felüli értékcsökkenése, valamint a készletek, követelések, követelés jellegű időbeli elhatárolások értékvesztése. 867. Központi adók, illetékek, hozzájárulások A számla a központi költségvetéssel, az elkülönített állami pénzalapokkal szemben elszámolt azon adók, illetékek, hozzájárulások tárgyévre bevallott befizetendő összegét tartalmazza, amelyek nem képezik bekerülési érték részét, illetve nem számolhatóak el a költségek között. 868. Helyi adók, illetékek A helyi önkormányzatokkal szemben elszámolt, kivetett helyi adók illetékek összegét kell a számlán nyilvántartani.

185

869. Különféle egyéb ráfordítások A fentiekben meg nem nevezett egyéb ráfordítások elszámolására szolgál a számla. 1.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 86. Egyéb ráfordítások számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Tárgyi eszközök értékesítése Ráfordítások helyesbítése Követelés értékesítés, átruházás Egyéb csökkenések Fizetett bírságok, kötbérek Számlához nem kapcsolódó engedmény Céltartalék képzés Értékvesztés elszámolása Egyes adók, illetékek beterhelése Helyi adók beterhelése Egyéb növekedések 1.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1. Értékesített immateriális javak tárgyi eszközök könyv szerinti értéke Bruttó érték elszámolása T 861. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke K 11-15. Immateriális javak, Tárgyi eszközök Elszámolt terv szerinti értékcsökkenés kivezetése T 119-159. Immateriális javak, Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése K 861. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke Elszámolt terven felüli értékcsökkenés kivezetése T 118-158 Immateriális javak, Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése K 861. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke 2. Értékesített, átruházott (engedményezett) követelés könyv szerinti értékének kivezetése az engedményezőnél T 862. Értékesített, átruházott (engedményezett) követelések könyv szerinti értéke K 31-36. Követelések 3. Káreseményekkel kapcsolódóan fizetendő összegek Pénzügyileg rendezett összeg elszámolása

186

T 863. Mérleg fordulónap előtt bekövetkezett eseményeknek az üzleti évhez kapcsolódó ráfordításai K 38. Pénzeszközök Határozatban előírt összeg elszámolása T 863. Mérleg fordulónap előtt bekövetkezett eseményeknek az üzleti évhez kapcsolódó ráfordításai K 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek Mérlegkészítés napjáig ismertté vált összeg elszámolása T 863. Mérleg fordulónap előtt bekövetkezett eseményeknek az üzleti évhez kapcsolódó ráfordításai K 4821. Mérleg fordulónap előtti időszakot terhelő költségek, ráfordítások elhatárolása 4. Bírságok, kötbérek, késedelmi kamatok Pénzügyileg rendezett összeg elszámolása T 863. Mérleg fordulónap előtt bekövetkezett eseményeknek az üzleti évhez kapcsolódó ráfordításai K 38. Pénzeszközök Határozatban előírt összeg elszámolása T 863. Mérleg fordulónap előtt bekövetkezett eseményeknek az üzleti évhez kapcsolódó ráfordításai K 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek Mérlegkészítés napjáig ismertté vált összeg elszámolása T 863. Mérleg fordulónap előtt bekövetkezett eseményeknek az üzleti évhez kapcsolódó ráfordításai K 4821. Mérleg fordulónap előtti időszakot terhelő költségek, ráfordítások elhatárolása 5. Költségek, ráfordítások ellentételezésére adott támogatás T 863. Mérleg fordulónap előtt bekövetkezett eseményeknek az üzleti évhez kapcsolódó ráfordításai K 38. Pénzeszközök 6. Utólag adott értékesítéshez közvetve kapcsolódó engedmény T 864. Utólag adott – közvetve kapcsolódó – pénzügyileg rendezett engedmény K 38. Pénzeszközök 7. Céltartalék képzés T 865. Céltartalék képzése K 42. Céltartalékok 8. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés

187

Immateriális javak elszámolt terven felüli értékcsökkenése T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása Tárgyi eszközök elszámolt terven felüli értékcsökkenése T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 128-168. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása Készletek értékvesztésének elszámolása T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 229-289. Készletek értékvesztése és annak visszaírása Követelések értékvesztésének elszámolása T 866. Értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés K 315-369. Követelések értékvesztése és annak visszaírása 9. Adók, illetékek, hozzájárulások Állami költségvetéssel elszámolandók T 867. Központi adók, illetékek, hozzájárulások K 463. Költségvetési befizetési kötelezettségek Elkülönített alapokkal elszámolandók T 867. Központi adók, illetékek, hozzájárulások K 474. Elkülönített alapokkal kapcsolatos befizetések Ráfordításként elszámolt fogyasztási adó, jövedéki adó T 867. Központi adók, illetékek, hozzájárulások K 463. Költségvetési befizetési kötelezettségek Helyi önkormányzatokkal elszámolandók T 868. Helyi adók, illetékek K 469. Helyi adók elszámolási számla 10. Behajthatatlan követelések elszámolása hitelezési veszteségként T 869. Különféle egyéb ráfordítások K 31-36. Követelések 11. Hiány, megsemmisülés, állományból kivezetés Immateriális javak, tárgyi eszközök esetében: Bruttó érték elszámolása T 869 Különféle egyéb ráfordítások K 11-15. Immateriális javak, Tárgyi eszközök Elszámolt terv szerinti értékcsökkenés kivezetése T 119-159. Immateriális javak, Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése K 869. Különféle egyéb ráfordítások 188

Elszámolt terven felüli értékcsökkenés kivezetése T 118-158. Immateriális javak, Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése K 869. Különféle egyéb ráfordítások Készletek esetében: Könyv szerinti értékének kivezetése T 869. Különféle egyéb ráfordítások K 2. Készletek 2.

PÉNZÜGYI MŰVELETEK RÁFORDÍTÁSAI

2.1.Pénzügyi műveletek ráfordításai fogalma, főbb jellemzői Minden, a pénzügyi műveletek ráfordításai közé tartozó esemény esetében javasolt elkülöníteni a kapcsolt okkal szemben elszámolt ráfordításokat. 2.2. Főkönyvi számlák tartalma 871. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége A számlán az alábbi tételek számolandóak el:  a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott hitelviszonyt megtestesítő értékpapír eladásakor, beváltásakor az eladási ár, illetve a névérték és a könyv szerinti érték közötti veszteség jellegű különbözet,  a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott tulajdoni részesedést jelentő befektetések értékesítésekor az eladási ár és befektetés könyv szerinti érték közötti veszteség jellegű különbözet. 872. Fizetendő kamatok A számlán az alábbi tételeket kell elszámolni:  a hosszú-, illetve rövidlejáratú kötelezettségek között nyilvántartott hitelek, kölcsönök, kötvény, illetve más hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásából adódó kötelezettségek, váltótartozások után fizetett, fizetendő (esedékes) kamatok összege, az eszközök bekerülési értékében figyelembe vett kamatok kivételével,  a hátrasorolt kötelezettségek után fizetett, fizetendő kamatok,  a pénzügyi eszközök beszerzésekor a vételárban megfizetett, de az eszköz bekerülési értékében figyelembe nem vehető kamat összege. 873. Kamatjellegű ráfordítások A következőket tartalmazza a számla:  befektetési jegy befektetési alapnak történő eladásakor, beváltásakor a nettó eszközérték és a könyv szerinti érték közötti veszteség jellegű különbözet,

189

 valódi penziós ügylet keretében határidős visszavásárlási kötelezettség mellett eladott eszköz kötelezettségként elszámolt eladási ára és a követelésként kimutatott vételára közötti különbözetben kimutatott kamatráfordítás összege,  kamatfedezeti ügyletek (határidős, opciós, swap ügylet) teljes vesztesége, ha az ügylet a mérleg fordulónapjáig lezárult, illetve ha nem zárult le, akkor a fordulónapig számított időarányos veszteség, legfeljebb a fedezett alapügylet veszteségének mértékéig. 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése A számlán kell kimutatni a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott értékpapírokkal, részesedésekkel, adott kölcsönökkel szemben elszámolt értékvesztés összegét. 875. Forgóeszközök között kimutatott befektetések, értékpapírok árfolyamvesztesége A számlán következő tételek számolandóak el:  a forgóeszközök között kimutatott hitelviszonyt megtestesítő értékpapír eladásakor, illetve beváltásakor az eladási ár, illetve a névérték és a könyv szerinti érték közötti veszteség jellegű különbözet,  a forgóeszközök között kimutatott tulajdoni részesedést jelentő befektetések (ideértve a saját részvényt, üzletrészt is) értékesítésekor az eladási ár és befektetés könyv szerinti értéke közötti veszteség jellegű különbözet,  diszkont értékpapír beváltásakor a kamatbevételként elszámolt összeggel csökkentett névérték és a vételár közötti veszteség jellegű különbözet. 876. Átváltáskori, értékeléskori árfolyamveszteség A valuta- és devizakészletek forintra történő átváltásakor jelentkező, és a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír, kötelezettség esetében realizált árfolyamveszteség, valamint az előbb felsorolt tételek mérlegforduló-napi értékelésekor elszámolt árfolyamveszteség összegét kell a számlán kimutatni. A mérlegforduló-napi értékeléskor elszámolt árfolyamveszteség összegét csökkenteni kell a korábban elhatárolt árfolyamnyereségből az árfolyamveszteség ellentételezése céljából megszüntetett összeggel, legfeljebb az elszámolt árfolyamveszteség mértékéig. 877. Egyéb árfolyamveszteségek Egyéb árfolyamveszteségként számolandó el a nem fedezeti célú elszámolási határidős, opciós ügyletek zárása időpontjában érvényes piaci árfolyam és a kötési (határidős) árfolyam közötti veszteség jellegű különbözet teljes összege, ha az ügylet a mérleg fordulónapjáig lezárult, a pénzügyileg realizált összeg tárgyévre jutó időarányos része, ha az ügylet a mérlegforduló-nap és a mérlegkészítés napja között zárult le, és a pénzügyileg nem realizált várható veszteség összege, ha az ügylet mérlegkészítés napjáig sem zárult le. 878. Vásárolt követelésekkel kapcsolatos ráfordítások A számla tartalmazza a behajthatatlannak minősített vásárolt követelés leírt összegét, valamint a követelés könyv szerinti értékének azt a részét, amelyre a befolyt összeg nem nyújt fedezetet. 190

A számla tartalmazza továbbá a követelés értékesítésekor az eladási ár és a könyv szerinti érték közötti veszteség jellegű különbözet összegét is. 879. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai Az előbbiekben fel nem sorolt esetekben ez a számla használható a gazdasági esemény elszámolására. A számlán számolandó el kereskedési célú pénzügyi eszközök esetében a negatív értékelési különbözet. 2.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 87. Pénzügyi műveletek ráfordításai számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Értékpapírok értékesítése Ráfordítások helyesbítése Hitelkamatok elszámolása Egyéb csökkenés Értékpapírok év végi értékelése Követelés vásárlás Egyéb növekedés 2.4.Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége T 871. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége K 366, 367. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések, Határidős, opciós és swap ügyletekkel kapcsolatos követelések 2. Kölcsönök, hitelek, kötvénykibocsátás után fizetett kamatok T 872. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége K 38. Pénzeszközök 3. Tárgyévet időarányosan terhelő, fizetendő kamatok időbeli elhatárolása T 872. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége K 4823. Fizetendő kamatok elhatárolása 4. Váltótartozás kamata beváltáskor T 872. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége

191

K 3923. Költségek, egyéb fizetett kamatok, egyéb ráfordítások elhatárolása 5. Váltótartozás tárgyévet időarányosan terhelő kamatának elhatárolása T 872. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége K 3923. Költségek, egyéb fizetett kamatok, egyéb ráfordítások elhatárolása 6. Befektetési jegyek eladásakor, beváltásakor realizált árfolyamveszteség T 872. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége K 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések 7. Befektetett pénzügyi eszközök értékvesztése és annak visszaírása Értékvesztés elszámolása T 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése K 179-199. Befektetett pénzügyi eszközök értékvesztése és annak visszaírása A visszaírás elszámolása T 179-199. Befektetett pénzügyi eszközök értékvesztése és annak visszaírása K 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 8. Forgóeszközök között kimutatott részesedések árfolyamvesztesége T 875. Forgóeszközök között kimutatott befektetések, értékpapírok árfolyamvesztesége K 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések 9. Deviza- és valutakészlet forintra történő átváltásának árfolyamvesztesége T 876. Átváltáskori, értékeléskori árfolyamveszteség K 38. Pénzeszközök 10. Külföldi fizetőeszközre szóló követelések, kötelezettségek pénzügyileg realizált árfolyamvesztesége T 876. Átváltáskori, értékeléskori árfolyamveszteség K 16-19, 31-37, 43-47. Követelések, Kötelezettségek 11. Valuta-, devizakészletek, külföldi fizetőeszközre szóló követelések, kötelezettségek mérlegkészítés kori értékeléséből származó árfolyamveszteség összege T 876. Átváltáskori, értékeléskori árfolyamveszteség K 368. Különféle egyéb követelések 12. Névérték felett vásárolt befektetett pénzügyi eszköz bekerülési értéke és névértéke közötti különbözetből elhatárolt veszteség T 877. Egyéb árfolyamveszteségek

192

K 482. Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó különbözetből az időarányos árfolyamveszteség elhatárolása 13. Vásárolt eladási opcióért fizetett opciós díj T 877. Egyéb árfolyamveszteségek K 38. Pénzeszközök 14. Behajthatatlan vásárolt követelés leírt összege T 878. Vásárolt követelésekkel kapcsolatos ráfordítások K 365. Vásárolt és kapott követelések 15. Vásárolt követelés be nem folyt összege T 878. Vásárolt követelésekkel kapcsolatos ráfordítások K 365. Vásárolt és kapott követelések 16. Vásárolt követelés értékesítésének vesztesége T 878. Vásárolt követelésekkel kapcsolatos ráfordítások K 365. Vásárolt és kapott követelések 3. RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK 3.1. Rendkívüli ráfordítások fogalma, főbb jellemzői A rendkívüli ráfordítások a rendes üzletmenetben nem fordulnak elő, a szokásos vállalkozási tevékenységgel nem állnak kapcsolatban. Amennyiben a rendkívüli ráfordítás eredményre gyakorolt hatása jelentős, akkor a kiegészítő mellékletben jogcímenként részletezni kell. 3.2. Főkönyvi számlák tartalma 881. Vállalkozásba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke A számlán az alapításkor, induló tőke emeléskor a gazdasági vállalkozásba bevitt vagyontárgyak nyilvántartás szerinti értékét kell kimutatni a tulajdonosnál (tagnál). 882. Jogelőd gazdasági társságban lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke A számlán kell kimutatni a tulajdonosnál (tagnál) egy gazdasági vállalkozás jogutód nélküli megszűnése esetén, a gazdasági vállalkozásban lévő megszűnt részesedések könyv szerinti értékét, a végelszámolás, felszámolás befejezéséről szóló határozat jogerőre emelkedésekor. 883. Megszűnt részesedés ellenében kapott eszközök és átvett kötelezettségek értékének különbözete, ha a kapott eszköz értéke kevesebb A jogutód nélküli megszűnés esetén a gazdasági vállalkozásban lévő megszűnő részesedés ellentételezésként kapott eszközök vagyonfelosztási javaslat szerinti értéke és az átvett kötelezettségek magállapodás szerinti értékének különbözetét kell kimutatni a számlán, ha az 193

eszközök értéke a kevesebb, a végelszámolás, felszámolás befejezéséről szóló határozat jogerőre emelkedésekor. . 884. Tőkekivonással történő tőkeleszállításnál bevont részesedés nyilvántartás szerinti értéke A tőkeleszállítás útján megvalósuló tőkeleszállítás esetében a bevont részesedések (részvények, üzletrészek) nyilvántartási értékét kell a számlán kimutatni. 885. Átalakuláskor az átalakult vállalkozásban lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke A számlán kell kimutatni a tulajdonosnál (tagnál) egy gazdasági vállalkozás átalakulása esetén, a gazdasági vállalkozásban lévő megszűnt részesedések (részvények, üzletrészek, vagyoni betétek) könyv szerinti értékét. 886. Beolvadáskor a jogelőd gazdasági vállalkozásban lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke A számlán kell kimutatni a külső tulajdonosnál (tagnál) egy gazdasági vállalkozás beolvadása esetén, a gazdasági vállalkozásban lévő megszűnt részesedések (részvények, üzletrészek, vagyoni betétek) könyv szerinti értékét, a végelszámolást. 888. Tartozásátvállalás szerződés szerinti összege Tartozásátvállalás során, az átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összege kerül kimutatásra a számlán, a pénzügyileg nem rendezett rész halasztott ráfordításonkénti elhatárolásával egy időben. 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások A számlán többek között az alábbi tételek számolandóak el:  a térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartási értéke, az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adóval növelt összegben,  a térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, az igénybe vevő által meg nem térített általános forgalmi adóval növelt összegben,  az elengedett (nem behajthatatlan) követelés könyv szerinti értéke,  a visszafizetési kötelezettség nélkül fejlesztési célra nyújtott támogatás pénzügyileg rendezett összege,  véglegesen átadott pénzeszköz értéke. 3.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 88. Rendkívüli ráfordítás számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Apport átadás Ráfordítások helyesbítése Részesedések megszűnése Egyéb csökkenés Térítés nélküli átadás Követelés elengedés Egyéb növekedés

194

3.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1. Vállalkozásba bevitt eszközök könyv szerinti értéke T 881. Vállalkozásba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke K 1-3. Eszközök 2. Jogelőd gazdasági vállalkozásban lévő megszűnt részesedés könyv szerinti értékének kivezetése T 882. Jogelőd gazdasági társságban lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke K 17. Részesedések 3. Megszűnt részesedés ellenében kapott eszközök és átvett kötelezettségek értékének különbözete, ha a kapott eszközök értéke a kevesebb T 883. Megszűnt részesedés ellenében kapott eszközök és átvett kötelezettségek értékének különbözete, ha a kapott eszköz értéke kevesebb K 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek 4. Tőkekivonással történő tőkeleszállításnál a bevont részesedés könyv szerinti értékének kivezetése T 884. Tőkekivonással történő tőkeleszállításnál beont részesedés nyilvántartás szerinti értéke K 17. Részesedések 5. Átalakuláskor az átalakult gazdasági vállalkozásban lévő megszűnt részesedés könyv szerinti értékének kivezetése T 885. Átalakuláskor az átalakult vállalkozásban lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke K 17. Részesedések 6. Beolvadáskor a jogelőd gazdasági vállalkozásban lévő megszűnt részesedés könyv szerinti értékének kivezetése T 886. Beolvadáskor a jogelőd gazdasági vállalkozásban lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke K 17. Részesedések 7. Tartozásátvállalás szerződés szerinti összege T 888. Tartozásátvállalás szerződés szerinti összege K 43-47. Kötelezettségek 8. Térítés nélküli átadás Könyv szerinti érték kivezetése

195

T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 1-3. Eszközök Átvevő által meg nem térített ÁFA T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 467. 9. Térítés nélkül nyújtott szolgáltatás Bekerülési érték T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke Átvevő által meg nem térített ÁFA T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 467. Fizetendő ÁFA 10

Elengedett követelés kivezetése könyv szerinti értéken T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 31-36. Követelések

11.Fejlesztési célra véglegesen átadott támogatások, juttatások, átengedett pénzeszközök T 889. Egyéb vagyoncsökkenéssel járó rendkívüli ráfordítások K 38. Pénzeszközök 4.NYERESÉGET TERHELŐ ADÓK 4.1. Nyereséget terhelő adók fogalma, főbb jellemzői A számlán a tárgyévet terhelő vállalkozási adó miatt keletkezett kötelezettséget, valamint az előző évek ellenőrzése, önellenőrzése miatti vállalkozási adó összegét kell kimutatni. 4.2. Főkönyvi számlák tartalma A főkönyvi számla tartalma megnevezéséből egyértelműen következik, így részletes ismertetése nem szükséges. 4.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 89. Nyereséget terhelő adók számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Tárgyévi vállalkozási adó előírása Egyéb csökkenés Egyéb növekedés 196

4.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése Vállalkozási adó bevallása T 891. Vállalkozási adó K 461. Vállalkozási adó elszámolási számla

197

9. SZÁMLAOSZTÁLY: ÉRTÉKESÍTÉS ÁRBEVÉTELE ÉS BEVÉTELEK 1. BELFÖLDI ÉRTÉKESÍTÉS ÁRBEVÉTELE 1.1. Belföldi értékesítés árbevétele fogalma, főbb jellemzői Belföldi értékesítés árbevételeként számolandó el a belföldön értékesített saját termelésű és vásárolt készlet, belföldön teljesített szolgáltatás – az alábbiakban meghatározásra kerülő – értéke, függetlenül a kiegyenlítés pénznemétől, illetve módjától. A számlaosztályokban kell kimutatni a szerződés szerinti teljesítés időpontjában az értékesített saját termelésű és vásárolt készletek, teljesített szolgáltatások árkiegészítéssel növelt, engedményekkel csökkentett ellenértékét, általános forgalmi adó nélkül. Az értékesítés nettó árbevétele magában foglalja:  a vevő által elismert, elfogadott számlában rögzített vagy készpénzben kapott – általános forgalmi adót nem tartalmazó – ellenértékkel egyező árbevételt,  az árbevételbe beszámító árkiegészítést, az adóhatósággal történő elszámolás alapján,  pénzügyi lízing keretében a lízingbevevőnek átadott termék, valamint a részletfizetéssel, halasztott fizetéssel történő eladáskor az eladott termék számlázott – általános forgalmi adót nem tartalmazó – ellenértékét a termék átadásakor, függetlenül a részletek megfizetésétől, a tulajdonjog megszerzésétől, illetve annak időpontjától,  a kötelezettségek teljesítésére csereszerződés keretében átadott saját termelésű és vásárolt készletek csereszerződés szerinti, számlázott – általános forgalmi adót nem tartalmazó – értékét, az átadás-átvétel időpontjában,  értékesített göngyöleg betétdíjas áron számlázott – általános forgalmi adót nem tartalmazó – értékét,  a gazdasági vállalkozás tőkekivonással történő tőkeleszállításakor a bevont részvények, üzletrészek, vagyoni betétek ellentételezéseként átadott saját termelésű és vásárolt készletek létesítő okiratban, annak módosításában, illetve határozatban meghatározott, számlázott – általános forgalmi adót nem tartalmazó – értékét,  saját termelésű és vásárolt készletek értékesítéséhez, szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódóan utólag felszámított felár, az eladási árat növelő korrekciók helyesbítő számlában rögzített – általános forgalmi adót nem tartalmazó – értéke (a helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik). Az értékesítés nettó árbevételét csökkenti:  saját termelésű és vásárolt készletek értékesítéséhez, szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódóan utólag adott engedmény, helyesbítő számlában rögzített – általános forgalmi adót nem tartalmazó – értéke (a helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik),

198

 saját termelésű és vásárolt készletek értékesítéséhez, szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódóan – a teljesítés időpontjában már fennálló, megismerhető, a szerződés szerinti feltételektől való eltérések vagy későbbi szerződésmódosítások miatt – utólag adott engedmény – általános forgalmi adót nem tartalmazó – értéke (a helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik),  a visszáru helyesbítő számlában rögzített – általános forgalmi adót nem tartalmazó – értéke (a helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik),  saját termelésű és vásárolt készletek értékesítéséhez, szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódóan – szavatossági jogok (igények) érvényesítése során – utólag adott engedmény, helyesbítő számlában rögzített – általános forgalmi adót nem tartalmazó – értéke (a helyesbítés a szavatossági igény megismerésének időpontjára vonatkozik),  az értékesített, de később visszavett, a két időpont között használt termék visszavételkori piaci értéke, legfeljebb az eredeti eladási ár, illetve a helyesbítő számlában rögzített az eredeti ellenérték részben vagy teljesen visszatérített – általános forgalmi adót nem tartalmazó – értéke. 1.2.A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei

91-92. Belföldi értékesítés árbevétele számlacsoportokon belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Utólag adott számlához kapcsolódó Készletek belföldi értékesítése árengedmény Egyéb növekedések Visszáru Egyéb csökkenések 1.3. Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1. Belföldi termékértékesítés, szolgáltatás számlázott értéke T 31. Vevőkövetelések K 91-92. Belföldi értékesítés árbevétele 2. Árbevételbe beszámító árkiegészítés igénylése T 362. Költségvetési kiutalási igények K 92. Belföldi értékesítés árbevétele 3. Készpénzes belföldi termék-, szolgáltatás értékesítés árbevétele T 381. Pénztár K 91-92. Belföldi értékesítés árbevétele 4. Számlázott felárak, eladási árat növelő korrekciók 199

T 31. Vevőkövetelések K 91-92. Belföldi értékesítés árbevétele 5. Utólag adott engedmények, visszáru helyesbítő számla alapján T 91-92. Belföldi értékesítés árbevétele K 31. Vevőkövetelések 2. EXPORT ÉRTÉKESÍTÉS ÁRBEVÉTELE 2.1.Export értékesítés árbevétele fogalma, főbb jellemzői Export értékesítés árbevételeként számolandó el a saját termelésű és vásárolt készlet külkereskedelmi forgalomban külföldre, illetve külföldön történő értékesítésének, a külföldön teljesített szolgáltatásnak – a belföldi árbevételnél meghatározott – értéke, függetlenül a kiegyenlítés pénznemétől, illetve módjától. Az export árbevételt csökkenti a magyar határállomás és a külföldi rendeltetési hely közötti útszakaszra jutó szállítási és rakodási, raktározási költség számlázott, fizetett forintösszege, illetve a valutának, devizának a teljesítés napján érvényes devizaárfolyamon átszámított forintértéke. 2.2. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 93-94. Exportértékesítés árbevétele számlacsoportokon belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Készletek külföldi értékesítése Egyéb növekedések

2.2.

Csökkenések jogcímei (-) Utólag adott számlához kapcsolódó árengedmény Visszáru Egyéb csökkenések

Legfontosabb gazdasági események

1. Export termékértékesítés, szolgáltatás számlázott fizetett ellenértéke T 31. Vevőkövetelések K 93-94. Exportértékesítés árbevétele 2. Árbevételbe beszámító árkiegészítés igénylése T 362. Költségvetési kiutalási igények K 94. Exportértékesítés árbevétele 3. Export árbevétel részét képező (magyar határállomás és külföldi rendeltetési hely közötti szakaszra eső) szállítási és rakodási költség T 93-94. Exportértékesítés árbevétele K 38, 454. Pénzeszközök, Szállítók 200

4. Számlázott felárak, eladási árat növelő korrekciók T 31. Vevőkövetelések K 93-94. Exportértékesítés árbevétele 5. Utólag adott engedmények, visszáru helyesbítő számla alapján T 93-94. Exportértékesítés árbevétele K 31. Vevőkövetelések 3. EGYÉB BEVÉTELEK 3.1. Egyéb bevételek fogalma, főbb jellemzői A számlaosztály az olyan rendszeres tevékenység során felmerülő bevételek elszámolására szolgál, melyek az értékesítés nettó árbevételének nem képezik részét, és nem tartoznak a pénzügyi műveletek ráfordításai vagy a rendkívüli ráfordítások körébe. 3.2.Főkönyvi számlák tartalma 961. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök bevétele A tárgyi eszközök, immateriális javak értékesítéséből származó árbevétel összegét tartalmazza a számla. 962. Értékesített, átruházott (engedményezett) követelések elismert értéke A számlán a követelés értékesítése, engedményezése (átruházása) esetén, az értékesített, átruházott követelés az engedményes által elismert értékét kell kimutatni, az eladónál, engedményezőnél. 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek A számla többféle bevétel elszámolására szolgál, melyek részére szükség szerint külön alszámla is nyitható. A számla a következő tételeket tartalmazhatja:  káreseményekkel kapcsolatos bevételek összegét,  kapott bírságok, késedelmi kamatok, kötbérek, a vállalkozásnak fizetett (fizetendő) kártérítések összegét,  más gazdálkodótól, illetve természetes személytől a költségek (ráfordítások) ellentételezésére visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás összegét,  behajthatatlannak minősített, és az előző üzleti év(ek)ben hitelezési veszteségként leírt követelésekre kapott összegét. 964. Utólag kapott – közvetve kapcsolódó – pénzügyileg rendezett engedmény A számlán számolandó el az utólag kapott, konkrét szállításhoz, szolgáltatásnyújtáshoz nem kapcsolódó, szerződésen alapuló árengedmény összege, a pénzügyi rendezés időpontjában.

201

965. Céltartalékok felhasználása (csökkenése, megszűnése) A számla tárgyévben felhasznált céltartalékok összegét tartalmazza. 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés A számlán számolandó el a tárgyi eszközök, immateriális javak terven felüli értékcsökkenésének, valamint a készletek, követelések, követelés jellegű időbeli elhatárolások értékvesztésének terhére visszaírt összeg. 967. Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás A számlán számolandó el a költségek ellentételezésére – visszafizetési kötelezettség nélkül – kapott támogatás, juttatás összege. 968. Biztosító által visszaigazolt kártérítés összege A számla tartalmazza a biztosító által fizetett, illetve a mérlegkészítés napjáig elfogadott, visszaigazolt – a tárgyévben, vagy a megelőző üzleti évben történt káreseményhez kapcsolódó – összeget. 969. Különféle egyéb bevételek Az előbbiekben fel nem sorolt esetekben ez a számla használható a gazdasági esemény elszámolására. 3.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 96. Egyéb bevételek számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Tárgyi eszköz értékesítése Követelés engedményezés, értékesítés Kapott bírság, kötbér Céltartalék felhasználása Értékvesztés visszaírása Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás Biztosítótól kapott kártérítés Egyéb növekedés

Csökkenések jogcímei (-) Bevételek helyesbítése Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás összegének elhatárolása Egyéb növekedés

3.4.Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök bevétele T 31. Vevőkövetelések 202

K 961. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök bevétele 2. Értékesített, átruházott (engedményezett) követelések elismert értéke a követelést engedményezőnél T 31-36. Követelések K 962. Értékesített, átruházott (engedményezett) követelések elismert értéke 3. Káreseményekhez kapcsolódó bevételek Pénzügyileg rendezett összeg elszámolása T 38. Pénzeszközök K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek Határozatban előírt összeg elszámolása T 36. Egyéb követelések K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek Mérlegkészítés napjáig ismertté vált összeg elszámolása T 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek 4. Kapott, járó bírságok, kötbérek, késedelmi kamatok, kártérítések Pénzügyileg rendezett összeg elszámolása T 38. Pénzeszközök K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek Határozatban előírt összeg elszámolása T 368. Különféle egyéb követelés K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek Mérlegkészítés napjáig ismertté vált összeg elszámolása T 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek 5. Behajthatatlannak minősített követelésekre utólag befolyt összeg T 38. Pénzeszközök K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek 6. Költségek, ráfordítások ellentételezésére kapott támogatás, juttatás 203

T 38. Pénzeszközök K 963. A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek 7. Utólag kapott értékesítéshez közvetve kapcsolódó engedmény T 38. Pénzeszközök K 964. Utólag kapott – közvetve kapcsolódó – pénzügyileg rendezett engedmény 8. Céltartalék felhasználás (csökkentés) T 42. Céltartalékok K 965. Céltartalékok felhasználása (csökkenése, megszűnése) 9. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés T 118, 128-168, 229-289, 315-369. Értékvesztések, terven felüli értékcsökkenések K 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés 10. Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott (igényelt) támogatások, juttatások adóbevallás alapján Állami költségvetésből T 362. Költségvetési kiutalási igények K 967. Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás Önkormányzatoktól T 38. Pénzeszközök K 967. Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás Elkülönített alapoktól T 38. Pénzeszközök K 967. Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás 11. Biztosító által visszaigazolt, megfizetett kártérítés összege T 368, 38. Különféle egyéb követelések, Pénzeszközök K 968. Biztosító által visszaigazolt kártérítés összege 12. Negatív üzleti vagy cégérték tárgyévben leírt összege T 4834. Negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása K 969. Különféle egyéb bevételek 4. PÉNZÜGYI MŰVELETEK BEVÉTELEI

204

4.1. Pénzügyi műveletek bevételei fogalma, főbb jellemzői Minden, a pénzügyi műveletek bevételei közé tartozó esemény esetében javasolt elkülöníteni a kapcsolt okkal szemben elszámolt bevételeket. 4.2. Főkönyvi számlák tartalma 971. Kapott (járó) osztalék és részesedés A tulajdoni részesedést jelentő befektetés után kapott, az adózott eredményből járó, a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált összeg (ideértve a kamatozó részvények után kapott, járó kamatot is). 972. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége A befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott tulajdoni részesedést jelentő befektetések értékesítésekor az eladási ár és befektetés könyv szerinti érték közötti nyereség jellegű különbözet kerül kimutatásra a számlán. 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége A számlán a következő tételek számolandóak el:  a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott adott kölcsönt (ideértve a bankbetétet is) hitelviszonyt megtestesítő kamatozó értékpapír után kapott (járó) kamat összege, illetve befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott hitelviszonyt megtestesítő értékpapír eladásakor az eladási árban lévő kamat összege,  a befektetési jegyek nettó eszközértéke és névértéke közötti különbözet összegében kapott hozam összege, függetlenül annak típusától (kamat, osztalék, árfolyamnyereség), továbbá a befektetési alapnak történő eladáskor, beváltáskor realizált hozam,  pénzügyi lízing esetén a lízingdíjban megállapított kapott (járó) kamat összege,  a tartós befektetést jelentő diszkont értékpapír vételára és névértéke közötti különbözetből a tárgyévre jutó időarányos összeg,  befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott hitelviszonyt megtestesítő értékpapír eladásakor, beváltásakor az eladási ár (kamatozó értékpapír esetében az eladási árban lévő kamattal, diszkont értékpapír esetében az előző pontban meghatározott összeggel csökkentve), illetve névértéke és a könyv szerinti értéke közötti nyereségjellegű különbözet. 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek A számlán a következő tételek számolandóak el:  a forgóeszközök között kimutatott hitelviszonyt megtestesítő kamatozó értékpapír után kapott (járó) kamat összege, továbbá ezen értékpapír eladásakor az eladási árban lévő kamat összege,  a forgóeszközök között kimutatott kölcsön, váltókövetelés, pénzeszköz után kapott (járó) kamat összege,

205

 a forgóeszközök között kimutatott diszkont értékpapír vételára és névértéke közötti különbözetből a tárgyévre jutó időarányos összeg,  pénzügyi intézménnyel kötött valódi penziós ügylet esetén az azonnali eladási ár és a határidős visszavásárlási ár közötti különbözet,  valódi penziós ügylet keretében határidős visszavásárlási kötelezettség mellett eladott eszköz kötelezettségként elszámolt eladási ára és a követelésként kimutatott vételára közötti különbözetben kimutatott kamatbevétel összege,  kamatfedezeti ügyletek (határidős, opciós, swap ügylet) teljes nyeresége, ha az ügylet a mérleg fordulónapjáig lezárult, illetve ha nem zárult le, akkor a fordulónapig számított időarányos nyereség, legfeljebb a fedezett alapügylet időarányos veszteségének mértékéig. 975. Forgóeszközök között kimutatott befektetés, értékpapír értékesítésének, beváltásának árfolyamnyeresége A számlán következő tételek számolandóak el:  a forgóeszközök között kimutatott hitelviszonyt megtestesítő értékpapír értékesítésekor eladási ár (kamatozó értékpapír esetében az eladási árban lévő kamattal, diszkont értékpapír esetében a 973-az számlánál meghatározott összeggel csökkentve) és a könyv szerinti értéke közötti nyereségjellegű különbözet,  a forgóeszközök között kimutatott hitelviszonyt megtestesítő értékpapír beváltásakor a névérték és a könyv szerinti érték közötti nyereségjellegű különbözet,  a forgóeszközök között kimutatott tulajdoni részesedést jelentő befektetések (ideértve a saját részvényt, üzletrészt is) értékesítésekor az eladási ár és befektetés könyv szerinti értéke közötti nyereség jellegű különbözet,  diszkont értékpapír beváltásakor a kamatbevételként elszámolt összeggel csökkentett névérték és a vételár közötti veszteség jellegű különbözet. 976. Átváltási, értékeléskori árfolyamnyereség A valuta- és devizakészletek forintra történő átváltásakor jelentkező, és a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír, kötelezettség esetében realizált árfolyamnyereség, valamint az előbb felsorolt tételek mérlegforduló-napi értékelésekor elszámolt árfolyamnyereség összegét kell a számlán kimutatni. 977. Egyéb árfolyamnyereségek, opciós díjbevételek A számlán a következő tételek számolandóak el:  a nem fedezeti célú elszámolási határidős, opciós ügyletek zárása időpontjában érvényes piaci árfolyam és a kötési (határidős) árfolyam közötti nyereség jellegű különbözet teljes összege, ha az ügylet a mérleg fordulónapjáig lezárult, a pénzügyileg realizált összeg tárgyévre jutó időarányos része, ha az ügylet a mérlegforduló-nap és a mérlegkészítés napja között zárult le,  a nem kamatfedezeti célú egyéb fedezeti ügyletek nyereségének teljes összege, ha az ügylet a mérleg fordulónapjáig lezárult, a nyereség összegének tárgyévre jutó időarányos része, legfeljebb a fedezett alapügylet időarányos veszteségének erejéig, ha az ügylet (kivéve az opciós ügylet) a mérlegkészítés napjáig nem zárult le, 206

 a kiírt opcióért kapott opciós díj. 978. Vásárolt követelésekkel kapcsolatos bevételek A számla tartalmazza a vásárolt követelés könyv szerinti értékét meghaladó összegben befolyt pénzbevétel összegét. A számla tartalmazza továbbá a követelés értékesítésekor az eladási ár és a könyv szerinti érték közötti nyereség jellegű különbözet összegét is. 879. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei Az előbbiekben fel nem sorolt esetekben ez a számla használható a gazdasági esemény elszámolására. A számlán számolandó el kereskedési célú pénzügyi eszközök esetében a pozitív értékelési különbözet. 4.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 97. Pénzügyi műveletek bevételei számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Értékpapírok értékesítése Bevételek helyesbítése Kapott kamatok elszámolása Egyéb csökkenés Értékpapírok év végi értékelése Követelés vásárlás Egyéb növekedés 4.4. Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1. Kapott (járó) osztalék és részesedés T 32. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben K 971. Kapott (járó) osztalék és részesedés 2. Befektetett pénzügyi eszközök Árfolyamnyeresége T 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések K 972. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége Kapott kamat, hozam T 38. Pénzeszközök K 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Értékesítéskor az eladási árba lévő kamat

207

T 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések K 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Tárgyévre időarányosan járó kamat időbeli elhatárolása T 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása K 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 3. Forgóeszközök között kimutatott pénzügyi eszközök Kapott kamat, hozam T 38. Pénzeszközök K 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Értékesítéskor az eladási árba lévő kamat T 366. Részesedésekkel, értékpapírokkal kapcsolatos követelések K 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Tárgyévre időarányosan járó kamat időbeli elhatárolása T 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása K 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 4. Deviza- és valutakészlet forintra történő átváltásának árfolyamnyeresége T 382, 386. Valutapénztár, Devizabetét számla K 976. Átváltási, értékeléskori árfolyamnyereség 5. Külföldi fizetőeszközre szóló követelések, kötelezettségek pénzügyileg realizált árfolyamnyeresége T 16-19, 31-37, 43-47. Követelések, kötelezettségek K 976. Átváltási, értékeléskori árfolyamnyereség 6. Valuta-, devizakészletek, külföldi fizetőeszközre szóló követelések, kötelezettségek mérlegkészítés kori értékeléséből származó árfolyamnyereség összege T 368. Különféle egyéb követelések K 976. Átváltási, értékeléskori árfolyamnyereség 7. Névérték alatt vásárolt befektetett pénzügyi eszköz bekerülési értéke és névértéke közötti különbözetből elhatárolt nyereség T 3912. Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó különbözetből az időarányos árfolyamnyereség elhatárolása K 977. Egyéb árfolyamnyereségek, opciós díjbevételek 8. Kiírt opcióérté kapott opciós díj T 38. Pénzeszközök K 977. Egyéb árfolyamnyereségek, opciós díjbevételek 9. Vásárolt követelésre könyv szerinti értéket meghaladó összegben befolyt bevétel

208

T 365. Vásárolt, kapott követelések K 978. Vásárolt követelésekkel kapcsolatos bevételek 10. Vásárolt követelés értékesítésének nyeresége T 365. Vásárolt, kapott követelések K 978. Vásárolt követelésekkel kapcsolatos bevételek 5.RENDKÍVÜLI BEVÉTELEK 5.1.Rendkívüli bevételek fogalma, főbb jellemzői A rendkívüli bevételek a rendes üzletmenetben nem fordulnak elő, a szokásos vállalkozási tevékenységgel nem állnak kapcsolatban. Amennyiben a rendkívüli bevétel eredményre gyakorolt hatása jelentős, akkor a kiegészítő mellékletben jogcímenként részletezni kell. 5.2. Főkönyvi számlák tartalma 981. Vállalkozásba bevitt eszközök létesítő okiratban meghatározott értéke A számlán az alapításkor, induló tőke emeléskor a gazdasági vállalkozásba bevitt vagyontárgyak létesítő okiratban, annak módosításában meghatározott értékét kell kimutatni a tulajdonosnál (tagnál). 982. Kibocsátott részvények ellenében elengedett kötelezettség összege A számlán a induló tőkén felüli vagyon fedezete mellett kibocsátott részvények ellenében elengedett – a részvényvállalkozásnak nyújtott hitel miatt fennálló – kötelezettség összege számolandó el. 983. Megszűnt részesedés ellenében kapott eszközök és átvett kötelezettségek értékének különbözete, ha a kapott eszköz értéke több Egy gazdasági vállalkozás jogutód nélküli megszűnése esetén, a gazdasági vállalkozásban lévő megszűnő részesedés ellentételezésként kapott eszközök vagyonfelosztási javaslat szerinti értéke és az átvett kötelezettségek magállapodás szerinti értékének különbözetét kell kimutatni a számlán, ha az eszközök értéke a több, a végelszámolás, felszámolás befejezéséről szóló határozat jogerőre emelkedésekor. 984. Tőkekivonással történő tőkeleszállításnál beont részesedés névértéke fejében átvett eszközök értéke A tőkeleszállítás útján megvalósuló tőkeleszállítás esetében a bevont részesedés (részvény, üzletrész, vagyoni betét) névértékének fejében átvett eszközök értékét kell a számlán kimutatni. 985. Átalakuláskor a megszűnt részesedésre jutó – végleges vagyonmérleg szerinti – saját tőke összege 209

A gazdasági vállalkozás átalakulása esetén a tulajdonosnál (tagnál) az átalakulással létrejött gazdasági vállalkozásban szerzett részesedés bekerülési értekeként a megszűnt részesedésre jutó – a jogelőd gazdasági vállalkozás végleges vagyonmérlege szerinti – saját tőke összegét kell a számlán kimutatni. 986. Beolvadáskor a megszűnt részesedésre jutó – végleges vagyonmérleg szerinti – saját tőke összege A gazdasági vállalkozás beolvadása esetén a külső tulajdonosnál (tagnál) az átvevő (beolvasztó) gazdasági vállalkozásban szerzett részesedés bekerülési értekeként a megszűnt részesedésre jutó – a jogelőd gazdasági vállalkozás végleges vagyonmérlege szerinti – saját tőke összegét kell a számlán kimutatni. 988. Tartozásátvállalás során – ellentételezés nélkül – átvállalt kötelezettség összege Tartozásátvállalás során, az ellentételezés nélkül átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összege kerül kimutatásra a számlán, továbbá a hitelező által elengedett, valamint az elévült kötelezettség összege, ha ahhoz beszerzett eszköz nem kapcsolódik. 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek A számlán a következő tételek számolandóak el, halasztott bevételként történő időbeli elhatárolással egyidejűleg:  elengedett kötelezettség összege akkor, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik,  visszafizetési kötelezettség nélkül, fejlesztési célra kapott támogatás pénzügyileg rendezett összege,  véglegesen átvett pénzeszközök értéke,  térítés nélkül átvett eszköz átadónál kimutatott nyilvántartási (legfeljebb a forgalmi, piaci) értéke,  az ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközök piaci értéke,  tartozásátvállalás során, az ellentételezés nélkül átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összege, ha ahhoz beszerzett eszköz kapcsolódik,  az előzőek alapján halasztott bevételként időbelileg elhatárolt összegből a kapcsolódó költségek, ráfordítások ellentételezésre megszüntetett összeget. 5.3. A főkönyvi számlák értéke növekedésének, csökkenésének jogcímei 98. Rendkívüli bevételek számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Apport átadás Bevételek helyesbítése Térítés nélkül átvett eszköz értékének Részesedések megszűnése elhatárolása Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott Térítés nélküli átvétel támogatás értékének elhatárolása Kötelezettség elengedés Egyéb csökkenés

210

Egyéb növekedés 5.4.Legfontosabb gazdasági események könyvelése 1. Vállalkozásba bevitt eszközök létesítő okiratban meghatározott értéke T 368. Különféle egyéb követelések K 981. Vállalkozásba bevitt eszközök létesítő okiratban meghatározott értéke 2. Megszűnt részesedés ellenében kapott eszközök és átvett kötelezettségek értékének különbözete, ha a kapott eszközök értéke a több T 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek K 983. Megszűnt részesedés ellenében kapott eszközök és átvett kötelezettségek értékének különbözete, ha a kapott eszköz értéke több 3. Tőkekivonással történő tőkeleszállításnál a bevont részesedés fejében átvett eszközök értéke T 1-3. Eszközök K 984. Tőkekivonással történő tőkeleszállításnál bevont részesedés névértéke fejében átvett eszközök értéke 4. Átalakuláskor az átalakult gazdasági vállalkozásban lévő megszűnt részesedésre jutó végleges vagyonmérleg szerinti saját tőke összege T 17. Részesedések K 985. Átalakuláskor a megszűnt részesedésre jutó – végleges vagyonmérleg szerinti – saját tőke összege 5. Beolvadáskor a jogelőd gazdasági vállalkozásban lévő megszűnt részesedésre jutó végleges vagyonmérleg szerinti saját tőke összege T 17. Részesedések K 986. Beolvadáskor a megszűnt részesedésre jutó – végleges vagyonmérleg szerinti – saját tőke összege 6. Tartozásátvállalás során az ellentételezés nélkül átvállalt kötelezettség összege T 43-47. Kötelezettségek K 988. Tartozásátvállalás során – ellentételezés nélkül – átvállalt kötelezettség összege 7. Térítés nélkül, hagyatékként, ajándékként, többletként fellelt eszközök piaci értéke T 1-3. Eszközök K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek Az eszköz piaci értékének elhatárolása

211

T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása Az elhatárolás feloldása a költségként elszámolt eszközértékkel arányosan T 4833. Térítés nélkül átvett eszközök értékének elhatárolása K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek 8. Elengedett kötelezettség értéke A kötelezettség kivezetése T 43-47. Kötelezettségek K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek A kötelezettség elhatárolása, ha eszközbeszerzéshez kapcsolódik T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4831. Elengedett kötelezettségek miatti elhatárolás Az elhatárolás feloldása a költségként elszámolt eszközértékkel arányosan T 4831. Elengedett kötelezettségek miatti elhatárolás K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek 9. Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, fejlesztési célú támogatások juttatások A kapott összeg elszámolása T 38. Pénzeszközök K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek A kapott összeg elhatárolása T 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek K 4832. Fejlesztési célra kapott támogatások elhatárolása Az elhatárolás feloldása a felhasználással arányos összegben T 4832. Fejlesztési célra kapott támogatások elhatárolása K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek 10. Elévült kötelezettségek elszámolása T 43-47. Kötelezettségek K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek

212

ZÁRLATI KÖNYVELÉSI TEENDŐK A vállalkozás a számviteli politikában meghatározott időpontokban, de legalább a beszámoló elkészítését, valamint más jogszabályban előírt, a számviteli adatokon alapuló adatszolgáltatást megelőzően végez könyvviteli zárlatot, annak alátámasztására főkönyvi kivonatot készít. A könyvviteli zárlathoz az üzleti év közben folyamatos könyvelés teljessé tétele érdekében végzett kiegészítő, helyesbítő, egyeztető, összesítő könyvelési munkák és a számlák technikai lezárása tartozik. A könyvviteli zárlattal kapcsolatos feladatokat csak év végén kell elvégezni. A vállalkozás legalább negyedévente készít főkönyvi kivonatot. A főkönyvi kivonat elkészítéséért a számviteli tevékenységért felelős (főkönyvelő) felel.

1.

HAVONKÉNT ELSZÁMOLANDÓ TÉTELEK:  a pénzeszközökkel kapcsolatos minden elszámolás,  a választott nyilvántartási árhoz kapcsolódó esetleges árkülönbözetek, árrések elszámolása,  a saját termelésű készletek állományba vétele, továbbfelhasználása, értékesítése,  a hó folyamán megmunkálásra (bérmunkára) más vállalkozónak átadott, illetve onnan visszaérkezett vásárolt és saját termelésű készletek értékének elszámolása,  az áruszállításhoz, szolgáltatás nyújtásához kapcsolódó követelések nyilvántartásba vétele,  az áruszállításhoz és szolgáltatás igénybevételéhez kapcsolódó kötelezettségek nyilvántartásba vétele,  a követelésekkel, kötelezettségekkel és pénzeszközökkel kapcsolatban realizált árfolyam-különbözetek elszámolása,  a munkavállalókkal szembeni követelések elszámolása,  a bérelszámolás és a hozzá kapcsolódó események,  az állami költségvetéssel, önkormányzatokkal és központi alapokkal havonta elszámolandó adók és hozzájárulások. Főkönyvi kivonat készítése.

2.

NEGYEDÉVENKÉNT ELSZÁMOLANDÓ TÉTELEK:  a havi zárlathoz kapcsolódó gazdasági események elszámolása,  az értékcsökkenés elszámolása, mivel a MOB a negyedéves elszámolást választotta,

213

 a saját termelésű készletek önköltségének megállapításához kapcsolódó költséghelyi és költségviselő elszámolások,  a tárgyi eszközök és készletek közötti esetleges átsorolások,  az állami költségvetéssel, önkormányzatokkal és központi alapokkal negyedévente elszámolandó adók és hozzájárulások,  az előző évi beszámolók esetleges helyesbítése és azzal kapcsolatban fizetendő, vagy visszaigényelhető összegek elszámolása,  az értékpapírok állományváltozásával kapcsolatban realizált árfolyam-különbözetek elszámolása,  a selejtezések, leértékelések elszámolása. Főkönyvi kivonat készítése.

3. AZ ÉVES ZÁRLAT KAPCSÁN ELSZÁMOLANDÓ TÉTELEK:              

a havi zárlat tételeinek elszámolása, a negyedéves zárlat tételeinek elszámolása, a fordulónapi leltározással kapcsolatban felmerült eltérések elszámolása, a készlet számlák korrigálása a leltárértéknek megfelelően, ha a vállalkozás a készletszámlákat év közben nem vezette, az úton lévő áruk értékének elszámolása, a beérkezett, de nem számlázott szállítások elszámolása, a befejezetlen termelés, a félkész termékek és az üzemekben lévő megmunkálatlan (null-műveletes) anyagok leltárértékének készletre vétele, a saját termelésű készletek értékének utókalkuláció által megállapított értékre történő helyesbítése, az értékpapírok és a tartós lekötésű bankbetétek minősítése és a szükséges átsorolások elvégzése, követelések közül a túlfizetés, vagy egyéb ok miatt kötelezettséggé változott tételek átvezetése az egyéb kötelezettségek közé a követelésekről vezetett analitika, vagy leltár alapján, az elévült, behajthatatlan követelések leírása hitelezési veszteségként, kötelezettségek közül a túlfizetés, vagy egyéb ok miatt követeléssé változott tételek átvezetése az egyéb követelések közé a kötelezettségekről vezetett analitika, vagy leltár alapján, az elévült, elengedett kötelezettségek kivezetése, céltartalékokkal kapcsolatos elszámolások.

Főkönyvi kivonat készítése.

4. A MÉRLEG FORDULÓNAPJA ÉS A MÉRLEGKÉSZÍTÉS IDŐPONTJA KÖZÖTTI FELADATOK: (A korrekciós tételek elszámolása a mérlegkészítést megelőzően, december 31-i dátummal történik.)

214

 az időbeli elhatárolások elszámolása,  értékvesztések elszámolása:  a befektetett pénzügyi eszközök értékvesztésének elszámolása a tartós és jelentős árfolyamcsökkenés miatt,  a vásárolt készletek értékvesztésének elszámolása, a mérlegkészítéskor ismert beszerzési ár nyilvántartási ár alá csökkenése, illetve feleslegessé, használhatatlanná válás miatt,  a követelések értékvesztésének elszámolása,  a kötelezettségek értékvesztésének elszámolása,  értékpapírok árfolyamveszteségének elszámolása árfolyamcsökkenés miatt,  a valuta- és devizakészletek, a külföldi pénzértékre szóló követelések, befektetett pénzügyi eszközök, értékpapírok, kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelésével kapcsolatos elszámolások,  a korábban elszámolt értékvesztések visszaírása, ha szükséges,  a vagyoni értékű jogok, szellemi termékek, tárgyi eszközök, és részesedések értékhelyesbítésének elszámolása,  a hosszú lejáratú követelések és kötelezettségek megbontása éven belül és éven túl esedékes részre,  a vállalkozási adó tényleges összegének megállapítása és elszámolása,  az adózott eredménnyel kapcsolatos tételek elszámolása. Főkönyvi kivonat készítése.

5. A KORREKCIÓS TÉTELEK ELSZÁMOLÁSA UTÁNI ZÁRLATI MŰVELETEK:  a költségszámlák átvezetése a ráfordítások közé,  az eredményszámlák átvezetése az adózott eredmény elszámolási számlára,  mérlegszámlák zárása. Főkönyvi kivonat készítése.

215

ZÁRÓ RENDELKEZÉSEK Ez a szabályzat 2013. április 15. napján lép hatályba. A MOB-nál gondoskodni kell arról, hogy a szabályzatban foglalt előírásokat az érintett munkatársak megismerjék. A szabályzat végrehajtásáról a Gazdasági vezető gondoskodik. Kelt: Budapest, 2013. április 15.

………………………………………….. főtitkár, mint a MOB képviseletére jogosult személy

216

MELLÉKLETEK 1.sz. melléklet: Tőkeváltozások könyveléséhez szükséges dokumentumok bírósági bejegyzésre kötelezett vállalkozónál Az esemény fajtája

A bizonylat megnevezése

Alapításkor, tőkeemeléskor Létesítő okirat, annak módosítása, a bejegyzésig átadott közgyűlési, határozat eszközök értéke Alapításkor, tőkeemeléskor a bejegyzésig át nem adott (pénz)eszközök értéke Induló tőke leszállításához, emeléséhez kapcsolódó Tőke- és Eredménytartalék változás Lekötött tartalékba át- és visszavezetés

A könyvelés dátuma Bírósági bejegyzés napján

Pénzeszköz befizetését, eszköz átadását igazoló bizonylat

(Pénz)eszköz átvételekor

Létesítő okirat módosítása, közgyűlési, alapítói, taggyűlési határozat

Cégjegyzékbe bejegyzés napján

Sztv. átmeneti rendelkezése Közgyűlési, határozat, Vezetői utasítás, könyvelési rendelkezés

A határozat napján, Üzleti év végén

Tőkeváltozás átvezetése Közgyűlési, határozat veszteség ellentételezésére

A határozatban megjelölt időpont

Jogszabály alapján átadott vagy átvett (pénz)eszközök Előző üzleti év mérleg szerinti eredményének átvezetése Ellenőrzés miatt módosított előző üzleti év(ek) eredménye, ha jelentős Önellenőrzés miatt módosított előző üzleti év(ek) eredménye, ha jelentős Adózott eredmény kiegészítésére igénybe vett tartalék Pótbefizetések teljesítése és visszavétele

(Pénz)eszköz átvételét igazoló okmány

Eszközmozgással egyidejűleg

Könyvelési rendelkezés

Az üzleti év elején

NAV határozat(ok)

Jogerőre emelkedés napján

Önellenőrzési jegyzőkönyv

A jegyzőkönyv aláírásakor

Közgyűlési, alapítói, taggyűlési határozat

Az üzleti év végén

Törvényi előírás, ill. a pénzmozgást A pénzmozgás napján igazoló dokumentum

217

2.sz. melléklet: Tárgyi eszközök bruttó értékének összetevői

Vásárlás Számla szerinti ár

+ Szállítási és rakodási költség

Saját előállítás

Nem pénzbeni Követelés, részesedés Térítés nélküli Többlet hozzájárulásként fejében átvétel átvétel átvétel Előállítási költség Létesítő okirat szerinti Szerződés, számla Átadó könyv szerinti Piaci érték érték vagyonfelosztási javaslat értéke, vagy piaci szinti érték érték + + + + + Szállítási és rakodási Szállítási és rakodási Szállítási és rakodási Szállítási és rakodási Szállítási és költség költség költség költség rakodási költség

Felár (+), engedmény (-) Közvetítői bizományi díj Vám, vámpótlék, vámkezelési díj Beszerzéshez kapcsolódó adók Fizetendő illetékek Le nem vonható ÁFA Alapozási, szerelési költség Üzembe helyezési költség Időarányos hitelkamat Hitel igénybevételének járulékos költségei Devizahitel árfolyamvesztesége (meghatározott esetekben) Időarányos biztosítási díj Beruházás tervezés, előkészítés, lebonyolítás költségei Betanítás költségei

Vám, vámpótlék, vámkezelési díj Beszerzéshez kapcsolódó adók Fizetendő illetékek Le nem vonható ÁFA Alapozási, szerelési költség Üzembe helyezési költség

Fizetendő illetékek Alapozási, szerelési költség Üzembe helyezési költség

Időarányos hitelkamat Hitel igénybevételének járulékos költségei Devizahitel árfolyamvesztesége (meghatározott esetekben) Időarányos biztosítási díj Beruházás tervezés, előkészítés, lebonyolítás költségei Betanítás költségei

218

MEGISMERÉSI NYILATKOZAT SZÁMLAKERET TÜKÖR ÉS SZÁMLAREND Alulírott aláírásommal igazolom, hogy a számlakeret tükör és számlarendben foglaltakat megismertem és tudomásul veszem, hogy az abban foglaltakat a munkavégzésem során köteles vagyok betartani: Sorszám Név Beosztás Kelt Aláírás 1. Borkai Zsolt Elnök 2. Molnár Zoltán Főtitkár 3. dr. Sipos Gertrúd Elnöki tanácsadó 4. dr. Nagy Zsigmond Nemzetközi igazgató 5. Szabó Bence Sportigazgató 6. Farkas Judit Titkársági munkatárs 7. Molnár Krisztina Titkársági munkatárs Titkársági-technikai 8. Vajna Rezső munkatárs Báthori Zsófia 9. Ágnes Marketing főmunkatárs 10. Török Olivér Sajtófőnök Kommunikációs 11. Vasvári Ferenc munkatárs 12. dr. Vaska Ottilia Jogi-igazgatási munkatárs 13. dr. Liszkai Klára Jogi-igazgatási munkatárs 14. Kis Zoltánné Igazgatási munkatárs 15. Medvegy Iván Sportszakmai főmunkatárs 16. Ali Csilla Sportszakmai munkatárs 17. Farkas Tibor Szakmai főmunkatárs 18. dr. Bartha Csaba Sportszakmai főmunkatárs 19. Felleg Bernadett Szakmai főmunkatárs 20. Szekeres Mária Szakmai munkatárs dr. Jakabházyné 21. Mező M. MOA főtitkár 22. Dósa Viktória Titkársági munkatárs Sportiskolai program23. Lehmann László igazgató Sportiskolai program24. Farkas Tiborné főmunkatárs Sportiskolai program25. Székely László munkatárs Sport XXI. Program26. Pignitzky Dorottya igazgató 27. Vadászi Krisztina Sport XXI. munkatárs 28. Baráth Orsolya Sport XXI. munkatárs 29. Hellné Szász Sport XXI. munkatárs 219

Ágnes 30.

dr. Géczi Mariann

31.

Tóth József

32. 33.

Makofka Réka Varga Andrea dr. Dr. Timné Gulyás Éva Bencsik Andrásné Juhász Erika Paulenkáné Vizi Ottília

34. 35. 36. 37.

39. 40. 41. 42.

Ambrózy Erzsébet Mné Nemes Gabriella Molnár Zoltánné Szilasi Ágnes Éva Kiss Gabriella

43.

Györfi János

44. 45. 46.

Holló Viktória Altorjainé Dragóner Ildikó Vass Henriett

47.

Nagy József

48. 49. 50. 51.

Kis Zsanett Szemkeő Tünde Szendrői Mónika Békefi Leóné

38.

Utánpótlás sportszakmai főmunkatárs Héraklész programigazgató Héraklész program munkatárs Gazdasági Igazgató Gazdasági főmunkatárs Pénzügyi előadó Főkönyvelő Könyvelő Támogatás kezelő munkatárs Pénzügyi előadó Pénzügyi előadó Munkaügyi előadó Pénzügyi előadó Szakmai tagozatok koordinációjáért felelős főmunkatárs Nem olimpiai sportágak szakmai munkatárs Marketing főmunkatárs Szabadidősportért felelős Fogyatékosok sportjáért felelős Diák- és főiskolaiegyetemi tagozat felelős TGYÁS Könyvelő Sport XXI. munkatárs

220