Rada Evropské unie Brusel 15. června 2016 (OR. en) 10340/16 Interinstitucionální spis: 2016/0011 (CNS) FISC 103 ECOFIN 624 POZNÁMKA Odesílatel: Příjemce:
Generální sekretariát Rady Rada
Č. předchozího dokumentu:
9432/16 FISC 84 ECOFIN 499
Předmět:
Návrh směrnice Rady, kterou se stanoví pravidla proti praktikám vyhýbání se daňovým povinnostem, které přímo ovlivňují fungování vnitřního trhu −
politická dohoda
I.
ÚVOD
1.
Návrh směrnice proti vyhýbání se daňovým povinnostem (ATAD) předložila Komise dne 28. ledna 2016 jako součást balíčku proti vyhýbání se daňovým povinnostem (ATAP).
2.
Návrh ATAD reagoval na závěry Rady ECOFIN z 8. prosince 2015 o erozi základu daně a přesouvání zisku (BEPS) v kontextu EU (dokument 15150/15). V nich Rada ECOFIN uvedla, že by preferovaným nástrojem pro naplňování závěrů OECD v oblasti BEPS měly být v příslušných případech unijní směrnice, a vyzvala Komisi, aby předložila legislativní návrh týkající se především akčních oblastí OECD proti BEPS č. 2, 3 a 4, a to při plném zohlednění práce, která byla v Radě vykonána za předchozích předsednictví v rámci návrhu společného konsolidovaného základu daně z příjmů právnických osob.
10340/16
mg/JH/lk DG G 2B
1
CS
3.
Rada ECOFIN v závěrech také zdůraznila, že je třeba „na úrovni EU nalézat společná, zároveň však flexibilní řešení“, která budou v souladu se závěry OECD v oblasti BEPS i se svobodami zakotvenými ve Smlouvách EU, a podpořila „účinné, urychlené a koordinované zavádění“ opatření namířených proti erozi základu daně a přesouvání zisku, která budou přijímána na úrovni EU, v členských státech. Současně konstatovala, že závěry OECD v oblasti BEPS často navrhují různé varianty, a v této souvislosti uvedla, že společný příklon na úrovni EU k „určitým variantám“ by „byl přínosný“ z hlediska zajištění řádného fungování jednotného trhu.
4.
Za účelem projednání návrhu na odborné úrovni se konalo osm zasedání Pracovní skupiny pro daňové otázky. První dvě (9. a 17. února 2016) byla věnována odbornému posuzování původního návrhu Komise, zbývajících šest (4. března, 18. března, 6. dubna, 15. dubna, 25. dubna a 4. května 2016) se zabývalo následnými návrhy kompromisních znění, jež vypracovalo předsednictví.
5.
Výsledkem těchto odborných jednání se 10. května 2016 zabývala Pracovní skupina na vysoké úrovni pro daňové otázky. Některé delegace vyjádřily obavy, zda jsou určitá ustanovení v návrhu po odborné stránce připravena natolik, aby mohla Rada ECOFIN přistoupit k rozhodnutí, a řada z nich také zpochybnila potřebu závazných pravidel ohledně určitých konkrétních ustanovení. Pracovní skupina na vysoké úrovni pověřila atašé pro fiskální věci, aby u nevyřešených otázek dospěli do zasedání Coreperu ke konečnému kompromisu. Atašé pro fiskální věci se za tímto účelem sešli 12. a 13. května 2016.
6.
Výsledek tohoto úsilí (dokument 8766/16) projednal dne 18. května 2016 Výbor stálých zástupců. Delegace předložily otázky dotýkající se různých aspektů návrhu. Předsednictví na závěr pověřilo atašé pro fiskální věci, aby projednali otevřené otázky.
7.
Atašé pro fiskální věci se za tímto účelem setkali dne 19. května 2016 a kompromisní znění předsednictví bylo v návaznosti na to aktualizováno (dokument 9060/16) a projednáno ve Výboru stálých zástupců dne 24. května 2016, kde některé delegace zopakovaly svá předchozí stanoviska.
10340/16
mg/JH/lk DG G 2B
2
CS
8.
Předsednictví se pokusilo o dosažení obecného přístupu na zasedání Rady ECOFIN dne 25. května 2016. Byl rozeslán nový návrh kompromisního balíčku (dokument 9520/16), ale dohody dosud nebylo možné dosáhnout. Předseda Rady ECOFIN dospěl k závěru, že otevřenými otázkami, jež je ještě třeba projednat předtím, než může být dosaženo konečné dohody, jsou uplatňování pravidel pro ovládané zahraniční společnosti uvnitř EU (čl. 8 odst. 2 písm. a)) a příslušné spouštěcí efektivní sazby daně (čl. 8 odst.1 písm. b)).
9.
Nový návrh kompromisního balíčku předložený na zasedání Rady ECOFIN dne 25. května se stal východiskem pro další úsilí. V návaznosti na zasedání Pracovní skupiny na vysoké úrovni dne 3. června a dvoustranné kontakty s delegacemi předložilo předsednictví k výše uvedeným otázkám kompromisní znění, které projednali atašé pro fiskální věci dne 13. června 2016 a Výbor stálých zástupců dne 15. června 2016. Výsledky tohoto úsilí jsou obsaženy v aktualizovaném kompromisním návrhu předsednictví (dokument 10039/16). Některé delegace však poukázaly na řadu zbývajících problematických otázek, pokud jde o navrhované revidované pravidlo u ovládaných zahraničních společností o výjimce týkající se ekonomické podstaty v situacích uvnitř EU. Některé delegace si rovněž vyžádaly další flexibilitu, pokud jde o pravidlo pro omezení odpočitatelnosti úroků.
10.
Předsednictví je i nadále odhodláno dosáhnout na zasedání Rady ECOFIN dne 17. června 2016 politické dohody v souladu s harmonogramem, který na zasedání Rady ECOFIN dne 12. února 2016 podpořila většina členských států, což bylo zopakováno na neformálním zasedání Rady ECOFIN dne 22. dubna 2016 v Amsterodamu. Poté by směrnici mohla Rada přijmout. Evropský hospodářský a sociální výbor (EHSV) a Evropský parlament již svá stanoviska přijaly, EHSV dne 28. dubna a EP dne 8. června 2016.
II.
KOMPROMISNÍ BALÍČEK
11.
Předsednictví ministrům předloží kompromisní znění, které obsahuje ucelený balíček šesti konkrétních ustanovení pro pravidla proti vyhýbání se daňovým povinnostem: –
pravidlo pro omezení odpočitatelnosti úroků;
–
pravidlo pro zdanění při odchodu;
–
ustanovení o případech, kdy se osvobození neuplatní;
10340/16
mg/JH/lk DG G 2B
3
CS
12.
–
obecné pravidlo proti zneužívání;
–
pravidlo pro ovládané zahraniční společnosti;
–
hybridní nesoulady.
Pokud jde o pravidlo pro omezení odpočitatelnosti úroků (článek 4), jeho znění již bylo oproti původnímu návrhu Komise podstatně pozměněno, aby umožňovalo větší flexibilitu a výjimky, ale zároveň zůstalo v souladu se zprávou OECD týkající se akční oblasti proti BEPS č. 4. Předsednictví tedy pouze v 6. bodě odůvodnění objasnilo, že cílená pravidla, jako jsou pravidla týkající se nízké kapitalizace, lze pouze přidat navíc k přístupu založenému na pevně stanoveném poměru, jak je uveden v článku 4 a jak jasně vyplývá ze zprávy OECD. Na zasedání Výboru stálých zástupců dne 15. června však některé delegace požadovaly, aby bylo možné použít cílená pravidla jako náhradu. V zájmu zajištění rovných podmínek na mezinárodní úrovni rovněž navrhly některé delegace, aby se pozastavilo uplatňování článku 4, dokud v OECD nebude dosaženo dohody ohledně závazného minimálního standardu. Oba návrhy by způsobily právní potíže a několik dalších delegací se důrazně vyjádřilo proti nim s tím, že všechny členské státy měly obecné pravidlo z doporučení OECD (pravidlo pevně stanoveného poměru) obsažené v článku 4 návrhu ATAD provést ve vnitrostátních právních předpisech do roku 2019. Několik delegací si rovněž vyžádalo dodatečnou flexibilitu v ustanovení o ochraně předchozího stavu. Celkově je předsednictví přesvědčeno, že dosáhlo spravedlivé rovnováhy mezi jednotlivými názory členských států a že by kompromisní znění tohoto článku již nemělo být měněno.
13.
Pokud jde o pravidla pro zdanění při odchodu (článek 5), obecné pravidlo proti zneužívání (článek 7) a hybridní nesoulady (článek 10), konstatuje předsednictví, že jejich současná znění odrážejí obecnou shodu delegací a že návrh prohlášení Rady o hybridních nesouladech předložený na zasedání Rady ECOFIN dne 25. května by měl být nedílnou součástí politické dohody.
10340/16
mg/JH/lk DG G 2B
4
CS
14.
Pokud jde o ustanovení o případech, kdy se osvobození neuplatní (článek 6): Na zasedání Rady ECOFIN konaném dne 25. května několik delegací navrhlo, aby bylo toto ustanovení vypuštěno. Předseda Rady ECOFIN poukázal na to, že ustanovení o případech, kdy se osvobození neuplatní, přispívá k soudržnosti balíčku opatření proti erozi základu daně a přesouvání zisku (BEPS), a uvedl, že o vypuštění by mělo být uvažováno, pouze pokud bude možné dosáhnout konečné dohody o účinném balíčku zbývajících pěti ustanovení.
15.
Pokud jde o pravidlo pro ovládané zahraniční společnosti (články 8 a 9 a 13. bod odůvodnění), bylo do kompromisního znění předsednictví vloženo několik důležitých změn, jež zohledňují připomínky členských států ze zasedání ECOFIN konaného dne 25. května a později: –
Spouštěcí úroveň zdanění (čl. 8 odst 1 písm. b)): navrhuje se alternativní znění, které neodkazuje na prahovou hodnotu efektivní daňové sazby. Bylo objasněno, že tato úprava nemění účinnost pravidla pro ovládané zahraniční společnosti a nebrání členským státům, které si to přejí, aby při provádění směrnice využily alespoň rovnocenných procentních prahových hodnot (absolutních či relativních). Na základě tohoto objasnění daly delegace najevo ochotu akceptovat navrhovanou změnu v duchu kompromisu;
–
Výjimka týkající se ekonomické podstaty v situacích uvnitř EU (čl. 8 odst. 2 písm. a)): bylo provedeno několik změn s cílem nalézt kompromis mezi názory jednotlivých delegací. Na jedné straně byl vypuštěn výraz „odpovídajícího“ a spojení „jež ospravedlňují příjmy, které jí byly přiřazeny“, jež nejsou uvedeny v judikatuře, a test motivu („z platných hospodářských důvodů“) byl odstraněn s cílem klást důraz na hospodářskou činnost. Na druhé straně byla opětovně vložena možnost, aby daňový poplatník vyvrátil domněnku ovládané zahraniční společnosti („může-li daňový poplatník prokázat“) a test hospodářské činnosti byl posílen doplněním slova „podstatnou“. Několik delegací vyjádřilo ohledně vyvratitelné domněnky obavy, zatímco právní služba Rady uvedla, že důkazní břemeno by měla nadále nést daňová správa vzhledem k tomu, že pravidlo pro ovládané zahraniční společnosti je z podstaty zaměřené proti zneužívání. Celkově je předsednictví přesvědčeno, že dosáhlo spravedlivého a vyváženého kompromisu mezi jednotlivými názory členských států.
10340/16
mg/JH/lk DG G 2B
5
CS
16.
V kontextu výše vysvětlených úprav znění může být upuštěno od návrhu prohlášení Rady týkajícího se „ovládaných zahraničních společností“ a od návrhu prohlášení Komise v souvislosti s „účinným zdaněním“, které byly předloženy na zasedání Rady ECOFIN dne 25. května, neboť tyto otázky jsou řešeny ve výše uvedených posledních změnách právního textu. Jak bylo uvedeno výše, třetí prohlášení, o hybridních nesouladech, je však nedílnou součástí kompromisního balíčku.
17.
Ve Výboru stálých zástupců delegace obecně uvítaly nový balíček navrhovaný předsednictvím, který má být předložen Radě ECOFIN. Česká republika připomněla svou politickou výhradu k návrhu a Spojené království si ponechalo výhradu parlamentního přezkumu.
III. DALŠÍ POSTUP 18.
V souladu s diskusí, která proběhla na neformálním zasedání Rady ECOFIN v Amsterodamu k otázce „Panamských dokumentů“, je předsednictví přesvědčeno, že je zcela zásadní dosáhnout dohody raději nyní než později. Provedení výsledků akčního plánu OECD v oblasti BEPS (z října 2015) totiž v závěrech Rady z 8. prosince 2015 (dokument 15150/15) podpořily všechny členské státy s tím, že koordinované provedení na úrovni EU by z hlediska vnitřního trhu mělo být vhodnější než individuální řešení na úrovni jednotlivých členských států. Předsednictví je rovněž přesvědčeno, že při odborném posuzování byly vyčerpávajícím způsobem zváženy jak problémy, tak i prostor pro další flexibilitu, což znamená, že další odborné posuzování návrhu by nepřineslo žádnou podstatnou přidanou hodnotu. S ohledem na diskusi v Radě ECOFIN dne 25. května a ve Výboru stálých zástupců dne 15. června 2016 je tedy předsednictví přesvědčeno, že předložené kompromisní znění představuje vyvážený balíček pro dosažení politické dohody.
19.
Rada se tudíž vyzývá, aby: –
dosáhla politické dohody o směrnici na základě kompromisního znění uvedeného v dokumentu 10039/16 FISC 100 ECOFIN 585, aby směrnice byla po finalizaci právníky-lingvisty přijata jako bod „A“ pořadu jednání na některém z nadcházejících zasedání Rady;
–
vložila do zápisu z jednání Rady prohlášení Rady o hybridních nesouladech uvedené v dokumentu 10039/16.
10340/16
mg/JH/lk DG G 2B
6
CS
