Közvetített szolgáltatás Előleg, lakás áfa Számlakorrekciók

Adótanácsadók Egyesülete jegyzet

2016.01.28.

Közvetített szolgáltatás Előleg, lakás áfa Számlakorrekciók Előadó: Vadász Iván

Budapest, 2016. január 28.

1


2016.01.28.

2


2016.01.28.

Közvetített szolgáltatás

2000. évi C. törvény a számvitelről 3. § (4) 1. közvetített szolgáltatás: • változatlan formában továbbértékesített • a gazdálkodó vevője és nyújtója is a szolgáltatásnak • szerződésbe beleírták a közvetítés lehetőségét • a számlából a közvetítés ténye megállapítható

3


2016.01.28.

1990. évi C. törvény a helyi adókról 52. § E törvény alkalmazásában: 40. közvetített szolgáltatások értéke: számviteli törvény alapján • írásban kötött szerződés és • számla

Már az elnevezés is rossz!

Ptk közvetítői szerződés ≠ számviteli közvetített szolgáltatás

számviteli közvetített szolgáltatás = Ptk bizományi szerződés

vételi bizomány

4


2016.01.28.

Ptk 6:281. § [Bizományi szerződés] (1) Bizományi szerződés alapján a bizományos a megbízó javára a saját nevében ingó dologra adásvételi szerződés kötésére, a megbízó a díj megfizetésére köteles. (2) E fejezet rendelkezéseit megfelelően alkalmazni kell az olyan bizományi szerződésre, amely alapján a bizományos más szerződés kötésére vállal kötelezettséget. (3) Semmis a bizományi szerződés, ha annak alapján a bizományos ingatlan tulajdonjogának a megszerzésére köteles.

Ptk 6:281. § [Bizományi szerződés] (1) Bizományi szerződés alapján a bizományos a megbízó javára a saját nevében ingó dologra adásvételi szerződés kötésére, a megbízó a díj megfizetésére köteles. (2) E fejezet rendelkezéseit megfelelően alkalmazni kell az olyan bizományi szerződésre, amely alapján a bizományos más szerződés kötésére vállal kötelezettséget. (3) Semmis a bizományi szerződés, ha annak alapján a bizományos ingatlan tulajdonjogának a megszerzésére köteles.

5


2016.01.28.

közvetített szolgáltatás = megbízás alapján vásárolt igénybe vett szolgáltatás szerződés tárgya: a bizományos a harmadik személyek szolgáltatását - a saját nevében megvásárolja, és - változatlan formában továbbértékesíti megbízója számára

akkor célszerű, ha a szolgáltatás igénybevétele - különleges szakértelmet kíván, és - időigényes

Közvetített szolgáltatás

a tényleges szolgáltató a Bizományossal szerződik, aki szolgáltatást + jutalékot számláz

6


2016.01.28.

„Egyszerű” közvetítés (nem közvetített szolgáltatás)

a tényleges szolgáltató a megrendelővel szerződik, a közvetítő csak jutalékot számláz

Az iparűzési adó alapjának csökkentése 1. Szerződés elnevezése: vételi bizományi szerződés 2. A szerződés tárgya: • a számviteli törvény 3. § (4) bek. 1. pontja szerinti közvetített szolgáltatásnak minősül • amelyet a bizományos változatlan formában értékesít tovább a megbízónak 3. A számlán a saját teljesítménytől elkülönítetten feltüntetésre kerül a közvetített szolgáltatás ellenértéke

7


2016.01.28.

Számla tartalma/1

ha csak a közvetített szolgáltatást számlázzák

Megnevezés Közvetített szolgáltatás (irodabérlet)………………100 Ft

Számla tartalma/2

ha a közvetített szolgáltatást és egyéb szolgáltatást értékesítenek

Megnevezés Közvetített szolgáltatás (irodabérlet)…………………100 Ft Egyéb szolgáltatás………………………………………50 Ft

8


2016.01.28.

Iroda bérbeadás közvetítése

Ingatlan bérbeadáshoz kapcsolódó közvetített szolgáltatás önkormányzati adóhatóság megállapította: • bérbeadó bejövő számláin: különféle szolgáltatások • bérbeadó kimenő számláin: közös költség

(nem a tényleges igénybevétel, hanem területarányosan átlagolva)

következtetés: - változott a forma

9


2016.01.28.

Szállítmányozó cég Ptk 6:302. § [Szállítmányozási szerződés] ….. alapján a szállítmányozó a saját nevében a megbízó javára küldemény továbbításával összefüggő szerződések megkötésére és jognyilatkozatok megtételére, a megbízó díj fizetésére köteles.

Szállítmányozó cég Ptk 6:302. § [Szállítmányozási szerződés] ….. alapján a szállítmányozó a saját nevében a megbízó javára küldemény továbbításával összefüggő szerződések megkötésére és jognyilatkozatok megtételére, a megbízó díj fizetésére köteles.

- fuvarozás, - csomagolás, - biztosítás, - futár, stb.

10


2016.01.28.

Szállítmányozó cég

szállítmányozás = közvetített szolgáltatás

de az önkormányzati adóhatóság nem fogadta el az e-mail formában küldött − megrendeléseket és − visszaigazolásokat írásba foglalt szerződésnek

Írásba foglalt szerződések régi Ptk 1960. évi 11. törvényerejű rendelet a Polgári Törvénykönyv hatálybalépéséről és végrehajtásáról Ptké 38. §

írásbeli alakban létrejött szerződésnek kell tekinteni • a levélváltás, • a táviratváltás, valamint • a távgépírón és telefax útján történt üzenetváltás, továbbá • a külön törvényben meghatározott maradandó eszközzel tett nyilatkozatváltás - így különösen fokozott biztonságú elektronikus aláírással aláírt okirat - útján létrejött megegyezést.

11


2016.01.28.

Írásba foglalt szerződések 2014. március 15-től Ptk 6:7. § (3) Írásba foglaltnak kell tekinteni a jognyilatkozatot akkor is, ha annak közlésére a jognyilatkozatban foglalt tartalom változatlan visszaidézésére, a nyilatkozattevő személyének és a nyilatkozat megtétele időpontjának azonosítására alkalmas formában kerül sor.

Kommentár: ….kizárólag a minősített elektronikus aláírással ellátott elektronikus dokumentum tesz eleget a Ptk. írásbeliségre vonatkozó követelményének

Utazási iroda

„utazási bizomány” az utazási iroda a saját nevében, de az utas javára köt szerződéseket de az önkormányzati adóhatóság nem fogadta el, mert − megváltozott a forma, mivel az egyes szolgáltatásokat „csomag” formájában nyújtották

12


2016.01.28.

Utazási iroda

az önkormányzati adóhatóság nem fogadta el az alvállalkozói teljesítés értékét, mert − nem volt írásba foglalva a szolgáltatókkal kötött szerződés

Kábel TV „műsor bizomány” a Kábel TV a saját nevében, de a megrendelő javára köt szerződéseket műsorszolgáltatókkal

− megváltozott a forma, mivel • az egyes műsorokat „csomag” formájában nyújtották • analóg vétel és digitális továbbítás

13


2016.01.28.

Biztosítás közvetítés

Biztosítás közvetítés Legfelsőbb Bíróság Kfv.V.35.336/2009/5. szám 2010. február 18. A felperes által számlázott és kifizetett, közvetített szolgáltatásként figyelembe vett összeg a megkötött biztosítások után járó, annak meghatározott része alapján százalékban előírt juttatás, tehát nem egy szolgáltatás, amit változatlan formában lehetett vagy lehetett volna közvetíteni. A végzett szolgáltatás után az előzetes megállapodás alapján kifizetett díj pl. egy meghiúsult szerződés esetén visszaírásra kellett hogy kerüljön. (Közvetített szolgáltatás esetén egy kiszámlázott tétel visszaszámlázása nem értelmezhető)

14


2016.01.28.

Biztosítás közvetítés Legfelsőbb Bíróság Kfv.V.35.336/2009/5. szám 2010. február 18. A felperes által számlázott és kifizetett, közvetített szolgáltatásként figyelembe vett összeg a megkötött biztosítások után járó, annak meghatározott része alapján százalékban előírt juttatás, tehát nem egy szolgáltatás, amit változatlan formában lehetett vagy lehetett volna közvetíteni. A végzett szolgáltatás után az előzetes megállapodás alapján kifizetett díj pl. egy meghiúsult szerződés esetén visszaírásra kellett hogy kerüljön. (Közvetített szolgáltatás esetén egy kiszámlázott tétel visszaszámlázása nem értelmezhető)

15


2016.01.28.

Előleg – részteljesítés – végszámla

Számviteli politikában célszerű előírni ha a vevővel kötött szerződés lehetővé teszi − az előleget és/vagy − a részteljesítést, akkor a végteljesítés elismerését követően kiállított végszámla bruttó összege tartalmazza a teljesítés együttes bruttó értéket, amelyből a fizetendő (elszámolandó) összeg kiszámításakor le kell vonni − a vevő által megfizett előleg bruttó összegét, és/vagy − a részteljesítésről szóló számla bruttó értékét.

16


2016.01.28.

- a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000

Végszámla nettó

ÁFA

bruttó

2013. 01. hó

előleg

1000

270

1270

2013. 02. hó

előleg

1000

270

1270

2013. 03. hó

teljesítés

3000

810

3810

fizetendő

1000

270

1270

- a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000

Végszámla 2013. 01. hó 2013. 03. hó

nettó

ÁFA

bruttó

előleg

3000

810

3810

teljesítés

3000

810

3810

fizetendő

0

17


2016.01.28.

- a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000 előleg + részteljesítés

Végszámla nettó

ÁFA

bruttó

2013. 01. hó

előleg

1000

270

1270

2013. 02. hó

részteljesítés

1000

270

1270

2013. 03. hó

teljesítés

3000

810

3810

fizetendő

1000

270

1270

Előleg 2015. adóévben, végszámla 2016. adóévben

2015.10.25. előleg

2015.12.31.

2016.02.20. végszámla

Állásfoglalás: http://nav.gov.hu/nav/ado/afa080101_hatalyos

18


2016.01.28.

Ellenérték meghatározása a szerződésben

Bruttó ár

nettó ár + ÁFA

Áfa mentességnél bruttó ár = nettó ár

ELADÓ

VEVŐ

19


2016.01.28.

ELADÓ

VEVŐ

Előleg természetben (értékesítés számla)

ELADÓ VEVŐ

VEVŐ ELADÓ

Előleg természetben (értékesítés számla)

20


Biztosíték megnevezése Előleg Teljesítés előtt átvett foglaló (előleg) „megtartott” foglaló Kötbér Bánatpénz Óvadék, ha ellenértékbe beszámítható Tulajdonjog-fenntartás Letét Fedezeti vétel-eladás

2016.01.28.

Kötelezettség ÁFA ÁFA bevétel/−ÁFA bevétel ÁFA, bevétel ÁFA/― ― ― bevétel

21


2016.01.28.

Hatályos Áfa törvény 300. §

5 % adómértéket kell alkalmazni, ha a fizetendő adó megállapítása 2016. január 1-jére vagy azt követő napra esik

Áfa törvény 3. sz. melléklet 50. és 51. sor

5 %-os termékértékesítés fogalma

termékértékesítés tárgya: lakóingatlan minősülő beépített ingatlan (ingatlanrész) és az ehhez tartozó földrészlet, ha • rendeltetésszerű használatbavétele még nem történt meg; vagy • 2 év még nem telt el

továbbá

22


2016.01.28.

5 %-os termékértékesítés fogalma

többlakásos lakóingatlanban lakásonként max. 150 m2 hasznos alapterület

egylakásos lakóingatlan max. 300 m2 hasznos alapterület

Lakóingatlan Áfa törvény 259. §

12. lakóingatlan: lakás céljára létesített és az ingatlan-nyilvántartásban lakóház vagy lakás megnevezéssel nyilvántartott vagy ilyenként feltüntetésre váró ingatlan.

kivéve: a lakás rendeltetésszerű használatához nem szükséges helyiség pl. garázs, műhely, üzlet, gazdasági épület, stb.

23


2016.01.28.

1997. évi LXXVIII. törvény az épített környezet alakításáról és védelméről 253/1997. (XII. 20.) Korm. rendelet az országos településrendezési és építési követelményekről

fogalmak: •épület, építmény •átalakítás, bővítés •felújítás, karbantartás, •stb

Összes hasznos alapterület

46. Hasznos alapterület: a nettó alapterületnek azon része, amelyen a belmagasság legalább 1,90 m. 46a. Összes hasznos alapterület: az összes építményszint hasznos alapterülete. 88. Nettó alapterület: helyiség vagy épületszerkezettel részben vagy egészben közrefogott tér vízszintes vetületben számított területe.

24


2016.01.28.

5 %-os termékértékesítés vonatkozó szerződés

– Ptk szerinti adásvétel, vagy – Áfa tv 10. § d) pontjának megfelelő Ptk szerinti kivitelezési szerződés

Áfa tv 10. § d) pont – az építési-szerelési munkával létrehozott, – az ingatlan-nyilvántartásban bejegyzendő – ingatlan átadása a jogosultnak, – akkor is, ha az anyagokat a jogosult adta.

25


2016.01.28.

Áfa tv 10. § d) pont – az építési-szerelési munkával létrehozott, – az ingatlan-nyilvántartásban bejegyzendő – ingatlan átadása a jogosultnak, – akkor is, ha az anyagokat a jogosult adta.

26


2016.01.28.

256/2011. (XII. 6.) Korm. rendelet a lakásépítési támogatásról 6/A. Adó-visszatérítési támogatás

− egy alkalommal, 2019. december 31-ig igényelhető − nem vonatkozik az Áfa törvény 10. § d) pontja szerinti termékértékesítésre − természetes személy részére − 150 m2 és egylakásos 300 m2 hasznos alapterület

Adó-visszatérítési támogatás

építési bekerülési költség megfizetéséhez

építési telek vételárához

27


2016.01.28.

− visszatérítés kiterjed: • az építkezés helyéül szolgáló építési telek számlájában, • a lakás vagy lakóépület építéséhez megvásárolt anyagok és igénybe vett szolgáltatások számlájában • feltüntetett és megfizetett ÁFA összegre

28


2016.01.28.

Számlák egyfajta csoportosítása

1. eredeti számla 2. módosító (helyesbítő) 3. érvénytelenítő (storno) 4. javító

Eredeti számla

a tényleges vagy feltételezett teljesítést követően kiállított számla

ezt korrigálja a •módosító, •érvénytelenítő, •javító számla

29


2016.01.28.

Módosítás (helyesbítés)

az eredeti számlában szereplő •végösszege,vagy •az adóalap, illetve az adó összege

+

−

Érvénytelenítés (stornó)

eredeti számlával dokumentált teljesítés törlése

30


2016.01.28.

Javítás

az eredeti számla adóalapját, és adóösszegét nem érintő •elírások •adathiányok kiigazítása

Számla javításának szabályozása Szvt 165. § (2) bek. „Szabályszerű az a bizonylat…… amelyet - hiba esetén előírásszerűen javítottak.”

számviteli politikában: - javító számla •külön sorszámot kap, de •adóalapot, adóösszeget nem befolyásol

31


2016.01.28.

Korrekciós számla adatai

visszautalás eredeti számlára teljesítési időpont = eredeti számla teljesítési időpontja keltezés = kiállítás napja

Számla pótlása

a törvényes határidőt követő (eredeti) számla kiállítása

32


2016.01.28.

Önellenőrzés

csak akkor

ha az adó fizetési kötelezettség •helyesbítés •stornó •pótlás miatt egy korábbi elszámolási időszakban növekszik (+)

Önellenőrzés Art 49. § (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot …… az adózó helyesbítheti.

33


2016.01.28.

Önellenőrzés Art 49. § (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot …… az adózó helyesbítheti.

Számla javításának szabályozása Szvt 165. § (2) bek. „Szabályszerű az a bizonylat…… amelyet - hiba esetén előírásszerűen javítottak.”

számviteli politikában: - javító számla •külön sorszámot kap, de •adóalapot, adóösszeget nem befolyásol

34


2016.01.28.

Számlakorrekció bevallásának időpontja

− a módosító, érvénytelenítő, és javító számla kibocsátását magában foglaló adóelszámolási időszakról benyújtott áfabevallásban

Számla korrekciók szabályai az Áfa törvényben

Adó alapjának utólagos csökkenése → 77 − 78. § Az adóalap és a fizetendő adó utólagos csökkenésének elszámolása → 153/B. § A levonható adó utólagos módosulásának elszámolása → 153/C. §

35


2016.01.28.

Adó alapjának utólagos csökkenése Áfa törvény 77. § (1) bek. ha a szerződés utólag •módosul, •megszűnés, •érvénytelenség, •létre sem jön

Adó alapjának utólagos csökkenése Áfa törvény 77. § (2) bek.

a) lízing, a bérbeadás vagy a vagyoni értékű jog időleges használatának átengedése meghiúsul, b) betétdíjat visszatérítik; c) folyamatos teljesítésnél előre fizetett összeg meghaladja a járó ellenértéket,

36


2016.01.28.

Adó alapjának utólagos csökkenése Áfa törvény 77. § (3) − (4) bek. árengedmények

(3) a teljesítést árengedményt,

követően

adnak

szerződés

szerinti

(4) üzletpolitikai célból pénzt térítenek vissza

Az adóalap utólagos csökkenésének feltétele

− számla érvénytelenítése, vagy − számla módosítása

37


2016.01.28.

Fizetendő adó utólagos csökkenése 153/B. § a)-b) eset abban az adómegállapítási időszakban amikor

a) az érvénytelenítő/módosító rendelkezésére áll

számla

a

vevő

vagy b) az eladó az ellenértéket (előleget, betétdíjat) visszatérítette a vevőnek

Fizetendő adó utólagos csökkenése 153/B. § c)-d) eset abban az adómegállapítási időszakban amikor

c) az eladónál, ha visszatéríti a 77. § (4) bek. szerinti vételárrészt

d) export kiléptetés megtörténik 90-360 nap között

38


2016.01.28.

A levonható adó utólagos csökkenése 153/C. §

a fizetendő adó összegét növelő tétel abban az adómegállapítási időszakban a) amikor a rendelkezésre áll

módosító/érvénytelenítő

okirat

b) a vevőnél, ha visszakapja a 77. § (4) bek. szerinti vételárat

c) egyéb változás következik be

A levonható adó utólagos növekedése 153/C. §

az előzetesen felszámított adó összegét növelő tétel abban az adómegállapítási időszakban amikor

a módosító okirat rendelkezésre áll

39


2016.01.28.

Helyesbítő számla

Helyes érték – eredeti tételek = ± különbözet negatív

pozitív

csökken az eladónál • vevő követelés • fizetendő ÁFA • árbevétel

növekszik az eladónál • vevő követelés • fizetendő ÁFA • árbevétel

HELYESBÍTŐ SZÁMLA Szállító adatai

Vevő adatai

A teljesítés kelte

A számla kelte

Fizetési határidő

Sorszám:

2013. november 5.

2015. december 1.

—

0000/2015

Megnevezés

Helyes összeg:

Eredeti összeg

Különbözet

A 2013. november 5. napján kelt 12345/2011. sz. eredeti számla helyesbítése Nettó összeg: ÁFA összeg: Bruttó összeg:

Összes különbözet:

8.000 2.160 10.160

10.000 2.700 12.700

− 2.000 − 540 − 2.540

− 2.540

40


2016.01.28.

STORNO SZÁMLA Szállító adatai

Vevő adatai

A teljesítés kelte

A számla kelte


Sorszám:

2013. november 5.

2015. december 1.

—

0000/2015

Megnevezés

Helyes összeg:

Eredeti összeg

Különbözet

A 2013. november 5. napján kelt 12345/2011. sz. eredeti számla helyesbítése Nettó összeg: ÁFA összeg: Bruttó összeg:

0 0 0

2.000 540 2.540

− 2.000 − 540 − 2.540


− 2.540

Számlával egy tekintet alá eső okirat (Áfa tv 170. §) minimális adattartalma: a) az okirat kibocsátásának kelte; b) az okirat sorszáma, amely az okiratot kétséget kizáróan azonosítja; c) hivatkozás arra a számlára, amelynek adattartalmát az okirat módosítja; d) a számla adatának megnevezése, amelyet a módosítás érint, valamint a módosítás természete, illetőleg annak számszerű hatása, ha ilyen van.

41


2016.01.28.

SZÁMLÁVAL EGY TEKINTET ALÁ ESŐ OKIRAT Szállító adatai A teljesítés kelte

—

Vevő adatai A számla kelte


2016. január 21.

Megnevezés

—

Nettó

ÁFA

összeg:

összeg

Sorszám:

0000/2016

Bruttó összeg:

Módosítással érintett 2015. évben teljesített eredeti számlák sorszáma

módosító tételek

NG9FB0012284

– 1.000

– 270

− 1.270

NG6FB0013225

– 2.000

– 540

− 2.540

NG8FB0014281

– 3.000

– 810

− 3.810


− 6.000

− 1.620

− 7.620

Számlázó programok 2016. január 1-től

• rendelkezni kell → adóhatósági ellenőrzési adatszolgáltatás nevű funkcióval • csak 2016. január 1-jét követően kiállított számlákra vonatkozóan kell biztosítani az adatexport lehetőségét

ideértve a korábbi számlákat korrigáló bizonylatokat is

42


2016.01.28.

Eladó számlája

Eladó számlája

Vevő teljesen visszautasítja

43


2016.01.28.

Eladó számlája


számla stornírozása

Eladó számlája


Vevő részben visszautasítja


44


2016.01.28.

Eladó számlája




számla helyesbítése

Eladó számlája





Vevő elfogadja, de nem fizet

45


2016.01.28.

Eladó számlája



Vevő elfogadja, de nem fizet



behajthatatlan követelés

46


2016.01.28.

Köszönöm a figyelmet

47

Közvetített szolgáltatás Előleg, lakás áfa Számlakorrekciók

Recommend Documents