Közvetített szolgáltatás Előleg, lakás áfa Számlakorrekciók Előadó: Vadász Iván
Budapest, 2016. január 28.
Közvetített szolgáltatás
2000. évi C. törvény a számvitelről 3. § (4) 1. közvetített szolgáltatás: változatlan formában továbbértékesített a gazdálkodó vevője és nyújtója is a szolgáltatásnak szerződésbe beleírták a közvetítés lehetőségét a számlából a közvetítés ténye megállapítható
1990. évi C. törvény a helyi adókról 52. § E törvény alkalmazásában: 40. közvetített szolgáltatások értéke: számviteli törvény alapján írásban kötött szerződés és számla
Már az elnevezés is rossz!
Ptk közvetítői szerződés ≠ számviteli közvetített szolgáltatás
számviteli közvetített szolgáltatás = Ptk bizományi szerződés
vételi bizomány
Ptk 6:281. § [Bizományi szerződés] (1) Bizományi szerződés alapján a bizományos a megbízó javára a saját nevében ingó dologra adásvételi szerződés kötésére, a megbízó a díj megfizetésére köteles. (2) E fejezet rendelkezéseit megfelelően alkalmazni kell az olyan bizományi szerződésre, amely alapján a bizományos más szerződés kötésére vállal kötelezettséget. (3) Semmis a bizományi szerződés, ha annak alapján a bizományos ingatlan tulajdonjogának a megszerzésére köteles.
Ptk 6:281. § [Bizományi szerződés] (1) Bizományi szerződés alapján a bizományos a megbízó javára a saját nevében ingó dologra adásvételi szerződés kötésére, a megbízó a díj megfizetésére köteles. (2) E fejezet rendelkezéseit megfelelően alkalmazni kell az olyan bizományi szerződésre, amely alapján a bizományos más szerződés kötésére vállal kötelezettséget. (3) Semmis a bizományi szerződés, ha annak alapján a bizományos ingatlan tulajdonjogának a megszerzésére köteles.
közvetített szolgáltatás = megbízás alapján vásárolt igénybe vett szolgáltatás szerződés tárgya: a bizományos a harmadik személyek szolgáltatását - a saját nevében megvásárolja, és - változatlan formában továbbértékesíti megbízója számára
akkor célszerű, ha a szolgáltatás igénybevétele - különleges szakértelmet kíván, és - időigényes
Közvetített szolgáltatás
Szolgáltató
szolgáltatás számla
szolgátatásnyújtás
a tényleges szolgáltató a Bizományossal szerződik, aki szolgáltatást + jutalékot számláz
Bizományos
közvetített szolgáltatás számla
Megbízó
„Egyszerű” közvetítés (nem közvetített szolgáltatás)
Szolgáltató
szolgáltatási szerződés
Megrendelő
jutalék számla
a tényleges szolgáltató a megrendelővel szerződik, a közvetítő csak jutalékot számláz
Közvetítő
Az iparűzési adó alapjának csökkentése 1. Szerződés elnevezése: vételi bizományi szerződés 2. A szerződés tárgya: a számviteli törvény 3. § (4) bek. 1. pontja szerinti közvetített szolgáltatásnak minősül amelyet a bizományos változatlan formában értékesít tovább a megbízónak 3. A számlán a saját teljesítménytől elkülönítetten feltüntetésre kerül a közvetített szolgáltatás ellenértéke
Számla tartalma/1
ha csak a közvetített szolgáltatást számlázzák
Megnevezés Közvetített szolgáltatás (irodabérlet)………………100 Ft
Számla tartalma/2
ha a közvetített szolgáltatást és egyéb szolgáltatást értékesítenek
Megnevezés Közvetített szolgáltatás (irodabérlet)…………………100 Ft Egyéb szolgáltatás………………………………………50 Ft
Iroda bérbeadás közvetítése
Bérbeadó
bérleti díj számla bérleti szerződés
Közvetítő
bérleti díj számla vételi bizományi szerződés
Bérlő
Ingatlan bérbeadáshoz kapcsolódó közvetített szolgáltatás önkormányzati adóhatóság megállapította: bérbeadó bejövő számláin: különféle szolgáltatások bérbeadó kimenő számláin: közös költség
(nem a tényleges igénybevétel, hanem területarányosan átlagolva)
következtetés: - változott a forma
Szállítmányozó cég
Ptk 6:302. § [Szállítmányozási szerződés] ….. alapján a szállítmányozó a saját nevében a megbízó javára küldemény továbbításával összefüggő szerződések megkötésére és jognyilatkozatok megtételére, a megbízó díj fizetésére köteles.
Szállítmányozó cég
Ptk 6:302. § [Szállítmányozási szerződés] ….. alapján a szállítmányozó a saját nevében a megbízó javára küldemény továbbításával összefüggő szerződések megkötésére és jognyilatkozatok megtételére, a megbízó díj fizetésére köteles.
- fuvarozás, - csomagolás, - biztosítás, - futár, stb.
Szállítmányozó cég szállítmányozás = közvetített szolgáltatás
de az önkormányzati adóhatóság nem fogadta el az e-mail formában küldött − megrendeléseket és − visszaigazolásokat írásba foglalt szerződésnek
Írásba foglalt szerződések régi Ptk 1960. évi 11. törvényerejű rendelet a Polgári Törvénykönyv hatálybalépéséről és végrehajtásáról Ptké 38. §
írásbeli alakban létrejött szerződésnek kell tekinteni a levélváltás, a táviratváltás, valamint a távgépírón és telefax útján történt üzenetváltás, továbbá a külön törvényben meghatározott maradandó eszközzel tett nyilatkozatváltás - így különösen fokozott biztonságú elektronikus aláírással aláírt okirat - útján létrejött megegyezést.
Írásba foglalt szerződések 2014. március 15-től Ptk 6:7. § (3) Írásba foglaltnak kell tekinteni a jognyilatkozatot akkor is, ha annak közlésére a jognyilatkozatban foglalt tartalom változatlan visszaidézésére, a nyilatkozattevő személyének és a nyilatkozat megtétele időpontjának azonosítására alkalmas formában kerül sor.
Kommentár: ….kizárólag a minősített elektronikus aláírással ellátott elektronikus dokumentum tesz eleget a Ptk. írásbeliségre vonatkozó követelményének
Utazási iroda
„utazási bizomány” az utazási iroda a saját nevében, de az utas javára köt szerződéseket de az önkormányzati adóhatóság nem fogadta el, mert − megváltozott a forma, mivel az egyes szolgáltatásokat „csomag” formájában nyújtották
Utazási iroda
Busztársaság Szálloda Étterem
vállalkozási szerződés
Utazási Iroda (vállalkozó)
utazási szerződés
az önkormányzati adóhatóság nem fogadta el az alvállalkozói teljesítés értékét, mert − nem volt írásba foglalva a szolgáltatókkal kötött szerződés
Utas
Kábel TV „műsor bizomány” a Kábel TV a saját nevében, de a megrendelő javára köt szerződéseket műsorszolgáltatókkal
− megváltozott a forma, mivel az egyes műsorokat „csomag” formájában nyújtották analóg vétel és digitális továbbítás
Biztosítás közvetítés biztosítási szerződés
Ügyfél
kapcsolat
Alügynök
biztosítás közvetítés közvetői szerződés Ptk 6:288. §
Ügynök
biztosítás közvetítés vételi bizományi szerződés Ptk 6:281.§ (2) bek.
Biztosító
Biztosítás közvetítés Legfelsőbb Bíróság Kfv.V.35.336/2009/5. szám 2010. február 18. A felperes által számlázott és kifizetett, közvetített szolgáltatásként figyelembe vett összeg a megkötött biztosítások után járó, annak meghatározott része alapján százalékban előírt juttatás, tehát nem egy szolgáltatás, amit változatlan formában lehetett vagy lehetett volna közvetíteni. A végzett szolgáltatás után az előzetes megállapodás alapján kifizetett díj pl. egy meghiúsult szerződés esetén visszaírásra kellett hogy kerüljön. (Közvetített szolgáltatás esetén egy kiszámlázott tétel visszaszámlázása nem értelmezhető)
Biztosítás közvetítés Legfelsőbb Bíróság Kfv.V.35.336/2009/5. szám 2010. február 18. A felperes által számlázott és kifizetett, közvetített szolgáltatásként figyelembe vett összeg a megkötött biztosítások után járó, annak meghatározott része alapján százalékban előírt juttatás, tehát nem egy szolgáltatás, amit változatlan formában lehetett vagy lehetett volna közvetíteni. A végzett szolgáltatás után az előzetes megállapodás alapján kifizetett díj pl. egy meghiúsult szerződés esetén visszaírásra kellett hogy kerüljön. (Közvetített szolgáltatás esetén egy kiszámlázott tétel visszaszámlázása nem értelmezhető)
Előleg – részteljesítés – végszámla
Számviteli politikában célszerű előírni ha a vevővel kötött szerződés lehetővé teszi − az előleget és/vagy − a részteljesítést, akkor a végteljesítés elismerését követően kiállított végszámla bruttó összege tartalmazza a teljesítés együttes bruttó értéket, amelyből a fizetendő (elszámolandó) összeg kiszámításakor le kell vonni − a vevő által megfizett előleg bruttó összegét, és/vagy − a részteljesítésről szóló számla bruttó értékét.
- a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000
Végszámla nettó
ÁFA
bruttó
2013. 01. hó
előleg
1000
270
1270
2013. 02. hó
előleg
1000
270
1270
2013. 03. hó
teljesítés
3000
810
3810
fizetendő
1000
270
1270
- a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000
Végszámla nettó
ÁFA
bruttó
2013. 01. hó
előleg
3000
810
3810
2013. 03. hó
teljesítés
3000
810
3810
fizetendő
0
- a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000 előleg + részteljesítés
Végszámla nettó
ÁFA
bruttó
2013. 01. hó
előleg
1000
270
1270
2013. 02. hó
részteljesítés
1000
270
1270
2013. 03. hó
teljesítés
3000
810
3810
fizetendő
1000
270
1270
Előleg 2015. adóévben, végszámla 2016. adóévben
2015.10.25. előleg
2015.12.31.
2016.02.20. végszámla
Állásfoglalás: http://nav.gov.hu/nav/ado/afa080101_hatalyos
Ellenérték meghatározása a szerződésben
Bruttó ár
nettó ár + ÁFA
Áfa mentességnél bruttó ár = nettó ár
ELADÓ
VEVŐ
ELADÓ
VEVŐ
Előleg természetben (értékesítés számla)
ELADÓ VEVŐ
VEVŐ ELADÓ
Előleg természetben (értékesítés számla)
Biztosíték megnevezése Előleg Teljesítés előtt átvett foglaló (előleg) „megtartott” foglaló Kötbér Bánatpénz Óvadék, ha ellenértékbe beszámítható Tulajdonjog-fenntartás Letét Fedezeti vétel-eladás
Kötelezettség ÁFA ÁFA bevétel/−ÁFA bevétel ÁFA, bevétel ÁFA/― ― ― bevétel
Hatályos Áfa törvény 300. §
5 % adómértéket kell alkalmazni, ha a fizetendő adó megállapítása 2016. január 1-jére vagy azt követő napra esik
Áfa törvény 3. sz. melléklet 50. és 51. sor
5 %-os termékértékesítés fogalma termékértékesítés tárgya: lakóingatlan minősülő beépített ingatlan (ingatlanrész) és az ehhez tartozó földrészlet, ha rendeltetésszerű használatbavétele még nem történt meg; vagy 2 év még nem telt el
továbbá
5 %-os termékértékesítés fogalma
többlakásos lakóingatlanban lakásonként max. 150 m2 hasznos alapterület
egylakásos lakóingatlan max. 300 m2 hasznos alapterület
Lakóingatlan Áfa törvény 259. §
12. lakóingatlan: lakás céljára létesített és az ingatlan-nyilvántartásban lakóház vagy lakás megnevezéssel nyilvántartott vagy ilyenként feltüntetésre váró ingatlan. kivéve: a lakás rendeltetésszerű használatához nem szükséges helyiség pl. garázs, műhely, üzlet, gazdasági épület, stb.
1997. évi LXXVIII. törvény az épített környezet alakításáról és védelméről 253/1997. (XII. 20.) Korm. rendelet az országos településrendezési és építési követelményekről
fogalmak: •épület, építmény •átalakítás, bővítés •felújítás, karbantartás, •stb
Összes hasznos alapterület
46. Hasznos alapterület: a nettó alapterületnek azon része, amelyen a belmagasság legalább 1,90 m. 46a. Összes hasznos alapterület: az összes építményszint hasznos alapterülete. 88. Nettó alapterület: helyiség vagy épületszerkezettel részben vagy egészben közrefogott tér vízszintes vetületben számított területe.
5 %-os termékértékesítés vonatkozó szerződés
– Ptk szerinti adásvétel, vagy – Áfa tv 10. § d) pontjának megfelelő Ptk szerinti kivitelezési szerződés
Áfa tv 10. § d) pont – az építési-szerelési munkával létrehozott, – az ingatlan-nyilvántartásban bejegyzendő – ingatlan átadása a jogosultnak, – akkor is, ha az anyagokat a jogosult adta.
Áfa tv 10. § d) pont – az építési-szerelési munkával létrehozott, – az ingatlan-nyilvántartásban bejegyzendő – ingatlan átadása a jogosultnak, – akkor is, ha az anyagokat a jogosult adta.
256/2011. (XII. 6.) Korm. rendelet a lakásépítési támogatásról 6/A. Adó-visszatérítési támogatás
− egy alkalommal, 2019. december 31-ig igényelhető − nem vonatkozik az Áfa törvény 10. § d) pontja szerinti termékértékesítésre − természetes személy részére − 150 m2 és egylakásos 300 m2 hasznos alapterület
Adó-visszatérítési támogatás
építési bekerülési költség megfizetéséhez
építési telek vételárához
− visszatérítés kiterjed: az építkezés helyéül szolgáló építési telek számlájában, a lakás vagy lakóépület építéséhez megvásárolt anyagok és igénybe vett szolgáltatások számlájában feltüntetett és megfizetett ÁFA összegre
Számlák egyfajta csoportosítása
1. eredeti számla 2. módosító (helyesbítő) 3. érvénytelenítő (storno) 4. javító
Eredeti számla
a tényleges vagy feltételezett teljesítést követően kiállított számla
ezt korrigálja a •módosító, •érvénytelenítő, •javító számla
Módosítás (helyesbítés) az eredeti számlában szereplő •végösszege,vagy •az adóalap, illetve az adó összege
+
−
Érvénytelenítés (stornó)
eredeti számlával dokumentált teljesítés törlése
Javítás
az eredeti számla adóalapját, és adóösszegét nem érintő •elírások •adathiányok kiigazítása
Számla javításának szabályozása Szvt 165. § (2) bek. „Szabályszerű az a bizonylat…… amelyet - hiba esetén előírásszerűen javítottak.”
számviteli politikában: - javító számla •külön sorszámot kap, de •adóalapot, adóösszeget nem befolyásol
Korrekciós számla adatai
visszautalás eredeti számlára teljesítési időpont = eredeti számla teljesítési időpontja keltezés = kiállítás napja
Számla pótlása
a törvényes határidőt követő (eredeti) számla kiállítása
Önellenőrzés
csak akkor
ha az adó fizetési kötelezettség •helyesbítés •stornó •pótlás miatt egy korábbi elszámolási időszakban növekszik (+)
Önellenőrzés Art 49. § (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot …… az adózó helyesbítheti.
Önellenőrzés Art 49. § (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot …… az adózó helyesbítheti.
Számla javításának szabályozása Szvt 165. § (2) bek. „Szabályszerű az a bizonylat…… amelyet - hiba esetén előírásszerűen javítottak.”
számviteli politikában: - javító számla •külön sorszámot kap, de •adóalapot, adóösszeget nem befolyásol
Számlakorrekció bevallásának időpontja
− a módosító, érvénytelenítő, és javító számla kibocsátását magában foglaló adóelszámolási időszakról benyújtott áfabevallásban
Számla korrekciók szabályai az Áfa törvényben
Adó alapjának utólagos csökkenése → 77 − 78. § Az adóalap és a fizetendő adó utólagos csökkenésének elszámolása → 153/B. § A levonható adó utólagos módosulásának elszámolása → 153/C. §
Adó alapjának utólagos csökkenése Áfa törvény 77. § (1) bek. ha a szerződés utólag •módosul, •megszűnés, •érvénytelenség, •létre sem jön
Adó alapjának utólagos csökkenése Áfa törvény 77. § (2) bek.
a) lízing, a bérbeadás vagy a vagyoni értékű jog időleges használatának átengedése meghiúsul, b) betétdíjat visszatérítik; c) folyamatos teljesítésnél előre fizetett összeg meghaladja a járó ellenértéket,
Adó alapjának utólagos csökkenése Áfa törvény 77. § (3) − (4) bek. árengedmények
(3) a teljesítést árengedményt,
követően
adnak
szerződés
(4) üzletpolitikai célból pénzt térítenek vissza
szerinti
Az adóalap utólagos csökkenésének feltétele
− számla érvénytelenítése, vagy − számla módosítása
Fizetendő adó utólagos csökkenése 153/B. § a)-b) eset abban az adómegállapítási időszakban amikor
a) az érvénytelenítő/módosító rendelkezésére áll
számla
a
vevő
vagy b) az eladó az ellenértéket (előleget, betétdíjat) visszatérítette a vevőnek
Fizetendő adó utólagos csökkenése 153/B. § c)-d) eset abban az adómegállapítási időszakban amikor
c) az eladónál, ha visszatéríti a 77. § (4) bek. szerinti vételárrészt
d) export kiléptetés megtörténik 90-360 nap között
A levonható adó utólagos csökkenése 153/C. §
a fizetendő adó összegét növelő tétel abban az adómegállapítási időszakban a) amikor a rendelkezésre áll
módosító/érvénytelenítő
okirat
b) a vevőnél, ha visszakapja a 77. § (4) bek. szerinti vételárat c) egyéb változás következik be
A levonható adó utólagos növekedése 153/C. §
az előzetesen felszámított adó összegét növelő tétel abban az adómegállapítási időszakban amikor
a módosító okirat rendelkezésre áll
Helyesbítő számla
Helyes érték – eredeti tételek = ± különbözet negatív csökken az eladónál vevő követelés fizetendő ÁFA árbevétel
pozitív növekszik az eladónál vevő követelés fizetendő ÁFA árbevétel
HELYESBÍTŐ SZÁMLA Szállító adatai
Vevő adatai
A teljesítés kelte
A számla kelte
Fizetési határidő
Sorszám:
2013. november 5.
2015. december 1.
—
0000/2015
Megnevezés
Helyes összeg:
Eredeti összeg
Különbözet
A 2013. november 5. napján kelt 12345/2011. sz. eredeti számla helyesbítése Nettó összeg: ÁFA összeg: Bruttó összeg:
Összes különbözet:
8.000 2.160 10.160
10.000 2.700 12.700
− 2.000 − 540 − 2.540
− 2.540
STORNO SZÁMLA Szállító adatai
Vevő adatai
A teljesítés kelte
A számla kelte
Fizetési határidő
Sorszám:
2013. november 5.
2015. december 1.
—
0000/2015
Megnevezés
Helyes összeg:
Eredeti összeg
Különbözet
A 2013. november 5. napján kelt 12345/2011. sz. eredeti számla helyesbítése Nettó összeg: ÁFA összeg: Bruttó összeg:
Összes különbözet:
0 0 0
2.000 540 2.540
− 2.000 − 540 − 2.540
− 2.540
Számlával egy tekintet alá eső okirat (Áfa tv 170. §) minimális adattartalma: a) az okirat kibocsátásának kelte; b) az okirat sorszáma, amely az okiratot kétséget kizáróan azonosítja; c) hivatkozás arra a számlára, amelynek adattartalmát az okirat módosítja; d) a számla adatának megnevezése, amelyet a módosítás érint, valamint a módosítás természete, illetőleg annak számszerű hatása, ha ilyen van.
SZÁMLÁVAL EGY TEKINTET ALÁ ESŐ OKIRAT Szállító adatai A teljesítés kelte
—
Vevő adatai A számla kelte
Fizetési határidő
2016. január 21.
Megnevezés
—
Nettó
ÁFA
összeg:
összeg
Sorszám:
0000/2016
Bruttó összeg:
Módosítással érintett 2015. évben teljesített eredeti számlák sorszáma
módosító tételek
NG9FB0012284
– 1.000
– 270
− 1.270
NG6FB0013225
– 2.000
– 540
− 2.540
NG8FB0014281
– 3.000
– 810
− 3.810
Összes különbözet:
− 6.000
− 1.620
− 7.620
Számlázó programok 2016. január 1-től
rendelkezni kell → adóhatósági ellenőrzési adatszolgáltatás nevű funkcióval csak 2016. január 1-jét követően kiállított számlákra vonatkozóan kell biztosítani az adatexport lehetőségét
ideértve a korábbi számlákat korrigáló bizonylatokat is
Eladó számlája
Eladó számlája
Vevő teljesen visszautasítja
Eladó számlája
Vevő teljesen visszautasítja
számla stornírozása
Eladó számlája
Vevő teljesen visszautasítja
számla stornírozása
Vevő részben visszautasítja
Eladó számlája
Vevő teljesen visszautasítja
Vevő részben visszautasítja
számla stornírozása
számla helyesbítése
Eladó számlája
Vevő teljesen visszautasítja
Vevő részben visszautasítja
számla stornírozása
számla helyesbítése
Vevő elfogadja, de nem fizet
Eladó számlája
Vevő teljesen visszautasítja
Vevő részben visszautasítja
Vevő elfogadja, de nem fizet
számla stornírozása
számla helyesbítése
behajthatatlan követelés
A visszáru típusai
Az áru átvételekor a vevő egyes tételeket visszautasít
Az átvétel előtt az eladó már kiállította a számlát.
Az eladó sztorníroz, és kiállítja a jó számlát
Az eladó az átadás után csak az átvett, elfogadott tételekről állít ki számlát.
A korábbi vevő, a tulajdonát képező terméket visszaadja az eladónak
A korábbi vevő állítja ki számlát a visszaadás napján
Köszönöm a figyelmet
