ŠKODA AUTO VYSOKÁ ŠKOLA, O.P.S

ŠKODA AUTO VYSOKÁ ŠKOLA, O.P.S.

Studijní program: B6208 Ekonomika a management Studijní obor: 6208R087 Podniková ekonomika a management obchodu

MOŽNOSTI FINANCOVÁNÍ AUTOMOBILU VE STŘEDNĚ VELKÉM PODNIKU

Drahoslava NOSKOVÁ

Vedoucí práce: doc. Ing. Jiřina Bokšová, Ph.D.

Tento list vyjměte a nahraďte zadáním bakalářské práce

Prohlašuji,

že

jsem

bakalářskou

práci

vypracoval(a)

samostatně

s použitím uvedené literatury pod odborným vedením vedoucího práce. Prohlašuji, že citace použitých pramenů je úplná a v práci jsem neporušil(a) autorská práva (ve smyslu zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském a o právech souvisejících s právem autorským).

V Semilech dne 9. 12. 2015

3

Na tomto místě bych ráda poděkovala doc. Ing. Jiřině Bokšové, Ph.D. za odborné vedení bakalářské práce, poskytování cenných rad, osobní přístup a trpělivost, kterou projevovala po celou dobu vypracovávání této práce. Poděkování patří také mému příteli, rodině, přátelům a kolegům za jejich obrovskou psychickou podporu po celou dobu mého studia a především během psaní této bakalářské práce.

4

Obsah Seznam použitých zkratek a symbolů .................................................................... 6 Úvod ....................................................................................................................... 8 1

Vymezení majetku v podniku ........................................................................... 9

2

Možnosti financování automobilu v podniku .................................................. 12

3

4

2.1

Pořízení DHM nákupem .......................................................................... 13

2.2

Pořízení DHM prostřednictvím úvěru ...................................................... 15

2.3

Odpisové metody .................................................................................... 19

2.3.1

Účetní odpisy .................................................................................... 20

2.3.2

Daňové odpisy .................................................................................. 22

2.4

Technické zhodnocení automobilu a náklady na údržbu ......................... 22

2.5

Pořízení DHM leasingem ........................................................................ 23

2.5.1

Finanční leasing................................................................................ 25

2.5.2

Operativní leasing ............................................................................. 29

Výpočet jednotlivých způsobů profinancování automobilu v podniku ............ 32 3.1

Nákup vozidla z vlastních finančních zdrojů ............................................ 32

3.2

Pořízení vozidla bankovním úvěrem ....................................................... 35

3.3

Odpisové metody .................................................................................... 38

3.4

Financování vozidla finančním leasingem ............................................... 40

3.5

Zajištění vozidla operativním pronájmem ................................................ 42

Komparace jednotlivých způsobů profinancování automobilu v podniku ....... 44

Závěr .................................................................................................................... 46 Seznam literatury ................................................................................................. 47 Seznam obrázků a tabulek ................................................................................... 49 Seznam příloh ...................................................................................................... 51

5

Seznam použitých zkratek a symbolů %

Procent

§

Paragraf

a. s.

Akciová společnost

BÚ

Bankovní účet

CERN

Centrální registr dlužníků

CF

Cash flow

č.

Číslo

ČR

Česká republika

DDB

Double-declining balance

DHM

Dlouhodobý hmotný majetek

DIČ

Daňově identifikační číslo

DM

Dlouhodobý majetek

DNM

Dlouhodobý nehmotný majetek

DPH

Daň z přidané hodnoty

Fa

Faktura

FaP

Faktura přijatá

FO

Fyzická osoba

FÚ

Finanční úřad

HV

Hospodářský výsledek

IČ

Identifikační číslo

k

Koeficient daňového odepisování

Kč

Koruna česká

km

Kilometr

mil.

Milion

N

Náklad

6

např.

Například

obr.

Obrázek

odst.

Odstavec

p. a.

per annum

PC

Pořizovací cena

písm.

Písmeno

p. o.

Příští období

PO

Právnická osoba

ROS

Roční odpisová sazba

RPSN

Roční procentuální sazba nákladů

Sb.

Sbírka zákonů

SYD

Sum of the years digits

tab.

Tabulka

tis.

Tisíc

tj.

To jest

Tzv.

Tak zvaně

ZC

Zůstatková cena

ZDP

Zákon o dani z příjmu

ZH

Zbytková hodnota

ZK

Základní kapitál

7

Úvod V dnešní době je automobil důležitou součástí každého většího podniku. Podniky před výběrem vozidla zvažují jednotlivé možnosti financování dlouhodobého majetku a rozhodují se podle různých kritérií. Cílem investičního rozhodnutí podniku by měl být výběr optimálního financování majetku, který podniku přinese odpovídající ekonomický prospěch. Práce se zabývá možnostmi profinancování vozidla, které podniky v praxi nejčastěji používají – financování automobilu z vlastních

zdrojů,

financování

automobilu

bankovním

úvěrem,

pořízení

automobilu prostřednictvím finančního leasingu a zajištění vozidla operativním pronájmem. Cílem práce je na základě porovnání jednotlivých možností financování vozidla ve středně velkém podniku zjistit, která z vypočítaných metod je pro firmu nejvýhodnější. Práce je rozdělena na čtyři kapitoly. První kapitola definuje aktivum podniku, který přináší společnosti současný nebo budoucí ekonomický prospěch a vymezuje možnosti členění aktiv. Závěr kapitoly je věnován historické ceně majetku, která je skutečně vynaložena na prořízení daného aktiva. Samostatná kapitola je věnována jednotlivým možnostem financování vozidla v účetnictví. V jednotlivých podkapitolách je podrobně vysvětleno účtování při financování danou variantou a následně je graficky znázorněn dopad na účetní výkazy podniku. U varianty pořízení automobilu z vlastních zdrojů a financování automobilu bankovním úvěrem vstupuje automobil do dlouhodobých aktiv podniku. V další

části

navazuje

problematika

financování

majetku

prostřednictvím

finančního leasingu a zajištění automobilu operativním leasingem. Východiskem třetí kapitoly je výpočet jednotlivých metod popsaných v teoretické části. U každé varianty je spočítán celkový dopad na účetní výkazy firmy při financování vozidla značky Škoda Superb. V závěrečné kapitole jsou zhodnoceny mezi sebou jednotlivé metody podle určitých kritérií a na základě dlouhodobého hlediska doporučena optimální metoda financování vozidla pro pro středně velký podnik.

8

1 Vymezení majetku v podniku Dlouhodobý majetek je součástí aktiv podniku, která podniku přinášejí ekonomický prospěch, který se může projevit okamžitě nebo během několika následujících účetních obdobích v různé formě dle účelu využití. Aktiva se mohou členit podle různých kriterií. Členění aktiv podle formy (druhu), kterou získají v podniku, jsou budovy, software, peníze, zboží, pohledávky, závazky apod. Dalším kritériem dělení může být z hlediska jejich podstaty na aktiva hmotná, nehmotná a peněžní. Z hlediska doby použitelnosti v účetní jednotce se aktivum člení na dlouhodobé a krátkodobé aktivum. Dlouhodobé aktivum přináší podniku opakovaný ekonomický prospěch delší dobu než 12 měsíců (např. automobil). Krátkodobé aktivum představuje v účetní jednotce jednorázovou spotřebu (např. materiál na výrobu automobilu). Z hlediska ke vztahu k provoznímu cyklu v účetní jednotce se dlouhodobý majetek může označovat jako stálé aktivum, protože se účastní několika provozních cyklů a zároveň přináší opakovaný ekonomický prospěch. Krátkodobé aktivum lze označit jako oběžné aktivum, které se účastní provozního cyklu jen jednou a je součástí koloběhu oběžného majetku. Při pohledu na rozvahu podniku jsou protistranou aktiv pasiva podniku, které představují zdroje krytí aktiv. Základní členění vlastnictví je děleno na vlastní kapitál a cizí kapitál. Cizí zdroje lze dále členit podle doby splatnosti na krátkodobé cizí zdroje (doba splatnosti je kratší než 12 měsíců) a dlouhodobé cizí zdroje (doba splatnosti je delší než 12 měsíců). Další členěním pasiv může být podle původu vlastního a cizího kapitálu na kapitál externí a interní. Externí zdroje financování vstupují do podniku z vnějšího prostředí (Bokšová, 2013).

9

Obr. 1 Rozvaha podniku

Dlouhodobý majetek pořizuje podnik za účelem dlouhodobého používání v podniku. Dlouhodobá aktiva přinášejí účetní jednotce užitek postupně, v průběhu několika účetních období. DM se v rozvaze člení jako: 

nehmotná aktiva (např. patenty, software, goodwill);



hmotná aktiva (stavby, pozemky, dopravní prostředky);



finanční aktiva (cenné papíry, drahé kovy).

Hmotný dlouhodobý majetek se postupně opotřebovává, tzn. po určité době je celý jejich potenciál vyčerpán.1 V rozvaze bude dlouhodobý majetek zařazen podle charakteristických znaků: 

fyzická podstata majetku;



doba použitelnosti bude přesahovat dobu jednoho roku;



dosažení určité hranice ocenění (práh významnosti), kterou si stanoví účetní jednotka sama ve své vnitropodnikové směrnici.

Na zařazení majetku do určité skupiny aktiv (dlouhodobý nebo krátkodobý majetek) má význam nejen povaha majetku, ale také rozhodnutí vedení podniku. Vedení podniku určí zařazení daného majetku podle toho, k čemu bude ve firmě sloužit (Landa, 2008). Účetní jednotka zabývající se prodejem automobilů nebude mít automobil v dlouhodobých aktivech. Automobil bude zařazen do krátkodobého majetku jako zboží podniku, které je určené k okamžitému prodeji. Osobní 1

Výjimku tvoří dlouhodobý hmotný majetek neodepisovatelný (pozemky, umělecká díla a sbírky, cenné kovy). Tento majetek se neodepisuje, protože jejich hodnota se nesnižuje.

10

automobil přestavuje silniční vozidlo, které je definováno v zákoně č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů. Osobní automobily jsou motorová vozidla, která mají nejméně čtyři kola a používají se pro přepravu osob. Osobní automobily mají nejvýše osm míst k přepravě osob kromě místa řidiče. Pořízení dlouhodobého hmotného majetku je oceněno historickou cenou, tj. finanční částkou, kterou účetní jednotka musela skutečně vynaložit na pořízení DHM. Skutečná historická cena je částka, kterou lze v účetnictví ověřit a zpětně prokázat daným účetním dokladem. K prvotnímu okamžiku ocenění (okamžik uskutečnění účetního případu) používají účetní jednotky ocenění podle zákona o účetnictví § 25, a to: 

pořizovací cenu – cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady, které souvisí s jeho pořízením (hotově, dodavatelský způsob);



vlastní náklady – ocenění majetku, které se používá u DNM a DHM vyrobený podnikem vlastní činností;



reprodukční pořizovací cenu – cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy o něm účetní jednotka účtuje (DNH a DHM bezúplatně nabytý, tj. dary)

Cenou pořízení (nákupní cenou) při pořízení dlouhodobého hmotné a nehmotného majetku je cena dodávky, která je uvedená na účetním dokladu. Za vedlejší náklady pořízení jsou pokládány takové vedlejší náklady, které účetní jednotka musí nezbytně vynaložit k tomu, aby dané aktivum začalo účetní jednotce přinášet ekonomický prospěch. Za vedlejší náklady pořízení se považuje montáž, přeprava, clo a zprostředkovatelské poplatky. Do vedlejších nákladů pořízení nepatří oprava, údržba a školení pracovníků. Tyto náklady jsou účtovány přímo do nákladů v účetním období, ve kterém se uskutečnily (Bokšová, 2013).

11

2 Možnosti financování automobilu v podniku Pořízení automobilu je pro podnik složitý proces rozhodování. Je nutné zvážit různé možnosti, kterými lze automobil do podniku pořídit. Finální rozhodnutí o konkrétním zajištění automobilu bude mít poté vliv nejen na ekonomický prospěch, který firmě může přinést. Dále také ovlivní hospodářský výsledek firmy a její daňový základ v několika dalších účetních a daňových obdobích. Před zajištěním automobilu se musí účetní jednotka rozhodnout, zda chce mít automobil ve svém majetku. Při nákupu DHM se automobil stává okamžitě majetkem firmy, se kterým může podnik disponovat. Automobil se zařadí do užívání v podniku. Účetní jednotka začne automobil účetně a daňově odepisovat. Na dlouhodobém majetku je možné provést technické zhodnocení. Účetní jednotka nakoupí automobil ze svých finančních prostředků, má-li je na bankovním účtu nebo v hotovosti. Nedisponuje-li účetní jednotka volnými finančními prostředky na bankovním účtu a v pokladně, může získat finanční prostředky prodejem jiného majetku, který je možné rychle a výhodně zpeněžit. Další variantou může být, že podnik požádá banku o účelovou půjčku na nákup automobilu. Tato možnost je vhodná pro účetní jednotku, která nemá dostatek volných finančních prostředků na pořízení automobilu. Automobil se i v tomto případě stává v okamžiku nákupu majetkem podniku. Při pořízení automobilu úvěrem podnik nejčastěji bance ručí právě nakoupeným automobilem. Po registraci vozu podnik odevzdá bance originál velkého technického průkazu. Banky se chrání tímto krokem před případným prodejem automobilu třetím osobám. Při využití finančního leasingu zůstává automobil majetkem leasingové společnosti. Teprve po skončení doby pronájmu dochází k odkupu automobilu podnikem a stává se jeho majetkem. Druhý typ leasingu je operativní nájem, kde se automobil po skončení doby pronájmu vrátí zpátky pronajímateli (leasingové společnosti). Tyto metody profinancování automobilu jsou v praxi nejvýznamnější. Účetní jednotky nejčastěji analyzují tyto čtyři varianty při rozhodování o výběru automobilu. Při pořízení do podniku dvou a více automobilů účetní jednotky mohou zvolit více možností pořízení vozu podle toho, na jakou dobu a k jakému účelu chtějí automobil do podniku. Další méně využívanou možností může být vložení automobilu do podniku společníkem či vkladem do společnosti.

12

Dlouhodobý hmotný majetek je možné pořídit: 

nákupem (hotovost, dodavatelský způsob);



vytvořením DHM vlastní činností;



bezúplatným nabytím (dar, vklad do ZK);



úvěrem (bankovní úvěr, vypůjčení finančních zdrojů od společníka, sdruženého podniku, nebankovní instituce).

Dalšími formami zajištění automobilu, který není součástí majetku firmy, jsou: 

finanční leasing;



operativní leasing.

2.1 Pořízení DHM nákupem Pro pořízení automobilu nákupem hospodaří účetní jednotka s dostatkem volných finančních prostředků. Tato možnost patří k základním způsobům, kterými může podnik jednorázově investovat do DHM. I přesto se nemusí jednat o nejlepší způsob získání majetku. Jestliže se podnik rozhodně pro nákup za hotové, měl by zvážit náklady obětované příležitosti2 (Valouch, 2012). Pořizovací cenou je hodnota automobilu a všechny vedlejší náklady, které vzniknou podniku při uvedení automobilu do používání. Součástí ceny je také povinný administrativní poplatek za registraci automobilu na stanoveném dopravním inspektorátu (Ministerstvo dopravy ČR). Podniku vzniknou při používání automobilu další náklady např. povinné ručení, havarijní pojištění, pořízení dálniční známky a silniční daň. Tyto výdaje bude podnik zahrnovat do nákladů, protože se jedná o náklady v daném účetním období. Přestože se některé z těchto nákladů budou ročně opakovat, účetní jednotka je vždy zaúčtuje do nákladů jako jednorázový náklad v účetním období, ve kterém vznikly a ke kterému se vztahují.

2

Náklady obětované příležitosti se definují jako ušlý prospěch způsobený tím, že se podnik rozhodne pro jinou variantu využití svých volných finančních prostředků.

13

Tab. 1 Účtování o pořízení DHM nákupem na dodavatelskou fakturu Číslo 1.

Účetní operace

Má Dáti

Dal

042

321

343

321

Dodavatelská faktura za nákup automobilu

a.

- Cena pořízení

b.

- Daň z přidané hodnoty

3

2.

Administrativní poplatky za pořízení automobilu (hotově)

042

211

3.

Převod automobilu do používání

022

042

4.

Úhrada dodavatelské faktury – nákup automobilu

321

221

Pořízením automobilu nákupem se podnik nezadlužuje a stává se okamžitým vlastníkem majetku. S tímto majetkem může neomezeně disponovat, po zařazení do užívání ho podnik začíná odepisovat, podnik může provést technické zhodnocení nebo v případě potřeby automobil okamžitě prodat. Cash flow podniku není v dalších obdobích zatíženo splátkami jako u jiných variant pořízení DHM (úvěr, leasing). Nákup automobilu je pro podnik vysoký jednorázový výdaj, který se v daném období promítne negativně do cash flow. Dle zákona o dani z příjmu § 25 odst. 1 písm. a) se jedná o daňově neuznatelný náklad. Základ daně ovlivní teprve daňový odpis, který se vypočítá podle zákona o dani z příjmu. Jednorázový výdaj vynaložený na pořízení automobilu, který je realizován v jednom roce, ovlivní daňový základ a hospodářský výsledek v příštích několika zdaňovacích a účetních obdobích v podobě odpisů. V následujícím schématu č. 2 je znázorněn dopad na účetní výkazy podniku, který se rozhodl 1. 1. 2xx1 koupit v hotovosti automobil v hodnotě 1,2 mil. Kč a zařadit ho

do

užívání

k 1.

1.

2xx1.

Účetní

jednotka

začala

automobil

odepisovat k 1. 1. 2xx1. Předpokládaná doba životnosti automobilu je pět let. Účetní jednotka použije rovnoměrné odpisy, protože automobil přináší podniku stále stejný ekonomický prospěch. Podnik bude mít záporné cash flow, protože se v roce pořízení jedná o vysoký jednorázový výdaj. Automobil patří do dlouhodobého hmotného majetku, který firma po zařazení do majetku začne účetně a daňově odepisovat. Účetní jednotka spočítá roční účetní odpis. Účetní odpis se zjistí z pořizovací ceny vydělenou dobou použitelnosti automobilu v podniku (1,2 mil/5 let = 240 tis. Kč). Odpis se zachytí jako snížení pořizovací 3

Pokud by vozidlo bylo využíváno i k soukromým účelům, podnik by na DPH na vstupu uplatnil pouze procentuální část, která by připadala na firemní účely.

14

ceny na rozvahový účet – oprávky k DHM (v rozvaze se optřebení vykáže ve sloupci Korekce) a souvztažně do nákladů Odpisy DHM. Firma nevygenerovala další účetní operace. Odpis v tomto případě představuje zároveň snížení hospodářského výsledku. V následujícím účetním období by účetní jednotka už nezaznamenala žádný vysoký peněžní tok. V rozvaze by se odpisem snížila pořizovací cena vozidla, které se vykáže zvýšením oprávek.

Obr. 2 Účetní výkazy podniku a schéma dopadů při nákupu automobilu v hotovosti

Tuto variantu pořízení automobilu může účetní jednotka realizovat pouze za předpokladu, že disponuje dostatečnými volnými prostředky. I přesto nemusí být samostatná koupě vozidla za hotově vždy optimální formou při pořízení majetku. Automobil nakoupený za hotovost se v okamžiku nákupu stává majetkem podniku. Podnik se nezadlužuje a nezvyšuje cizí zdroje krytí v rozvaze. Vlastník majetku není nijak omezován v možnosti nakládání s tímto majetkem. V dalších účetních obdobích nejsou peněžní toky podniku zatíženy jako u jiných variant (úvěr, leasing). V okamžiku nákupu se tento jednorázový výdaj negativně promítá do peněžních toků podniku. Firma musí zvážit, zda při vysokém jednorázovém výdaji na DHM zvládne zároveň platit i své krátkodobé závazky. Pokud by firmě nezbyly dostatečné finanční prostředky na úhrady krátkodobých závazků, mohla by se dostat do platební neschopnosti.

2.2 Pořízení DHM prostřednictvím úvěru Automobil lze pořídit prostřednictvím externího financování majetku – úvěrem. Úvěry nejčastěji poskytují bankovní instituce, ale firmy mohou získat úvěr i jiným způsobem. Podnik má možnost sjednat vypůjčení finančních zdrojů od společníka a za mnohem nižší úrokovou sazbu než aktuálně nabízí banky. V případě souhlasu společníka (člena obchodní korporace) se může jednat i o bezúročnou 15

půjčku (Königová, 2015). Podnik tímto způsobem ušetří na úrocích a poplatcích za vyřízení půjčky, které by zaplatil bance za poskytnutí bankovního úvěru. V poslední době se zvyšuje trend vypůjčení finančních prostředků z nebankovního sektoru. Banka nemusí schválit podniku žádost o úvěr např. z důvodu záznamu společnosti v Centrálním registru dlužníků České republiky nebo nevykazuje ziskový obchodní plán, ze kterého by byl podnik schopen splácet úvěr. Do CERD se dostane FO nebo PO, která neuhradila včas svůj závazek. Banky považují tyto klienty za nebonitní a nespolehlivé (Centrální registr dlužníku ČR, 2015). Podniku během financování prostřednictvím úvěru vzniká finanční riziko, kterým se zavazuje platit své závazky (splátky úvěru) bance během smluvené doby. Podnik si úvěrem zajišťuje dočasné vypůjčení finančních prostředků. Jedná se o dvoustranný právní vztah, ve kterém se dlužník zavazuje vrátit věřiteli vypůjčené finanční prostředky za předem dohodnutých podmínek. Financování automobilu úvěrem je výhodné, protože firma nemusí v době koupě automobilu disponovat vlastními finančními prostředky. V okamžiku nákupu se automobil stává majetkem podniku. Přijmutím úvěru se podniku zadlužuje, protože se jedná o cizí zdroj financování (Valouch, 2012). Podnik musí hradit pravidelné splátky podle smluveného splátkového kalendáře, jehož součástí je i úrok z poskytnutého úvěru. Automobil se stává majetkem podniku a může ho účetně i daňově odepisovat. Během doby účelového úvěru nelze automobil prodat, protože se na něj vztahuje věcné zajištění. V praxi to znamená, že po registraci automobilu podnik předá bance originál velkého technického průkazu. Banka nebo leasingová společnost se tímto chrání před prodejem automobilu třetím osobám. Během výběru poskytovatele úvěru (banky, leasingové společnosti, nebankovní instituce) by měl podnik brát v úvahu ukazatele jako je úroková míra (sazba), roční procentní sazba nákladů a poplatky. Úroková míra (sazba) vyjadřuje procentní navýšení půjčené částky za určité období, nejčastěji jednoho roku (označeno zkratkou p. a.). Součástí úrokové sazby nejsou poplatky, které si může věřitel účtovat za vyřízení úvěru a vedení úvěrového účtu. RPSN vyjadřuje roční procentuální sazbu nákladů za úvěr. RPSN se skládá z úrokové sazby a všech poplatků související s pořízení úvěru, které nejsou součástí úrokové sazby (Schwarz, 2007).

16

Právnické osoby musí poskytovateli úvěru (bance) poskytnout: 

občanský průkaz osoby, která podepisuje smlouvu za společnost (resp. plnou moc k uzavření úvěrové smlouvy);



vyplněný formulář se žádostí o poskytnutí účelového úvěru (součástí je název podniku, identifikační údaje, kontaktní údaje, bankovní spojení);



účetní výkazy za předchozí období a jejich rozpočet na příští roky (rozvaha, výkaz zisku a ztráty, daňové přiznání potvrzené od FÚ).

Podniky používají ve svém účetnictví konkrétní syntetické účty, které jsou definovány ve vnitropodnikové směrnici. Účetní jednotky rozlišují v účetnictví krátkodobé a dlouhodobé úvěry. Krátkodobé úvěry jsou ty, které mají splatnost do jednoho roku a dlouhodobé úvěry jsou s dobou splatnosti delší než jeden rok. Firma také rozlišuje, zda se jedná o bankovní nebo nebankovní úvěr (vypůjčení finančních prostředků od nebankovních institucí, společníka nebo sdruženého podniku). V praxi může být úvěr poskytnut dvěma způsoby. První možností je čerpání úvěru z úvěrového účtu na bankovní účet podniku a druhou variantou je účelový úvěr, kdy banka převede peníze třetí straně, tj. věřiteli úvěrového klienta. Banka tímto získává přehled, na co a v jaké výši byly peníze z úvěru využity. Podnik ve svém účetnictví respektuje u úroků z úvěru zásadu časového rozlišení. Tab. 2 Účtování o pořízení DHM bankovním/finančním úvěrem Číslo 1.

Účetní operace

Má Dáti

Dal

Dodavatelská faktura za automobilu

a.

- Cena pořízení

042

321

b.

- Daň z přidané hodnoty

343

321

2.

Z úvěrového účtu zaplacena dodavatelská Fa za nákup auta

321

461

3.

Výpis z BÚ, výpis z úvěrového účtu – splátka úvěru

461

221

4.

Z běžného účtu zaplacen úrok z úvěru (za běžné období)

562

221

Účetní jednotka se rozhodne k 1. 1. 2xx1 pořídit do podniku automobil pomocí úvěru. Výše úvěru je stejná jako cena automobilu 1,2 mil. Kč. Účetní jednotka zařadí automobil do užívání k 1. 1. 2xx1 a od stejného data jej bude i odepisovat. Vozidlo bude podniku sloužit 5 let. Podnik bude opět používat rovnoměrné odpisy, protože vozidlo podniku přináší stále stejný ekonomický prospěch. Výše ročního

17

účetního odpisu se tedy opět vypočítá z pořizovací ceny vozidla vydělenou dobou používáním majetku v podniku (1,2 mil. Kč/5 let = 240 tis. Kč). Roční splátka úvěru je 300 tis. Kč, z čehož 50 tis. Kč jsou úroky z úvěru. V následujícím schématu č. 3 je znázorněno pořízení automobilu úvěrem. Přijetí úvěru na nákup automobilu se peněžní toky podniku zvýší a nákupem vozu se peněžní prostředky podniku sníží. Do peněžních toků se promítne splátka úvěru a úroku ve výši 300 tis. Kč. V rozvaze se nejprve navýší pasiva o celkový úvěr a po nákupu automobilu se zvýší i aktiva DHM. Splátka úvěru znamená úbytek peněz a zároveň snížení celkové výše úvěru v pasivech. Úroky z úvěru opět sníží peníze v aktivech podniku a ve stejné výši zvýší náklady podniku. Odpis zaúčtuje účetní jednotka jako snížení pořizovací ceny automobilu – oprávky a zároveň zvýší náklady v podobě odpisu. V tomto případě je hospodářský výsledek firmy také ztráta, která je o úroky z úvěru vyšší, než tomu bylo u pořízení automobilu nákupem. Ztráta tedy celkově opět sníží velikost vlastního kapitálu. Účtování v následujících účetních obdobích by vypadalo obdobě – peněžní toky by zatížila splátka úvěru. V rozvaze by se snížilo aktivum – peníze a také by se v pasivech snížil celkový úvěr. Odpisem by účetní jednotka zvýšila oprávky k DHM a náklady. Do nákladů by také zaúčtovala úrok z úvěru. Vygenerovaná ztráta by pak celkově snížila pasiva podniku.

Obr. 3 Účetní výkazy podniku a schéma dopadů při pořízení automobilu úvěrem

Výhodou této možnosti financování vozidla je, že účetní jednotka nemusí v době pořízení disponovat vlastními volnými finančními prostředky. Účetní jednotka se i v tomto případě stává vlastníkem DHM, se kterým může omezeně disponovat a v případě totálního zničení vozidla nebo jeho odcizení dostane podnik (majitel

18

auta) pojistné plnění. V dnešní době některé banky nabízejí možnost předčasného splacení úvěru bez sankcí na rozdíl od leasingu, u kterého to většinou není možné.

Pro

účetní

jednotku

pořízení

automobilu

nepředstavuje

vysoký

jednorázový výdaj. I přesto bude mít účetní jednotka záporný CF ve výši splátky úvěru bance a souvisejícího úroku, který se bude opakovat, dokud účetní jednotka nesplatí celkovou výši úvěru bance. Nevýhodou je časová a dokladová náročnost pro vyřízení úvěru v bance. Pro podnik může při pořízení automobilu úvěrem vytvářet nižší zisk nebo vyšší ztrátu, kterou zvyšují úroky související s úvěrem od banky. Pro účetní jednotku jsou daňově uznatelným výdajem (nákladem) úroky z úvěru a daňové odpisy automobilu. O tyto náklady si podnik sníží daňový základ.

2.3 Odpisové metody Automobil je dlouhodobý hmotný majetek, který se používáním opotřebovává a přináší podniku ekonomický prospěch. „Odpis je přesné číslo, stanovené na základě předchozího odhadu ekonomického prospěchu aktiva, o nějž se určité dlouhodobé odepisovatelné aktivum v daném období opotřebovalo“ (Bokšová, 2013, s. 281). Podnik účtuje účetní odpis do nákladů k danému účetnímu období. Účetní odpisy si stanovuje účetní jednotka sama a vypočítají se z odpisové základny, kterou účetní jednotka postupně rozloží do nákladů v několika příštích účetních obdobích. Zatímco o daňových odpisech účetní jednotky nikde neúčtují, podniku slouží pouze pro správný výpočet daně z příjmů. Daňové odpis se vždy vypočítává z pořizovací ceny. Avšak jednotlivé odpisy za daňové období se mohou lišit v závislosti na zvolené metodě odepisování. Celková suma daňových odpisů se rovná vždy pořizovací ceně. Snížení hodnoty automobilu pomocí účetních odpisů se vyjadřuje nepřímo pomocí oprávkových účtů. Oprávky představují kumulaci opotřebení automobilu za celou dosavadní dobu používání. Pořizovací cena snížená o oprávky se nazývá zůstatková cena. Při stanovení účetních odpisů by měla daná účetní jednotka zohlednit i případnou zbytkovou hodnotu. Účetní odpisy se nevypočítají z pořizovací ceny, ale z odpisové základny. Odpisová základna je snížená pořizovací cena o předem odhadnutou zbytkovou hodnotu. Zbytková hodnota představuje finanční částku, kterou bude mít automobil na konci doby použitelnosti (např. hodnota šrotu u automobilu) (Bokšová, 2013).

19

2.3.1 Účetní odpisy Odpisem se vyjadřuje rozložení pořizovací ceny do nákladů účetní jednotky ve vazbě na ekonomický prospěch, které toto aktivum podniku dle odhadu přináší. Odpis představuje peněžní vyjádření opotřebení majetku. Odpisy aktiv by neměly být ovlivněny jen fyzickým a morální opotřebením. Jejich výše by měla odpovídat ekonomickému prospěchu, který během používání aktivum podniku přináší. Odpisem se rozkládá historická pořizovací cena dlouhodobého hmotného majetku do nákladů běžných účetních období po celou dobu ekonomické životnosti aktiva. Pokud účetní jednotka v daném účetním období automobil nepoužívá, jeho ekonomický prospěch je nulový a podnik by neměl o účetním odpisu účtovat, i přestože automobil fyzicky i morálně zastarává. Není možné stanovit přesnou výši odpisů. Odpis představuje odhadnutou finanční částku. Při volbě odpisové metody by měla účetní jednotka přihlédnout na podstatu odpisovaného aktiva a na očekávaný ekonomický prospěch, který bude toto aktivum podniku přinášet. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Účetní jednotka musí při tvorbě odpisového plánu: 

odhadnout dobu použitelnosti nebo zjistit odpis na jednotku výkonu automobilu;



odhadnout zbytkovou hodnotu odepisovaného majetku;



vybrat odpisovou metodu.

Účetní jednotka si může vybrat z různých odpisových metod. Výkonové odpisy představují nejpřesnější metodu účetních odpisů, neboť věrně respektují skutečně realizované výkony v daném účetním obdobím. Tyto odpisy se zjistí z celkové předpokládané kapacity majetku (např. celkový počet ujetých km za dobu životnosti automobilu). Tyto odpisy poté závisí na skutečně ujetých km v daném roce. Jestliže daný majetek firmy nemá v daném účetním obdobím žádný výkon, účetní jednotka si neuplatní účetní odpis. Výkonové odpisy jsou nejlepší odpisovou metodou, proto by je měly účetní jednotky využívat u každého majetku, u nějž společnost může stanovit předpokládaný výkon. Jestliže povaha majetku umožňuje výkonové odpisy, pak by tyto odpisy měly účetní jednotky využít (Bokšová, 2013).

20

Výpočet odpisu:

ř

PC

pořizovací cena

ZH

zbytková hodnota

á

= odpis na jednotku kapacity,

á

Druhou metodou odepisování jsou časové odpisy, které se dělí na rovnoměrné (lineární) a zrychlené (degresivní). U rovnoměrně odepisovaného majetku se předpokládá, že bude společnosti přinášet stejný užitek po celou dobu použitelnosti. Lineární odpis vychází z odpisové základny, kterou účetní jednotka vydělí dobou použitelnosti, tím získá roční odpis. Výpočet odpisu:

= roční odpis

Zrychlené (degresivní) odpisy přinášejí společnosti nejvíce užitku v prvních letech používání, a proto jsou v prvních letech odpisy vyšší a v dalších letech se odpisy snižují. Pořizovací cena majetku se do nákladů firmy dostane rychleji než u rovnoměrných odpisů. Do této skupiny patří metoda zmenšujícího se základu daně a metoda sumace čísel. Metoda zmenšujícího se základu daně (DDB – double-declining balance) vychází z konstantní odpisové sazby a zmenšující odpisové základně. Nejčastěji se využívá dvojnásobek lineární sazby. V prvním roce se touto sazbou vynásobí pořizovací cena a v následujících letech se násobí zůstatková cena. Zbytková hodnota majetku se zohledňuje až v posledním roce odepisování. Výpočet % DDB =

x2

Výpočet odpisu: ZC x % DDB = roční odpis n

doba použitelnosti

Metoda sumace čísel (SYD – sum of the years digits) se počítá z klesající odpisové sazby na konstantní odepisovatelné základně (Bokšová, 2013). Výpočet odpisu:

= roční odpis

n

počet let životnosti aktiva

i

počet let, který byl již odepsán

21

2.3.2 Daňové odpisy Daňové odpisy se počítají podle Zákona o dani z příjmu a vypočítávají se kvůli správnému stanovení daňového základu. Stát prostřednictvím daňových odpisů reguluje odpisy firem a zabraňuje upravování základu daně pomocí rozdílné výše odpisů. Firmy by mohly nezákonně snižovat základ daně a odvést nižší daň z příjmů PO. Při výpočtu daňového odpisu se musí majetek zařadit do správné odpisové skupiny 1 až 6. Automobil patří do druhé odpisové skupiny a firma bude automobil odepisovat 5 let bez ohledu na skutečné opotřebení nebo dobu použitelnosti. Daňové odpisy nezohledňují zbytkovou hodnotu majetku, vychází se pouze z pořizovací ceny. Společnost si může vybrat, zda bude po celou dobu odepisování používat rovnoměrné anebo zrychlené odepisování. Firma může pro úpravu daňového základu použít roční daňový odpis bez ohledu na to, ve kterém měsíci byl majetek zařazen do používání. Výpočet rovnoměrného odpisu:

= roční odpis

ROS roční odpisová sazba Výpočet zrychleného odpisu v 1 roce používání: Výpočet v dalších letech odepisování:

= roční odpis

= roční odpis

k

koeficient daňového odepisování

n

počet let, po které se již dlouhodobý majetek odepisoval

2.4 Technické zhodnocení automobilu a náklady na údržbu „Technické zhodnocení majetku představuje náklady, pomocí kterých je možné prodloužit

životnost

stávajících

aktiv

nebo

zvýšit

jejich

užitek“

(Bokšová, 2013, s. 292). Podle zákona o dani z příjmu technické zhodnocení představuje výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku. Technickým zhodnocením se podle zákona o dani z příjmu rozumí výdaje, které překročily částku 40 000 Kč. Technickým zhodnocením jsou i uvedené výdaje nepřesahující stanovené částky, které poplatník

na

základě

svého

rozhodnutí

neuplatní

jako

výdaj

(náklad)

podle § 24 odst. 2 písm. zb). O tuto částku zvýší účetní jednotka pořizovací cenu majetku a přepočítá odpisový plán. Technické zhodnocení může prodloužit dobu

22

životnosti – odepisování majetku se prodlouží. Jestliže technické zhodnocení přinese firmě vyšší užitek, ale jeho doba použitelnosti zůstane stejná, musí firma zvýšit odpisy podle navýšené pořizovací ceny. Technické zhodnocení, které nepřekročí finanční limit, může účetní jednotka zaúčtovat přímo do nákladů (Bokšová,2013). Při rekonstrukci se rozumí zásahy do automobilu, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů. Změnu účelu automobilu může představovat přestavba osobního automobilu na malou dodávku. Technické parametry se změní u automobilu výměnou starého motoru za nový, který bude výkonnější a lepší technické parametry než původní. Modernizace znamená rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku. U automobilu se rozšíří vybavenost přimontováním dodatečné klimatizace. Za technické zhodnocení automobilu se může považovat zbudování střešního okna, zabudování airbagů, autorádia a alarmu, výměna motoru za motor s vyšším obsahem válců, úprava motorů na spotřebu jiných pohonných hmot (Janoušek, Fitříková, Procházková, Žmolík, 2011). Během

doby

používání

automobilu

je

důležité

udržovat

automobil

v provozuschopném stavu a provádět pravidelné technické kontroly. Podniku vznikají v souvislosti s používáním náklady za běžnou údržbu, doplňování kapalin a čistění automobilu. Opravy a údržba představují náklady běžného období a ovlivňují hospodářský výsledek v roce, ve kterém tyto náklady skutečně vznikly.

2.5 Pořízení DHM leasingem Výraz „leasing“ pochází z anglického slova lease, který se překládá jako „pronájem“. Klasický leasing z právního hlediska představuje třístranný právní vztah mezi dodavatelem, pronajímatelem a nájemcem. Pronajímatel odkupuje od dodavatele majetek (např. automobil) a poté poskytuje za poplatek právo nájemci předmět leasingu používat po určitou dobu. V tomto případě vlastníkem majetku zůstává pronajímatel, který má s nájemcem uzavřenou leasingovou smlouvu. V účetnictví ČR se nevyužívá princip tzv. „ekonomického vlastnictví“, který by nájemci

umožňoval

zobrazení

pronajímaného

majetku

v jeho

rozvaze

a

uplatňování na něj odpisů (Valach, 2010). Leasing představuje další možnosti zajištění automobilu podniku a „jeho podstatou je úplatné užívání cizí věci, práva

23

nebo jiné majetkové hodnoty, které jsou ve vlastnictví leasingové společnosti nebo jiného pronajímatele, a to po sjednanou dobu“ (Landa, 2008, s. 58). Při vzniku škody nebo zcizení předmětu leasingové smlouvy nese nájemce riziko, jestliže není v leasingové smlouvě dohodnuto jinak. V dnešní době mnoho leasingových společností nabízí i možnost pojištění předmětu leasingu. V leasingové smlouvě je definováno: 

předmět financování;



platby a platební kalendář;



řádné ukončení smlouvy;



předčasné ukončení smlouvy;



finanční vypořádání předčasně ukončené smlouvy.

Za cenu leasingu se považuje leasingová cena, která se platí v pravidelných splátkách, nejčastěji se jedná o měsíční splátky. V leasingové ceně je zahrnutá splátka pořizovací ceny, leasingová marže a ostatní náklady, které má pronajímatel spojené s pronajatým majetkem. Celková cena leasingu se zjistí součtem všech jednotlivých splátek, které jsou uvedeny ve splátkovém kalendáři. V leasingové smlouvě může být také uveden tzv. leasingový koeficient, který vyjadřuje o kolik je vyšší leasingová cena pronajatého majetku oproti pořizovací ceně (ipodnikatel, 2011). Podnik, který se rozhodne pro zajištění vozu leasingem, musí leasingové společnosti doložit: 

výpis z obchodního rejstříku;



doklad o přidělení IČ;



osvědčení o registraci DIČ (účetní jednotky, které jsou plátci DPH);



přiznání k dani z příjmů (za poslední rok);



výpis z bankovního účtu (za poslední měsíc).

Leasing se může členit podle předmětu leasingu (hmotný a nehmotný majetek), typu

leasingového

nájemce

(PO,

FO)

nebo

podle

typu

leasingového

pronajímatele. Nejužívanější kritériem pro členění leasingu je podle problematiky

24

DM, kde může dojít k změně vlastnických práv na začátku a na konci leasingové smlouvy. Podle změny vlastnických práv se může leasing rozdělit na finanční leasing, který většinou představuje střednědobý až dlouhodobý obchodní vztah. Po ukončení finančního leasingu dochází k odkupu předmětu leasingu na základě kupní smlouvy a nájemce se stává vlastníkem leasingového majetku. U této možnosti se využívá finanční leasing s počáteční navýšenou splátkou a s nárokem na koupi. Jiný typ leasingu je operativní pronájem, který se vyznačuje relativně krátkodobým smluvním pronájmem a na jeho konci předmět pronájmu zůstává ve vlastnictví pronajímatele. Účetní jednotky mohou využít i zpětný leasing, ve kterém leasingová společnost od společnosti odkoupí majetek na základě kupní smlouvy a ten je poté předmětem leasingu. Po skončení doby pronájmu přechází odkupní smlouvou vlastnické právo k předmětu leasingu zpět na původního vlastníka (Marinič, Nývltová, 2010).

2.5.1 Finanční leasing Finanční leasing je v zákoně o dani z příjmu definován jako finanční pronájem s následnou koupí pronajatého majetku. Tato varianta umožňuje finančním jednotkám zajištění automobilu pro firemní účely bez nutnosti okamžitého nákupu majetku nebo jeho pořízení bankovním úvěrem. Nájemce může majetek používat ještě před úhradou celé hodnoty majetku. Pokud nájemce dodrží podmínky uvedené v ZDP, pak se jednotlivé leasingové splátky stávají daňově uznatelným nákladem. Finanční leasing nelze zaměnit za bankovní úvěr. U finančního leasingu se nájemce stává vlastníkem až po ukončení leasingu a odkoupení pronajímaného majetku. Do té doby zůstává majitelem předmětu leasingu pronajímatel (leasingová společnost). Při sjednávání finančního leasingu by měly být používány pouze jednoznačné pojmy, aby se zabránilo různým výkladům. Pojem první zvýšená splátka (někdy také označováno „nultá splátka“) nájemného je součástí sjednané výše nájemného. Z hlediska daňové uznatelnosti nájmu je potřeba, aby účetní jednotka účtovala časové rozlišení nájemného za období. V tabulce č. 3 je zachyceno účtování z pohledu nájemce, který uhradil první mimořádnou splátku, kterou ve svém účetnictví časově rozlišil.

25

Tab. 3 Účtování o pořízení DHM finančním leasingem Číslo

Účetní operace

Má Dáti

Dal

Nultá zvýšená splátka

1. a.

- Nultá zvýšená splátka

381

221

b.

- Daň z přidané hodnoty

343

221

Běžná splátka (1. – 36. splátek)

2. a.

- Hodnota běžné splátky

518

221

b.

- Daň z přidané hodnoty

343

221

3.

Rozpuštění nulté zvýšené splátky do nákladů

518

381

4.

Nákup předmětu leasingu

a.

- Nákupní cena

042

221

b.

- Daň z přidané hodnoty

343

221

Zařazení majetku do evidence (zůstatková cena)

022

042

5.

Nájemné uvedené v leasingové smlouvě je podle § 24 odst. 2 písm. h) ZDP daňově uznatelným nákladem, pokud jsou splněny následující podmínky: 

jedná se o vozidlo (hmotný majetek), který lze podle ZDP odepisovat;



minimální doba nájmu hmotného majetku činí alespoň minimální dobu odpisování (u vozidel zařazených do 2. odpisové skupiny lze dobu nájmu zkrátit až o 6 měsíců, tzn. minimální doba nájmu vozidla v 2. odpisové skupině je 54 měsíců a to ode dne, kdy byla věc předána nájemci ve stavu způsobilém obvyklé užívání);



po ukončení doby pronájmu dojde k okamžitému převodu vlastnictví vozidla z původního vlastníka (leasingové společnosti) na nájemce;



kupní cena není vyšší než zůstatková cena, kterou by vozidlo mělo při rovnoměrném odepisování (kupní cena ≤ zůstatková cena vypočítaná ze vstupní ceny evidované u vlastníka);



po ukončení leasingu daňový subjekt, dosavadní nájemce, zahrne vozidlo do svého obchodního majetku.

Nedodrží-li účetní jednotka všechny výše uvedené podmínky, nebude pro ni nájemné od začátku leasingu daňově uznatelným nákladem. Pokud podnik zjistí tuto skutečnost až po skončení leasingu, měl by zvýšit základ daně o příslušnou

26

částku uplatněného nájemného v daňovém přiznání a to za zdaňovací období, ve kterém se uskutečnilo porušení podmínek. V následujícím schématu č. 4 je znázorněn dopad na účetní výkazy podniku při zajištění automobilu finančním leasingem s počáteční navýšenou splátkou a s nárokem na koupi. Účetní jednotka se rozhodla zajištění vozidla prostřednictvím finančního leasingu. Podnik uzavřel leasingovou smlouvu k 1. 1. 2xx1. Hodnota vozidla je 1,2 mil. Kč a první navýšená splátka je 100 tis. Kč, roční splátka leasingu je 250 tis. Kč.

Obr. 4 Účetní výkazy podniku a schéma dopadů při zajištění automobilu finančním leasingem

Prostřednictvím této možnosti se automobil dostane do rozvahy podniku až po ukončení leasingu. Do té doby bude účetní jednotka platit leasingové splátky podle splátkového kalendáře a dodržovat časové rozlišení. V prvním roce bude mít vyšší záporné cash flow, způsobené nultou zvýšenou splátkou a běžnými splátkami finančního leasingu. Nultou splátku zaúčtuje jako úbytek svých finančních prostředků a pohledávku z předplacené služby – náklady příštím období. Běžné splátky v daném roce bude účtovat přímo do nákladů – 518 Ostatní služby a na konci účetního roku může rozpustit poměrnou část nulté splátky, která připadá za dané účetní období a zaúčtovat ji do nákladů. Podnik bude v daném roce generovat ztrátu, která bude tvořena splátkou leasingu v daném roce a poměrnou částí připadající k danému účetnímu období. Po skončení doby pronájmu leasingová společnost odprodá předmět leasingu nájemci.

27

Po ukončení leasingové smlouvy přechází vlastnictví pronajatého majetku nájemci. Nejčastěji jsou odkupní podmínky uvedeny v leasingové smlouvě a nájemce nemusí znovu potvrzovat zájem o koupi leasingového majetku. Jestliže se pronajímatel s nájemcem v leasingové smlouvě nedomluvili jinak, považuje se za přechod vlastnictví den, ve kterém je ukončen pronájem majetku. Přechod vlastnictví na nájemce může být realizován: 

za kupní cenu do výše zůstatkové ceny, kterou by vozidlo mělo při rovnoměrném odepisování; o vyšší než 40 000 Kč; o vyšší než 0 Kč a nižší než 40 000 Kč; o symbolickou;



bezúplatně.

Jestliže účetní jednotka neodepisovala technické zhodnocení na majetku podle zákona o dani z příjmu § 26 odst. 3. písm. c) a kupní cena majetku je vyšší než 40 000 Kč. Poté nájemce, po odkoupení majetku již vlastník, zařadí majetek do příslušné odpisové skupiny a vypočítá účetní odpisový plán a rozhodne rovnoměrné nebo zrychlené daňové odepisování. Pokud kupní cena majetku je vyšší než 0 Kč a zároveň menší než 40 000 Kč, pak u toho majetku nelze uplatňovat daňové odpisy. Účetní jednotka podle své vnitropodnikové směrnice zařadí do majetku podniku a rozhodne o účetním odepisování. V této situaci může podnik zaúčtovat jako odpis celou kupní cenu v roce, kdy majetek odkoupil od leasingové společnosti. Účetní jednotka musí evidovat tento majetek ve svém účetnictví a pravidelně jej inventarizovat. Podle zákona o dani z příjmu se za daňové odpisy považují účetní odpisy podle § 24 odst. 2 písm. v) ZDP. Majetek převedený po uplynutí leasingové smlouvy na nájemce bezplatně, tzv. majetek, jehož kupní cena je rovna 0 Kč, nemůže účetní jednotka daňově odepisovat. Majetek se v účetnictví ocení reprodukční pořizovací cenou, účetní jednotka zaúčtuje zvýšení příslušného majetkového účtu se souvztažným zápisem na účet oprávek. Účetní jednotka evidujete majetek ve svém účetnictví. Odepisoval-li nájemce technické zhodnocení a výdaje, musí je po řádném ukončení leasingu navýšit o pořizovací (zůstatkovou) cenu odkoupeného majetku a pokračovat v odepisování.

28

Finanční leasing stejně jako financování automobilu prostřednictvím bankovního úvěru má výhodu v tom, že podniky nemusí vynakládat vysoký jednorázový peněžní výdaj jako u nákupu automobilu z vlastních finančních zdrojů. U finančního leasingu se majetek promítne do rozvahy podniku až po ukončení leasingové smlouvy. Po ukončení leasingu bývá majetek většinou téměř odepsaný a účetní jednotka si neuplatňuje daňový odpis, který by poté snížil daňový základ podniku. Splní-li účetní jednotka podmínky uvedené v ZDP, leasingové splátky jsou pro ni daňově uznatelným nákladem, který během doby pronájmu snižují základ daně a daň z příjmu. Uzavření leasingové smlouvy je podstatně kratší proces než uzavření úvěrové smlouvy s bankou. V současnosti leasingové společnosti nabízejí i další služby v rámci uzavírání leasingové smlouvy (např. přeprava vozidla, proclení, pojištění). Finální cena majetku je vyšší než skutečná prodejní cena majetku, protože u leasingu je určité navýšení pořizovací ceny předmětu, neboť leasingové splátky zahrnují nejen cenu majetku, ale i leasingovou marži.

2.5.2 Operativní leasing Operativní leasing často představuje relativně krátkodobý pronájem majetku. U operativního leasingu nedochází po ukončení pronájmu ke změně vlastnických práv. Operativní leasing většinou charakterizuje relativně krátkodobý nájemní vztah. Operativní pronájem znamená pro účetní jednotku běžný náklad v daném účetním obdobím. Operativní leasing je pronájem za úplatu. Nájemce platí pronajímateli nájemné, které je smluvené ve smlouvě o nájmu. Smlouva o nájmu je dvoustranný právní vztah, ve kterém pronajímatel zapůjčí majetek nájemci k užívání a nájemce za tuto výpůjčku zaplatí pronajímateli nájemné. Jestliže nájemce chce provést na majetku technické zhodnocení, musí nejprve mít souhlas od pronajímatele a jednat na základě podmínek uvedených ve smlouvě. Součástí operativního leasingu u vozidla jsou tyto služby, které mohou mít jednotlivé leasingové společnosti trochu odlišné: amortizace, finanční služba, povinné ručení a havarijní pojištění, silniční daň, poplatek za rádio, poplatek za údržbu a servisní náklady a dálniční známka. Dodržuje-li účetní jednotka účetní postupy a podmínky uvedené v ZDP, poté je nájemné v zásadě vždy daňově uznatelný výdaj (náklad). Podnik ve svém účetnictví vykáže tyto výdaje jako náklady běžného období. Při zajišťování 29

správného hospodářského výsledku je důležité, aby k veškerým dosaženým nákladům, které účetní jednotka vynaložila k dosažení výnosů, byly vykázány ve stejném účetním obdobím jako výnosy. Mezi výnosy a náklady musí být zaručen: 

věcný soulad – náklady a výnosy musí být vypočítány na stejné objemy realizovaných výkonů (včetně nedokončená výroba, hotové výrobky) na stejné množství prodaného zboží;



časový soulad – náklady a výnosy musí být zaúčtovány v období, ve kterém se skutečně realizovaly (v účetnictví se používají účty časového rozlišení, dohadné položky a rezervy) (Bokšová, 2013).

Využívá-li nájemce operativní leasing pouze částečně v příslušném období, může do daňových výdajů uplatnit nájemné pouze v poměrné výši, které odpovídají. Hradí-li účetní jednotka nájemné dopředu – platbu zaúčtuje jako úbytek finančních prostředků a souvztažně na účet 381 – Náklady příštích období. Na konci účetního období rozpustí na nákladový účet 518 – Ostatní služby poměrnou část, která připadá k danému období.4 Tab. 4 Účtování o pořízení DHM operativním pronájmem Číslo

Účetní operace

Má Dáti

Dal

1.

Platba nájemného v roce xxx1 za období xxx1/xxx2

381

221

2.

Rozpuštění poměrné části za období xxx1

518

381

3.

Nájemné za rok xxx1, které dosud ÚJ neuhradila

518

383

Na schématu č. 5 je znázorněn dopad operativního pronájmu na účetní výkazy podniku. Podnik bude mít záporné peněžní toky ve výši nájemného podle smlouvy a ve stejné výši vygeneruje ztrátu, protože nájemné je pro účetní jednotku náklad. Automobil se nevykáže v průběhu operativního leasingu ani po jeho skončení v majetku podniku, protože není v jejím vlastnictví.

4

Nájemné může být účetní jednotkou placeno dozadu a vykáže se jako náklad za službu a závazek z předplacené služby – výdaj v příštím období. Po zaplacení nájemného v příštím období se účetní jednotce sníží finanční prostředky a závazek z předplacené služby.

30

Obr. 5 Účetní výkazy podniku a schéma dopadů při zajištění automobilu operativním pronájmem

Leasingové společnosti nabízí k operativnímu leasingu výhodné služby – údržbu a servis, dálniční známku, asistenční služby. Všechny základní náklady spjaté s pořízením automobilu platí účetní jednotka v nájemném. Tato varianta nezatěžuje podniky dalšími náklady spojenými se servisem a údržbou majetku. Pronájem tohoto majetku je nejčastěji krátkodobého charakteru a po skončení doby pronájmu zůstává majetek ve vlastnictví leasingové společnosti.

31

3 Výpočet jednotlivých způsobů profinancování automobilu v podniku Kapitola se zabývá jednotlivými možnostmi profinancování automobilu do středně velkého podniku, které jsou podrobně popsány v teoretické části. Na základě této skutečnosti se jednatelé shodli na výběru nového firemního automobilu, který bude určen pouze pro firemní účely. Podnik vybral ze široké nabídky vozidel automobil české automobilové společnosti Škoda Auto, a. s. - model Škoda Superb. Kvůli vypovídající schopnosti jednotlivých metod bude účetní jednotka při analyzování variant brát DPH jako součást vstupní ceny. Samostatná cena automobilu s DPH je 991 980 Kč, podrobná cenová nabídka vozidla s výbavou je uvedena v příloze č. 1. Podnik chce používat vozidlo k podnikatelským účelům od 1. 12. 2xx1. Cílem kapitoly je zjistit jaký dopad budou mít jednotlivé metody na majetek podniku, její účetní hospodářský výsledek a daňový základ v prvním roce pořízení vozidla. Účetní jednotka plánuje mít automobil k dispozici po dobu tří let (36 měsíců). U variant pořízení automobilu úvěrem, prostřednictvím finančního leasingu a zajištění operativním leasingem bude podnik vyhodnocovat nabídku od společnosti ŠKOFIN s. r. o na tři roky.

3.1 Nákup vozidla z vlastních finančních zdrojů Podnik při pořízení automobilu z vlastních finančních zdrojů musí mít dostatek volných finančních prostředků a sám si vyřídit veškerou administrativu spojenou s nákupem vozidla do podniku. Při nákupu automobilu z vlastních zdrojů bude účetní jednotka platit nejprve zálohu na pořízení dlouhodobého majetku ve výši 10 % z ceny vozidla. Po dodání vozidla zaplatí účetní jednotka fakturu poníženou o již zaplacenou zálohu. Do vedlejších nákladů se při pořízení započítá i úhrada registračního poplatku ve výši 800 Kč. Během doby používání automobilu je nutné udržovat ho v provozuschopném stavu. U nového vozidla je po dvou letech nebo po ujetých 30 000 km prováděna servisní kontrola, jejíž cena se pochybuje okolo 7 000 Kč, cena se může trochu lišit v závislosti na cenové nabídce jednotlivých autoservisů. Mezi běžnou údržbu se zahrnuje doplňování chladicí kapaliny, vody do ostřikovačů a oleje. Další náklad spojený s pořízením automobilu je povinné ručení, které je ze zákona povinné. Z povinného ručení hradí pojišťovny škody, které vznikly na zdraví i majetku resp. ušlý zisk poškozenému subjektu.

32

Společnosti ve většině případů uzavírají i havarijní ručení, jehož cílem je pokrytí škod na vlastním vozidle. Dle uzavřené pojistné smlouvy může havarijní pojištění poskytovat finanční ochranu při havárii, odcizení vozidla, zničení či poškození vozidla při živelné pohromě. Pojišťovny stanovují povinné ručení a havarijní pojištění ročně, proto musí účetní jednotka zaúčtovat do nákladů pouze poměrnou část, která věcně i časovou souvisí s daným účetním obdobím. Za automobil používaný k podnikání odvádí firmy silniční daň podle zákona o silniční dani. Roční sazba daně u osobních automobilů5 je stanovena podle zdvihového objemu motoru. Při jízdě na dálnici v ČR je vozidlo povinno mít zakoupenou platnou dálniční známku. Podnik se rozhodl zakoupit vozidlo na konci roku a zařadit ho do majetku k 30. 11. 2xx1. Firma bude automobil užívat od 1. 12. 2xx1, a proto je pro něj výhodné zakoupit měsíční dálniční známku. Nákupem automobilu se vozidlo stává majetkem podniku, po zařazení vozidla do užívání podniku, se začíná vůz účetně a daňově odepisovat. V následující tabulce je účtování jednotlivých účetních operací, které vznikají podniku při nákupu automobilu z vlastních finančních prostředků a jednotlivé náklady v roce pořízení. Tab. 5 Účtování nákupu vozidla a jeho náklady v prvním roce pořízení Číslo

Účetní operace

Částka v Kč

1.

Zaplacena záloha na vůz (10 % z ceny vozidla)

2.

FaP – na automobil Škoda Superb

a.

- Zúčtování zaplacené zálohy

b.

- Úhrada neuhrazeného zbytku FaP

3.

Zaplacen registrační poplatek

4.

Automobil zařazen do užívání k 1. 12. 2xx1

5.

Zaplaceno povinné ručení a havarijní pojištění (za období 1.12.2xx1 – 30.11.2xx2)

6.

Zakoupena měsíční dálniční známka

7. 8. 9.

Daňová povinnost – silniční daň za prosinec (Roční základ daně 3 000 Kč) Poměrná část pojistného za automobil v prosinci (40 663 Kč/12 měsíci) Účetní odpis za prosinec

5

Má Dáti

Dal

99 198,-

052

221

991 980,-

042

321

99 198,-

321

052

892 782,-

321

221

800,-

042

221

992 780,-

022

042

381

221

440,-

518

211

250,-

531

345

3 389,-

518

381

13 789,-

551

082

40 663,-

6

Podle zákona o silniční dani tvoří výjimku osobní automobily na elektrický pohon. Výše pojistného se může v konečné částce lišit podle výběru pojišťovny, spoluúčasti na škodě a dalších mimořádných službách nabízených pojišťovnou. 6

33

Obr. 6 Znázornění změny v účetních výkazech při nákupu vozidla Škoda Superb z vlastních finančních zdrojů

Po zahrnutí účetních operací uvedených v tabulce č. 5 se změnila struktura aktiv v rozvaze a snížil se hospodářský výsledek firmy. Na obrázku č. 6 je znázorněna v Kč změna v účetních výkazech všech zaúčtovaných operací související s pořízením vozidla Škoda Superb z vlastních finančních zdrojů podniku. Rozhodne-li se účetní jednotka pořídit vozidlo z vlastních peněžních prostředků, bude mít z titulu nákupu automobilu záporné cash flow v roce pořízení. Tento vysoký jednorázový výdaj bude zahrnovat cenu vozidla a další náklady, které souvisejí s užívání vozidla (pojištění, silniční daň a dálniční známka). V rozvaze podniku se zvýší dlouhodobé aktivum (sloupec Brutto) – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí o pořizovací cenu vozu a všech vedlejších nákladů, které podniku vzniknout při uvedení automobilu do užívání. Ve sloupci korekce bude konečná částka oprávek navýšená o 14 tis. Kč. Odpis automobilu se projeví i ve výkazu zisku a ztráty podniku. Podniku se navýší náklady – odpisy DHM a DNM o 14 tis. Kč. V případě nákupu za hotové si podnik sníží svoje finanční prostředky v pokladně nebo z bankovního účtu o zaplacenou cenu vozidla a náklady, které souvisejí s pořízením vozidla. Náklady, které účetní jednotka zaplatí v souvislosti s používáním vozidla, jsou povinné ručení, havarijní pojištění a dálniční známka. Pojišťovny stanovují roční pojistné, a proto jej musí účetní jednotka časově rozlišit. Část pojistného připadající na prosinec 2xx1 zahrne podnik přímo do nákladů – ostatní služby. Druhou částí pojistného si zvýší účetní jednotka účet 381 – Náklady příštích období. Do nákladů se dále promítne měsíční dálniční známka a předpis silniční daně, který zároveň účetní jednotce zvýší závazek k FÚ. Z těchto účetních operací vyplývá snížení hospodářského výsledku firmy o 17 868 Kč. Daňový základ podniku bude vycházet z hospodářského výsledku sníženého o 18 34

tis. Kč, který účetní jednotka navýší o daňově neuznatelné odpisy (účetní odpisy jsou daňově neuznatelný náklad ve výší 14 tis. Kč) a sníží je o daňově uznatelný náklad – daňový odpis. V prvním roce je daňový odpis 109 206 Kč.

3.2 Pořízení vozidla bankovním úvěrem Pro možnost pořízení vozidla úvěrem se podnik rozhodl využít nabídku od Škofinu. V dnešní době poskytují i leasingové společnosti financování vozidla i prostřednictvím úvěru. Společnost při financovaní vozidla úvěrem nemusí zaplatit najednou celou cenu vozidla. Při financování úvěrem si může společnost rozvrhnout dobu splácení nebo výši jednotlivých splátek podle svých potřeb. Při pořízení automobilu úvěrem využívá společnost cizích zdrojů. Pro výhodnější úrokovou sazbu může účetní jednotka zaplatit část kupní ceny vozidla ze svých peněžních prostředků. Firma se rozhodla zaplatit 10 % z ceny vozidla ze svých finančních prostředků a na zbytek ceny vozidla využila spotřebitelského úvěru pro právnické osoby od společnosti Škofin. Pro lepší porovnatelnost jednotlivých metod zajištění vozidla společnost počítá celkovou výši úvěru s DPH a výše splátek je z úvěrové částky 892 782,-. Firma se rozhodla pro úvěr po dobu 36 měsíců a jeho roční úroková sazba je 15,71 % p. a. Výpočet měsíční splátky:

Při pořízení vozidla úvěrem se předmět úvěru stává majetek podniku. Firma musí zaplatit ze svých zdrojů 10 % z ceny vozidla a poté bude měsíčně splácet úvěr. Celková výše úvěru od leasingové společnosti bude ve výši 892 782 Kč. Měsíční splátka je 31 259,89,- Kč. Cizí zdroje – Bankovní úvěry zvýší o částku 892 782 Kč. V tabulce č. 6 je vypočítán umořovací plán úvěru v jednotlivých účetních obdobích.

35

Tab. 6 Přehled ročních splátek úvěru, jeho zůstatek na konci účetního období a roční úrok

Rok

Výdaj

Úmor

Zbývající úvěr k 31. 12.

Úrok

2xx1

31 259,89 Kč

19 571,89 Kč

11 688,00 Kč

873 210,11 Kč

2xx2

375 118,68 Kč

255 839,99 Kč

119 278,69 Kč

617 370,13 Kč

2xx3

375 118,68 Kč

299 056,56 Kč

76 062,12 Kč

318 313,56 Kč

2xx4

343 858,79 Kč

318 313,41 Kč

25 545,38 Kč

1 125 356,04 Kč

892 781,85 Kč

232 574,19 Kč

Celkem

- Kč

Součástí pořizovací ceny vozidla bude i registrační poplatek ve výši 800 Kč. Protože majetek bude ve vlastnictví podniku, roční pojištění (povinné ručení a havarijní pojištění) je ve výši 40 663 Kč. Další náklady spojené s užívání vozidla během prosince roku 2xx1 bude měsíční dálniční známka a silniční daň. Na konci roku zaúčtuje účetní jednotka poměrnou část pojištění za prosinec do nákladů. Dále zaplatí první splátku skládající se z úroku a úmoru7 a zaúčtuje odpis automobilu za prosinec roku 2xx1. Tab. 7 Účtování pořízení vozidla prostřednictvím úvěru Číslo

Částka v Kč

Má Dáti

Dal

1.

Dodavatelská faktura za automobil

991 980,-

042

321

2.

Úhrada dodavatelské faktura za automobil

991 980,-

-

-

99 198,-

321

221

892 782,-

321

461

800,-

042

211

a.

Z běžného účtu uhrazeno 10 % ceny automobilu

b.

Z úvěrového účtu zaplacen zbytek ceny

3.

Uhrazen registrační poplatek

4.

Automobil byl zařazen do užívání k 1. 12. 2xx1

992 780,-

022

042

5.

Zaplaceno povinné ručení a havarijní pojištění (za období 1. 12. 2xx1 – 30. 11. 2xx2)

40 663,-

381

211

6.

Zakoupena měsíční dálniční známka

440,-

518

211

250,-

531

345

3 389,-

518

381

7. 8.

7

Účetní operace

Daňová povinnost – silniční daň za prosinec (Roční základ daně 3 000 Kč) Poměrná část pojistného za automobil v prosinci (40 663 Kč/12 měsíci)

Úmor je ta část splátky, jež postupně snižuje původní dluh (úvěr).

36

Číslo

Účetní operace

Částka v Kč

Má Dáti

Dal

První splátka Škofinu za automobil

31 260,-

-

-

a.

Splátka úvěru

19 572,-

461

221

b.

Splátka úroku

11 688,-

562

221

c.

Pravidelná měsíční platba pojištění úvěru

3 389,-

518

221

13 789,-

551

082

9.

10.

Účetní odpis za prosinec

Obr. 7 Znázornění změny v účetních výkazech při financování vozidla Škoda Superb účelovým úvěrem od ŠKOFINu

Po zaúčtování účetních operací uvedených v tabulce č. 6 se změnila struktura rozvahy podniku a snížil se hospodářský výsledek firmy. Na obrázku č. 7 je znázorněna v Kč změna v účetních výkazech všech zaúčtovaných operací souvisejících s pořízením vozidla Škoda Superb prostřednictvím financování úvěrem od společnosti Škofin. Samostatné movité věci se, stejně jako tomu bylo u financování automobilu z vlastních zdrojů, zvýší o pořizovací cenu vozidla 993 tis. Kč (ve sloupci brutto). Účetní odpisy se promítnou do účetních výkazů zvýšením oprávek ve sloupci korekce samostatných movitých věcí v rozvaze a souvztažně se podniku zvýší náklad – odpisy DHM a DNH o 14 tis. Kč. Dále se v aktivech podniku zvýší účet náklady příštích období o poměrnou část 37 tis. Kč, která časově a věcně souvisí s následujícím účetním obdobím. Účetní jednotce se k 1. 12. 2xx1 zvýší zdroje financování – cizí kapitál ve výši 873 210 Kč. Během prosince bude mít účetní jednotka další náklady a platby spojené s užíváním automobilu. Dálniční známka a silniční daň se zaúčtují jako náklady běžného období. Předpis k silniční dani je pro účetní jednotku závazek k FÚ. Na konci prvního účetního období zaplatí podnik první splátku úvěru. Splátka úvěru se skládá z úmoru a úroku. O úmor si účetní jednotka sníží celkovou výši úvěru 37

v rozvaze na straně pasiv. O zaplacený úrok si účetní jednotka zvýší náklady. Konečný hospodářský výsledek bude nižší než u varianty nákupu automobilu z vlastních prostředků. Účetní jednotce vzniknou v souvislosti s úvěrem náklady za pojištění úvěru a úroky z úvěru. Zaplacené úroky z úvěru jsou pro podnik vždy daňově uznatelný náklad (výdaj). V roce pořízení bude mít podnik výdaje spojené s automobilem v celkové výši 176 tis. Kč. Daňový základ vypočítá podnik ze svého účetního hospodářského výsledku, který navýší o daňově neuznatelné náklady.

3.3 Odpisové metody Středně velký podnik se rozhodl pro automobil Škoda Superb v pořizovací ceně 992 780 Kč. Automobil pořídila na konci listopadu roku 2xx1 a zařadila ho do užívání 1. 12. 2xx1. Dle odpisového plánu účetní jednotky bude automobil odepisován 5 let a odpisovou metodou jsou lineární odpisy. Účetní jednotka bude uplatňovat po celou dobu odepisování lineární odpisy, protože automobil bude podniku po celou dobu používání přinášet stejný ekonomický prospěch. Předpokládá se, že během prvních 36 měsíců používání automobil ujede přibližně 85 000 km. V tabulce č. 7 je porovnání mezi účetními lineárními odpisy a daňovými lineárními odpisy a jejich zůstatkové ceny. O účetní odpisy si firma snižuje svůj hospodářský výsledek, ale nejsou pro firmu daňově uznatelným nákladem. Mimo svoje účetnictví musí vést podklady po výpočet základu daně. V této dokumentaci budou vypočítány daňové odpisy, o které jsou daňově uznatelné a o ně si může účetní jednotka ponížit základ daně. Tab. 8 Výpočet účetních a daňových odpisů v jednotlivých letech používání

Rok

Výpočet účetního odpisu

Roční účetní odpis

Účetní ZC

Výpočet daňového odpisu

Roční daňový odpis

992 780 * 11/100

109 206 Kč

883 574,0 Kč

Daňová ZC

2xx2

992 780/6 = 165 464 roč. 15 078 * 12

165 468 Kč

813 523 Kč 992 780 * 22,22/100

220 894 Kč

662 680,0 Kč

2xx3

16 078 * 12

165 468 Kč

648 055 Kč 993 780 * 22,22/100

220 894 Kč

441 786,0 Kč

2xx4

17 078 * 12

165 468 Kč

482 587 Kč 994 780 * 22,22/100

220 894 Kč

220 892,0 Kč

2xx5

18 078 * 12

165 468 Kč

317 119 Kč 995 780 * 22,22/100

220 892 Kč

0 Kč

2xx1

2xx6 Celkem

19 078 * 11

13 789 Kč

317 119 Kč

978 991 Kč

0 Kč

992 780 Kč

Daňově se již neodepisuje. 992 780,00 Kč

Účetnictví podniku v ČR představuje podklady pro výpočet daně z příjmu PO. Účetní jednotky na konci roku vezmou nezdaněný účetní výsledek hospodaření a

38

podle platný daňových předpisů se upraví na základ daně. Z upraveného základu daně účetní jednotky vypočítají splatnou daň z příjmů, která zvyšuje náklady podniku a souvztažně firmě vzniká závazek k FÚ. U určitých položek aktiv a pasiv se neshoduje účetní a daňový pohled, a proto vznikají rozdíly mezi těmito položkami. Jestliže by mohl podnik vypočítávat daň z příjmu podle účetních hledisek (což dle platné legislativy nemůže), pak by jeho daňová povinnost k FÚ byla odlišná, než ta daňová povinnost vypočítána podle ZDP. Vznikne-li účetní jednotce tento rozdíl, účetní jednotky účtují o odložené dani z příjmu. Společnosti, které tvoří konsolidační celek anebo vedou účetnictví v plném rozsahu, mají povinnost o odložené dani účtovat. V případě odepisování dlouhodobého majetku (odpisů) se jedná o přechodné rozdíly. „Určitá účetní položka je daňově uznávána, ale v daném účetním období v jiné výši, než jak je uznávána v účetnictví, přičemž při zániku položky by již nemělo být žádného rozdílu“ (Kovanicová, 2012, s. 214). Přechodné rozdíly by neměly mít vliv na vlastníka a jeho výši disponibilního zisku. V souvislosti s dopadem na účetnictví může účetní jednotce vzniknout odložený daňový závazek (zvýšení nákladů a účtu odložený daňový závazek) nebo odložená daňová pohledávka (snížení nákladů a účtu odložená daňová pohledávka). Tab. 9 Naznačení o účtování a výši odložené daně

Rok

Rozdíl ÚZC x DZC

Sazba daně

Odložená daň k 31.12 (účet 481)

592 - Daň z příjmů z běžné činnosti odložená

2xx1

95 417 Kč

20%

19 083,40 Kč

19 083,40 Kč

2xx2

150 843 Kč

20%

30 168,60 Kč

11 085,20 Kč

2xx3

206 269 Kč

20%

41 253,80 Kč

11 085,20 Kč

2xx4

261 695 Kč

20%

52 339,00 Kč

11 085,20 Kč

2xx5

317 119 Kč

20%

63 423,80 Kč

11 084,80 Kč

2xx6

0 Kč

20%

0 Kč

- 63 423,80 Kč

Celkem

-

Kč

-

Kč

V tabulce č. 9 je výpočet rozdílů mezi účetní zůstatkovou cenou a daňovou zůstatkovou cenou. Na základě tohoto výpočtu účetní jednotka dle sazby daně na příští roky zjistí konečný zůstatek v následujících letech na účtu 481 – Odložený daňový závazek a pohledávka. Protože účetní zůstatková cena je ve všech letech

39

odepisování vyšší než daňová zůstatková cena, podniku vzniká odložený daňový závazek. Účetní jednotka zaúčtuje v roce 2xx1 odložený daňový závazek jako zvýšení nákladů a zároveň vznik závazku. V předposledním sloupci je uvedena celková (kumulativní) odložená daň. Poslední sloupec uvádí, jakou odloženou daň bude účetní jednotka v jednotlivých letech účtovat do nákladů. Poslední rok 2xx6 se majetek již nebude daňově odepisovat. V posledním roce je nulový rozdíl mezi účetní a daňovou ZC. Účetní jednotka na konci roku rozpustí odloženou daňovou povinnost, která se jí tam za 5 předchozích období nakumulovala, na nákladovém účtu – 593 – Daň z příjmů z běžné činnosti – odložená a zároveň ve stejné výši sníží odložený daňový závazek.

3.4 Financování vozidla finančním leasingem Financování vozidla finančním leasingem se liší od úvěru tím, že majetek se převede do vlastnictví společnosti až po skončení leasingu. Leasingové společnosti nabízejí finanční leasing od 36 měsíců až na 72 měsíců. Dle potřeby a finanční situace si může účetní jednotka zvolit dobu trvání leasingu a výši první zvýšené splátky. Pro zachování stejné metody výpočtu zaplatí společnost 10 % ceny vozidla ze svých volných finančních prostředků. Součástí finančního leasingu není povinné ručení, havarijní pojištění, ani dálniční známka a silniční daň. U této možnosti bude podnik platit měsíční leasingové splátky ve výši 23 215 Kč, které jsou uvedeny ve splátkovém kalendáři. Podnik bude evidovat vozidlo pouze ve své podrozvahové evidenci (Bulla, 2007). Po 36 měsících kupní (zůstatková cena) vozidla činí 331 321 Kč. Součástí finančního leasingu je i pojištění leasingu, které je 3 389 Kč měsíčně. Leasingový koeficient je 14,29 % ročně. Tab. 10 Účtování finančního leasingu vozidla Škoda Superb Číslo

Účetní operace

Částka v Kč

Má Dáti

Dal

1.

Nultá zvýšená splátka leasingu (10 %)

99 198,-

381

221

2.

Běžná pravidelná splátka

23 215,-

518

221

3.

Pojištění finančního leasingu

3 389,-

518

221

4.

Zaplaceno povinné ručení a havarijní pojištění (za období 1. 12. 2xx1 – 30. 11. 2xx2)

40 663,-

381

221

5.

Zakoupena měsíční dálniční známka

440,-

518

211

40

Číslo 6. 7. 8.

Účetní operace

Částka v Kč

Daňová povinnost – silniční daň za prosinec (Roční základ daně 3 000 Kč) Poměrná část pojistného za automobil v prosinci (40 663 Kč/12 měsíci) Rozpuštění nulté splátky do nákladů (99 198/36 = 2 756 Kč)

Má Dáti

Dal

250,-

531

345

3 389,-

518

381

2 756,-

518

381

Obr. 8 Znázornění změny v účetních výkazech při financování vozidla Škoda Superb finančním leasingem od ŠKOFINu

Finanční leasing se promítne do účetních výkazů podniku jako úbytek finančních zdrojů za nultou mimořádně navýšenou splátku a za běžnou splátku uvedenou v splátkovém kalendáři. Další výdaje spojené s užíváním automobilu jsou pojištění (povinné ručení, havarijní pojištění), dálniční známka a silniční daň. U nulté splátky a pojištění zaúčtuje podnik poměrnou částku do nákladů. Dálniční známka a silniční daň jsou náklady daného období. Účetní jednotka se při financování automobilu sníží finanční prostředky za úhradu nulté zvýšené splátky a běžné splátky. Dále se účetní jednotce zvýší časové rozlišení, do kterého zahrne poměrnou část nulté zvýšené splátky. Celkový hospodářský výsledek firmy se sníží o 33 tis. Kč. Nevýhodou této varianty financování vozidla je daňová neuznatelnost leasingových splátek. Dle ZDP § 4 odst. 2 písm h) musí být minimální doba pronájmu hmotného majetku alespoň minimální dobu odepisování. U vozidel zařazených do 2. odpisové skupiny lze dobu nájmu zkrátit až o 6

41

měsíců, tj. na 54 měsíců. Firma se rozhodla pro financování vozidla po dobu 36 měsíců, a proto musí navýšit svůj HV o daňově neuznatelné splátky.

3.5 Zajištění vozidla operativním pronájmem Operativní leasing představuje pouhý pronájem dlouhodobého majetku. Po ukončení operativního leasingu se vrátí předmět leasingu zpět pronajímateli (leasingové společnosti). Operativní leasing zahrnuje kromě amortizace a finanční služby, také povinné ručení, havarijní pojištění, silniční daň, dálniční známku a poplatek

za

rádio.

Společnosti

mají

u

operativního

leasingu

minimální

administrativu, většinu potřebných formalit za ně zařídí leasingová společnost. Společnost Škofin nabízí operativní leasing po dobu tří let, jehož celková měsíční splátka je 16 402 Kč. U operativního leasingu je stanovený maximální počet ujetých km za rok a maximální tolerance. Jestliže podnik překročí stanovený počet i volnou hranici, bude muset najeté km navíc doplatit. V tomto případě jsou měsíční splátky pro podnik daňově uznatelný náklad. Tab. 11 Účtování operativního pronájmu vozidla Škoda Superb Číslo 1.

Účetní operace Měsíční splátka za pronájem automobilu

Částka v Kč

Má Dáti

Dal

16 402,-

518

221

Obr. 9 Znázornění změny v účetních výkazech při zajištění vozidla Škoda Superb operativním pronájmem od ŠKOFINu

Podniku se při zajištění automobilu touto možností sníží finanční zdroje o 16 tis. Kč a zároveň ve stejné výši si sníží svůj hospodářský výsledek. Nevýhodou této možnosti může být omezený počet km. Středně velký podnik odhadl, že

42

automobil za 3 roky najede okolo 85 000 km. V tomto případě má v rámci leasingu k dispozici 35 000 km. Na konci leasingu by společnost musela dopočítat km, které jsou ujety navíc (85 000 – 35 000 = 50 000 km). Cena za přečerpání stanoveného limitu je 6,24 Kč/km. Pro zachování vypovídající schopnosti se připočítá k ceně DPH – 6,24 * 1,21 = 7,55 Kč. Po skončení doby pronájmu by účetní jednotka doplácela leasingové společnosti přibližně 377 520 Kč. Rozpočítáli se částka na dobu trvání leasingu, představuje to navýšení měsíční splátky o 10 487 Kč.

43

4 Komparace jednotlivých způsobů profinancování automobilu v podniku V této kapitole je provedeno vyhodnocení jednotlivých způsobů profinancování vozidla do středně velkého podniku, které jsou detailně vypočítány v třetí kapitole. V následující tabulce je porovnání jednotlivých metod a jejich dopady na účetní HV a daňový základ jednotlivé metody v roce pořízení automobilu. Pořízení automobilu nákupem anebo financování bankovním úvěrem účetní jednotka zvýší svoje aktiva a pasiva o nakoupený automobil. U bankovního úvěru generuje firma nižší hospodářský výsledek a zároveň nižší daňový základ, protože do nákladů vstupuje kromě běžných nákladů týkajících se automobilu také pojištění úvěru a úrok z úvěru. Pojištění úvěru i úrok jsou pro účetní jednotku daňově uznatelné náklady. V obou případech se automobil stane součástí majetku firmy, který po zařazení do užívání bude firma odepisovat. U finančního a operativního leasingu nelze uplatňovat účetní nebo daňové odpisy, majetek je stále ve vlastnictví pronajímatele. U finančního leasingu po skončení doby pronájmu, nájemce odkoupí vozidlo a převede se do jeho majetku podniku. Pro podnik není v této podobě výhodný finanční leasing (doba trvání 36 měsíců), protože jednotlivé splátky nejsou pro ně daňově uznatelné. O tyto splátky by účetní jednotka musela navýšit svůj základ daně. Pokud by se podnik rozhodl pro finanční leasing, který by trval alespoň 54 měsíců, jednotlivé splátky by byly daňově uznatelným výdajem a účetní jednotka by si o výši těchto splátek mohla snížit základ daně. U operativního leasingu bude účetní hospodářský výsledek stejný jako daňový základ, protože účetní jednotka má pouze splátky operativního leasingu, které jsou zároveň daňově uznatelné. Tab. 12 Přehled účetního HV, daňového základu, splatné daně a daňové ztráty u jednotlivých metod financování automobilu

Metoda

Účetní HV

Daňový základ

Splatná daň

Daňová ztráta

Vlastní zdrojů

- 17 868,-

- 113 285,-

0,-

- 22 657,-

Bankovní úvěr

- 32 945,-

- 128 362,-

0,-

- 25 673,-

Finanční leasing

- 33 439,-

- 4 079,-

0,-

- 816,-

Operativní leasing

- 16 402,-

- 16 402,-

0,-

- 3 281,-

44

V následující tabulce jsou uvedeny předpokládané výdaje jednotlivých variant za dobu používání vozidla. Varianta pořízení vozidla z vlastních zdrojů má velmi vysoký výdaj v roce pořízení a v následujících letech se jedná pouze o výdaje za běžné náklady (pojištění, dálniční známka, servis – odhadnutá částka 50 000 Kč). U bankovního úvěru jsou výdaje bez větších výkyvů, vozidlo bylo pořízeno na konci roku, kdy podnik uhradil ze svých zdrojů část ceny vozidla. V následujících letech jsou výdaje tvořeny měsíčními splátkami a běžnými náklady. U finančního leasingu je vysoký výdaj v posledním roce používání, protože v té době skončí doba pronájmu a podnik odkoupí vozidlo od leasingové společnosti. Celkové výdaje u finančního leasingu jsou nejvyšší – jedná se o jednotlivé splátky leasingu a běžnými náklady. Operativní leasing v prvním roce má nejmenší výdaj – jedná se o splátku pouze za prosinec, naopak poslední rok používání bude mít vysoký výdaj, protože odhadem překročí o 50 000 km stanovený počet km, který bude muset leasingové společnosti doplatit. U operativního leasingu se nepočítá s výdaji na běžné náklady, protože jsou již součástí leasingové splátky. Tab. 13 Porovnání celkových předpokládaných výdajů u jednotlivých variant během doby užívání vozidla

Varianta Vlastní zdrojů Bankovní úvěr Finanční leasing Operativní leasing

Rok 2xx1

Rok 2xx2

Rok 2xx3

Rok 2xx4

Celkové výdaje

Hodnota na 8 konci 4. roku

1 033 883,-

50 000,-

50 000,-

50 000,-

1 183 883,-

450 000,-

175 750,-

425 120,-

425 120,-

393 860,-

1 419 850,-

450 000,-

166 905,-

328 592,-

328 592,-

636 698,-

1 460 787,-

450 000,-

16 402,-

162 672,-

162 672,-

526 636,-

868 382,-

-

Za těchto předpokladů by se podnik rozhodoval mezi pořízením automobilu z vlastních zdrojů nebo operativním leasingem. Operativní leasing představuje pro podnik nejnižší výdaj během doby používání vozidla. Poslední rok by při vrácení předmětu leasingu musel doplatit km, které ujel nad stanovený limit. Vozidlo by nebylo součástí majetku firmy, a proto jediným daňově uznatelným nákladem by byla splátka operativního leasingu. U pořízení automobilu z vlastních zdrojů, se stane automobil součástí majetku firmy. 8

Odhad stanovem oficiálním podejcem vozu Škoda Auto, a. s. v případě že by se společnost rozhodla automobil prodat na konci 4. roku.

45

Závěr V současné době se na trhu vyskytuje nepřeberné množství zajímavých nabídek a výhodných finančních služeb. V zájmu každého podniku by mělo být před finálním investičním rozhodnutím důkladné prozkoumání různých možností a výběr varianty, která nejvíce vyhovuje zadaným kritériím. Práce si dala za cíl prozkoumat čtyři nejužívanější varianty financování vozidla. V praktické části je výpočet jednotlivých metod na konkrétním vozidle Škoda Superb v hodnotě 991 980 Kč včetně DPH. Účetní jednotka se rozhodla financovat automobil po dobu 36 měsíců. Mimo varianty operativního leasingu společnost zaplatila zálohu, část pořizovací ceny a nultou zvýšenou částku ve výši 10 % ceny automobilu. Zároveň u každé z těchto variant se počítá s běžnými náklady a výdaji, které účetní jednotce v souvislosti s užíváním vozidla vznikají – registrační poplatek, pojištění, dálniční známka a silniční daň. V poslední kapitole je komparace jednotlivých metod a jejich vyhodnocení. Porovnávané údaje byly vypočítány na základě cenové nabídky od společnosti Škofin. Nejvýhodnější variantou pro podnik je varianta pořízení vozidla z vlastních zdrojů. Automobil se zařadí do užívání majetku firmy a firma jej bude účetně a daňově odepisovat. U této možnosti bude mít podnik nejnižší celkové výdaje během 36 měsíců a odhadní prodejní cena po třech letech je 450 000 Kč. Nejvíce se snížil HV u finančního leasingu, který je tvořen splátkami leasingu a náklady související s užíváním. Naopak minimální snížení je u jeho základu daně, protože doba pronájmu nesplňuje podmínky pro daňově uznatelný výdaj a v tomto případě bude mít účetní jednotka nejnižší daňovou ztrátu. Daňový základ nejvíce sníží financování automobilu bankovním úvěrem. Úrok z úvěru a daňový odpis jsou pro účetní jednotku daňově uznatelným nákladem. O vypočítanou daňovou ztrátu mohou v následujích pěti účetních obdobích účetní jednotky snížit svůj základ daně. Operativní leasing má účetní HV a základ daně ve stejné výši, protože splátky jsou daňově uznatelným nákladem. Po uplynutí doby pronájmu by předal podnik vozidlo zpět pronajímateli a musel by zajistit společnosti jiné vozidlo k používání. V případě, že podnik disponuje volnými prostředky, měl by vozidlo pořídit ze svých zdrojů.

46

Seznam literatury BOKŠOVÁ, J., Účetní výkazy pod lupou I. Základy účetního výkaznictví. 1. vyd. Praha: Linde Praha a. s., 2013, ISBN 978-80-720-1-921-2 BULLA, M., Účtování na podrozvahových účtech. [online]. 1. srpna 2006. Ucetnikavarna.cz. [cit. 30. 11. 2015]. Dostupné z URL < http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d168v144-uctovani-napodrozvahovych-uctech/ > Centrální registr dlužníků ČR, Evidence firem [online]. Centrální registr dlužníků ČR [cit. 30. 09. 2015]. Dostupné z URL < http://www.centralniregistrdluzniku.cz/hodnoceni-firem.htm > IPODNIKATEL.CZ: Vše o leasingu. IPODNIKATEL.CZ.cz [online]. 1. února 2011, [cit. 29. 11. 2015]. Dostupný z URL: < http://www.finance.cz/zpravy/finance/94794jak-vybrat-leasingovou-spolecnost/ >. JANOUŠEK, K., FITŘÍKOVÁ D., PROCHÁZKOVÁ, D., ŽMOLÍK CH., Automobil v podnikání, 1. vyd. ANAG, spol. s r. o., Olomouc, 2011, ISBN 978-80-7263-668-6 KÖNIGOVÁ, L., Zápůjčka společníka do společnosti s ručením omezeným. vasdanovyporadce.cz [online]. 17. srpna 2015, [cit. 30. 09. 2015]. Dostupné z URL < http://www.vasdanovyporadce.cz/pujcka-spolecnika-do-spolecnosti-s-rucenimomezenym/ > KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. 20. vyd. Praha: Polygon, 2012. ISBN 978-80-7273-169-5 LANDA, M., Finanční a manažerské účetnictví podnikatelů. 1. vyd. Ostrava: KEY Publishing s. r. o., 2008, ISBN 978-80-87071-85-4 MARINIČ, P. -- NÝVLTOVÁ, R. Finanční řízení podniku. Moderní metody a trendy. Praha: Grada Publishing, 2010. ISBN 978-80-247-3158-2. Ministerstvo dopravy ČR, Registrace vozidel – Jak registrovat. [online]. Ministerstvo dopravy ČR, [cit. 30. 09. 2015]. Dostupné z URL < ttp://www.mdcr.cz/cs/Silnicni_doprava/Dovoz_registrace_a_schvalovani_vozidel/R egistrace+vozidel/Registrace+vozidel.htm> SCHWARZ, J., Role úroků a dopady jeho regulace na trh s úvěry. 2007 [online]. Liberální institut, [cit. 28. 10. 2015]. Dostupné z URL < http://www.libinst.cz/Files/KqLFy4r2/profile/2429/PA_1_2007.pdf > VALACH, J. a kol., Investiční rozhodování a dlouhodobé financování. 3. vydání. Ekopress, s. r. o. Praha, 2010 ISBN 978-80-86929-71-2

47

VALOUCH, P. Leasing v praxi: praktický průvodce. 5. aktualizované vyd. Praha: Grada Publishing, 2012, 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2 Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů

48

Seznam obrázků a tabulek Seznam obrázků Obr. 1 Rozvaha podniku ....................................................................................... 10 Obr. 2 Účetní výkazy podniku a schéma dopadů při nákupu automobilu v hotovosti ............................................................................................................... 15 Obr. 3 Účetní výkazy podniku a schéma dopadů při pořízení automobilu úvěrem 18 Obr. 4 Účetní výkazy podniku a schéma dopadů při zajištění automobilu finančním leasingem ............................................................................................................. 27 Obr. 5 Účetní výkazy podniku a schéma dopadů při zajištění automobilu operativním pronájmem ........................................................................................ 31 Obr. 6 Znázornění změny v účetních výkazech při nákupu vozidla Škoda Superb z vlastních finančních zdrojů ................................................................................ 34 Obr. 7 Znázornění změny v účetních výkazech při financování vozidla Škoda Superb účelovým úvěrem od ŠKOFINu ............................................................... 37 Obr. 8 Znázornění změny v účetních výkazech při financování vozidla Škoda Superb finančním leasingem od ŠKOFINu ........................................................... 41 Obr. 9 Znázornění změny v účetních výkazech při zajištění vozidla Škoda Superb operativním pronájmem od ŠKOFINu .................................................................. 42

49

Seznam tabulek Tab. 1 Účtování o pořízení DHM nákupem na dodavatelskou fakturu ................. 14 Tab. 2 Účtování o pořízení DHM bankovním/finančním úvěrem .......................... 17 Tab. 3 Účtování o pořízení DHM finančním leasingem ........................................ 26 Tab. 4 Účtování o pořízení DHM operativním pronájmem ................................... 30 Tab. 5 Účtování nákupu vozidla a jeho náklady v prvním roce pořízení ............... 33 Tab. 6 Přehled ročních splátek úvěru, jeho zůstatek na konci účetního období a roční úrok ............................................................................................................. 36 Tab. 7 Účtování pořízení vozidla prostřednictvím úvěru ....................................... 36 Tab. 8 Výpočet účetních a daňových odpisů v jednotlivých letech používání ...... 38 Tab. 9 Naznačení o účtování a výši odložené daně ............................................. 39 Tab. 10 Účtování finančního leasingu vozidla Škoda Superb .............................. 40 Tab. 11 Účtování operativního pronájmu vozidla Škoda Superb .......................... 42 Tab. 12 Přehled účetního HV, daňového základu, splatné daně a daňové ztráty u jednotlivých metod financování automobilu .......................................................... 44 Tab. 13 Porovnání celkových předpokládaných výdajů u jednotlivých variant během doby užívání vozidla ................................................................................. 45

50

Seznam příloh Příloha č. 1 Cenová nabídka vozidla Škoda Superb ............................................ 52 Příloha č. 2 Nabídka spotřebitelského úvěru pro PO od Škofinu .......................... 53 Příloha č. 3 Nabídka finančního leasingu od Škofinu ........................................... 54 Příloha č. 4 Nabídka operativního pronájmu od Škofinu ...................................... 55

51

Příloha č. 1 Cenová nabídka vozidla Škoda Superb

52

Příloha č. 2 Nabídka spotřebitelského úvěru pro PO od Škofinu

53

Příloha č. 3 Nabídka finančního leasingu od Škofinu

54

Příloha č. 4 Nabídka operativního pronájmu od Škofinu

55

ANOTAČNÍ ZÁZNAM AUTOR

Drahoslava Nosková

STUDIJNÍ OBOR

6208R087 Podniková ekonomika a management obchodu Možnosti financování automobilu ve středně velkém podniku

NÁZEV PRÁCE

VEDOUCÍ PRÁCE

doc. Ing. Jiřina Bokšová, Ph.D.

KATEDRA

KFMU - Katedra finančního a manažerského účetnictví

POČET STRAN

55

POČET OBRÁZKŮ

9

POČET TABULEK

13

POČET PŘÍLOH

4

STRUČNÝ POPIS

Bakalářská

práce

ROK ODEVZDÁNÍ

je

zaměřena

na

2014

možnosti

financování

automobilu ve středně velkém podniku (financování z vlastních zdrojů, financování bankovním úvěrem, pořízení automobilu finančním

leasingem

a

zajištění

automobilu

operativním

leasingem). Cílem práce je na základě těchto možností porovnat financování vozidla značky Škoda Superb a vyhodnotit optimální variantu. Teoretická část se v úvodu zabývá vymezením aktiv v podniku a charakterizováním dlouhodobého majetku. Dále jsou uvedeny jednotlivé metody financování a jejich dopady na účetní výkazy. Na teoretickou část navazuje porovnání těchto metod na konkrétním příkladu. Tyto možnosti jsou navzájem porovnány. Na základě porovnání je v závěru práce provedeno vyhodnocení a doporučení optimální varianty financování automobilu. KLÍČOVÁ SLOVA

Dlouhodobý majetek, financování z vlastních zdrojů, financování bankovním úvěrem, finanční leasing, operativní leasing

PRÁCE OBSAHUJE UTAJENÉ ČÁSTI: Ne

ANNOTATION AUTHOR

Drahoslava Nosková

FIELD

6208R087 Business Management and Sales Opportunities of financing a car in the midsized company

THESIS TITLE

SUPERVISOR

doc. Ing. Jiřina Bokšová, Ph.D.

DEPARTMENT

KFMU - Department of Financial and Managerial Accounting

NUMBER OF PAGES

55

NUMBER OF PICTURES

9

NUMBER OF TABLES

13

NUMBER OF APPENDICES

4

SUMMARY

YEAR

2014

The bachelor thesis is focused on the possibilities of financing a car in a midsized company (financing from its own sources, bank loan financing, lease purchase and operating car lease). The aim of this work is based on a comparison of the preceding financing options for Skoda Superb and evaluates the optimal variant. The theoretical part deals with the definition of company assets in the introduction and characterizing of the fixed assets. Then the various methods of financing and their impact on the financial statements are introduced. The theoretical part is followed by the comparison of these methods in a concerate example. In the conclusion, there is an evaluation and recommendation of the optimal variant of financing a car.

KEY WORDS

Fixed assets, financing by equity and bank loan, finance leasing, operating leasing

THESIS INCLUDES UNDISCLOSED PARTS: No