Jogszabályváltozások 2015
Készítette: Pestuka Gabriella osztályvezető
Társasági adó változásai • A kapcsolt vállalkozás fogalma (azonos üzletvezetés), • Változik a jövedelem- (nyereség)- minimum meghatározása • A külföldi személyt telephellyel rendelkezőnek kell tekinteni ingatlanhoz kapcsolódó értékesítés esetén. Kivételt jelent ez alól a külföldi ingatlanbefektetési alap (olyan EGT államban alapított alap, amely az „anyaországban” nem alanya a társasági adónak megfelelő adónak. Például a magyar ingatlanbefektetési alapok nem Tao alanyok. • Elhatárolt veszteség időbeli korlátjának változása
Kapcsolt vállalkozás Tao tv. 4. § 23. pont a)-e) alpontjai alapján • 2015. január 1-jétől kapcsolt vállalkozási minőség már kiterjed azokra az esetekre is, ahol a felek között a vezető tisztségviselők személyének egyezőségén alapuló függés áll fenn • A kapcsolt vállalkozás fogalma kiegészül azzal az esettel, ha a felek között a személyében azonos ügyvezetésen keresztül megvalósul a döntő befolyás a gazdasági társaság üzleti és pénzügyi politikájára Pl. egy Bt. beltagja egy másik Kft-ben is tag, 40%-os üzletrészhányaddal + ő a Kft. ügyvezetője, akkor a Bt. és a Kft. kapcsolt vállalkozások
Jövedelem- (nyereség) minimum Tao. tv. 6. § (8) bekezdés a) pontja • Ha az adózó adózás előtti eredménye vagy adóalapja közül a nagyobb érték nem éri el a jövedelem(nyereség-)minimumot, akkor választása szerint a) adóbevallásában az Art. 91/A. §-ának (1) bekezdése szerinti nyilatkozatot tesz, vagy b) A jövedelem-(nyereség-)minimumot tekinti adóalapnak. • A jövedelem-(nyereség-)minimum a korrigált összes bevétel 2%-a • 2015. január 1-jétől a jövedelem-(nyereség) minimum alapjának meghatározása során az összes bevételt csökkentő tételek közül hatályon kívül helyezésre kerül az eladott áruk beszerzési értéke és az eladott közvetített szolgáltatások értéke
Veszteségelhatárolás • Az elhatárolt veszteség időbeli korlátozása: a 2015. január elsejét követő adóévek negatív társasági adóalapja legfeljebb öt adóévben használható fel elhatárolt veszteségként Átmeneti szabály: a 2014. december 31. napjáig keletkezett és még nem érvényesített elhatárolt veszteség a 2014. december 31-én hatályos szabályok szerint – legfeljebb 2025. december 31-ig vehető igénybe
Veszteség áthozatala Az átalakulás, cégfelvásárlás kapcsán átvett elhatárolt veszteségnek legfeljebb csak azon hányada • kerülhet adóévenként felhasználásra, amelyet a • „továbbfolytatott” tevékenységből származó adóévi • árbevétel, bevétel összege az átalakulást, felvásárlást • megelőző három adóév árbevételének, bevételének • átlagos összegében képvisel. Például: X Kereskedelmi Zrt. (jogutód) továbbfolytatja a beolvadó Y Kft. tevékenységét. Ez a jogelőd elhatárolt veszteségének (600) felhasználhatóságát megalapozza. A jogelőd ebből a tevékenységből az utolsó három adóév átlagában 300 bevételt [(150, 550, 200):3] ért el. Azonban az átalakulást követő adóévben a Zrt. csak 100 árbevételt realizál a ebből. Ezért ebben az adóévben maximum az átvett 600 veszteség harmadának (200) felhasználására van lehetősége.
Költségek elszámolása Nem minősül a vállalkozás érdekében felmerült költségnek (tehát növelő tétel) a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke, ha egyértelműen megállapítható, hogy • a hiány megfelelő gondosság mellett nem következett volna be ÉS • az adózó nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség minimalizálására
Egyéb korrekciós tételek Új adóalap csökkentési lehetőség • A felsőoktatási támogatási megállapodás keretében az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás • Ez a megállapodás egy öt évre szóló, a felsőoktatási törvény szerinti alapítóval vagy fenntartóval kötött, a működés biztosítására szóló egyezség • Az ilyen típusú megállapodás alapján a térítés nélkül adott támogatás könyv szerinti, illetve bekerülési értékének 50%-a, más támogatási formákkal együtt is legfeljebb az adózás előtti eredmény összege • Már a 2014-es adóévre is alkalmazható, (1429-es bevallásban) ha a fentiek szerinti megállapodás szerint a támogatás megvalósult • Intézmény által kiállított igazolással kell rendelkezni a juttatás összege, célja tekintetében
Új jogintézmény AZ ADÓ KEDVEZMÉNYEZETT CÉLOKRA TÖRTÉNŐ FELAJÁNLÁSA Tao. tv. 24/A. §, 24/B. §, 29/A. § (8) bekezdés amennyiben az adózó az őt terhelő • a) 2015. adóévi adóelőleg, • b) adóelőleg-kiegészítés, illetve • c) adó meghatározott részéről valamely kedvezményezett célra felajánlást tesz, úgy annak a kedvezményezett(ek) részére történő juttatását az adóhatóság teljesíti
Rendelkezés az adóról Ugyanazon adóév tekintetében nem alkalmazható együtt a látvány-csapatsportok (film, színház) eddig ismert támogatási formája a jelen törvényi szabályozással bevezetésre kerülő adó-felajánlási rendszerrel. Az adózót választás illeti meg. Az adózó a fizetendő társasági adója terhére: • Az adóelőleg fizetési kötelezettsége • A feltöltési kötelezettsége • Az adófizetési kötelezettsége alapján rendelkező nyilatkozatot tehet. A kedvezményezett lehet: filmalkotás, előadóművészi szervezet, látvány-csapatsport
Adóelőlegnél Az e célra rendszeresített RENDNY nevű • elektronikus űrlapon, • a fizetendő adóelőleg 50%-ig • az előleg fizetési kötelezettség hónapját megelőző hónap utolsó napjáig, A 2015. januári előlegre már megtehető volt a rendelkezés (15RENDNY) • az adóelőleget maradéktalanul be kell fizetni • ez a nyilatkozat adóévben 5 alkalommal módosítható, természetesen csak előre mutatóan, melynek feltétele a kedvezményezett által (kivéve film) kiállított igazolás módosító nyilatkozattal egyidejű benyújtása
Feltöltés, adófizetés Amennyiben az adóelőleg felajánlásáról nem rendelkezett, akkor a kiegészítésre (feltöltésre) rendszeresített bevalláson (01) teheti meg • Adóból történő felajánlás esetében a társasági adóbevallásban (1529), a még fel nem ajánlott összeg • maximum a fizetendő adó 80%-áig • A kiegészítés illetve az adó összegét maradéktalanul be kell fizetni A tao-bevallás benyújtása után a felajánlás nem módosítható
Az adózó a felajánlott összegre tekintettel jóváírásra jogosult: • Adóelőlegből történő felajánlásnál a felajánlott összeg, de legfeljebb a fizetendő adó 80 %-a után 7,5% • Adóból történő felajánlásnál 2,5% A jóváírást az adóhatóság a tao bevallás esedékességét követő második hónap első napjával vezeti át a 101-es adónemre (első alkalommal: 2016. július elsejével) Az már a következő évi adóelőleg fizetésnél figyelembe vehető
Igazolás Az igénybe vételhez szükséges igazolást • 1.) előadó-művészeti szervezet támogatása esetén a Nemzeti Kulturális Alap Igazgatósága (NKAI) • 2.) filmalkotás támogatása esetén a Nemzeti Média és Hírközlési Hatóság (NMHH), A Magyar Nemzeti Filmalap Közhasznú Nonprofit Zrt. (MNF Zrt.) külön számlája javára való felajánlás esetén igazolás kiállítására nem kerül sor!
• 3.) ha a támogatás kedvezményezettje az országos sportági szakszövetség, vagy a Magyar Olimpiai Bizottság (MOB), akkor a sportpolitikáért felelős miniszter • 4.) ha a támogatás kedvezményezettje amatőr sportszervezet (ideértve a sportiskolát is), vagy hivatásos sportszervezet, vagy közhasznú alapítvány, akkor az országos sportági szakszövetség állítja ki
Átutalás Az adóhatóság a felajánlott összeget havonta, negyedévente vagy éves bevallás esetében a fizetési kötelezettség teljesítését követő 15 munkanapon belül utalja át a kedvezményezettnek. Melynek feltétele, hogy: Az igazolás a rendelkező nyilatkozattal, vagy a bevallással egyidejűleg az arra nyitva álló határidőig beérkezzen az adóhatósághoz A befizetés teljesítése megtörtént A támogató és a támogatott adózó tartozása az átutalás napján (nettó módon) a 100 ezer Ft-ot nem haladja meg A felajánlott összeg a fizetendő adó 80%-át ne haladja meg Az adózó az átutalást egyéb bevételként számolja el, amellyel a társasági adóalap megállapítása során az adózás előtti eredményét csökkenti
Az adóhatóság az átutalások megtörténtéről és azok összegéről az adózót és az igazolást kiállító szervezet(ek)et az átutalást követő 15 napon belül tájékoztatja. „Túlajánlás”: amennyiben az adóhatóság azt állapítja meg, hogy a kedvezményezett célra felajánlott összeg meghaladja az igazolásban szereplő összeget, akkor a különbözetet, de legfeljebb az igazolásban szereplő összeg 2%-át az • MNF Zrt-nek (filmalkotás támogatása esetén), vagy • az EMMI-nek (előadó-művészeti szervezet, látványcsapatsport támogatása esetén) átutalja, évente egy alkalommal, első ízben 2016. augusztus 31-éig.
Speciális szabályok A rendelkező nyilatkozat(ok)ban felajánlott összeg 12,5%-a kiegészítő sportfejlesztési támogatásnak minősül jogosultja – az adózó döntése szerint – • a) a felajánlásban részesített országos sportági szakszövetség, • b) az e látvány-csapatsport keretében vagy érdekében működő sportszervezet (sportiskola), közhasznú alapítvány, • c) a MOB. Támogatási szerződés esetén az adózó a kedvezményezett szervezet részéről ellenszolgáltatásra nem jogosult Szponzori szerződés esetén a 12,5% az áfa nélküli (nettó) értéket jelenti Az adóhatóság a kedvezményezett célra átutalandó összeg 1%-át 15 munkanapon belül átutalja • annak 1/3-ad részét az EMMI által közzétett fizetési számlára, • 2/3-ad részét az érintett országos sportági szakszövetség által közzétett fizetési számlára
Egyéb változások EVA: A Tao. törvény előírta, hogy az áttéréskor osztalék adót kiváltó adót kell fizetni, de nem nevesítette, hogy ugyanezt a KIVA-ról az EVAra áttéréskor is meg kell tenni. 2015-től ez is szerepel a törvényszövegben.
Általános forgalmi adó
Folyamatos teljesítés folyamatos teljesítésű, vagy időszakos elszámolású ügyletek esetén 2016-tól fő szabály, hogy az áfa fizetési kötelezettség keletkezésének napja az időszak utolsó napja, a fizetési határidő vagy a számla kelte. Először a könyvelőknél, adótanácsadóknál, könyvvizsgálóknál vezetik be, 2015. július 1től. Ha a számlát hamarabb állítják kiaz lesz az adófizetési kötelezettség keletkezése Ha a számlát az elszámolás napját követően állítják kilegkésőbb időszak vége + 30 nap A
Példák az időszakos elszámolású ügyletekre 2015. június havi könyvelési díj* esedékessége • 2015. június 15. • 2015. július 15.
teljesítési időpont június 15. július 15.
2015. július havi könyvelési díj* esedékessége, számla kelte teljesítési időpont 2015. június 25. június 30. június 25. ez még a régi szabály, az átmeneti rendelkezések szerint 2015. július 10. július 5. július 5. 2015. augusztus 10. augusztus 5. augusztus 5. *(könyvelési díj a könyvelő által júniusban, illetve júliusban végzett munkáért járó ellenérték, függetlenül attól, hogy a könyvelő mely időszak bizonylatait dolgozza fel)
2015. július havi könyvelési díj* esedékessége számla kelte teljesítési időpont július 10. augusztus 5. július 31. Alapeset: 58/A. § (1) bekezdés szerint az időszak utolsó napja
július 10.
július 15.
július 15.
58/A. § (2) bek. a) pont szerint a számla kelte, mert megelőzi az időszak utolsó napját
szeptember 10. szeptember 5.
augusztus 30.
58/A. § (2) bek. b) pont szerint az időszak utolsó napját követő 30. nap *(könyvelési díj a könyvelő által júniusban, illetve júliusban végzett munkáért járó ellenérték, függetlenül attól, hogy a könyvelő mely időszak bizonylatait dolgozza fel)
Példák Időszak
Számla kibocsátása
Fizetési határidő
Teljesítés időpontja
2016. február
2016. 03. 04.
2016. 03. 28. 2016. 02. 29.
2016. február
2016. 01. 27.
2016. 02. 15. 2016. 01. 27.
2016. február
2016. 02. 20.
2016. 02. 28. 2016. 02. 20.
2016. február
2016. 02. 22.
2016. 02. 29. 2016. 02. 29.
2016. február
2016. 02. 26.
2016. 03. 06. 2016. 03. 06.
2016. február
2016. 02. 25.
2016. 02. 25. 2016. 02. 25.
2016. február
2016. 03. 02.
2016. 03. 10. 2016. 03. 10.
2016. február
2016. 03. 29.
2016. 04. 07. 2016. 03. 30.
Átmeneti szabály Az új 58/A.§-t olyan esetben kell alkalmazni először, amelynél - az időszak kezdő napja és - a fizetés esedékessége is 2015. június 30-át követő időpont. Az új 58.§-t olyan esetben kell alkalmazni, amelynél - az időszak kezdő napja és - a fizetés esedékessége is 2015. december 31-ét követő időpont.
Szigorú számadású nyomtatványok nyilvántartása A nyilvántartás nyomtatvány-fajtánként különkülön tartalmazza - a nyomtatvány sorszámtartományát, az első sorszám és az utolsó sorszám megjelölésével, - a nyomtatvány beszerzését igazoló számla sorszámát, - a nyomtatvány beszerzésének keltét, - a nyomtatvány felhasználásának időtartamát, az első felhasználás keltétől az utolsó felhasználás keltéig, - a nyomtatvány kiselejtezésének keltét.
Köszönöm a figyelmet
