Kitöltési útmutató a 1643TAO jelű, az egyszerűsített vállalkozói adó, a kisvállalati adó, vagy a kisadózó vállalkozások tételes adója hatálya alól kikerült, 2016-ban a társasági adó alanyává vált adózó társasági adóelőlegének bevallására szolgáló nyomtatványhoz Jogszabályi háttér – – – –
az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (továbbiakban: Art.) a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (továbbiakban: Tao tv.) az egyszerűsített vállalkozói adóról szóló 2002. évi XLIII. törvény (továbbiakban: Eva tv.) a kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról szóló 2012. évi CXLVII. törvény (továbbiakban: Katv.)
A bevallásra kötelezettek1
Az Eva tv. hatálya alól kikerülő és társasági adóalannyá váló jogi személyek és az egyéni cégek, A Katv. hatálya alól kikerülő és társasági adóalannyá váló adóalanyok.
Bevallás benyújtásának határideje Annak az Eva tv. hatálya alá tartozó jogi személynek és egyéni cégnek, valamint a Katv. hatálya alá tartozó adóalanynak, amely 2015. december 31. és 2016. december 30. között került ki a jelzett törvény hatálya alól, az egyszerűsített vállalkozói adó (eva), vagy a kisvállalati adó (kiva), vagy a kisadózó vállalkozások tételes adója (kata) szerinti adóalanyisága megszűnését követő 60 napon belül kell adóelőleg bevallási kötelezettségének eleget tennie a 1643TAO nyomtatványon (a részletszabályokat ld. a 01. lapnál). Ha a határnap munkaszüneti napra esik, a benyújtás napjának a 60. napot követő első munkanap tekintendő. Ha az adóelőleg bevallás benyújtására előírt legfeljebb 60 napos határidő 2017. évre áthúzódik, a bevallást ebben az esetben is a 1643TAO nyomtatvány benyújtásával kell teljesíteni. A benyújtott 1643TAO bevallás nem önellenőrizhető, nem helyesbíthető. Az adózó a társasági adóelőleg módosítását meghatározott feltételek esetén kérheti az adó- és vámhatóságtól.2 A 1643TAO bevallás az esedékes ’29-es bevallás közzététele után (2017. március) már nem pótolható, mivel az adózó az esedékes ’29-es bevallásában elszámol a 2016. adóévben keletkezett társasági adó kötelezettségéről. Az ezt követően postára adott/benyújtott 1643TAO bevallásokat az adó- és vámhatóság nem fogadja be. Jogkövetkezmények Felhívjuk szíves figyelmét, hogy amennyiben bevallási (adatszolgáltatási) kötelezettségét 1 2
Tao tv. 26. § (12)-(13) bekezdés Art. 42. § (2) és (4) bekezdés, Tao tv. 18/D. § (2) bekezdés
2 hibásan, hiányos adattartalommal, késve teljesíti, vagy azt elmulasztja, az adó- és vámhatóság szankcióval élhet – figyelembe véve az Art. 6/A. §-6/I. §, továbbá a 172. § paragrafusaiban foglalt rendelkezéseket. Általános tudnivalók Bevallás benyújtásának módja A 1643TAO bizonylat elektronikusan és papír alapon is benyújtható. Elektronikusan azok az adózók kötelesek benyújtani a bevallást, amelyekre a következők érvényesek: Az Art. 31. § (2) bekezdésében meghatározott bevallás, a 31/B. § szerinti általános forgalmi adó összesítő jelentés, illetve az Art. 8. mellékletében meghatározott összesítő nyilatkozat benyújtására kötelezett adózó e kötelezettségének keletkezése időpontjától az állami adó- és vámhatósághoz teljesítendő valamennyi bevallási és adatszolgáltatási kötelezettségét elektronikus úton teljesíti.3 Elektronikus benyújtásra kötelezett adózó esetén a bevallást csak az érvényes ügyfélkapus regisztrációval rendelkező és erről az adó- és vámhatósághoz az – EGYKE megnevezésű – EGYSÉGES KÉPVISELETI ADATLAPON (korábban a T180 adatlapon) bejelentést tett adózó vagy az elektronikus bevallás benyújtására feljogosított állandó meghatalmazottja nyújthatja be. Ügyfélkapus regisztrációját a Kormányhivatal bármely járási (fővárosi kerületi) hivatalában, vagy a személyi adat- és lakcímnyilvántartás központi szervénél, a Nemzeti Adó- és Vámhivatal ügyfélszolgálatain, a Magyar Posta Zrt. egyes ügyfélszolgálatain, illetve Magyarország diplomáciai, konzuli képviseletein is elvégezheti. Amennyiben rendelkezik a megfelelő szintű elektronikus aláírással, úgy regisztrálhat az interneten is, nem kell az ügyfél-regisztrációs szervnél megjelennie. Felhívjuk szíves figyelmét a NAV internetes honlapján (http://www.nav.gov.hu) elérhető ügyfélszolgálat-keresőre: http://www.nav.gov.hu/nav/ugyfelszolg/ugyfelszolgalat_kereso. Amennyiben az adózó az előbbiek alapján nem kötelezett a bevallás elektronikus úton történő benyújtására, bevallási kötelezettségét papír alapon is teljesítheti az illetékes megyei igazgatósághoz, az állami adó- és vámhatóság hivatalos honlapjáról letölthető nyomtatványkitöltő-ellenőrző program segítségével elkészítve/kinyomtatva, kézi aláírással ellátva, postai úton vagy ügyfélszolgálaton személyesen történő benyújtással. A kitöltő-ellenőrző program a papír alapú benyújtást többféle nyomtatási móddal segíti. A képernyőn látható nyomtatványképpel megegyező kinézetű, 2D pontkóddal ellátott formában is kinyomtatható a kitöltött bevallás, de lehetőség van arra is, hogy papír- és festéktakarékosan, kizárólag a ténylegesen kitöltött mezőket, sorokat tartalmazza a kinyomtatott bevallás az ún. kivonatolt nyomtatási mód használatával. A bevallás kitöltő programja és a hozzá tartozó kitöltési útmutató letölthető az állami adó- és vámhatóság hivatalos honlapjáról (http://www.nav.gov.hu) a „Nyomtatványkitöltő programok” menüpontban.
3
Art. 175. § (9) bekezdés
3 Aláírás, képviselet, meghatalmazás, ellenjegyzés A benyújtott bevallást – főszabály szerint – az adózónak kell aláírnia. Lehetőség van arra is, hogy a bevallást az adózó helyett a képviselője (törvényes képviselője, szervezeti képviselője), meghatalmazottja írja alá. Papír alapú bizonylatot a főlap (F) blokkjában kézzel történő aláírással, cég esetén cégszerű aláírással kell hitelesíteni. E nélkül a bevallás érvénytelen! Az elektronikus bevallást az adózó, vagy a képviselője, meghatalmazottja az ügyfélkapun keresztül nyújtja be. Magánszemélyt az állami adó- és vámhatóság előtt – ha nem kíván személyesen eljárni – törvényes képviselője, valamint meghatalmazottként: képviseleti jogosultságát igazoló ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász, adószakértő, okleveles adószakértő, adótanácsadó, könyvvizsgáló, könyvelő, számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság alkalmazottja, tagja, közokiratban vagy teljes bizonyító erejű magánokiratban foglalt eseti meghatalmazás, megbízás alapján más nagykorú személy képviselheti, helyette a bevallást aláírhatja. Az egyéni vállalkozó magánszemélyt az állami adó- és vámhatóság előtt meghatalmazás alapján a képviseleti jogosultságát igazoló nagykorú alkalmazottja is képviselheti, helyette a bevallást aláírhatja.4 Jogi személyt vagy egyéb szervezetet az állami adó- és vámhatóság előtt a rá vonatkozó szabályok szerint képviseleti joggal rendelkező személy (jogi személy esetén a Ptk. szerinti törvényes képviselő, szervezeti képviselő, egyéb szervezet esetén a szervezetre vonatkozó jogszabály alapján eljáró képviselő), vagy munkaviszonyban álló jogtanácsos, a képviseleti jogosultságát igazoló nagykorú tag, alkalmazott, megbízás alapján eljáró jogtanácsos, továbbá ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász, adószakértő, okleveles adószakértő, adótanácsadó, könyvvizsgáló, könyvelő, számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság, illetőleg egyéb szervezet alkalmazottja, tagja képviselheti.5 A jogi személy adóügyeiben a jogi személy (és nem annak valamely szervezeti egysége) képviseletére jogosult cégvezető (mint szervezeti képviselő) is eljárhat. A cégvezető képviseleti jogosultságát a jogi személy létesítő okiratával vagy szervezeti és működési szabályzatával, valamint a legfőbb szerv határozatával tudja igazolni, melyekből kitűnik, hogy a jogi személyt jogosult képviselni. Az általános képviseleti joggal nem rendelkező cégvezető képviseleti jogosultságát meghatalmazással igazolhatja (ekkor a benyújtott bevalláshoz a meghatalmazást csatolni kell). Ha az adózó nem kötelezett bevallását elektronikus úton benyújtani és a bevallást meghatalmazott írja alá – az állami adó- és vámhatósághoz bejelentett és a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott kivételével – a meghatalmazást csatolni kell az adóbevalláshoz. Elektronikus bevallást az eseti meghatalmazott nem küldhet be. Az adózó a képviselet ellátására állandó meghatalmazást vagy megbízást adhat, és ezt az állami adó- és vámhatósághoz bejelentheti. Az állandó meghatalmazás, megbízás az adó- és vámhatóság előtti eljárásban akkor érvényes, ha azt az adózó vagy képviselője az 4 5
Art. 7. § (1) bekezdés Art. 7. § (2) bekezdés
4 adó- és vámhatóság által rendszeresített formanyomtatványon jelenti be (EGYKE megnevezésű EGYSÉGES KÉPVISELETI ADATLAP). Ha az állandó meghatalmazást, megbízást vagy annak megszűnését az adózó képviselője jelenti be, az adó- és vámhatóság a bejelentésről az adózót írásban értesíti. Az adózó az eseti, illetve az állandó meghatalmazás, megbízás visszavonását, felmondását haladéktalanul köteles bejelenteni az adó- és vámhatósághoz, illetve a képviseleti jog megszűnését a meghatalmazott, megbízott is bejelentheti az adó- és vámhatóságnál. A képviseleti jog keletkezése és megszűnése az adó- és vámhatósággal szemben az adó- és vámhatósághoz történő bejelentéstől hatályos azzal, hogy a képviseleti jog megszűnésének bejelentése napján a meghatalmazottat még az adó- és vámhatósági iratok átvételére jogosult személynek kell tekinteni.6 Felhívjuk a figyelmet, hogy az állami adó- és vámhatósághoz be nem jelentett, vagy az állami adó- és vámhatósághoz bejelentett, de a jelen bevallás aláírására nem jogosult állandó meghatalmazott által aláírt adóbevallás – eseti meghatalmazás csatolása nélkül – érvénytelen, csak az állami adó- és vámhatósághoz az erre a célra rendszeresített nyomtatványon bejelentett, a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott esetén lehet a meghatalmazás bevalláshoz történő csatolásától eltekinteni! Az állami adó- és vámhatóságnál rendszeresített állandó meghatalmazás bejelentésére szolgáló nyomtatvány, valamint az eseti meghatalmazásra ajánlott nyomtatvány minták letölthetőek az állami adó- és vámhatóság hivatalos honlapjáról (http://www.nav.gov.hu) a Letöltések-egyéb/Adatlapok, igazolások, meghatalmazás-minták/Meghatalmazásminták útvonalon. A külföldi vállalkozás nevében és érdekében belföldi gazdasági tevékenységével összefüggésben adózási ügyvivőként kizárólag belföldi fióktelepe járhat el, ha a külföldi vállalkozás belföldi fióktelep alapítására köteles vagy egyébként ilyennel rendelkezik. Az adózási ügyvivő teljesíti a külföldi vállalkozás belföldi adókötelezettségeit, továbbá gyakorolja az adózót megillető jogokat is. Amennyiben a külföldi vállalkozás több fióktelepet létesít, az egyes fióktelepeken folytatott gazdasági tevékenységével összefüggő adókötelezettségeket a fióktelepek önállóan teljesítik, azonban olyan jognyilatkozatokat csak együttesen tehetnek meg, amelyek a külföldi vállalkozás más belföldi fióktelepeinek adózására is kihatnak.7 Az a külföldi vállalkozás, amely belföldi gazdasági tevékenységével összefüggésben gazdasági célú letelepedésre nem köteles, belföldi adókötelezettségeinek teljesítésére pénzügyi képviselőt bízhat meg. Pénzügyi képviselő az a korlátolt felelősségű társaság, részvénytársaság lehet, amelynek jegyzett tőkéje az 50 millió forintot eléri, vagy ennek megfelelő összegű bankgaranciával rendelkezik, továbbá az adó- és vámhatóságnál nyilvántartott adótartozása nincs. A pénzügyi képviselő a feltételek meglétét a képviselet elfogadásának bejelentésekor, illetve ezt követően a tevékenység folyamatos végzése alatt évente az adó- és vámhatóságnál igazolja. A pénzügyi képviselő a külföldi vállalkozás képviseletére irányuló megbízás elfogadásától és a képviselet megszűnésétől számított 15 napon belül az állami adó- és 6 7
Art. 7. § (5) bekezdés Art. 8. § (1)-(3) bekezdés
5 vámhatósághoz bejelenti a képviselet elfogadását, illetőleg megszűnését, a külföldi vállalkozás adatait, továbbá a külföldi vállalkozás adóügyeivel összefüggésben nyitott belföldi pénzforgalmi számlaszámát. Az adó- és vámhatóság a bejelentés alapján a külföldi vállalkozást és pénzügyi képviselőjét nyilvántartásba veszi és a külföldi vállalkozás számára adószámot állapít meg. A pénzügyi képviselő a külföldi vállalkozás nevében teljesíti annak belföldi adókötelezettségeit, továbbá gyakorolja az adózót megillető jogokat. A pénzügyi képviselő a képviselt külföldi vállalkozás adóbevallási kötelezettségét elektronikus úton teljesíti. A pénzügyi képviselet fennállása alatt a külföldi vállalkozás az állami adó- és vámhatóság előtt személyesen vagy más képviselője útján nem járhat el. A külföldi vállalkozás adókötelezettségéért a külföldi vállalkozást és a pénzügyi képviselőt egyetemleges felelősség terheli. A képviselet megszűnése a külföldi vállalkozás adókötelezettségét nem érinti. A pénzügyi képviselő a képviselt külföldi vállalkozás adóbevallási kötelezettségét elektronikus úton teljesíti. A pénzügyi képviselő a képviselt külföldi vállalkozások adózással összefüggő iratait elkülönülten tartja nyilván.8 Az állami adó- és vámhatósághoz bejelentett állandó meghatalmazás, a csatolt eseti meghatalmazás, valamint a pénzügyi képviselet „X”-szel való jelölésére a bevallás főlapjának (F) blokkjában a megfelelő kódkockák szolgálnak. Az adóbevallást az adótanácsadó, adószakértő, okleveles adószakértő ellenjegyezheti. Az ellenjegyzett hibás adóbevallás esetén a mulasztási bírságot az állami adó- és vámhatóság az adótanácsadó, adószakértő, okleveles adószakértő terhére állapítja meg.9 Amennyiben a bevallás ellenjegyzésére kerül sor, úgy azt a főlap (F) blokkjában kell megtenni. Szerepeltetni kell továbbá az adótanácsadó, adószakértő, okleveles adószakértő nevét, adóazonosító számát, a bizonyítvány/igazolvány számát. A bevallás adóhatósági javítása Az adóbevallás helyességét az adó- és vámhatóság megvizsgálja, a számítási hibát és más hasonló elírást kijavítja, és ha a kijavítás az adófizetési kötelezettség vagy az adóvisszatérítés összegét érinti, az adózót a kijavítástól számított 30 napon belül értesíti.10 Ha az adóbevallás az adózó közreműködése nélkül nem javítható ki, vagy jogszabályban előírt igazolások benyújtásának kötelezettségét elmulasztotta, továbbá az adóbevallásából, nyilatkozatából olyan adatok hiányoznak, amelyek az adó- és vámhatóság nyilvántartásában sem szerepelnek, az adózót az adó- és vámhatóság 15 napon belül – megfelelő határidő tűzésével – hiánypótlásra szólítja fel.11
Elektronikus javítóbevallás
A bevallását elektronikusan benyújtó adózónak lehetősége van arra, hogy a hibák kijavítását követően a javító bevallást újból elektronikusan nyújtsa be. Ebben az esetben a javítóbevallás főlapján az AZONOSÍTÁS (B) blokkjában a „Hibásnak minősített bevallás vonalkódja” rovatba be kell írni az általa javított bevallás 10 jegyű vonalkódját. A vonalkódot az állami adó- és vámhatóságtól kapott, a hibás bevallásról szóló kiértesítő levél tartalmazza. 8
Art. 9. § (1)-(8) bekezdés Art. 31. § (14) bekezdés 10 Art. 34. § (1) bekezdés 11 Art. 34. § (6) bekezdés 9
6
Adózó közreműködésével végzett javítás
A bevallást nem elektronikus úton benyújtó adózók a „Hibásnak minősített bevallás vonalkódja” rovatot nem tölthetik ki. Esetükben a javítás vagy írásban, papír alapon vagy személyes közreműködéssel tehető meg, ekkor elég a hiánypótlásra felszólító levélben felsorolt hibák, illetve a javított adatokkal összefüggő összesen sorok javítása. A személyes közreműködést nem igénylő esetekben a NAV Ügyféltájékoztató és Ügyintéző Rendszere útján telefonon is javítható a bevallás (a lehetőség ismertetését ld. az útmutató következő pontjában). A hibátlanul benyújtott vagy a fenti javítási módok útján hibátlanná vált, az adó- és vámhatóság által már befogadott 1643TAO bevallás nem önellenőrizhető, nem helyesbíthető. Az adóalanyiság megszűnését követő 60 napon belül benyújtandó 1643TAO bevallást az adózó a következő feltételekkel korrigálhatja. Az adózó az adóelőleg módosítását kérheti az adó- és vámhatóságtól, ha előlegét az előző időszak (év, negyedév, félév) adatai alapján fizeti, és számításai szerint adója nem éri el az előző időszak adatai alapján fizetendő adóelőleg összegét. Az adóelőleg módosítását az esedékesség időpontjáig benyújtott kérelemben lehet kérni.12 Az adóügyek állami adóhatóság előtt történő elektronikus intézésének szabályairól és egyéb adózási tárgyú miniszteri rendeletek módosításáról szóló 47/2013. (XI. 7.) NGM rendelet 25. § (2) bekezdés 8. és 17. pontja alapján az adózónak lehetősége van a papír alapon benyújtott, vagy a papír alapon is benyújtható, de elektronikusan beküldött bevallásának a NAV Ügyféltájékoztató és Ügyintéző Rendszer útján telefonon történő javítására is. A javításnak ez a módja akkor lehetséges, ha az nem igényel személyes jelenlétet és az adózó rendelkezik a rendszer használatához szükséges ügyfélazonosító számmal. A NAV Ügyféltájékoztató és Ügyintéző Rendszer a 40/20-21-22-es telefonszámon munkanapokon 8:30-tól 16 óráig, valamint péntekenként 8:30-tól 13:30-ig hívható. Amennyiben az adózó nem rendelkezik ügyfélazonosító számmal, úgy azt a „Kérelem az egyes adóügyek telefonos ügyintézését lehetővé tevő ügyfélazonosító-szám igényléséhez, törléséhez és cseréjéhez” elnevezésű, TEL jelű nyomtatvány benyújtásával igényelheti az adó- és vámhatóságtól. Részletes tájékoztató A bevallás részei
1643TAO Főlap: Bevallás az egyszerűsített vállalkozói adó, a kisvállalati adó, vagy a kisadózó vállalkozások tételes adója hatálya alól kikerült, 2016-ban a társasági adó alanyává vált adózó társasági adóelőlegéről
1643TAO-01: Az eva-, kiva-, kata-alanyiság megszűnését követő társasági adóelőleg bevallása
12
Art. 42. § (2) és (4) bekezdés
7 Általános kitöltési szabályok Kérjük, hogy a bevallás kitöltése során adatokat csak a fehéren hagyott mezőkbe írjon. Az adatok értéke csak pozitív lehet. A bevallás összegadatait – az előnyomott „ezer” forint szöveg figyelembevételével – ezer Ft-ra kerekítve, ezer forintban kell bejegyezni13 a kerekítés általános szabályainak (499 Ft-ig lefelé, 500 Ft-tól felfelé) alkalmazásával. Például 641 500 Ft esetén a beírandó összeg 642. Pénzforgalmi teljesítésre vonatkozó információ Az adóelőleg összegét – ezer forintra kerekítve14 – a Magyar Államkincstárnál vezetett 10032000-01076019 számú, „NAV Társasági adó bevételi számlára” kell megfizetni. Az adónem kódja: 101. A nyomtatvány főlapjának kitöltése A Főlap HIVATAL (A) blokk kitöltése az adóhivatal feladata, kérjük, oda az adózó ne írjon. A főlap (F) blokkját az „Aláírás, képviselet, meghatalmazás, ellenjegyzés” cím alatt részletezett szabályoknak megfelelően kérjük kitölteni.
Az AZONOSÍTÁS (B) blokkjának kitöltése
Az azonosításra szolgáló adatokat értelemszerűen kérjük kitölteni az érvényes adószám és az egyéb azonosító adatok feltüntetésével. Ügyintézőként a Főlapon annak a személynek a nevét kérjük feltüntetni, aki a bevallást összeállította, s aki annak esetleges javításába bevonható. Ha a bevallást külső cég, vagy erre jogosult egyéb személy készítette és a bevallás javításába bevonható, az ő adatait kérjük szerepeltetni. A bevallást ebben az esetben is az adózónak (meghatalmazottjának) kell aláírnia.
Az (C) blokk kitöltése
A Bevallási időszak kezdő napjaként az Eva tv., vagy a Katv. hatálya alóli kikerülés napját követő napot (2016. január 1-jét, illetve az ettől eltérő 2016. évi időpontot) kell megadni. A Bevallási időszak záró napjaként az adóévet követő hatodik hónap utolsó napját (2017. június 30-át) kell feltüntetni. Figyelem! Az eva-, kiva- valamint kata-alanyiság 2016. év közbeni megszűnése esetén a 1643 jelű, a 16KIVA vagy a 16KATA jelű bevallást is be kell nyújtani.
13 14
Art. 1. számú melléklet I/A/1. pont Art. 2. számú melléklet I/Általános rendelkezések/3. pont
8
A (D) blokk kitöltése
A Megszűnő adóalanyiság kódja mezőben az alábbi kódok egyikét kell kiválasztani: - (1) eva-alanyiság megszűnése - (2) kiva-alanyiság megszűnése - (3) kata-alanyiság megszűnése Az Adóalanyiság megszűnésének napja mezőt az alábbi szabályok szerint kell kitölteni: Az eva-, a kiva- vagy a kata-alanyiság megszűnésének napjaként jelölhető 2015. december 31-e, vagy 2016. év közbeni dátum. Kivételt képez, ha az említett adóalanyiság 2016. december 31-én szűnik meg, ebben az esetben nem a jelen bevallást kell benyújtani, hanem már a következő adóévre rendszeresített, adóelőleg bevallására szolgáló bizonylatot (kérjük, a változást kísérje figyelemmel az adóév váltásakor). A 1643TAO-01. számú lap kitöltése Ha az Eva tv. vagy a Katv. szerinti adóalanyiság 2015. december 31-ig áll fenn, vagy a 2016. adóév közben (ide nem értve a 2016. december 31-ét) szűnik meg, akkor a 01-es lapon az egyszerűsített vállalkozói adó (eva), a kisvállalati adó (kiva), vagy a kisadózó vállalkozások tételes adója (kata) szerinti adóalanyiság megszűnését követő társasági adóelőleget (ezer forintban) az alábbi szabályok szerint kell bevallani. A) A társasági adóelőleg-kötelezettség meghatározása A jogi személy és az egyéni cég az eva-alanyisága, továbbá a Katv. hatálya alá tartozó adóalany kiva- vagy kata-alanyisága (a továbbiakban: adóalanyiság) fent jelzett hatályú megszűnését követő 60 napon belül köteles az esedékességi időre eső összeg feltüntetésével az említett adóalanyisága megszűnését követő naptól az adóévet követő hatodik hónap utolsó napjáig számított időszak valamennyi teljes naptári negyedévére társasági adóelőleget bevallani és egyenlő részletekben a negyedév utolsó hónapjának 10. napjáig megfizetni. A háromhavonta esedékes társasági adóelőleg összege a) az említett adóalanyiság megszűnésének adóévében elszámolt összes bevétel 1 százaléka, ha az adóév időtartama 12 hónap volt, b) az említett adóalanyiság megszűnésének adóévében elszámolt összes bevételnek a működés naptári napjai alapján 12 hónapra számított összegének 1 százaléka, minden más esetben.15 Az a) pont szerint kell eljárni, ha az eva-alany, a kiva-alany, vagy a kata-alany adózó megszűnő adóalanyisága a teljes 2015. adóévben fennállt (2015. január 1-jétől 2015. december 31-ig). A b) pont szerint kell eljárni, ha az eva-alany, a kiva-alany, vagy a kataalany adózó megszűnő adóalanyisága a 2016. adóév közben szűnik meg, ekkor 12 hónapra arányosítani kell a működés naptári napjaira elszámolt bevételt. Szintén a b) pont 15
Tao tv. 26. § (12)-(13) bekezdés
9 szerint kell eljárni, ha a kiva-alany, vagy a kata-alany adózó megszűnő adóalanyisága ugyan 2015. december 31-ig tartott, azonban az a 2015. adóév közben (törthatállyal) keletkezett, így a 2015. adóévben nem áll rendelkezésre 12 havi működés (ez a lehetőség az eva-alanyra nem érvényes, mivel törthatállyal nem kezdheti az eva-alanyiságát16). Évesített bevétel meghatározása A b) pont szerinti szabály alkalmazásakor a következőképpen kell eljárni. Az évesített bevétel kiszámításához a törtéves működés naptári napjainak számát kell elsőként meghatározni. Ezután ki kell számolni az 1 működési napra jutó bevételt, a működési időszakra eső bevétel összegét el kell osztani a működési időszak naptári napjainak számával. A bevétel évesítéséhez az 1 működési napra jutó bevételt meg kell szorozni 365-tel, szökőévben 366-tal. Az így évesített bevétel összeget kell a megszűnés adóévének évszáma szerint a 01. vagy a 02. sorban feltüntetni. Az alábbiak szerint kell – a megszűnés adóévének évszáma elkülönítésével – a bevétel adatokat megadni. 01. sor: Ebben a sorban kell feltüntetni a 2015. december 31-ével megszűnt adóalanyiságok után elszámolt bevétel adatokat. Itt kell tehát elszámolni a 2015. december 31-ével megszűnt eva-, kiva-, kata-alanyiság megszűnésének adóévében (2015-ben) elszámolt összes bevételt, ha az adóév 12 teljes hónapot ölel fel, azaz a teljes 2015. adóévben (már 2015. január 1-jétől) fennállt az említett adóalanyiság [a) pont szerinti számítás]. Ebben a sorban kell továbbá feltüntetni a 2015. december 31-ével megszűnt kiva-, vagy kata-alanyiság megszűnésének adóévében (2015-ben) elszámolt összes bevételnek a működés naptári napjai alapján évesített összegét, ha az adóév nem tartott 12 hónapig, azaz a megszűnt adóalanyiság 2015-ben, 2015. január 1-jétől eltérő évközi hatállyal keletkezett [b) pont szerinti számítás]. Ezt a sort üresen kell hagyni, ha a 02-es sor kitöltött. 02. sor: Itt kell szerepeltetni a 2016. adóévben megszűnt eva-, kiva-, kata-alanyiság megszűnésének adóévében elszámolt összes bevételnek a működés naptári napjai alapján évesített összegét [b) pont szerinti számítás]. Ekkor az adóév nem tart 12 hónapig, mivel a 2016. december 31-ével az említett adóalanyiságukat megszüntető és 2017. január 1-jével a Tao tv. hatálya alá kerülő adózók nem ebben a bevallásban számolnak el előleg-kötelezettségükről. Ezt a sort üresen kell hagyni, ha a 01. sor adatot tartalmaz. 03. sor: Ebbe a sorba kell beírni az esedékességi időre eső társasági adóelőlegkötelezettség összegét, azaz a 2015. december 31-én megszűnt adóalanyiságok esetén a 01. sor szerinti, a 2016. évben megszűnt adóalanyiságok esetén a 02. sor szerinti összegnek az 1 százalékát, a kerekítés általános szabályainak figyelembe vételével.
16
Eva tv. 2. §
10 B) A társasági adóelőleg-kötelezettség összege az esedékességi hónapokra 04-09. sorok: Ezekben a sorokban kell feltüntetni az eva-, a kiva-, vagy a kata-alanyiság megszűnésének napját követő naptól az adóévet követő hatodik hónap utolsó napjáig terjedő időszakba eső valamennyi teljes naptári negyedévre vonatkozó társasági adóelőleg háromhavonta esedékes összegét. A 03. sor szerinti összeget (a számított bevétel 1 %-át) kell feltüntetni az adott naptári negyedév 3. hónapjában, és a jelölt hónap 10. napjáig kell megfizetni. Az előlegkötelezettség időszakában az adóalanyiság megszűnésének napját követő naptól függően mindig a soron következő teljes naptári negyedévtől kell az előleg kitöltést kezdeni. Például: 1) Az eva-alany a teljes 2015. adóévben működött, 2015. évi összes bevétele 18.000 eFt volt. Adózó 2015. december 20-ig bejelentette, hogy kilép az eva-alanyiságból, és 2016. január 1-jével visszatér a Tao tv. hatálya alá. A 1643TAO bevallást 60 napon belül, 2016. február 29-ig kell benyújtania. Társasági adóelőleg-kötelezettségét a 2016. év március, június, szeptember, december hónapjaira, és a 2017. év március, június hónapjaira esedékesen kell megállapítania. A teljes adóévi bevétel 1 %-a 180 eFt, amely összeggel azonosan kell a negyedévi előlegeket feltüntetni. A 1643TAO bevallás 01. lapján tehát az adózó a 2015. évi bevételek feltüntetésére szolgáló 01. sorban 18.000 eFt-ot jelöl meg éves bevétel összegként, a 03. sorban és a 04-09. sorok mindegyikében ennek 1 %-át, 180 eFt összeget ad meg. 2) Az adózó 2015. április 8-tól működött kiva-alanyként, 2015. évi működésének összes bevétele 21.700 eFt volt. Adózó 2015. december 20-ig bejelentette, hogy kilép a kiva-alanyiságból, és 2016. január 1-jével visszatér a Tao tv. hatálya alá. A 1643TAO bevallást 60 napon belül, 2016. február 29-ig kell benyújtania. A 2015. évi működés naptári napjainak száma (2015. április 8-tól 2015. december 31-ig) 268 nap. Az egy napra jutó bevétel összege ~ 80,9701 eFt (21.700 eFt/268 nap). Mivel a 2015. év nem szökőév, az egy működési napra jutó bevétel összegét 365-tel kell megszorozni, így az évesített bevétel összege ~ 29.554,1045 eFt, kerekítve 29.554 eFt. Az évesített bevétel 1 %-a 296 eFt, amely összeggel azonosan kell a negyedévi előlegeket feltüntetni. Az adózónak a társasági adóelőleg-kötelezettségét a 2016. év március, június, szeptember, december hónapjaira, és a 2017. év március, június hónapjaira esedékesen kell megállapítania. A 1643TAO bevallás 01. lapján az adózó a 2015. évi bevételek feltüntetésére szolgáló 01. sorban 29.554 eFt-ot ad meg évesített bevétel összegként, a 03. sorban és a 04-09. sorok mindegyikében ennek 1 %-át, 296 eFt összeget szerepeltet. 3) Az adózó eva-, kiva-, vagy kata-alanyisága 2016. február 10-én szűnik meg, és az adózó 2016. február 11-én kerül vissza a Tao tv. hatálya alá. A megszűnt adóalanyiság 2016. évi működésére eső bevétel 4.100 eFt. A 2016. évi működés naptári napjainak száma (2016. február 10-ig bezárólag) 41 nap. Az egy napra jutó bevétel összege 100 eFt (4.100 eFt/41 nap). Mivel a 2016. év szökőév, az egy működési napra jutó bevétel összegét 366-tal kell megszorozni. Az évesített bevétel összege tehát 36.600 eFt (100 eFt/nap * 366 nap). Az évesített bevétel 1 %-a 366 eFt, amely összeggel azonosan kell a negyedévi előlegeket feltüntetni. A Tao tv. hatálya alá kerülés napja (2016.02.11.) alapján az előleg-kötelezettség időszakában az első
11 teljes negyedév a II. negyedév, ebből következően az előleg összegek feltüntetését a 2016. június hónapra vonatkozó mezőben kell kezdeni, az első esedékes előleget 2016. június 10-ig kell megfizetni. A 1643TAO bevallás 01. lapján az adózó a 2016. évi bevételek megadására szolgáló 02. sorban évesített bevétel összegként 36.600 eFt-ot, a 03. sorban és a 05-09. sorok mindegyikében ennek 1 %-át, 366 eFt-ot tüntet fel, továbbá a 04. sort üresen hagyja. 4) Az eva-, a kiva-, vagy a kata-alany 2016. május 9-ével szünteti meg említett adóalanyiságát és 2016. május 10-én kerül vissza a Tao tv. hatálya alá. A 3. példában részletezett módszerrel megállapított évesített bevétele 42.500 eFt, annak 1 %-a 425 eFt, amely a negyedévi előlegek összegét meghatározza. A Tao tv. hatálya alá kerülés napja (2016.05.10.) alapján az előleg-kötelezettség időszakában az első teljes negyedév a III. negyedév, az előlegek felsorolását a 2016. szeptember hónapra vonatkozó mezőtől kell kezdeni, az első esedékes előleget 2016. szeptember 10-ig kell megfizetni. A 1643TAO bevallás 01. lapján az adózó a 2016. évi bevételek megadására szolgáló 02. sort az évesített bevétel összeggel, 42.500 eFt-tal, a 03. sort és a 06-09. sorok mindegyikét annak 1 %-ával, 425 eFt-tal tölti ki, továbbá a 04-05. sorokat üresen hagyja. Nemzeti Adó- és Vámhivatal
