Jak a proč se nebát (podvojného) účetnictví

Metodika Českého svazu ochránců přírody č. 31

Jak a proč se nebát (podvojného) účetnictví Ing. Miluše Geussová, Ing. Erik Geuss

Praha, listopad 2004

Předmluva Jak už asi víte, naši zákonodárci přijali v samém závěru roku 2003 zásadní změnu (novelu) zákona o účetnictví, která mimo jiné ruší dosavadní tzv. jednoduché účetnictví. Toto jednoduché účetnictví byly dosud povinny vést všechny základní organizace a další složky ČSOP s právní subjektivitou V podmínkách Českého svazu ochránců přírody to tedy znamená mimo jiné povinný přechod jednotlivých základek na (podvojné) účetnictví. Na účtování v soustavě podvojného účetnictví musíme podle výše uvedené novely zákona o účetnictví přejít nejpozději od 1. 1. 2005! V rámci tzv. „Akčního plánu“ pomoci základkám, který projednalo Předsednictvo ÚVR ČSOP a schválila Ústřední výkonná rada bylo průběžně nabízeno “základní” školení, určené nejen pro hospodáře, ale i pro další činovníky ZO. Účelem těchto školení bylo seznámení se základy podvojného účetnictví. Zájemci s řad účetních se dále mohli a mohou účastnit dalších stupňů odborných školení, ústředí a jednotliví činovníci ČSOP se snaží zajišťovat průběžný “informační servis” a zabývali se i otázkou přístupu k hodnocení účetních programů. Aktivity jsou vyvíjeny i Regionálními centry ČSOP V rukou nyní jako další výstup „Akčního plánu“ držíte odbornou příručku která si klade zcela skromný cíl – aby se po jejím přečtení žádná základka nebála účetnictví, které opravdu není větším problémem, než ty, které všichni ve své dobrovolné a záslužné činnosti často úspěšně překonávají. Příručka byla připravena základě průběhu odborných školení jakož i dotazů na těchto školeních. Značnou inspirací se staly také další obdobné příručky, připravené pro obdobné organizace, jako je ČSOP (opravdu v tom „nejsme sami“). Při psaní jsme se snažili řešit dilema mezi příliš „odborným“ jazykem příručky (kdy nám naši konzultanti z řad členů ČSOP doporučovali v takových případech použít standardní publikace (viz přehled literatury) a mezi zjednodušujícím „vysvětlujícím“ výkladem. Snad se nám potřebný kompromis podařilo nalézt, pozornosti čtenářů doporučujeme zcela přehledný a praktický příklad účtování běžného roku v malé základní organizaci. Podle nejnovějších informací nás opět překvapila naše Poslanecká sněmovna Parlamentu, když v pátek 5. 11., při projednávání novely zákona o daních z příjmů přijala jako jeden pozměňovacích návrhů odklad povinnosti vedení podvojného účetnictví (tedy "účetnictví") pro "občanská sdružení a církve" až k počátku roku 2007 !!!

Přeji všem hezké a užitečné počtení.

Obsah PŘEDMLUVA .....................................................................................................................................2 1. MUSÍME VÉST ÚČETNICTVÍ ?.....................................................................................................3 2. CO JE (PODVOJNÉ) ÚČETNICTVÍ?..............................................................................................5 2.1 Platná právní úprava pro vedení účetnictví................................................................................................5 3. ÚČETNÍ DOKLADY.........................................................................................................................6 4. CO JE TO ÚČET? ..........................................................................................................................6 5. ÚČTOVÁ OSNOVA .....................................................................................................................6 Účtová osnova pro nevýdělečné organizace

.................................................................................................7

6. ANALYTICKÉ ÚČTY.....................................................................................................................11 7. ÚČTOVÉ ROZVRHY....................................................................................................................11 8. JAK SE ÚČTUJE – ANEB „SOUVZTAŽNOSTI“..........................................................................12 9. ZÁKLADNÍ ÚČETNÍ DOKUMENTY - ÚČETNÍ KNIHY ...............................................................12 Účetní deník........................................................................................................................................................12 Hlavní kniha.......................................................................................................................................................12 Knihy faktur.......................................................................................................................................................13 Pokladní kniha...................................................................................................................................................13 Kniha majetku....................................................................................................................................................13 10. ÚČETNÍ A DAŇOVÉ VÝKAZY....................................................................................................13 Rozvaha .............................................................................................................................................................13 Výsledovka - výkaz zisku a ztráty....................................................................................................................13 Příloha k účetní závěrce ..................................................................................................................................14 Přiznání k dani z příjmu právnických osob....................................................................................................14 Přiznání k dani z nemovitostí............................................................................................................................14 11. DOKUMENTACE ROČNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY...........................................................................15 12. PŘECHOD Z JEDNODUCHÉHO NA (PODVOJNÉ) ÚČETNICTVÍ ...........................................15 13. PRAKTICKÝ PŘÍKLAD ÚČTOVÁNÍ ........................................................................................15 14. VEDENÍ ÚČETNICTVÍ VE ZJEDNODUŠENÉM ROZSAHU – „AMERICKÝ DENÍK“................19 VIZ PŘÍLOHA Č. 2............................................................................................................................19 15. POUŽITÁ A DOPORUČENÁ ODBORNÁ LITERATURA...........................................................19 16. ZÁVĚR........................................................................................................................................19

1. Musíme vést účetnictví ? Podle par.4 odstavce 1 Zákona č. 563/91 Sb., o účetnictví, v platném znění , (tedy již od roku 1992) jsou všechny účetní jednotky (všechny právnické osoby, mezi které patří i občanská sdružení, tedy i základní organizace a další složky ČSOP s právní subjektivitou) povinny vést účetnictví ode dne svého vzniku až do dne svého zániku. Z této povinnosti

neexistovala a neexistuje žádná výjimka ani úleva! A to ani v případě, že základní organizace neprovádí prakticky žádnou aktivitu. Mezi nejzásadnější změny novely výše uvedeného zákona o účetnictví č.437/2003 Sb.patří zrušení tzv. jednoduchého účetnictví. Právnickým osobám, mezi které patří i občanská sdružení, takto vznikla povinnost vést účetnictví (dříve nazývané podvojné). Pro neziskové organizace (tedy i pro ZO ČSOP) ze zmíněné novely vyplývají nově dvě „úlevy“: 1. Účetnictví musí povinně vést až od 1.1.2005. Do té doby mohou ještě vést jednoduché účetnictví tak, jak byli dosud zvyklí. Pokud bude schválena novela zákona (viz rámeček v úvodu příručky (do konce roku 2004), bude povinnost vést účetnictví posunuta na rok 2007. 2. Na základě par. 9 zákona o účetnictví budou moci vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu, pokud se nerozhodnou pro plný rozsah vedení účetnictví. Je pravdou, že dnešní jednoduché účetnictví není příliš přehledné a klade na jeho zpracovatele velké nároky. Jde zejména o častou možnost chybování a následného obtížného vyhledávání těchto omylů. Podvojné účetnictví je při správné volbě používaných účtů snáze kontrolovatelné a vnáší do účetní evidence řád. Je zřejmé, že účetní, hospodář nebo ten, kdo se této povinnosti ujme, si bude muset osvojit základy vedení účetnictví (odrazovým můstkem by mu mohla být tato příručka, dále účast na seminářích, odborná literatura, aj.). Lze předpokládat, že čím obsáhlejší a složitější „jednoduché“ účetnictví organizace měla, tím větší zkušenosti s účetními doklady takový člověk nasbíral a přechod pro něho nebude již tak obtížný. A naopak největší problémy s přechodem na (podvojné) účetnictví mají a budou mít ti, kteří vedli s obtížemi či prakticky vůbec již účetnictví jednoduché. Účetnictví vyžaduje prakticky jediné – systematičnost a pečlivost, což by přírodovědně vzdělaným a nadaným lidem nemělo činit větší potíže. V dalším textu si názorně ukážeme, že pro účetnictví platí podobné zákonitosti a pravidla, jako pro určování druhů a tříd v přírodě. Další skutečností je, že v zemích Evropské unie se prostě neuznává pro právnické osoby jiné než podvojné účetnictví. Nemusí nás to opravdu mrzet, protože u nás dosud praktikované jednoduché účetnictví se doplňkovými knihami a přehledy stává složitější než podvojné a má menší vypovídací schopnost. V dalších částech příručky potvrdíme, že opravdu není třeba se účetnictví předem obávat. Pro usnadnění účetní práce je vhodné, zejména u účetnictví základních organizací většího rozsahu, použít některý z řady na trhu nabízených počítačových programů. Není třeba zavrhovat ani ruční zpracování, zejména u vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu, případně použití některého tabulkového procesoru (např. MS EXCELL apod.).

2. Co je (podvojné) účetnictví? Podvojné účetnictví jako způsob přehledného vyjádření stavu a změn hospodaření je známo už ze středověku. Vzniklo zřejmě ze základního principu obchodních vztahů, kde jeden dává a druhý dostává : přijímající vydávající MÁ D Á T I DEBET

DAL KREDIT

Každý hospodářský jev, každá účetní operace se podle této zásady účtuje dvakrát: na účet DAL a na účet Má dáti. Co z jednoho účtu ubude, to na druhý účet přidáme.

2.1 Platná právní úprava pro vedení účetnictví Základní předpisy, které je dobré mít při ruce (některé platily i pro jednoduché účetnictví) v platném znění: Zákon 563/91 Sb. o účetnictví v platném znění Vyhláška č. 504/2002 Sb., České účetní standardy pro účetní jednotky, jejichž hlavní činností není podnikání Souvztažnosti k účtové osnově, nejlépe pro nevýdělečné organizace Daňové zákony, zejména pak: Zákon 586/1992 Sb., o daních z příjmů v platném znění

3. Účetní doklady Na účetní doklady se vztahují stejná pravidla jako v jednoduchém účetnictví. Jedná se o originální doklady, které splňují náležitosti podle zákona o účetnictví, zejména: • • • • • •

označení účetního dokladu obsah účetního případu a jeho účastníky peněžní částku nebo informaci o ceně za měrnou jednotku a vyjádření množství okamžik vyhotovení účetního dokladu okamžik uskutečnění účetního případu, není-li shodný s okamžikem podle předchozího bodu podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ a podpisový záznam osoby odpovědné za jeho zaúčtování.

Jinak platí stejné zásady, jako již v dnes vedeném účetnictví, zejména je třeba připomenout základní pravidlo, že účtovat lze pouze na základě účetních dokladů (a ne na základě toho, že to „hlavas Pepa řekl“). Novým typem dokladu v (podvojném) účetnictví je tzv. interní doklad, který slouží k správnému zaúčtování mezd, odpisů, opravě chyb v předchozích zápisech a jiných operací.

4. Co je to účet? Jak jistě potvrdí pozorný čtenář předchozího textu, účet je základním prvkem systému účetnictví. Jde o speciální záznam, který má (jako mnoho částí přírody) své dvě přirozené stránky : - stránku plus (přírůstek) - stránku mínus (úbytek) Účetní „latinou“ , objasněnou již v kapitole 1 (principy podvojného účetnictví) se pak první (levá ) strana účtu nazývá „má dáti“ (MD), pravá strana „Dal“ (D) Definice: Účet tvoří náplň (část) účtové osnovy. Lze si jej představit jako soupis přírůstků a úbytků veličiny, která je určena názvem účtu. Jeho hodnota se zvyšuje nebo snižuje spolu s pohybem konkrétního druhu majetku, pohledávky nebo závazku. Nyní je tedy nutné si vysvětlit co je účtová osnova:

5. Účtová osnova Účtová osnova uspořádává soustavu účtů, a to tzv. syntetických účtů. Použitá systematika je velmi obdobná, jako při určování fauny či flory, což může potěšit srdce přírodovědce a hospodáře v jedné osobě. Čísla a druh použití účtů jsou závazně dána účetní osnovou, stanovenou Opatřením ministerstva financí. Čísla účtů účtové osnovy tvoří tři číslice: První označuje účtovou třídu: 0 Dlouhodobý majetek 1 Zásoby 2 Finanční účty 3 Zúčtovací vztahy 4 5 Náklady 6 Výnosy 7 8 9 Jmění, fondy atd. Třídy účtů se dělí na - skupiny účtů (první dvě místa č.účtu)

Skupiny se dělí na - SÚ = syntetický účet (1.-3.místo č.účtu)

Účtová osnova pro nevýdělečné organizace Základní organizace ČSOP musí používat výhradně k tomu určenou účtovou osnovu – účtovou osnovu pro nevýdělečné organizace (Opatření MF čj. … Účtová třída 0 - D l o u h o d o b ý

majetek

01 - Dlouhodobý nehmotný majetek 012 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013 - Software 014 - Ocenitelná práva 018 - Drobný dlouhodobý nehmotný majetek 019 - Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek 02 - Dlouhodobý hmotný majetek-odpisovaný 021 - Stavby 022 - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 025 - Pěstitelské celky trvalých porostů 026 - Základní stádo a tažná zvířata 028 - Drobný dlouhodobý hmotný majetek 029 - Ostatní dlouhodobý hmotný majetek 03 -Dlouhodobý hmotný majetek-neodpisovaný 031 - Pozemky 032 - Umělecká díla, předměty a sbírky 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 041 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 043 – Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 05 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 051 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 052 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný.majetek 06 - Dlouhodobý finanční majetek 061 – Podíly v ovládaných a řízených osobách 062 – Podíly v osobách pod podstatným vlivem 063 – Dluhové cenné papíry držené do splatnosti 066 - Půjčky organizačním složkám 067 - Ostatní dlouhodobé půjčky 069 - Ostatní dlouhodobý finanční majetek 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku 072 - Oprávky k nehm.výsledkům výzkumu a vývoje 073 - Oprávky k softwaru 074 - Oprávky k ocenitelným právům 078 - Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku 079 - Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 081 - Oprávky k stavbám 082 - Oprávky k samostatným moviným věcem a souborům movitých věcí 085 - Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů 086 - Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům 088 - Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku 089 - Oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku Účtová třída 1 - Z á s o b y 11 - Materiál 111 - Pořízení materiálu

112 - Materiál na skladě 119 - Materiál na cestě 12 - Zásoby vlastní výroby 121 - Nedokončená výroba 122 - Polotovary vlastní výroby 123 - Výrobky 124 - Zvířata 13 - Zboží 131 - Pořízované zboží 132 - Zboží na skladě a v prodejnách 139 - Zboží na cestě Účtová třída 2 - F i n a n č n í ú č t y 21 - Peníze 211 - Pokladna 213 - Ceniny 22 - Účty v bankách 221 - Bankovní účty 23 - Krátkodobé bankovní úvěry 231 - Krátkodobé bankovní úvěry 232 - Eskontní úvěry 24 - Jiné krátkodobé finanční výpomoci 241 - Emitované krátkodobé dluhopisy 249 - Ostatní krátkodobé finanční výpomoci 25 - Krátkodobý finanční majetek 251 - Majetkové cenné papíry k obchodování 253 - Dluhové cenné papíry k obchodování 255 - Vlastní dluhopisy 256 - Ostatní cenné papíry 259 – Pořízovaný krátkodobý finanční majetek 26 - Převody mezi finančními účty 261 - Peníze na cestě Účtová třída 3 - Z ú č t o v a c í v z t a h y 31 - Pohledávky 311 - Odběratelé 312 - Směnky k inkasu 313 - Pohledávky za eskontované cenné papíry 314 - Poskytovnuté provozní zálohy a zálohy na zásoby 315 - Ostatní pohledávky 32 - Závazky 321 - Dodavatelé 322 - Směnky k úhradě 324 - Přijaté zálohy 325 - Ostatní závazky 33 - Zúčtování se zaměstnanci a institucemi 331 - Zaměstnanci 333 - Ostatní závazky vůči zaměstnancům 335 - Pohledávky za zaměstnanci 336 - Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a veřejného zdravotního pojištění 34 - Zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování 341 - Daň z příjmů 342 - Ostatní přímé daně 343 - Daň z přidané hodnoty 345 - Ostatní daně a poplatky 346 - Nároky na dotace a ostatní zúčtování se státním rozpočtem 348 - Nároky na dotace a ostatní zúčtování s rozpočtem územních samosprávných celků

35 - Pohledávky za sdružením 358 - Pohledávky za účastníky sdružení 36 - Závazky ke sdružením a závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů 367 - Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů 368 - Závazky k účastníkům sdružení 37 - Jiné pohledávky a závazky 373 – Pohledávky a závazky z pevných termínových operací 375 - Pohledávky z emitovaných dluhopisů 378 - Jiné pohledávky 379 - Jiné závazky 38 - Přechodné účty aktiv a pasiv 381 - Náklady příštích období 383 - Výdaje příštích období 384 - Výnosy příštích období 385 - Příjmy příštích období 386 - Kursové rozdíly aktivní 387 - Kursové rozdíly pasivní 388 - Dohadné účty aktivní 389 - Dohadné účty pasivní 39 - Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování 391 - Opravná položka k pohledávkám 395 - Vnitřní zúčtování 396 - Spojovací účet při sdružení Účtová třída 5 - N á k l a d y 50 - Spotřebované nákupy 501 - Spotřeba materiálu 502 - Spotřeba energie 503 - Spotřeba ost.neskladovatelných dodávek 504 - Prodané zboží 51 - Služby 511 - Opravy a udržování 512 - Cestovné 513 - Náklady na representaci 518 - Ostatní služby 52 - Osobní náklady 521 - Mzdové náklady 524 - Zákonné sociální pojištění 525 - Ostatní sociální pojištění 527 - Zákonné sociální náklady 528 - Ostatní sociální náklady 53 - Daně a poplatky 531 - Daň silniční 532 - Daň z nemovitostí 538 - Ostatní daně a poplatky 54 - Ostatní náklady 541 - Smluvní pokuty a úroky z prodlení 542 - Ostatní pokuty a penále 543 - Odpis nedobytné pohledávky 544 - Úroky 545 - Kursové ztráty 546 - Dary 548 - Manka a škody 549 - Jiné ostatní náklady 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 552 - Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehm. a hmotného majetku

553 - Prodané cenné papíry a podíly 554 - Prodaný materiál 556 - Tvorba rezerv 559 - Tvorba opravných položek 58 - Poskytnuté příspěvky 581 - Poskytnuté příspěvky zúčtované mezi organizačními složkami 582 - Poskytnuté členské příspěvky 59 - Daň z příjmů 591 - Daň z příjmů 595 - Dodatečné odvody daně z příjmů Účtová třída 6 - V ý n o s y 60 - Tržby za vlastní výkony a za zboží 601 - Tržby za vlastní výrobky 602 - Tržby z prodeje služeb 604 - Tržby za prodané zboží 61 - Změny stavu vnitroorganizačních zásob 611 - Změna stavu zásob nedokončené výroby 612 - Změna stavu zásob polotovarů 613 - Změna stavu zásob výrobků 614 - Změna stavu zvířat 62 - Aktivace 621 - Aktivace materiálu a zboží 622 - Aktivace vnitroorganizačních služeb 623 - Aktivace dlouhodobého nehm.majetku 624 - Aktivace dlouhodobého hmotného majetku 64 - Ostatní výnosy 641 - Smluvní pokuty a úroky z prodlení 642 - Ostatní pokuty a penále 643 - Platby za odepsané pohledávky 644 - Úroky 645 - Kursové zisky 648 - Zúčtování fondů 649 - JIné ostatní výnosy 65 - Tržby z prodeje majetku, zúčtování rezerv a opravných položek 652 - Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 653 - Tržby z prodeje cenných papírů a podílů 654 - Tržby z prodeje materiálu 655 - Výnosy z krátkodobého finančního majetku 656 - Zúčtování rezerv 657 - Výnosy z dlouhodobého finančního majetku 659 - Zúčtování opravných položek 68 - Přijaté příspěvky 681 - Přijaté příspěvky zúčtované mezi organizačními složkami 682 - Přijaté příspěvky (dary) 684 - Přijaté členské příspěvky 69 - Provozní dotace 691 - Provozní dotace Účtová třída 9 – Vlastní jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé úvěry a půjčky, závěrkové a podrozvahové účty 90 - Vlastní jmění 900 - Vlastní jmění 91 - Fondy 911 – Fondy 92 – Oceňovací rozdíly 921 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků

93 - Hospodářský výsledek 931 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 932 - Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let 94 - Rezervy 941 - Rezervy 95 - Dlouhodobé bank. úvěry a závazky 951 - Dlouhodobé bankovní úvěry 953 - Emitované dluhopisy 954 - Závazky z pronájmu 955 – Přijaté dlouhodobé zálohy 958 - Dlouhodobé směnky k úhradě 959 - Ostatní dlouhodobé závazky 96 - Závěrkové účty 961 - Počáteční účet rozvažný 962 - Konečný účet rozvažný 963 - Účet výsledku hospodaření 97 - 99 - Podrozvahové účty 971-998 - Podrozvahové účty 999 - Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům. Základní členění druhů účtů účtové osnovy (účetních hodnot): Rozvahové účty (třída 0 – 3) - aktiva = majetek MD - pasiva = zdroje a korekce DAL Výsledkové účty (třída 5 – 6) - náklady MD - výnosy DAL Závěrkové a podrozvahové účty (třída 9)

6. Analytické účty V naší bohaté praxi se může často stát, že budeme potřebovat odlišit některé položky stejné povahy, například spotřebu materiálu pro dětský oddíl, letní tábor, brigádu či administrativu základy a materiálu ostatního. Proto nám pravidla vedení účetnictví umožňují, že každý syntetický účet můžeme rozdělit přidáním jedné až tří číslic za číslo účtu (tzv. analytika). Př: Materiál oddíl…………………….účet č. 5011 Mateiál ostatní…………………...účet č. 5012 Číslice na 4. – 6. místě si volíme libovolně, lze zvolit i následující označení Př: Materiál oddíl…………………….účet č. 501111 Mateiál ostatní…………………...účet č. 50120 Přesto je účelné zvolit analytiku tak, aby byla přehledná. Pokud si zvolíme u některého účtu členění na analytiku, nemůžeme používat syntetický účet (např. 501).

7. Účtové rozvrhy Povinné syntetické účty a dobrovolně vytvořené analytické účty si každá právnická osoba, tedy i základní organizace ČSOP uspořádává do tzv. účtového rozvrhu. Účetní jednotka si na počátku účetního období stanoví účtový rozvrh, to znamená, že z účtové osnovy vybere ty účty, o nichž předpokládá, že je v průběhu roku použije. Dále si stanoví analytické členění syntetických účtů podle potřeby organizace. Pokud v půběhu roku zjistí, že musí použít další účet, do rozvrhu jej doplní. Pokud v průběhu roku musí rozdělit syntetický účet na analytiku, bude postupovat např. takto:

Př.: na účtu 221 (Bankovní účty) je zůstatek 2500,-Kč. V únoru je založen ještě podúčet k běžnému účtu. Zvolíme analytické členění 22101 a 22102. Zápis v deníku bude vypadat takto: IDxxx(interní doklad) datum Převod na analytiku 2500 22101/221 Účet 22102 použijeme pro pohyby na podúčtu, pro hlavní bankovní účet budeme používat označení 22101.

8. Jak se účtuje – aneb „souvztažnosti“ Jedná se o způsob přiřazování účtu použitého při zaúčtování určitého účetního případu na straně má dáti ke konkrétnímu účtu na straně dal. V některých případech je způsob účtování zřejmý: Př.: nákup hřebíků. Pokladna peníze vydala, úbytek peněz se na tomto účtu octne na staně dal. Na straně má dáti bude nákladový účet. Zápis v deníku vypadá následovně: VDxxx (výdajový doklad) datum Nákup hřebíků 80,-Kč 501/211 Ale u některých účtů není strana účtu jasně dána, například u zúčtovacích vztahů. Pokud si nejsme jisti nahlédneme do soupisu souvztažností (je vydáván knižně; některé počítačové programy jej mají v nabídce,Ministerstvo financí dává k disposici seznamy souvztažností podle účtů. Dobré je si do účtového rozvrhu zařadit účet 395xxx a označit jej názvem „Nevím“. Pak můžeme spornou operaci zaúčtovat s tímto číslem účtu a později ji interním dokladem opravit na správný údaj. Př.: Půjčka od zaměstnance do pokladny. Na straně má dáti je účet pokladny, na straně dal „Nevím“.Když zjistíme správné číslo účtu (333), provedeme další zápis pomocí interního dokladu. Pxxx 31.1.xxxx IDxxx 16.2.xxxx

Půjčka od zaměstnance Opravný zápis k Pxxx

1000,-Kč 1000,- Kč

211x/395xxx 395xxx/333

Účet „Nevím“ je tímto vynulován.

9. Základní účetní dokumenty - Účetní knihy Účetní deník Základní účetní knihou je ú č e t n í d e n í k, kam se zapisují veškeré účetní položky z dokladů, včetně počátečních stavů. Počítačové programy používají různé formy účetních vět (řádků). V účetní větě jsou kromě účtů buď jen základní údaje - datum hosp.jevu - účetní období - druh a č.dokladu, příp.číselná řada - hodnota Kč (nebo v jiné měně) - vysvětlující text (nemusí vždy být vyplněn)

Hlavní kniha Další účetní knihou je h l a v n í k n i h a Pod tímto pojmem se zpravidla uvádí položkový nebo součtový výčet stavu účtů, kde je u každého účtu uveden - počáteční stav ke dni, k němuž se otevírá hlavní kniha - obrat MD alespoň za kalendářní měsíc - obrat DAL alespoň za kalendářní měsíc - zůstatky účtů ke dni, ke kterému se sestavuje účetní závěrka V některých hlavních knihách jsou uvedeny i pohyby na účtech v jednotlivých měsících. Pokud tomu tak není je třeba ještě vést knihy analytických a syntetických účtů, kde jsou tyto pohyby zaneseny.

Knihy faktur Používají se zpravidla dvě knihy – kniha došlých faktur a kniha vydaných faktur. Vedení těchto knih je povinné. Kniha došlých faktur. Pomocí této knihy se (podobně jako v jednoduchém účetnictví) evidují došlé faktury v pořadí doručení. Zápisy v ní jsou stejné, jako v jednoduchém účetnictví. Uvádí se datum přijetí, datum splatnosti, název dodavatele, částka a datum splatnosti. Obdobně se vede kniha faktur vydaných.

Pokladní kniha u každé jednotlivé pokladny umožňuje pokladníkovi zápisem všech dokladů v pořadí vystavení kontrolovat zůstatek peněz v pokladně a případně dohledat chyby.

Kniha majetku se pro všeobecnou potřebu prodává ve dvou variantách : - Inventární kniha dlouhodobého hmotného majetku (DHM) - Inventární kniha drobného dlouhodobého hmotného majetku (DDHM). Řádky knih jsou opět číslovány a použijí se jako inventární čísla předmětů (souborů). Účetní knihy se otevírají na každý rok a přikládají k dokumentaci roční závěrky. Při vedení na volných listech se pak na úvodní stránku uvádí rok a počet stran.

10. Účetní a daňové výkazy Rozvaha je uspořádaný souhrn zůstatků účtů aktiv a pasiv s jednou položkou za výsledkové účty (hospodářský výsledek). U textů jednotlivých základních řádků rozvahy je vždy uvedeno číslo účtu, jehož hodnota zůstatku patří do druhého sloupce hodnot po zaokrouhlení na tisíce Kč. Teprve po vyplnění základních řádků vyplníme řádky součtové opět podle pokynů ve sloupci textů. Do kontrolních součtů se sečítají všechny hodnoty sloupce s ohledem na příp.znaménko mínus. Do prvního hodnotového sloupce si v 2. a dalších letech existence účetní jednotky vyplníme hodnoty podle 2.sloupce loňské rozvahy. Před sčítáním kontrolních součtů si zkontrolujeme, zda nám souhlasí hodnoty součet aktiv (ř.83) = součet pasiv (ř.129) ! Opatrnost při vyplňování hodnot vyžadují účty, které mohou měnit svoji povahu mezi sférou aktiv a pasiv. Jejich hodnotu musíme uvést na tu stranu, která převažuje + =aktiva, - = pasiva. Stává se to u účtů daní (např. DPH), sociálního nebo zdravotního pojištění. Obdobná situace může nastat i u dodavatelů, protože celý rok platíme zálohy na služby a roční faktury mohou být nižší než zálohy (dodavatel nám bude vracet přeplatek).

Výsledovka - výkaz zisku a ztráty vyhodnocuje náklady a výnosy a vyčísluje účetní hospodářský výsledek. Pro daňové přiznání se pak účetní hosp.výsledek upravuje o "daňově neuznané hodnoty nákladů", které mají být evidovány na samostatných účtech. Jedná se např.o - náklady minulých let, účtované v běžném roce(549) - nesplacené (nezajištěné) škody a manka k úhradě (548) - nesmluvní penále a pokuty, zejména od státních a veřejných orgánů (542)

- a další dle zákona o dani z příjmu. Vyplňování je obdobné jako u rozvahy. Čísla účtů pro základní řádky jsou v 1.sloupci. Hodnotově vyplňujeme sloupce 5 a 8 shodnými hodnotami v tis.Kč, pokud neprovádíme hospodářskou - výdělečnou činnost (nebo jinou, která by v pokynech pro vyplnění byla deklarována do sloupce 7). Výsledovka pro nevýdělečné organizace je podstatně jednodušší než pro podnikatele zejména v součtových řádcích. Má také menší vypovídací schopnost. Čtyři součtové řádky a jeden řádek kontrolních součtů mají obdobná pravidla, jako u rozvahy.

Příloha k účetní závěrce Tiskopis je srozumitelný, ale k příloze se přikládá další příloha k příloze, jejíž obsah stanovuje Ministerstvo financí. Jedná se o přesnější údaje o organizaci. Pracovníci finančních úřadů ji dosud neposuzovali přísně, přesto doporučujeme se s předepsaným obsahem seznámit. Formuláře těchto výkazů vydává vydavatelství Bilance, lze je koupit ve větších prodejnách s ekonomickou literaturou, případně stáhnout s www stránek Ministerstva financí (www.mfcr.cz).

Přiznání k dani z příjmu právnických osob se podává zpravidla do 31.3. za minulý rok na formulářích z finančního úřadu s návodem na vyplnění. Formuláře se dost často mění i o téměř neznatelné změny. Na druhé straně do řádku 10 uvedeme účetní hospodářský výsledek v celých Kč. Na první stranu přílohy č.1 k II.oddílu do tabulky A sestavíme případné daňově neuznávané náklady podle účtových skupin a součet z řádku 13 uvedeme na druhou stranu přiznání do řádku 40. Posoudíme podle pokynů pro vyplnění přiznání, zda nemáme údaje pro řádky 20 až 62 a do řádku 70 provedeme součet upraveného hosp.výsledku. Do řádku 100 patří především úroky, což bude asi ve většině případů také jediný příjem, který zůstane v hospodářském výsledku. Ostatní příjmy jsou zpravidla účelové, využité nebo určené k vrácení, tedy ve sféře rozvahy, nikoliv výsledovky. I další sloupce 101 až 162 je nutno posoudit podle pokynů pro vyplnění. Do řádku 170 pak sečteme částky, snižující daňový hospodářský výsledek. Ověříme, zda máme hodnoty pro oddíl B přílohy č.1 o odpisech a pro oddíl Ca), Cd) a Ce). Další oddíly D, F, G, H, I vyplníme, pokud máme pro ně náplň. Do oddílu K vyplníme čistý obrat (výnosy). Od řádku 200 se již jen vyhodnocují předchozí oddíly. Do řádku 251 vyplníme snížení případného základu daně podle zákona o daních z příjmů. Do řádku 340 by nám zpravidla měla vyjít nula. Důležitý je V.oddíl na poslední straně, kde můžeme zapsat naši přiloženou žádost o vrácení daně z úroků, jestliže máme např. spořící účet, kde již byla daň sražena bankou. Podle § 36 odst.6 zákona o dani z příjmu můžeme o vrácení daně požádat. Stačí forma dopisu finančnímu úřadu, kde uvedeme požadovanou částku, zjištěnou z výpisů banky (finanční úřad požaduje kopie výpisů). Uveďte i číslo bankovního účtu, na který má být částka zaslána. Znovu je nutno upozornit na možnost změn formuláře v dalších letech, takže je třeba si vyzvednout aktuální formulář i návod na vyplnění, případně požádat o kontrolu odborníka. Je nutné všechny formuláře výkazů vyplnit 2x nebo je okopírovat a jedno vyhotovení si nechat potvrdit příjemcem, zpravidla podatelnou finančního úřadu. Originál formuláře je možno spolu s rozvahou výsledovkou a přílohami poslat doporučeně poštou. Pokud bude výsledná daň z příjmu nenulová, je nutno v den podání přiznání daň zaplatit, a to buď v pokladně finančního úřadu nebo složenkou nebo převodním příkazem.

Přiznání k dani z nemovitostí

Toto daňové přiznání se řídí zákonem 338/1992 Sb.a jeho novelami. Poslední úplné znění zákona je 65/2000 Sb. Důležité jsou pokyny k vyplnění přiznání. které se také mohou rok od roku měnit, stejně jako formuláře. Přiznání se podle uvedených zákonů podává jen při změnách, ovlivňujících výši daně. Změny jména nebo adresy plátce se rovněž musí finančnímu úřadu hlásit - do třiceti dnů. Pro změny v hodnotách jsou opravná a dodatečná přiznání, tedy 2 různé formuláře. Opravné přiznání se podává, pokud chceme opravit údaj v již podaném řádném přiznání, a to do konce lhůty pro podání řádného přiznání. Pokud opravujeme již po uplynutí příslušné lhůty (po 31.1.), podáváme dodatečné přiznání. Přiznání se podává do konce ledna a do konce května se daň platí. V průběhu roku se přiznání změny daně nepodává.

11. Dokumentace roční účetní závěrky Tato dokumentace slouží nejen pro vlastní potřebu účetního a vnitřního kontrolního orgánu střediska, ale po zákonnou lhůtu (viz. zákon o účetnictví) i pro kontrolní orgány finančního úřadu, případně nadřízené složky. Proto se do vhodného pořadače (pořadačů) ukládají : a) kopie přiznání k dani z příjmu s přílohami b) rozvaha, výsledovka a příloha s příp.dalšími přílohami c) hlavní kniha. d) účetní deník e) knihy syntetických a analytických účtů, pokud jednotlivé pohyby na účtech nejsou součástí hlavní knihy f) Zůstatky účtů jednotlivých dodavatelů a odběratelů (střadatelů), příp.i saldokontní výpis, pořízený před knihováním dokladů nového roku. Rozlišuje jednotlivé dosud neuhrazené faktury. g) inventurní protokoly h) doklady i) účtový rozvrh j) seznamy uložení důležitých dokumentů, ovlivňujících podstatné hodnoty účtů, pokud nejsou v dokladech a jejich přílohách. k) seznam číselných řad dokladů a seznam odpovědných osob (včetně pokladníků).

12. Přechod z jednoduchého na (podvojné) účetnictví Nezbytným předpokladem je inventura majetku. To znamená, že: • zjistíme stav na pokladně a účtech, • stav pohledávek a závazků (částku nesplacených faktur, nevyúčtovaných záloh apod.), • provedeme inventarizaci majetku v pořizovacích cenách, • částku již uplatněných odpisů, • provedeme inventarizaci evidovaného drobného dlouhodobého majetku – pozor, nezaměníme s materiálem • případně provedeme inventarizaci zásob Výsledky z jednotlivých položek inventury budou k 1.1. zaúčtovány.

13. Praktický příklad účtování Nyní si předvedeme praktický příklad účtování prvního roku po přechodu základní organizace na (podvojné) účetnictví. Je třeba říci, že pro velmi malé organizace může tento příklad představovat určitý vzor pro vedení účetnictví, završený vzorově vyplněnou účetní závěrkou (oficiálními formuláři). Základní organizace provedla předepsaným způsobem inventuru a zjistila následující: zůstatek na pokladně 4.500,- Kč zůstatek na běžném účtu 16.350,- Kč neuhraženou přijatou fakturu za služby za 1.500,- Kč Nejprve sestavíme zahajovací rozvahu. K tomu účelu slouží počáteční účet rozvažný č. 961. Protože peněžní zůstatky jsou aktivem, na účtech pokladny a banky stojí na straně má dáti.

Proto jej na účtu 961 umístíme na stranu dal. Jako pasivum je náš závazek vůči dodavatelům, kde na straně má dáti je účet 321 – dodavatelé. I zahajovací rozvaha se musí rovnat na obou stranách. Fakt, že máme na přelomu roku peníze, znamená, že nám zbyly z nějaké akce nebo z daru neboz členských příspěvků... Je to také pasivum – zdroj ke krytí budoucích nákladů. Jako protistranu postavíme účet 931 – hosp. výsledek ve schvalovacím řízení. Jeho výši stanovíme jako rozdíl mezi již zaúčtovanými aktivy a pasivy. Nyní by se nám měla rozvaha na obou stranách rovnat.

Zahajovací rozvaha 961 - Počáteční účet rozvažný 4 500.00 16 350.00 1 500.00 19 350.00

1/ 2/ 4/ 3/

20 850.00

211 221 321 931

20 850.00

Protože se nejedná o účetní doklad zvenčí, vystavíme si interní doklad: ID001/xxxx Zůstatek pokladna Zůstatek BÚ Hosp. výsledek Neuhr. Faktura

4.500 16.350 19.350 1.500

211/961 221/961 961/931 961/321

Zaúčtoval: Dne: Zápis v deníku vypadá následovně: 1 2 3 4

Datum 1.1.xx 1.1.xx 1.1.xx 1.1.xx

č.dokl. ID001 ID001 ID001 ID001

text zůstatek pokladna zůstatek BÚ nerozdělený zisk neuhr. faktura

částka 4 500 16 350 19 350 1 500

MD 211 221 961 961

D 961 961 931 321

Tím se otvírají účetní knihy a dále můžeme účtovat o účetních případech daného účetního období: 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx

V001 BU P001 ID002 V002 V003 FD001 BU ID003 BU P002 BU V004 ID004 BU ID005 BU BU BU ID005

nákup materiálu nájem 2004 členské příspěvky převod ČP na ČSOP odvod ČP nákup známek faktura služby úhrada faktury dotace na provoz příjem dotace převod na pokl. převod na pokl. nákupy dotace vyúčt.dotace vratka dotace spotřeba známek nájem 2005 úrok z BÚ poplatky bance rozhodnutí o zisku

60 3 000 5 000 2 000 2 000 65 1 200 1 200 10 000 10 000 10 000 10 000 9 500 500 500 65 3 000 6 210 19 350

501 518 211 684 379 213 518 321 348 221 211 261 501 691 348 518 381 221 518 931

211 221 684 379 211 211 321 221 691 348 261 221 211 348 221 213 221 644 221 932

Komentář: Ř.5: nakoupíme materiál za hotové. Z pokladny peníze ubydou, na účtu pokladny je pohyb na straně dal. Jako protiúčet použijeme nákladový účet 501 – spotřeba materiálu. Ř.6: Z běžného účtu zaplatíme nájem na běžný rok. Jako protiúčet slouží účet 518 – ostatní

služby. Ř.7: Vybereme členské příspěvky. Ř.8: Známe částku, která by měla být odvedena ústředí. Přestože jsme ji ještě neodvedli, víme, že tyto peníze nám nepatří. Vystavíme interní doklad, kde tento závazek vyčíslíme tak, že o stanovenou částku snížíme výnosový účet. Jako protiúčet postavíme zúčtovací vztah 379 – Jiné závazky. Některé počítačové programy neumožňují zapsat výnosové účty (6xx) na stranu má dáti. Tam si vypomůžeme znaménkem mínus: 2.000,684/379 = -2.000,379/684 Ř.9: Členské příspěvky odvedeme. Jako protiúčet použijeme zúčtovací vztah, čímž účet 379 vynulujeme.( Závazek jsme splnili.) Ř.10: Nakoupíme známky. Nákladem bude až použití těchto známek, nyní se jedná o ceninu. Ř.11: Obdržíme fakturu za služby. Je to závazek, o kterém musíme účtovat. Ř.12: Fakturu uhradíme. Závazek z účtu 321 zmizí. Ř.13: Uzavřeme smlouvu s obcí na dotaci na provoz. Peníze ještě nemáme, ale už nám na základě smlouvy patří, jsou naším výnosem. Jako protiúčet postavíme příslušný zúčt. vztah. Zápis o tom provedeme na interní doklad, ke kterému připojíme smlouvu. Ř.14.: Dotaci dostaneme. Účet 348 vynulujeme. Ř.15: Protože víme, že budeme platby z dotace provádět hotově, převedeme peníze do pokladny. Protože výpis z banky dostaneme až dodatečně, máme jen potvrzení o výplatě peněz, účtujeme proti příjmu do pokladny na účet 261 - Peníze na cestě. Tento účet plní obdobnou funkci jako v jednoduchém účetnictví přechodné položky. Ř.16: Po obdržení výpisu z banky zaúčtujeme výdaj z běžného účtu a jeko protiúčet poslouží opět 261 – Peníze na cestě. Ř.17: Nakupujeme materiál z dotace – pokladna vydala peníze a jako protiúčet stojí náklad na 501 – Spotřeba materiálu. Ř.18: Dotaci vyúčtujeme. Neutracená částka je pro nás okamžikem vyúčtování závazek vůči poskytovateli dotace. Zároveň o ni snížíme výnos organizace. S výnosovým účtem na levé straně může být stejný problém jako s nákladovým popsaný u řádku 8. Ř.19 Nevyúčtovanou část dotace vrátíme donátorovi. Protože máme peníze na běžném účtu, využijeme této možnosti. Ř. 20: Protože jsme již spotřebovali nakoupenou zásobu známek, můžeme ji zaúčtovat do nákladů – účet 213 – Ceniny bude vynulován Ř.21: Protože máme v bance dostatek peněz, zaplatíme nájem na příští rok. Zde je rozdíl oproti jednoduchému účetnictví, protože mezi náklady patří jen takový výdaj, který se věcně vztahuje k běžnému roku. Proto proti výdaji z banky postavíme účet 381 – Náklady příštích období. V dalším roce na interním dokladu provedeme tento zápis: 518xx/381 Ř.22: Po připsání úroků bankou účtujeme na účet 644 – Úroky na straně dal. Ř.23: Poplatky bance jsou naším nákladem a účtují se na účet 518 se zvolenou analytikou, např: 51803 = Úroky z běžného účtu Ř.24: V průběhu roku je nutné rozhodnout, co se stane s hospodářským výsledkem z roku minulého. Účet 931 – Hosp. výsledek ve schvalovacím řízení musí být před závěrkou vynulován. Pokud jej nechceme nějakým způsobem rozdělit, hodnotu přesuneme na účet 932 – Nerozdělený zisk, neuhražená ztráta minulých let. Zápis v případě ztráty bude opačný (932/931). Strukturu zápisu operací v hlavní knize (po jednotlivých účtech) vidíme na příloze č. 1 31.12. provedeme opět inventury jako v minulém roce a zkontrolujeme s hodnotami v účetnictví. Provedeme také inventury jednotlivých účtů, musíme vědět, z čeho se zůstatek na účtu skládá. Případné chyby opravíme, nejčastěji zápisem na interním dokladu. Poté můžeme sestavit tzv. výsledovku. Jedná se o součet účtů nákladových na straně jedné a výnosových na straně druhé. Při těchto zápisech vynulujeme všechny nákladové i výnosové účty. Abychom dodrželi podvojnost, jako protiúčet stojí 963 – Účet hospodářského výsledku. Protože náklady se zpravidla přesně nerovnají výnosům, na účtu 963 musí být zůstatek. Poté sestavíme rozvahu – obdobným způsobem vynulujeme rozvahové účty (všechny kromě nákladových a výnosových) a také účet 963. Proti nim postavíme účet 962 – Konečný účet rozvažný. Konečný účet rozvažný musí být po našich zápisech nulový!!! To znamená, že součet hodnot na straně má dáti (aktiva) se musí rovnat součtu hodnot na straně dal (pasiva). Pokud tomu tak není máme někde chybu. Zápis v deníku vypadá následovně: 25

31.12.xx

ID006

26

31.12.xx

ID006

27

31.12.xx

ID006

28

31.12.xx

ID006

převod zůstatků převod zůstatků převod zůstatků převod zůstatků

7 875

962

211

8 446

962

221

1 500

321

962

3 000

962

381

29

31.12.xx

ID006

30

31.12.xx

ID006

31

31.12.xx

ID006

32

31.12.xx

ID006

33

31.12.xx

ID006

34

31.12.xx

ID006

35

31.12.xx

ID006

převod zůstatků převod zůstatků převod zůstatků převod zůstatků převod zůstatků převod zůstatků převod zůstatků

9 560

963

501

4 475

963

518

6

644

963

3 000

684

963

9 500

691

963

19 350

932

963

1 529

962

963

Průběh účtu 962:

Rozvaha k 31.12. 962 - Konečný účet rozvažný 7 875.00 8 446.00

25/ 26/ 27/ 28/ 34/ 35/

1 500.00 3 000.00 19 350.00 1 529.00 20 850.00

211 221 321 381 932 963

20 850.00

Průběh účtu 963:

Výsledovka k 31.12. 963 - Účet hospodářského výsledku 9 560.00 4 475.00

29/ 30/ 31/ 32/ 33/

6.00 3 000.00 9 500.00

z=

14 035.00 1 529.00

z=

0.00

501 518 644 684 691

12 506.00 35/

1 529.00

Vynulováním všech účtů s výjimkou účtu 962 – Konečný účet rozvažný jsou uzavřeny všechny účetní knihy (k 31.12.xxxx). Na začátku příštího roku knihy opět otevíráme, a to tak, že zápisy konečného účtu rozvažného otočíme a použijeme místo něho účet 961 – počáteční účet rozvažný. Místo účtu 963 použijeme známý účet 931 – Hospodářský výsledek ve schval. řízení. Zápis je na interním dokladu v této podobě: 1.1.xx+1

ID001

1.1.xx+1

ID001

1.1.xx+1

ID001

1.1.xx+1

ID001

1.1.xx+1

ID001

1.1.xx+1

ID001

převod zůstatků převod zůstatků převod zůstatků převod zůstatků převod zůstatků převod zůstatků

7 875

211

961

8 446

221

961

1 500

961

321

3 000

381

961

19 350

961

932

1 529

931

961

Pak je možné začít účtovat další rok.

14. Vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu – „Americký deník“ Předchozí zápisy podle výjimky ze zákona, která je popsána výše, je možno zapsat jednodušším způsobem v tzv. americkém deníku (viz příloha č.2). Zde jsou jedním zápisem vyjádřeny zápisy deníku i hlavní knihy. Každý účet zde má dva sloupce – má dáti a dal. V příkladu jsou použity jen skupinové účty, což je dovoleno. Pro rozsah použitých operací je však toto zjednodušení nevhodné, což je vidět např. při zápisu: Nákup známek 65,21/21 Můžeme ovšem použít i běžné syntetické i analytické účty. Musíme však vzít v úvahu rozsah takového zápisu (počet sloupců). V každém řádku je hodnota zaúčtována na jednom účtu na straně má dáti a na druhém účtu na straně dal. Americký deník není příliš přehledný a tam, kde se účtuje o projektech, je považován za nevhodný. Je tedy určen pouze pro organizace, které nemají v účetnictví téměř žádné pohyby. Viz příloha č. 2

15. Použitá a doporučená odborná literatura Jitka Mrkosová : Účetnictví 2004 pro začátečníky, Computer Press Brno 2004 Růžena Růžičková : Neziskové organizace - vznik, účetnictví, daně, ANAG, 4.aktualizované vydání 2002 Blažena Petrlíková : Příklady účtování a souvztažnosti pro nevýdělečné organizace, Linde Praha 2001 Časopis Účetnictví Svazu účetních z nakladatelství Bilance Praha 3, Vlkova 20 130 00 Finanční zpravodaj, Ministerstvo financí, prodává Libertas a.s. Drtinova 10 Praha 5, a prodejny SEVT . Některé užitečné www stránky: www.portal .gov.cz www.mfcr.cz www.ucetnisvet.cz www.ucetni.cz/bilance

16. Závěr V této příručce je kromě standardního výkladu principů účetnictví a účetní dokumentace zpracováno v rámci praktického příkladu „ze života ZO ČSOP“ též “vzorové paré” účetních knih a závěrky, které mohou využít zejména základky s minimálními pohyby peněz a majetku. Tato dokumentace může být na vyžádání doplněna vyplněným formulářem přiznání k dani z příjmů právnických osob (v době psaní textu jsme ještě novou verzí formuláře přiznání nedisponovali). V případě jakýchkoliv dotazů a nejasností jsme připraveni individuálně řešit Vaše problémy spojené s přechodem na podvojné účetnictví.

Příloha č. 1

Hlavní kniha 211 - Pokladna 1/ 4 500,00 5/ 7/ 5 000,00 9/ 15/ 10 000,00 10/ 17/

z=

19 500,00 7 875,00

11 625,00 z= 25/

z=

60,00 2/ 2 000,00 14/ 65,00 22/ 9 500,00

7 875,00

0,00

z=

213 - Ceniny 65,00 20/ 65,00 z= 0,00

10/

321 - Dodavatelé 4/ 12/ 1 200,00 11/ 1 200,00 z= 27/ z=

9/

65,00 16/ 65,00 z=

1 500,00 0,00

2 000,00

z=

10 500,00 0,00

z=

0,00

2 000,00 21/ 2 000,00 0,00

z=

261 - Peníze na cestě 10 000,00 15/ 10 000,00 0,00

0,00

501 - spotřeba materiálu 5/ 60,00 17/ 9 500,00

z=

9 560,00 9 560,00

z=

0,00

z= z=

0,00

6/ 11/ 20/ 23/

9 560,00 z=

644 - Úroky 22/

6,00 8/

0,00 z= 31/ z=

18/

33/

10 000,00 10 000,00

381 - Náklady příštích období 3 000,00 3 000,00 3 000,00

z= 29/

8 446,00

10 500,00

0,00 28/

z=

3 000,00 1 200,00 10 000,00 500,00 3 000,00 210,00 17 910,00

348 - Nároky na dotace a ost.zúčt…. 1 500,00 13/ 10 000,00 14/ 10 000,00 1 200,00 19/ 500,00 18/ 500,00 2 700,00 1 500,00

379 - Jiné závazky 2 000,00 8/

221 - Bankovní účty 16 350,00 6/ 10 000,00 12/ 6,00 16/ 19/ 21/ 23/ 26 356,00 8 446,00 26/ 0,00

6,00 6,00

6,00 0,00

z= 32/ z=

518 - Ostatní služby 3 000,00 1 200,00 65,00 210,00 4 475,00 4 475,00 30/ 0,00

3 000,00

4 475,00

684 - Přijaté členské příspěvky 7/ 5 000,00 2 000,00 2 000,00 5 000,00 3 000,00 3 000,00 0,00

691 - Provozní dotace 500,00 13/ 10 000,00 500,00 10 000,00 z= 9 500,00 9 500,00 z= 0,00 931 - Hosp.výsledek ve schval… 3/ 19 350,00 19 350,00

24/

z=

19 350,00 0,00

19 350,00

932 - Nerozdělený zisk,… 24/ 19 350,00

z=

0,00 -19 350,00

z=

0,00

19 350,00 34/

19 350,00

Příloha č. 2:

"Americký deník" 21 datum

č.dokl.

text

částka 4 500

MD

1

1.1.04 ID001

zůstatek pokladna

2

1.1.04 ID001

zůstatek BÚ

16 350

3

1.1.04 ID001

nerozdělený zisk

19 350

4

1.1.04 ID001

neuhr. faktura

5

2004 V001

nákup materiálu

6

2004 BU

nájem 2004

3 000

7

2004 P001

5 000

8

2004 ID002

členské příspěvky převod ČP na ČSOP

9

2004 V002

odvod ČP

2 000

10

2004 V003

nákup známek

11

2004 FD001

faktura doprava

1 200

12

2004 BU

úhrada faktury

1 200

13

2004 ID003

dotace na provoz

10 000

14

2004 BU

příjem dotace

10 000

15

2004 BU

převod na pokl.

10 000

16

2004 P002

převod na pokl.

10 000 10000

17

2004 V004

nákupy dotace

18

2004 ID004

vyúčt.dotace

500

19

2004 BU

vratka dotace

500

20

2004 ID005

spotřeba známek

21

2004 BU

nájem 2005

22

2004 BU

úrok z BÚ

23

2004 BU

poplatky bance

24

2004 ID005

rozhodnutí o zisku

22 D

MD

26 D

MD

32 D

MD

34 D

MD

37 D

MD

MD

50 D

MD

51 D

MD

64 D

68

MD D

MD

69 D

MD

1500

60

60 3000

3000

5000

5000 2000 2000

65

2000

2000

65 1200 1200

1200

1200 10000

10000

10000 10000

10000 10000 10000 9500

9500 500 500

65

500

500

65

65 3000

6

3000

6

210

6 210

210

19 350

převod zůstatků

8 446

27 31.12.04 ID006

převod zůstatků

1 500

28 31.12.04 ID006

převod zůstatků

3 000

29 31.12.04 ID006

převod zůstatků

9 560

30 31.12.04 ID006

převod zůstatků

4 475

31 31.12.04 ID006

převod zůstatků

6

32 31.12.04 ID006

převod zůstatků

3 000

33 31.12.04 ID006

převod zůstatků

9 500

34 31.12.04 ID006

převod zůstatků

19 350

35 31.12.04 ID006

převod zůstatků

1 529

D

19350 19350

3 000

26 31.12.04 ID006

MD

16350 1500

9 500

7 875

96 D

4500

2 000

převod zůstatků

MD

16350

60

25 31.12.04 ID006

93 D

4500

1 500

65

38 D

19350 19350 7875

7875 8446

8446 1500

1500 3000

3000 9560

9560 4475

4475 6

6 3000

3000 9500

9500 19350

19350 1529

19565 19565 26356 26356 10000 10000 2700 2700 10500 10500 2000 2000 3000 3000 9560 9560 4475 4475 0

0

0

0

0

0

0

0

0

6 0

1529

6 5000 5000 10000 10000 38700 38700 55735 55735 0

0

0

0

Další informace

Ing. Erik Geuss Výkonný místopředseda ČSOP Kontakt: Kancelář KÚVR Tel.: 222516115 E-mail: [email protected]