INSTITUT SVAZU ÚČETNÍCH, A.S

INSTITUT SVAZU ÚČETNÍCH, A.S.

Část A – tato JEDNA otázka je povinná a MUSÍ být zodpovězena 1

Podnik TinTin dne 31.8.2006 pořídil 750 tisíc akcií podniku Béďa, za které podnik TinTin uhradil dřívějším akcionářům tohoto podniku 5 600 tis. Kč bankovním převodem, a emitoval dluhopis v nominální hodnotě 5 milionů Kč splatný k 31.8.2010. Následně k 31.12.2007 podnik TinTin pořídil 290 tisíc akcií podniku Cindy, za které uhradil dřívějším akcionářům tohoto podniku 4 150 tis. Kč a vynaložil náklady na právní a jiné poradce 200 tis. Kč. Níže jsou uvedeny hodnoty položek vlastního kapitálu podniků Béďa a Cindy k daným datům akvizice: Základní kapitál, nominální hodnota akcie 10 Kč Kapitálové fondy Nerozdělený zisk k 1. lednu účetního období v roce akvizice Zisk běžného období v roce akvizice(tvořen rovnoměrně)

Béďa 10 000 tis. Kč 700 tis. Kč 600 tis. Kč

Cindy 5 000 tis. Kč 650 tis. Kč 1 500 tis. Kč

1 200 tis. Kč

600 tis. Kč

Výsledovky všech tří podniků za rok končící 31.12.2008 obou podniků jsou uvedeny níže: TinTin

Béďa

Cindy

tis. Kč

tis. Kč

tis. Kč

327 650

237 450

196 500

-311 700 ––––– 15 950

-222 430 ––––– 15 020

-188 950 ––––– 7 550

Ostatní provozní výnosy a náklady

-8 790

-7 260

-3 450

Správní náklady

-3 450

-4 750

-2 130

-760

25

-310

120 ––––– 3 070

-30 ––––– 3 005

-80 ––––– 1 580

-780 ––––– 2 290 –––––

-760 ––––– 2 245 –––––

-400 ––––– 1 180 –––––

Tržby z prodeje zboží a služeb Náklady na prodané zboží a služby Hrubý zisk

Čisté úrokové náklady Ostatní finanční výnosy a náklady Zisk před zdaněním Daň ze zisku Čistý zisk běžného účetního období Poznámky: (i)

Reálné hodnoty aktiv a závazků podniků Béďa a Cindy byly k datům akvizice těchto podniků podnikem TinTin přibližně stejné jako jejich účetní hodnoty, s následující výjimkou. Jeden z pozemků držený podnikem Cindy měl k 31.12.2007 reálnou hodnotu o 250 tis. Kč vyšší než byla jeho účetní hodnota. Následně v roce 2008 byl tento pozemek prodán; podnik Cindy vykázal zisk z prodeje tohoto pozemku ve výši 310 tis. Kč na řádku Ostatní provozní výnosy a náklady.

(ii)

Reálné hodnoty nekontrolních podílů v podniku Béďa a v podniku Cindy byly k datům jejich akvizice 3 425 tis. Kč a 3 950 tis. Kč

(iii)

Níže je uvedena současná hodnota 1 000 Kč při ceně kapitálu podniku TinTin 8 % p.a. Splatné za 3 roky

793,8 Kč

Splatné za 4 roky

735,0 Kč

Splatné za 5 let

680,6 Kč

1 Zkouška ze dne 5.12.2008


(iv)

Podnik TinTin klasifikoval finanční investice v podniku Béďa i Cindy jako držené k prodeji (realizovatelné cenné papíry) přeceňované na reálnou hodnotu přes vlastní kapitál. Pořizovací cena investice byla stanovena v souladu s pravidly relevantních IFRS, jejich reálná hodnoty byly následující: Béďa Cindy 31. prosince 2007 10 200 tis. Kč rovna pořizovací ceně 31. prosince 2008 9 850 tis. Kč 4 950 tis. Kč (v) Vlastní kapitál podniků TinTin, Béďa a Cindy k 31.12.2007 byl následující: TinTin Béďa Cindy Základní kapitál 15 000 tis. Kč 10 000 tis. Kč 5 000 tis. Kč Kapitálové fondy 1 000 tis. Kč 900 tis. Kč 400 tis. Kč Fond z přecenění finanční investice 925 tis. Kč Nerozdělený zisk 3 600 tis. Kč 2 100 tis. Kč 2 100 tis. Kč V roce 2008 nedošlo ke změnám ve výši základního kapitálu ani kapitálových fondů ani u jednoho z podniků ve skupině. (vi) Zůstatková účetní hodnota dluhopisu, který podnik TinTin emitoval při pořízení akcií v podniku Béďa, byla k 31.12.2007 4 073 tis. Kč. Tato hodnota byla stanovena v souladu s pravidly IFRS. Ve své samostatné účetní závěrce k 31.12.2008 podnik TinTin zatím nepromítl úpravu hodnoty dluhopisu vlivem plynoucího času. (vii) V roce 2008 došlo mezi podniky TinTin, Béďa a Cindy k následujícím obchodním transakcím: − Podnik TinTin vyúčtoval služby spojené s vedením účetnictví a dalšími manažerskými úkony podniku Béďa ve výši 1 450 tis. Kč a podniku Cindy ve výši 980 tis. Kč s přirážkou k nákladům ve výši 20 %. Podniky Béďa a Cindy tyto náklady vykazují na řádku Správní náklady; − Podnik Béďa prodal zboží podniku TinTin celkem za 4 300 tis. Kč. Z tohoto zboží měl podnik TinTin k 31.12.2008 stále na skladě část v pořizovací ceně 520 tis. Kč. Podniku Cindy prodal v roce 2008 podnik Béďa zboží za 1 700 tis. Kč; podnik Cindy toto zboží prodal mimo konsolidovanou skupinu před 31.12.2008. Podnik Béďa vykazuje marži obvyklou u tohoto druhu zboží 20 %; − Koncem roku 2008 podnik Cindy přeúčtoval logistické náklady podniku Béďa za 650 tis. Kč včetně přirážky 20 %. (viii) Na začátku roku 2008 poskytl podnik TinTin půjčku podniku Cindy ve výši 700 tis. Kč, úročenou 6 % p.a.. Podnik TinTin vykázaly tyto úroky ve své výsledovce za rok 2008 na řádku Čisté úrokové náklady, podnik Cindy tyto úroky v plné výši aktivoval do pořizovací ceny svého způsobilého aktiva – budovy. (ix) Dne 30.4.2008 bylo na valné hromadě podniku TinTin rozhodnuto o vyplacení dividend ze zisku za rok končící 31.12.2007 ve výši 1 300 tis. Kč. (x) Dne 31.5.2008 bylo na valné hromadě podniku Béďa rozhodnuto o vyplacení dividend ze zisku za rok končící 31.12.2007 ve výši 880 tis. Kč. Tyto dividendy byly k 31.12.2008 vyplaceny v plné výši. Podnik TinTin vykazuje výnosy z finančních investic v rámci Ostatní finančních výnosů a nákladů. (xi) K 31.12.2008 bylo při přípravě konsolidované účetní závěrky provedeno posouzení zůstatkové hodnoty goodwillu z pořízení podniku Béďa, a bylo identifikováno snížení hodnoty tohoto neodepisovaného aktiva na 200 tis. Kč. Úkol: (a) Připravte konsolidovanou výsledovku a konsolidovaný výkaz změn vlastního kapitálu skupiny TinTin za rok končící 31.12.2008. (Neuvažujte odloženou daň. Zaokrouhlujte na tisíce Kč.) (20 bodů) (b) Ve výše uvedeném příkladu jsou podniky Béďa i Cindy považované za dceřiné podniky podniku TinTin. Uveďte, za jakých okolností by bylo možné považovat tyto investice za přidružené podniky a konsolidovat je ekvivalenční metodou. (5 bodů) /25 bodů/ 2 Zkouška ze dne 5.12.2008


Část B – POUZE TŘI z otázek v této části musejí být zodpovězeny 2

Následující údaje byly převzaty z předvahy podniku Asterix k 31.12.2008: Budova výrobního závodu (pozn. (i))

tis. Kč 9 240

Pronajímaná budova skladu – přeceněná zůstatková hodnota

11 960

Pozemek výrobního závodu Zařízení a vybavení – pořizovací cena

2 890 23 650

Oprávky k 31.12.2007 – zařízení a vybavení (pozn. (ii))

4 580

Finanční investice (pozn. (iii))

3 760

Obchodní pohledávky

4 870

Zásoby k 31.12.2007 (pozn. (iv))

1 250

Peníze v bance

tis. Kč

930

Odložená daň k 31.12.2007 (pozn. (v))

320

Dlouhodobý bankovní úvěr (pozn. (vi))

19 570

Závazky z obchodního stylu

8 370

Kmenové akcie 5 Kč/ kus

16 000

Fond z přecenění budovy (pozn. (vii))

1 770

Nerozdělené zisky k 1.1.2008

4 500

Rezerva na záruční opravy (pozn. (viii))

860

Tržby

472 560

Náklady na prodané výrobky

454 700

Správní náklady

2 890

Ostatní provozní náklady

9 140

Finanční výnosy a náklady Dividendy Daň ze zisku (pozn. (v))

450 2 500 1 200 ––––––– 528 980 –––––––

––––––– 528 980 –––––––

Následující poznámky se vztahují k výše uvedeným údajům z předvahy a popisují případné úpravy, které je nutné vhodně promítnout do účetní závěrky podniku Asterix k 31.12.2008: (i)

Novou budovu výrobního závodu podnik pořídil dne 1.1.2008 za pořizovací cenu uvedenou ve výše předložené v předvaze. Dodavatel podniku souhlasil s odložením splátek za tuto budovu jak je uvedeno níže: −

První splátka při převzetí budovy

3 240 tis. Kč

−

Druhá splátka k 1.1.2009

3 000 tis. Kč

−

Třetí splátka k 1.1.2010

3 000 tis. Kč

Odhadovaná doba použitelnosti budovy je 15 let, podnik používá pro budovy rovnoměrné odpisy podle počtu měsíců v užívání. K 31.12.2008 je odhadovaná zbytková hodnota budovy nulová. (ii)

Dne 1.8.2008 podnik Asterix pořídil nový stroj v pořizovací ceně 2 860 tis. Kč jako náhradu na za stroj uvedený níže. Dne 1.7.2008 vedení podniku Asterix rozhodlo o prodeji stroje v zůstatkové hodnotě 280 tis. Kč k 1.1.2008. Tento prodej byl dokončen k 30.9.2008 a zařízení bylo prodáno za odhadovanou cenu 3

Zkouška ze dne 5.12.2008


450 tis. Kč. Zařízení nebylo omylem ve výše uvedené předvaze vyřazeno z položky Zařízení a vybavení a výnos z prodeje zařízení byl promítnut do položky Tržby. Podnik odepisuje zařízení a vybavení sazbou 12 % ročně ze zůstatkové hodnoty. V roce pořízení a vyřazení aktiva podnik vykazuje poměrnou část ročních odpisů souvisejících položek. V roce 2008 nedošlo k pořízení ani vyřazení jiných než výše uvedených položek. (iii)

Finanční investice představuje 10 % v podniku, který je součástí stejné konsolidované skupiny jako podnik Asterix. Tuto finanční investici podnik Asterix pořídil dne 1.2.2008, klasifikoval ji jako investici drženou k prodeji (realizovatelný cenný papír) a zisk z jejího přecenění na reálnou hodnotu k 31.12.2008 ve výši 760 tis. Kč promítl na řádku Finanční výnosy a náklady. Zisk z přecenění je přechodným rozdílem ve smyslu pravidel IAS 12 Daně ze zisku.

(iv)

Zůstatek zásob na skladě k 31.12.2008 činil 1 860 tis. Kč. Při inventuře provedené dne 8.1.2009 bylo identifikováno manko zásob materiálu ve výši 520 tis. Kč. Následně dne 18.1.2009 došla zásilka materiálu, která byla dodavatelem předána smluvnímu dopravci podniku Asterix dne 30.12.2008. V kupní smlouvě k této zásilce bylo ujednáno, že podnik Asterix přebírá toto zboží od dodavatele v okamžiku jeho převzetí smluvním dopravcem v místě sídla dodavatele. Na faktuře doprovázející zásilku je uvedena cena materiálu 450 tis. Kč, dopravce podniku Asterix za tuto dodávku naúčtoval 22 tis. Kč.

(v)

Zůstatek splatné daně ze zisku v předvaze představuje zaplacené zálohy na rok končící 31.12.2008 ve výši 950 tis. Kč a zbytek z platby daně za rok končící 31.12.2007, kdy k tomu datu vykázaná rezerva na daň byla nižší než konečná částka zaplacené daně. Vedení podniku odhadlo výši splatné daně ze zisku za rok končící 31.12.2008 na 1 780 tis. Kč. Celkové čisté zdanitelné přechodné rozdíly podniku Asterix k 31.12.2008, bez dopadu přecenění budovy uvedeného v bodu (vii) níže na odloženou daň, činily 1 880 tis. Kč. Sazba daně ze zisku podniku je 25 %.

(vi)

Jistina dlouhodobého bankovního úvěru, který podnik v plné výši 19 000 načerpal v roce 2007, je splatná v jedné splátce v roce 2011. Úvěr je úročen sazbou 7 % p.a. a úroky jsou splatné vždy k 1.1. následujícího roku zpětně. Zůstatek dlouhodobého bankovního úvěru v předvaze obsahuje časově rozlišený úrok za rok 2008.

(vii) Fond z přecenění budovy představuje přínos z přecenění pronajímané budovy skladu na reálnou hodnotu, které bylo poprvé provedeno k 31.12.2008. Podnik Asterix tuto budovu začal pronajímat v roce 2008, do té doby jí používal pro vlastní potřeby. (viii) Do zůstatku rezerv ze záručních oprav k 31.12.2008 je nutné promítnout úpravu o odhad tohoto závazku k datu účetní závěrky. Podklady pro tuto úpravu, předložené prodejním ředitelem společnosti, jsou následující: − Počet prodaných výrobků za období od 1.7.2008 do 31.12.2008 87 300 ks − Odhadovaný poměr vadných výrobků na základě historických zkušeností 2% − Průměrné náklady na opravu jednoho vadného výrobku 280 Kč − Záruční doba poskytovaná v souladu s platnou legislativou 6 měsíců (ix) − − − −

Diskontní sazba podniku je 8 % p.a. Níže je uvedena současná hodnota 1 000 Kč při této diskontní sazbě: Splatné za jeden rok 925,9 Kč Splatné za dva roky 857,3 Kč 793,8 Kč Splatné za tři roky Splatné za čtyři roky 735,0 Kč

Úkol: (a) Připravte rozvahu k 31.12.2008.

(12 bodů)

(b) Připravte výsledovku za rok končící 31.12.2008.

(8 bodů)

(c) Připravte výkaz změn ve vlastním kapitálu za rok končící 31.12.2008.

(5 bodů)

v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví na základě dostupných informací. Pozn.: Komentář k účetní závěrce není požadován, zaokrouhlujte na celé tisíce Kč.

/25 bodů/ 4

Zkouška ze dne 5.12.2008


3

Při přípravě účetní závěrky za rok končící 31.12.2008 připravil asistent finanční ředitelky podniku Garfield stručnou zprávu popisující jím provedené účetní ošetření následujících transakcí: (i)

Před necelými dvěma lety, přesně 1.3.2007, náš podnik pořídil výrobní linku za celkovou pořizovací cenu 7 650 tis. Kč. Těsně před novoroční odstávkou výroby se rozbila pohonná jednotka, a bylo nutné ji urychleně vyměnit za novou, aby bylo možné po Novém roce obnovit výrobu. Výměna pohonné jednotky nás stála 2 450 tis. Kč, celá nová výrobní linka by mohla být k tomu datu pořízena za 8 750 tis. Kč. Jelikož došlo pouze k náhradě jedné pohonné jednotky za jinou, vykázal jsem náklad na výměnu jako součást nákladů na opravu a údržbu v položce Výrobní náklady. Podle vyjádření technického ředitele má obvykle pohonná jednotka stejnou dobu použitelnosti jako celá výrobní linka, tedy 8 let, a její dřívější výměnu rozhodně nebylo možné předvídat. Z principu opatrnosti a vzhledem k vysoké částce opravy však doporučuji, abychom začali tvořit rezervu na možnou další budoucí výměnu pohonné jednotky s dobou tvorby dva roky. Při výměně pohonné jednotky technici dodavatele výrobní linky rovněž provedli její pravidelnou kalibraci a seřízení. Podle manuálu výrobce je nutné toto kalibrování a seřizování provádět jednou za dva roky. Náklad na tuto kalibraci a seřízení ve výši 770 tis. Kč jsem rovněž vykázal jako součást nákladů na opravu a údržbu v položce Výrobní náklady. (8 bodů)

(ii)

Před koncem účetního období jeden z našich skladníků při neopatrné manipulaci se zbožím naloženým na vysokozdvižném vozíku způsobil jednomu z našich zákazníků značnou škodu na nákladním automobilu. Celá škodní událost není ještě dořešená, čekáme na vyjádření autoopravny ohledně konečné výše škody. Jejich první odhad výše škody je 890 tis. Kč a dle vyjádření našeho zákazníka jsou tyto odhady většinou velmi blízké konečné částce. Jelikož jsou všichni naši zaměstnanci pojištěni pro případ způsobení škody zaměstnavateli, vykázal jsem rezervu pouze na částku naší spoluúčasti na úhradě škody ve výši. Předpokládám totiž, že pojišťovna nárok autoservisu akceptuje v plné výši. Tvorbu rezervy jsem vykázal jako součást Ostatních provozních nákladů. (4 body)

(iii)

Při sepisování výše uvedených transakcí a způsobu jejich vykázání mě napadlo, že si vlastně nejsem jist tím, co může a musí být považováno za důvod pro tvorbu rezervy a jaká jsou obecně pravidla pro její vykázání a ocenění. Uvítal bych, kdybyste mi mohla poskytnout přehlednou definici rezervy a popsala pravidla pro její vykázání spolu s ilustrativními příklady jednotlivých možných titulů rezerv. Zároveň mi není úplně jasný rozdíl mezi rezervou a podmíněným závazkem z pohledu jejich vykázání a zveřejnění. (6 bodů)

(iv)

Před pěti lety se vedení našeho podniku nastěhovalo do pronajatých prostor v administrativní budově nedaleko našeho výrobního závodu. Před nastěhováním byly na náklad našeho podniku provedeny úpravy interiéru kanceláří (nové příčky, podlahová krytina, osvětlení atd.) v celkové pořizovací ceně 6 540 tis. Kč. Nájemní smlouvu máme uzavřenu na dobu 10 let, tedy od 1.1.2003 do 31.12.2012. Podle podmínek nájemní smlouvy budeme muset úpravy interiéru kanceláří na konci nájmu odstranit a prostory uvést do původního, prázdného, stavu. Původní odhad nákladů na tyto odstraňovací práce byl 2 600 tis. Kč v cenách roku 2012. Pořizovací cena úprav interiéru byla odpovídajícím způsobem navýšena a rezerva na náklady na odstraňovací práce byla následně navyšována každoročně o 7 %. K 1.1.2008 náš podnik dostal aktualizaci rozpočtu na odstraňovací práce, ve kterém smluvní dodavatel těchto prací odhadovaný náklad navýšil o 520 tis. Kč. Jelikož se jedná o jednorázové navýšení cílové částky, promítl jsem tuto částku v plné výši do položky Ostatní provozní náklady ve výsledovce za rok končící 31.12.2008. (7 bodů)

Úkol: Navrhněte vhodné ošetření výše uvedených transakcí a položek, které jsou pro podnik Garfield významné, v souladu s IFRS, pokud je dle vašeho názoru odlišné od jejich ošetření asistentem finanční ředitelky podniku. Váš návrh doplňte vhodnými odkazy na relevantní pravidla standardů a interpretací a případně i výpočty souvisejících částek (bodové hodnocení je uvedeno u každé dílčí otázky). /25 bodů/



4 (a) Jednou z oblastí, které se věnuje standard IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování, je zajišťovací účetnictví. Uveďte, za jakých podmínek může podnik použít zajišťovací účetnictví, jaká rizika mohou být předmětem zajištění a stručně naznačte účetní výhody a nevýhody použití zajišťovacího účetnictví z pohledu vykazování změny reálné hodnoty derivátů – zajišťovacích nástrojů. (9 bodů) (b) Níže jsou uvedeny výňatky z účetní závěrky podniku Myšpulín za rok končící 31.12.2008 a s nimi související vysvětlující poznámky: Rozvaha – aktiva Časové rozlišení poplatku (pozn. (i)) Rozvaha –závazky Časové rozlišení úroků (pozn. (i))

tis. Kč 1 800 1 800

Dlouhodobý 8% dluhopis (pozn. (i))

45 000

Dlouhodobý bankovní úvěr (pozn. (ii))

28 000

Dlouhodobý 5% dluhopis (pozn. (iii))

20 000

Rozvaha – vlastní kapitál Základní kapitál – prioritní akcie (pozn. (iv))

10 000

Fond z přecenění (pozn. (v))

250

Výsledovka – finanční položky Zisk z prodeje finanční investice (pozn. (v))

520

Bankovní poplatky (pozn. (ii))

-1 800

Úrokové náklady

-4 690

Poznámky: (i) S emisí dlouhodobého 8% dluhopisu v nominální hodnotě 45 000 tis. Kč dne 1.7.2008 měl podnik vedlejší náklady (právní a jiné odborné služby) ve výši 1 920 tis. Kč. Tyto náklady byly časově rozlišeny a jsou rozpouštěny do Ostatních finančních nákladů rovnoměrně do data splatnosti dluhopisu dne 31.3.2016. Roční kupón 8 % z nominální hodnoty dluhopisu je splatný vždy k 30.6.. (ii) Při uzavírání smlouvy o dlouhodobém bankovním úvěru, jehož jistina je splatná jednorázově dne 31.3.2012, vyúčtovala banka podniku Myšpulín poplatek za přidělený úvěru ve výši 1 500 tis. Kč. Tento poplatek byl v plné výši vykázán jako součást nákladů na bankovní poplatky roku 2008. Úvěr je úročen fixní nominální úrokovou sazbou 6 % p.a., úroky jsou splatné čtvrtletně zpětně. Bankovní úvěr byl v plné výši načerpán dne 1.10.2008 a první splátka úroku byla uhrazena dne 31.12.2008. (iii) Dlouhodobý 5 % dluhopis v nominální hodnotě 20 000 tis. Kč byl emitován s možností přeměny na kmenové akcie podniku k datu jeho splatnosti dne 1.1.2012, tedy po čtyřech letech od jeho emise. Pokud by držitel dluhopisu možnost přeměny na kmenové akcie podniku neměl, požadoval by jeho úročení 8 % p.a. (iv) Prioritní akcie podniku Myšpulín nesou svým držitelům pravidelnou roční dividendu ve výši 6 % jejich nominální hodnoty. Na tuto dividendu mají držitelé akcií nárok i v případě, kdy kmenovým akcionářům žádné dividendy za daný rok vyplaceny nejsou. Držitelé prioritních akcií mají navíc právo po podniku Myšpulín požadovat zpětné vykoupení těchto akcií mezi 1.1.2010 a 31.12.2010. (v) Fond z přecenění představuje zůstatek z přecenění finanční investice, kterou podnik prodal dne 12.11.2008. Zisk z prodeje této investice je vykázán ve výsledovce na řádku Zisk z prodeje finanční investice. (vi) Efektivní úrokové sazby jsou 4,29 % pololetně (bod (i)) a 1,94 % čtvrtletně (bod (ii)). Úkol:

Upravte částky položek uvedených ve výše uvedených výňatcích z účetní závěrky podniku Myšpulín za rok končící 31.12.2008 tak, aby jejich vykázání bylo v souladu s pravidly IFRS. (neuvažujte odloženou daň). (16 bodů) /25 bodů/ 6 Zkouška ze dne 5.12.2008


5 (a) Finanční ředitel podniku Tom&Jerry vás v souvislosti s plánovaným přechodem podniku na vykazování podle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví požádal o přípravu přehledného popis pravidel IFRS v oblasti odložené daně ze zisku. Zejména vyžaduje, aby vaše zpráva pokrývala následující oblasti: (i)

V čem se od sebe liší přechodný (dočasný) rozdíl a trvalý rozdíl, ze kterých rozdílů se počítá odložená daň a proč. (3 body)

(ii)

Uvedení definice daňové základny aktiv a závazků a ilustrování způsobu určení této daňové základny u následujících vybraných položek, včetně odůvodnění odpovědi: (5 bodů) − Rezerva vytvořená na roční odměny zaměstnancům ve výši 120 000 Kč, tvorba rezervy je nedaňový náklad, vyplacené odměny jsou daňově uznatelné při jejich výplatě, která se očekává při mzdě za první měsíc následujícího roku; − Počítač s pořizovací cenou 90 000 Kč, v prvním roce užívání podnik vykázal účetní odpisy 30 000 Kč a daňové odpisy 40 000 Kč, uvažujte konec prvního roku užívání; − Pohledávka za zákazníkem ve výši 180 000 Kč; − Závazek vůči dodavateli ve výši 250 000 Kč; − Rezerva na úroky z prodlení vyúčtované daňovým úřadem ve výši 5 000 Kč, úroky jsou splatné do 8 dnů po obdržení konečného výměru úroků a nejsou daňově uznatelným nákladem.

(iii)

Jakou má podnik použít daňovou sazbu při výpočtu odložené daně a proč.

(3 body)

(iv)

Ve které části účetní závěrky má být odložená daň a změna jejího zůstatku mezi počátkem a koncem účetního období vykázána? (4 body)

Úkol:

Připravte zprávu pro finančního ředitele podniku Tom&Jerry pokrývající výše uvedené oblasti problematiky odložené daně. (Bodové hodnocení je uvedené u dílčích podotázek). (b) Máte k dispozici následující údaje, potřebné pro výpočet odložené daně podniku Tweety k 31.12.2008: V roce 2008 podnik vytvořil rezervu na záruční opravy ve výši 250 tis. Kč. Náklad na záruční opravy je daňově uznatelný při jeho vynaložení. Podnik očekává, že polovina této rezervy bude použita na krytí nákladů na záruční opravy v roce 2009 a druhá polovina v roce 2010. Tato rezerva byla vytvořena poprvé v roce 2008 K 31.12.2008 podnik Tweety přecenil pozemek, na kterém stojí skladový areál využívaný podnikem, z účetní hodnoty 12 300 tis. Kč na reálnou hodnotu 13 850 tis. Kč. Vedení podniku nemá v úmyslu tento pozemek během následujících pěti let prodat ani jiným způsobem vyřadit. Daňové odpisy dlouhodobého hmotných aktiv podniku za rok končící 31.12.2008 činily 3 830 tis. Kč; tyto odpisy u dlouhodobého hmotných aktiv v majetku podniku k 31.12.2008 jsou rovnoměrné a v následujících třech letech by měly dosahovat stejné výše jako v roce 2008. Daňová zůstatková hodnota těchto aktiv k 31.12.2007 byla 35 350 tis. Kč. Účetně podnik odepisuje tento majetek následujícím způsobem: −

Budova skladu, pořizovací cena 12 360 tis. Kč, pořízena dne 1.9.2006, odhadovaná doba použitelnosti 20 let, roční odpisy 10% ze zůstatkové hodnoty; zůstatková hodnota budovy skladu k 31.12.2007 činila 10 753 tis. Kč;

−

Vybavení skladu, celková pořizovací cena 29 650 tis. Kč, pořízeno ke stejnému datu jako budova skladu, odhadovaná doba použitelnosti 10 let, roční odpis rovnoměrný po dobu použitelnosti z odepisovatelné částky, odhadovaná zbytková hodnota 1 700 tis. Kč, zůstatková hodnota vybavení skladu k 31.12.2007 činila 25 923 tis. Kč

K 31.12.2007 měl podnik akumulované daňové ztráty v celkové výši 12 650 tis. Kč. Z těchto ztrát použil celkem 3 540 tis. Kč proti daňové povinnosti z daně ze zisku za rok 2008 a zbývající část může použít proti daňové povinnosti z daně ze zisku nejpozději do 31.12.2010. Na rok 2009 vedení podniku Tweety plánuje daňový zisk před zdaněním ve výši 4 780 tis. Kč a na rok 2010 pak 4 200 tis. Kč. 7 Zkouška ze dne 5.12.2008


Dále měl podnik Tweety k 31.12.2008 ostatní zdanitelné rozdíly ve výši 520 tis. Kč, jejichž vypořádání je očekáváno v roce 2009. Odložená daňová pohledávka k 31.12.2007 ve výši 2 955 tis. Kč byla vypočítána s použitím tehdy platné sazby daně ze zisku pro odloženou daň 28 %. Počátkem roku 2008 došlo v zemi, ve které podnik Tweety působí, ke změně daňové legislativy, a daňová legislativa platná k 31.12.2008 předepisuje následující sazby daně ze zisku: −

Rok končící 31.12.2008

26 %

−


24 %

−


21 %

Před koncem roku 2008 začal parlament země, ve které podnik Tweety působí, projednávat návrh dalšího snižování daňových sazeb na 19 % v roce 2011 a 15 % v roce 2012. Úkol: Určete konečný zůstatek odložené daně v rozvaze podniku Tweety k 31.12.2008 a připravte výňatky z relevantních položek výkazů účetní závěrky, kde bude zobrazen tento konečný zůstatek a pohyb mezi počátečním a konečným zůstatkem této odložené daně. (Komentář k účetní závěrce není požadován, zaokrouhlujte na celé tisíce Kč.) (10 bodů) /25 bodů/


INSTITUT SVAZU ÚČETNÍCH, A.S

Recommend Documents