HOOFDSTUK 6 Voorzieningen voor risico’s en kosten Uitgestelde belastingen Blz. 127 tot 147
ACTIVA
BALANS per --/--/--
PASSIVA
I. KAPITAAL 10 A. Geplaatst kapitaal 100 B. Niet-Opgevraagd kapitaal (-) 101 II. UITGIFTEPREMIES 11 III. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN 12 IV. RESERVES 13 A. Wettelijke reserves 130 B. Onbeschikbare reserves 131 1. voor eigen aandelen 1310 2. andere 1311 C. Belastingsvrije reserves 132 D. Beschikbare reserves 133 V. OVERGEDRAGEN WINST 14 VERLIES VI. KAPITAALSUBSIDIES 15 VII.A. VOORZIENINGEN VOOR RISICO’S EN KOSTEN 16 1. Pens. en soortgel. verpl. 160 2. Belastingen 161 3. Grote herst. en onderh. werken 162 4. Ov. risico’s en kosten163-165 B. UITGESTELDE BELAST. 168
VOORZIENINGEN Definitie:
1° zekerheid dat een gebeurtenis zal voorkomen 2° waaruit een kost voortvloeit 3° waarvan we de hoogte alleen maar kunnen ramen (nog niet definitief vaststaand)
= vermogensbron die later aanleiding zal geven tot het voldoen van een verplichting. Opmerking: Zodra het bedrag werkelijk vaststaat spreken we van een vaststaande schuld en wordt het bedrag bijgevolg onder de rubriek “Schulden” geboekt.
VOORZIENINGEN - PENSIOENEN 1) Wettelijk pensioen RSZ? geen voorziening 2) Buitenwettelijke pensioenen Aanvullende pensioenen contract tussen WN & WG
delegeren aan derden verzekeringsmij WG
pensioenfondsen
premies
zelf regelen
VOORZIENINGEN - VOORBEELDEN VII.A.1. Pensioenen en soortgelijke verplichtingen: aanvullend pensioen via VZW pensioenfonds / verzekeringsmaatschappij onderneming
pensioenfonds
onderneming moet bijdrage storten aan het pensioenfonds
gepensioneerde pensioenfonds heeft eigen leven en bijzondere boekhouding
geen voorziening in hoofde van de onderneming, enkel in kostenname van de stortingen Voorbeeld: de onderneming stort maandelijks 30 000,00 EUR aan haar pensioenfonds voor het aanvullend pensioen van haar werknemers 62210 WGpremies extra48930 andere diverse legaal pensioen schulden D C D C 30 000,00
30 000,00
VOORZIENINGEN - VOORBEELDEN VII.A.1. Pensioenen en soortgelijke verplichtingen: brugpensioen Onderneming
Bruggepensionneerde
•
werknemer gaat vervroegd op pensioen
•
onderneming betaalt (bovenop wettelijk pensioen) verschil tussen - vervroegde pensionnering - normale pensionnering
•
verplichting waarvan het juiste bedrag niet met zekerheid vastligt raming pensioendruk.
Het brugpensioen voldoet bijgevolg aan de definitie van “Voorzieningen”
BRUGPENSIOEN Schema voor het aanleggen van de voorziening: (1) aanleggen voorziening (2) uitbetaling aanvulling en besteding voorziening (3) inventaris: bvb. door indexering moet de onderneming meer betalen aan de bruggepensionneerde de onderneming zal de voorziening moeten aanpassen. 16000 Voorz. vr. penDsioenen en soortgel. C x x
x
63500 Voorz. vr. pens. D en soortgel.: toev. C
D
62 Bezoldigingen bedienden C
x x x 63501 Voorz. vr. pens. (2a) D 455 bezoldigingen C D en soortgel.: bested. (-) C
(1) (3) (2b)
x
x
VOORZIENINGEN VOOR BELASTINGEN • Uitzonderingssituatie in de belastingscyclus » Na controle: bericht van wijziging » Onderneming gaat niet akkoord en dient een bezwaarschrift in » Onderneming zal onderzoeken welke de mogelijke te voorziene kost is aanleggen voorziening Voorbeeld: De onderneming ontvangt een bericht van wijziging van 250 000,00 EUR waarmee ze niet akkoord gaat en waartegen ze een bezwaarschrift indient. De onderneming maakt een eigen raming van wat ze zal aanvaarden. Ze raamt de te voorziene kost op 75 000,00 EUR. TE BOEKEN (1) Bij de definitieve uitspraak wordt de definitieve schuld op 92 500,00 EUR vastgesteld. TE BOEKEN (2)
VOORZIENINGEN VOOR BELASTINGEN
77120 Terugneming van D fisc. voorz. vr. Belg. bel. C 75 000,00
D
(2)
16100 Voorziening voor belastingen 75 000,00
C (1)
75 000,00
45200 Te betalen D Belgische belastingen C 92 500,00
(2)
67120 Gevormde fiscale D voorz. voor Belg. belast. C 75 000,00
67100 Versch. of gest. D Belg. belast. supplem. C 92 500,00
(1) aanleggen voorziening (2) annulering voorziening + aanduiden definitieve schuld
VOORZIENINGEN VOOR GROTE HERSTELLINGSEN ONDERHOUDSWERKEN Begrip: • onderhouds- en herstellingswerken die om de n jaar voorkomen • Toerekening van de uitgave in het nde jaar over de voorbije n jaren. Men gaat uit van de veronderstelling dat de oorzaken van de herstelling of het onderhoud in de voorbije periode liggen. Werkwijze: • voor de activa die herstelling en onderhoud vragen (bvb. gebouwen) zal men een inventaris opmaken. • Per geïnventariseerd object: timing onderhoud, datum van laatste onderhoud en geraamde kost vastleggen. • Geraamde kost zal men elk jaar aanpassen aan recente prijsgegevens.
VOORZIENINGEN VOOR GROTE HERSTELLINGSEN ONDERHOUDSWERKEN Voorbeeld: Om de drie jaar moet men herstellingswerken aan een gebouw verrichten (1) per 31/12/20N0 schat men de uitvoering in 20N3 op
30 000,00 EUR
TE BOEKEN (1) (2) per 31/12/20N1 schat men de uitvoering in 20N3 op TE BOEKEN (2)
33 000,00 EUR
(3) per 31/12/20N2 schat men de uitvoering in 20N3 op
36 000,00 EUR
TE BOEKEN (3) (4) per 01/03/20N3 krijgt men de afrekening van uitgevoerde werken: - netto bezoldigingen: 20 000,00 EUR - sociale lasten: werknemersbijdrage 8 000,00 EUR ingehouden bedrijfsvoorheffing 6 000,00 EUR - werkgeversbijdrage - aangekochte materialen 3 000,00 EUR Totaal 37 000,00 EUR TE BOEKEN (4) (5) per 31/12/20N3 schat men de uitvoering in 20N6 op 39 000,00 EUR. TE BOEKEN (5)
VOORZIENINGEN VOOR GROTE HERSTELLINGSEN ONDERHOUDSWERKEN 61 Diensten en diverse 162 Voorz. voor grote 63600 Voorz. vr. grote herst. goederen D herst. en onderh. werken C D en onderh. werken: toev. C D (1) 10 000,00 10 000,00 3 000,00 (2) 11 500,00 11 500,00 (3) 14 500,00 36 000,00 14 500,00 (5) (4a) 13 000,00 13 000,00 63610 Voorz. vr. grote herst. 49948 TV BTW bij aankopen D 44000 Leveranciers C D Den onderh. werken: terugn. C (4c) 3 630,00 630,00 36 000,00 62030 Bezoldigingen (1) 20N0: 30 000,00 (raming) : 3 arbeiders D 453 Ingehouden B.V. CD (2) 20N1: 33 000,00 (raming) - 10 000,00 (voorzien) 6 000,00 34 000,00 23 000,00 over 2 jaar D 454 RSZ C D 621 Werkgeversbijdrage (3) 20N2:36 000,00 14 000,00 22 000,00 - 21 500,00 14 500,00 D 455 Bezoldigingen C (4) uitvoering werken en terugname voorziening 20 000,00 (4b) (5) 20N3: 39 000,00 : 3
C
C
C
C
VOORZIENINGEN VOOR TECHNISCHE WAARBORGVERPLICHTINGEN Begrip: • Waarborgverplichtingen: de onderneming verbindt er zich toe «op eigen kosten» en binnen een bepaalde termijn defecte werken of toestellen te herstellen of vervangen. (bvb. fabricanten van huishoudtoestellen) • Is een toekomstig risico
“voorzieningen” aanleggen
Berekening: • op basis van ervaring: registreren van alle kosten verbonden aan de waarborgverplichtingen in relatie tot de veroorzakende factor (nettoverkoop). Door historische reeks krijgt men inzicht in het te dragen risico (ervaringscijfer) Dit ervaringscijfer wordt toegepast op de huidige periode.
VOORZIENINGEN VOOR TECHNISCHE WAARBORGVERPLICHTINGEN Voorbeeld Periode
20N0: jan-jun 20N0: jul-dec 20N1: jan-jun 20N1: jul-dec 20N2: jan-jun 20N2: jul-dec
Netto-omzet
Kostenplaats herstelling onder waarborg
%
voortschrijdend gemiddelde
300 000,00 620 000,00 370 000,00 870 000,00 430 000,00 1 040 000,00
1 050,00 2 418,00 1 221,00 3 567,00 1 333,00
0,35 0,39 0,33 0,41 0,31
0,350 0,377 0,363 0,382 0,370
Hieruit vloeit een ervaringscijfer voort van 0,4% op het nettozakencijfer.
VOORZIENINGEN VOOR TECHNISCHE WAARBORGVERPLICHTINGEN Voorbeeld Passen we een ervaringscijfer toe van 0,4% op de maandomzet dan bekomen we:
Januari Februari Maart April Mei Juni Juli Augustus September Oktober November December
Omzet 20N3
Toevoeging 63700
90 000,00 80 000,00 70 000,00 80 000,00 80 000,00 120 000,00 90 000,00 70 000,00 100 000,00 110 000,00 100 000,00 90 000,00
360,00 320,00 280,00 320,00 320,00 480,00 360,00 280,00 400,00 440,00 400,00 360,00
Herstellingskosten in «6-rekeningen» vervat
4 320,00
VOORZIENINGEN VOOR TECHNISCHE WAARBORGVERPLICHTINGEN 63700 Voorzieningen vr. D andere risico’s en kosten C 360,00 320,00 280,00 320,00 320,00 480,00 360,00 280,00 400,00 440,00 400,00 360,00 16300 Voorzieningen voor Dtechnische waarborgverpl. C
(1)
(2)
49927 TTR voorzieningen D voor risico’s en kosten C 360,00 4 320,00 320,00 280,00 320,00 320,00 480,00 360,00 280,00 400,00 440,00 400,00 360,00 63710 Voorz. voor andere D risico’s en kosten: terugn. C
4 320,00
(3) 4 320,00
4 320,00 (1) aanleggen maandelijkse voorziening (2) inventaris, we veronderstellen dat de maandelijkse inkostenname een correcte schatting is (3) besteding voorziening
UITGESTELDE BELASTINGEN Uitgestelde belastingen wegens meerwaarde • 20N0: verkoop materieel vast actief ouder dan 5 jaar met winst bvb. 22100 Gebouwen 22109 Geb. afschr. verkocht aan geeft gerealiseerde meerwaarde
150 000,00 - 90 000,00 60 000,00 200 000,00 140 000,00
• Onderneming engageert zich tot herinvestering van 200 000,00 EUR binnen de drie jaar. Gevolg: winst(meerwaarde) uitstellen van belastingen (belastingsvoet geraamd op 35%) 132 belastingsvrije reserve 65% van 140 000,00 = 91 000,00 1682 uitgestelde belastingen 35% van 140 000,00 = 49 000,00 TE BOEKEN (1)
UITGESTELDE BELASTINGEN • Eerste herinvestering in 20N1: 160 000,00 EUR in gebouw, die we afschrijven à rato van 5%/jaar, en een terrein van 30 000,00 EUR. TE BOEKEN (2) Het terrein komt niet in aanmerking voor wederbelegging, omdat het geen afschrijfbaar actief is. Het gebouw duiden we wel als wederbelegging aan: - 160 000,00 is 80 % van de herinvesteringsplicht van 200 000,00 EUR - dus 80 % van de meerwaarde (= 112 000,00) ofwel: 80 % van 132 belastingsvrije reserve 72 800,00 80 % van 1682 uitgestelde belastingen 39 200,00 - die nu over 20 jaar in resultaat genomen wordt: 72 800,00/20 = 3 640,00 39 200,00/20 = 1 960,00 TE BOEKEN (3) • Tweede investering in 20N2, 40 000,00 in machines die we afschrijven à rato van 10%/jaar. TE BOEKEN (4) - 40 000,00 is 20 % van de herinvesteringsplicht van 200 000,00 - dus 20 % van de meerwaarde (= 28 000,00) ofwel: 20 % van 132 belastingsvrije reserve 18 200,00 20 % van 1682 uitgestelde belastingen 9 800,00 - die nu over 10 jaar in resultaat genomen wordt: TE BOEKEN (5) 18 200,00/10 = 1 820,00 9 800,00/10 = 980,00 • Per investeringsdatum 20N2 realiseert de ondernemingsleiding dat de belastingsvoet geTE BOEKEN (6) stegen is naar 40%.
UITGESTELDE BELASTINGEN 763 Meerw. op de D realisatie VA
C
D
(1)
D
8 000,00
D 220 Terreinen 30 000,00
D (1)
41600 Diverse vorderingen
C
200 000,00
22109 Geboekte afschrijv. op gebouwen C D 90 000,00 90 000,00
160 000,00
D (3)
63020 Afschrijving. op MVA C
8 000,00
C
190 000,00
780 Onttrekkingen D ad uitgest. bel. C
680 Overboeking naar uitgestelde belast. D C
1682 Uitgest. belast. op gereal. meerw. op MVA D C
48930 Andere div. schulden D C (2)
C
200 000,00 200 000,00
140 000,00
221 Gebouwen C 150 000,00 150 000,00
70700 Verkopen vaste activa
1 960,00
49 000,00
(1)
49 000,00
(3)
1 960,00 789 Onttrekkingen D ad. bel. vrije res. C (3) 3 640,00
132 Belastingsvrije reserves D C 91 000,00
689 Overboeking naar Dbelastingsvrije reserv.C (1)
91 000,00
3 640,00
UITGESTELDE BELASTINGEN 22109 Geboekte afD schrijv. op gebouwen C 90 000,00 (1)
D
90 000,00 (3) 8 000,00
23009 Geboekte afD schrijv. op machines C
(2) 190 000,00
48 400,00
12 000,00 (5)
4 000,00 1682 Uitgest. belast. op gereal. meerw. op MVA D C
(4) C
8 400,00
63020 Afschrijving. op MVA C
8 000,00 (3)
8 000,00
48930 Andere div. schulden C
49948 TV BTW bij aankopen D
D
D
230 Machines
C
1 960,00 (3) (1) 49 000,00
40 000,00
2 940,00 780 Onttrekkingen D ad uitgest. bel. C (3) 1 960,00
2 940,00 789 Onttrekkingen D ad. bel. vrije res. C (3) 3 640,00
5 460,00
(5)
(6)
D
7 000,00
132 Belastingsvrije reserves C
3 640,00 (3) (1) 91 000,00
(5)
5 460,00 7 000,00
