Federale Overheidsdienst FINANCIEN
F 2010/23/1
___ Administratie van de ondernemingsen inkomensfiscaliteit ___ Sector BTW ___ F 2010/23
FORFAITAIRE REGELING INZAKE BTW VOOR KLEINHANDELAARS IN TABAKSPRODUKTEN (Bijkomstige handelingen) ______ BIEZONDERE BEPALINGEN JAAR 2010 (*)
1. Voorafgaande opmerking.
a) De forfaitaire regeling inzake BTW voor de kleinhandelaars in tabaksprodukten omvat : - de wettelijke en reglementaire bepalingen van de belasting over de toegevoegde waarde, vooral het koninklijk besluit nr. 2, van 7 november 1969, met betrekking tot het vaststellen van forfaitaire grondslagen van aanslag voor de BTW; - de "Algemene bepalingen/73" waarin de algemene toepassingsmodaliteiten zijn opgenomen die gelden voor meerdere bedrijfssectoren; - de "Biezondere bepalingen" die eigen zijn aan de sector van de kleinhandelaars in tabaksprodukten en die hierna worden uiteengezet.
2. Toepassingsmodaliteiten.
a) Deze forfaitaire regeling is slechts toepasselijk voor kleinhandelaars van wie de inkopen van tabaksprodukten tenminste 75 pct. van het totaal van de inkopen vertegenwoordigen; b) de vastgestelde coëfficiënten dekken de onttrekkingen die de belastingplichtige doet voor zijn privé-gebruik (Wetboek BTW, art. 12, § 1, 1° en 2°); __________ (*)
Waar de forfaitaire regeling 2010 afwijkt van die van 2009 wordt dit in de rand door een verticale streep aangeduid.
F 2010/23/2
c) Bij het vaststellen van de onder 3 hierna vermelde coëfficiënten werd rekening gehouden met de verliezen te wijten aan ontbrekende, beschadigde of onverkochte goederen, aan vergissingen in de rekeningen, aan het manipuleren van kleingeld, enz. Bijgevolg wordt daarvoor geen vermindering toegestaan; d) De coëfficiënten stemmen overeen met de toestand van detailliste in tabaksfabrikaten die onder normale voorwaarden inkopen en verkopen. De bijkomende winsten die de belastingplichtige zou maken door de goederen onder gunstiger voorwaarden in te kopen moeten spontaan worden bijgevoegd om in aanmerking te worden genomen bij de berekening van de omzet. Deze bepaling moet inzonderheid worden toegepast bij inkoop door bemiddeling van een inkoopgroepering of een inkoopcoöperatie (z. nr. 5 van de "Algemene bepalingen/73"); e) Wegens de bijzondere regeling voor de tabaksfabrikaten (artikel 58, § 1, van het BTWWetboek) moet de belastingplichtige voor de levering van die goederen geen belasting aan de Staat betalen. Het bedrag van die leveringen moet niet worden in aanmerking genomen om te bepalen of de som van 250,00 EUR (BTW inbegrepen) per kwartaal per jaar wordt overtroffen voor de leveringen en diensten waarvoor geen forfaitaire grondslagen werden vastgesteld (z. nr. 6, b, van de "Algemene bepalingen/73").
3. Koopwarengroepen met coëfficiënten.
De door kleinhandelaars in tabaksprodukten verkochte koopwaren waarvan de omzet forfaitair wordt vastgesteld, zijn onderverdeeld in navermelde groepen. De coëfficiënten welke naast die groepen voorkomen moeten worden overgedragen naar kolom 4 van het berekeningsblad op de lijn van de overeenstemmende groep (z. model in bijlage II). In het boek voor inkomende facturen worden evenveel kolommen geopend als er koopwarengroepen zijn (z. model in bijlage I).
Coëfficiënten Koopwarengroep 11 (tarief : 6 pct.) Boeken, met inbegrip van pocketboeken, van atlassen, alsmede prentenboeken en teken- of kleurboeken voor kinderen; wegenkaarten, plans van steden en dergelijke; roomijs niet bereid door de betrokkene; suikergoed :
1,42
Koopwarengroep 12 (tarief : 6 pct.) Andere dranken dan die bedoeld in koopwarengroep 31
1,37
Koopwarengroep 31 (tarief : 21 pct.) Bieren met een effectief alcoholvolumegehalte van meer dan 0,5 % vol. en andere dranken met een effectief alcoholvolumegehalte van meer dan 1,2 % vol. :
1,37
F 2010/23/3 Coëfficiënten Koopwarengroep 32 (tarief : 21 pct.) Rookbenodigdheden : lucifers, tabaksdozen, aanstekers en toebehoren, sigareschaartjes, asbakken, sigaretten-, sigaren- en cigarillokokers, sigarettenpapier, pijpen en toebehoren, sigarepijpjes, enz. met uitsluiting van de tabaksfabrikaten; papierwaren (schoolbehoeften, kantoorbehoeften, postpapier, enz.); gewone schrijfbehoeften; prentbriefkaarten; wenskaarten; kerstkaarten en dergelijke; batterijen. Reisartikelen, marokijnwerk en foedraalwerk : van leder of kunstleder, vulcanfiber, kunstmatige plastische stoffen in vellen, karton of weefsel (inbegrepen vilt en gebonden textielvlies) of waarvan de buitenkant uit dit materiaal is vervaardigd. Fotografische of cinematografische films, onbelicht, belicht, al dan niet ontwikkeld; grammofoonplaten en magnetische banden (geluidscassettes, videocassettes, CD-ROM's, geïnformatiseerde gegevensdragers) al dan niet voorzien van geluid; foto's en diapositieven; uurwerken, spellen en speelgoed andere dan deze opgenomen in koopwarengroep 33.
1,64
Koopwarengroep 33 (tarief 21 pct.) Elektronische spellen en speelgoed.
1,33
Koopwarengroep 34 (tarief 21 pct.) Parfumwaren, toiletartikelen, schoonheidsprodukten, zeep, scheercrème, mondverzorgingsmiddelen en haarwasmiddelen :
1,50
Tabaksfabrikaten.
Gelet op de bijzondere regeling waarvan artikel 58, § 1, van het BTW-Wetboek de tabaksfabrikaten onderwerpt, dient door de belastingplichtige geen enkele belasting te worden betaald op de levering van deze goederen. Niettemin dienen, sinds 1 januari 1993, de verkopen van tabaksfabrikaten opgenomen te worden in het rooster 00 van de periodieke aangifte teneinde bepaalde gegevens te verstrekken inzake statistieken. Dientengevolge dient het omzetcijfer met betrekking tot de verkopen van tabaksfabrikaten forfaitair te worden wedersamengesteld - zoals aangeduid op het berekeningsblad - door het bedrag van de aankopen van tabaksfabrikaten verricht tijdens een aangiftetijdvak te vermenigvuldigen met de volgende coëfficiënt : 1,142.
F 2010/23/4
4. Kortingen aan de klanten.
Benevens de gevallen voorzien onder nr. 7 van de "Algemene bepalingen/73" mogen ook van de forfaitair bepaalde omzet worden afgetrokken de kortingen in baar geld aan particulieren toegestaan, op voorwaarde dat het bedrag bewezen wordt door een boek waarin de belastingplichtige in afzonderlijke kolommen naast de handtekening van de kopers vermeldt : de datum van de verkoop, de identiteit van de koper, de reden van de vermindering (eventueel het nummer van de verminderingskaart), de prijs en het bedrag van de korting.
5. Administratieve verplichtingen.
De kleinhandelaars in tabaksprodukten die aan de forfaitaire regeling onderworpen zijn, moeten houden : 1° een boek voor inkomende facturen waarvan het model door de administratie wordt bepaald. Dit boek moet oprecht en volledig al de gedane aankopen vermelden, ongeacht of die aankopen in de grootof kleinhandel werden verricht; 2° eventueel een boek voor uitgaande facturen waarin de leveringen moeten worden ingeschreven waarvoor een factuur wordt uitgereikt; 3° eventueel een dagboek van ontvangsten voor de inschrijving van de ontvangsten voortkomende van de leveringen van goederen en het verstrekken van diensten aan particulieren waarvoor geen forfaitaire grondslagen van aanslag werden vastgesteld; 4° eventueel, een gedetailleerde opgave van de bijkomende winst voortvloeiend uit biezondere inkoopvoorwaarden. Indien tijdens een controle bij de belastingplichtige, tekortkomingen aan deze boekhoudkundige verplichtingen worden vastgesteld, is de administratie niet meer gebonden door onderhavige regeling bij het bepalen van de omzet. Hetzelfde geldt indien zou blijken dat de werkelijke ontvangsten gerealiseerd door de belastingplichtige gevoelig zouden afwijken van de forfaitair berekende ontvangsten.
Wanneer de belastingplichtige in het kader van zijn economische activiteit, om welke reden ook, gebruik maakt van een kasregister, dient hij de dubbels van de kasbons en/of de controlebanden te bewaren en deze stukken op ieder verzoek van de ambtenaren van de Administratie die de belasting over de toegevoegde waarde onder haar bevoegdheid heeft, zonder verplaatsing, ter inzage voor te leggen.
F 2010/23/5
TOELICHTING VOOR HET INVULLEN VAN HET BEREKENINGSBLAD
(1)
Het berekeningsblad, waarvan model in bijlage, mag slechts worden gebruikt door belastingplichtigen onderworpen aan de forfaitaire regeling voor : kleinhandelaars in voedingsmiddelen, kleinhandelaars in zuivelprodukten en melkventers, drogisten, kleinhandelaars in wild en gevogelte, kleinhandelaars in schoeisel, schoenherstellers, kleinhandelaars in vis, visventers, kleinhandelaars in diverse textiel- en lederwaren, kleinhandelaars in ijzerwaren en gereedschappen, kleinhandelaars in kranten en tijdschriften, kleinhandelaars in boeken en kleinhandelaars in tabaksprodukten. Enkel de kleinhandelaars in levensmiddelen, de kleinhandelaars in kranten en tijdschriften, de kleinhandelaars in boeken en de kleinhandelaars in tabaksprodukten die leveringen verrichten van tabaksfabrikaten en/of leveringen verrichten van dagbladen en weekbladen bedoeld in de aanschrijving nr. 21 van 1993, zijn gehouden het omzetcijfer met betreking tot deze verkopen forfaitair te bepalen door gebruik te maken van de daarvoor bestemde kolommen van het berekeningsblad en dit bedrag over te dragen naar het rooster 00 van hun aangifte. De aan andere forfaitaire regelingen onderworpen belastingplichtigen die zulke handelingen verrichten moeten deze verkopen aangeven in het rooster 00 van hun aangifte volgens de werkelijke ontvangsten die ze realiseren bij de verkoop van deze goederen. Dit berekeningsblad mag niet worden gebruikt door : slagers-spekslagers; bakkers, brood- en banketbakkers; caféhouders; herenkappers, dameskappers, heren- en dameskappers; apothekers, geneesheren met geneesmiddelendepot; consumptie-ijsbereiders; frituurexploitanten en foornijveraars.
(2)
De belastingplichtigen die onderworpen zijn aan meer dan één forfait moeten per forfait een berekeningsblad invullen. Aan de gedrukte tekst van het berekeningsblad mag geen enkele wijziging worden aangebracht.
(3)
De wijze waarop het berekeningsblad moet worden ingevuld, wordt door de "Algemene Bepalingen/73" toegelicht. Hierin wordt tevens nadere uitleg verstrekt over de begrippen : inkoopprijzen, coëfficiënten, bijzondere inkoopvoorwaarden en aftrekbare kortingen. De coëfficiënten die in de kolom 4 moeten worden ingeschreven zijn vermeld in de "Bijzondere Bepalingen", naast de koopwarengroepen (11, 12, 21, 31, enz.) waarop ze betrekking hebben. In een bijlage tot de "Bijzondere Bepalingen" wordt trouwens aangetoond hoe die coëfficiënten op het berekeningsblad moeten worden ingeschreven.
(4)
Naam, adres en BTW-identificatienummer moeten op het berekeningsblad worden ingevuld. Een aanvullende voorraad van deze berekeningsbladen kan worden bekomen op het controlekantoor waaronder U ressorteert.
2
6 (*) 87
Koopwarengroep nr. . . . (2) (3)
Koopwarengroep nr. . . . (2) (3)
Koopwarengroep nr. . . . (2) (3)
Voorschotten m.b.t. intracommunautaire handelingen
Totaal bedrag
Leverancier 8a
8b
8c
8d
8e
8f
In de kolom 8 worden zoveel kolommen geopend als er onderscheiden koopwarengroepen voorzien zijn in de Biezondere Bepalingen van de forfaitaire regeling. Die kolommen worden gegroepeerd per BTW-tarief.
Koopwarengroep nr. . . . (2) (3)
7
Tarief 21 pct.
Koopwarengroep nr. . . . (2) (3)
Intracommunautaire verwervingen
Volgnummer
9
10
(1) Het bedrag van de in die kolom vermelde creditnota's wordt met het oog op de aftrek ingeschreven met rode inkt of voorafgegaan door het minteken. (2) Het bedrag dat in rooster 81 van de aangifte moet worden ingeschreven is het totaal van de kolommen 8 tot 10 na aftrek van de creditnota's. (3) In de kolommen 8 mogen de creditnota's slechts in de navolgende gevallen worden afgetrokken : terugzending van goederen, verbetering van een misslag in de facturering, afslag wegens niet overeenstemming, terugzending van de reeds belaste verpakking, tegemoetkoming van de leverancier in de door de kleinhandelaar toegestane prijsverminderingen. Het bedrag van de creditnota's wordt in die kolommen ingeschreven met rode inkt of voorafgegaan door het minteken.
Andere handelingen
5 (*) 86
Tarief 12 pct.
Koopwarengroep nr. . . . (2) (3)
4
Tarief 6 pct.
Inkoopprijzen per koopwarengroep
Ontleding van het document
Inkoopprijs van de koopwaren waarvan de omzet niet forfaitair berekend wordt (1) (2)
3
Handelingen (exclusief BTW) waarvoor aangever gehouden is tot betaling van de BTW
Tabaksfabrikaten (1) (2)
Noten
Datum
1
Algemene aanduidingen van het document (factuur - inkoopborderel creditnota - invoerdocument, . . .)
BOEK VOOR INKOMENDE FACTUREN
F 2010/23/6 BIJLAGE I
12
17
BTW vermeld op het in kolom 4 ingeschreven document (7)
Overige handelingen
Intracommunautaire verwervingen
Kortingzegels (faciale waarde) (5)
Diensten, diverse goederen en andere Kostprijs (zonder BTW) (1) (5) 18
19 (*) 55
Intracommunautaire verwervingen
16 (*) 85
20 (*) 56
Handelingen verstrekt door medecontractanten (6)
15 (*) 84
Verschuldigde BTW ingevolge :
21 (*) 57
Invoeren uit niet - EEG - Lidstaten
14
Privé
22 (*) 63
Ontvangen creditnota's
13
Ontvangen creditnota's
BTW
23 (*) 59
Aftrekbare BTW
Aard
De belastingplichtigen kunnen bijkomende kolommen openen, o.a. om te voldoen aan de verplichtingen opgelegd door de wet van 17 juli 1975 met betrekking tot de boekhouding en de jaarrekeningen van de ondernemingen.
Belangrijke opmerking
(4) Het totaal van die kolom moet (na aftrek van de creditnota's) in rooster 83 van de aangifte worden ingeschreven. (5) Het totaal van de kolommen 13 en 14 moet (na aftrek van de creditnota's) in rooster 82 van de aangifte worden ingeschreven. (6) Het betreft hier onder meer leveringen verstrekt door een landbouwondernemer onderworpen aan de bijzondere landbouwregeling van artikel 57 van het Wetboek en handelingen m.b.t. werk in onroerende staat en de daarmee gelijkgestelde handelingen waarvoor de BTW door de medecontractant moet worden voldaan (artikel 20, § 1 van het koninklijk besluit nummer 1). (7) Betreft enkel de in België verrichte handelingen. (*) Verwijzing naar het rooster van de aangifte waarin dit totaal dient te worden ingeschreven.
Kostprijs (zonder BTW) van de bedrijfsmiddelen (1) (4)
11
Bedrijfsmiddelen - Diensten, diverse goederen en andere
Ontleding van het document
BOEK VOOR INKOMENDE FACTUREN (vervolg)
F 2010/23/7
F 2010/23/8
BIJLAGE II
F
BTW-nr. : ...................................................................... Naam en adres : ................................................................................... ................................................................................... ...................................................................................
FORFAIT :
KLEINHANDELAARS IN TABAKSPRODUCTEN
BEREKENINGSBLAD ste van het de kwartaal van het jaar TE BEWAREN ALS BOEKHOUDKUNDIG STUK. NIET BIJ DE BTW-AANGIFTE VOEGEN.
Inkoopprijzen Coëfficienten
BTW-tarief 6 %
1
2
3
4
11
1,42
12
1,37
Forfaitaire omzet
Totaal
5
6
(kolommen 3 x 4)
BTW-tarief 12 %
7
8
In min : Kortingen
Totaal (kolommen 6+7+8 --- kolom 9)
9
10
⎫ ⎪ ⎬ ⎪ ⎭
13 14 15
BTW-tarief 21 %
Bijzondere Niet-forfaitair geregelde aankoopvoorwaarden handelingen
⎫ ⎬ ⎭
21 22 23 31
1,37
32
1,64
33
1,33
34
1,50
⎫ ⎪ ⎪ ⎪ ⎬ ⎪ ⎪ ⎪ ⎭
35 36
Verkopen waarvoor geen BTW opeisbaar is : Tabak
⎫ ⎬ ⎭
1,142
Kranten
Belastbare sommen
Tarief
11
12
Verschuldigde BTW (kolommen 11 x 12) 13
EUR
x 6 % =
EUR
A
EUR
x 12 % =
EUR
B
EUR
x 21 % =
EUR
C
Totaal A + B + C
EUR
Over te brengen naar rooster 01 van de aangifte
Over te brengen naar rooster 02 van de aangifte
Over te brengen naar rooster 03 van de aangifte
EUR
Over te brengen naar rooster 54 van de aangifte
Over te brengen naar rooster 00 van de aangifte
Nr. 625 F - 2010
De toelichting voor het invullen van het berekeningsblad bevindt zich achteraan de forfaitaire regeling.
