Értékpapírügyletek számvitele az IFRS alapján, eltérés a hazai számviteltől március 20

Értékpapírügyletek számvitele az IFRS alapján, eltérés a hazai számviteltől.

2014. március 20.

1

Tartalomjegyzék • Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása • Pénzügyi eszközök és pénzügyi kötelezettségek csoportjai

• Értékelés és Valós érték Valós érték – összefoglaló példa

• Amortizált bekerülési érték és az effektív kamatláb módszer • Összefoglaló feladatok – valós érték Értékesíthető eszközök

Valós érték összefoglaló példa

• Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok

2

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása

A pénzügyi instrumentumokkal foglalkozó standardok • IAS 32: Pénzügyi instrumentumok: Bemutatás (“IAS 32”) • IAS 39: Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és Értékelés (“IAS 39”)

• IFRS 7: Pénzügyi instrumentumok: Közzététel (“IFRS 7”) • + IFRS 9: Pénzügyi instrumentumok

• + IFRS 13: Valós érték mérése

4

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása A pénzügyi instrumentumokhoz kapcsolódó értelmezések IFRIC 9 – Reassessment of Embedded Derivatives (‘A beágyazott származékos termékek újraértékelése’) IFRIC 16 – Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation (‘Külföldi érdekeltségbe történt nettó befektetés fedezeti ügyletei’) IFRIC 19 – Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments (‘Pénzügyi kötelezettségek megszüntetése tőkeinstrumentumokkal ‘)

5

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Cél IAS 32 Előírások a pénzügyi instrumentumoknak a kibocsátó szemszögéből nézve a pénzügyi eszközök, pénzügyi kötelezettségek és tőkeinstrumentumok közé való besorolására a kapcsolódó kamat, osztalék, veszteségek és nyereségek besorolására valamint azon körülményekre vonatkoznak, melyek esetében a pénzügyi eszközöket a pénzügyi kötelezettségekkel szemben be kell számítani (offsetting) 6

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Cél (folyt.) IAS 39

Megállapítja a pénzügyi eszközökkel, pénzügyi kötelezettségekkel, valamint egyes, nem pénzügyi tételek adás-vételével kapcsolatos megjelenítési, értékelési és közzétételi alapelveket. IFRS 7 A gazdálkodók a pénzügyi kimutatásokban olyan közzétételeket szerepeltessenek, amelyek képessé teszik a felhasználókat a következők értékelésére: • a pénzügyi instrumentumok jelentősége • a pénzügyi instrumentumokból eredő azon kockázatok jellege és mértéke, és hogy a gazdálkodó hogyan kezeli ezeket a kockázatokat. 7

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Hatókör A pénzügyi instrumentumok valamennyi típusára alkalmazandóak az egyes standardokban meghatározott bizonyos kivételekkel, pl.  Konszolidáció (IAS 27, IAS 28, IAS 31, IFRS 3, IFRS 10*)  Munkavállalói juttatások (IAS 19)  Biztosítási szerződések (IFRS 4)  Részvény alapú juttatások (IFRS 2)  Lízingek (IAS 17)

DE(!): egyes kivételt jelentő pénzügyi instrumentum tipusok csak bizonyos előírások alól kivételek 8

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Definíciók Pénzügyi instrumentumok • Az egyik fél számára pénzügyi eszközt, míg a másik fél számára kötelezettséget vagy saját tőkét (tőkeinstrumentumot) létrehozó szerződéses megállapodások Példák – vevőkövetelések, adott kölcsönök – szállítói kötelezettségek, felvett hitelek – értékpapírok – részvény, üzletrész – származékos ügyletek (derivatívák) – pénzügyi lízing 9

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Kulcsfontosságú szempontok • A derivatívák nem mérlegen kívüli tételek, eredményüktől függően eszközöket és kötelezettségeket hoznak létre • Valós érték - mint a pénzügyi eszközök és kötelezettségek értékelési alapja • Amortizált bekerülési érték a „maradék” eszközökre és kötelezettségekre

• A derivatívák valós értékében történő változások az eredménykimutatásban kerülnek elszámolásra, kivéve egyes fedezeti ügyleteket

10

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Definíciók (folyt.) Pénzügyi eszközök a) Készpénz, b) Tulajdonjogot megtestesítő instrumentum egy másik vállalkozásban (ide nem értve a társult vállalatokat és a vegyes vállalatokat), c) Szerződéses jog: – más pénzügyi eszközök vagy készpénz megszerzésére; – pénzügyi eszközök vagy kötelezettségek potenciálisan kedvező feltételekkel való kicserélésére vonatkozó jog (opció) d) A társaság saját részvényeivel rendezendő (rendezhető) bizonyos szerződések • 11

DE! : nem foglalja magában a visszavásárolt (a vállalat saját tulajdonában lévő) saját részvényeket

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Definíciók (folyt.) Pénzügyi kötelezettségek a) -, b) -,

c) Szerződéses kötelezettség: – más pénzügyi eszközök vagy készpénz kifizetésére;

– pénzügyi eszközök vagy kötelezettségek potenciálisan kedvezőtlen feltételekkel való kicserélésére vonatkozó kötelezettség (opció) d) A társaság saját részvényeivel rendezendő (rendezhető) bizonyos szerződések 12

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Definíciók (folyt.) Tőkeinstrumentum (saját tőke)  A gazdálkodó összes kötelezettségének a levonása után a gazdálkodó eszközeiben meglévő maradvány érdekeltséget testesíti meg.

13

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Definíciók (folyt.) Egyéb definíciók • Származékos termék fogalma • Csoportosítással kapcsolatos fogalmak

oÉrtékesíthető pénzügyi eszközök oNyereséggel vagy veszteséggel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszköz vagy pénzügyi kötelezettség oLejáratig tartandó befektetések oKölcsönök és követelések (IN8)

14

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Definíciók (folyt.) Egyéb definíciók (folyt.) •Megjelenítés és értékelés fogalmai oAmortizált bekerülési érték

oEffektív kamatláb módszer oValós érték oÁltalános módon történő vétel vagy eladás oTranzakciós költségek oKivezetés

15

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Definíciók (folyt.) Egyéb definíciók (folyt.) •Fedezeti elszámolás oFedezet hatékonysága

oFedezett tétel oFedezeti instrumentum oBiztos elkötelezettség oElőrejelzett ügylet

16

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Pénzügyi eszközök • Kereskedési célú pénzügyi eszközök – aktív és rendszeres vétel és eladás, és derivatívák

• Értékesíthető pénzügyi eszközök – részesedések és „egyéb célú” pénzügyi eszközök

• Lejáratig tartandó pénzügyi eszközök – szándék és képesség a lejáratig tartásra

• Kölcsönök és követelések – fix vagy meghatározható kifizetéssel rendelkeznek

– nincs aktív piac – nem származékos pénzügyi eszközök 18

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Pénzügyi kötelezettségek

• Kereskedési célú pénzügyi kötelezettségek – derivatívák és kereskedési célú kötelezettségek

• Egyéb pénzügyi kötelezettségek – minden egyéb kötelezettség

19

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Pénzügyi instrumentumok Pénzügyi eszközök

20

Kereskedési célú eszközök

Valós értéken, eredmény

Értékesíthető

Valós értéken, saját tőke

Lejáratig tartandó eszközök Kölcsönök és követelések

Amortizált könyv szerinti érték Amortizált könyv szerinti érték

Pénzügyi kötelezettségek Kereskedési célú Valós értéken, kötelezettségek eredmény Egyéb kötelezettség

Amortizált könyv szerinti érték

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Pénzügyi eszközök (ÚJ) • Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszközök (‘FVTPL’) – Kereskedési célú pénzügyi eszközök – Bekerüléskor idesorolt eszközök

• Értékesíthető pénzügyi eszközök (‘AFS’) • Lejáratig tartandó pénzügyi eszközök (‘HTM’) • Kölcsönök és követelések (‘LR’)

21

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Pénzügyi kötelezettségek (ÚJ) • Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi kötelezettségek (FVTPL) – Kereskedési célú pénzügyi kötelezettségek – Bekerüléskor idesorolt kötelezettségek

• Egyéb pénzügyi kötelezettségek (‘OFL’)

22

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Lejáratig tartandó eszközök •

Rögzített vagy megállapítható kifizetések

•

Pozitív szándék és képesség a lejáratig tartásra

•

„Tiltó” rendelkezések eladás illetve átruházás esetére

– tárgyévben vagy az előző két pénzügyi évben – bizonyos helyzetekben kivételt képez az eladás illetve átruházás

23

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Lejáratig tartandó eszközök Nem lehet lejáratig tartandónak minősíteni semmilyen pénzügyi eszközt, ha a tárgyévben vagy a megelőző két évben a vállalkozás a lejáratot megelőzően, értékesített vagy átsorolt jelentéktelennek nem minősülő összegű, lejáratig tartandó eszközt. Ha jelentős mértékű értékesítésre vagy átsorolásra került sor, a maradék lejáratig tartandó pénzügyi eszközt valós értéken kell értékelni, és át kell sorolni más kategóriába (Értékesíthető).

24

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Lejáratig tartandó eszközök Kivétel, ha az átsorolás vagy értékesítés: •

olyan közel volt a lejárathoz, hogy a piaci kamatok változásának nem lett volna jelentős hatása az eszköz valós értékére,

•

elött a vállalkozás lényegében megszerezte az eszköz eredeti névértékét a törlesztésekkel és az előtörlesztésekkel,

•

a társaság ellenőrzésén kívül álló okból, egyszeri és nem visszatérő, reálisan előre nem jelezhető eseményként történt.

25

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai IFRS – HAS összehasonlítás Téma Általános: valós értéken történő értékelés Kereskedési célú eszközök fogalma

IFRS Kötelező a pénzügyi instrumentumok meghatározott körére Tartalmi kereskedés

Kategóriák megnevezése/1

Eredménnyel szemben valós értéken értéken értékelt pénzügyi eszközök és kötelezettségek (FVTPL)

Kategóriák megnevezése/2

Kölcsönök és követelések

Értékelési szabályok Értékesíthető pénzügyi eszközök

Kötelező a valós értékelés

26

HAS Választható a pénzügyi instrumentumok meghatározott körére Forgóeszközként besorolás is elég FVTPL, mint kategória nem létezik (kereskedési célú pénzügyi eszközök és kötelezettségek) Gazdálkodó által keletkeztetett kölcsönök és követelések Választható a valós értéken történő értékelés (számviteli politika)

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai IFRS – HAS összehasonlítás (folyt.) Téma

HAS a, Lejáratig tartott eszközök átsorolása a, Kereskedési célú nem kereskedési célúvá, vagy értékesíthetővé derivatívok - 'ritka körülmények' 'tainting rule' esetén (kivétel: rendkívüli esetén átsorolás a lejáratig tartott, körülmények) vagy értékesíthető kategóriába b, Kereskedési célú kategóriából való Egyéb b, Kereskedési célú nem átsorolás - ha rendkívüli körülmények miatt átsorolási derivatívok és értékesíthető változik a tartás szándéka. lehetőségek átsorolás kölcsön- és követelés Kereskedési kategóriába való átsorolás - ha kategóriába, ha megfelel a a kereskedési tevékenység ezt indokolja. definíciónak, illetve képesség van a lejáratig, vagy belátható időn belül Ezeken felül viszont a pénzügyi való megtartásra. instrumentumok besorolását és értékelését következetesen kell alkalmazni.

27

IFRS

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai IFRS – HAS összehasonlítás (folyt.) Téma Egyéb átsoroláskori átértékelés

28

IFRS

HAS Átsorolás esetén a bekerülés (beszerzés) Átsorolás következményeként időpontjában meglévő állapotra kell az átsorolt instrumentumot az visszarendezni az eszközhöz kapcsolódó átsorolás napján érvényes valós elszámolásokat, ezzel egyidejűleg el kell értékre kell értékelni. számolni az átsorolás utáni besorolásnak megfelelő tételeket.

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Példák: •

Melyik kategóriá(k)ba sorolhatóak be a Magyar Államkincstár által kibocsátott diszkontkincstárjegyek (DKJ)?

•

Melyik kategóriába sorolható be egy a Nemzeti Adó- és Vámhivatal-al szembeni, adók túlfizetéséből eredő követelés?

•

Melyik kategóriába sorolható be egy nyíltvégű, lejárat nélküli befektetési alap által kibocsátott befektetési jegy(pl.: OTP Optima, Pioneer Pénzpiaci Alap)?

•

Melyik kategóriába sorolható be egy szállítói kötelezettség?

29

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Megoldás Megnevezés

IFRS

HAS

Diszkont kincstárjegy

-Eredménnyel szemben valós értéken értékelt (FVTPL) -Értékesíthető (AFS) -Lejáratig tartandó (HTM)

-Kereskedési célú -Értékesíthető (AFS) -Lejáratig tartandó (HTM)

NAV-al szembeni követelés

N/A, nem pénzügyi instrumentum

N/A, nem pénzügyi instrumentum

Befektetési jegy

-Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszköz (FVTPL) -Értékesíthető (AFS)

-Kereskedési célú -Értékesíthető (AFS)

Szállítói kötelezettség

Egyéb pénzügyi kötelezettség

Egyéb pénzügyi kötelezettség

30

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Átsorolási szabályok • Lehetőség: értékesíthető

lejáratig tartott

• Kereskedési célú kategóriából, illetve kategóriába nem lehet átsorolni más kategóriába  Kivétel: ‘ritka körülmények’  DE: derivativokat ebben az esetben sem lehet átsorolni

• Lejáratig tartandó közé sorolt eszközből jelentős részt nem lehet átsorolni más kategóriába  Kivétel: ‘tainting rule’

31

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Pénzügyi eszköz

Pénzügyi eszközök valós értéken az EK-val szemben (FVTPL)

Értékesíthető

Lejáratig tartandó

Kezdeti bekerüléskor idesorolt

Keresekedési célú eszközök

Kölcsönök és követelések

Megfelel a kölcsön és követelés definiciójának

Átsorolni Derivatíva

és

Nem-derivatíva

átsoroláskori valós értéken

A közeli jövőben nem kereskedési célra van tartva

Igen

(1)

Megfelel a kölcsön és követelés definíciójának

és 32

Képesség a megtartásra a belátható jövőben vagy lejáratig

Képesség a kölcsönök és megtartásra a belátható jövőben vagykövetelések lejáratig közé az

(2)

‘Ritka’ körülmények

Átsorolni értékesíthető vagy lejáratig tartottba az átsoroláskori valós értéken

Értékelés

Értékelés Megjelenítés (kezdeti értékelés) • Emlékeztető: valamennyi pénzügyi kötelezettség esetén valós értéken

eszköz

és

• Átsorolás is megjelenítésnek számít átsorolás utáni új kategóriában való megjelenés is valós értéken • Nem FVTPL kategória esetén a közvetlen ügyleti költségek is a bekerülési érték részét képezi.

34

Értékelés Pénzügyi eszközök és kötelezettségek bekerülési értéke:

Bekerülési érték

=

Bekerüléskori valós érték

= Fizetett ellenérték ?

• Általában a fizetett ellenérték megegyezik a valós értékkel, vagy az eltérés nem jelentős (first day gain-loss). • Eltérhet nem piaci feltételű ügyleteknél (dolgozóknak adott kamatmentes kölcsönök) • A bekerüléskori valós érték és a fizetett ellenérték különbözetét az eredménykimutatásban kell elszámolni.

35

Értékelés Későbbi értékelés Valamennyi pénzügyi eszköz és kötelezettség esetén valós értéken vagy amortizált bekerülési értéken (ld. összefoglaló táblázat) Kivételek - Pénzügyi eszközök  Tőkeinstrumentumok, melyeknek nincs aktív piacuk, és valós értékük megbízhatóan nem becsülhető vagy mérhető, bekerülési értéken értékelendők.  Ezen tőkeinstrumentumokra vonatkozó bizonyos származékos szerződések is bekerülési értéken értékelendők  Fedezeti elszámolás alá eső pénzügyi eszközök 36

Értékelés Későbbi értékelés Valamennyi pénzügyi eszköz és kötelezettség esetén valós értéken vagy amortizált bekerülési értéken (ld. összefoglaló táblázat) Kivételek - Pénzügyi kötelezettségek  Folytatódó részvétel módszere pénzügyi kötelezettségek  Pénzügyi garancia kötelezettségek

alapján

szerződésekből

eredő

kimutatott pénzügyi

 Kötelezettségvállalások piacinál alacsonyabb kamaton történő hitelnyújtásra  Fedezeti elszámolás alá eső pénzügyi kötelezettségek 37

Értékelés Összefoglaló – későbbi értékelés Pénzügyi eszközök

Eredménnyel szemben valós FVTPL értéken értékelt pénzügyi eszközök

AFS

HTM

LR

38

Értékesíthető

Pénzügyi kötelezettségek


Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi kötelezettségek



Egyéb kötelezettség

Amortizált könyv szerinti érték

Lejáratig tartandó Amortizált könyv eszközök szerinti érték Kölcsönök és Amortizált könyv követelések szerinti érték

Értékelés Eszközök értékvesztése Valamennyi fordulónapon fel kell mérni, hogy van-e objektív bizonyítéka annak, hogy egy pénzügyi eszköz vagy pénzügyi eszközcsoport értékvesztett. Feltétel:  Objektív bizonyíték létezik az értékvesztésre vonatkozóan egy vagy több esemény eredménye, amelyek kezdeti megjelenítése után történtek („veszteséget okozó esemény”)

 veszteséget okozó eseménynek hatása van a pénzügyi eszköz vagy a pénzügyi eszközök egy csoportja becsült jövőbeni cash flow-ira  értéke megbízhatóan becsülhető

39

Értékelés Eszközök értékvesztése (folyt.) A jelenlegi ‘incurred loss’ modell koncepciója:  A pénzügyi eszközökre értékvesztést csak a beszámolási időszak végéig bekövetkezett, értékvesztésre utaló objektív bizonyíték („hitelezési esemény”) következményeként lehet elszámolni  A beszámolási időszak végén csak valószínűsített esemény alapján nem lehet értékvesztést képezni, függetlenül attól, hogy az esemény mennyire valószínű.  Elkülönül a piaci érték csökkenése (fair value) és a veszteséget okozó eseményből elszámolt értékvesztés. 40

Értékelés Eszközök értékvesztése (folyt.) Veszteséget okozó események  A kibocsátó vagy adós jelentős pénzügyi nehézsége

 Szerződésszegés, úgy mint tőke és kamatfizetések nem teljesítése vagy bűntény  A hitelező, az adós pénzügyi nehézségeiből következően, gazdasági vagy jogi indokokból olyan engedményt tesz az adósnak, amelyet egyébként nem tenne meg  Valószínűvé válik, hogy az adós csődbe megy, vagy más pénzügyi reorganizációba kezd

 Pénzügyi nehézségek miatt megszűnik az adott pénzügyi eszköz aktív piaca 41

Értékelés Veszteséget okozó események – eszközcsoportnál Pénzügyi eszközök csoportjára vonatkozóan, megfigyelhető adat, amely mérhető csökkenést eredményez a jövőbeni cashflowkban, annak ellenére, hogy az az egyedi eszközök szintjén nem mérhető:  a csoportban lévő adósok fizetési státuszának kedvezőtlen változása (fizetési késedelmek növekedése, hitelkártya-limitek maximális kihasználásakor a minimális törlesztőrészlettel fizetők számának növekedése, stb.), vagy

 nemzeti vagy helyi közgazdasági tényezők, amelyek korrelálnak az eszközcsoport várható fizetőképességével (munkanélküliségi ráta növekedése az adósok egy földrajzilag elhatárolt területén, jelzáloggal terhelt ingatlanárak csökkenése, kedvezőtlen hatású iparági változások, amelyek az eszközcsoport adósaira hatnak, stb.) 42

Értékelés Értékvesztés elszámolása

• Amortizált bekerülési értéken értékelt eszközök – effektív kamatláb módszer Kalkuláció: könyv szerinti érték, valamint a becsült jövőbeni cash flow-knak az eredeti effektív kamatlábával diszkontált jelenértéke közötti különbözet összegében A veszteséget eredményben kell elszámolni Ha egy későbbi időszakban az értékvesztés miatti veszteség csökken, az elszámolt értékvesztés miatti veszteséget vissza kell írni LD. ‘Amortizált bekerülési érték’ – gyakorló feladatok 43

Valós érték

Értékelés Összefoglaló – későbbi értékelés Pénzügyi eszközök Pénzügyi kötelezettségek Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszközök Értékesíthető



Lejáratig tartandó Amortizált könyv eszközök szerinti érték Kölcsönök és Amortizált könyv követelések szerinti érték 45

Eredménnyel Valós értéken, szemben valós eredmény értéken értékelt pénzügyi kötelezettségek Egyéb Amortizált kötelezettség könyv szerinti érték

Valós érték Fogalma (IFRS és HAS szerint) Az az érték, amelyen egy adott eszköz elcserélhető, vagy egy kötelezettség rendezhető egymástól független, jól informált, szerződéskötési szándékukat kifejező felek között.

46

Valós érték IFRS szerint: • Aktív piac esetén: – jegyzett ár, árfolyam – bizonyos esetekben értékelési modell

• Inaktív piaci esetén: – értékelési modell – bizonyos esetekben bekerülési érték

47

Valós érték HAS szerint • Piaci ár – Tőzsdén jegyzett árfolyam – Két fél szabad megállapodása szerinti érték – Hasonló pénzügyi instrumentum árából levezetett érték

• Általános értékelési eljárásokkal (pl. jelenérték számítás) megállapított piaci érték

48

Valós érték IFRS-HAS összehasonlítás Téma

Aktív piac fogalma

Jegyzett ár (piaci érték) alapú valós értékelés Értékelési modell használata Értékelési modellek inputjai

49

IFRS

HAS

Definiált - jegyzett árakat azonnal és rendszeresen be lehet szerezni Nem definiált - az árak a szokásos piaci feltételek alapján végbemenő, rendszeres piaci tranzakciók során alakulnak ki Hierarchia alapján, viszont Piaci ár alapú valós értékelés esetén a piaci árak nem szabályozott a piaci ár figyelembe vételének szabályai - pl. bid árak alapján meghatározott valós long pozíció esetén érték (bid, offer, mid árak). - Piaci résztvevők által szokásosan használt modellek Nem részletezett - Elérhető piaci inputok maximális használata Szabályozott - pénz időértéke, Nem részletezett - hitelkockázat - tőzsdei árfolyamok

Valós érték IFRS-HAS összehasonlítás (folyt.) Téma

IFRS

HAS

Valós értékre vonatkozó közzétételek

IFRS 7 - valós érték hierarchia szintek

Nem szabályozott

Értékesíthető értékpapírok valós értéke

Fordulónapra (beszámolási időszak végére) vonatkozó valós érték adatok

Mérlegkészítéskor ismert valós

FVTPL kategória: Valós érték Egyéb kategóriák: Valós érték + tranzakciós költségek

Kereskedési célú, AFS: Valós érték Egyéb kategóriák: könyv szerinti érték (nincs kiigazítás a valós érték és a vételár különbözetére vonatkozóan, ld. pl. HTM)


50

Valós érték Értékpapírok valós értéke – példák 1. Mennyi a 2012/B államkötvény valós értéke 2011. december 31én?

2. Mennyi az FHB Jelzálogbank Nyrt. által nyilvánosan kibocsátott FJ13NF01 jelzáloglevél valós értéke 2011. december 31-én?

51

Valós érték Értékpapírok valós értéke – példák 3. Mennyi a valós értéke 2011. december 31-én annak a likvid piaccal nem rendelkező konszolidációs államkötvénynek, melyekre fordulónapon a következő információkat tudjuk:  Névérték

10,000

 Aktuális kamatláb

9.61%

 Felhalmozott kamat

0.51%

 Utolsó kamatfizetés napja  Benchmark kötvények hozama  Lejárat 52

2011.12.12. 11.771% 2014.12.12.

Valós érték Megoldás 1. 2012/B államkötvény

Forrás: http://www.akk.hu  Alapinformációk

 Állampapírok > Állampapír alapadatok  Piaci információk > Másodpiaci információk > Legjobb eladási és vételi árfolyamok > Szűrés a dátum alapján

 ISIN: HU0000402367  Név: A120612B06 (MÁK 2012/B)  Vételi árfolyam: 99.5137; eladási árfolyam: 99.6191 53

Valós érték 1. 2012/B államkötvény (folyt.)

54

Valós érték Megoldás 2. FJ13NF01 jelzáloglevél valós értéke

 Alapinformációk http://www.fhb.hu

 Kibocsátás, lejárat, kamatfizetések/törlesztések, stb.  Piaci információk http://www.magyartokepiac.hu  Kereskedési és elszámolási adatok > Dátum szűrés  Tőzsdei záróár: 101,5050

(Probléma: utolsó 2011.09.19.(!)) 55

tőzsdenapi

kereskedés

dátuma:

Valós érték 2. FJ13NF01 (folyt.)

56

Valós érték 2. FJ13NF01 (folyt.)

57

Valós érték 3. Konszolidációs államkötvény •

Mivel nincs likvid piac, ezért a valós érték a piaci árfolyam, illetve az ajánlati árfolyamok alapján nem határozható meg.

•

A valós értéket az általános értékelési eljárások szerint kell meghatározni.

58

Valós érték 3. Konszolidációs államkötvény (folyt.) Értékeléshez szükséges információk összefoglalása:

•

Névérték

10,000

•

Aktuális kamatláb

9.61%

•

Felhalmozott kamat

0.51%

•

Benchmark kötvények hozama

•

Utolsó kamatfizetés napja

59

11.771% 2011.12.12

Valós érték 3. Konszolidációs államkötvény (folyt.) •

2012.06.12.-ei kamat cash-flow: 10.000 * 9.61% / 365 nap * 182 nap = 482

•

Az értékelés szempontjából a változó kamatozású kötvényt úgy tekintjük, mintha az a következő kamatfizetéskor lejárna, mert a kamatfizetés napján az értéke 100%. A bruttó valós érték tartalmazza azonban a december 31-ig felhalmozott kamatot is (A felhalmozott kamat számítása a következő: 9.61%/360 nap* 19 nap = 0.51%). Dátum

Cash-flow

Napok száma

Elvárt hozam

Diszkont faktor

DCF

12-Jun-2012

482

163 11.77100%

0.95123

458

12-Jun-2012

10,000

163 11.77100%

0.95123

9,512

Bruttó valós érték

9,971

Felhalmozott kamat

51

Nettó valós érték

9,920

60

Valós érték Az alkalmazandó valós érték:

•

Bruttó valós érték : 99.71%

•

Felhalmozott kamat 0.51%

•

Nettó valós érték : 99.20 %.

(ld. még 01_Segedlet Valos Ertek Bemutato Pelda)

61

Amortizált bekerülési érték és az effektív kamatláb módszer

Értékelés Összefoglaló – későbbi értékelés Pénzügyi eszközök Pénzügyi kötelezettségek Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszközök Értékesíthető



Lejáratig tartandó Amortizált könyv eszközök szerinti érték Kölcsönök és Amortizált könyv követelések szerinti érték 63

Eredménnyel Valós értéken, szemben valós eredmény értéken értékelt pénzügyi kötelezettségek Egyéb Amortizált kötelezettség könyv szerinti érték

Amortizált bekerülési érték és az effektív kamatláb módszer Amortizált bekerülési érték Egy pénzügyi eszköz vagy kötelezettség amortizált könyv szerinti értéke az az összeg, amelyen az adott eszköz vagy kötelezettség a könyvekbe bekerül, - csökkentve a tőketörlesztésekkel, kamatfizetésekkel -+ növelve vagy csökkentve a halmozott amortizációval (kezdeti bekerülési érték és a lejáratkor realizált érték különbözete) - csökkentve a behajthatatlanság okán elszámolt értékvesztéssel (impairment) = Amortizált bekerülési érték

64

Amortizált bekerülési érték és az effektív kamatláb módszer Alkalmazni kell a következő tételekre: • Lejáratig tartandó értékpapírokra,

• Kölcsönökre és egyéb követelésekre,

• Nem kereskedési célú pénzügyi kötelezettségekre,

• Értékvesztés számítás szempontból minden egyéb (kereskedési célú és értékesíthető) kölcsön-instrumentumra is.

65

Amortizált bekerülési érték és az effektív kamatláb módszer Effektív kamatláb módszer: • Az effektív kamatláb az a kamatláb, amellyel a pénzügyi eszköz vagy kötelezettség várható élettartama alatti várható jövőbeni pénzbevételeket és kiadásokat diszkontálva a nettó jelenérték pontosan az eszköz vagy kötelezettség könyv szerinti értékével egyezik meg.

• A számításnak tartalmaznia kell minden díjat vagy marge-ot, amely fizetendő vagy jár a két fél közötti szerződés alapján és szerves része az effektív kamatlábnak, tranzakciós költségeket és egyéb prémiumokat és diszkontokat, de nem tartalmazhatja a jövőbeni hitelezési veszteségeket 66

Amortizált bekerülési érték és az effektív kamatláb módszer Példa A Társaság megvásárol 2011. januárjában egy 1,250 ezer Ft névértékű államkötvényt 1,000 ezer Ft bekerülési értéken. A kötvény évente fix 4,8%os kamatot fizet. Az effektív kamatláb 10%. (tranzakciós költség nincs) Év

(a)

(b = a × 10%)

Amortizált bekerülési érték év elején

Kamatbevétel

(c)

(d = a + b – c)

Cash Flow

Amortizált bekerülési érték év végén

2011

1,000

101

60

1,041

2012

1,041

105

60

1,086

2013

1,086

109

60

1,136

2014

1,136

115

60

1,190

2015

1,190

120

1,250 + 60

-

67

Amortizált bekerülési érték és effektív kamatláb módszer IFRS-HAS összehasonlítás Téma

IFRS

HAS

A nem valós értéken értékelt pénzügyi Amortizált eszközök és kötelezettségek körére Nem definiált bekerülési érték alkalmazandó Kötelezően alkalmazandó módszer az Effektív kamatláb amortizált bekerülési értéken értékelt Nem definiált módszer pénzügyi instrumentumokra Értékpapír – árfolyamkülönbözetek elhatárolása 68

-Lejáratig tartandó értékpapíroknál kötelező - Értékesíthető értékpapíroknál is kötelezően alkalmazandó a kamatbevételekre

-Befektetési célú értékpapíroknál lineáris módon, de nem kötelező -Valós értékelés esetén az értékesíthető kategóriára nézve tilos

Összefoglaló példák – valós érték

Összefoglaló példák/1 – értékesíthető eszközök

Értékesíthető eszközök elszámolása Az “A” Társaság 2011-ben vásárolt 100.000 eFt névértékű államkötvényt bruttó 102.000 eFt értéken, a felhalmozott kamat 3.000 eFt. A vállalkozás a kötvényt értékesíthető kategóriába sorolta (IFRS-ben és HAS-ban egyaránt). A HAS beszámoló esetében a mérlegkészítés időpontja március 1. A társaság a HAS beszámoló esetében is alkalmazza a valós értéken történő értékelést. A kötvény valós értékei: •

2011. december 31.

105.000 eFt

•

2012. március 1.

103.000 eFt

•

2012. december 31.

98.000 eFt

•

2013. március 1.

97.000 eFt

•

2013. december 31.

102.000 eFt

•

2014. március 1.

101.000 eFt

A társaság a kötvényt 2014. májusában értékesíti 104.000 eFt-ért, a felhalmozott kamat 4.000 eFt.

Mutassuk be a számviteli elszámolásokat az 2011-től 2014-ig mind a HAS, mind az IFRS beszámoló szerint!

Értékesíthető eszközök elszámolása I. HAS szerinti könyvelések (alkalmazza a valós értékelést)

1. Értékpapír vásárlás - 2011

T 3. Értékpapírok – K 3. Pénzeszközök T 9. Kamatbevételek – K 3. Pénzeszközök

99.000 3.000

2. Valós érték korrekció elszámolása - 2011 T 3. Értékpapírok értékelési különbözete –

K 4. Valós érték értékelési tartaléka

4.000

(Megjegyzés: mivel értékesíthető pénzügyi eszköz a valós értékét a mérlegkészítéskor kell meghatározni.)

Értékesíthető eszközök elszámolása 3. Valós érték korrekció elszámolása – 2012 T 4. Valós érték értékelési tartaléka– K 3. Értékpapírok értékelési különbözete

4.000

Az értékelési különbözet negatív lenne, ezért meg kell szüntetni. Ha a negatív különbözet (jelen esetben 2.000 eFt) tartósnak mutatkozik, értékvesztést kell elszámolni > ebben az esetben feltételezzük, hogy a tartósság és jelentősség a különbözet kapcsán nem teljesül. 4. Valós érték korrekció elszámolása - 2013 T 3. Értékpapírok értékelési különbözete – K 4. Valós érték értékelési tartaléka

2.000

Értékesíthető eszközök elszámolása 5. Értékesítés elszámolása - 2014 

Könyv szerinti érték kivezetése és eredmény elszámolása

T 3. Pénzeszközök – K 3. Értékpapír elsz. szla T 3. Értékpapír elsz. szla – K 9. Kamatbevételek T 3. Értékpapír elsz. szla – K 3. Értékpapírok

104.000 4.000 99.000

T 3. Értékpapír elsz. szla –

K 9. Kereskedési tevékenység bevételei 

1.000

Kapcsolódó értékelési különbözet megszüntetése

T 4. Valós érték értékelési tartaléka– K 3. Értékpapírok értékelési különbözete

2.000

Értékesíthető eszközök elszámolása II. IFRS szerinti könyvelések Legfontosabb különbségek (ismétlés)  Az értékesíthető eszközök valós értékét az IFRS szerint a fordulónapi valós érték szerint kell meghatározni.  A valós érték korrekció lehet negatív is. 1. Értékpapír vásárlása – 2011

NINCS különbség, ld ‘HAS szerinti könyvelések’ 2. Valós érték korrekció elszámolása – 2011 T 3. Értékpapírok értékelési különbözete – K 4. Valós érték értékelési tartaléka

6.000

Értékesíthető eszközök elszámolása 3. Valós érték korrekció elszámolása 2012

T 4. Valós érték értékelési tartaléka–

K 3. Értékpapírok értékelési különbözete

(A valós érték korrekció lehet negatív is (!))

7.000

Értékesíthető eszközök elszámolása 4. Valós érték korrekció elszámolása - 2013 T 3. Értékpapírok értékelési különbözete – K 4. Valós érték értékelési tartaléka

4.000

5. Értékesítés elszámolása – 2014  Könyv szerinti érték kivezetése és eredmény elszámolása NINCS különbség, ld ‘HAS szerinti könyvelések’  Kapcsolódó értékelési különbözet megszüntetése

T 4. Valós érték értékelési tartaléka– K 3. Értékpapírok értékelési különbözete

3.000

Értékesíthető eszközök elszámolása További kérdések Foglaljuk össze, hogy mennyiben elszámolások, amennyiben

változnának

a

fenti

1. Az államkötvény lejárata 2014 február (értelemszerűen ebben az esetben a 2014 májusában történő értékesítésre vonatkozó információ érvényét veszti. A valós értékre vonatkozó legfrissebb információ is csak a lejárat előtti időpontra vonatkozik) 2. Az államkötvény értékesítésének időpontja 2014 február (minden más feltétel változatlan)

3. Az államkötvény bekerülése időpontjában a valós érték 98.000 eFt.

Értékesíthető eszközök elszámolása További kérdések – megoldások 1. Mérlegkészítés időpontja előtti lejárat 

IFRS – nincs változás



HAS – mérlegkészítés napja szerint valós érték nem értelmezhető.

Megoldás: a legutolsó rendelkezésre álló valós érték információ a lejáratra vonatkozik – alternatív módon ez veendő figyelembe valós értékként. 2. Mérlegkészítés időpontja előtti értékesítés 

IFRS – nincs változás



HAS – mérlegkészítés napja szerint valós érték nem értelmezhető, mivel a kötvény már értékesítésre került. Megoldás: mérlegkészítésig felmerült információ a kötvény értékesítése, illetve a tranzakciós ár – alternatív módon ez veendő figyelembe valós értékként

Értékesíthető eszközök elszámolása További kérdések – megoldások 3. Vételártól különböző valós érték 

IFRS – a vételár és a bekerüléskori valós érték különbözete azonnal elszámolásra kerül T 4. Valós érték értékelési tartaléka– K 3. Értékpapírok értékelési különbözete

1.000

(Az értékelési különbözeteket érintő későbbi elszámolások ehhez az induló értékhez igazodnak) 

HAS – ld. IFRS.

Összefoglaló példák/2 – valós érték

Valós érték – Összefoglaló példa • Az “A” Társaság 2011-ben vásárolt 100.000 eFt névértékű államkötvényt bruttó 102.000 eFt értéken, a felhalmozott kamat 3.000 eFt. A társaság a kötvényt eredetileg értékesíthető kategóriába sorolta, majd a kötvények felét átsorolta 2011. december 31-én lejáratig tartott kategóriába. Az értékesíthető kategóriában maradt kötvények fele 2012. áprilisában értékesítésre kerül 26.000 eFt-ért, melyből a felhalmozott kamat 500 eFt. A HAS szerinti beszámolóban a mérlegkészítés időpontja március 1, a társaság a HAS-ban is alkalmazza a valós értéken történő értékelést • A kötvény valós értékei: 2011. december 31. 2012. március 1. 2012. december 31. 2013. március 1.

105% 103% 100% 98%

Mutassuk be a számviteli elszámolásokat 2011-ben és 2013-ben az IFRS szerinti beszámolóban! 82

Valós érték – Összefoglaló példa I.

HAS szerinti elszámolások

1. Értékpapír vásárlás

T 1. Értékesíthető értékpapírok – K 3. Pénzeszközök 99.000

T 9. Befektetett pü. eszközök kamatai, árfolyamnyeresége – K 3.Pénzeszközök 3.000

Valós érték – Összefoglaló példa 2. Átsorolás lejáratig tartottba 99.000 eFt / 2 = 49.500 eFt

T 1. Lejáratig tartott értékpapírok – K 1. Értékesíthető értékpapírok

49.500

Valós érték – Összefoglaló példa 3. Értékesíthető értékpapírok valós érték korrekciójának elszámolása 50.000 eFt * 103% - 49.500 eFt = 2.000 eFt T 1. Értékesíthető értékpapírok értékelési különbözete K 4. Valós érték értékelési tartaléka

2.000

Valós érték – Összefoglaló példa 4. Értékesíthető értékpapírok eladása T 3. Pénzeszközök – K 3. Értékpapír elszámolási számla 26.000

T 3. Értékpapír elszámolási számla – K 9. Befektetett pü. eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 500 T 3. Értékpapír elszámolási számla – K 1. Értékesíthető értékpapírok 24.750 T 3. Értékpapír elszámolási számla – K 9. Befektetett pü. eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 750

Valós érték – Összefoglaló példa 5. Valós érték korrekció kivezetése 2.000 eFt / 2 = 1.000 eFt

T 4. Valós érték értékelési tartaléka

-

K 1. Értékesíthető értékpapírok értékelési különbözete 1.000

Valós érték – Összefoglaló példa 6. Valós érték elszámolása 2012. December 31-én.

T 4. Valós érték értékelési tartaléka

-

K 1. Értékesíthető értékpapírok értékelési különbözete 1.000

Mivel a valós érték korrekciós negatív lenne, ezért meg kell szüntetni.

Valós érték – Összefoglaló példa II. IFRS szerinti elszámolások 1. Értékpapír vásárlás NINCS különbség, ld. HAS szerinti elszámolások

2. Átsorolás lejáratig tartottba Az átsoroláskor az eszközt valós értékre kell értékelni: 50.000 eFt * 105% - 49.500 eFt = 3.000 eFt T Lejáratig tartott értékpapírok – K Értékesíthető értékpapírok T Lejáratig tartott értékpapírok – K Kamateredmény

49.500 3.000

Valós érték – Összefoglaló példa 3. Értékesíthető értékpapírok valós érték korrekciójának elszámolása (50.000 eFt * 105% - 49.500 eFt = 3.000 eFt)

T Értékesíthető értékpapírok értékelési különbözete K Egyéb átfogó eredmény

3.000

(A valós értéket a mérlegfordulónapon kell megállapítani.)

4. Értékesíthető értékpapírok eladása NINCS különbség

Valós érték – Összefoglaló példa 5. Valós érték korrekció kivezetése T Egyéb átfogó eredmény -

K Értékesíthető értékpapírok értékelési különbözete

1.500

6. Valós érték elszámolása 2012. december 31-én. T Egyéb átfogó eredmény -

K Értékesíthető értékpapírok értékelési különbözete A negatív valós érték korrekciót is el kell számolni.

1.750

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok A Társaság megvásárol 2011.01.01.-jén egy 1,250 ezer Ft névértékű államkötvényt 1,000 ezer Ft bekerülési értéken (a tranzakciós költségtől tekintsünk el). A kötvény évente fix 4,8%-os kamatot fizet. A törlesztés a 2015 végén egy összegben történik, a kamatfizetések minden év utolsó napján esedékesek. Feladatok 1. Összegezzük a kötvény cash-flow-kat a bekerüléstől egészen a lejáratig! 2. A cash flow tábla alapján számítsuk ki az effektív hozamot! 3. Mutassuk be az amortizált bekerülési érték alakulását az egyes időszakok végén és elején!

93

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok Feladatok (folytatás) 4. 2013. első napján – a kibocsátó tájékoztatása szerint – módosítás történik a törlesztés tekintetében. Ennek értelmében a kötvény – az egy összegben történő törlesztés helyett – két egyenlő részletben, a 2013 végén és 2015 végén kerül törlesztésre 

A, Vázoljuk fel a módosított cash flow táblát!



B, Mutassuk be, hogy mi történik a kötvény effektív hozamával!



C, Vezessük le az amortizált bekerülési értéket érintő változásokat!

5. Könyveljük az értékpapírral kapcsolatos elszámolásokat 

A, az 1.-3. feladatban fennálló körülmények;



B, a 4. feladatban fennálló körülmények esetén!

94

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok Feladatok (folytatás) 6. Könyveljük az értékpapírral kapcsolatos – a 1.-3. feladatban meghatározott paraméterek szerinti – elszámolásokat HAS beszámoló esetében is, amennyiben tudjuk azt, hogy  az értékpapír a befektetett eszközök közé kerül besorolásra;  a valós értéken történő értékelés lehetőségével nem kívánunk élni;  a kamatszelvényes értékpapírok esetében élni kívánunk a névérték alatt, vagy felett történő vásárlás miatti árfolyamkülönbözet elhatárolásának lehetőségével 7. Mutassuk be és elemezzük az 5A. és 6. szerinti eredményhatásokat az egyes évekre vonatkozóan.

(Segédlet: ld. 01_Segedlet – Amort beker Ertek) 95

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok Megoldás 1. Feladat – CF tábla (eFt) Névérték

1,250

Kamat

4.8%

Éves kamat összege CF - Időpont

96

1,250 * 4.8% = 60 CF - Tőke

CF - Kamat

CF - Összesen

2011. december 31.

60

-

60

2012. december 31.

60

-

60

2013. december 31.

60

-

60

2014. december 31.

60

-

60

2015. december 31.

60

1,250

1,310

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok Megoldás 2. Feladat – Effektív kamatláb kalkulációja (eFt) Év

CF - Kamat

CF - Tőke

CF - Összesen

1

60

-

60

55

2

60

-

60

50

3

60

-

60

45

4

60

-

60

41

5

60

1,250

1,310

810

Total

1,000


1,000

Célérték Effektív hozam 97

DCF

0 10%

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok Megoldás 3. Feladat – Amortizált bekerülési érték alakulása (eFt) Év

(a)

(b = a × 10%)


Kamatbevétel

(c)

(d = a + b – c)

Cash Flow


2010

1,000

101

60

1,041

2011

1,041

105

60

1,086

2012

1,086

109

60

1,135

2013

1,135

115

60

1,190

2014

1,190

120

1,250 + 60

-

98

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok Megoldás 4A, Feladat – Módosított CF tábla (eFt) Első törlesztés utáni névérték

625

Kamat

4.8%

Éves kamat összege – módosított CF - Időpont

99

625 * 4.8% = 30 CF - Tőke

CF - Kamat

CF - Összesen

2011. december 31.

60

-

60

2012. december 31.

60

-

60

2013. december 31.

60

625

685

2014. december 31.

30

-

30

2015. december 31.

30

625

655

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok Megoldás 4B, Feladat – Effektív kamatláb kérdése Megoldás NINCS változás 

Amennyiben megváltozik a fizetendő vagy befolyó összegekre vonatkozó becslés, a pénzügyi eszköz vagy pénzügyi kötelezettség könyv szerinti értékét úgy módosítania kell, hogy az a tényleges és módosított becsült cash flow-kat tükrözze.



A könyv szerinti értéket a becsült jövőbeni cash flow-knak a pénzügyi instrumentum eredeti effektív kamatlábán számított jelenérték kiszámításával kell módosítani.



A módosítás bevételként vagy ráfordításként kerül elszámolásra a nyereségben vagy veszteségben.

100

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok Megoldás 4C, Feladat – Amortizált bekerülési érték változása (eFt) Módosítás előtti állapot Amortizált Év bekerülési érték év elején

101

Kamatbevétel


Cash Flow

1

1,086

109

685

510

2

510

52

30

532

3

532

54

655

(69)

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok Megoldás 4C, Feladat – Amortizált bekerülési érték változása (eFt) Amortizált Év bekerülési érték év elején

102

Kamatbevétel


Cash Flow

1

1,086+52 = 1,138

115

685

567

2

567

58

30

595

3

595

60

655

-

Célérték

-

Módosítás

52

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok Megoldás 4C, Feladat – Amortizált bekerülési érték változás (eFt) Év

(a)

(b = a × 10%)


103

Kamatbevétel

(c)

(d = a + b – c)

Cash Flow


1

1,000

100

60

1,041

2

1,041

104

60

1,086

3

1,086 + 52

115

625 + 60

568

4

568

57

30

595

5

595

60

625 + 30

–

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok Megoldás 5A. Könyvelés

2011.01.01. Értékpapír vásárlás T Értékpapír (HTM) – K Pénzeszközök

1.000

2011.12.31. Amortizáció elszámolása T Értékpapír (HTM) – K Kamatbevétel (PL)

101

Kamatfizetés elszámolása

T Pénzeszközök

– K Értékpapír (HTM)

60

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok Megoldás 5A. Könyvelés (folyt.)


105

Kamatfizetés elszámolása T Pénzeszközök


60



109



60



115



60



120

Kamatfizetés + törlesztés elszámolása T Pénzeszközök


1.310

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok Megoldás 5B. Könyvelés

2011.01.01. Értékpapír vásárlás T Értékpapír (HTM) – K Pénzeszközök

1.000


101

Kamatfizetés elszámolása

T Pénzeszközök


60

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok Megoldás 5B. Könyvelés (folyt.)


105



60


2013.01.01. Amortizált bekerülési érték módosítása T Értékpapír (HTM) – K Kamatbevétel (PL)

52


115

Kamatfizetés + törlesztés elszámolása

T Pénzeszközök


685



57



30



60

Kamatfizetés + törlesztés elszámolása T Pénzeszközök


655

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok Megoldás 6. Az alapinformációk összefoglalása

Megnevezés

Összeg

Névérték

1,250


1,000

Diszkont

250

Hátralévő futamidő

5 év

Egy évre jutó árfolyamkülönbözet (nyereség)

50

Amortizált bekerülési érték – gyakorló feladatok Megoldás

6. Könyvelés HAS beszámolóban 2011.01.01. Értékpapír vásárlás T 1. Tartós hitelviszonyt megtest. ép. – K 3. Pénzeszközök

1.000

2011.12.31. Kamatfizetés T 3. Pénzeszközök – K 9. Befektett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége (PL) 60 Árfolyamnyereség elhatárolása T 3. Bevételek AIE

– K 9. Pénzügyi műv. egyéb eredm. (PL)

50


6. Könyvelés HAS beszámolóban (folyt.) 2012.12.31. Kamatfizetés T 3. Pénzeszközök – K 9. Befektett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége (PL) 60

Árfolyamnyereség elhatárolása T 3. Bevételek AIE


50





50





50





50


6. Könyvelés HAS beszámolóban (folyt.) 2015.12.31. (folyt.) Árfolyamnyereség feloldása T 9. Pénzügyi műv. egyéb eredm. (PL) – K3. Bevételek AIE

250

Tőketörlesztés T 3. Pénzeszközök – K 9. Tartós hitelviszonyt megtest. ép. T 3. Pénzeszközök – K 9. Pénzügyi műv. egyéb eredm. (PL)

1,000 250


7. Eredmények összefoglalása és elemzése HAS

Év

IFRS

Kamat Árfolyameredmény

Összes

Különbség

2010

101

60

50

110

9

2011

105

60

50

110

5

2012

109

60

50

110

1

2013

115

60

50

110

-5

2014

120

60

50

110

-10

Összesen

550

300

250

550

0

A Deloitte név az Egyesült Királyságban “company limited by guarantee” formában alapított Deloitte Touche Tohmatsu Limited társaságra és tagvállalatainak hálózatára utal, amelyek mindegyike önálló, egymástól elkülönülő jogi személy. A Deloitte Touche Tohmatsu Limited és tagvállalatai jogi struktúrájának részletes bemutatását a következő link alatt találja: www.deloitte.hu/magunkrol. © 2014 Deloitte Magyarország. 122

Értékpapírügyletek számvitele az IFRS alapján, eltérés a hazai számviteltől március 20

Recommend Documents