Energiahatékonysági célokat szolgáló beruházások
2017. évi adókedvezmények 2017. március 14. 1
Energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás 2017. évi adókedvezmények • Jogszabályi háttér – 2010/75/EU Irányelv az ipari kibocsátásokról – 2012/27/EU Irányelv az energiahatékonyságról – Magyarország Nemzeti Energiahatékonysági Cselekvési Terve 2020-ig – Energiahatékonyságról szóló 2015. évi LVII. törvény – Társasági adóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény – 2008. évi LXVII. törvény a távhőszolgáltatás versenyképesebbé tételéről – 2004. évi XXXIV. törvény a kis-és középvállalkozások támogatásáról – 2016. évi CXXV. törvény az egyes adótörvények és más kapcsolódó törvények módosításáról 2
Energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás 2017. évi adókedvezmények • Társasági adókedvezményre jogosító beruházások – olyan beruházás, amely az energiahatékonyság növekedését eredményezi, amely révén az energiahatékonyságról szóló törvény fogalmai szerinti végsőenergia-fogyasztás csökkenését eredményező energia megtakarításra kerül sor – végsőenergia-fogyasztás az ipar, a közlekedés, a háztartások, a szolgáltatások és a mezőgazdaság számára szolgáltatott energia • az energiaátalakítási ágazatnak és az energetikai iparnak szolgáltatott energiaszállítás kivételével
– energiamegtakarítás az az energiamennyiség, amellyel csökkent a mért vagy becsült fogyasztás az intézkedést megelőzőhöz képest, biztosítva az energiafogyasztást befolyásoló külső feltételeknek megfelelő normalizálást 3
Energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás 2017. évi adókedvezmények • Társasági adókedvezményre jogosító beruházások – megújuló energiaforrásból nyert energia felhasználását célzó beruházás vagy beruházásrész • szélenergia, napenergia, geotermikus energia, vízenergia stb.
– adókedvezmény akkor vehető igénybe, ha a beruházás vagy beruházásrész energiahatékonyság növekedéssel jár – energiahatékonyság a teljesítményben, a szolgáltatásban, a termékben vagy az energiában kifejezett eredmény és a befektetett energia hányadosa
• Beruházás megkezdése 2016. november 26-át követően történik 4
Energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás 2017. évi adókedvezmények • Társasági adókedvezmény mértéke – maximum a beruházás elszámolható költségének a 30% • de nem több, mint jelenértéken • a beruházáshoz igényelt összes állami támogatással együtt • maximum 15 millió eurónak megfelelő forintösszeg
– középvállalkozások esetében 40% – kisvállalkozások esetén 50% • kis- és középvállalkozások meghatározása a 2004. évi XXXIV. törvény alapján – fejlesztési adókedvezménnyel csökkentett társasági adó 70%-áig
5
Energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás 2017. évi adókedvezmények • Kisvállalkozás – foglalkoztatott létszám kevesebb mint 50 fő – éves nettó árbevétele vagy a mérlegfőösszege legfeljebb 10 millió eurónak megfelelő forintösszeg
• Középvállalkozás – foglalkoztatott létszám kevesebb mint 250 fő – éves nettó árbevétele legfeljebb 50 millió vagy a mérlegfőösszege 43 millió eurónak megfelelő forintösszeg
• Besorolás, kategória váltás – két egymást követő év adatai alapján
• Önálló vállalkozás esetén a saját adatok, partner és kapcsolódó vállalkozások esetén összevont adatok alapján kell meghatározni 6
Energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás 2017. évi adókedvezmények • Beruházás elszámolható költségei – a magasabb energiahatékonysági szint eléréséhez közvetlenül kapcsolódó tárgyi eszköz, immateriális jószág számviteli törvény szerinti bekerülési értéke • ha az energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás a beruházás összköltségén belül külön beruházásként meghatározható
– beruházás részét képező tárgyi eszköz, immateriális jószág számviteli törvény szerinti bekerülési értékének az a része, amely egy kevésbé energia hatékony beruházáshoz viszonyítva többletköltségként merül fel • amely kevésbé energia hatékony beruházást az adózó az adókedvezmény és a beruházáshoz igénybevett más állami támogatás hiányában hitelt érdemlően végrehajtott volna
– kapcsolt felek közötti ügyletek esetén a szokásos piaci ár alapján 7
Energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás 2017. évi adókedvezmények • Társasági adókedvezmény igénybevételének ütemezése – első lehetőség a 2017. január 1-jén vagy azt követően kezdődő adóévben – 2016. november 26-át követően megkezdett beruházás után – a beruházás befejezésének időpontja alapján • beruházás üzembe helyezését követő adóévben és az azt követő öt adóévben, vagy • beruházás üzembe helyezésének évében és az azt követő öt adóévben – adózó saját döntése szerint – előzetes NGM bejelentési/engedélyezési kötelezettséggel nem jár
8
Energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás 2017. évi adókedvezmények • Társasági adókedvezmény igénybevételének feltételei – igazolás arról, hogy a beruházás energiahatékonysági célokat szolgáló beruházásnak minősül – nyilvántartás az eszközök • üzembe helyezésének időpontjáról, helyéről, bekerülési értékéről, többletköltségeiről, állományból történő kikerülés időpontjáról, indokáról
– beruházás részét képező valamennyi eszköz használatba vétele és legalább öt évig üzemeltetése, használata • pótlás nélkül kivezetett vagy nem üzemeltetett eszközök bekerülési értékével az adókedvezmény alapjául szolgáló elszámolható költséget csökkenteni kell
– első igénybevételt követő harmadik adóév végéig legalább egyszeri adóhatósági ellenőrzés 9
Energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás 2017. évi adókedvezmények • Társasági adókedvezmény igénybevételét kizáró okok – ugyanezen beruházásra fejlesztési adókedvezmény igénybevétele – Tao törvényben és a Kormányrendeletben előírtak be nem tartása – akvakultúra-termékek termelését, feldolgozását vagy értékesítését szolgálja a beruházás – jogellenesnek nyilvánított támogatás visszafizetésére EU bizottsági határozat alapján felszólított vállalkozások – nehéz helyzetben lévő, jogerős felszámolás vagy kényszertörlés, illetve bírósághoz bejelentett végelszámolás alatt álló adózók • nehéz helyzetben lévő adózók a 37/2011 (III.22). Korm. rendelet 6.§ (7) bekezdése szerint
10
Energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás 2017. évi adókedvezmények • Társasági adókedvezmény igénybevételét kizáró okok – fejlesztés a beruházás megkezdésének időpontjában elfogadott uniós szabványnak való megfelelés érdekében történik – még hatályba nem lépett uniós szabványra is vonatkozik – uniós szabvány fogalma a Tao törvény alapján • olyan szabvány, amely egyes vállalkozások által elérendő célokat ír elő a környezeti mutatókra nézve, illetve • 2010/75/EU Irányelvben rögzített, az elérhető legjobb technikák használatával elérhető szennyező anyag kibocsátási szint 11
Energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás 2017. évi adókedvezmények • Energiaellátók jövedelemadója – 2008. évi LXVII. törvény a távhőszolgáltatás versenyképesebbé tételéről – alanya az energiaellátó és a közszolgáltató
• Társasági adóban nem érvényesített kedvezmény felhasználása – nem külön adókedvezmény – maximum a számított jövedelemadó 50%-áig – társasági adókedvezmény igénybevételére jogosító időszakban
12
