eindejaarstips 2011 Amsterdam Rotterdam New York

T

OST

eindejaarstips 2011

Amsterdam 020-3308785

Rotterdam 010-4921075

New York

+1 347 4822 866

Wij benadrukken, dat dit overzicht niet uitputtend is en slechts bedoeld is als handvat om uw gesprek met uw adviseur goed te kunnen voorbereiden. Dit overzicht is algemeen en gaat ook niet in op uw specifieke en persoonlijke situatie. De in dit document verstrekte informatie geeft de stand van wetgeving en het wetgevingsproces weer tot 18 november 2011. Hoewel het streven is juiste en tijdige informatie te verstrekken, kunnen wij geen garantie geven dat de informatie ook nog juist is op de datum dat zij wordt ontvangen en/of gelezen en of dat in de toekomst ook zo blijft. Wij adviseren u altijd eerst contact op te nemen met uw adviseur, alvorens u beslissingen neemt. AXP Accountants en Belastingadviseurs is een maatschap van rechtspersonen met vestigingen in Amsterdam, Rotterdam en New York. Alle rechten voorbehouden.

Een bewogen jaar eindigt en we zetten ons schrap voor de tijd die komen gaat. De voortekenen liegen er niet om. Wat AXP betreft dan ook het juiste moment om even een klein stapje terug te zetten. Snel nog even aan wat knoppen draaien voor 2011 en goed voorbereid het nieuwe jaar instappen. Vol trots bieden wij hierbij onze eindejaarstips aan. Een handig overzicht voor iedereen, zowel voor de particulier als voor de ondernemer. Nog snel even gebruik maken van die ene regeling, de balans opschonen, aftrekposten optimaliseren, en vast de voordeeltjes voor 2012 klaarzetten: alles zit er in. Om het overzichtelijk te houden, hebben wij de tips als volgt ingedeeld: Voor de particulier; Voor de onderneming en de werkgever; Voor de eenmanszaak, de VOF of de CV; Voor de BV of de NV. Zo vind je gemakkelijk de weg en haal je snel de juiste tips naar voren. De belangrijkste tip, die wij kunnen geven is de volgende: betrek in een vroeg stadium je adviseur bij belangrijke beslissingen. Hij kent zowel je persoonlijke situatie en bedrijfssituatie als geen ander. Hij weet daardoor snel aan te geven waar de fiscale en financiële kansen en bedreigingen zitten. Vooraf valt er namelijk vaak veel meer uit te halen of te voorkomen dan achteraf. Het zou toch zonde zijn?! Wij wensen je veel lees plezier en hopen dat die ene gouden tip er ook voor jou tussen zit. Stuur ze gerust door aan al je vrienden, kennissen en relaties. Wellicht doe je hen er een groot plezier mee. Voor ons betekent het in elk geval een groot compliment! Met vriendelijke groet,

De adviseurs van AXP

Voor de particulier Partnerschap Auto van de zaak Hoogte bijtelling auto van de zaak Verklaring geen privégebruik auto van de zaak Ter beschikking stellen van vermogen aan de onderneming Verlies op durfkapitaal Aftrek lijfrente Aanpassen lijfrentepolis Planning specifieke zorgkosten Planning scholingsuitgaven Plan giften Buitenlandse bronheffing op uitgekeerde dividenden Aandelen in de BV schenken aan de kind(eren) Aflossen eigenwoningschuld Aftrek onderhoudskosten voor een monumentenwoning Verlaag je inkomen drastisch Familiehypotheek Besparing box 3 Nog meer besparing box 3 Levensloopregeling Het einde van de spaarloonregeling Vrijstellingen bij schenken Huwelijkse voorwaarden en verrekenbeding Herbeoordeling huwelijks goederenregime/testament Voorlopige aanslag 2012 T-biljet Toeslagen Middeling Overdrachtsbelasting

1 1 1 1 1 2 2 2 2 3 3 3 4 4 4 4 5 5 5 5 6 6 6 6 7 7 7 7 7 8

Voor de onderneming en de werkgever

9

Bespreken balans en winst- & verliesrekening Planning investeringen Herinvesteringsreserve Voorzieningen Willekeurige afschrijving Crisismaatregel willekeurige afschrijving Uitstellen desinvesteringen Afdrachtvermindering loonheffing Geschenken loonbelasting

9 9 10 10 10 10 10 11 11

Producten eigen bedrijf Fiscaal voordelig belonen van werknemers (niet werkkostenregeling) Werkkostenregeling Vaste onkostenvergoeding Bestelauto’s en personeel Keuze auto zakelijk of privé Doorbetaling werknemers bij ziekte Vakantiedagen administreren Uitbreiding aantal werknemers Uitzending personeel Laatste loonheffingsaangifte 2011 Laatste BTW-aangifte 2011 Correctie (eerdere) BTW-aangifte 2011 Let op tenaamstelling factuur bij vergoeding kosten aan personeel Fiscale eenheid BTW Factuurvereisten Termijn terugvragen buitenlandse BTW Autokosten werknemers (BTW) Bewaarplicht administratie Subsidies Voorlopige aanslag 2011 Ontslagvergoeding De nieuwe btw-correctie auto van de zaak Let op:

Voor de eenmanszaak de VOF of de CV Meewerkaftrek of arbeidsbeloning meewerkende partner Urencriterium MKB-winstvrijstelling Verkoop onderneming, omzetting in BV of starten nieuwe onderneming Kleine ondernemersregeling BTW (KOR) Middeling Startende ondernemer Verklaring arbeidsrelatie (VAR) Voorkom verliesverdamping Bedrijfsopvolging Vrijwillige voortzetting pensioen Vast bedrag zelfstandigenaftrek

Voor de BV of de NV Aangaan fiscale eenheid Verbreken fiscale eenheid Fictief salaris, fictieve rente en fictieve huur

11 11 11 12 12 12 13 13 13 13 13 13 14 14 14 14 15 15 15 15 15 16 16 16

17 17 17 17 17 17 18 18 18 18 19 19 19

20 20 20 20

Crisismaatregel gebruikelijk loon Lenen van de eigen bv (inclusief rekening-courant) Vordering op de eigen bv (inclusief rekening-courant) Borgstellingsprovisie bedingen bij BV. Voorkom verliesverdamping Crisismaatregel verliesverrekening Het eigen pensioen en voor de meewerkende echtgeno(o)t(e) en kinderen Hoge aftrekpost BV door inkoop pensioen Verklaring arbeidsrelatie voor de DGA (VAR-dga) Functionele valuta of de euro Heroverweging BV en NV Thin capitalization Transfer pricing (BV en NV) Verrekening houdsterverliezen Innovatiebox Deelnemingsvrijstelling Afwaarderen en/of prijsgeven van vorderingen Vrijgestelde beleggingsinstelling (vbi) Beperking excessieve renteaftrek bij overnameholdings per 1 januari 2012

20 20 21 21 21 21 22 22 22 22 22 23 23 23 23 23 23 24 24

Voor de particulier

Partnerschap De voorwaarden van fiscaal partnerschap voor samenwoners zijn per 2011 gewijzigd. Samenwoners hebben geen keuze meer. Als je samenwoont en over een notarieel samenlevingscontract beschikt, een gezamenlijk kind hebt of een gezamenlijke woning bezit, ben je automatisch fiscaal partner van elkaar. Net als gehuwden. Let er op, dat in het geval van belasting op schenkingen of erfenissen als aanvullende voorwaarde is gesteld, dat je als samenwoners in het samenlevingscontract een wederzijdse zorgplicht opgenomen hebt. Als jullie als samenwoners op 1 januari 2011 nog geen notarieel samenlevingscontract hadden, maar in de loop van 2011 wel, en jullie staan op 1 januari 2011 op hetzelfde adres ingeschreven in de gemeentelijke basisadministratie, dan zijn jullie toch fiscale partners voor 2011. Kijk goed, of het zinvol is nog snel even de gang naar de notaris te maken! Auto van de zaak Bijtelling voor privégebruik van de auto van de zaak is een dure aangelegenheid. De bijtelling kan achterwege blijven, als je kunt aantonen minder dan 500 kilometer privé gereden te hebben in de auto van de zaak. Maar dan moet de kilometeradministratie wel goed op orde te zijn. Alle woonwerkkilometers gelden als zakelijke kilometers. Vraag ons gerust om een voorbeeld van een kilometeradministratie toe te sturen die, mits goed ingevuld, voldoet aan alle vereisten. Als je met je werkgever (of eigen vennootschap) afgesproken hebt, dat bepaalde kosten voor privégebruik voor eigen rekening komen, dan is het van belang, dat deze kosten ook daadwerkelijk aan werkgever betaald worden. Alleen zo komen de kosten voor het privégebruik in mindering op de bijtelling. Hoogte bijtelling auto van de zaak De hoogte van de bijtelling voor zuinige auto’s van de zaak is gekoppeld aan de hoogte van de CO2uitstoot van de auto. Vooralsnog blijven de nu bestaande bijtellingpercentages (0%, 14%, 20% en 25%) tot 2016 in stand. Tot 1 juli 2012 blijven de huidige CO2-grenzen die gelden voor de verlaagde bijtelling van 14% en 20% nog maximaal 5 jaar gelden. Daarvoor is wel van belang dat je voor 1 juli 2012 in de auto rijdt. Hou dus bij de bestelling van je nieuwe auto rekening met levertijden! Vanaf 1 juli 2012 worden de grenzen van de C02-uitstoot voor het 14%-tarief en het 20%-tarief geleidelijk naar beneden bijgesteld. Voor aanschaf van auto’s tussen 1 januari 2012 en 31 december 2015 blijft de bijtelling van 0% voor maximaal 5 jaar gelden bij een CO2-uitstoot van maximaal 50 gr/km. Verklaring geen privégebruik auto van de zaak Als je per jaar minder dan 500 kilometer privé rijdt in de auto van de zaak, kun je bij de belastingdienst een verklaring geen privégebruik aanvragen. Met deze verklaring kan de werkgever de bijtelling van de auto van de zaak in de loonheffingen achterwege laten.

1

Als je zelf constateert toch meer dan 500 kilometer privé te rijden, meldt dit dan direct aan je werkgever en aan de belastingdienst. De belastingdienst zal dan de verklaring intrekken en aan jou zelf (niet aan de werkgever) een naheffingsaanslag voor de loonheffingen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet opleggen (eventueel vermeerderd met een boete en heffingsrente). Zelf tijdig melden heeft een gunstig effect op een eventuele boete. Controleer de kilometeradministratie daarom regelmatig. Nalatigheid en onvolkomenheden zijn ook van invloed op de hoogte van een eventuele boete. Helaas kunnen wij het ook niet leuker maken, de belastingdienst controleert dit streng. Ter beschikking stellen van vermogen aan de onderneming Het zelf ter beschikking stellen van vermogensbestanddelen aan de eigen onderneming of de eigen vennootschap of door een verbonden persoon (bijvoorbeeld je echtgenote) kan leiden tot belastbaar inkomen in box 1 (belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden). Je kan hierbij denken aan vorderingen in rekening-courant, het verhuren of terbeschikking stellen van de werkruimte thuis aan de onderneming of de vennootschap. Het zou zonde zijn, als je 52% belasting moet betalen over rente op je eigen vordering. Breng samen met je accountant / adviseur in kaart of je hier tegen aanloopt. Verlies op durfkapitaal Heb je in het verleden een lening verstrekt aan een beginnende ondernemer (Tante Agaathlening) en deze vordering is definitief niet meer terug te vorderen? Dan is de vordering mogelijk aftrekbaar van je inkomen in box 1. Per vordering geldt in principe een maximum van € 46.984. Deze mogelijkheid is overigens vervallen voor vorderingen die na 31 december 2010 zijn aangegaan. Aftrek lijfrente In geval van een pensioentekort is nog tot maximaal € 27.156 af te trekken als lijfrentepremie (de zogenoemde jaarruimte). Soms is het daarnaast ook nog mogelijk jaarruimtes van eerdere jaren die niet of niet volledig zijn benut als nog te gebruiken (tot maximaal € 6.872 (€ 13.571 voor 55plussers)). Dit is de zogenoemde reserveringsruimte. Heb je een pensioentekort of denk je er een te hebben en je wilt daar nog wat aan doen? Stel dan samen met je adviseur de maximaal aftrekbare premie vast. Let in ieder geval op, als je per jaar meer dan € 2.269 aan niet-aftrekbare premies betaalt. Het is mogelijk, dat dan dubbele heffing van belasting optreedt. Raadpleeg je adviseur of dit bij jou ook het geval is en wat de beste opties zijn om de pijn te verzachten. Aanpassen lijfrentepolis Vroeger kon je lijfrentepremies die tot 1 april van enig jaar waren betaald, nog aftrekken in het jaar daarvoor. Deze zogenoemde terugwentelingsmogelijkheid vervalt per 1 januari 2012. De premies die in het eerste kwartaal van 2012 worden betaald, kunnen alleen nog maar in 2012 in aftrek worden 2

gebracht en niet meer in 2011. In voorkomende gevallen is daarom raadzaam nog in 2011 de polis te laten aanpassen en de datum waarop je de premie bent verschuldigd te vervroegen naar het kalenderjaar waarin je de premie in aftrek brengt (2011). Planning specifieke zorgkosten Specifieke zorgkosten zijn aftrekbaar voor zover ze boven een bepaalde drempel uitkomen. Deze drempel is afhankelijk van het verzamelinkomen van 2011. Onder de specifieke zorgkosten kunnen onder andere de volgende dingen vallen: uitgaven voor genees- en heelkundige hulp, vervoerskosten, voorgeschreven medicijnen, hulpmiddelen op doktersvoorschrift (geen brillen of contactlenzen), forfaitaire bedragen voor extra gezinshulp, kosten voor dieet (op doktersvoorschrift), extra kleding en beddengoed, en reiskosten voor regelmatig ziekenbezoek. De uitgaven moeten zijn gedaan in 2011 en de uitgaven mogen natuurlijk niet al zijn vergoed door de verzekeraar. De drempel bedraagt in 2011:

ongehuwd verzamelinkomen drempel meer dan niet meer dan

partner verzamelinkomen drempel meer dan niet meer dan

€ 7.332 € 38.955

€ 14.664 € 38.955

€ 7.332 € 38.955 -

€ 122 1,65% € 642 + 5,75% van meerder boven € 38.955

€ 14.664 € 38.955 -

€ 244 1,65% € 642 +5,75% van meerdere boven € 38.955

De volgende zorgkosten zijn (sinds 2009) niet meer aftrekbaar: premies / premievervangende belasting voor volksverzekeringen premies en bijdragen voor ziektekostenregeling eigen bijdragen AWBZ eigen bijdragen WMO uitgaven ten laste van verplicht / vrijwillig eigen risico Zvw uitgaven voor zorg die onder wettelijk pakket van Zvw vallen eigen bijdrage voor persoongebonden budget/financiële tegemoetkoming AWBZ/WMO Planning scholingsuitgaven Kosten voor een studie of een opleiding, die je volgt om in de toekomst inkomsten mee te verwerven (box 1), zijn voor zover zij de vaste drempel van € 500 te boven gaan aftrekbaar (per kalenderjaar). Deze drempel wordt in 2012 verlaagd tot € 250. Het kan daarom zinvol zijn te kijken of het mogelijk is (een deel van) deze kosten uit te stellen tot volgend jaar. Plan giften Giften aan algemeen nut beogende instellingen (ANBI’s) zijn aftrekbaar van het inkomen. Hiervoor zijn wel een aantal voorwaarden. Er geldt een drempel van minimaal 1% van het verzamelinkomen 3

met een minimum van € 60. De aftrek kan niet boven 10% van het verzamelinkomen uitstijgen. Stem daarom je giften zo goed mogelijk af op de drempel en het maximum: overweeg door te schuiven naar volgend jaar (2012). Als de ANBI als culturele instelling is aangemerkt, kan dit zelfs een extra voordeel opleveren: er geldt dan geen drempel meer en de gift mag voor 150% afgetrokken worden. De genoemde drempel geldt niet voor periodieke giften. Deze zijn altijd aftrekbaar, mits de gift in een notariële akte voor minimaal 5 jaar is vastgelegd. Veel goede doelen bieden hiervoor overigens aan dit voor je vast te leggen bij de notaris. Je kunt daar naar vragen. Buitenlandse bronheffing op uitgekeerde dividenden Heb je dividend ontvangen van buitenlandse ondernemingen? In de meeste gevallen zal buitenlandse dividendbelasting ingehouden zijn. Deze belasting kan in veelal gewoon worden teruggevorderd binnen een bepaalde termijn. Dit verschilt echter per land. Vraag ernaar bij je bank of adviseur. Aandelen in de BV schenken aan de kind(eren) Het kan interessant zijn om gebruik te maken van de fiscale faciliteiten om de onderneming of aanmerkelijkbelang-aandelen (bezit van 5% of meer) in de werkmaatschappij, op een fiscaal vriendelijke manier over te dragen aan de kinderen. Onder strikte voorwaarden en formaliteiten is schenken zonder af te rekenen met de belastingdienst mogelijk. Dus geen heffing van 25% aanmerkelijkbelang-heffing (box 2) en ook geen schenkbelasting. Als je dit overweegt, raadpleeg dan wel je adviseur. Aflossen eigenwoningschuld Het eigenwoningforfait wordt tot nihil teruggebracht als er (nagenoeg) geen hypotheekrente meer wordt betaald. Hierover ben je dan geen inkomstenbelasting meer verschuldigd. Het kan zinvol zijn te laten onderzoeken in hoeverre je nog voordeel hebt van het aanhouden van de hypotheek op de eigen woning, of dat het wellicht fiscaal aantrekkelijker is om de eigen woningschuld af te lossen. Als de aflossing plaatsvindt vóór 31 december 2011 kan dit ook nog een box 3 voordeel opleveren, omdat het vermogen in box 3 door de aflossing lager wordt. Wat in jouw geval voordelig is, hangt af van je persoonlijke situatie (inkomen, vermogen, rendement op vermogen, hoogte hypotheek, hypotheekrente, waarde woning, etc), vraag dus je adviseur wat in jouw geval voordelig is. Aftrek onderhoudskosten voor een monumentenwoning Als je eigen woning de status heeft van rijksmonument, zijn bepaalde uitgaven voor onderhoud, vaste lasten en afschrijvingen aftrekbaar van het inkomen. De drempel voor aftrek van kosten bedraagt 0,80% van de eigenwoningwaarde. Vanaf 2012 wordt de aftrekdrempel van 0,80% van de WOZ - waarde voor onderhoudskosten afgeschaft en kan nog maar 80% van de onderhoudskosten voor een rijksmonument in aftrek worden gebracht. 4

Onderhoud plegen in 2011 kan dus nog voordelig zijn. Als de verplichting tot het laten uitvoeren van het onderhoud nog in 2011 is aangegaan en de werkzaamheden worden in 2012 of 2013 uitgevoerd, gelden de regels van 2011 nog en zijn alle onderhoudskosten nog wel aftrekbaar. Verlaag je inkomen drastisch Het is mogelijk maximaal 6 maanden de hypotheekrente vooruit te betalen. Hierdoor kun je een hoger bedrag aan hypotheekrente in aftrek brengen van je inkomen. Door de drastische verlaging van je inkomen kun je zelfs nog in aanmerking komen voor verschillende toeslagen. Daarnaast kan het zijn, dat je de inkomens over 3 jaar kunt middelen (zie verderop). Als laatste bijkomend voordeel heeft het nog, dat het vooruit betalen van de hypotheekrente ook je box 3 vermogen verlaagt. Overleg dit wel met de bank en je adviseur: het moet wel schriftelijk worden vastgelegd. Familiehypotheek In plaats van of in aanvulling op een schenking aan de kinderen, kan er ook voor worden gekozen een hypotheek te verstrekken voor de eigen woning van de kinderen. De hypotheek blijf als vordering meetellen voor box 3, maar de rente die de kinderen betalen is voor hen gewoon aftrekbaar als hypotheekrente. De rente mag gewoon een zakelijke rente zijn, zoals een bank deze ook in rekening zou brengen. Het is mogelijk een deel van de rente weer terug te schenken (zie voor bedragen verderop). Bij een familiehypotheek is het evenwel van groot belang, dat het kind de rente wel eerst echt betaalt. Besparing box 3 Als je een grote privé-uitgave overweegt (denk hierbij bijvoorbeeld aan de aankoop van een auto, boot, schilderij, tuinhuis, ed), is het fiscaal gunstig om deze uitgave nog vóór 1 januari 2012 te doen, waardoor het betaalde bedrag in beginsel niet meer tot het vermogen in box 3 behoort. Hetzelfde geldt voor belastingschulden die anders in 2012 voldaan zouden worden. Door het tijdig betalen kun je een besparing realiseren van 1,2% van de aankoop en/of betaling. Belasting besparen (maar dan over 2012) kan ook door het per 1 januari 2012 vrijkomende spaarloontegoed niet op te nemen. Zo kan het ook voordelig zijn, als je van plan bent de eigen woning te verkopen en niet direct een nieuwe aan te schaffen, de overdrachtsdatum na 1 januari 2012 te zetten. Zo voorkom je, dat de eventuele overwaarde op je bankrekening meetelt in het vermogen van 2012. Nog meer besparing box 3 Je kan nog gebruik maken van bepaalde vrijstellingen in box 3 door (een deel van) het vermogen maatschappelijk te beleggen. Denk hierbij aan groenfondsen of sociaal-ethische beleggingen. Ook geldt een vrijstelling voor beleggingen in durfkapitaal en culturele beleggingen. De vrijstellingen kunnen voor fiscale partners samen oplopen tot maximaal € 110.952. De heffingskortingen die gelden voor deze beleggingen worden vanaf dit jaar (2011) geleidelijk afgeschaft. Bedenk wel, dat beleggingen per definitie risico’s met zich meedragen!

5

Levensloopregeling De levensloopregeling loopt in zijn huidige vorm ten einde. Samen met het spaarloon wordt deze afgeschaft om de (tijdelijke) verlaging van de overdrachtsbelasting te bekostigen. De levensloopregeling wordt vervangen door het veelal minder gunstige vitaliteitssparen. Indien je een bestaande levensloopregeling hebt op 31 december 2011 en een saldo heeft van minimaal € 3.000, dan kun je onder de oude voorwaarden van de levensloopregeling blijven doorsparen. Als je nog geen levensloopregeling hebt, kun je deze dit jaar nog snel regelen. Bekijk samen met je adviseur je toekomstplannen en stem de regelingen daarop af. Het einde van de spaarloonregeling Eind dit jaar valt het doek voor de spaarloonregeling. Het is dit jaar nog mogelijk € 613 te storten. Per 1 januari 2012 is dit niet meer mogelijk. Het geblokkeerde saldo van het bestaande spaarloon kun je laten deblokkeren. Dit is niet meer aan voorwaarden gebonden. Sommige banken zullen hier al automatisch informatie over sturen. Het is evenwel mogelijk het saldo maximaal nog 4 jaar geblokkeerd te laten. Dit betekent, zoals hierboven ook al aangestipt is, dat dit geblokkeerde saldo niet meetelt voor de grondslag van box 3 en je daarover dus geen vermogensrendementsheffing hoeft af te dragen. Nog geen spaarloonregeling? Dan is het wellicht interessant dit snel aan te vragen bij je werkgever, nog voor het einde van het jaar. De directeur-grootaandeelhouder en zijn partner mogen helaas geen gebruik maken van deze mogelijkheid. Vrijstellingen bij schenken Ouders kunnen jaarlijks aan ieder van hun kinderen een vrijgestelde schenking doen. In 2011 bedraagt deze vrijstelling maximaal € 5.030 per kind. Aan overige personen, waaronder de kleinkinderen, kun je in 2011 onbelast een bedrag van maximaal € 2.012 schenken. Voor kinderen van 18 tot en met 34 jaar mag eenmalig € 24.144 belastingvrij geschonken worden. Als je zoon of dochter de schenking gebruikt voor de koop of verbouwing van een eigen woning (of de aflossing van de eigenwoningschuld) wordt die eenmalige vrijstelling verhoogd tot maximaal € 50.300. Let er op, dat als je gebruik wilt maken van de eenmalig verhoogde vrijstelling, een aangifte schenking verplicht is. Een vermogensbestanddeel dat geschonken wordt onder schuldigerkenning, valt in box 3, zowel voor de schenker (als schuld) als voor de begiftigde (als bezitting). Over de schuld moet jaarlijks aantoonbaar 6% rente worden betaald. Bovendien moet de schenking onder schuldigerkenning in een notariële akte worden vastgelegd. Het kan aan te bevelen zijn om de schenking herroepelijk te doen zijn, zodat je het geschonken bedrag weer zou kunnen terugvorderen, mocht dat gewenst zijn. Let er op, dat aangifte schenking voor 1 maart 2012 binnen moet zijn. Huwelijkse voorwaarden en verrekenbeding Vaak is in de huwelijkse voorwaarden een beding opgenomen, dat de echtgenoten jaarlijks onderling moeten verrekenen. Het is van groot belang dit ook daadwerkelijk te doen. Als dit namelijk niet 6

gebeurt, kan tussen de echtgenoten een schuld-vordering-verhouding ontstaan. Zelfs als in de voorwaarden is opgenomen, dat de mogelijkheid tot verrekenen van een bepaalde termijn vervalt. Dit kan uiteindelijk (meestal in geval van echtscheiding) tot bijzonder ongewenste gevolgen leiden. Nog niet verrekend? En is dat al een tijd niet gebeurd, dan raden wij je aan je financiële positie op dit punt te (laten) beoordelen. Zo voorkom je, dat je de huwelijkse voorwaarden voor niets hebt opgesteld… Herbeoordeling huwelijks goederenregime/testament Hoewel het al een tijdje geleden is, is per 1 januari 2010 een aanzienlijk aantal wijzigingen doorgevoerd, die van invloed zijn op je huwelijkse goederenregime of je testament. Het is daarom, niet alleen fiscaal, bijzonder nuttig dit nog eens te (laten) bekijken. Voorlopige aanslag 2012 Verwacht je, dat de uiteindelijk verschuldigde inkomstenbelasting lager zal zijn dan de ingehouden loonheffingen? Dit kan bijvoorbeeld het gevolg zijn van aftrek van hypotheekrente, premies lijfrente, premies arbeidsongeschiktheidsverzekeringen, specifieke zorgkosten, en dergelijke. In dat geval kun je een voorlopige aanslag 2012 aanvragen. De teveel betaalde loonheffing (schatting) wordt dan maandelijks teruggestort. Het omgekeerde kan natuurlijk ook het geval zijn: als je verwacht meer inkomstenbelasting te moeten betalen, (bijvoorbeeld als gevolg van wegvallen van aftrekposten, of je verwacht meer winst te behalen in de onderneming of er heeft bijvoorbeeld een dividenduitkering uit de onderneming plaatsgevonden), kan het voordelig zijn de verschuldigde inkomstenbelasting vast vooruit te betalen. Dit voorkomt nare verrassingen achteraf en bespaart de heffingsrente. T-biljet In het recente verleden nog kleine baantjes gehad, of hebben de kinderen bijbaantjes? Dan is de kans groot, dat er nog geld teruggevraagd kan worden van de belastingdienst. Voor de belastingjaren tot en met 2009 kan het oude T-biljet worden aangevraagd en ingediend. Vanaf 2010 gaat dit met het gewone P-biljet. De termijn voor indiening is 5 jaar. Het biljet 2006 moet dus uiterlijk 31 december 2011 zijn ingediend. Toeslagen Onder omstandigheden kun je in aanmerking komen voor een bijdrage in de kosten van kinderopvang, huur en/of premie zorgverzekering. Deze toeslagen kun je bij de belastingdienst aanvragen. In de regel ontvang je al binnen 8 weken na correcte aanvraag maandelijks de toeslag. Toeslagen voor het jaar 2011 kun je nog tot 1 april 2012 aanvragen. Middeling Als de hoogte van je belastbare inkomens over drie opeenvolgende jaren sterk heeft gewisseld, is het mogelijk dat je in aanmerking komt voor een middelingsteruggave. Dat houdt in dat het inkomen 7

van drie jaren in gelijke delen over de drie jaren wordt verdeeld. Voorwaarde voor middeling is dat alle drie aanslagen over de jaren die in het middelingsverzoek zijn begrepen, definitief zijn opgelegd. Overdrachtsbelasting De tijdelijke verlaging van de overdrachtsbelasting van 6% naar 2% vervalt per 1 juli 2012. Maak er, indien mogelijk nog gebruik van!

8

Voor de onderneming en de werkgever

Bespreken balans en winst- & verliesrekening Het is verstandig om nog voor het einde van het jaar met je accountant en belastingadviseur om de tafel te gaan zitten. En niet pas, met de jaarrekening in de hand, na afloop van het jaar. Zo kunnen speciale balansposten als voorzieningen aan de orde komen, maar ook kan de waardering van posten aan bod komen. In de loop van het jaar valt namelijk vaak nog veel te corrigeren en aan te passen. Na het sluiten van de boeken op 31 december zijn de mogelijkheden veel beperkter. Er bestaan flink wat beperkingen op het gebied van afschrijvingen, vooral fiscaal. Dit geldt voor de waardering van onroerende zaken in het bijzonder. Wij raden je daarom sterk aan elk jaar de WOZbeschikking kritisch te beoordelen, al dan niet samen met je adviseur. Afwaardering tot lagere bedrijfswaarde blijft in de meeste gevallen mogelijk. Planning investeringen Het plannen van investeringen kan fiscaal zinvol zijn. Als tijdstip van investeren geldt het moment waarop de verplichtingen tot aanschaf zijn aangegaan. Voor kleinschaligheidsinvesteringsaftrek kom je in aanmerking bij een totaal bedrag aan investeringen tot € 301.800. Bij samenwerkingsverbanden worden de investeringen samengeteld voor toepassing van de aftrek per ondernemer. Investering meer dan € 2.200 € 54.324 € 100.600 € 301.800

aftrek niet meer dan € 2.200 € 54.324 € 100.600 € 301.800 -

28% € 15.211 € 15.211 verminderd met 7,56% van de investering boven € 100.600 -

De energie-investeringsaftrek bedraagt 41,5% van het bedrag van de investering. Er wordt per belastingplichtige ten hoogste een bedrag van € 116.000.000 aan energie-investeringen in aanmerking genomen. Bij samenwerkingsverbanden, zoals een maatschap of een vennootschap onder firma, wordt dit maximum naar ieders aandeel toegepast op de afzonderlijke ondernemers. Voor de milieu-investeringsaftrek geldt geen investeringsplafond. De aftrek bedraagt tussen de 15% en 40% van het bedrag van de investering. Dit is afhankelijk van de categorie waarin de investering wordt ingedeeld. In bijzondere gevallen kunnen deze aftrekpercentages nog verhoogd worden. Let op: het aanvragen van een subsidie in het kader van de milieu-investeringsaftrek en de energieinvesteringsaftrek geschiedt vanaf 1 januari 2012 geheel digitaal, via het e-loket van het AgentschapNL.

9

Herinvesteringsreserve De winst die wordt behaald met het verkopen van een bedrijfsmiddel kan buiten de belastingheffing blijven. Deze winst wordt dan gereserveerd in een herinvesteringsreserve onder de voorwaarde, dat er een voornemen bestaat (leg dit vast!) tot herinvestering en dat deze herinvestering ook binnen 3 jaar na het jaar van reserveren plaatsvindt. Overleg met je adviseur of er een reserve dit jaar nog afloopt en herinvestering nog noodzakelijk is dit jaar. Voorzieningen Verwacht je dit jaar veel winst? Kijk of het mogelijk is een voorziening te vormen en zo een deel van de winst uit te stellen. Een voorziening kan worden gevormd, als toekomstige uitgaven hun oorsprong vinden in feiten en omstandigheden die zich hebben voorgedaan voor de balansdatum (in dit geval veelal 31 december 2011) en dat een redelijke mate van zekerheid bestaat dat de uitgaven ook kunnen worden toegerekend aan de periode voorafgaande aan de balansdatum. Voorzieningen zijn mogelijk voor bijvoorbeeld een reorganisatie, onderhoud, saneringskosten, het verlenen van garantie op producten of jubileumuitgaven voor het personeel. Willekeurige afschrijving Maak optimaal gebruik van de mogelijkheid willekeurig af te schrijven. Hierbij valt te denken aan: VAMIL (op milieu-investeringen); investeringen door bepaalde groepen (startende ondernemers en ondernemingen die zeeschepen exploiteren). Juist, nu de fiscale afschrijvingsmogelijkheden steeds verder worden ingeperkt, kan het interessant de fiscale faciliteiten optimaal te benutten. Crisismaatregel willekeurige afschrijving 2011 is het laatste jaar waarin nog gebruik gemaakt kan worden van de tijdelijke crisismaatregel. Bepaalde investeringen die in 2009, 2010 of 2011 zijn of worden gedaan, kunnen onder voorwaarde versneld worden afgeschreven. Hiervoor geldt een maximum van 50% in het jaar waarin de verplichting is aangegaan of de voortbrengingskosten zijn gemaakt. Deze bedrijfsmiddelen moeten wel voor respectievelijk 1 januari 2012, 1 januari 2013 of 1 januari 2014 in gebruik worden genomen. Gebouwen en immateriële activa zijn uitgesloten van deze maatregel. Deze uitsluiting geldt ook voor tweede hands bedrijfsmiddelen. Uitstellen desinvesteringen Als een bedrijfsmiddel, waarvoor je bij de aanschaf investeringsaftrek hebt genoten, wordt verkocht binnen 5 jaar na aanvang van het jaar waarin de aftrek plaatsvond, geldt een desinvesteringsbijtelling. Als een bedrijfsmiddel nu nog net binnen die 5 jaarstermijn zit en je van plan bent dit bedrijfsmiddel te verkopen, is verkoop na 1 janauri 2012 voordeliger. Zo voorkom je die bijtelling.

10

Afdrachtvermindering loonheffing Kijk nog even goed na, of je optimaal gebruik maakt van de afdrachtverminderingen in de loonheffingen. Te denken valt aan: werknemers die onderwijs, stages of een EVC-procedure volgen; zeevarende werknemers op een schip onder de Nederlandse vlag; werknemers voor speur- en ontwikkelingswerk (WBSO). Geschenken loonbelasting Tot een bedrag van € 70 kun je werknemers fiscaal gefaciliteerd iets schenken, waarover je slechts 20% betaalt (eindheffing). Als je meer verstrekt, maar niet meer dan € 272, dan kun je gebruik maken van de kleine geschenkenregeling (mits niet meer dan € 136 per geschenk). Hierover pas je een tabeltarief toe en is dan ook meestal duurder. Deze regelingen zijn niet van toepassing op contante betalingen. Per 1 januari 2011 bestaat overigens het keuzerecht gebruik te maken van de zogenoemde werkkostenregeling. Deze regeling is overigens per 2014 verplicht voor iedereen. Producten eigen bedrijf Tot een maximum van € 500 per jaar per werknemer kun je werknemers een vrije vergoeding of verstrekking geven van 20% van de waarde in het economische verkeer van producten uit jouw eigen bedrijf. Fiscaal voordelig belonen van werknemers (niet werkkostenregeling) onbelaste vergoeding of verstrekking van mobiele telefoon of smartphone als het zakelijk gebruik meer dan 10% is, maar dit geldt niet voor de iPad!; onbelaste vergoeding voor maaltijden met een meer dan bijkomstig zakelijk karakter (overwerk, koopavonden, diners met cliënten, maaltijden tijdens cursussen, zakenreizen etc.); personeelsfeestje of personeelsreis. Een DGA en partner kunnen hier geen gebruik van maken, als zij de enige werknemers zijn; onbelaste vergoeding of verstrekking van een openbaarvervoerkaart, die mede gebruikt wordt voor zakelijke reizen en/of woon-werkverkeer; een abonnement voor bedrijfsfitness buiten werktijd. Een DGA en partner kunnen hier geen gebruik van maken, als zij de enige werknemers zijn; onbelaste vergoeding of verstrekking bij schade of verlies van persoonlijke zaken van een werknemer, mits de schade of het verlies samenhangt met de dienstbetrekking; onbelaste bijdrage aan de personeelsvereniging en/of aan de lief-en-leedpot. Een DGA en partner kunnen hier geen gebruik van maken, als zij de enige werknemers zijn; onbelaste verstrekking van een fiets van de zaak. Werkkostenregeling Vanaf 1 januari 2014 wordt de werkkostenregeling definitief ingevoerd. Tot die tijd is er een overgangsregeling en bestaat de keuze door te gaan met het oorspronkelijke stelsel van 11

vergoedingen en verstrekkingen aan werknemers, of alvast gebruik te maken van de werkkostenregeling. Neem contact op met jouw adviseur over de gevolgen van de nieuwe werkkostenregeling. Het moment van invoering van de werkkostenregeling kan voor jouw bedrijf nog voordelig uitpakken! In de werkkostenregeling bestaat de mogelijkheid (in hoofdlijnen) belastingvrij aan het personeel te vergoeden en te verstrekken tot een bedrag van 1,4% van de totale loonsom van de onderneming. Per 2012 is het plan dit percentage op te hogen naar 1,6%. Alle vergoedingen en verstrekkingen boven dit percentage zijn onderworpen aan het eindheffingstarief van 80%. Vaste onkostenvergoeding Als werknemers een vaste onkostenvergoedingen krijgen, zorg er dan voor dat hiervan een onderbouwing in de administratie aanwezig is. Dit voorkomt moeilijkheden achteraf. Tevens moet de werknemer regelmatig (1 à 2 keer per jaar) controleren of de vergoeding nog juist is. Als deze niet meer klopt, is het verstandig de vergoeding aan te passen. Bestelauto’s en personeel Als een bestelauto door een werknemer voor privédoeleinden wordt gebruikt, geldt een fiscale bijtelling van maximaal 25% van de cataloguswaarde in de loonbelasting volgens het autokostenforfait. Om deze bijtelling te voorkomen, kun je als werkgever met je werknemer een overeenkomst sluiten, dat de werknemer de bestelauto niet privé mag gebruiken. Dit moet je als werkgever dan wel goed controleren en in de administratie vastleggen. Vanaf 1 januari 2012 wordt dit vereenvoudigd. Met de ‘Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik’ voor de bestelauto verklaar je als werkgever en werknemer samen dat met de bestelauto geen privékilometers (woon-werk kilometers zijn zakelijk) worden gereden. Hierdoor hoeft geen rittenadministratie meer te worden bijgehouden. Hier gaat de belastingdienst wel extra op controleren op momenten en plaatsen dat het gebruik van de bestelauto niet waarschijnlijk is, zoals de meubelboulevard en een attractiepark. In sommige gevallen is er sprake van doorlopend en afwisselend gebruik, waardoor per werknemer het daadwerkelijke privégebruik niet vast te stellen is. In een dergelijk geval kan een eindheffing van € 300 worden toegepast. Bespreek met je adviseur welke afspraken je het beste kunt maken. Keuze auto zakelijk of privé Een keuze die afhankelijk is van veel factoren: leeftijd van de auto, hoogte salaris of winst, gemiddelde kosten aan de auto per jaar, verzekeringskosten, cataloguswaarde van de auto, aantal kilometers dat zakelijk wordt gereden, aantal kilometers dat privé wordt gereden, eventueel een eigen bijdrage, ga zo maar door. Vraag jouw adviseurs wat in jouw geval het voordeligste is, een besparing ligt op de loer!

12

Doorbetaling werknemers bij ziekte Bij zieke werknemer ben je als werkgever verplicht minimaal 2 jaar 70% van het loon door te betalen. Een kostbare aangelegenheid. Het is verstandig eens per jaar het personeelsbestand te checken op ziekteverzuim. Misschien is een aanpassing van de aanpak van het ziekteverzuim gewenst en zijn andere of betere vastleggingen in het personeelsdossier noodzakelijk. Vakantiedagen administreren Vanaf 1 januari 2012 geldt de nieuwe vakantiewet. Daardoor vervallen wettelijke vakantiedagen binnen zes maanden na het kalenderjaar waarin zij zijn opgebouwd. Als werkgever moet je in de administratie goed bijhouden wanneer de vakantiedag is opgebouwd en wat de vervaldatum of de verjaringsdatum van de vakantiedag is. Op grond van de vervaltermijn van zes maanden worden in beginsel de wettelijke dagen als eerste opgenomen en daarna de bovenwettelijke dagen. De wettelijke dagen bedragen 20 dagen per jaar op basis van een full time dienstverband. De verjaringstermijn voor de bovenwettelijke dagen blijft vijf jaar. Uitbreiding aantal werknemers Als je nieuw personeel nodig hebt, denk dan ook eens aan de zogenoemde 30%-regeling. Hierdoor blijft een deel van de arbeidsvergoeding buiten de heffing van de inkomsten- en loonbelasting. De regeling geldt voor werknemers die vanuit het buitenland naar Nederland komen en kan zelfs in voorkomende gevallen gelden voor Nederlanders die weer terug naar Nederland komen. Voor de toepassing van de regeling gelden wel strikte voorwaarden, die in 2012 bovendien worden aangescherpt dus raadpleeg je adviseur! Uitzending personeel Als je een werknemer tijdelijk (minder dan 24 maanden) uitzendt naar het buitenland, kan het voorkomen dat deze werknemer verzekerd is voor de sociale verzekeringen in twee landen. Duur en zonde. Door het aanvragen van een zogenoemde A1-verklaring (vroeger: E 101 verklaring) kan dit voorkomen worden. Laatste loonheffingsaangifte 2011 Ga na of alle betalingen gedaan aan de werknemers op een juiste wijze zijn verloond. Denk hierbij ook aan de forfaitaire bijtellingen voor (bestel)auto’s en andere gunstige beloningsvormen. Laatste BTW-aangifte 2011 In de laatste BTW-aangifte moeten enkele zaken extra worden opgenomen: correctie BTW-privégebruik auto (zowel voor de ondernemer als voor zijn personeel); correctie BTW-privégebruik gas, water, elektriciteit en warmte; correctie BTW-privégebruik door de ondernemer van tot het bedrijf behorende goederen voor andere dan bedrijfsdoeleinden (onder andere bedrijfsmiddelen die door de ondernemer zowel zakelijk als privé gebruikt worden (zie ook tips voor de eenmanszaak, VOF en CV));

13

correctie BTW voor verrichten van diensten door de ondernemer voor andere dan bedrijfsdoeleinden (onder ander privégebruik); oninbare vorderingen (dubieuze debiteuren); correctie in het kader van bedrijfskantineregeling; overige correcties op aftrek van voorbelasting over verstrekkingen aan het personeel (bedrijfsfitness, privévervoer, huisvesting) en relatiegeschenken; herrekening van voorbelasting op goederen en diensten bij wijziging van (voorgenomen) gebruik; herziening van voorbelasting op roerende en onroerende investeringsgoederen. Correctie (eerdere) BTW-aangifte 2011 Te weinig aangegeven BTW uit eerdere aangiftetijdvakken moet je het liefst vrijwillig aangeven en betalen. Voor 1 april 2012, omdat dan over het bedrag geen heffingsrente verschuldigd is. Let op, het is niet de bedoeling deze correcties te verwerken in de laatste aangifte of in een van de aangiftes in 2012, maar deze moeten worden gemeld in een aparte brief aan de belastingdienst, of op het formulier Suppletie Omzetbelasting. Let op: bij grote correcties (meer dan 10% van de al afgedragen BTW of meer dan € 20.000) is een boete verschuldigd. Let op tenaamstelling factuur bij vergoeding kosten aan personeel Aftrek van BTW is alleen mogelijk, als de prestatie aan de ondernemer is gericht. Daarom is het van groot belang, dat de naam van de ondernemer ook op de factuur staat. Dit wil nog wel eens misgaan, als een werknemer bijvoorbeeld een tank benzine voorschiet (contant of met zijn eigen pas betaalt). De naam van de onderneming staat dan niet op het bonnetje. Dan bestaat er geen recht op aftrek van BTW voor de ondernemer. Let er dus op, dat het personeel goed is geïnstrueerd altijd een BTW-bon te vragen op naam van de ondernemer om niet jouw recht op aftrek te verliezen. In het specifieke geval van een benzinebon mag het ook blijken uit het feit dat het met een tankpas of bankpas van de zaak is betaald. Let er overigens ook op, dat als er zaken aan het personeel worden verstrekt, deze BTW ook niet zomaar aftrekbaar is (gemengd gebruik: zakelijk en privé). De belastingdienst stelt zich bijvoorbeeld op het standpunt, dat voor de vaste telefoon thuis in principe geen BTW-aftrek toegestaan wordt. Fiscale eenheid BTW Het is verstandig een einde van de fiscale eenheid voor de BTW zo snel mogelijk te melden aan de belastingdienst. Zolang het einde niet is gemeld, blijft er aansprakelijkheid bestaan voor de BTWschuld van de fiscale eenheid, terwijl deze niet meer bestaat. Factuurvereisten Blijft goed letten op de factuurvereisten die zijn gesteld: vermelding van de volledige NAW-gegevens van de leverancier (ook BTW-, KvK- en bankrekeningnummer) en afnemer, en afzonderlijke vermelding van het BTW-bedrag op de factuur. Controleer niet alleen jouw eigen facturen, maar ook

14

die facturen die aan jou worden uitgereikt om te voorkomen, dat de vooraftrek van de BTW geweigerd kan worden. Termijn terugvragen buitenlandse BTW In andere EU-landen kan de betaalde BTW terug gevraagd worden via een elektronisch verzoek bij de Nederlandse belastingdienst. Hou goed de termijn in de gaten, tot wanneer dit mogelijk is (30 september 2012) voor de BTW uit 2011. Autokosten werknemers (BTW) Als een werkgever een auto aan zijn werknemers ter beschikking stelt, heeft deze in principe recht op volledige teruggaaf van de BTW over de autokosten. Aan het einde van het jaar dient wel een correctie gemaakt worden voor het privégebruik. Deze correctie is (in principe) 12% van de bijtelling van de auto in de inkomstenbelasting. Als de werknemer geen bijtelling in de loonheffingen heeft, hoeft de werkgever ook geen BTW-correctie aan te geven. Bewaarplicht administratie Administratie hoeft in principe maar 7 jaar bewaard te worden. Alles wat ouder is kan worden vernietigd. Dat ruimt lekker op. Hou er wel rekening mee, dat administratie die ziet op BTW over de aankoop of verbouwing van een pand minimaal 10 jaar bewaard moet worden. Permanente stukken, zoals aktes, pensioen- en lijfrentepolissen ed) mogen nooit weggegooid worden. Gooi dus nooit zomaar iets weg en raadpleeg bij twijfel jouw adviseur. Het is natuurlijk helemaal van deze tijd om alles digitaal op te slaan. Facturen, kassarollen, kassabonnen en dergelijke hoeven dan niet meer op papier bewaard te worden. Wel is het raadzaam dit eerst met de belastingdienst af te stemmen. Subsidies Bekijk of u nog ergens mogelijkheden ziet fiscale of niet-fiscale subsidies te verkrijgen. Een aanvraag moet vaak voor het einde van het boekjaar zijn ingediend. Of moeten bepaalde handelingen (opdracht, aanbetaling en/of ingebruikname) nog dit jaar plaatsvinden voor de verwerving van een toekomstige subsidie? Let ook op voorwaarden van reeds verkregen subsidies: moet er nog iets gedaan worden dit jaar om te voorkomen, dat je de subsidie verliest? Raadpleeg jouw adviseur hierover. Voorlopige aanslag 2011 Valt het resultaat over 2011 flink mee of juist tegen? Dan kan jouw voorlopige aanslag 2011 naar een te laag of te hoog bedrag zijn opgelegd. Het kan wenselijk zijn een verzoek te doen tot aanpassing van de voorlopige aanslag. Dit kan schelen in de broodnodige liquiditeit van jouw onderneming of heffingsrente besparen. Controleer ook goed de voorlopige aanslag 2012!

15

Ontslagvergoeding Een ontslaguitkering aan een werknemer kan onder omstandigheden worden gezien als een regeling voor vervroegde uittreding (VUT). Hierdoor kunt u geconfronteerd worden met een strafheffing van maar liefst 52%! Raadpleeg jouw adviseur daarom van te voren. Zo weet je wanneer je hier tegenaan kunt lopen en wat je kunt ondernemen om dit vermijden. Wellicht is het interessant die ontslaguitkering toch nog in 2011 plaats te laten vinden. De nieuwe btw-correctie auto van de zaak Vanaf 1 juli moet je over het werkelijke privégebruik 19% btw gaan betalen. Ook het woonwerkverkeer (in de inkomstenbelasting zakelijk) valt onder de privé gereden kilometers. Je kunt het werkelijke privégebruik berekenen door een kilometeradministratie bij te houden, maar je mag dit ook forfaitair berekenen. Voor dit forfait ga je uit van 2,7% van de catalogusprijs (inclusief btw en bpm) van de auto. De btw-correctie is zo niet langer meer gekoppeld aan de bijtelling in de inkomstenbelasting/loonbelasting. Let op: Door de wijzing in 2011 moet je in de laatste btw-aangifte van 2011 zowel de oude regeling tot 1 juli als de nieuwe regeling vanaf 1 juli 2011 toepassen. Omdat tegen de oude regeling nog verschillende procedures lopen is het aan te raden tegen de eigen aangifte tijdig bezwaar te maken. Hiervoor kun je uiteraard bij ons terecht! Vanaf 1 januari 2012 pas je alleen nog de nieuwe regels toe.

16

Voor de e enma nszaak de VOF of de CV

Meewerkaftrek of arbeidsbeloning meewerkende partner De meewerkaftrek bedraagt een percentage van de winst, afhankelijk van het aantal door de partner meegewerkte uren. De aftrek kan alleen worden geclaimd, als jouw partner voor het meewerken geen vergoeding ontvangt. Indien je partner wel een vergoeding ontvangt, komt deze vergoeding niet ten laste van de winst, als deze lager bedraagt dan € 5.000 op jaarbasis. De vergoeding is in dat geval ook bij jouw partner niet belast. Het is het overwegen waard, jouw partner een vergoeding toe te kennen. Registreer goed de uren dat jouw partner meewerkt! Wellicht is het ook mogelijk een man-vrouw-firma aan te gaan. Door de winst te verdelen, kan een voordeel behaald worden door het (mogelijke) verschil in belastingtarief. Onder voorwaarden kan jouw partner ook gebruik maken van verschillende ondernemersfaciliteiten (zelfstandigenaftrek, startersaftrek, dotatie fiscale oudedagsreserve, 12% MKB-winstvrijstelling, etc.), tenzij jouw partner alleen maar ondersteunende activiteiten verricht. Vraag je adviseur of dit mogelijk is en of dit voordelen biedt. Urencriterium Als je voldoet aan het zogenoemde urencriterium, kun je gebruik maken van verschillende aftrekposten voor de inkomstenbelasting. Je voldoet aan het criterium, als je minimaal 1.225 uur in het jaar aan jouw onderneming(en) besteed hebt (hoofdregel). Indien je naast je onderneming, bijvoorbeeld in loondienst werkzaam bent, moet je minimaal 50% van de tijd bezig zijn met jouw onderneming. Het is aan te raden het aantal uren, dat je aan de onderneming(en) besteedt goed in de agenda te noteren. De belastingdienst kan hier naar vragen. MKB-winstvrijstelling Door de MKB -winstvrijstelling kun je als ondernemer jouw belastingdruk verlagen. Voor deze vrijstelling die van toepassing is op de winst verminderd met de ondernemersaftrek, geldt niet het urencriterium van 1.225 uur en bedraagt 12% van de winst. Als parttime ondernemer kun je dus ook profiteren van deze vrijstelling! Verkoop onderneming, omzetting in BV of starten nieuwe onderneming Als je van plan bent jouw onderneming te verkopen, of om te zetten in een BV is het verstandig voor het einde van het jaar te bepalen of dit verstandig is nog te doen in 2011 of juist in 2012. De jaarwisseling kan nog een rol spelen. Omzetting in een BV kan onder voorwaarden zonder fiscale afrekening plaatsvinden, dus tot directe afrekening in de inkomstenbelasting hoeft het niet te leiden. Kleine ondernemersregeling BTW (KOR) Als per saldo de te betalen BTW over 2011 niet hoger is dan € 1.883 kun je in aanmerking komen voor de kleine ondernemersregeling. Onder deze regeling hoef je (een deel van) de verschuldigde 17

BTW niet te betalen. Dit voordeel wordt evenwel wel tot jouw winst in de inkomstenbelasting gerekend. Indien je elk jaar niet meer dan € 1.345 aan BTW hoeft af te dragen, kun je de belastingdienst om een ontheffing verzoeken voor de administratieve verplichtingen, factuurplicht en aangifteplicht. De belastingdienst kan hiervoor voorwaarden stellen. Middeling Bij sterk wisselende inkomens, kan het voordelig zijn jouw inkomens van de afgelopen jaren te vergelijken. Boven een bepaalde drempel, kan dit leiden tot een teruggaaf van inkomstenbelasting. Je kunt maximaal 3 jaren in de middeling betrekken. Startende ondernemer Voor een startende ondernemer zijn een aantal extra faciliteiten in het leven geroepen. Tegen het einde van het kalenderjaar is het voor hen goed te letten op: willekeurige afschrijving voor startende ondernemers; afdekken van het risico van een nabestaande pensioen; reserveren financiële middelen voor het betalen van belastingen; urenregistratie. Verklaring arbeidsrelatie (VAR) Een VAR geldt maximaal voor een kalenderjaar. Vraag er nog snel een aan voor dit jaar, als je er nog geen hebt. Jouw opdrachtgevers zijn namelijk verplicht je hierom te vragen. Zij kunnen hierop aangesproken worden door de belastingdienst en worden geconfronteerd met loonheffingen over de door jouw gefactureerde vergoeding. Overigens kan het zo zijn, dat je al automatisch een VAR van de belastingdienst hebt ontvangen voor volgend jaar. Indien dit niet het geval is, zul je er zelf eentje moeten aanvragen. Controleer de ontvangen VAR altijd goed op onjuistheden. Verricht je verschillende activiteiten? Dan kan het zijn, dat je meerdere verklaringen moet aanvragen. Voorkom verliesverdamping Verlies uit werk en woning (box 1) is alleen achterwaarts verrekenbaar met winsten uit 2008, 2009 en 2010 en voorwaarts met de winsten van de jaren 2012 tot en met 2020. Daarna gaan ze verloren. Let ook op verliezen uit de jaren tot en met 2002, waarbij mogelijk in 2011 nog actie nodig is om te voorkomen dat deze verloren gaan. Dit is namelijk het laatste jaar waarin je verliezen van voor 1 januari 2003 nog kunt verrekenen. Vanaf 2007 is namelijk de voorwaartse verliesverrekening voor ondernemers beperkt. Als er bij jou verliezen dreigen te verdampen, is het wellicht een idee kosten of lasten uit te stellen, resultaat naar voren te halen e.d. Neem hierover contact op met jouw adviseur.

18

Bedrijfsopvolging Het kan fiscaal interessant zijn jouw onderneming of een gedeelte daarvan te schenken aan jouw erfgenamen. Bijvoorbeeld in het kader van (gedeeltelijke) bedrijfsopvolging of estate planning. Dit kan ook als de onderneming in de vorm van een BV wordt gedreven. De huidige Successiewet kent hiervoor speciale gunstige faciliteiten. Het is verstandig ruim van te voren hierover met ons contact op te nemen. Bedrijfsopvolging is immers maatwerk. Wij kunnen samen jouw persoonlijke situatie doornemen en met al jouw wensen rekening houden. Vrijwillige voortzetting pensioen De opbouw om het pensioen vrijwillig voort te zetten wordt uitgebreid. Nu kun je als werknemer na ontslag of eigen bedrijfje starten, nog drie jaar je opbouw van het pensioen vrijwillig voortzetten. Deze termijn wordt verlengd tot 10 jaar. Het gevolg is wel dat je als ondernemer minder aan de fiscale oudedagsreserve (FOR) kan toevoegen. In 2012 kan nog maar € 9.382 aan de FOR worden toegevoegd in plaats van de € 11.882 in 2011. Dus als je gebruik maakt van de FOR is het verstandig om in 2011 van de maximale FOR-dotatie te profiteren. Hiermee verlaag je ook de winst voor de zelfstandigenaftrek. Vast bedrag zelfstandigenaftrek Er komt een vaste basisaftrek van € 7.280, ongeacht de hoogte van de winst. Hierdoor verdwijnen de schijven in de zelfstandigenaftrek en is dan ook niet langer afhankelijk van de hoogte van de winst. Nu word je als ondernemer ‘gestraft’ als je meer winst maakt, omdat de zelfstandigenaftrek afneemt naarmate de winst toeneemt. De voorwaarden voor de zelfstandigenaftrek blijven ongewijzigd; je moet nog steeds minimaal 1.225 uur besteden aan de onderneming.

19

Voor de BV of de NV

Aangaan fiscale eenheid Het aangaan van een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting tussen meerdere vennootschappen heeft bepaalde voordelen. Zo hoef je maar één aangifte vennootschapsbelasting te doen, neutraliseert het onderlinge handelstransacties, kun je zonder fiscale gevolgen geruisloos herstructureren, direct de onderlinge winsten en verliezen verrekenen, etc. Het is mogelijk een fiscale eenheid met terugwerkende kracht in te laten gaan (maximaal 3 maanden), dus als de fiscale eenheid per 1 januari 2012 in moet gaan, moet de aanvraag voor 1 april 2012 gedaan worden. Verbreken fiscale eenheid Het kan voordelig zijn juist de fiscale eenheid te verbreken. Op die manier kunnen de vennootschappen afzonderlijk gebruikmaken van de lagere mkb-tariefschijf in de vennootschapsbelasting (de tarieven voor 2012 zijn: 20% voor de winst tot en met € 200.000 en 25% voor de winst boven € 200.000). Ook kan het verbreken van een fiscale eenheid leiden tot de toepassing of verhoging van de investeringsaftrek. Het verzoek tot ontvoeging kan niet met terugwerkende kracht en moet dus uiterlijk 31 december 2011 zijn ingediend. Let op: het verbreken van de fiscale eenheid kan snel onbedoeld fiscale sanctiebepalingen in werking laten treden. Raadpleeg hierover je adviseur. Fictief salaris, fictieve rente en fictieve huur Iedereen die meer dan 5% van de aandelen bezit en voor die BV werkzaamheden verricht, wordt geacht een salaris te ontvangen uit zijn BV. De hoogte bedraagt in 2012 minimaal € 41.000, enkele specifieke situaties uitgezonderd. Het is verstandig vooraf overeenstemming te bereiken met de belastingdienst over de hoogte van het (fictieve) salaris. Worden zaken verhuurd aan de eigen BV, of is er geld geleend aan de vennootschap? Dan moet je (fictief) een zakelijke huur of rente verantwoorden in de aangifte inkomstenbelasting als resultaat uit overige werkzaamheden (zie ook hiervoor). Als je een fictieve huur of fictieve rente ontvangt, dan kan de BV in beginsel wel aanspraak maken op een corresponderende fiscale aftrekpost. Raadpleeg hierover je adviseur. Crisismaatregel gebruikelijk loon Onder voorwaarden is goedgekeurd dat het gebruikelijke loon (fictieve salaris) lager wordt vastgesteld als gevolg van de omzetdalingen die door de crisis zijn opgetreden. Bij omzetdalingen mag het gebruikelijke loon in 2009 en 2010 evenredig lager zijn. Raadpleeg je adviseur hierover. Lenen van de eigen bv (inclusief rekening-courant) Als directeur-grootaandeelhouder (DGA) kun je bijvoorbeeld de privé- beleggingen financieren met een lening van de BV. De lening moet dan wel zijn aangegaan op zakelijke voorwaarden. Het (fictieve) rendement is dan belast in box 3, voor zover waarde van de beleggingen het bedrag van de opgenomen lening overtreft, de betaalde rente is verder geen aftrekpost meer voor de inkomstenbelasting. De lening moet wel schriftelijk zijn vastgelegd. 20

Als je als DGA structureel een hoge rekening-courantschuld hebt bij de BV, dan bestaat het risico dat de fiscus (een deel van) de schuld aanmerkt als een dividenduitkering. Dit leidt dan tot een correctie in de aangifte en kan eventueel zelfs worden verhoogd met een boete. Dit risico is te verminderen door bijvoorbeeld de bedragen af te splitsen die zijn geleend voor aankoop van beleggingen, verbouwing van de eigen woning (de rente kan dan wel aftrekbaar zijn in box 1) of andere grote privé-investeringen. Wel moet hiervan dan (zakelijke) leningsovereenkomsten opgesteld worden per lening en moeten de voorwaarden ook worden nageleefd. Vordering op de eigen bv (inclusief rekening-courant) Als de DGA een vordering heeft op zijn eigen BV, is de zogenoemde terbeschikkingstellingsregeling van toepassing. In beginsel worden de voordelen belast in box 1. Een uitzondering is gemaakt voor de situatie dat gedurende het kalenderjaar het saldo van de rekening-courant niet hoger is geweest dan € 17.500. Daarbij is het belangrijk, dat met de BV is afgesproken dat er ook geen rente in aanmerking genomen wordt, wanneer het saldo daar onder blijft. Deze situatie bespaart een hoop administratief gedoe. Zorg er in andere situaties voor dat de voorwaarden zakelijk zijn, anders zou een eventueel afwaarderingsverlies weleens niet aftrekbaar kunnen zijn. Borgstellingsprovisie bedingen bij BV. Als DGA sta je al snel privé borg voor een door de bank aan de vennootschap verstrekte lening. Vergeet dan niet hiervoor een vergoeding te bedingen bij de BV. De bank zal immers bij jou privé op de stoep staan om de schuld, inclusief rente, te betalen als de BV hiertoe niet in staat blijkt. Wij raden aan een zakelijke borgstellingsprovisie bij de BV in rekening te brengen om te voorkomen dat de fiscus dit (eventueel zelfs met boetes) corrigeert. De vergoeding voor de borgstelling wordt beschouwd als een voordeel volgens de terbeschikkingstellingsregeling en belast als resultaat uit overige werkzaamheden in box 1. De BV kan de vergoeding aftrekken. Voorkom verliesverdamping Een verlies behaald in 2011 is in beginsel alleen verrekenbaar met een winst behaald in 2010 (Carryback) en de winsten behaald in 2012 tot en met 2020 (Carry-forward). Daarna gaan de verliezen verloren. Om verliesverdamping te voorkomen, kan wellicht het resultaat worden verhoogd door kosten en lasten uit te stellen, voorzieningen te laten vrijvallen e.d. Neem hierover contact op met je adviseur. Crisismaatregel verliesverrekening Als tijdelijke crisismaatregel kan voor verliezen in 2009, 2010 en 2011 bij aangifte worden gekozen voor het verlengen van de achterwaartse verliesverrekening (Carry-back) van 1 tot 3 jaar. Bij keuze voor uitbreiding van de achterwaartse verliesverrekening wordt wel drie jaar voorwaartse verliesverrekening (Carry-forward) ingeleverd. Deze wordt namelijk ingekort van negen tot zes jaar. Verder kan met elk van de extra verrekeningsjaren maximaal € 10.000.000 aan verliezen uit 2009, 2010 en 2011 worden verrekend (in totaal dus maximaal € 40.000.000).

21

Het eigen pensioen en voor de meewerkende echtgeno(o)t(e) en kinderen Het toekennen of verhogen van pensioenrechten kan leiden tot een aftrekpost ten laste van het resultaat in 2011. Zorg wel dat de pensioenbrief voldoet aan alle fiscale regels. Daarnaast vinden wij het van groot belang, dat je precies weet wat de rechten en met name ook plichten zijn als je begint aan het opbouwen van pensioen in eigen beheer. Laat je alsjeblieft goed voorlichten en stem met je adviseur af of de pensioenbrief hiervoor nog fiscale ruimte biedt. In het kader van tax planning kan het zinvol zijn de afweging tussen salaris en pensioenopbouw enerzijds en dividenduitkeringen anderzijds opnieuw tegen het licht te houden. Hoge aftrekpost BV door inkoop pensioen Wanneer je als DGA in het verleden onvoldoende pensioen hebt opgebouwd voordat je in dienst kwam bij je eigen BV, dan is dit soms te herstellen door binnen de huidige pensioenregeling bij de BV pensioen in te kopen. Dit is mogelijk voor dienstjaren van voor 8 juli 1994 (na deze datum is waardeoverdracht van pensioen mogelijk, maar dit betekent voor de BV vaak wel een grote financiële last). De rechter heeft al eens een inkooplast m.b.t. 15 jaar diensttijd toegestaan. Op deze manier kan een aanzienlijke aftrekpost ontstaan voor de BV. Bespreek de gevolgen goed met je adviseur. Verklaring arbeidsrelatie voor de DGA (VAR-dga) Een verklaring arbeidsrelatie geldt ook voor een DGA die werkzaamheden verricht bij een opdrachtgever door middel van zijn vennootschap. De staatssecretaris van Financien heeft echter aangegeven dat de VAR-dga niet mag worden toegepast in de arbeidsrelatie met de vennootschappen waarin de houder van de VAR-dga onmiddellijk of middelijk aandelen bezit. Raadpleeg hierover je adviseur. Functionele valuta of de euro Het is mogelijk aangifte vennootschapsbelasting te doen in een andere valuta dan de euro. Om met ingang van 2012 gebruik te maken van deze mogelijkheid, moet voor 1 januari 2012 een verzoek ingediend zijn bij de belastingdienst. Eenmaal gekozen voor het gebruik van de functionele valuta, dan geldt dit in beginsel voor een periode van tien jaar. Heroverweging BV en NV De huidige economische omstandigheden kunnen een goed moment zijn de gekozen rechtsvorm voor de onderneming te heroverwegen. Belangrijke factoren die hierbij een rol kunnen spelen zijn het effect van de fiscaliteit op het besteedbaar inkomen en de risico’s die met de onderneming gepaard gaan. Uiteraard kunnen meer factoren een rol spelen. Voor de terugkeer uit een BV of NV naar een eenmanszaak of vof zijn faciliteiten in het leven geroepen, waarbij geruisloos (dus zonder af te rekenen met de belastingdienst) uit de BV of NV gestapt kan worden. Bespreek dit eens met je adviseur.

22

Thin capitalization De thin capitalization-regels hebben tot doel de aftrek van rente te beperken als de vennootschap met excessief veel vreemd vermogen is gefinancierd. Uitgangspunt hierbij is de verhouding van het gemiddeld vreemd vermogen ten opzichte van het gemiddeld eigen vermogen naar de stand aan het begin en einde van het jaar. Bij het nemen van nieuwe financieringsbeslissingen kan dit van groot belang zijn voor de aftrekmogelijkheid van de rente. Raadpleeg daarom altijd vooraf de adviseur. Transfer pricing (BV en NV) In geval van internationaal opererende ondernemingen, kan een wijziging in de allocatie van bepaalde bedrijfsprocessen (de supply chain) leiden tot een wijziging in de onderling te hanteren verrekenprijzen. Een eventuele wijziging in de allocatie van bedrijfsprocessen kan voor een in internationaal verband opererende groep van vennootschappen een interessante ontwikkeling zijn voor internationale tax planning. Naast belastingbesparing levert dit wellicht ook een directe kostenbesparing op. Bespreek dit eens! Verrekening houdsterverliezen Als sprake is van een zuivere holding- en/of financieringsmaatschappij kan het gewenst zijn deze vennootschap op te nemen in een fiscale eenheid of binnen deze vennootschap activiteiten te ontwikkelen of leningen in te brengen. Een en ander hangt samen met een beperking in de verrekening van houdsterverliezen. Zoals altijd, geldt ook hier: raadpleeg je adviseur op tijd! Innovatiebox Voor winsten uit zelfontwikkelde immateriële activa waarvoor een octrooi of kwekersrecht is verleend of die zijn voortgevloeid uit werkzaamheden waarvoor een S&O-verklaring (speur- en ontwikkelingswerk) is afgegeven (S&O-activa), kan gebruik gemaakt worden van een verlaagd (effectief) tarief van circa 5%. Ook in het buitenland ontwikkelde of gepatenteerde activa kunnen kwalificeren voor deze zogenoemde innovatiebox. Het kan dus fiscaal voordelig zijn een octrooi of S&O-activa onder te brengen in de innovatiebox. Informeer eens naar de mogelijkheden en de voordelen. Deelnemingsvrijstelling De deelnemingsvrijstellnig is in beginsel van toepassing op belangen van 5% of meer in het normaal gestorte kapitaal van een vennootschap. Raadpleeg je adviseur bij beslissingen in het kader van herstructureringen, de aankoop van deelnemingen, en dergelijke. Deze beslissingen kunnen gevolgen hebben voor de deelnemingsvrijstelling. Afwaarderen en/of prijsgeven van vorderingen In het kader van herstructureringen kan het voorkomen dat een afgewaardeerde vordering op een deelneming wordt omgezet in aandelen, of wordt kwijtgescholden. Onder omstandigheden heeft dit gevolgen voor de belastbare grondslag van zowel de debiteur als de crediteur. Raadpleeg je adviseur. 23

Vrijgestelde beleggingsinstelling (vbi) De vrijgestelde beleggingsinstelling (vbi) heeft als hoofdkenmerk een vrijstelling van vennootschapsbelasting en vrijstelling van (inhouding van) dividendbelasting. De vbi biedt vooral interessante mogelijkheden voor de DGA met een zogenoemde kasgeldvennootschap. Bespreek met je adviseur of de vbi iets is om op te zetten. Beperking excessieve renteaftrek bij overnameholdings per 1 januari 2012 Wanneer via een BV een andere BV of NV wordt overgenomen, wordt vaak gebruik gemaakt van een lening om de aankoop te financieren. In de praktijk wordt de rente op deze overnameleningen via een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting ten laste gebracht van het positieve resultaat van de overgenomen onderneming. Deze renteaftrek is na 1 januari 2012 niet meer mogelijk. Er wordt een renteaftrekbeperking voor overnameholdings ingevoerd. De rentelasten kunnen vanaf 2012 alleen nog maar worden verrekend met de ‘eigen’ winsten van de overnameholding. Deze beperking geldt voor zowel de groepsrente als derdenrente. Rente tot een bedrag van € 1.000.000 blijft aftrekbaar. Vraag je adviseur voor de verdere voorwaarden en mogelijkheden.

24