DPH ve stavebnictví Ing. Jana Rybáková daňový poradce
Právní úprava DPH v ČR vyplývá z následující úpravy EU: • Směrnice Rady 2006/112/ES, o společném systému daně z přidané hodnoty - český zákon o DPH z ní vychází
• Prováděcí nařízení Rady č. 282/2011 - přímo použitelné v ČR i bez implementace • Judikatura Soudního dvora EU - rozsudky vykládající Směrnici - přímý vliv na výklad v ČR
Úprava DPH v ČR • Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty • Výklady daňové správy - sdělení a informace MF, daňové správy - závěry jednání koordinačních výborů mezi zástupci daňové správy a Komory daňových poradců
Účinky práva EU v ČR • Přímý účinek Směrnice nebyla správně implementována v ČR do zákona o DPH. Znění Směrnice je přesné, jasné a bezpodmínečné a nevyžaduje další opatření. Plátce se může dovolávat znění Směrnice. Plátce zvolí pro sebe výhodnější předpis. • Nepřímý účinek Směrnice nebyla správně implementována, zákon o DPH není jednoznačný, umožňuje více výkladů (alespoň jeden v souladu se Směrnicí). povinnost výkladu podle Směrnice pro všechny
Zákon o DPH a stavebnictví • § 4a: obrat pro povinnou registraci • § 48, § 48a: sazby DPH ve stavebnictví • § 56: převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor (osvobození vs. zdanění) • § 76: krácení nároku na odpočet koeficientem • § 77: vyrovnání nároku na odpočet • § 78 a násl.: úprava nároku na odpočet • § 92e: přenos povinnosti přiznat daň u stavebních a montážních prací
Uskutečněnou činnost lze z hlediska DPH členit takto: I. Ekonomická činnost l zdanitelná plnění - se sazbou 21 % - se sazbou 15%
l osvobozená plnění - s nárokem na odpočet - bez nároku na odpočet (i § 56 převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor) II. Není ekonomickou činností = nepodléhá DPH
Vliv místa plnění u služeb • Základní pravidlo (§ 9) Mezi osobami povinnými k dani = sídlo příjemce např. česká firma poradenské služby polské firmě
Osobě nepovinné k dani = sídlo poskytovatele např. česká firma polskému občanovi
• Speciální pravidla (§ 10 až § 10k) … podle umístění nemovitosti (např. služby znalce, odhadce, realitní kanceláře, právo k užívání nemovitosti, služby architekta, stavebního dozoru, lešenářské práce) … podle místa konání vzdělávací akce a další
Místo plnění podle nemovitosti (§ 10) Český plátce se sídlem v ČR slovenskému plátci se sídlem na Slovensku: a) nemovitost v ČR: místo plnění v ČR b) nemovitost na Slovensku: místo plnění na Slovensku (přenos povinnosti přiznat daň na příjemce – slovenského plátce daně) Slovenský plátce se sídlem na Slovensku osobě se sídlem v Německu, která je českým plátcem: a) nemovitost v ČR: místo plnění v ČR (přenos povinnosti přiznat daň na příjemce – českého plátce daně, zákon o DPH nepožaduje usazení osoby v ČR) b) nemovitost na Slovensku: místo plnění na Slovensku
Místo plnění podle nemovitosti (§ 10) Český plátce se sídlem v ČR českému plátci se sídlem v ČR, který je zároveň registrován k DPH na Slovensku, služby souvisí s nemovitostí na Slovensku a byly poskytnuty provozovně českého plátce na Slovensku: a) provozovna má slovenské DIČ: přenos povinnosti přiznat daň na DIČ provozovny b) provozovna nemá slovenské DIČ: nelze přenést na slovenské DIČ, prověřit povinnost registrace na Slovensku
Povinná registrace k DPH Povinná registrace k DPH při překročení obratu 1 mil. Kč za 12 po sobě jdoucích měsíců Obrat = souhrn úplat (vč. dotací k ceně) za uskutečněná plnění s místem plnění v ČR: - zdanitelná plnění, - osvobozená plnění s nárokem na odpočet, - osvobozená plnění bez nároku na odpočet podle § 54 až § 56 (finanční a pojišťovací činnosti, převod a nájem nemovitostí), nejsou-li doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně. Obrat se nezvyšuje o úplatu z prodeje dlouhodobého majetku.
Překročení obratu (§ 6) • Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku se stává plátcem od 1. dne druhého měsíce po měsíci překročení obratu (do konce roku 2012 od 1. dne třetího měsíce). Příklad: dosažení obratu v březnu 2013, plátcem od 1.5.2013 • Měsíční zdaňovací období pro všechny nové plátce • Přechodní ustanovení: osoba povinná k dani, která nesplnila registrační povinnost, se stává plátcem dnem účinnosti novely (1.1.2013).
Převod staveb, bytů a nebytových prostor • Osvobození od daně převodu staveb, bytů a nebytových prostor stavba ve smyslu Směrnice = stavební dílo pevně spojené se zemí = nemovitosti ve smyslu občanského zákoníku
Do konce roku 2012 lhůta pro osvobození 3 roky od: - vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo - prvního užívání, a to ode dne, který nastane dříve. Výklady: 1. vydání prvního kolaudačního souhlasu na nemovitost, 2. vydání kolaudačního souhlasu pro daný účel užívání stavby.
Převod staveb, bytů a nebytových prostor • Prodloužení lhůty pro osvobození ze 3 let na 5 let od roku 2013. • U staveb nabytých před novelou (do konce roku 2012) se uplatní 3letá lhůta pro osvobození. Plátce se však může rozhodnout, že uplatní 5letou lhůtu. • Plátce se může rozhodnout, že i po uplynutí lhůty pro osvobození uplatní daň.
Převod staveb, bytů a nebytových prostor • Dopady zdanění / osvobození: cena vč. DPH na výstupu / cena bez daně zpětný vliv na DPH na vstupu, např. developer při osvobozeném převodu vyrovnává nárok na odpočet DPH i po uplynutí 3 let od uskutečnění přijatých plnění vliv na daň z převodu nemovitostí
Převod pozemků • Převod pozemků je osvobozen od daně s výjimkou stavebních pozemků. • Stavebním pozemkem se rozumí: - pozemek, na kterém může být podle platného stavebního povolení nebo udělení souhlasu s provedením stavby umístěna stavba (ve smyslu Směrnice = nemovitost) - a zároveň na něm není umístěna stavba jako věc (= věc nemovitá i movitá - např. inženýrské sítě), a to na kteréhokoliv parcele tvořící stavební pozemek. Pouze suma parcel tvořící stavební pozemek, kdy na žádném z nich není stavba jako věc, může být stavebním pozemkem pro účely DPH.
Sazba daně u bytové výstavby § 48: snížená sazba daně • Stavební a montážní práce spojené se změnou nebo opravou dokončené stavby. • Bytový dům, rodinný dům nebo byt vč. příslušenství (definice v zákoně). • Na jiné stavbě jen u prací poskytnutých výlučně pro část stavby určenou k bydlení (např. byt školníka).
Sazba daně u bytové výstavby § 48a: snížená sazba daně • Stavební a montážní práce spojené s výstavbou, změnou a opravou. • Stavba pro sociální bydlení vč. příslušenství (definice v zákoně). • Změna bytového domu, rodinného domu, bytu nebo prostoru určeného k jinému účelu než k bydlení na stavbu pro sociální bydlení (přestavba výrobní haly na sociální byty podléhá základní sazbě daně). • Převod staveb pro sociální bydlení.
Informace MF / daňové správy http://cds.mfcr.cz → Legislativa a metodika → Informace, stanoviska a sdělení → Daň z přidané hodnoty → DPH u stavebních činností, při převodu a nájmu nemovitostí a bytová družstva
• I. Nejčastější dotazy k uplatňování DPH ve výstavbě po 1.1.2008 • II. Nejčastější dotazy k uplatňování DPH ve výstavbě po 1.1.2008 • Informace k uplatňování zákona o DPH u výstavby po 1.1.2008 (č.j. 18/21492/2008-181)
Stavební a montážní práce (§ 92e) • Režim přenesení povinnosti přiznat daň na plátce - příjemce zdanitelného plnění od roku 2012 • Obecná úprava v § 92a zákona o DPH • Odběrateli vzniká povinnost daň odvést a zároveň má nárok na odpočet podle běžných pravidel.
Základní pravidla § 92e Základní pravidla režimu přenesení daňové povinnosti: • režim lze aplikovat pouze mezi českými plátci DPH CZ DIČ na CZ DIČ • pouze v případě místa zdanitelného plnění v tuzemsku • přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP) = odběratel nečeká na daňový doklad dodavatele
Klasifikace produkce CZ-CPA • Klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43 ve znění platném k 1. lednu 2008 Číselný kód 41 42
43
Název zboží Budovy a jejich výstavba Inženýrské stavby a jejich výstavba Specializované stavební práce
Klasifikace produkce CZ-CPA
Kód CZ-CPA 41 Budovy a jejich výstavba • Patří sem také služby developerských subjektů v oblasti bytových a nebytových stavebních projektů.
Kód CZ-CPA 42 Inženýrské stavby a jejich výstavba • Zároveň tento oddíl zahrnuje služby developerských subjektů v oblasti inženýrského stavitelství (inženýrské sítě).
Kód CZ-CPA 43 Specializované stavební práce • demoliční, průzkumné • elektroinstalační, instalatérské, topenářské, plynařské, truhlářské, malířské, obkladačské, sklenářské, pokrývačské, izolační, betonářské, zednické • montáž ocelových konstrukčních prvků, prefabrikovaných dílů, stavbu a demontáž lešení a pracovních plošin a také instalaci topení, výtahů, klimatizačních, ventilačních a chladících zařízení
Daňové doklady u režimu § 92e Povinnosti dodavatele: • povinnost vystavit doklad do 15 dnů od DUZP • „standardní“ daňový doklad se všemi náležitostmi vyjma uvedení sazby daně a daně (§ 29 odst. 3 písm. c) • Povinná náležitost: „daň odvede zákazník“ Povinnosti odběratele: • odpovídá za správné vypočtení DPH • Na daňový doklad není možné doplňovat údaje; povinnost doplnit se přesouvá do evidence pro daňové účely (§ 100a).
Evidence u režimu § 92e • Dodavatel i odběratel mají povinnost vést zvláštní evidenci pro daňové účely – DIČ, DUZP, základ daně, rozsah a předmět plnění, kód předmětu plnění „4“ • Povinnost podat výpis z této evidence správci daně spolu s daňovým přiznáním = elektronicky ve formátu XML • Výpis z evidence pro daňové účely vedené podle § 92a odst. 4 zákona o dani z přidané hodnoty / Výpis z evidence pro daňové účely vedené podle § 92a odst. 5 zákona o dani z přidané hodnoty • Informace k výpisu z evidence k režimu přenesení daňové povinnosti § 92a odst. 6 ZDPH (Aktualizace k 1.1.2012)
Odběratel - přiznání přijetí plnění Přiznat k DUZP • Dnem poskytnutí služby nebo dnem vystavení daňového dokladu • Dnem převzetí a předání díla nebo jeho dílčí části (smlouva o dílo) • Dílčí plnění = den uvedený ve smlouvě
Stavební a montážní práce § 92e Související problémy: • Příjemce plátce DPH, vykonává ekonomickou i jinou činnost – výklad GFŘ prohlášení příjemce, závěr KOOV „pokud odběratel poskytne svému dodavateli platné DIČ, pohlíží se něj bez dalšího jako na osobu jednající jako osoba povinná-plátce a z tohoto pohledu je naplněna podmínka pro aplikaci ust. § 92a ZDPH“ • § 92e uplatní i na dodání zboží s instalací a montáží (závěr KOOV)
Stavební a montážní práce § 92e • Použití v rámci sdružení: odpověď GFŘ na dotaz k aplikaci § 92a a § 92e ZDPH ve vztahu k § 73 odst. 7 ZDPH: Pokud jednotliví členové sdružení přijímají zdanitelná plnění na vstupu určená pro sdružení, uplatňují z nich nárok na odpočet daně a následně fakturují tato plnění určenému účastníkovi sdružení, pak u těchto plnění uplatní daň na výstupu. I kdyby šlo o plnění za jiných okolností podléhající režimu § 92e.
Jedna služba nebo více služeb? Problém praxe: odlišit následující kategorie 1. Jediné plnění základ daně zahrnuje i vedlejší výdaje, spotřebovaný materiál atp. 2. Vedlejší plnění k hlavnímu plnění relativně samostatné, ale pouze k lepšímu využití hlavního plnění, proto sdílí jeho daňový režim 3. Několik samostatných plnění každé má svůj režim z hlediska DPH
Principy CZ-CPA • Instalace zařízení, která tvoří nedílnou součást budovy nebo podobné struktury a zároveň podmiňují funkčnost dané budovy či podobné struktury, je zařazena do 41 až 43 klasifikace CZ-CPA, jestliže nejsou z těchto oddílů explicitně vyloučeny. • Instalace zařízení, které je připevněno k budově nebo podobné struktuře, je zařazena do 41 až 43 klasifikace CZ-CPA, pokud nejde o instalaci zařízení (resp. strojů) explicitně uvedeného ve třídě 33.20 instalace průmyslových stojů a zařízení, popř. ostatní všestranně použitelné stroje a zařízení jinde neuvedené v 28.2.
Principy CZ-CPA • Opravy a údržba zařízení pevně připojeného ke stavbě, představující svým charakterem stavební a montážní práce (s výjimkou drobných oprav a údržby prováděných v rámci „správcovské“ činnosti či komplexního úklidu pod kódem 81), uvedené jako takové v kódech 41 až 43, musí být považovány za stavební a montážní práce, na které se vztahuje ustanovení § 92e zákona o DPH, jestliže daná oprava či údržba není explicitně uvedena v jiných kódech CZ CPA např. v kódech 28, 33, 95.
Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ • Pronájem lešení zahrnující jeho postavení a demontáž – CZ-CPA 43 bez ohledu na to, kde probíhá (stavba / jiný účel). Vč. pracovních plošin, ne však mobilní pracovní plošiny na autě. • Pronájem bednění, pažících boxů - CZ-CPA 43 • Pronájem plošiny s obsluhou - CZ-CPA 43 jen tehdy, pokud se vztahuje ke stavební práci CZCPA 41 až 43
Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ • Klimatizace – klíčový je účel použití. Pokud je klimatizace instalována pro obydlí, počítačová centra, kanceláře a obchody, bude zdaňována odběratelem v režimu přenesení daňové povinnosti CZ-CPA 43. • Klimatizace průmyslová (není CZ-CPA 43) - nezbytná pro provoz zařízení (zejména průmyslového, ale nemusí jít výslovně o průmyslový provoz, většinou je součástí technologického zařízení, má vliv na kvalitu výroby, snižování výrobních nákladů nebo přímo podmiňuje funkci zařízení); „průmyslový“ = pro výrobní účely, nikoli primárně pro budovu jako takovou a pobyt lidí v ní.
Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ • Servis - prohlídka, odzkoušení funkčnosti kotlů, uvedení do provozu nebo z provozu CZ-CPA 71 • Dodání hasicího přístroje s montáží (pevně k budově přidělán držák na hasicí přístroj) CZ-CPA 43 • Oprava automatických dveří obchodních domů, výrobních hal, skladů apod. (součástí opravy je výměna dveřních motorů), platí i pro závory CZ-CPA 43; oprava elektromotoru (tj. pohonu dveří) není stavební prací
Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ • Výměna čidla bezpečnostního systému stavby CZ-CPA 80/43; vyjmutí čidla a zaklapnutí nového čidla do patky – není stavební prací; výměna čidla s demontáží a následnou montáží zařízení (chápáno jako instalační zákrok do rozvodného systému) je stavební prací • Servis a údržba dveřních zavíračů v rámci stavebního objektu CZ-CPA 81 • Oprava dveřního zavírače (jako takového) u dveří zabudovaných ve stavbě CZ-CPA 95 • Oprava zámku u dveří (výměna vložky FAB) CZ-CPA 95
Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ • Instalace integrovaných regálů ve skladu - CZCPA 43 dostatečná integrita regálu se stavbou, pouhé přišroubování ke zdi z důvodu zabezpečení regálu proti pádu, není dostačující pro učinění závěru, že jde o integrované regály. • Drobné opravy a údržby, pokud jde jen o jednu pomocnou službu – CZ-CPA 81.10
Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ • Opravy domácích plynových spotřebičů a elektrospotřebičů – CZ-CPA 95, za předpokladu, že není oprava spotřebiče prováděna výměnným způsobem • Instalace firemních štítů nade dveře, na výlohy - CZCPA 43.33.29, instalace konstrukcí, panelů pro potřeby reklamy - CZ-CPA 43, polepování různých ploch (výkladní skříně, plakátovací stěny, billboardy atd.) reklamou CZ-CPA 73.11
Další poznámky k § 92e • Chladicí a mrazicí boxy pevně zabudované do budovy (v obchodě i v jeho zázemí) – CZ-CPA 33, opravy a údržba rovněž • Chladnička s mrazničkou vestavěná do kuchyňské linky v prostorách pro personál – CZ-CPA 43, opravy a údržba NE! • Viz též informace GFŘ, změna výkladu
Změna od roku 2013 • Doplnění § 92e: Pokud plátce, který uskuteční v souvislosti s poskytnutím stavebních nebo montážních prací zdanitelné plnění související s těmito pracemi, použije k tomuto zdanitelnému plnění režim přenesení daňové povinnosti a plátce, pro kterého byly tyto práce poskytnuty, doplní v evidenci pro účely DPH výši daně, má se za to, že toto zdanitelné plnění režimu přenesení daňové povinnosti podléhá. • Viz též závěr Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ
Stavební práce a registrace k DPH Od roku 2013: • Režim přenesení daňové povinnosti v případě, že plátce, který poskytnul zdanitelné plnění, nesplnil svou registrační povinnost ve stanovené lhůtě, nelze použít do dne nabytí právní moci rozhodnutí, kterým je registrován jako plátce. Příklad: • Překročí obrat, plátcem ze zákona. Nesplní registrační povinnost. • Poskytne stavební práce ve smyslu § 92e, odběratel netuší, že má být dodavatel plátcem. • Dodanění dodavatele.
Informace MF / GFŘ / KOOV http://cds.mfcr.cz → Legislativa a metodika → Informace, stanoviska a sdělení → Daň z přidané hodnoty → Režim přenesení daňové povinnosti • Informace GFŘ a MF k režimu přenesení daňové povinnosti na DPH ve stavebnictví - § 92e zákona o DPH z 9. 11. 2011 • Informace GFŘ vydaná ve spolupráci s ČSÚ (č.j.: 29 726/12-3210-010311) z 31.8.2012 • Přehled nejčastějších dotazů k zatřídění – část I, část II, část III (pozor na aktualizaci) • KOOV: 359/22.02.12 Režim přenesení daňové povinnosti podle § 92e ZDPH • KOOV: 366/04.04.12 Vymezení stavebních a montážních prací při opravách a údržbě zařízení pevně připojeného k budově
Nárok na odpočet DPH Základní podmínka: • použití pro ekonomickou činnost (osvobozená i zdanitelná plnění)
Podmínka naplněna jen částečně: • poměrné uplatnění nároku na odpočet (§ 75) • odvod DPH na výstupu z použití pro jiné než ekonomické účely (nelze u dlouhodobého majetku)
Odpočet v poměrné výši (§ 75/4) Pořízení dlouhodobého majetku počínaje 1.4.2011: • při pořízení odhad poměru použití = kvalifikovaný odhad poměrného koeficientu • v kalendářním roce pořízení probíhá oprava odpočtu podle § 75 odst. 4 zákona o DPH • rozdíl odhadu při pořízení a skutečnosti o více než 10 % • řešit v přiznání za poslední období roku
Nárok na odpočet v krácené výši (§ 76) Do výpočtu koeficientu nepatří: • pořízení majetku vlastní činností podle § 13 odst. 4 písm. b) zákona o DPH (upřesněno od roku 2013), • prodej dlouhodobého majetku používaného pro ekonomickou činnost, • převod nebo nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor, pokud jde o doplňkovou činnost uskutečňovanou příležitostně
Vyrovnání odpočtu daně (§ 77) • Při použití obchodního majetku (s výjimkou dlouhodobého) pro jiné účely, než pro jaké byl původně uplatněn odpočet, ve lhůtě pro uplatnění odpočtu 3 roky. • U staveb, bytů a nebytových prostor, které nejsou dlouhodobým majetkem, není omezeno 3 lety (od 2013). • Uplatnit v přiznání při změně použití (v průběhu roku).
Úprava odpočtu u dlouhodobého majetku (§ 78 a násl.) • Majetek pořízený do 31.3.2011 – důvodem pro úpravu nároku na odpočet je pouze rozdíl v krátícím koeficientu; použití mimo ekonomickou činnost ZDPH neřešil. • Od 1.4.2011 – sleduje se nejenom vliv krátícího koeficientu, ale i poměr použití mimo ekonomickou činnost.
Úprava odpočtu u dlouhodobého majetku (§ 78 a násl.) • lhůta pro úpravu 5 kalendářních let • u pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor 10 let • technické zhodnocení staveb, bytů a nebytových prostor 10 let (od roku 2012) • technické zhodnocení = každá jednotlivá akce, nikoliv suma za období (KOOV 13.10.2011) • změna účelu o více než 10 %
Dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností • plátce vyrobil, postavil nebo jinak vytvořil • hmotný i nehmotný majetek odpisovaný podle zákona o daních z příjmů, pozemek, technické zhodnocení • používaný pro účely, u nichž není plný nárok na odpočet Režim: • Během pořizování plný nárok na odpočet • Uvedení do stavu způsobilého k užívání se považuje za zdanitelné plnění (§ 13 odst. 4 písm. b) • Zároveň uplatnit nárok na odpočet daně podle účelu použití tohoto majetku. • Nárok na odpočet lze uplatnit i po 3leté lhůtě (§ 73).
Děkuji za pozornost
