Zúčtovací vztahy (účtová třída 3) Charakteristika zúčtovacích vztahů (pohledávek a závazků)
- vztahy s jinými ekonomickými subjekty – účetními jednotkami, v nichž vystupuje buď jako věřitel, který má právo požadovat úhradu, nebo jako dlužník, který je povinen úhradu provést.
V prvním případě jde o zúčtovací vztah ve formě pohledávky, v druhém případě jde o zúčtovací vztah ve formě závazku, dluhu.
Subjektů, s nimiž vstupuje účetní jednotka do zúčtovacích vztahů, je velké množství, a proto patří evidence zúčtovacích vztahů v účetnictví ke složitým a velmi rozsáhlým. Evidence zúčtovacích vztahů - 3. účtová třída. Ne pro dlouhodobé závazky, pro které jsou určeny účty 4. účtové třídy Nejsou zde evidovány v plném rozsahu ani pohledávky, které vyplývají z poskytnutých záloh na dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, jsou evidovány v účtové třídě 0 a 1. A také pohledávky z dlouhodobých půjček poskytnutých fyzickým či právnickým osobám jsou evidovány v 0. třídě (06. skupině)
Vymezení účtů ve 3. účtové třídě vychází z klasifikace pohledávek a závazků se účtuje skupinami účtů: 31. skupina – pohledávky z obchodního styku 32. skupina – závazky z obchodního styku 33. skupina – zúčtovací vztahy se zaměstnanci 34. skupina – zúčtování daní a dotací 35. skupina – pohledávky ke společníkům a sdružení 36. skupina – závazky ke společníkům a sdružení 37. skupina – jiné pohledávky a závazky 38. skupina – přechodné účty aktiv a pasiv (dohadné položky, pohledávky a závazky k jiným účetním obdobím) 39. skupina - Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování
Pro klasifikaci zúčtovacích vztahů je kromě charakteru (pohledávka, závazek) v účetnictví použito hledisko druhu subjektu, se kterým je zúčtovací vztah navázán. Pak jsou rozlišovány: a) zúčtovací vztahy k obchodním partnerům (z obchodního styku), b) zúčtovací vztahy se zaměstnanci, c) zúčtovací vztahy s pojišťovnami pro sociálního a zdravotního zabezpečení, d) zúčtovací vztahy se státním rozpočtem (vznikající z titulu zúčtování daní) e) zúčtovací vztahy se společníky a podniky ve skupině f) zúčtovací vztahy k ostatním subjektům, vznikající nepravidelně a dohadné položky
- respektuje zásada zákazu kompenzace - oddělené sledování pohledávek a závazků z obchodního styku a z vlastnických a z nich odvozených vztahů ke společníkům a podnikům ve skupině Za jedinou přípustnou výjimku z této zásady: a) v situaci, kdy jde o pohledávku a závazek současně ke stejnému subjektu, jsou splatné do jednoho roku a znějí na stejnou měnu, nebo b) v situaci, kdy jde o doměrky a vratky daní z příjmů, nepřímých daní a poplatků. Neplatí to však pokud jde o přijaté a poskytnuté zálohy Oceňování - v nominálních hodnotách + opravné položky (vliv času není respektován ! – mezinárodní účetní standardy)
Ocenění devizových pohledávek a závazků - přepočítávají se kursem platným v den účetní závěrky a vzniklé rozdíly se účtují jako kursové zisky (na účet 663), či kursové ztráty (na účet 563) souvztažně s účtem pohledávek či účtem závazků, tj. výsledkově. )
Opravné položky mají dočasné trvání - v případě, že pomine důvod, pro který byly vytvořeny a nebo v případě, že došlo k odpisu pohledávky v plné výši do nákladů (MD 546) dochází k jejich rozpouštění zpět do nákladů (D 558 – Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek z provozních nákladů a 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek z provozních nákladů). Opravná položka k závazkům se nevytváří.
Analytickou evidenci pohledávek i závazků je třeba vést podle jednotlivých dlužníků a věřitelů (saldokonto) a podle jednotlivých měn.
Pohledávky z obchodního styku, likvidace pohledávek účet 311-Odběratelé - Na tomto účtu jsou evidovány pohledávky vzniklé vystavenou fakturou za předané výkony.
Příklad: Vznik a úhrada (likvidace) pohledávky Pol. Transakce 1 Vydaná faktura za dodávku výrobku-stroje a)celkem b) cena bez DPH c) DPH (19%) 2 Faktura byla uhrazena 3 Odvod DPH finančnímu úřadu
Částka 119 000 100 000 19 000
MD 311
119 000 19 000
221 343
D 601 343 311 221
účet 312-Směnky k inkasu - pohledávka z obchodního styku se může změnit v pohledávku směnečnou, a to v případě, že úhradu provede odběratel místo předání peněžních prostředků vystavením směnky. Výše pohledávky se v tomto případě mění, zvyšuje o úrok do doby splatnosti směnky. Pro účetní jednotku je toto zvýšení finančním výnosem, výnosovým úrokem, který je evidován v okamžiku přijetí směnky na účtu 662 – Úroky.
Účetní jednotka může směnku držet do doby splatnosti a její proplacení v den splatnosti zaevidovat na základě výpisu z běžného účtu jako snížení na účtu 312 (D) a zvýšení stavu na běžném účtu 221 (MD). Nebo může směnku předložit k eskontu (proplacení) bance - Nejde o prodej směnky, banka poskytuje do doby splatnosti směnky eskontní úvěr, který je splacen až v den proplacení směnky výstavcem (viz toto).
Směnka zde tedy nevystupuje jako dlužný cenný papír, ale jako platební prostředek. Poskytnutí úvěru bankou je věcí její dohody s držitelem směnky. České účetní standardy problematiku směnek a jejich účtování neřeší jednoznačně, a proto je možné se setkat se zaúčtováním přijaté směnky také ve skupině účtů 21. (podobně jako šeky apod. zástupce peněz při zúčtování), ale také ve skupině účtů 25. skupiny jako krátkodobé dlužné cenné papíry. Evidence těchto pohledávek ve 31. skupině účtů navazuje na předcházející úpravu s respektováním způsobu, jakým tento druh pohledávky vznikl.
účet 314-Poskytnuté zálohy - v případě, kdy účetní jednotka poskytne dodavateli před vlastním plněním částečnou úhradu – zálohu. Protože není možné kompenzovat pohledávky a závazky, není možné tuto předběžnou úhradu účtovat na účtu závazků – 321-Dodavatelé, Teprve po zaúčtování vzniku závazku na účtu 321-Závazky z obchodních vztahů, je třeba tuto pohledávku účetně převést jako snížení závazku. (Poskytnuté zálohy na nákup materiálu jsou evidovány na účtech 15. skupiny účtů v 1. účtové třídě, na nákup dlouhodobého majetku v 0. třídě; princip účtování je obdobný.). Poskytování záloh je dle současných předpisů také spojeno se zúčtováním DPH. Příklad Účtování nákupu materiálu s poskytnutou zálohou Č. Transakce 1 Dodavateli generální opravy poskytnuta záloha a) částka bez DPH b) DPH 19% 2 Faktura od dodavatele a) celkem b) nákupní cena bez DPH c) DPH (19%) 3 Zúčtování zálohy a) částka bez DPH b) DPH 19 % 4 Úhrada zbývající části faktury
Částka
MD
D
200 000,38 000,476 000,400 000,76 000,200 000,38 000,238 000,-
314 221 343 221 321 511 343 321 314 321 343 321 221
účet 315-Ostatní pohledávky - pohledávky z obchodního styku jsou také další pohledávky vzniklé např. na základě (reklamace dodávky od dodavatele) a dalších pohledávek vůči obchodním partnerům, pro které nelze využít jiné účty pohledávek. Příklad Účtování reklamace dodávky materiálu
Po Transakce l 1 Faktura od dodavatele: - celkem - vlastní cena bez DPH - DPH (19%) 2 Na sklad převzata pouze část dodávky 3 Zbytek dodávky reklamován – zápis o vadách 4 Dodavatel reklamaci uznal a/ cena bez DPH b/ DPH (19%) c/ celkem 5 Úhrada dodávky-část převzatá 6 Vratka DPH od finančního úřadu
Kč 476 000,400 000,76 000,360 000,40 000,40 000,7 600,47 600,428 400 68 400
MD
D 321
111 343 112 111 315 111 315 343 321 321 221 221 343
Faktura je v okamžiku uznání reklamace již uhrazena, bude účtováno: 1a Přijetí úhrady reklamačního nároku na b.účet 40 000,a/ cena bez DPH 315 7 600,343 b/ DPH (19%) 47 600,- 221 c/ celkem 2 Celá DPH tj. 76 000 byla od fin. úřadu již vrácena, 7 600,- 343 221 doplatí se fin. úřadu 76 000 – 68 400 Reklamaci je možné účtovat i bez použití účtu 315, a to až v okamžiku uznání reklamace v hodnotách minus, kdy nedochází k navýšení obratů na účtech, což může být výhodnější: 1b Uznání reklamace části dodávky - celkem - 47 600,321 - 40 000,- 111 - cena bez DPH - 7 600,- 343 - DPH (19%)
Závazky z obchodního styku Analogické vymezení účtů: účet 321-Dodavatelé
Závazky z obchodního styku jsou zastoupeny závazky vůči dodavatelům různých výkonů, které jsou souhrnně evidovány na základě přijatých faktur na. Tyto závazky zanikají úhradou, která bývá prováděna nejčastěji bezhotovostně, z běžného účtu účetní jednotky (účet 221), popř. v hotovosti z pokladny (účet 211). Příklad: Účtování vzniku a úhrady závazku vůči dodavateli Pol. Transakce 1 Dodávka materiálu-faktura, účtování A celková částka b) cena bez DPH c) DPH (19%) 2 Zaplacení faktury 3 Převzetí materiálu skladem (příjemka) 4 Vrácení DPH fin. úřadem, vratka
účet 322-Směnky k úhradě.
a)
Příklad: Účtování úhrady závazku směnkou k úhradě: Pol. Transakce 1 Faktura od dodavatele na dodávku kopírky a) celkem b) cena bez DPH c) DPH (19%) 2 Po dohodě faktura uhrazena směnkou a) směnečná suma b) snížení závazku z přijaté faktury c) úrok 3 Vratka DPH od fin. úřadu 4 Převzato do užívání 5 Úhrada směnky
Částka MD D 321 11 900 10 000 111 1 900 343 11 900 321 221 10 000 112 111 1 900 221 343
Částka MD D 321 95 200 80 000 042 15 200 343 103 200 322 95 200 321 8 000 562 15 200 221 343 80 000 022 042 103 200 322 221
Účet 324-Přijaté zálohy.
Příklad Účtování prodeje výrobků s přijetím zálohy od odběratele Pol. Transakce 1 Na běžný účet přijata záloha od odběratele výrobků 2 Vyskladnění výrobků ze skladu 3 Faktura odběrateli: - celkem - prodejní cena bez DPH - DPH 4 Zúčtování přijaté zálohy 5 Přijetí doplatku faktury od odběratele na běžný účet
Částka 150 000,132 000,238 000,200 000,38 000 150 000,88 000,-
MD D 221 324 613 123 311 601 343 324 311 221 311
účet 325-Ostatní závazky (analogicky s účtem 315) - závazky vzniklé z uplatněných reklamací od odběratele a k jejich evidenci je určen se zde evidují i další závazky, pro něž nelze použít některý z dříve uvedených účtů skupiny 32. Pohledávky a závazky z obchodního styku v cizích měnách Příklad Účtování kursových rozdílů při úhradě pohledávky:
Devizová pohledávka účtovaná denním kurzem ke dni uskutečnění účetního případu. Text Částka MD D Pol. Datum 3 525 311 1. 20. 6. 01 Devizová pohledávka 100 USD, kurz 602 35,25 Kč za 1 USD 2. 8. 7. 01 Inkaso devizové pohledávky, kurz3 600 221 311 devizy nákup 36 Kč za 1 USD. 3. 8. 7. 01 Kursový rozdíl-zisk 75 311 663
Devizová pohledávka účtovaná zvoleným pevným kurzem na určité období, který je 34,50 Kč za 1 USD.(pevný kurz platí pro účtovatele a ne pro banku) Text Částka MD D Pol. Datum 3 450 311 1. 20. 6. 01 Devizová pohledávka 100 USD, 602 pevný kurz 34,50 Kč za 1 USD. 2. 8. 7. 01 Inkaso devizové pohledávky, kurz 311 3 600 221 devizy-nákup 36 Kč za 1 USD. 3. 8. 7. 01 Kursový rozdíl-zisk 150 311 663
Příklad Vyúčtování pracovní cesty pevným kurzem 34,50 Kč za 1 USD. Pol. Datum Text Částka 1. 20. 6. Výběr valut z účtu - vklad do valutové 3 450,pokladny, pevný kurz 1 USD/34,50 2. 20. 6. Výběr peněz – výpis z účtu v kurzu 3 600,valuty-prodej 1 USD/36 Kč. 3. 20. 6. Kurzový rozdíl-ztráta. 150,4. 8. 7. Vyplacení zálohy na cestovné 100 USD, 3 450,kurz pevný 1 USD/34,50 Kč. 5. 9. 8. Vyúčtování zálohy, 80 USD, 1 2 760,USD/34,50 Kč.. 690,6. 9. 8. Vratka do pokladny 20 USD, 1 USD/34,50 Kč. 7. 9. 8. Vrácení valut do banky a) výběr z pokladny 20 USDx34,50 690,pevný kurz b) výpis z účtu 20USDx35,25 kurs valuty 705,nákup c) kurzový rozdíl-zisk 15,-
MD 211
D 261
261
221
563 335
261 211
512
335
211
335
261
211
221
261
261
663
Účtování kurzových rozdílů na konci účetního období Cizí měna Zůstatky dle Majetkové účty (dokladová inventura) účetnictví v Kč Devizový účet 1 000 EU 30 000,Devizová pohledávka 500 EU 15 000,Devizový závazek 300 EU 9 000,Účtování:
Text Devizový účet (bylo inkasováno) Devizová pohledávka Devizový závazek
Částka 30 500,15 250,9 150,-
Přepočet kurzem 30,50 ke 31.12. 30 500,15 250,9 150,-
MD 221 311 563
D 663 663 321
