Základní konstrukce účetního systému v nevýdělečných organizacích
dr. Malíková
1
Legislativní úprava účetnictví nevýdělečných organizací • Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví • Vyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení ZoÚ pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví • České účetní standardy pro účetní jednotky, u kterých hlavní činností není podnikání (ČÚS č. 401 – 414) dr. Malíková
2
České účetní standardy pro nevýd.organiz. Číslo
Název
401
Účty a zásady účtování na účtech
402
Otevírání a uzavírání účetních knih, účetní závěrka
403
Inventarizační rozdíly
404
Kurzové rozdíly
405
Deriváty
406
Operace s cennými papíry
407
Opravné položky k pohledávkám, rezervy a pohledávky po lhůtě splatnosti
408
Krátkodobý finanční majetek
409
Dlouhodobý majetek
410
Zásoby
411
Zúčtovací vztahy
412
Náklady a výnosy
413
Vlastní zdroje a dlouhodobé závazky
414
Přechod z jednoduchého účetnictví na účetnictví dr. Malíková
3
Směrná účtová osnova, účtové třídy v NO TŘÍDĚNÍ ÚČTŮ DO ÚČTOVÝCH TŘÍD 0 – Dlouhodobý majetek 1 - Zásoby 2 - Finanční účty 3 - Zúčtovací vztahy 4 – volná 5 - Náklady 6 - Výnosy 7 + 8 podle vnitřního předpisu 9 – Vlastní jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé úvěry a půjčky, závěrkové a podrozvahové účty
dr. Malíková
4
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek US
Název
01
Dlouhodobý nehmotný majetek
02
Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný
03
Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný
04
Nedokončený DNHM, pořizovaný DFM
05
Poskytnuté zálohy na DNHM
06
Dlouhodobý finanční majetek
07
Oprávky k DNM
08
Oprávky k DHM dr. Malíková
5
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 1 – Zásoby US
Název
11
Materiál
12
Zásoby vlastní výroby
13
Zboží
dr. Malíková
6
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 2 – Pohledávky a závazky z vybraných finančních činností US
Název
21
Peníze
22
Účty v bankách
23
Krátkodobé bankovní úvěry
24
Jiné krátkodobé finanční výpomoci
25
Krátkodobý finanční majetek
26
Převody mezi finančními účty
dr. Malíková
7
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy US
Název
31
Pohledávky
32
Závazky
33
Zúčtování se zaměstnanci a institucemi
34
Zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování
35
Pohledávky za sdružením
36
Závazky ke sdružením a závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů
37
Jiné pohledávky a závazky
38
Přechodné účty aktiv a pasiv
39
Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování
dr. Malíková
8
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 5 – Náklady US
Název
50
Spotřebované nákupy
51
Služby
52
Osobní náklady
53
Daně a poplatky
54
Ostatní náklady
55
Opisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek
58
Poskytnuté příspěvky
59
Daň z příjmů
dr. Malíková
9
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 6 – Výnosy US
Název
60
Tržby za vlastní výkony a za zboží
61
Změny stavu vnitroorganizačních zásob
62
Aktivace
64
Ostatní výnosy
65
Tržby z prodeje majetku, zúčtování rezerv a opravných položek
68
Přijaté příspěvky
69
Provozní dotace
dr. Malíková
10
Směrná účtová osnova, účtové třídy Účtová třída 9 – Vlastní jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé úvěry a půjčky, závěrkové a podrozvahové účty US
Název
90
Vlastní jmění
91
Fondy
92
Oceňovací rozdíly
93
Výsledek hospodaření
94
Rezervy
95
Dlouhodobé bankovní úvěry a závazky
96
Závěrkové účty
97Podrozvahové účty 99 dr. Malíková
11
Hlediska tvorby analytických účtů Analytická evidence k syntetickým účtům dle V504 musí: • Zajistit sestavení účetní závěrky • Dostát požadavkům právních předpisů • Být vytvářena v souladu s dalšími potřebami účetní jednotky
dr. Malíková
12
ÚČETNÍ VÝKAZNICTVÍ nevýdělečných organizací
dr. Malíková
13
Účetní uzávěrka Postup uzávěrkových prací spojených s uzavřením účetního období 1. Ověření správnosti a úplnosti zaúčtovaných údajů. 2. Výpočet daňového základu, daně z příjmů a její zaúčtování. 3. Uzavření účetních knih. 4. Sestavení závěrky. 5. Zajištění bilanční kontinuity, tj. otevření účetních knih k 1.1.
dr. Malíková
14
Účetní závěrka NO dle V504 Účetní závěrka NO zahrnuje: • rozvaha, • výkaz zisku a ztráty, • Příloha (její součástí mohou být i další informace dle zvláštních práv.předpisů – např. výroční finanční zpráva politických stran předkládaná Poslanecké sněmovně Parlamentu ČR, či rozpočtová pravidla dle z.č. 218/2002 Sb.) Rozsah ÚZ: • Plný (ÚJ s auditem ÚZ dle ZoÚ) • Zjednodušený (pokud nemají povinnost ověření ÚZ auditorem) dr. Malíková
15
Základní struktura rozvahy NO Rozvaha k DD.MM.RRRR
Aktiva
A. Dlouhodobý majetek celkem
A. Vlastní zdroje celkem
I. Dlouhodobý nehmotný majetek celkem
I. Jmění celkem
II. Dlouhodobý hmotný majetek celkem
II. Výsledek hospodaření celkem
III. Dlouhodobý finanční majetek celkem IV. Oprávky k dlouhodobému majetku celkem B. Krátkodobý majetek celkem
Pasiva
B. Cizí zdroje celkem I. Rezervy celkem II. Dlouhodobé závazky celkem
I. Zásoby celkem
III. Krátkodobé závazky celkem
II. Pohledávky celkem
IV. Jiná pasiva celkem
III. Krátkodobý finanční majetek celkem IV. Jiná aktiva celkem
AKTIVA CELKEM
dr. Malíková
=
PASIVA CELKEM
16
Výkaz Z/Z nevýdělečných organizací • Uspořádán „horizontálně“ dle druhu vynaložených N a V • Úč.jednotky jsou povinny v úč.závěrce vykázat odděleně N, V a VH za: – Hlavní činnost – Hospodářskou činnost. • Hlavní činnost veškeré činnosti pro které byla ÚJ zřízena • Hospodářská činnost činnosti stanovené zvl.práv.předpisem nebo stanovené ve zřizovací listině, statutu nebo zakládací listině (např. činnost doplňková, vedlejší, podnikatelská nebo jiná) dr. Malíková 17
Výkaz Z/Z nevýdělečných organizací • Uspořádán horizontálně dle druhu vynaložených N a V, : Náklady
Výkaz zisku a ztráty k DD.MM.RRRR
A. Náklady
Výnosy
B. Výnosy
I. Spotřebované nákupy celkem
I. Tržby za vlastní výkony a za zboží celkem
II. Služby celkem
II. Změny stavu vnitroorganizačních zásob celkem
III. Osobní náklady celkem
III. Aktivace celkem
IV. Daně a poplatky celkem
IV. Ostatní výnosy celkem
V. Ostatní náklady celkem
V. Tržby z prodeje majetku, zúčtování rezerv a opravných položek
VI. Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opr.p.
VI. Přijaté příspěvky celkem
VII. Poskytnuté příspěvky celkem
VII. Provozní dotace celkem
VII. Daň z příjmů celkem (+ dodatečné odvody DP)
NÁKLADY CELKEM
VÝNOSY CELKEM C. Výsledek hospodaření před zdaněním - Daň z příjmů dr. Malíková D. Výsledek hospodaření po zdanění
18
Příloha k účetní závěrce NO dle V504 vysvětluje a doplňuje informace obsažené v rozvaze a VZZ: 1. Obecné informace o ÚJ • Sídlo, název, právní forma, její poslání, statutární orgány, organizační složky s vlastní právní subjektivitou, pokud byly zřízeny. • Zakladatelé, zřizovatelé, vklady do vlastního jmění, povaha a výše těchto vkladů a zápis vkladů do příslušného rejstříku. • Počet a jmenovitá hodnota akcií nebo podílů či informace o jejich ocenění. • Přepočtený počet zaměstnanců. • …
dr. Malíková
19
Příloha k účetní závěrce NO dle V504 2. Vysvětlující informace k výkazům • Úč.období, použité úč.metody, oceňování, odpisování DM, aplikace obec.úč.zásad,zpracování a archivace úč.záznamů,… • Podíly v jiných úč.jednotkách • Přehled splatných závazků pojistného na SZ a ZP, evidované daňové nedoplatky • Závazky neobsažené v rozvaze • Výše odměn a funkčních požitků členům statutárních, kontrolních nebo jiných orgánů • Účasti členů statutárních či kontrolních orgánů a jejich rodinných příslušníků v osobách, s nimiž ÚJ uzavřela v úč.obd.obchodní smlouvy nebo jiné smluvní vztahy • Způsob zjištění základu daně z příjmů • Popis každé významné položky z rozvahy či VZZ • Popis poskytnutých či přijatých významných darů a příjemců těchto darů • Přehled o veřejných sbírkách • dr.Způsob rozdělení zisku Malíková 20 • …
Některé odlišnosti v účtování (v porovnání s podnikatelskými subjekty) • Opravné položky se tvoří pouze k pohledávkám (dle zákona o rezervách) • Rezervy se tvoří pouze na ty skutečnosti, které upravuje zákon o rezervách (např. na opravy DM, pěstební činnost…). Tvoří se do N, čerpají – rozpouštějí se do V. • Kurzové rozdíly k rozvahovému dni účtovány rozvahově (KR aktivní, KR pasivní) • Dotace na pořízení DM se sledují jako přírůstek Vlastního jmění, provozní dotace zvyšují V (obdobně i přijaté dary) • Fondy (vlastní zdroje): Výtěžky z veřejných sbírek určené k použití na předem stanovený účel, hodnota bezplatně nabytých zásob, poplatky za studium,… dr. Malíková 21 • Přijaté členské příspěvky jsou V, poskytnuté N.
