VYBRANÉ ASPEKTY DAŇOVÉ TRESTNÉ

VYBRANÉ ASPEKTY DAŇOVÉ TRESTNÉ ČINNOSTI A LEGALIZACE JEJÍCH MAJETKOVÝCH VÝNOSŮ

Vysoká škola finanční a správní, o.p.s. v Praze., katedra financí III.ročník sympozia

Ing. Václav Polok Finanční správa ČR , @ 02/2015

„..POZNEJ SVÉHO KLIENTA V DAŇOVÉ SFÉŘE (VE FINANČNÍ SPRÁVĚ………)“ KDO JE DAŇOVÝM KLIENTEM (PARTNEREM)  POPLATNÍK DANĚ / PLÁTCE DANĚ 



z p ů s o b „POZNÁVÁNÍ“ VE FS ČR /přiznání,registrace apod../



z p ů s o b KOMUNIKACE /kontrola, jiná šetření apod../

„..POZNEJ SVÉHO KLIENTA V DAŇOVÉ SFÉŘE – (VE FINANČNÍ SPRÁVĚ………)“ I. fáze : pohodová - rozvoj,úspěch,kapitál..

„..POZNEJ SVÉHO KLIENTA V DAŇOVÉ SFÉŘE – (VE FINANČNÍ SPRÁVĚ………)“ II. fáze : odpovědná - (jak,kolik a zda platit daně)..

„..POZNEJ SVÉHO KLIENTA V DAŇOVÉ SFÉŘE – (VE FINANČNÍ SPRÁVĚ………)“ III. fáze : problémová - ….. ?

Předmět šetření



- zdanitelné příjmy



- zdanitelný majetek



- obchodní obrat (DPH..)

Daňový odpor

Lafferova křivka celkový objem vybraných peněz roste pouze do určité kritické meze míry zdanění (cca 55 - 60 %) a při dále rostoucí míře zdanění objem vybraných daní klesá (ekonomické subjekty ztrácejí motivaci k práci a podnikání a raději preferují volný čas, bují šedá a černá ekonomika

Mezinárodně užívané dělení daňových úniků 





tax avoidance - daňový únik, který je dosahován legálními prostředky. Zahrnuje vyhýbání se dani v mezích zákona na základě využití mezer v legislativě, a to nejen daňové. Rozpory a neprovázanost soustavy zákonů tyto úniky umožňují. tax evasion - daňový únik nebo nelegální vyhýbání se placení daní. Též trestný čin snížení splatné daně nepravdivým daňovým přiznáním. Představuje vždy porušení zákona. Může být úmyslný či neúmyslný. …daňový únik je vpodstatě jeden ze způsobů minimalizace daně

Účetní podvod Při vedení účetnictví jsou relevantní dva typy podvodů : 

nesprávnost plynoucí z podvodného účetního výkaznictví



nesprávnost plynoucí ze zpronevěry majetku Podvod spočívá ve zmanipulování, zfalšování nebo pozměnění účetní evidence nebo příslušných podkladů, podle nichž byla účetní závěrka zpracována, nesprávné uvedení nebo neuvedení událostí, transakcí nebo závažných informací v účetní závěrce, úmyslné neuplatnění účetních principů vztahujících se k částce, klasifikaci, způsobu prezentace nebo zveřejnění

Co je daňový únik ………. podvod ? 



Přesné vymezení pojmu daňový únik nelze v zákonech České republiky nalézt. Autoři publikací zabývajících se daňovou problematikou tento pojem charakterizují různě. Obecně, lze daňový únik definovat jako minimalizaci daňové povinnosti, kdy daňový subjekt získává daňovou výhodu v rozporu se zákonem. Většina daňových úniků vzniká úmyslným jednáním daňových subjektů. Mohou však vzniknout také neúmyslně, a to neúplnou znalostí právních předpisů

Měření velikosti daňových úniků Aproximativní metoda 

Aproximativní metoda vychází z myšlenky, že šedá ekonomika způsobuje rozdíly mezi příjmy a výdaji domácností a je možné podle znalosti počtu odpracovaných hodin a hodinové mzdy odhadnout přibližný rozsah daňových úniků.Někdy bývají u této metody používány i smyšlené údaje s cílem ovlivnit veřejnost. Metoda reprezentativního vzorku



Metoda reprezentativního vzorku se provádí hloubkovou kontrolou určité skupiny poplatníků, kteří formou anonymních dotazníků odpovídají na otázky o svých příjmech, kolik z těchto příjmů přiznali, zda využili daňových úspor apod.

Faktory výskytu daňových úniků - stav demokracie (kultura, úroveň společensko-právního povědomí, vyspělost národa ...), - výška daňových sazeb (nejlepší prevencí proti daňovým únikům je nastavit model daňového systému tak, aby se tyto přestaly finančně rentovat) - stabilita a srozumitelnost daňové legislativy, - kvalitu daňového systému (tj. motivace k práci, k podnikání,v ČR např. úroveň odvodů…) - nekvalita daňové správy (především kontroly státu)

Příčiny páchání daň.trestné činnosti

Závažnost daňové kriminality 

   

 

obrovské finanční ztráty rozpočtových prostředků státu, ale i obcí, okresních úřadů a státních fondů. Roční daňové úniky odhadovány na desítky miliard Kč. velice obtížně prokazatelná. vysoký stupeň latence, odhalování velmi složité. mnohé formy nejsou dosud známy, odhalovány pouze postupně. vzhledem k obrovským finančním objemům představují nebezpečí prorůstání organizovaného zločinu do řídících sfér ekonomiky a politiky. nebezpečí mezinárodního propojení tohoto zločinu. nabaluje se další závažná trestná činnost

Daňové úniky u přímých daní

  

 



zatajování zdanitelných příjmů, zejména tržeb v hotovosti neoprávněné uplatňování výdajů na osobní spotřebu do daňových výdajů jsou uplatňovány výdaje za služby, aniž by poplatníkem bylo prokázáno jejich uskutečnění nepřiznané ostatní příjmy (např. z prodeje nemovitostí) nedostatečně prokázané daňové výdaje (doklady, které postrádají náležitosti dle §11 zákona o účetnictví, doklady znějící na jiný daňový subjekt, doklady od neexistujících firem, výdaje nedoložené žádným účetním dokladem) nesoulad mezi údaji, vykazovanými v daňovém přiznání a účetnictví

Daňové úniky u nepřímých daní   

 



1) Karuselové podvody u DPH 2) Nadhodnocené vývozy u DPH 3) Zastírání skutečných obchodních případů u DPH 4) Nezaplacení DPH 5) Daňové úniky při dovozu a pořízení zboží u DPH 6) Daňové delikty u spotřebních daní (PHM,líh,tabák)

Daňové úniky u nepřímých daní  

 

uplatňování nároků na odpočet daně na vstupu bez doložení daňovými doklady neoprávněné uplatňování nároků na odpočet daně na vstupu v případech, kdy zdanitelná plnění neuskutečnily subjekty uvedené na daňových dokladech nevykázání daně na výstupu za uskutečněná zdanitelná plnění, zejména u prodeje zboží neoprávněně uplatňované nároky na odpočet daně na vstupu, zejména u nákupu služeb, zprostředkovatelské činnosti, výdajů na reklamu, kdy tyto služby nebyly použity k dosažení obratu za svá zdanitelná plnění

Charakteristika pachatelů-plátců V

I. skupině jsou plátci (individualisté),

kteří se podílí na daňových únicích tím, že  krátí příjmy, čímž za uskutečněná zdanitelná plnění neuplatňují daň na výstupu,  přijatá zdanitelná plnění s uplatněným odpočtem daně na vstupu používají pro osobní spotřebu, aniž by odvedli daň na výstupu,  snižují daňovou povinnost neoprávněně zvýšenými náklady, respektive uplatňují odpočty daně na základě dokladů za zdanitelná plnění, které nepřijali nebo přijali, ale nepoužili při EČ  uplatňují nesprávné sazby daně

Charakteristika pachatelů-plátců znakem takovéto skupiny je skutečnost, že plátci daně „přežívají“ dodatečné doměření daně, neboť hodnota společnosti je ve většině případu vyšší než výše doměřené daně,  případně existuje majetek, který lze úspěšně podrobit exekuci (připravený majetek)  - s touto skupinou by se měla prioritně vypořádat Finanční správa sama 

Charakteristika pachatelů-plátců  ve

II. skupině jsou plátci, kteří svou

organizovanou činností směřují k získání daňové výhody  získání NO ze státního rozpočtu  k neuplatnění daně na výstupu  k nezaplacení daně. 

Charakteristika pachatelů-plátců Z n a k y této skupiny plátců při následném dodatečném vyměření daňové povinnosti je změněna vlastnická struktura, stávají se nekontaktními osobami,  likvidují důkazní materiály pro případnou trestní odpovědnost,  případně akceptují dodatečně doměřenou daňovou povinnost s vědomím, že pro neexistující majetek nelze provést úspěšně exekuci a spějí ke zrušení. 

Carusel fraud schema nadměr.odpočet (fa do EU bez DPH) hranice

Broker Buffer

Missing Trader

fakturace bez daně

v EU státfirma EU (JČS)

Carusel fraud 1. Carusel fraud – kolotočový-řetězový podvod 

řetězec několika obchodníků obchoduje s určitým zbožím, cena je v průběhu obchodování postupně nevyšována., v konečné fázi je zboží vyvezeno do třetí země nebo jiného členského státu EU



cíl : vylákat odpočet DPH



eliminace : v prvotní fázi vždy nulová v druhotné fázi :

- identifikace účastníků - identifikace komodity (zda je reálná) - identifikace pohybu zboží (přepravy)

Nadhodnocený vývoz (dodání) 2. Nadhodnocený vývoz (varianta CF) 



Jde o různé komodity, kdy je v řetězci plátců v jednom členském státě několikráte prodáno shodné zboží, které bylo získáno za zlomek ceny, než za jakou je prodáno před samotným vývozem. Vývozem zboží je plátce na konci řetězce osvobozen od povinnosti uplatnit daň na výstupu a plátce se o osud zboží již nestará, neboť inkasovaný NO dalece převyšuje pořizovací cenu tohoto zboží.

Nadhodnocený vývoz (dodání) třetí země



I. Fáze

II. Fáze

III. Fáze

MT

BUFF

BUFF

IV Fáze BROK

 

I.

Získání zboží

II. Plátce daně, který mnohonásobně zvyšuje cenu zboží (bílý kůň) „namáčí“

III. Obchod se tzv. „pere“

IV. Na konci řetězce se inkasuje odpočet daně „ždímá“

firma

Zastírání skutečných obchodních případů „Zastírání skutečných obchodních případů“ Předcházet lze zavedením systému „přenosem daňové povinnosti Gen.dodavatel

(stavební práce)

Výnos z (daňové) trestné činnosti 

I.etapa

zatajení příjmů



II.etapa

osobní spotřeba



III.etapa

reinvestice,vklad úplatky a další

daňové indikátory převod mimo ČR (FAÚ)

Finanční analytický útvar MF ČR 





 

je finanční zpravodajskou jednotkou zaměřenou zejména na oblast boje proti praní špinavých peněz právní rámec je vymezen zák.č. 253/2008 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti…. praktický výkon spočívá především v příjmu, analýze a následném šetření podezřelých obchodů spolupracuje s ostatními orgány státní správy výsledkem šetření bývá zjištění skutečností, nasvědčujících podezření ze spáchání daňové trestné činnosti nebo zjištění dalších skutečností (např. pohyby na účtech apod..)

FAÚ

Finanční správa / Celní správa

oznámení o zjištění skutečností + dočasné zajištění majetku  postup správce daně  daňové procesní řízení (využití zajišť.majetku k pokrytí doměřené daně, resp. i v rámci exekučního řízení)  samostatně trestní řízení  daňové předpisy / trestní předpisy – odlišné pojetí 

konec



děkuji