Záv re ná zpráva o ú tování a da ovém posouzení hospoda ení SRPdŠ p i SPŠ/VOŠ Chomutov za ú etní a zda ovací období roku 2007
Základní princip ú tování v ú etní jednotce SRPdŠ p i SPŠ/VOŠ Chomutov, I O: 46789812, je založen zejména na vyhlášce MF R . 507/2002 Sb., v platném zn ní (platnost prodloužena na základ § 38a zákona . 563/1991 Sb., v platném zn ní) a na p íslušných ustanoveních zákona o daních z p íjm . Prvotn je posuzován da ový charakter p íjm a až následn možnost uplatn ní souvisejících výdaj . D sledn je respektován zejména § 23 odst. 5 ZDP, ale i ostatní ustanovení § 23, dále § 24 odst. 2 písm. zc) a § 25 odst. 1 písm. i). Samoz ejm základním p edpokladem pro uplatn ní da ových výdaj je ustanovení § 24 odst. 1 ZDP. To je nutné zohlednit p i vynakládání výdaj , ze kterých neplynou a ani nemohou plynou žádné p íjmy, jejich smyslem tedy není dosažení, zajišt ní a udržení zdanitelných p íjm . Posledním krokem je vy len ní hlavní innosti, která není v souladu s § 18 odst. 4 písm. a) ZDP p edm tem dan , a to jak v oblasti p íjm , tak v oblasti výdaj . Jednotlivé ú etní p ípady, jejich ú tování a da ové posuzování : P íjmy 1) lenské p ísp vky – p íjem osvobozený od dan z p íjm dle §19/1/a ZDP, ú továno jako nezdanitelné p íjmy (196 550,- K , v etn V/49), 2) Úroky na b žném ú tu – p íjem, který není p edm tem dan dle §18/4/c ZDP, ú továno jako nezdanitelný p íjem (137,- K ), 3) Dary – p íjem, který není p edm tem dan dle §18/2/a ZDP, jedná se o p íjem, který je p edm tem darovací dan , na všechny jsou podány da ová p iznání k darovací dani, ú továno jako nezdanitelný p íjem (24 500 plesy 1 pololetí + 5 000 plesy 2 pololetí + 5 000 dar SRPDŠ), 4) P íjmy z prodeje majetku (knihy, skripta, brožury…) – v souladu s § 18/1 a §18/4/d ZDP lze dovodit, že tento p íjem je p edm tem dan a není od dan osvobozený. Ú továno a da ov posuzováno jako zdanitelný p íjem, p íjem z prodeje zboží nebo služeb, 5) P íjmy z kopírování – p íjem z prodeje kopírovacích karet, které nakupují studenti, p ípadn p íjmy za kopírovaní hrazené v hotovosti, se posuzují jako p íjmy zdanitelné, ú tování jako prodej služeb (13 459,- K ), 6) P íjmy ve form úhrady p edcházejících výdaj (spojené zejména s akcemi školy) – jedná se o úhradu za autobusy, vstupenky, p ípadn další výdaje spojené s exkurzemi, kulturními p edstaveními, ú asti na veletrzích atd. Posuzováno jako zdanitelný p íjem, ú továno jako p íjem z prodeje služeb. Stejn posuzovány i úhrady výdaj spojených s LVZ a STK ze strany student i u itel , 7) Zálohy hrazené studenty p ed akcí školy (zejména LVZ a STK) – jedná se o p íjmy, které budou sloužit k úhrad budoucích výdaj , které souvisejí zejména s akcemi školy. Nelze posuzovat jinak než jako zdanitelný p íjem, ú továno jako prodej služeb, 8) Prodané vstupenky na ples – zdanitelný p íjem, který je ú tován jako prodej služeb (175 260,- K ), stejn posuzovány i prodané lístky do tomboly, Výdaje 1) Poplatky za vedení a spravování ú tu – vzhledem ke skute nosti, že na b žném ú tu probíhají transakce, z nich p íjmy jsou p edm tem dan a také vzhledem k charakteru t chto výdaj , jsou považovány za da ové výdaje a ú továny jako provozní režie (2 458,50 K ),
2) Výdaje spojené s kopírováním – je respektováno ustanovení §23/5 a §24/3 ZDP. Je nepochybné, že tyto výdaje souvisí s dosahováním zdanitelných p íjm (viz bod 5. p íjm ). Ú etní jednotka má v majetku pouze jednu kopírku, ale kopírování probíhá i na dalších dvou kopírkách, které jsou v majetku SPŠ/VOŠ Chomutov. Tyto náklady nelze jednozna n p i lenit ke kopírce ve vlastnictví ú etní jednotky, proto je stanoven koeficient podle stavu po ítadel, kterým se placené kopie (zdanitelné p íjmy) podílí na celkovém množství kopií a prost ednictvím tohoto koeficientu jsou zjišt ny da ové náklady, které se vztahují ke zdanitelným p íjm m. Výdaje jsou ú továny jako neda ové a pom rná ást da ových je zjišt na až následn mimoú etn a promítnuta do da ového p iznání. Stav v roce 2006 : Placené kopie 13 459
Kopie celkem 127 851
Koeficient 0,105
Náklady celkem v K 10 451,-
Da ové náklady v K 1 097,-
Neda ové náklady v K 9 354,-
Náklady na kopírování p edstavují výdaje na nákup papíru (doklad B/29). Jedna kopie je prodávána za 1,- K , p íjmy z kopírování tedy inní 13 459,- K , da ové náklady jsou 1 097,- K . Tím je i spln no, že výše da ových náklad nep ekro í výši zdanitelných p íjm . Neda ové náklady jsou hrazeny zejména z lenských p ísp vk osvobozených od dan , proto je zvolen tento postup v souladu s výše uvedenými ustanoveními ZDP. 3) Náklady spojené s po ádáním maturitních ples – všechny výdaje byly ú továny jako neda ové – ostatní výdaje. Celkové výdaje na maturitní plesy inily za rok 2007 216 644,60 K . Tyto výdaje byly hrazeny ze sponzorských dar (24 500,- K , 5 000,- K se váže až k dalšímu roku, výdaje nejsou v roce 2007 žádné) a z prodeje lístk (175 260,K ), zahrnuta bude i áste ná úhrada výdaj ve výši 287,- K (P/55), 11,- K (P/64) a 6 087,- K (P/65). V souladu s §23/5, §24/2/zc a §25/1/i ZDP bude mimoú etn v rámci da ového p iznání p evedeno do da ových výdaj 181 635,- K . Tím jako neda ové z stanou ty výdaje, které jsou hrazeny (souvisí) z p íjm , které nejsou p edm tem dan . 4) Výdaje na nákup materiálu a dalšího majetku (knihy, asopisy, sportovní vybavení …) – hrazeny zejména ze lenských p ísp vk , nejedná se o výdaje na dosažení, zajišt ní a udržení p íjm , ú továny a posuzovány jako neda ové, z t chto výdaj neplynou žádné zdanitelné p íjmy. Pokud jsou ale tyto výdaje zcela nebo áste n hrazeny studenty, výdaje se posuzují jako da ové do výše p íjm (§ 24/1, p ípadn §24/2/zc ZDP). To je p ípad dále uvedené odborné literatury. P ehled výdaj na odbornou literaturu áste n hrazenou studenty – rok 2007 : Ozna ení literatury
Ozna ení doklad
Skripta – 40 ks Skripta - Mikšovic Stroj. tabulky Knihy EL. Lorenc U itelské noviny – Mgr. Jonášová
V/106, P/112 V/131, P/132 V/141, P/142 P/176, B/30 B28, P/180
Výdaje v K 5 000,7 143,12 720,3 054,2 547,50
Hrazené p íjmy v K 5 000,6 893,8 000,3 054,2 280,-
Neda ový rozdíl 0 250,4 720,0 267,50
Celkem
30 464,50
25 227,-
5 237,50
Do da ových náklad je tedy možné zahrnout maximáln 25 227,- K . Vzhledem ke skute nosti, že do da ových výdaj bylo v pr b hu roku 2007 zaú tována celá ástka výdaj (ú továno jako nákup zboží), bude mimoú etn v da ovém p iznání vylou eno z da ových výdaj 5 237,50 K . Výdaje na sportovní pot eby inily 19 378,- K , proti tomu jsou zdanitelné p íjmy na sportovní innost ve výši 5 300,- K (P/195), do výše t chto p íjm , tj. 5 300,- K , budou náklady uplatn ny jako da ové. Výdaje na literaturu neuvedené výše inní 4 011,- K . Další výdaje známky a poštovné 220,K , jízdné 810,- K . Všechny tyto výdaje byly ú továny jako neda ové. 5) Výdaje spojené s ú astí student na r zných sportovních a dalších akcích (olympiády, turnaje…) – hrazeny zejména z lenských p ísp vk , nejedná se o výdaje na dosažení, zajišt ní a udržení p íjm , ú továny a posuzovány jako neda ové, neplynou z nich žádné p íjmy(nespln ní §24/1 ZDP) (16 029,- K ). Jedinou výjimkou je doklad . P/174 na 1 000,- K , který p edstavuje zdanitelný p íjem (startovné na šachový turnaj), který souvisí s dokladem V/175 (cena na turnaj). Do výše t chto p íjm , tj. 1 000,- K , se bude jednat o náklady da ové v souladu s § 24/2/zc ZDP, úprava bude provedena mimoú etn v da ovém p iznání. 6) Výdaje spojené s akcemi školy ( kino, veletrhy, exkurze, školní výlety …) – tyto výdaje jsou hrazeny áste n z plateb student (viz bod 6. p íjm ), áste n je na tyto akce p ispíváno z rozpo tu sdružení, tedy z osvobozených p íjm . Postupováno je op t dle §23/5, § 24/1, §24/2/zc a §25/1/i ZDP. Výdaje jsou ú továny jako neda ové, ta ást výdaj , kterou lze uplatnit ke zdanitelným p íjm m, bude uplatn na mimoú etn v da ovém p iznání. P ehled akcí v roce 2007 : Výdaje P íjmy Neda ový rozdíl Datum Ozna ení akce 26.1. Doprava CV-Most 8 715,8 683,32,a vstupenky B3 P/12,P/44,P/58 13.2. Doprava CV-Most 9 120,9 218,- 98,+ vstupenky B5 P/56,P/59, P/69,P/70 14.2. Doprava CV-Kolín 8 092,8 085,7,B5 P/31,P/32 1.3. Doprava CV – 5 676,5 700,- 24,Plze B7 P/48 29.3. Doprava CV-Praha 4 992,- B10 4 992,- P/74 0 13.4. Doprava CV-Praha 5 593,20 B11 5 594,- P/79 - 0,8 27.4. Doprava – CV 13 857,- B12 13 857,0 Lipsko P/93, P/95 13.4. Doprava CV9 783,50 B11 5 283,50 4 500,Lidice P/97 7.5. Doprava CV – 5 618,20 B13 5 504,114,20 Praha P/94,P/124,P/194,B23 4.4. Doprava CV-Most 9 185,- B10 9 165,20,+ p edstavení P/80, P/81,P/96,P/98 11.5. Doprava CV2 036,- B14 2 037,- P/99 - 1,Pruné ov 20.6. Doprava CV-Praha 5 678,20 B17 5 658,- P/110 20,20 28.6. P edstavení 11914,-B14, B13 11 914,0,P/118
27.6.
Doprava CVTušimice 26.6. Doprava – CV – Praha 7.12. Doprava CV-Most + vstupenky 18.12. Divadlo 18.12. Doprava CV-Most + vstupenky
3 316,B12, B14 5 362,B18 12 681,80 B29,B31 2 160,- B30 8 976,80 B30, B31
21.12. Doprava Praha Celkem
5 933,-
CV
–
B31
138 689,70
3 308,P/121,P/122 5 362,P/168 V roce 2008 2 160,- P/178 6 935,P/179,P/190,P/192,P/ 193 5 934,P/185 119 389,50
8,0 - 12 681,80 0 2 041,80 0 35 825,72
Všechny p íjmy ve výši 119 389,50 K byly ú továny jako zdanitelné, výdaje ve výši 138 389,50 K jako neda ové. V da ovém p iznání bude v souladu s § 24/1, p ípadn § 24/2/zc ZDP uplatn no 106 584,50 K jako da ové výdaje (do výše souvisejících zdanitelných p íjm ). 7) Výdaje na dopravu – divadelní klub - nejedná se o výdaje na dosažení, zajišt ní a udržení p íjm , jsou ú továny jako neda ové, hrazeny z lenských p ísp vk , neslouží k dosahování zdanitelných p íjm , nespln no § 24/1 ZDP (33 624,40 K ). Výjimkou je DK dne 13.4. 2007, kdy bylo za dopravu doplaceno 1 195,50 K (P/84), které byly ú továny jako zdanitelné p íjmy. Do výše t chto p íjm bude mimoú etn v da ovém p iznání zahrnuto do da ových náklad 1 195,50 K , 8) Výdaje na ob erstvení (maturity, sout že) – v souladu s §25/1/t ZDP se jedná o neda ové výdaje, stejn jsou i ú továny, hrazeny jsou z lenských p ísp vk (8 727,- K ). 9) Výdaje na odm ny student m – nejedná se o výdaje na dosažení, zajišt ní a udržení p íjm , jsou ú továny jako neda ové, hrazeny z lenských p ísp vk , neslouží k dosahování p íjm , nespln no § 24/1 ZDP, jedná se o výdaje dle §25/1/t (14 121,50 K ). 10) Výdaje na školní klub – v roce 2007 se jednalo o ástku 316,- K (V/129, V/139), která byla ú tována jako da ový náklad. Vzhledem k tomu, že v roce 2007 související p íjmy nebyly, bude mimoú etn v rámci da ového p iznání z da ových náklad vylou eno 316,K , byly hrazeny z lenských p ísp vk , 11) Výjezdový pobyt prvních ro ník – celkem se jedná o výdaje ve výši 6 675,- K (V/130, B23), ú továny byly jako neda ové, hrazeny z lenských p ísp vk , nebude provedena žádná úprava, 12) LVZ (sjezdovky i b žky) – op t je postupováno v souladu s § 24/1, p ípadn §24/2/zc ZDP, jako da ové výdaje jsou posuzovány pouze výdaje do výše zdanitelných p íjm , které jsou posuzovány a ú továny jako zdanitelné (viz bod 7 P íjm ). Výdaje, které p esahují p íjmy, jsou hrazeny z lenských p ísp vk . Všechny výdaje spojené s t mito akcemi jsou ú továny jako neda ové – akce školy. Za zda ovací období 2007 bylo jako zdanitelné p íjmy ú továno 185 550,- K , jako neda ové výdaje ú továno 197 050,20 K , a dále jako neda ové byly ú továny také vrácené p eplatky záloh ve výši 18 490,- K . V souladu s výše uvedeným se mimoú etn ástka 185 550,- K zahrne do da ových výdaj . 13) Vedení ú etnictví a poradenství – vzhledem k charakteru ú etní jednotky nelze tyto výdaje považovat za výdaje na dosažení, zajišt ní a udržení zdanitelných p íjm , jsou hrazeny z lenských p ísp vk , tedy z osvobozených p íjm , jako neda ové jsou i ú továny. Neslouží k dosahování žádných zdanitelných p íjm (28 700,- K ).
14) Výdaje na STK – postupováno obdobn jako u LVZ (viz bod 12. Výdaj ) jako da ové výdaje jsou posuzovány pouze výdaje do výše zdanitelných p íjm , které jsou posuzovány a ú továny jako zdanitelné. Výdaje, které p esahují p íjmy, jsou hrazeny z lenských p ísp vk . Všechny výdaje spojené s touto akcí jsou ú továny jako neda ové – akce školy. Za zda ovací období 2007 bylo jako zdanitelné p íjmy ú továno 48 100,- K (P/124), jako neda ové výdaje ú továno 61 885,- K (B11, B19, V/125). V souladu s výše uvedeným se mimoú etn ástka 48 100,- K zahrne do da ových výdaj . 15) Besedy, p ednášky, seminá e – ú továny jako jiný výdaj bez vlivu na zisk, tedy neda ový. Hrazeny zejména z lenských p ísp vk p ípadn jiných osvobozených p íjm (3 000,K ), 16) Výdaje související s p íjmy z p edchozího zda ovacího období – jedná se o doklad B1, ástka 10 920,- K , která p edstavuje náklady na filmové p edstavení (kino). Ve zda ovacím období roku 2006 bylo jako zdanitelný p íjem ú tována ástka 10 880,- K , související výdaj byl uskute n n až v roce 2007. Na základ § 24/2/zc ZDP bude do da ových náklad promítnuta ástka ve výši zdanitelných p íjm , tedy 10 880,- K , 17) Prsteny – po ízení prsten ú továno jako výdaje bez vlivu na zisk, což odpovídá skute nosti. Celkov se jedná o ástku 8 250,- K , nebude provád na žádná úprava. Zdanitelné p íjmy dle ú etnictví Da ové výdaje dle ú etnictví Základ dan p ed úpravami Mimoú etní úprava základu dan - zahrnutí da ových výdaj na kopírování - ode tení da ových výdaj na plesy - snížení da ových výdaj - literatura - ode tení da ových náklad na sport - ode tení da ových náklad na sout že - ode tení da ových výdaj na akce školy - snížení da ových výdaj – školní klub - ode tení da ových výdaj na LVZ - ode tení da ových výdaj na STK - ode tení da ových výdaj DK - zahrnutí da ových výdaj – p edchozí období Kone ný da ový základ Kone ný da ový základ po uplatn ní odpo tu dle §20/7 ZDP Výše uvedený da ový základ ale není kone ný, zda ování neziskových poplatník .
576 004,- K 33 239,- K 542 765,- K - 1 097,- K - 181 635,- K + 5 237,50 K - 5 300,- K - 1 000,- K - 116 584,50 K 316,- K - 185 550,- K - 48 100,- K - 1 195,50 K - 10 880,- K - 3 655,50 K 0 protože je nutné promítnout specifika
Z pohledu zda ování neziskových subjekt se za sou ást hlavní innosti, tj. inností, které jsou posláním ob anského sdružení a jsou ur eny stanovami, považuje : - ú ast student a žák na sportovních a dalších akcích a sout žích (bod 5. Výdaj ), - zajiš ování a organizování vzd lávacích a obdobných akcí školy (bod 6., 7. a 18 Výdaj ), - sportovní, lyža ské, výjezdové a obdobné pobyty (bod 12,13, a 15 Výdaj ), - zajiš ování besed, p ednášek a seminá (bod 17 Výdaj ). P íjmy a výdaje související s výše uvedenými innostmi, budou v da ovém p iznání vylou eny jako p íjmy a výdaje ze ztrátové hlavní innosti (celkem se jedná o 449 472,22 ve výdajích a 326 474,- K v p íjmech). Tyto ástky budou uplatn ny na ádcích . 62 a 101 da ového p iznání.
Na ádku . 40 da ového p iznání budou vylou eny tyto výdaje : - výdaje na kopírování ve výši 22 516,- K (bod 2. Výdaj ), - výdaje spojené s po ádáním maturitních ples ve výši 154 685,- K (bod 3. Výdaj ), - výdaje na nákup materiálu a dalšího majetku ve výši 55 652,- K (bod 4. Výdaj ), - neda ové výdaje na vstupenky ve výši 3 208,- K (bod 8. Výdaj ), - výdaje na ob erstvení a odm ny ve výši 20 451,- K (body 9. a 10. Výdaj ), - výdaje na školní klub ve výši 198,- K (bod 11. Výdaj ), - výdaje na vedení ú etnictví a poradenství ve výši 19 000,- K (bod 14. Výdaj ), - výdaje na nákup pom cek ve výši 1 860,- K (bod 16. Výdaj ), - neda ové výdaje na prsteny ve výši 17 700,- K (bod 19. Výdaj ). Celkov bude na ádku . 40 vylou eno 295 270,- K . Tyto údaje byly zapracovány do ú etní záv rky a záv re ných ú etních výkaz a do da ového p iznání. Da ové p iznání bylo podáno na FÚ Chomutov dne 30.6. 2008. V da ovém p iznání tak bude vykázán da ový základ ve výši - 823,- K . V Chomutov dne 30.6. 2008
Vypracoval : Ing. Zden k Morávek, da ový poradce evid. . 3500, DATUMA – kancelá da ových poradc , zmocnitel
