MISKOLCI EGYETEM
Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Intézeti Tanszék
Tőkekonszolidáció Várkonyiné Dr. Juhász Mária
Konszolidált éves beszámoló összeállításának folyamata
A konszolidációs kör megállapítása, karbantartása Az egyedi beszámolók előkészítése A konszolidációs műveletek elvégzése A konszolidált éves beszámoló könyvvizsgálata A konszolidált éves beszámoló elfogadása A konszolidált éves beszámoló letétbehelyezése, közzététele
Konszolidáció végrehajtásának lépései
Tőkekonszolidáció Adósságkonszolidáció Közbenső eredmények kiszűrése Ráfordítások és bevételek konszolidálása Rejtett adó a konszern-beszámolókban
I. Tőkekonszolidáció
Halmozódás keletkezik, mert az AV tulajdonnal rendelkezik a LV-ban. Az összevont mérlegből ki kell hagyni:
AV részesedését; LV saját tőkéjéből az AV-t megillető részt.
AV
R
LV
ST
Tőkekonszolidáció előkészítése
LV visszavásárolt saját részvények, saját üzletrészek kivezetése a saját tőkével szemben LV tulajdonában AV részvények átvezetése a forgóeszközökbe, mint saját részvényt LV jegyzett, de be nem fizetett tőke összegének kivezetése a jegyzett tőkével szemben a részesedés értékvesztésének megszűntetése részletre vett részesedés esetén a különbözet elszámolása
Tőkekonszolidáció csoportosítása
Konszolidációba bevont vállalkozások alapján Konszolidálás terjedelem alapján Alkalmazott konszolidálási technikák alapján Konszolidálás időpontja alapján Első konszolidálásnál felhasználható értékek szerint Konszolidált vállalat csoport szerkezete alapján Vállalatcsoporton belüli érdekeltségi kapcsolatok iránya alapján
Alkalmazott konszolidálási technikák
teljes konszolidáció (LV )
hányad (kvóta) konszolidáció (Közös vez. váll. )
első konszolidáció követő konszolidáció első konszolidáció követő konszolidáció
equity módszer (tőkeeljárás) (Társult váll. )
első konszolidáció követő konszolidáció
LV-k tőkekonszolidálása, első bevonás feladatai
Az LV saját tőke értékelése – 2 választható módszer
Könyv szerinti érték módszer Aktualizált érték módszer
A konszolidációs különbözetek rejtett tartalékok, terhek kezelése
Konszolidációs különbözetek könyv szerinti érték módszer Részesedés (közvetlen és közvetett ) könyv sz. értéke - LV könyv szerinti saját tőkéjének arányos összege = Konszolidációs különbözet
+
-
Rejtett terhek
Rejtett terhek
Aktív konszolidációs különbözet
Passzív konszolidációs különbözet
Rejtett tartalékok
Aktív konszolidációs különbözetek elszámolása T Jegyzett tőke T Tőketartalék T Eredménytartalék T Lekötött tartalék T Mérleg szerinti eredmény T Aktív konszolidációs különbözet K Részesedések K Külső tagok (más tulajdonosok) részesedése T Eszközök K Aktív konszolidációs különbözet
T Aktív konszolidációs különbözet K Források
Passzív konszolidációs különbözetek elszámolása T Jegyzett tőke T Tőketartalék T Eredménytartalék T Lekötött tartalék T Mérleg szerinti eredmény K Részesedések K Külső tagok (más tulajdonosok) részesedése K Passzív konszolidációs különbözet T Passzív konszolidációs különbözet K Források
Konszolidációs különbözetek aktualizált érték módszer
LV saját tőkéje jelentősen eltér a piaci viszonyokból következtethető értékektől, eszköz/forrás aktualizálása
+
-
Rejtett tartalékok
Rejtett tartalékok
Rejtett terhek
Rejtett terhek
Aktív konszolidációs különbözet
Konszolidációs különbözetek aktualizált érték módszer
Részesedés (közvetlen és közvetett ) könyv sz. értéke - LV saját tőkéje (arányos összege!) PIACI ÉRTÉKEN = Konszolidációs különbözet
+ Aktív konszolidációs különbözet
-
Követő évek tőkekonszolidálása 1. A tárgyévi mérlegek, eredménykimutatások könyvszerinti értékkel összegzése 2. Az előző évek konszolidálás hatásának “lekönyvelése” 3. Rejtett tartalék, valamint az aktív tőkekonszolidációs különbözet leírása. 4. Az LV-k saját tőke változásának felosztása 5. A bevont LV JT-ben bekövetkezett tulajdoni arányok változásának átvezetése
Záró konszolidáció
A LV részesedéseinek egy részét értékesítik A LV részesedéseinek egészét értékesítik LV részesedés csökkenése miatt társult vállalkozásként kell konszolidálni
