Studijní opora – Účetnictví – 1OAS, 1DSA - celý rok 1. hodina Téma: PODSTATA, VÝZNAM A FUNKCE ÚČETNICTVÍ. ZPŮSOBY
VEDENÍ EVIDENCE PODNIKATELSKÉ ČINNOSTI Účetnictví vzniklo na určitém stupni hospodářského vývoje společnosti. Vznik a rozvoj – závislý na existujících ekonomických podmínkách (existence soukromých vlastníků, rozvinuté směnné vztahy a používání peněz). Účetnictví přispělo k rozvoji hospodářského života společnosti – umožnilo zjišťovat míru zhodnocení vloženého kapitálu do podnikání a míru zhodnocení vstupů výrobních činitelů ve vztahu k výstupům vytvořených jejich přeměnou. Účetnictví je písemné zaznamenávání informací o hospodářských jevech podniku v peněžních jednotkách. Požadavky kladené na účetnictví: - uchování informací o podnikových jevech pro podnikatele; - poskytování informací pro investory, banky, burzy; - důkazní prostředek při vedení sporů; - prostředek k zajištění dobré správy a ochrany majetku; - poskytování podkladů pro vyměření daní; - poskytování informací všem zainteresovaným osobám o podnikatelské zdatnosti vedení podniku. Základním předpisem pro vedení – zákon o účetnictví: musíme vést účetnictví: - úplně, - průkazně, - správně. Účetnictví musí poskytovat informace: - o stavu a pohybu majetku a závazků; - o nákladech, výnosech (v účetnictví), resp. výdajích a příjmech (v daňové evidenci příjmů a výdajů) – vede ke zjištění hospodářského výsledku (zisk/ztráta). Další důležité informace pro vedení účetnictví: - za správnost zodpovídá podnikatel; - účetní období – 12 po sobě jdoucích měsíců (kalendářní, hospodářský rok); - vede se v české měně; - právnické osoby mají povinnost vést účetnictví ode dne svého vzniku do dne svého zániku. Fyzické osoby ode dne zahájení činnosti do dne ukončení činnosti; - povinnost vést jedno účetnictví za jednu účetní jednotku jako celek; - účetnictví může vést účetní jednotka ručně nebo na počítači. Účetní soustava A. DAŇOVÁ EVIDENCE PŘÍJMŮ A VÝDAJŮ o vedou podnikatelé nezapsaní v obchodním rejstříku; o výsledek hospodaření (základ daně) se zjišťuje jako rozdíl mezi příjmy a výdaji; o výhoda – daňové hledisko: podnikatel neplatí daň z příjmů z nezaplacených faktur a naopak lze do daňových výdajů uplatnit nákup zásob již v okamžiku placení bez ohledu na jejich skutečnou spotřebu, 1
o obrat; o základ daně rozdíl příjmů a výdajů. B. ÚČETNICTVÍ (podvojné) 1. vedou: o podnikatelé zapsaní do obchodního rejstříku; o obchodní společnosti; o družstva; o banky, pojišťovny. 2. hospodářský výsledek (základ daně) se zjišťuje jako rozdíl mezi náklady a výnosy. Finanční účetnictví (základní): - poskytuje ucelený soubor informací o aktivech (majetku) a pasivech (zdroje krytí majetku), nákladech a výnosech a hospodářského výsledku jako celku; - zachycují se v něm vztahy podniku jako celku k vnějšímu okolí; - informace se prostřednictvím výkazů předkládají externím uživatelům. Manažerské účetnictví (vnitropodnikové): - tvoří soubor informací potřebných k řízení uvnitř podniku. a) Vnitropodnikové účetnictví: účtování o nákladech a výnosech z různých pohledů. b) Kalkulace: vyčíslují vlastní nákladech na jednici výkonů. Druhy – předběžná, výsledná. c) Rozpočetnictví: plán výkonů jednotlivých vnitropodnikových útvarů. d) Operativní evidence: záznam jednotlivých hospodářských jevů bezprostředně po jejich vzniku. Evidenci provádí zpravidla pracovník, který sledovanou činnost sám vykonává nebo řídí a evidence se vede obvykle v jednotkách hmotných. Informace slouží k běžnému řízení a rozhodování a k zpracování v účetnictví a ve statistice. e) Vnitropodniková statistika: zpracovává informace o hromadných jevech, zjišťuje vzájemné souvislosti, vývoj a příčiny změn. Úloha 1. 1 (učebnice) Úloha 1. 2 (učebnice) Uživatelé účetních informací a jejich požadavky na informace V tržním hospodářství jsou účetní informace poskytovány zejména formou účetních výkazů: a) vlastníkům podniku; b) věřitelům podniku; c) vedení podniku; d) zákazníkům neboli odběratelům (zajímá běžná finanční situace, ale i jeho budoucí vyhlídky – aby se ujistili o spolehlivosti podniku. Významné když uzavírají dlouhodobé smlouvy, popřípadě poskytují zálohu.) e) zaměstnancům; f) vládě a jejím orgánům (využívají účetní informace o dosaženém zisku jako základu pro stanovení daňové povinnosti podniku, o dosaženém zisku a finanční situaci slouží vládě k hodnocení přijaté hospodářské politiky); g) širší veřejnosti v místě působnosti podniku (podniky provozují svou činnost v určitém územním celku, z něhož získávají pracovní síly a využívají místních zdrojů, které vlastní místní samosprávní orgány. Tyto orgány hodnotí podniky na základě informací získaných o zaměstnanecké politice podniku, o vztahu k životnímu prostředí, o výši darů poskytnutých podnikem na podporu územních 2
Studijní opora – Účetnictví – 1OAS, 1DSA - celý rok programů. Orgány a veřejnost mají také zájem na informacích o finanční situaci podniku, protože na ní závistí příjmy do místních rozpočtů.); h) konkurenčním podnikům (informace pro získání kontroly nad podnikem, úvahy o převzetí podniku, srovnání s vlastní výnosností, stanovení vlastní rozvojové strategie). Domácí Sbírka: Sbírka: Sbírka:
úkol: úloha 1. 1 úloha 1. 2 úloha 1. 3
3
2. hodina Téma: ÚČETNÍ DOKLADY Zákon o účetnictví ukládá povinnost účtovat na základě účetních dokladů. Účetní doklady jsou průkazné účetní záznamy, v nichž jsou prvotně zaznamenány hospodářské (působí změny v majetkových složkách, závazcích, kapitálu, nákladech a výnosech) a účetní operace (vznikají vlivem uplatněné techniky účetních zápisů). Členění: 1. podle druhu: faktura došlá (dodavatelská), faktura vystavená (odběratelská), příjmový pokladní doklad, výdajový pokladní doklad, atd. 2. podle místa vzniku: a. vnější (externí) b. vnitřní (interní) 2. podle počtu zaznamenaných operací a. jednotlivé b. sběrné Učebnice úloha 2. 1 Náležitosti účetních dokladů Obsahem účetních dokladů je minimem údajů, který stanoví zákon o účetnictví. Chybí-li některá náležitost, nelze považovat doklad za průkazný. Náležitostmi jsou: - označení účetních dokladů; - obsah účetního případu a jeho účastníci; - peněžní částka nebo informace o ceně za měrnou jednotku a vyjádření množství; - okamžik vyhotovení účetních dokladů; - okamžik uskutečnění účetního případu, není-li shodný s okamžikem vyhotovení účetních dokladů; - podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ; - podpisový záznam osoby odpovědné za jeho zaúčtování. Podpisy mohou být nahrazený jiným průkazným způsobem (kódem). Kromě uvedených náležitostí mohou mít i další údaje. Účetní doklady musí být číslovány, vyhotoveny trvalým způsobem, čitelné, bez vymazávání a přepisování. Vyhotovování ÚD Vyhotovení ÚD musí být provedeno bez zbytečného odkladu. Daňové doklady: v souvislosti s DPH. Zákonem o DPH má předepsané náležitosti (daňový doklad může být i účetním dokladem). Opravy chybných údajů v účetních dokladech zjištěné při přezkušování musí být provedeny tak, aby nedošlo k porušení průkaznosti: a) neúčetním způsobem: škrtnutím chybného údaje a uvedením správného údaje opatřeného datem a podpisovým záznamem opravující osoby; b) účetním způsobem: vyhotovením účetních dokladů na opravu. Vyplňování účetních dokladů Úloha 2. 2 4
Studijní opora – Účetnictví – 1OAS, 1DSA - celý rok Oběh účetních dokladů - představuje veškeré činnosti, které se uskutečňují na účetních dokladech od jeho vyhotovení nebo přijetí až po jeho uložení v archivu. Správná organizace zajišťuje jeho správné zpracování. Účetní jednotka musí mít vypracován plán oběhu účetních dokladů, který je vnitřní účetní směrnicí – musí obsahovat odpovědné pracovníky a lhůty k vyhotovení dokladů a k jejich zpracování (pravidelně se aktualizuje). Postup oběhu: 1. přezkušování správnosti – stránka: a. věcná b. formální 2. příprava k zaúčtování: a. třídění b. označení c. evidence d. určení účtovacího předpisu 3. zaúčtování 4. úschova a skartace
Učebnice úloha 2. 4 Domácí úkol: Sbírka: 2. 1 – 2. 2
5
3. hodina Téma: MAJETEK A ZDROJE FINANCOVÁNÍ MAJETKU Charakteristika dlouhodobého majetku • Dlouhodobost používání – doba používání delší než 1 rok; • Postupné opotřebení – postupné přenášení jeho hodnoty do nákladů; • Limit ceny (v některých případech). Hlavní skupiny • Dlouhodobý hmotný majetek o budovy, stavby o pozemky, umělecká díla, sbírky a předměty z drahých kovů (bez ohledu na pořizovací cenu a dobu použitelnosti) o samostatné movité věci – cena vyšší než Kč 40 000,-, doba použitelnosti delší než 1 rok • Dlouhodobý nehmotný majetek – nemá hmotnou povahu, cena vyšší než Kč 60 000,-, např. zřizovací výdaje, software, ocenitelná práva – licence, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje; • Dlouhodobý finanční majetek o uložení volných peněžních prostředků do cenných papírů a podílů – doba použitelnosti delší než 1 rok; o podílová účast podniku v jiném podniku, finanční půjčky. Charakteristika oběžného majetku • Během činnosti mění v jinou formu; • Dochází k jednorázové spotřebě. Hlavní skupiny • Zásoby: materiál, nedokončené výrobky, výrobky, zboží; • Krátkodobý finanční majetek: hotovost, na účtu, ceniny, krátkodobé cenné papíry; • Pohledávky: nárok podnikatele na úhradu peněžní částky od dlužníka. Koloběh majetku Výrobní podnik: peněžní prostředky – materiál – nedokončená výroba – výrobky – (pohledávky) – peněžní prostředky (hotovostní, bezhotovostní styk) Obchodní podnik: peněžní prostředky – zboží – (pohledávky) – peněžní prostředky (hotovostní, bezhotovostní styk) Úloha 3. 1 Zdroje financování majetku (Pasiva) = vyjadřují, jakým způsobem si podnik opatřil svůj majetek – základním kritériem je hledisko vlastnictví: a) vlastní zdroje • vklady podnikatele • zisk b) cizí zdroje • závazky = dluh vůči dodavatelům, zaměstnancům, bankám (úvěry), finanční úřad, správě sociálního pojištění, zdravotní pojišťovně;
6
Studijní opora – Účetnictví – 1OAS, 1DSA - celý rok Úloha 3. 2 Úloha 3. 3 Domácí úkol: Sbírka 3. 1 – 3. 4 Inventarizace majetku = zjišťování skutečného stavu majetku a závazků, jejich ocenění a písemné zaznamenávání. Fáze: a) zjištění skutečného stavu – inventura; b) porovnání skutečného stavu se stavem účetním; c) vyčíslení inventarizačního rozdílu; d) zjištění příčin rozdílu a návrh na vypořádání; e) vypořádání. Častost inventarizace: Minimálně 1x ročně Druhy inventarizace: a) Podle periodicity - řádná: • periodická (provádí se pravidelně k určitému datu) • průběžná (provádí se postupně během účetního období u jednotlivých položek zásob) - mimořádná: při organizačních změnách, při změně zaměstnance odpovědného za majetek, po živelné pohromě, vloupání atd. b) Podle rozsahu - úplná - dílčí Druhy inventur: a) fyzická b) dokladová Inventarizační rozdíly: a) manko (u peněžních prostředků – schodek) b) přebytek Za manko se nepovažují ztráty v rámci přirozených úbytku zásob – podnik stanoví normy úbytků ve své vnitřní účetní směrnici. Inventarizační komise: Provádí inventarizaci, členy jmenuje ředitel podniku, min. 2 členy – vedoucím nesmí být hmotně odpovědný pracovník. Inventarizační zápis: Vyhotovuje se po skončení inventarizace – musí být opatřen podpisy všech členů komise. Úloha 3. 4
7
4. hodina Téma: ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Aktiva – majetek uspořádaný podle složení (co má pro podnik hodnotu, přinese mu v budoucnu užitek a lze jej ocenit). Pasiva – celková částka majetku uspořádaná podle zdrojů financování (krytí): - skutečná pasiva - formální pasiv Bilanční rovnice: A = P
Základní analýza situace podniku A=P A = ZJ + D + Z
100 = 100 100 = 60 + 30 + 10
Podílové ukazatele: míra zadluženosti
podíl vlastního jmění v celkovém majetku rentabilita aktiv
rentabilita vlastního jmění
rentabilita cizího zdrojů
D / A ZJ / A Z / A Z / ZJ Z / D
30 : 100 x 100 = 30 % podnik má z celkového majetku 100 ve svém vlastnictví 70 a jen 30 dluží věřitelům – zadlužen je ze 30% 60 : 100 x 100 = 60 % dobrá 10 : 100 x 100 = 10 % dobrá, tj. průměrná rentabilita 10 : 60 x 100 = 16,7 % velmi dobrá, nadprůměrná 10 : 30 x 100 = 33,3 % velmi vysoká - k vytvoření Z 10 bylo třeba málo cizích prostředků
Ukazatele rentability – patří k nejdůležitějším charakteristikám úspěšnosti podnikání = cílem podnikání je dosažení rentability vloženého kapitálu. Např. rentabilita tržeb – charakteristika úspěšnosti prodeje.
8
Studijní opora – Účetnictví – 1OAS, 1DSA - celý rok 5. hodina Téma: ROZVAHA – OBSAH, DRUHY, FUNKCE Rozvaha – setříděný soupis aktiv a pasiv k rozvahovému dni. Rozvahový den – den, ke kterému sestavujeme rozvahu. Rozvahové položky – jednotlivé položky aktiv a pasiv. Rozvahový stav – peněžní částky u jednotlivých položek. Rozvaha se sestavuje na podkladě údajů čerpaných z účetnictví. Úloha 5. 1 Druhy rozvahy - zahajovací - počáteční - konečná - likvidační Funkce rozvahy 1. přehledné uspořádání majetku podniku v peněžním vyjádření a jeho zdroje financování; 2. umožňuje zjistit HV Úloha 5. 2 Domácí úkol Sbírka: úloha 5. 1
9
6. hodina Téma: ZMĚNY ROZVAHOVÝCH POLOŽEK
Změny rozvahových položek A a P se mohou zachycovat přímo v rozvaze, a to změnou rozvahových stavů příslušných A a P. Schéma koloběhu Učebnice: Úloha 5. 3 Úloha 5. 4 Úloha 5. 5 Úloha 5. 6 Úloha 5. 7 Domácí Sbírka: Sbírka: Sbírka:
10
úkol úloha 5. 2 úloha 5. 3 úloha 5. 4 (leden)
Studijní opora – Účetnictví – 1OAS, 1DSA - celý rok 7. hodina Téma: ROZVAHOVÉ ÚČTY Účet – podstata a forma = je pramenem finančních informací pro řízení a slouží k zaznamenávání účetních případů. Má stranu MD a D a je označen názvem s trojmístným číselným znakem (zatím nebudeme používat). Účty rozvahové jsou jednou řadou účtů, na nichž se evidují A a P. Prvním záznamem je záznam PS, který se uskutečňuje pomocí účtu Počáteční účet rozvážný (dále PÚR). Následně se pak účtují jednotlivé účetní případy – přírůstky nebo úbytky PS. Každý účetní případ zaznamenáme pomocí dvou účtů (jednou na MD, podruhé na D) = podvojný účetní zápis. Rozpis rozvahy do účtů Změny rozvahových položek A a P, které vznikají na základě účetních případů, se mohou zachycovat přímo v rozvaze, a to změnou rozvahových stavů příslušných A a P (po každé změně nová rozvaha), nebo založíme účty a operace zachycujeme přímo na účet. Schéma: aktivní a pasivní účty Zápis: +A -A +A -A
+P -P
+P -P Učebnice Úloha 5. 8 Úloha 5. 9 Úloha 5. 10 Domácí úkol Sbírka: úloha 5. 4 (únor)
11
8. hodina Téma: VÝSLEDKOVÉ ÚČTY Při výrobě, při poskytování služeb, při prodeji zboží spotřebováváme materiál, energii, pohonné hmoty, dochází též k opotřebení budov, strojů, opotřebovává se dlouhodobý majetek, platíme mzdy, nájemné poplatky atd. Peněžní vyjádření spotřeby majetkových složek a cizích výkonů – označujeme náklady. Vznik nákladů vede k úbytku majetku nebo ke zvýšení závazků. Účetní případy, které vznikají poskytováním služeb, prodejem výrobků a zboží znamenají tvorbu výnosů. Hlavní forma výnosů: • Výrobní podniky – tržby za prodej výrobků; • Obchodní podniky – tržby za prodej zboží; • Banky – úroky z poskytnutých úvěrů, poplatky za služby; • Doprava – jízdné od cestujících, přepravné za dopravu nákladů. Výsledek hospodaření: • Zisk – výnosy jsou vyšší než náklady; • Ztráta – náklady převyšují výnosy. Dosažené výnosy znamenají, že se podniku zvýšil i stav jeho majetku – výnosy jsou zdrojem přírůstku majetku nebo snížením závazků. Náklady naproti tomu působí tak, že majetek snižují nebo zvyšují závazky. Takže dosáhl-li zisku, znamená to, že se zvýšil stav jeho majetku a zdrojem tohoto přírůstku je zisk. Zaznamenané náklady a výnosy na výsledkových účtech za účetní období se při roční účetní uzávěrce soustředí na Účtu zisků a ztrát – podle účtem zdrojů (krytí majetku (aktiv). Schéma Účtu zisku a ztrát MD NÁKLADY Úbytek zdroje
Účet zisků a ztrát VÝNOSY Tvorba zdroje
D
Změny při nichž dochází ke vzniku nákladů a výnosů: 1. zvýšení aktiv a A+ V+ • Za provedené a zaplacené opravy došlo k přírůstku vznik výnosů peněz v pokladně a tržeb, kterou jsou pro podnik výnosem. P+ N+ 2. zvýšení pasiv a • Zaměstnancům přiznané mzdy za vykonanou práci vznik nákladů dlužíme a mzdy jsou pro podnik nákladem. • Za fakturovanou spotřebu elektrické energie nebylo dodavateli dosud zaplaceno, a tudíž vznikl závazek. Spotřebovaná energie představuje spotřebu cizích výkonů (dodávek) a je tudíž pro podnik nákladem. 3. snížení aktiv a vznik A- N+ • Na základě výdejky došlo k úbytku materiálu na nákladů skladě, a protože byl materiál spotřebován, vznikl podniku náklad. Učebnice 12
Studijní opora – Účetnictví – 1OAS, 1DSA - celý rok Úloha 5. 12 Podvojný účetní zápis - každý účetní případ musí být zaznamenán stejnou částkou na dvou účtech, a to jednou na straně MD, podruhé na straně D. Souvztažné zápisy – zápisy téhož účetního případu na dvou opačných stranách příslušných účtů. Souvztažné účty – účty, na nichž se zapisuje tentýž účetní případ. Obrat – udává souhrn změn na účtu (nezahrnujeme PS) Konečné zůstatky – k PS přičteme obrat téže strany a odečteme obrat strany druhé. KZ zjišťujeme rozdílem součtů stran MD a D. Konečný účet rozvážný - aby byla dodržena podvojnost, i pokud jde o účetní zápisy, kterými se uzavírají rozvahové účty. Učebnice Úloha 5. 13 Podrozvahové účty • Využívání cizího majetku; • Majetek přijatý do úschovy. Majetek není evidován na rozvahových účtech. Domácí úkol Sbírka Úloha 5. 6
13
9. hodina
Téma: SYNTETICKÁ A ANALYTICKÁ EVIDENCE (SE A AE) Syntetické účty tvoří soubor účtů rozvahových a výsledkových, na nichž se zaznamenávají aktiva, pasiva, náklady a výnosy souhrnně neboli synteticky. PS, přírůstky, úbytky a zůstatek jsou evidovány bez podvojnosti a pouze v jednotkách peněžních. Analytická evidence – jsou podrobnější, vyžadují potřeby finančního řízení a kontroly účetní jednotky, jejich vnitropodnikových útvarů, účely daňové, požadavky externích uživatelů a potřeby zajištění ochrany majetku. Jsou vedeny k syntetickým účtům rozvahovým, tak i účtům výsledkovým. Netvoří uzavřenou soustavu. Záznamy se uskutečňují v jednotkách peněžních, popř. i v jednotkách hmotných. SE a AE mají své vlastní úkoly, jejich obsahová náplň je v podstatě stejná. Mezi evidencemi je vzájemná vazby – musí se přezkušovat pomocí kontrolních soupisek. Učebnice Úloha 5. 14 Úloha 5. 15
14
Studijní opora – Účetnictví – 1OAS, 1DSA - celý rok 10. hodina Téma: JEDNODUCHÝ PŘÍKLAD – SHRNUTÍ UČIVA Úloha 5. 7 Hodina: 11 Téma: ZÁKLADNÍ ÚČTOVÁNÍ PENĚŽNÍCH PROSTŘEDKŮ Účtová třída - 2 Pokladna: • Doklady: příjmový pokladní doklad, výdajový pokladní doklad • O pohybu hotovosti se vede „Pokladní kniha“ Opakovací úloha: •
Inventarizace pokladní hotovosti – 1x za účetní období: o Schodek – účet N/Manka a škody o Přebytek – účet V/Finanční výnosy
Peníze na cestě – pro překlenutí časového nesouladu mezi účtováním o pohybu peněz v hotovosti a účtováním o pohybu na běžném účtu. Používáme i při převodu mezi bankovními účty: • Doklady: PPD, VPD. VBúčtu, VBúvěru Úloha 6. 1 Ceniny: • Známky, telefonní karty – účet N/Ostatní služby • Kolky – účet N/Ostatní daně a poplatky • Stravenky – účet N/Sociální náklady Úloha 6. 2 Úloha 6. 3 Bankovní účty: • Účet 2/Bankovní účty • Doklad: Výpis bankovního účtu • Mimo jiné se účtují všechny bankovní úroky i poplatky Úloha 6. 4 Úloha 6. 5 Bankovní úvěry • Doplňkový zdroj krytí majetku • Splácejí se z prostředků běžného účtu 15
Úloha 6. 6
16
Studijní opora – Účetnictví – 1OAS, 1DSA - celý rok Hodina: 12 Téma: DPH A JEJÍ ÚČTOVÁNÍ Podstata Je jednou z nepřímých daní (je obsažena v ceně majetku). Výrobce nebo prodejce daň připočítává k ceně a zákazník je zaplatí společně s cenou. Plátce daně mají nárok na odpočet daně – daň na vstupu není součástí vstupní ceny. DPH neovlivní ani výnosy – prodejci nezůstává, ale odvádí do státního rozpočtu. Plátce daně Plátci se registrují u FÚ (povinná, dobrovolná) Sazby DPH Základní 20 %, snížená 14 % Způsob výpočtu 3. základem je cena bez DPH 4. základem je cena vč. DPH Daňové doklady Vystavují se v souvislosti s DPH + vzniká daňová povinnost Plátce je povinen vést záznamy o: f) základu daně; g) správné výši daně; h) přesně určit den vzniku daňové povinnosti. Formy dokladů: - běžný, - zjednodušený. Účtování DPH 343 – rozvahový účet (A, P) Zúčtování s FÚ: - 211 (Pokladna), 221 (Bankovní účet) / 343 (DPH) = odvod - 343 (DPH) / 211 (Pokladna), 221 (Bankovní účet) = vrácení nadměrného odpočtu Úloha 6. 7
17
Hodina: 13 Téma: ZÁKLADNÍ ÚČTOVÁNÍ MATERIÁLU Vymezení zásob materiálu Evidence: Dodací list, faktura Protokol o vadách Příjemka Výdejka Převodka Skladní karta = AE Oceňování: o Pořizovací cena – nakoupený materiál (smluvní cena + VPN) o Vlastní náklady – materiál vlastní výroby o Reprodukční pořizovací cena - získané bezúplatné nabytí Úloha 6. 8 Účtování - způsob A (schéma): 5. Nákup - účet 111/Pořízení materiálu 6. DPH 7. Výdej ze skladu Úloha 6. 9
18
Studijní opora – Účetnictví – 1OAS, 1DSA - celý rok Hodina: 14 Téma: ZÁKLADNÍ ÚČTOVÁNÍ ZBOŽÍ Pojem • Movité věci za účelem prodeje • Účtová třída 1 (zásoby) • Účtování se vyznačuje stejnými prvky jako účtování materiálu s tím rozdílem, že jsou specifické účty Materiál Zboží a) účet kalkulační 111 – Pořízení materiálu 131 – Pořízení zboží b) rozvahové účty 112 – Materiál na skladě 132 – Zboží na skladě a v prodejnách c) účty výsledkové 542 – Prodaný materiál 504 – Prodané zboží 642 – Tržba z prodeje materiálu 604 – Tržby za zboží 3. Účtování nákupu: schéma (učebnice) 4. Účtování prodeje: schéma (učebnice) o Prodej se zachycuje jako tržba o Musíme zaúčtovat i úbytek zásob • Oceňování při nákupu: o Pořizovací cena o Reprodukční pořizovací cena • Oceňování při prodeji: o Prodejní cena + obchodní marže a je-li podnik plátcem DPH vč. DPH • Analytická evidence: vedeme k účtu 132 (Zboží na skladě a v prodejnách) , aby se usnadnila inventarizace zásob – eviduje se zboží v prodejnách zpravidla v prodejních cenách s oddělenou evidencí prodejní ceny, obchodní marže a DPH na samostatných analytických účtech. K získání pořizovací ceny je třeba evidovat marži a DPH na opačných stranách účtů. Dále se k účtu vedou analytické účty o Podle druhů či skupin zboží na skladních kartách nebo v datových souborech na PC o Podle hmotně odpovědných osob a podle míst uložení • Inventarizační rozdíly: o Manka: 504-Prodané zboží (do normy)/132; 549-Manka a škody (nad normu)/132 o Přebytky: 132/648 • Výpočet DPH u tržeb: o U sazby 14 % o U sazby 20 % 19
Úloha 6. 10
20
Studijní opora – Účetnictví – 1OAS, 1DSA - celý rok Hodina: 15 Téma:
ZÁKLADNÍ ÚČTOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO HMOTNÉHO MAJETKU Charakteristika dlouhodobého majetku • Dlouhodobost používání – doba používání delší než 1 rok; • Postupné opotřebení – postupné přenášení jeho hodnoty do nákladů; • Limit ceny (v některých případech). c) Dlouhodobý hmotný majetek 1. pozemky (bez ohledu na pořizovací cenu a dobu použitelnosti) 2. budovy, stavby 3. umělecká díla, sbírky a předměty z drahých kovů (bez ohledu na pořizovací cenu a dobu použitelnosti) 4. samostatné movité věci – cena vyšší než Kč 40 000, DP delší než 1 rok Úloha 6. 11 Evidence dlouhodobého hmotného majetku Inventární karta nebo inventární kniha Oceňování: 3. Pořizovací cenou při pořízení koupí • Vlastními náklady • Reprodukční pořizovací cenou Úloha 6. 12 Účtování: • Účtová třída - 0 • Schéma – strana 98 Úloha 6. 13 Odpisování f) Pojmy: odpisy, oprávky, zůstatková cena g) Odpisy (účetní, daňové – rovnoměrné, zrychlené) Úloha 6. 14 Účtování odpisů • Účetní doklad pro účtování vyřazení – Zápis (protokol) o vyřazení • Schéma – učebnice 21
Úloha 6. 15 Účtování vyřazení – po 100 % odpisu • Schéma - učebnice
22
Studijní opora – Účetnictví – 1OAS, 1DSA - celý rok Hodina: 16 Téma: ZÁKLADNÍ ÚČTOVÁNÍ MEZD • • • • • •
účtová třída 3 hrubá mzda zahrnuje základní mzdu, příplatky, prémie, odměny, náhradu mzdy čistá mzda: hrubá mzda – zákonné srážky částka k výplatě: čistá mzda – ostatní srážky + nemocenské dávky zúčtovací a výplatní listiny: sestavuje po skončení měsíce mzdoví účetní mzdový list: sestavuje se pro každého pracovníka
Účtování mezd = mzdy musí být zúčtovány v tom období, v kterém byla práce vykonána - schéma • daň z příjmů fyzických osob • zdravotní a sociální pojištění, které hradí zaměstnanec (ZP/4,5%; SP/6,5%) • nemocenské dávky • zdravotní a sociální pojištění, které hradí zaměstnavatel (ZP/9%, SP/25%) Úloha 6.16
23
Hodina: 17 Téma: ÚČTOVÁNÍ VÝROBKŮ Charakteristika Předměty, které podnik vyrábí s cílem prodat. Oceňování Ve vlastních nákladech Účtování Výroba: přírůstek zásob se účtuje současně na výnosovém účtu „Změna stavu zásob výrobků“ Prodej: prodej za hotové nebo na fakturu – v prodejních cenách. Úloha 6.17
24
Studijní opora – Účetnictví – 1OAS, 1DSA - celý rok Hodina: 18 Téma: ZÁKLADNÍ ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ
i) Náklady představují úbytek majetku nebo zvýšení závazku. Jsou peněžním vyjádřením vynaloženého majetku za určitým účelem (na vytvoření konkrétního výkonu). j) Výdaje jsou charakterizovány jednostranně vynaloženým majetkem oceněným v penězích. Proti výdaji vždy nemusí stát konkrétní účel (např. splátka bankovního úvěru z bankovního účtu). k) Mezi náklady a výdaji vzniká věcná a časová nesourodost. l) Výnosy jsou přírůstkem majetku v peněžním vyjádření bez účelového vymezení. Uhrazujeme z nich vynaložené náklady. m) Příjmy jsou přírůstkem majetku, u nichž nemusí být přímá vazba s výkony (např. připsání bankovního úvěru na běžný účet). n) Výnosy a příjmy je nezbytné časově rozlišovat. o) Úkolem časového rozlišení je zahrnout náklady, výdaje, výnosy a příjmy do toho účetního období, s nímž věcně a časově souvisejí. p) Náklady a výnosy se rozdělují podle činnosti na: - Provozní - Finanční - Mimořádné • Účtujeme narůstajícím způsobem od začátku účetního období. Úloha 6.18
25
Hodina 19 Téma: ÚČETNÍ TECHNIKA Rozsah vedení účetnictví Stanoví zákon o účetnictví: 2. fyzické osoby – zjednodušená forma 3. právnické osoby 4. obchodní společnosti 5. ostatní právnické osoby Směrná účtová osnova c) Vydává MF d) Seznam účtových tříd a skupin – účetní jednotka si stanoví syntetické a analytické účty e) Konstrukce účtové osnovy Účtový rozvrh Účtová jednotka si stanoví na začátku účetního období – dle potřeby (musí vycházet ze směrné účtové osnovy). úloha 7. 1 úloha 7. 2 Účetní zápisy - charakteristika • Zachycují účetní případy • Srozumitelné, přehledné, trvanlivé, možnost ověřit zaúčtování Časové a soustavné zápisy • časové hledisko – tak, jak postupně vznikají = v DENÍKU • věcné hledisko – zápisy na účtech = v HLAVNÍ KNIZE Jednoduché a složené účetní zápisy c) jednoduchý zápis – souvztažnost pouze jedné dvojice účtů d) složený zápis – souvztažnost mezi větším počtem účtů úloha 7. 3 Přezkušování správnosti účetních zápisů Z hlediska: 2. formálního – dodržená podvojnost zápisů = PŘEDVAHA 3. věcné – správné zachycení majetku a závazků = INVENTARIZACE úloha 7. 4 26
Studijní opora – Účetnictví – 1OAS, 1DSA - celý rok
Opravy účetních zápisů (chybná částka nebo špatný účet) - účetním způsobem – nový zápis (vč. dokladů) - neúčetním způsobem – přeškrtnutí (nutná poznámka o opravě) – pouze do doby účetní uzávěrky Způsoby oprav 3. doplňkový zápis – částka nižší: doúčtuje se rozdíl 4. částečné storno – částka vyšší 5. úplné storno – nesprávný účet nebo strana účtu úloha 7.5 Účetní knihy c) DENÍK d) HLAVNÍ KNIHA e) KNIHY ANALYTICKÉ A SYNTETICKÉ EVIDENCE DENÍK • Zabraňuje dodatečným úpravám • Zajišťuje průkaznost a spolehlivost • Spojuje doklady s hlavní knihou • Kontrolní funkce úloha 7.6 Deník P.Č .
Datu m
1. 2. 3.
14.5. 14.5. 15.5.
Dokla d
Text
Kč
Účet MD
D
PPD 1 VPD 1 FAD 1
f/001 - úhrada Proplaceno cestovné Za reklamu
11 900,1 400,4 000,800,-
211 512 518 343
311 211 321 321
HLAVNÍ KNIHA = soubor všech syntetických účtů Formy účetních knih - vázané knihy - volné listy – v současnosti pomocí PC
27
Hodina 20 Téma: SOUVISLÝ PŘÍKLAD - UČEBNICE
28
