NÁKLADY, VÝNOSY, TVORBA VÝSLEDKU HOSPODAŘENÍ A ZÁVĚR ÚČETNÍHO OBDOBÍ TŘÍDA 5 - NÁKLADY Charakteristika: jsou měřítkem spotřeby/opotřebení majetku ú.j. a práce zaměstnanců. Vhodný systém evidence zajišťuje přehled o hospodaření s majetkem a pohlíží na náklady: • co bylo spotřebováno (členění N dle nákladových druhů = stejnorodé skupiny N), • na jaký účel to bylo spotřebováno, • případně kde to bylo spotřebováno (důležité u větších, vnitřně členěných účetních jednotek). Účtují se N jak prvotní, tak druhotné, narůstajícím způsobem od počátku roku a zásadně do období, s nímž časově a věcně souvisí. Členění: N jsou členěny dle požadavku zjišťování výsledku hospodaření Účtová skupina 50 – Spotřebované nákupy 51 – Služby 52 – Osobní náklady NÁKLADY PROVOZNÍ 53 – Daně a poplatky 54 – Jiné provozní náklady 55 – Odpisy, rezervy a opravné položky provozních nákladů 56 – Finanční náklady NÁKLADY FINANČNÍ 57 - Rezervy a opravné položky finančních nákladů NÁKLADY MIMOŘÁDNÉ 58 – Mimořádné náklady 59 – Daně z příjmů a převodové ostatní účty a rezerva na daň z příjmů Analytická evidence: je nutno ji uzpůsobit ustanovením zákona o daních z příjmů (daňově neuznatelné položky)
TŘÍDA 6 - VÝNOSY Charakteristika: jsou v penězích vyjádřeným ekvivalentem za uznané výkony účetní jednotky. Vhodný systém evidence podobně jako u nákladů klasifikuje a pohlíží na výnosy: • podle druhů (tj. stejnorodé skupiny V), • účelový vztah k výkonům (realizovaným i vyprodukovaným), • případně kde výnos vznikl. Výnosy se účtují narůstajícím způsobem od počátku roku a zásadně do období, s nímž časově a věcně souvisí. Členění: V jsou členěny dle požadavku zjišťování výsledku hospodaření Účtová skupina 60 – Tržby za vlastní výkony a zboží 61 – Změny stavu zásob vlastní činnosti VÝNOSY PROVOZNÍ 62 – Aktivace 64 – Jiné provozní výnosy 65 – zrušeno od 1. 1. 2003 66 – Finanční výnosy VÝNOSY FINANČNÍ 67 – Zrušeno od 1. 1. 2003 VÝNOSY MIMOŘÁDNÉ 68 – Mimořádné výnosy ostatní 69 – Převodové účty Analytická evidence: dle potřeb účetní jednotky.
VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ Charakteristika: VH je syntetický ukazatel umožňující posoudit hospodaření účetní jednotky. Zjišťuje se porovnáním: • nákladů vynaložených na provedení konkrétních výkonů (vstupy), • a uznaných výnosů za tyto výkony (výstupy). VH = V – N
(VH > 0 … ZISK, VH < 0 … ZTRÁTA)
Členění HV: 1. dle časového postupu zjištění HV 1.1. VH před zdaněním (hrubý účetní zisk = VH provozní + VH finanční + VH mimořádný, viz Výkaz zisku a ztráty) 1.2. VH po zdanění (disponibilní zisk = hrubý účetní zisk po odečtení daně z příjmu) 2. dle obsahu 2.1. Účetní zisk (dle účetního systému – zákona o účetnictví a souvisejících účetních předpisů) 2.2. Daňový zisk (dle daňových předpisů, výpočet daňového základu) Daňový systém Hrubý účetní zisk + (-) Náklady (výnosy) nad rámec daňových předpisů = Daňový základ Daňová povinnost
Účetní systém Výnosy účetního odobí - Náklady účetního období = Hrubý účetní zisk
= +(-) =
Daňová povinnost Disponibilní zisk Odložená daň Disponibilní zisk k rozdělení
VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY Vertikální (stupňovitá) struktura, druhové členění =
Tržby za prodej zboží Náklady vynaložené na prodané zboží OBCHODNÍ MARŽE
+ =
Výkony (tržby z výroby) Výkonová spotřeba (spotřeb. nákupy a služby) PŘIDANÁ HODNOTA
604 504
60x,61x,62x 50x,51x
Ostatní provozní výnosy 64x + Ostatní provozní náklady 52x,53x,54x,55x = A) PROVOZNÍ VÝSL. HOSPODAŘENÍ (hrubý) Finanční výnosy Finanční náklady
= B) FINANČNÍ VÝSL. HOSPODAŘENÍ (hrubý)
66x 56x
- D1) Daň z příjmů z běžné činnosti
591
= I.) VH ZA BĚŽNOU ČINNOST
A)+B)-D1)
C1) Mimořádné výnosy - C2) Mimořádné náklady - D2) Daň z příjmů z mimořádné činnosti = II.) MIMOŘÁDNÝ VÝSL. HOSPODAŘENÍ VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ ZA ÚČETNÍ OBDOBÍ
68x 58x 593 C1)-C2)-D2)
I.)+II.)
Roční účetní závěrka Postup uzávěrkových prací v účetnictví podnikatelů lze uspořádat do následujících etap: 1. Zajištění úplnosti, správnosti a průkaznosti účetnictví. Do této části zpracování účetní závěrky náleží zaúčtování veškerých případů, které souvisejí s běžným účetním obdobím, provedení inventarizací, které slouží k zajištění průkaznosti účetnictví, opravy účetních zápisů na základě nedostatků zjištěných inventarizacemi a zachycení předpokládaných ztrát, rizik a znehodnocení, které se týkají majetku a závazků a jsou známy ke dni sestavení účetní závěrky pomocí opravných položek a rezerv apod. 2. Zaúčtování nákladů na daň z příjmů na základě sestaveného daňového přiznání, následně uzavření účetních knih, sestavení účetní závěrky, včetně přílohy i výkazu cash flow a výkazu o změnách ve vlastním kapitálu a práce spojené s otevíráním účetních knih následujícího období.
Postup uzávěrkových prací spojených s uzavřením účetního období 1.
2. 3.
4.
5.
Ověření správnosti a úplnosti zaúčtovaných údajů 1.1. Časové rozlišení nákladů a výnosů. 1.2. Zaúčtování dohadných položek aktivních a pasivních. 1.3. Inventarizace majetku a závazků, vypořádání inventurních rozdílů. 1.4. Odpis pohledávek. 1.5. Vytvoření (příp. zrušení) opravných položek na základě provedené inventarizace. 1.6. Tvorba zákonných a ostatních rezerv. 1.7. Zaúčtování kurzových rozdílů k 31. 12. 1.8. Závěrečné operace v účtování o zásobách (viz odlišnosti variant A a B). 1.9. Odložená daň. Výpočet daňového základu, daně z příjmů a její zaúčtování. Uzavření účetnictví 3.1. Převod aktivních a pasivních účtů na účet 702 – Konečný účet rozvažný a nákladových a výnosových účtů na účet 710 – Účet zisků a ztrát. 3.2. Převod zisku (ztráty) z účtu 710 – Účet zisků a ztrát na účet 702 – Konečný účet rozvažný. Sestavení závěrky 4.1. Vyhotovení účetních výkazů, tj. rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přílohy (v rámci přílohy sestavení výkazu cash flow a výkazu o změnách vlastního kapitálu). 4.2. Ověření závěrky auditorem (pokud povinnost vyplývá ze zákona). 4.3. Sestavení konsolidované účetní závěrky (pokud vyplývá ze zákona) a její ověření auditorem. 4.4. Zveřejnění údajů z účetní závěrky. Zajištění bilanční kontinuity, tj. otevření účetních knih k 1. 1. 5.1. Z účtu 701 převod PS rozvahových účtů na příslušné syntetické účty. 5.2. Převod zisku, příp. ztráty na účet 431 – HV ve schvalovacím řízení. 5.3. Zaúčtování dopadů z případných změn použitých úč. metod a oceňování. 5.4. Rozhodnutí statutárního orgánu o rozdělení HV, účetní rozdělení HV. 5.5. Příprava vnitřních účetních směrnic pro následující období.
Roční účetní závěrka 1.
Zajištění úplnosti, správnosti a průkaznosti účetnictví.
2.
Zaúčtování nákladů na daň z příjmu, uzavření účetních knih, sestavení účetní závěrky.
Postup uzávěrkových prací spojených s uzavřením účetního období 1.
Ověření správnosti a úplnosti zaúčtovaných údajů
2.
Výpočet daňového základu, daně z příjmů a její zaúčtování
3.
Uzavření účetních knih
4.
Sestavení závěrky
5.
Zajištění bilanční kontinuity, tj. otevření účetních knih k 1. 1.
