Milé kolegyně a vážení kolegové,

Milé kolegyně a vážení kolegové, rok se s rokem sešel a držíte v ruce už druhé vydání vyřešených příkladů 2016, konkrétně Průvodce českými účetními standardy v návaznosti na daně a zákon o obchodních korporacích – vyřešené příklady. Je to součást mojí účetní trilogie: 1) Průvodce českými účetními standardy – Teorie 2016 2) Průvodce českými účetními standardy – Cvičebnice příklady 2016 3) Průvodce českými účetními standardy – Vyřešené příklady 2016. Příkladů pro podnikatele máme téměř 400 a jsou navázány nejen na právo, ale většinou také na daň z přidané hodnoty a jiné daně. Naleznete tam konkrétní ukázky přiznání k DPH i s návaznosti na kontrolní hlášení včetně mých komentářů. Cílovou skupinou pro moji trilogii k účetnictví jsou především účastníci mého vzdělávacího kurzu účetnictví, který každoročně na jaře a na podzim pořádám pro KDP ČR. Tedy budoucí daňoví poradci, kteří v rámci přípravného kurzu získávají teorii a cvičebnici. Jako pomocnou ruku při zkouškách na daňové poradce mohou používat jak získané části z přípravného kurzu, tak navíc právě tyto vyřešené příklady. Dále je trilogie určena pro účastníky našeho akreditovaného kurzu Daňový specialista – letos pořádáme od 22. 8. do 22. 9. 2016 (již potřetí) a účastníky našeho akreditovaného kurzu Účetnictví – letos pořádáme od 20. 5. do 1. 7. 2016 (novinka), kde účastníci získají dvě ze tří publikací, konkrétně cvičebnici a teorii. Kurzy jsou akreditované MŠMT, pořádáme je v našem sídle v Bohuňovicích a je možné na ně získat až 85 % dotaci od úřadu práce. Dotace je určena nejen pro zaměstnance, ale také OSVČ. Tato publikace je určena také pro každého, kdo bude mít chuť celou trilogii nebo jen teorii a cvičebnici vlastnit a mít ji u sebe... Samozřejmě vše je ve vazbě na Účetní Portál – www.ucetniportal.cz. Pokud znáte, děkujeme za přízeň, pokud neznáte, vstupte… Jste srdečně zváni. Krásný rok 2016, krásné vztahy na pracovišti i mimo ně a hodně, hodně lidského poznání. Vím, že naše vzdělávání je moje poslání, jsem za to ráda. Vím i to, že to stojí za to! A to i přesto, že mne letošní rok hodně zkouší, zda zůstanu věrná svým zásadám. S láskou P. Pěva Čouková Chcete vědět více o mně? Zvu Vás na moji stránku www.pevacoukova.cz.

Obsah Přehled použitých zkratek ........................................................................................................... 6 Vzorový účtový rozvrh pro podnikatele 2016 .................................................................................. 7 České účetní standardy ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS

003-001 003-002 004-001 004-002 005-001

-

Odložená daň - propočet rozdílu mezi účetními a daňovými odpisy ............................ 12 Odložená daň - souvislý příklad ............................................................................ 14 Tvorba a používání rezerv .................................................................................... 21 Rezerva na splatnou daň ..................................................................................... 23 Tvorba a používání opravných položek - "starý režim tvorby opravných položek" ............................................................................................ 25 ČÚS 005-002 - Opravné položky v cizí měně - "starý režim tvorby opravných položek" ...................... 29 ČÚS 005-003 - Tvorba a používání opravných položek - "starý a nový režim tvorby opravných položek" ............................................................................................ 31 ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS

006-001 006-002 006-003 006-004

-

ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS

007-001 008-001 008-002 008-003 008-004 008-005 008-006

-

Postoupení pohledávky v cizí měně ....................................................................... 36 Odpis pohledávky v cizí měně............................................................................... 39 Daňový doklad v cizí měně mezi tuzemskými subjekty ............................................. 41 Zahraniční pracovní cesta s výplatou zálohy, tiskopis "Cestovní příkaz" a účtování ......................................................................................................... 42 Vypořádání inventarizačních rozdílů ....................................................................... 46 Směnky ............................................................................................................ 48 Směnka předaná k eskontu .................................................................................. 49 Cenné papíry ..................................................................................................... 50 Diskontované dluhopisy ....................................................................................... 55 Dluhopis s kuponem ........................................................................................... 57 Dluhové CP držené do splatnosti ........................................................................... 59

ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS

008-007 008-008 008-009 008-010 008-011 008-012 008-013 009-001 009-002 011-001 011-002 011-003

-

Nabytí podílu - ocenění ekvivalencí........................................................................ 61 Nabytí podílu - ocenění pořizovací cenou ................................................................ 62 Oceňování reálnou hodnotou u cenných papírů k obchodování ................................... 63 Nakoupené akcie k obchodování ........................................................................... 64 Nákup akcií v EUR k obchodování.......................................................................... 65 Oceňování reálnou hodnotou u realizovaných cenných papírů .................................... 66 Účtování o úbytku kmenových listů ....................................................................... 67 Rozdíl mezi opčními listy a právem opce ................................................................ 69 Právo opce nakoupené nákupní, mimoburzovní obchody ........................................... 70 Prodej obchodního závodu - prodávající ................................................................. 71 Koupě obchodního závodu - kupující ...................................................................... 77 Pacht obchodního závodu z pohledu propachtovatele ............................................... 80


011-004 011-005 011-006 011-007 012-001 012-002 012-003 012-004 012-005 012-006 012-007 012-008

-

Pacht obchodního závodu z pohledu pachtýře ......................................................... 83 Vklad obchodního závodu - vklad fyz. osoby účtující v podvojném účetnictví ............... 90 Vklad obchodního závodu z pohledu vkladatele ....................................................... 93 Vklad obchodního závodu z pohledu nabyvatele ...................................................... 96 Nabytí obchodního podílu - převod ...................................................................... 101 Převod obchodního podílu a přechod povinnosti splatit vklad ................................... 102 Převod obchodního podílu a povinnost doplatit vklad .............................................. 104 Vznik nové obchodní korporace - peněžitý i nepeněžitý vklad - stroj ......................... 106 Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad - DDHM - varianta 1 ................... 109 Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad - zásoba - varianta 2................... 112 Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad - zásoba - varianta 3................... 115 Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad - pohledávky

v hodnotě nižší než je nominální ......................................................................... 118 ČÚS 012-009 - Zvýšení základního kapitálu - nepeněžitý vklad - pohledávky a realizace ................... 120 ČÚS 012-010 - Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad - pohledávka s opravnou položkou ......................................................................................... 122 Obsah

2 / 442

Průvodce českými účetními standardy v návaznosti na daně a zákon o obchodních korporacích

ČÚS 012-011 - Kapitalizace pohledávky - jednoduchá varianta ..................................................... 124 ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS

012-012 012-013 012-014 012-015 012-016 012-017

-

ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS

012-018 012-019 012-020 012-021 012-022

-

Kapitalizace pohledávky nakoupené v nižší ceně ................................................... 125 Kapitalizace pohledávky s vytvořenou opravnou položkou ....................................... 126 Zvýšení ZK a kapitalizace pohledávky .................................................................. 127 Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad - nemovitá věc ........................... 128 Snížení ZK - vlastní akcie, snížení nominální hodnoty ............................................. 134 Snížení ZK snížením nominální hodnoty akcií vyplácené mateřské společnosti ......................................................................... 136 Daňové povinnosti při výplatě vypořádacího podílu ................................................ 138 Vydání vypořádacího podílu v nepeněžité podobě .................................................. 140 Postup pro zúčtování použití zisku nebo úhrady ztráty ............................................ 143 Zúčtování nevyplacených a přijatých podílů na zisku .............................................. 145 Uvolněný obchodní podíl s.r.o. - vypořádací podíl .................................................. 147

ČÚS 012-023 - Vznik závazku vůči společníkovi při nepeněžitém vkladu - nabývací cena podílu ...................................................................................... 153 ČÚS 012-024 - Finanční asistence ............................................................................................ 156 ČÚS 012-025 - Peněžitý vklad.................................................................................................. 158 ČÚS 012-026 - Splacení pohledávky za upsaný základní kapitál směnkou ....................................... 159 ČÚS 012-027 - Účtování úroku naběhlého před vznikem společnosti .............................................. 160 ČÚS 012-028 - Zvýšení ZK peněžitým vkladem do tuzemské korporace ......................................... 161 ČÚS 012-029 - Zvýšení základního kapitálu vkladem akcií a využití výjimky z ocenění nepeněžitých vkladů ........................................................................... 162 ČÚS 012-030 - Základní kapitál z vlastních zdrojů lze zvýšit ......................................................... 163 ČÚS 012-031 - Zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů - mezitímní účetní závěrka se ztrátou .................................................................. 164 ČÚS 012-032 - Zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů - mezitímní účetní závěrka se ziskem .................................................................. 165 ČÚS 012-033 - Základní kapitál z vytvořeného zisku nelze zvýšit .................................................. 166 ČÚS 012-034 - Snížení ZK prominutím povinnosti splatit vklad ..................................................... 167 ČÚS 012-035 - Snížení ZK na úhradu ztráty ............................................................................... 168 ČÚS 012-036 - Podíl na zisku z tuzemska, zrušení rezervního fondu .............................................. 169 ČÚS 012-037 - Zálohy na podíly na zisku .................................................................................. 172 ČÚS 012-038 - Doplatek po záloze na podíly na zisku .................................................................. 175 ČÚS 012-039 - Vrácení příplatku do vlastního kapitálu a ážia ........................................................ 178 ČÚS 012-040 - Příplatek do vlastního kapitálu versus podíly ......................................................... 180 ČÚS 012-041 - Peněžitý příplatek do vlastního kapitálu a okamžik uskutečnění účetního případu .............................................................. 181 ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS

012-042 012-043 012-044 012-045 013-001 013-002 013-003 013-004 013-005 013-006 013-007

-

Příplatek do vlastního kapitálu a zápočet zápůjčky ................................................. 182 Nepeněžitý příplatek do vlastního kapitálu ............................................................ 183 Vrácení dříve poskytnutého příplatku do vlastního kapitálu ..................................... 185 Vlastní akcie v majetku ..................................................................................... 186 Dlouhodobý hmotný majetek - Pořízení stavby ...................................................... 187 Pořízení hmotného majetku - Stroj s dotací .......................................................... 188 Dlouhodobý nehmotný majetek - Pořízení programu .............................................. 190 Směna majetku ................................................................................................ 192 Odpisování nehmotného majetku ........................................................................ 196 Pronajatý majetek - technické zhodnocení ............................................................ 197 Účetní odpisy se zbytkovou hodnotou .................................................................. 202


013-008 013-009 013-010 013-011 013-012 013-013 013-014

-

Možný způsob účtování o preferenčních limitech .................................................... 203 Možný způsob účtování o povolenkách na emise skleníkových plynů......................... 204 Revize odpisového plánu - zbytková hodnota ........................................................ 205 Technické zhodnocení opakované u software ........................................................ 206 Drobný majetek a technické zhodnocení .............................................................. 207 Zajišťovací převod práva a smlouva o výpůjčce ..................................................... 210 Komponentní odepisování .................................................................................. 215

Obsah

3 / 442


ČÚS 013-015 - Dlouhodobý hmotný majetek - Podmíněná investice .............................................. 216 ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS

013-016 013-017 013-018 013-019 013-020 013-021

-

ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS

014-001 014-002 014-003 014-004 014-005

-

Právo stavby.................................................................................................... 221 Technické zhodnocení ...................................................................................... 224 Následné získání dotace na dlouhodobý majetek ................................................... 226 Následné získání dotace na dlouhodobý majetek-dotace převyšuje ZC ...................... 230 Dlouhodobý hmotný majetek pořízený nepeněžitým darem ..................................... 232 Dlouhodobý hmotný majetek pořízený účelově poskytnutým peněžitým darem .................................................. 235 Držba dceřiné obchodní korporace....................................................................... 239 Následné nesplnění podmínek mateřská-dceřiná obchodní korporace ........................ 242 Převod podílu s opravnou položkou ..................................................................... 244 Převod podílu - ocenění ekvivalencí ..................................................................... 245 Převod podílu ................................................................................................... 246


014-006 015-001 015-002 015-003 015-004 015-005 015-006 015-007 015-008 016-001 016-002 016-003

-

Nákup podílu s právem opce .............................................................................. 247 Základy účtování - zboží .................................................................................... 248 Základy účtování - výrobky ................................................................................ 250 Základy účtování - zásoby ................................................................................. 251 Zvířata............................................................................................................ 253 Nedokončená výroba......................................................................................... 254 Slevy u nakoupených zásob - bonus .................................................................... 255 Slevy u nakoupených zásob - skonto ................................................................... 256 Hotové výrobky ................................................................................................ 257 Základy účtování - pokladna .............................................................................. 258 Základy účtování - Bankovní účty ....................................................................... 260 Základy účtování - běžné účty, terminované vklady, úvěry ..................................... 261


017-001 017-002 018-001 018-002 019-001 019-002 019-003

-

ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS ČÚS

019-007 019-008 019-009 019-010 019-011 019-012

-

Zálohové platby v cizí měně mezi českými subjekty ............................................... 262 Zánik jiných druhů závazků a pohledávek aneb vícestranné zápočty......................... 264 Tichý společník................................................................................................. 266 Emise dluhopisů - emitent, kupující ..................................................................... 269 Opravy chyb minulých let, vlastní kapitál a chyby minulých let ................................ 272 Předčasné ukončení finančního leasingu - s odkupem ............................................. 277 Předčasné ukončení finančního leasingu bez odkupu předmětu finančního leasingu ........................................................... 280 ČÚS 019-004 - Úrok z prodlení - výpočet úroků z prodlení u pohledávky z obchodního styku ....................................................................... 282 ČÚS 019-005 - Úrok z prodlení - sankce za pozdní platby daní ...................................................... 284 ČÚS 019-006 - Základy účtování - mzdy ................................................................................... 285 Náklady - souvislý příklad .................................................................................. 287 Komisionářská smlouva ..................................................................................... 290 Faktoring - předání pohledávek ke správě ............................................................ 294 Faktoring - postoupení pohledávek ...................................................................... 296 Dotace od Úřadu práce ...................................................................................... 297 Pobídky v nájemních vztazích ............................................................................. 298

Daň z přidané hodnoty DPH DPH DPH DPH

§004-001 §004-002 §004-003 §013-001

-

Pořízení zboží z EU .......................................................................................... 303 Přijetí služby z EU ........................................................................................... 308 Uskutečnění zdanitelného plnění a oprava ZD v cizí měně - reklamace .................... 313 Nepeněžní vklad do společnosti ......................................................................... 315

DPH §013-002 - Dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností ................................................... 317 DPH §013-003 - Účtování nájemného a záloh souvisejících s nájmem ............................................ 321 DPH §038-001 - Dovoz zboží ze třetí země včetně skonta k závazkům v cizí měně - dodací doložka EXW ...................................................................................... 323 DPH §038-002 - Dovoz zboží ze třetí země včetně skonta k závazkům v cizí měně - dodací doložka DAP ....................................................................................... 332 Obsah

4 / 442


DPH §042-001 - Reklamace ..................................................................................................... 343 DPH DPH DPH DPH

§042-002 §042-003 §044-001 §072-001

-

DPH §073-001 DPH §073-002 DPH §073-003 DPH §075-001 -

Skonta .......................................................................................................... 345 Bonusy.......................................................................................................... 347 Vystavení insolvenčního opravného daňového dokladu ......................................... 349 Pořízení dlouhodobého majetku ve vztahu k řádku 47 daňového přiznání k DPH ................................................................................. 353 Věcná a časová souvislost uplatnění nároku na odpočet DPH - konec účetního období ................................................................................... 357 Chybná sazba daně a výše daně na daňovém dokladu při uplatnění nároku na odpočet ........................................................................ 358 Chybná výše daně na daňovém dokladu při uplatnění nároku na odpočet daně na vstupu .............................................................................. 359 Pořízení a využítí automobilu s poměrným nárokem na odpočet ............................. 360

DPH §078-001 - Úprava odpočtu daně u nově pořízeného majetku původně nepoužívaného k jiným než ekonomickým činnostem............................... 370 DPH §078-002 - Provedení TZ budovy a její následný prodej ........................................................ 372 DPH §092e-001 - Přenesení daňové povinnosti ........................................................................... 381 Daň z příjmů právnických osob DPP DPP DPP DPP

§20-001 §23-001 §23-002 §24-001

-

Poskytnutí nepeněžního daru .............................................................................. 387 Následné nakládání s polhůtními závazky ............................................................. 388 Oprava chyb v účetnictví a vztah k základu daně ................................................... 389 Finanční leasing roku 2014 - kratší doba trvání s povinností (nikoliv možností) odkupu nájemcem................................................................... 391

Přeměny PRE §061-001 - Přeměny - porovnání s vkaldem a prodejem obchodního závodu ............................ 392 Přílohy PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA

01 02a 02b 03 04 05 06 07 08 09

-

Seznam standardů ........................................................................................... 398 Uspořádání položek rozvahy s účty ..................................................................... 402 Uspořádání položek výkazu zisku a ztráty s účty ................................................... 407 Účetní jednotky ............................................................................................... 409 Účetní závěrka řádná, mimořádná, mezitímní ....................................................... 411 Časová posloupnost vznik s.r.o. a a.s. ................................................................ 415 Časová posloupnost vznik a.s. ........................................................................... 416 Zvýšení ZK z vnějších zdrojů s.r.o. ..................................................................... 417 Zvýšení ZK z vnějších zdrojů a.s. ....................................................................... 418 Snížení ZK s.r.o. .............................................................................................. 419

PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA PŘÍLOHA

10 11 12 13 14 15 16a 16b 16c 17 18 19

-

Snížení ZK a.s. ................................................................................................ 420 Nabývací cena podílu ........................................................................................ 421 Daňové souvislosti vloženého majetku ................................................................ 423 Cenné papíry a podíly ....................................................................................... 426 Uvolněný obchodní podíl ................................................................................... 427 Neuhrazené pohledávky ze sankcí ...................................................................... 428 Insolvence - základní termíny ............................................................................ 430 Insolvence - konkurs ........................................................................................ 431 Insolvence - reorganizace ................................................................................. 432 Den uskutečnění zdanitelného plnění u nepeněžitého vkladu .................................. 433 Rozdíl mezi opčními listy a právem opce.............................................................. 435 Kategorizace účetních jednotek v návaznosti na účetní závěrku .............................. 436

PŘÍLOHA 20

Obsah

- Účetní závěrka - nepodnikatelé .......................................................................... 440

5 / 442


ČÚS 013-006

Pronajatý majetek – technické zhodnocení TZ nad rámec nájemného, které provede a uhradí nájemce a pronajímatel nezvýší vstupní cenu. Hranice pro technické zhodnocení u nájemce činí podle § 47 odst. 4 Vyhlášky pro podnikatele u položky B.II.1.2. Stavby 40 000 Kč za účetní období. Varianta a) Dohoda       

TZ je dokončeno v únoru roku 2015 a je zařazeno do užívání, hodnota je v tisících Kč nad rámec nájemného je provedeno TZ a pronajímatel nezvýší vstupní cenu o tyto výdaje budova je zařazena u pronajímatele v odpisové skupině 6 nájemní smlouva je uzavřena na dobu neurčitou účetní odpisy jsou stanoveny na 50 let, tedy 600 měsíců účetní odpisy jsou zahájeny od následujícího měsíce daňové odepisování je rovnoměrné

Úhrada v roce ukončení nájmu je konkrétně definována při udělení souhlasu, a to jako daňová zůstatková cena při rovnoměrném daňovém odepisování, které nebude přerušeno. NÁJEMCE Účetní operace 2015 1. 2. 3. 4. *)

PRONAJÍMATEL

Částka v tis. Kč

MD

D

6 000

042

379

1 260

343

343

6 000

021

042

100*)

551

081

pořízení TZ DPH 21 % (15 %) REVERSE CHARGE zařazení TZ § 26 odst. 3 písm. a) ZDP

bez účetního a daňového dopadu

účetní odpis

například 100 po dobu jednoho roku

Náhrada je konkrétně definována - daňová zůstatková cena = § 31 bez DPH Ocenění znalce činí 4 mil. Kč včetně DPH.

NÁJEMCE Účetní operace 2016 1. 2. 3. 4.

ukončení nájmu – vyřazení v roce 2016 vyřazení majetku – TZ pohledávka – náhrada výdajů ve výši daňové zůstatkové ceny DPH u TZ 21%

Částka v tis. Kč

PRONAJÍMATEL MD

D

5 900

551

081

1.

pořízení TZ ocenění odpovídá § 23 odst. 6 písm. b) ZDP

6 000

081

021

2.

DPH

5 878,2

378

648

3.

zařazení

1 234,422

378

343

TZ zvyšuje – vstupní cenu podle § 29 odst. 6 ZDP – pořizovací cenu pronajatého majetku podle ČÚS 013 bod 5.5. písm. b)

zůstatková cena TZ je uznatelná jen do výše uhrazené pronajímatelem § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP => celá zůstatková cena je daňově uznatelná Rok 2015 2016 atd.

Běžné daňové odpisy rovnoměrné Sazba v % Odpis Zůst. cena 1.02 61 200 5 938 800 2.02 121 200 5 817 600 atd. atd. atd.

Pronajatý majetek – technické zhodnocení – 2016

197 / 442

5 878,2 042

379

1 234,422 343

379

5 878,2 021

042

Daňové odpisy ke dni ukončení nájmu Odpis Zůst. Cena Poznámka 61 200 5 938 800 60 600 5 878 200 poloviční odpis x X

Ing. Pěva Čouková

ČÚS 013-006

Varianta b) Dohoda – – – – – – –

TZ je dokončeno v únoru roku 2015 a je zařazeno do užívání nad rámec nájemného je provedeno TZ a pronajímatel nezvýší vstupní cenu o tyto výdaje budova je zařazena u pronajímatele v odpisové skupině 6 nájemní smlouva je uzavřena na dobu neurčitou účetní odpisy jsou stanoveny na 50 let, tedy 600 měsíců účetní odpisy jsou zahájeny od následujícího měsíce daňové odepisování je rovnoměrné

Úhrada v roce ukončení nájmu není konkrétně definována (např. podle dohody při ukončení nájmu) NÁJEMCE Účetní operace 2015 1. 2. 3. 4. *)

pořízení TZ DPH 21 % (15 %) REVERSE CHARGE zařazení TZ § 26 odst. 3 písm. a) ZDP účetní odpis

PRONAJÍMATEL

Částka v tis. Kč

MD

D

6 000

042

379

1 260

343

343

6 000

021

042

100*)

551

081



Náhrada dohodnuta – nedefinována konkrétně ve smlouvě. Dohodnuta individuálně při ukončení nájmu ve výši 3 000 tis. Kč bez DPH. Ocenění znalce činí 4 mil. Kč včetně DPH.

NÁJEMCE Účetní operace 2016 1.

2.

ukončení nájmu – vyřazení

vyřazení majetku - TZ

3.

pohledávka – náhrada výdajů dle dohody

4.

DPH 21 % u TZ

PRONAJÍMATEL

Částka v tis. Kč 5 900

6 000

MD

D

551

081

081

021

Účetní operace 2016 1.

2.

pořízení TZ sjednaná náhrada nepeněžitý příjem zvýšení vstupní ceny podle § 29 odst. 6 písm. a) ZDP posudek znalce činí 4 000 tis. Kč

3 000

378

648

3.

DPH

630

378

343

4.

Zařazení

zůstatková cena TZ je uznatelná při ukončení nájmu nebo při zrušení souhlasu s odepisováním jen do výše uhrazené pronajímatelem § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP => nutno vyloučit 5 878 200 (daňová zůstatková cena) – 3 000 000 = 2 878 200 Kč + nutno vyloučit 5 900 000 – 5 878 200 = 21 800, tj. rozdíl účetní a daňové zůstatkové ceny

Částka v tis. Kč

MD

D

3 000

042

379

(042)

(648)

1 000 Neúčtujeme

630

343

379

3 000

021

042

TZ zvyšuje vstupní cenu podle § 29 odst. 6 ZDP TZ zvyšuje hodnotu odepisovaného dlouhodobého majetku, je-li účetní jednotka oprávněna odepisovat § 47 odst. 3 Vyhlášky č. 500/2002 Sb.

účetně dochází také k vyřazení § 7 Vyhláška č. 500/2002 Sb.


198 / 442


ČÚS 013-006

Varianta c) Dohoda – – – – – – –


Úhrada v roce ukončení nájmu - náhrada není požadována po pronajímateli § 2220 NOZ (1) Nájemce má právo provést změnu věci jen s předchozím souhlasem pronajímatele; byla-li nájemní smlouva uzavřena v písemné formě, vyžaduje i souhlas pronajímatele písemnou formu. Změnu věci provádí nájemce na svůj náklad; dojde-li změnou věci k jejímu zhodnocení, pronajímatel se s nájemcem při skončení nájmu vyrovná podle míry zhodnocení.

NÁJEMCE Účetní operace 2015 1. 2. 3. 4. *)


PRONAJÍMATEL

Částka v tis. Kč

MD

D

6 000

042

379

1 260

343

343

6 000

021

042

100*)

551

081


účetní odpis


Náhrada není požadována. Ocenění znalce činí 4 mil. Kč včetně DPH. NÁJEMCE Účetní operace 2016

PRONAJÍMATEL

Částka v tis. Kč

MD

D

1.

ukončení nájmu – vyřazení

5 900

551

081

2.

vyřazení majetku TZ

6 000

081

021

3.

4.

náklady na znalecký posudek DPH bezúplatné plnění základ daně podle § 36 odst. 6 ZDPH Koeficient 0,1736 (21/121) 4 000 x 0,1736 = 694,4 daňový doklad

10

518

Účetní operace 2016

1.

2.

Částka v tis. Kč

nepeněžní příjem § 23 odst. 6 písm. b) ZDP – varianta znalec (možná varianta daňová zůstatková cena podle § 31 ZDP – rovnoměrná)

4 000

zvýšená vstupní cena § 29 odst. 6 písm. a) ZDP

4 000

MD

D

042

648

Účtujeme § 25/1/l ZÚ reprodukční pořizovací cena 021

042

Účtujeme

379 Majetek v případech bezúplatného nabytí reprodukční pořizovací cenou.

694,4

538

343

Daňově se o TZ zvýší základ daně a také vstupní cena pro odepisování majetku, na kterém bylo TZ provedeno. Rozdíl nám vstoupí do odložené daně.

5 878 200 daňově neuznatelné § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP + nedaňový rozdíl účetní a daňové zůstatkové ceny


199 / 442


ČÚS 013-006

Varianta d) Dohoda – – – – – – –


Smlouva o nájmu je postoupena na dalšího nájemce se souhlasem pronajímatele (§ 1895 - § 1900 NOZ). Nájem tedy není ukončen. Náhrada je požadována po postupníkovi tj. dalším nájemci 2 000 tis. Kč bez DPH

NÁJEMCE Účetní operace 2015 1.


2. 3. 4. *)

účetní odpis

PRONAJÍMATEL

Částka v tis. Kč

MD

D

6 000

042

379

1 260

343

343

6 000

021

042

100*)

551

081



Náhrada není požadována po pronajímateli – částečně hradí další nájemce. Ocenění znalce činí 4 mil. Kč včetně DPH. NÁJEMCE

PRONAJÍMATEL

Částka v tis. Kč

MD

D

1.

ukončení nájmu – vyřazení - uznatelné do výše náhrady podle 24 odst. 2 písm. t) ZDP

5 900

551

081

2.

vyřazení majetku TZ

6 000

081

021

3.

náklady na znalecký posudek

10

518

379


4. 5.


Částka v tis.Kč

MD

D


majetková náhrada 2 000 tis. Kč od 2 000 378 648 dalšího nájemce DPH podle ZDPH 420 378 343 daňový doklad 5 878 200 – 2 000 000 daňově neuznatelné podle § 24 odst. 2 tb)

Poznámka Pokud by smlouva byla ukončena, nikoliv postoupena, vznikl byl pronajímateli nepeněžní příjem podle § 23 odst. 6 písm. b) ZDP a byla by zvýšena vstupní cena podle § 29 odst. 6 písm. a). § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP (2) Výdaji (náklady) podle odstavce 1 jsou také … tb) zůstatková cena technického zhodnocení odpisovaného nájemcem při ukončení nájmu nebo při zrušení souhlasu vlastníka s odpisováním do výše náhrady výdajů (nákladů) vynaložených na toto technické zhodnocení,


200 / 442


ČÚS 013-006

Problematika DPH – ing. Olga Hochmannová Pokud se TZ převádí na dalšího nájemce nebo na pronajímatele za úplatu, stanoví se ZD podle § 36/1, tedy z ceny, kterou hradí nájemce nebo pronajímatel. §36 ZDPH Základ daně (1) Základem daně je vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění, včetně částky na úhradu spotřební daně od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno, nebo od třetí osoby, bez daně za toto zdanitelné plnění.

Na portále www.ucetni-portal.cz naleznete rozhodnutí Ústavního soudu č. ÚS 3696/10 ze dne 15. 6. 2014. Je zde řešený případ ukončení technického zhodnocení a vypořádání technického zhodnocení. § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP (2) Výdaji (náklady) podle odstavce 1 jsou také … tb) zůstatková cena technického zhodnocení odpisovaného nájemcem při ukončení nájmu nebo při zrušení souhlasu vlastníka s odpisováním do výše náhrady výdajů (nákladů) vynaložených na toto technické

zhodnocení, Obecně z právních předpisů občanský zákoník -

nájemce má souhlas pronajímatele § 2220 odst. 1 NOZ, nutná písemná forma nájemce splnil veškeré nutné řízení podle stavebních předpisů – např. stavební povolení (se souhlasem vlastníka)

účetnictví -

-

podle účetních předpisů § 7 vyhlášky 500/2002 Sb. účtuje účetní jednotka o majetku – TZ pouze tehdy, je-li oprávněna k účtování a odepisování, a to od částky technického zhodnocení podle určení účetní jednotky, a to od výše ocenění stanoveného v § 47 odst. 5 Vyhlášky NOVÉ 2014 – dříve podle ZDP => není-li oprávněna k odepisování technického hodnocení užívaného majetku, nelze o technickém zhodnocení účtovat. Od roku 2014 se účetnictví se ZDP zcela rozchází a nemá spolu společnou definici, ani limity TZ. § 28 odst. 5 ZÚ - pokud majetek účetní jednotka úplatně či bezúplatně užívá + technicky jej zhodnotí, odepisuje technické zhodnocení v souladu s účetními metodami § 56 odst. 2 písm. b) Vyhlášky č. 500/2002 Sb. - k odepisování TZ podle § 28 ZÚ nutné provedení na vlastní účet! § 56 odst. 6 Vyhlášky č. 500/2002 Sb. - TZ je účetně odepsáno v průběhu používání majetku !!!! rozdíl od ZDP § 28 odst. 3 !!! – účetnictví i ZDP řeší samostatně.

zákon o daních z příjmů odepisování -

podle daňových předpisů - § 28 odst. 3 ZDP lze odepisovat technické zhodnocení pronajatého hmotného majetku a jiný majetek uvedený v § 26 odst. 3 písm. c), jsou-li hrazeny nájemcem nebo uživatelem, nutná písemná smlouva, nesmí být zvýšena vstupní cena u pronajímatele způsob odepisování => zatřídění do skupiny, kde by byl zatříděn majetek případný odkup je podle § 29 odst. 4 nepeněžitý příjem pronajímatele – § 23 odst. 6

zákon o dani z přidané hodnoty -

problematika technického zhodnocení viz Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 31.8.2005 číslo 62/08.06.05 - www.ucetni-portal.cz.


201 / 442


ČÚS 013-007

Účetní odpisy se zbytkovou hodnotou Vypočtěte roční účetní odpisy nově pořízeného kamionu v pořizovací ceně 5 800 000 Kč, zařazeného do používání v únoru běžného účetního období. Doba životnosti se odhaduje na 48 měsíců s tím, že poté následuje prodej automobilu za cenu, která bude činit přibližně 30% pořizovací ceny automobilu. Obchodní korporace ve své směrnici týkající se hmotného majetku: -

počítá s metodou odpisu se zbytkovou hodnotou,

-

definuje začátek účetního odpisování na měsíc následující po zařazení do užívání.

-

měsíční odpisy zaokrouhluje na koruny nahoru.

Řešení: Vstupní cena pro úč. odpisování

4 060 000 Kč (tj. 70% původní vstupní ceny)

Počet měsíců

48

Měsíční odpisy

Rok

84 584 Kč

Počet měsíců

Účetní odpisy

1. rok

10

845 840 Kč

2. rok

12

1 015 008 Kč

3. rok

12

1 015 008 Kč

4. rok

12

1 015 008 Kč

5. rok

2

Celkem

Účetní odpisy se zbytkovou hodnotou – 2016

48

202 / 442

169 136 Kč 4 060 000 Kč


ČÚS 013-008

Možný způsob účtování o preferenčních limitech Bezúplatně získané preferenční limity Částka v Kč

Č.

Text

1.

Bezúplatné nabytí preferenčního limitu u prvního držitele K 1. 10. 20xx 100 ks – 108 Kč/preferenční limit Na 9 let tj. 108 měsíců (1. 10. 20xx – 30. 9. 20xx+9 let) v hodnotě Kč 10 800 (reprodukční pořizovací cena) Doba odepisování 108 měsíců – měsíčně Kč 100, Začátek odepisování – v měsíci nabytí

MD

DAL

10 800

019

347

300

551

079

300

347

648

MD

DAL

3 000

315

641D

1 050

541

079

1 080

079

019

1 050

347

648

MD

DAL

21 600

019

379

600

551

079

MD

DAL

3 000

315

641

2 100

541

079

2 160

079

019

V průběhu účetního období 2.

Měsíční odpisy – celkem 3krát (100 x 3) Rozpuštění dotace ve věcné a časové souvislosti tj. 3 krát

Prodej preferenčních limitů nabytých bezúplatně prvním držitelem Varianta předchozího příkladu: Č. 1.

2.

Částka v Kč

Text Prodej preferenčních limitů nabytých bezúplatně prvním držitelem 10 ks preferenčních limitů bezúplatně získaných za tržní cenu 300 Kč po třech měsících držby Odúčtování účetní zůstatkové hodnoty prodaných preferenčních limitů do nákladů Počítáno z hodnoty, jak byly bezúplatně nabyty tj. 10 ks/108 Kč za jeden preferenční limit mínus odpis tj. 3 Kč na jeden preferenční limit tj. 105 Kč/1 ks Rozpuštění dotace ve věcné a časové souvislosti

Nakoupené preferenční limity Č.

1.

2.

Částka v Kč

Text Úplatné nabytí preferenčního limitu K 1. 10. 20xx 100 ks – 216 Kč/preferenční limit Na 9 let tj. 108 měsíců (1. 10. 20xx – 30. 9. 20xx +9 let) v hodnotě Kč 21 600 (pořizovací cena) Doba odepisování 108 měsíců – měsíčně Kč 200 Začátek odepisování – v měsíci nabytí V průběhu účetního období Měsíční odpisy – celkem 3krát (200 x 3)

Prodej preferenčních limitů nakoupených na trhu Varianta předchozího příkladu: Č. 1.

2.

Částka v Kč

Text Prodej preferenčních limitů nakoupených - pohledávka 10 ks preferenčních limitů úplatně získaných za tržní cenu 300 Kč po třech měsících držby Odúčtování účetní zůstatkové hodnoty prodaných preferenčních limitů do nákladů v hodnotě, jak byly úplatně nabyty tj. 10 ks/216 Kč za jeden preferenční limit mínus odpis tj. 6 Kč na jeden preferenční limit tj. 210 Kč/1 ks

Preferenční limity – 2016

203 / 442


ČÚS 013-009

Možný způsob účtování o povolenkách na emise skleníkových plynů Běžná spotřeba + chybí povolenky Částka v Kč

Č.

Text

MD

DAL

1.

Bezúplatné nabytí povolenek u prvního držitele k 1. březnu běžného účetního období 100 ks/10 Kč (reprodukční pořizovací cena)

1 000

019

347

Spotřeba povolenek

1 000

548

019

Rozpuštění dotace ve věcné a časové souvislosti

1 000

347

648

V průběhu běžného účetního období 2.

K datu účetní závěrky

3.

Přidělené povolenky nepokrývají vypuštěné emise – chybí povolenky v počtu 20 ks Reprodukční pořizovací cena k rozvahovému dni je 20 Kč/povolenka Tvorba rezervy *)

400

554

459

Leden následujícího účetního období

1.

Nákup povolenek na veřejném trhu 20 ks v ceně 22 Kč/povolenka

440

019

379

Vyřazení nakoupených povolenek

440

548

019

Zrušení rezervy

400

459

554

*) názor nebyl a pravděpodobně není jednotný, v knize Účtová osnova, České účetní standardy – postupy účtování pro podnikatele, ANAG 2008, autorky ing. Jana Svatošová, ing. Jana Trávníčková (MFČR) – str. 64 a 65 se objevuje jen pojem rezerva. Vzhledem k rozsudkům – viz www.ucetni-portal.cz /judikáty/ např. 2 Afs 36/2006 se kloníme k rezervě.

Prodej povolenek nabytých bezúplatně prvním držitelem Č. 1.

2.

Částka v Kč

Text Prodej povolenek nabytých bezúplatně prvním držitelem 50 ks povolenek bezúplatně získaných za tržní cenu 11 Kč Odúčtování pořizovací hodnoty povolenek do nákladů v hodnotě, jak byly bezúplatně nabyty tj. 50 ks/10 Kč za jednu povolenku Rozpuštění dotace ve věcné a časové souvislosti

Účetní hospodářský výsledek:

+ 550

Základ daně:

+ 550

MD

DAL

550

315

641

500

541

019

500

347

648

MD

DAL

550

315

641

500

541

019

Prodej povolenek nakoupených na trhu Částka v Kč

Č.

Text

1.

Prodej povolenek, nakoupených na trhu za 10 Kč, 50 ks povolenek za tržní cenu 11 Kč Odúčtování pořizovací hodnoty povolenek do nákladů v hodnotě, jak byly nakoupeny tj. 50 ks/10 Kč za jednu povolenku

2.

Účetní hospodářský výsledek:

+ 50

Základ daně:

+ 50

Povolenky – 2016

204 / 442


ČÚS 013-010

Revize odpisového plánu – zbytková hodnota Společnost dále eviduje následující dlouhodobý majetek. Od ledna 201x společnost zohlednila u tohoto majetku předpokládanou zbytkovou hodnotu a aktualizovala tak odpisové plány uvedeného majetku. Předpokládaná doba použitelnosti se nemění. Uvedený majetek je k 31. 12. předchozího účetního období (201x-1) odepisován 2 roky (24 měsíců). V technické dokumentaci kopírky je uvedeno, že za dobu životnosti lze zhotovit 6.000.000 ks kopií. Za dobu užívání kopírky (2 roky) bylo zhotoveno 1.800.000 ks kopií. Za leden 201x 95.000 ks**) kopií.

Druh majetku

Osobní auto

Pořizovací cena v Kč

Předpokládaná doba používání v letech

720 000,00

Počítač - server Lokomotiva Kopírka

174 000,00

Předpokládaná prodejní cena (odhad) v Kč po době životnosti

6

120 000,00 časová

5

5 610 000,00

25

320 000,00*)

-

Metoda odepisování

49 680,00 časová 1 987 200,00 časová 140 000,00 Δ) výkonová

Úkol Proveďte výpočet výše měsíčních účetních odpisů od třetího roku odepisování tohoto majetku, tzn. za leden 201x.

Výše účetních odpisů k 31. 12. 201x-1

Druh majetku

Osobní auto

240 000,00

Počítač - server Lokomotiva

Výše měsíčního odpisu za leden 201x

7 500,00

69 600,00

1 520,00

448 800,00

11 500,00

96 000,00

1 900,00

Kopírka

Pomůcka k řešení – doplněno OSW Kopírka

320 000 / 6 000 000 = 0,053333333 Kč/str. odpis za 24 měsíců = 0,05333333 x 1 800 000 = 96 000 Kč

úprava odpisového plánu

320 000*) – 96 000 – 140 000Δ) = 84 000 Kč (ZC pro účetní odpisy) 84 000 / (6 000 000 – 1 800 000 kopií) = 0,02 měsíční odpis = 0,02 x 95 000**) = 1 900 Kč

Revize odpisového plánu – zbytková hodnota – 2016

205 / 442

Aktualizováno: Ing. Pěva Čouková

ČÚS 013-011

Technické zhodnocení opakované u software - daňové odpisy Účetní jednotka nakoupila 15. 12. běžného účetního období (201x) software v pořizovací ceně 388 224 Kč. V květnu následujícího účetního období (201x+1) provedla na nakoupeném software technické zhodnocení v hodnotě 52 000 Kč. V únoru dalšího účetního období (201x+2) proběhlo další technické zhodnocení na softwaru v hodnotě 53 000 Kč, a ještě jedno v červnu v hodnotě 42 000 Kč. Vypočítejte daňové odpisy softwaru. Odpis softwaru Rok

VC (zvýšená VC)

201x+1

Počet měs. 5

před TZ 201x+1

386 304

po TZ

334 304 + 52 000

201x+2

7 2

před TZ 201x+2

327 146

po 1. TZ

274 146 + 53 000

201x+2

309 662

po 2. TZ

267 662 + 42 000

4 6

201x+3

Měs. odpis

Roční odpis

10 784

53 920

388 224 – 53 920 = 334 304 Kč

12 462

87 234

386 304 – 87 234 = 299 070 Kč

12 462

24 924

299 070 – 24 924 = 274 146 Kč

14 871

59 484

327 150 – 59 484 = 267 662 Kč

17 204

103 224

309 662 – 103 224 = 206 438 Kč

17 204

206 438

0 Kč

12 36

TZ opakované u software Daňové odpisy – 2016

Daňová ZC

Poslední odpis je nižší o 10 Kč vzhledem k zaokrouhlování 535 224

Ing. Pěva Čouková 206 / 442

ČÚS 013-012

Drobný majetek a technické zhodnocení Pořízení technického zhodnocení k drobnému hmotnému dlouhodobému majetku Obecně z rozhodnutí účetní jednotky Používané účty 022/003 – dlouhodobý hmotný majetek od 20 000 Kč včetně do 40 000 Kč 022/001 – dlouhodobý hmotný majetek od 40 000 Kč včetně Hranice pro hmotný dlouhodobý majetek je 20 000 Kč včetně, v intervalu od 20 000 Kč včetně do 40 000 Kč včetně je veden tzv. drobný dlouhodobý na samostatném analytickém účtu. Odepisování automobilu (drobného hmotného) je stanoveno účetně na 20 měsíců. Odepisování automobilu (hmotného) je stanoveno účetně na 40 měsíců. Pro odepisování drobného hmotného majetku jsou používány účty 082/003,551/003, rozhodující je stav k 1. dni v kalendářním měsíci. Pro odepisování hmotného majetku jsou používány účty 082/001,551/001. Odepisování je zahájeno v následujícím měsíci po zařazení majetku. V únoru běžného účetního období (201x) obchodní korporace nakoupila nákladní automobil po ukončení finančního leasingu za 20 000 Kč bez DPH, který zařadila jako dlouhodobý hmotný majetek (drobný) na účet 022/003 – dlouhodobý hmotný majetek do 40 000 Kč). Dne 31. ledna následujícího účetního období (201x+1) dokončila technické zhodnocení tohoto automobilu – jde o pořízení klimatizace za částku 65 000 Kč. Toto technické zhodnocení bylo naúčtováno na účet 022/001(účet, kde je účtován dlouhodobý hmotný majetek) V příkladu není řešena problematika DPH. Částka v Kč

Účetní operace

MD

Dal

V roce 201x 1.

Nákup automobilu po ukončení finančního leasingu

20 000

042

321

2.

Zařazení automobilu do používání únor

20 000

022/003

042

3.

Účetní odpis březen - prosinec (i daňový prostřednictvím § 24 odst. 2/v ZDP) 20 000/20=1 000x10 měsíců

10 000

551/003

082/003

1 000

551/003

082/003

V roce 201x+1 4.

Účetní odpis leden (i daňový prostřednictvím § 24 odst. 2/v ZDP) 20 000/20=1 000

5.

Technické zhodnocení automobilu

65 000

042

321

6.

Zařazení technického zhodnocení

65 000

022/001

042

Přeřazení Vstupní cena mezi analytickými účty drobného a hmotného Oprávky majetku Pokračování v odepisování podle účetního plánu platného pro automobily Vstupní cena 85 000/40 = 2 125 zaokrouhleno 2 125 Kč/měsíčně - počínaje únorem následujícího účetního období

20 000

022/001

022/003

11 000

082/003

082/001

2 125

551/001

082/001

7.

8.

Drobný majetek a technické zhodnocení – 2016


ČÚS 013-012

Daňové řešení

§ 29 ZDP (1) Vstupní cenou hmotného majetku se rozumí ... f) hodnota technického zhodnocení podle § 33 odst. 1 dokončeného počínaje 1. lednem 2001 na hmotném majetku, jehož účetní odpisy jsou výdajem (nákladem) podle § 24 odst. 2 písm. v) bod 1, zvýšená o ocenění tohoto odpisovaného hmotného majetku; přitom odpisy pro účely tohoto zákona lze uplatnit jen do výše vstupní ceny snížené o dosud uplatněné účetní odpisy hmotného majetku podle §24 odst. 2 písm. v) bod 1.

Příklad

Srovnání A) klasický odpis B) uplatnění § 29 odst. 1 písm. f) ZDP

ROZPIS ODPISŮ název předmětu: pořizovací cena:

Automobil po TZ 85 000 Kč A)

odpisová skupina: první rok odpisování:

Rovnoměrné odpisy

2 201x

Zrychlené odpisy

Poř

Rok

Sazba

1

2012

11,00%

9 350

75 650

5.00

17 000

68 000

2

2013

22,25%

18 913

56 737

6.00

27 200

40 800

3

2014

22,25%

18 913

37 824

6.00

20 400

20 400

4

2015

22,25%

18 913

18 911

6.00

13 600

6 800

5

2016

22,25%

18 911

0

6.00

6 800

0

100%

85 000

Celkem B) Poř

Rok

Odpis

Zůst. cena

Odpis

Odpis

Zůst. cena

85 000

Rovnoměrné odpisy Sazba

Koef

Zrychlené odpisy Zůst. cena

Koef

Odpis

Zůst. cena

1

2012

11,00%

9 350

75 650

5.00

17 000

68 000

2

2013

22,25%

18 913

56 737

6.00

27 200

40 800

3

2014

22,25%

18 913

37 824

6.00

20 400

20 400

4

2015

22,25%

18 913

18 911

6.00

9 400

(11 000)*

5

2016

22,25%

7 911

(11 000)*

6.00

0

0

100%

74 000

Celkem

85 000

Uplatněno

-4 200 -6 800 11 000

*) 11 000 Kč uplatněno prostřednictvím § 24 odst. 2 písm. v ZDP



ČÚS 013-012

Pořízení technického zhodnocení k drobnému hmotnému majetku, který není dlouhodobý V běžném účetním období (201x) obchodní korporace nakoupila osobní automobil po ukončení finančního leasingu za 20 000 Kč, který nezařadila jako drobný hmotný investiční majetek, ale byl zaúčtován při předání do užívání na účet 501 – Spotřeba materiálu v souladu s Vyhl. 500/2002 Sb. § 7 odst. 3. Dne 31. ledna následujícího účetního období (201x+1) dokončila technické zhodnocení tohoto automobilu – jde o pořízení klimatizace za částku 65 000 Kč. Toto technické zhodnocení jako samostatně evidovaný dlouhodobý hmotný majetek bylo zaúčtováno na účet 022/001- Samostatné movité věci a soubory movitých věcí. Hranice pro hmotný dlouhodobý majetek je výše než 40 000 Kč. Odepisování automobilu (hmotného) je stanoveno účetně na 40 měsíců. Pro odepisování hmotného majetku jsou používány účty 082/001, 551/001. Částka v Kč

Účetní operace

MD

Dal

20 000

501

321

V běžném účetním období (201x) 1.

Nákup automobilu – předání do užívání V následujícím účetním období (201x+1)

2.

Technické zhodnocení automobilu

65 000

042

321

3.

Zařazení technického zhodnocení do užívání

65 000

022/001

042

4.

Účetní odpisy technického zhodnocení - počínaje následujícím účetního období 65 000/40 = 1 625 měsíčně

551

082/001

1 625

ROZPIS ODPISŮ název předmětu: pořizovací cena:

Jiný majetek – TZ automobilu 65 000 Kč A)

odpisová skupina: první rok odpisování:

Rovnoměrné odpisy

2 201x

Zrychlené odpisy

Poř

Rok

Sazba

1

2012

11,00%

7 150

57 850

5.00

13 000

52 000

2

2013

22,25%

14 463

43 387

6.00

20 800

31 200

3

2014

22,25%

14 463

28 924

6.00

15 600

15 600

4

2015

22,25%

14 463

14 461

6.00

10 400

5 200

5

2016

22,25%

14 461

0

6.00

5 200

0

100%

65 000

Celkem


Odpis

Zůst. cena

Koef

Odpis

Zůst. cena

65 000


ČÚS 013-013

Zajišťovací převod práva a smlouva o výpůjčce Společnost pořídila nákladní automobil v ceně: Bez DPH 400 000 Kč Včetně 21 % DPH 484 000 Kč Obdržela od prodávajícího daňový doklad, uplatnila DPH na vstupu. Podepsala téhož dne smlouvu o úvěru ve výši poloviny hodnoty automobilu vč. DPH tj. 240 000 Kč a také podepsala téhož dne zajištění závazku převodem práva, jejíž součástí je smlouva o výpůjčce. Poskytnut úvěr ve výši Kč 240 000 je zajištěný movitým majetkem. Na toto ručení byla sepsána smlouva o výpůjčce movité věci dle § 2040 a následujících NOZ. Součástí smlouvy o úvěru je splátkový kalendář na 60 měsíců, jehož součástí je úrok, úmor, splátka, stav dluhu, pojistné a cena k úhradě. Splátkový kalendář – výtah: 1. Splátka č.

2. Datum splatnosti

3.

4.

5.

6.

7.

8.

Úrok

Jistina

Splátka

Stav dluhu

Pojistné

K úhradě

240 000,00 1

4. 10. 201x

2 000,00

4 000,00

6 000,00

234 000,00

1 000,00

7 000,00

2

4. 11. 201x

2 000,00

4 000,00

6 000,00

228 000,00

1 000,00

7 000,00

… … 60

4. 9. 201x+5

Celkem

2 000,00

4 000,00

6 000,00

0,00

1 000,00

7 000,00

120 000,00

240 000,00

360 000,00

0,00

60 000,00

420 000,00

Některé použité účty 022/1 – vlastní majetek 022/2 – majetek užívaný na základě smlouvy o výpůjčce 479 – dlouhodobý závazek Varianta - úvěr poskytne UniCredit Leasing CZ, a.s. ÚVĚROVANÝ (dříve dlužník) ten, který přijal úvěr, zajišťovacím převodem práva převedl majetek a není vlastníkem, majetek si vypůjčil Částka Text MD D v Kč Nákup majetku celkem 400 000 022/1 321 1. vč. DPH 343 84 000 484 000 2. 3.

4.

5.

Získání úvěru Zaplacení poloviny hodnoty majetku Zajišťovací převod práva - vyřazení majetku nabytého majetku - zařazení vypůjčeného majetku Účetní odpisy za dobu poskytnutí zajištění úvěru např. Lze uplatňovat i daňové odpisy.

Zajišťovací převod práva a smlouva o výpůjčce – 2016

240 000

321

479

240 000

321

221

400 000

xx

ÚVĚRUJÍCÍ (dříve věřitel) ten, který poskytl úvěr, který získal zajišťovacím převodem práva majetek a ten, který majetek vypůjčil Částka Text MD D v Kč

1.

Poskytnutí úvěru

240 000

067 378dl

221

400 000

7xx

799

X

X

022/2

022/1

2.

Získání vlastnictví k movité věci zajišťovacím převodem práva Majetek není používán více viz § 28 odst. 1 ZÚ

551

082/2

3.

Účetní odpisy za dobu poskytnutí zajištění úvěru – neodepisuje!

X


ČÚS 013-013

Dlužník úvěr řádně splácí

1.

Splácení – 1. splátka celkem 7 000 Kč Z toho splátka úvěru

4 000

479

221

-

Z toho pojištění

1 000

-

Z toho úrok

2 000

548 321 562 321

321 221 321 221

1.

Splácení – 1.splátka celkem 7000 Kč Z toho splátka úvěru

4 000

221

067 378dl

-

Z toho pojištění

1 000

-

Z toho úrok

2 000

31x 221 31x 221

648 31x 662 31x

799

7xx

Pokračuje účtování o splátkách po dobu 60 měsíců. 2. 3.

Převod vlastnického práva – majetek Převod vlastnického práva – oprávky

400 000

022/1

xx

082/2

022/2

2.

Zrušení zajištění – majetek

400 000

082/1

Související předpisy CITACE NOVÝ OBČANSKÝ ZÁKONÍK - NOZ Zajišťovací převod práva (dříve § 553 OZ) § 2040 (1) Smlouvou o zajišťovacím převodu práva zajišťuje dlužník nebo třetí osoba dluh tím, že věřiteli dočasně převede své právo. (2) Má se za to, že zajišťovací převod práva je převodem s rozvazovací podmínkou, že dluh bude splněn. § 2041 Týká-li se zajišťovací převod práva věci zapsané ve veřejném seznamu, vzniká zajištění zápisem do tohoto seznamu; do veřejného seznamu se zapíše i dočasná povaha zajišťovacího převodu práva. § 2042 Je-li k zajištění převedeno vlastnické právo a byla-li věc věřiteli předána, je věřitel oprávněn mít ji u sebe po celou dobu trvání zajišťovacího převodu práva a je povinen vykonávat prostou správu věci. Má-li věc ve své moci ten, kdo věřiteli převodem práva jistotu zřídil, vykonává on prostou správu věci. § 2043 Pomine-li důvod trvání zajišťovacího převodu práva, umožní věřitel osobě, která zajištění poskytla, výkon práva v předešlém rozsahu. Zároveň jí vydá vše, co z převedeného práva získal nebo co k němu přibylo, proti náhradě nákladů, které v souvislosti s výkonem zajišťovacího převodu práva účelně vynaložil. § 2044 (1) Není-li zajištěný dluh splněn, stane se převod práva nepodmíněným a dlužník předá věřiteli vše, co je nutné k plnému výkonu převedeného práva. (2) Převyšuje-li obvyklá cena jistoty zřejmě výši zajištěného dluhu, vyplatí věřitel osobě, která jistotu poskytla, částku odpovídající rozdílu; přitom si započte náklady, které v souvislosti s výkonem zajišťovacího převodu práva účelně vynaložil. Neobsahuje-li smlouva o zajišťovacím převodu práva údaj o výši dluhu a hodnověrné ocenění práva převedeného k zajištění, je na věřiteli, aby dokázal, že obvyklá cena jistoty výši zajištěného dluhu zřejmě nepřevyšuje.

Výpůjčka (dříve § 659 - § 662 OZ) § 2193 Základní ustanovení Smlouvou o výpůjčce půjčitel přenechává vypůjčiteli nezuživatelnou věc a zavazuje se mu umožnit její bezplatné dočasné užívání. § 2194 Vypůjčitel nabývá právo věc užívat ujednaným způsobem, a nebyl-li ujednán, způsobem přiměřeným povaze věci. Vypůjčitel není oprávněn věc přenechat jiné osobě bez svolení půjčitele. § 2195 (1) Půjčitel přenechá vypůjčiteli věc ve stavu způsobilém k užívání. Způsobí-li škodu vada věci, kterou půjčitel zatajil, nahradí půjčitel škodu vypůjčiteli z toho vzniklou. (2) Půjčitel poučí vypůjčitele, jak věc užívat, nejedná-li se o pravidla obecně známá, anebo neplyne-li z okolností, že toho není zapotřebí. Neučiní-li to, nahradí vypůjčiteli škodu z toho vzniklou. § 2196 Byl-li ujednán jen účel, k němuž se má věc užívat, zařídí se vypůjčitel tak, aby začal věc užívat bez zbytečného odkladu a aby ji po splnění účelu bez zbytečného odkladu vrátil. § 2197 Vypůjčitel má právo vrátit věc předčasně; kdyby však z toho vznikly půjčiteli obtíže, nemůže věc vrátit bez jeho souhlasu. § 2198 (1) Půjčitel se nemůže domáhat předčasného vrácení věci; to neplatí, užije-li vypůjčitel věc v rozporu se smlouvou. (2) Potřebuje-li půjčitel věc nevyhnutelně dříve z důvodu, který nemohl při uzavření smlouvy předvídat, může se domáhat jejího předčasného vrácení, jen bylo-li to ujednáno.



ČÚS 013-013

§ 2199 (1) Obvyklé náklady spojené s užíváním věci nese vypůjčitel ze svého. (2) Při potřebě mimořádných nákladů může vypůjčitel věc předat půjčiteli, aby je vynaložil sám. Nechce-li nebo nemůže-li půjčitel tak učinit a vynaloží-li mimořádné náklady v nezbytném rozsahu sám vypůjčitel, náleží mu náhrada jako nepřikázanému jednateli. § 2200 NOZ Práva půjčitele a vypůjčitele musí být uplatněna do tří měsíců od vrácení věci, jinak je soud nepřizná, namítne-li druhá strana opožděné uplatnění práva.

CITACE ZÁKON O ÚČETNICTVÍ (DÁLE JEN ZÚ) § 28 ZÚ (1) Účetní jednotky, které mají vlastnické nebo jiné právo k majetku, anebo které hospodaří s majetkem státu nebo s majetkem územních samosprávných celků, není-li dále stanoveno jinak, o něm účtují a odpisují v souladu s účetními metodami. V případech smlouvy o výpůjčce x) po dobu zajištění závazků převodem práva xx) nebo v případech, kdy se vlastnické právo k movitým věcem nabývá na základě projevu vůle jiným způsobem než převzetím věci, jakož i v dalších případech stanovených zvláštními právními předpisy nebo prováděcími právními předpisy, o majetku účtují a odpisují jej účetní jednotky, které jej používají. Majetek nebo jeho části vymezený zvláštními právními předpisy nebo prováděcími právními předpisy se neodpisuje. x) § 2193 NOZ xx) § 2040 NOZ

CITACE ZE ZÁKONA O DANÍCH Z PŘÍJMŮ (DÁLE JEN ZDP) § 30 ZDP, odst. (10) Ze vstupní ceny, ze které odpisoval původní odpisovatel, který je poplatníkem uvedeným v § 2 nebo v § 17 odst. 3 nebo stálou provozovnou poplatníka uvedeného v § 17 odst. 4 na území České republiky, s výjimkou uvedenou v § 29 odst. 7, a při zachování způsobu odpisování pokračuje v odpisování započatém původním odpisovatelem h) poplatník, který nabyl právo k užívání hmotného movitého majetku smlouvou o výpůjčce, a to po dobu zajištění dluhu převodem práva k tomuto majetku,

ČESKÝ ÚČETNÍ STANDARD Č. 013 – DLOUHODOBÝ HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK 6.5. Analytické účty se vedou odděleně za ….. c) vypůjčený dlouhodobý hmotný majetek, jehož vlastnictví zajištěním dluhu převodem práva přešlo na půjčitele, avšak tento majetek na základě smlouvy o výpůjčce po dobu zajištění dluhu odpisuje vypůjčitel,

CITACE ZÁKON O DANI Z PŘÍJMŮ Kdo odepisuje? Vlastník – ne § 27 Hmotný majetek vyloučený z odpisování: … h) hmotný movitý majetek nabytý věřitelem v důsledku zajištění dluhu převodem práva, a to po dobu zajištění tohoto dluhu a za předpokladu, že jej po tuto dobu bude odpisovat původní odpisovatel, uzavře-li s věřitelem smlouvu o výpůjčce,

Vypůjčitel - ano § 28 (4) Při převodu vlastnictví hmotného movitého majetku v důsledku zajištění dluhu převodem práva na věřitele může tento majetek odpisovat původní odpisovatel, pokud uzavře s věřitelem smlouvu o výpůjčce tohoto majetku na dobu zajištění dluhu převodem práva.



ČÚS 013-013

Pokračování v odepisování § 26 … (7) Odpis pouze ve výši jedné poloviny ročního odpisu vypočteného podle § 31 a 32 lze uplatnit .. b) z hmotného majetku nabytého v průběhu zdaňovacího období a evidovaného u poplatníka na konci zdaňovacího období, u něhož poplatník pokračuje v odpisování započatém původním odpisovatelem podle § 30 odst. 10, a z hmotného movitého majetku, k němuž poplatník nabyl vlastnické právo v průběhu zdaňovacího období splněním dluhu, který byl zajištěn převodem práva, a má tento majetek evidován na konci zdaňovacího období, § 29 (1) Vstupní cenou hmotného majetku se rozumí … c) hodnota nesplacené pohledávky zajištěné převodem práva, a to u hmotného movitého majetku, který zůstává ve vlastnictví věřitele § 30 (10) Ze vstupní ceny, ze které odpisoval původní odpisovatel, který je poplatníkem uvedeným v § 2 nebo v § 17 odst. 3 nebo stálou provozovnou poplatníka uvedeného v § 17 odst. 4 na území České republiky, s výjimkou uvedenou v § 29 odst. 7, a při zachování způsobu odpisování pokračuje v odpisování započatém původním odpisovatelem … h) poplatník, který nabyl právo k užívání hmotného movitého majetku smlouvou o výpůjčce, a to po dobu zajištění dluhu převodem práva k tomuto majetku, +) .. V odpisování hmotného movitého majetku pokračuje i poplatník, pokud k tomuto majetku nabyl znovu vlastnická práva splněním dluhu, který byl zajištěn převodem práva, a to způsobem uplatňovaným po dobu zajištění dluhu podle písmene h). …

CITACE ZÁKON O DANI Z PŘIDANÉ HODNOTY §2 Předmět daně (1) Předmětem daně je a) dodání zboží za úplatu osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování ekonomické činnosti s místem plnění v tuzemsku, §13 Dodání zboží (1) Dodáním zboží se pro účely tohoto zákona rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník. … (5) Použitím hmotného majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce se pro účely tohoto zákona rozumí trvalé použití obchodního majetku plátcem pro jeho osobní spotřebu nebo jeho zaměstnanců, trvalé použití pro jiné účely než související s uskutečňováním jeho ekonomických činností, a poskytnutí obchodního majetku bez úplaty, pokud byl u tohoto majetku nebo jeho části uplatněn odpočet daně.

Komentář Účetnictví Zajišťovacím převodem práva např. k movité věci přechází vlastnické právo na toho, v jehož prospěch je majetek zajištěn – tj. na věřitele. Obvykle se používá k zajištění úvěru nebo půjčky. Ve skutečnosti však ten, který si zajistil svoji pohledávku (věřitel), nehodlá předmět zajištění používat. Pouze v případě, že by dlužník neplatil, chce mít jistotu, že z pohledávky něco získá a uplatnil by zajišťovací právo, např. by věc prodal a tím by si uspokojil svoji pohledávku. Obvykle je v den sepsání smlouvy o zajištění závazku převodem práva sepsána smlouva výpůjčce. Tím je předmět zajištění zdarma zapůjčen původnímu vlastníkovi. Většinou vůbec nedojde k přesunu místa určení movité věci, ta nadále zůstává u původního vlastníka tj. výpůjčitele, příjemce úvěru, půjčky. Nicméně přešlo vlastnické právo na toho, kdo peníze půjčil a ten zpětně na základě smlouvy o výpůjčce přenechává předmět zajištění k užívání původnímu vlastníkovi tj. vypůjčiteli. V účetnictví vzniká otázka, zda účtovat u vypůjčitele, tedy toho kdo měl původně vlastnické právo, o převodu vlastnického práva tj. o převodu majetku tomu, kdo jej má zajištěn tj. věřiteli. Pokud bychom o převodu účtovali, stejně bychom majetek v zápětí účtovali zpět do účetnictví na základě smlouvy o výpůjčce, protože ZÚ obecně dává přednost skutkovému stavu. V § 28 ZÚ výslovně uvádí, že v případech smlouvy o výpůjčce po dobu zajištění závazků převodem práva bude o majetku účtovat ten, kdo věc užívá tj. vypůjčitel. Již zde není konkrétně uvedeno nic k tomu, zda je nutno zaúčtovat do nákladů, výnosů převod vlastnického práva. Na základě této úpravy se domníváme, že situaci lze ošetřit u vypůjčitele pouze převodem na jinou analytiku účtu majetku k označení, že se jedná o majetek, který, přestože se o něm účtuje a odepisuje, není vlastnictvím účetní jednotky. Nevylučujeme, že někteří autoři se mohou domnívat, že by bylo správné majetek vyřadit klasickým převodem a znovu zařadit v rámci smlouvy o výpůjčce. Domníváme se, že tato situace nezobrazuje věrně skutkový stav, a proto s odkazem na § 7 odst. 2 ZÚ volíme účtování bez účtů nákladů (účet 54x) a výnosů (účet 64x), tj. pouze převodem na jiný analytický účet.



ČÚS 013-013

ZDP Daňově odepisuje ten, kdo majetek užívá na základě smlouvy o výpůjčce, a to po dobu zajištění závazku převodem práva podle § 30 odst. 10 ZDP. Odepisuje jej tedy původní vlastník, přestože pozbyl vlastnické právo. V odepisování hmotného majetku pokračuje původní vlastník i po znovunabytí vlastnického práva, tedy po splnění závazku. Prakticky pokračuje beze změny, protože mohl daňově odepisovat i jako uživatel majetku na základě smlouvy o výpůjčce po dobu zajištění závazku převodem práva. ZDPH Ke zdanitelnému plnění podle zákona o DPH nedochází, a to jak v případě smlouvy o zajištění závazku převodem práva, tak při vypůjčení majetku podle smlouvy o výpůjčce. V případě smlouvy o zajištění závazku převodem práva v rámci uskutečňování ekonomické činnosti není splněna základní podmínka úplatnosti podle § 2 odst. 1 a ZDPH. Není také naplněna definice dodání zboží podle § 13 odst. 1 ZDPH, protože vlastník práva nenakládá se zbožím jako vlastník (neužívá ho vůbec). Není možné aplikovat ani to, že se jedná o použití pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností, protože použití není trvalé (§ 13 odst. 5 ZDPH). V případě smlouvy o výpůjčce se také nejedná o zdanitelné plnění, což je potvrzeno závěry z KV 85/12.10.05 Uplatňování DPH na výstupu v případech výpůjčky, předkladatelů Ing. Radka Lančíka, daňového poradce, č. osvědčení 910 a Ing. Stanislava Kryla, daňového poradce, č. osvědčení 3353. Závěry MF ČR k této problematice uvádějí, že v případě výpůjčky podle § 659 až § 662 ObčZ se ve smyslu zákona o DPH jedná o poskytnutí služby bezúplatně, což je primárně plnění, které není předmětem DPH s výjimkami uvedenými v zákoně o DPH. Shrnutí: -

-

-

-

Věřitel – je ten, kdo neužívá majetek, ale v rámci zajištění závazku, obvykle úvěru, má vlastnické právo k předmětu zajištění, který užívá dlužník, a poskytl jej tomuto dlužníkovi k užívání na základě smlouvy o výpůjčce (§2040 a následující NOZ). Vypůjčitel (dlužník) – ten, kdo účtuje o movité věci v případech smlouvy o výpůjčce po dobu zajištění závazku převodem práva zajištěním závazku bylo převedeno vlastnické právo a věřitel se stává vlastníkem movité věci, neúčtuje však o vlastnictví v třídě 0 v souladu s § 28 zákona o účetnictví, účtuje pouze v podrozvahové evidenci; v příloze k účetní závěrce by měl uvést skutečnosti, že je vlastníkem majetku, o kterém neúčtuje po splacení úvěru přechází vlastnické právo k movitému majetku zpět na původního vlastníka tj. vypůjčitele, který tento movitý majetek po dobu trvání zajištění úvěru movitý majetek na základě smlouvy o výpůjčce užíval a mohl jej i odepisovat bez jakéhokoliv dalšího vyrovnání v případě nesplacení je obvykle dohodnutý prodej movité věci s tím, že výtěžek převyšující zajištěnou pohledávku po odečtení vynaložených nákladů vrátí

Je vhodné, aby si účastníci smlouvy sjednali postup v případě nesplácení úvěru: -

zda bude provedeno vyrovnání a jak, např.

„Dlužník dává věřiteli souhlas, aby v případě, že řádně a včas neuhradí celou pohledávku uvedenou v čl. xx smlouvy, prodal předmět zajišťovacího převodu práva v dražbě prostřednictvím aukční síně podle vlastního výběru při minimální nabídkové ceně yyyyy Kč, a získanou částku použil na vyrovnání pohledávky. Pro případ, že dražba za shora uvedených podmínek nebude úspěšná, souhlasí dlužník s tím, že věřitel má volbu dražbu jedenkrát opakovat nebo předmět zajišťovacího převodu práva přímo prodat za cenu pohledávky jakémukoliv zájemci, čímž bude jeho pohledávka za dlužníkem uspokojena. V případě první úspěšné dražby je věřitel oprávněn ponechat si z výtěžku prodeje předmětu zajišťovacího převodu práva částku odpovídající výši pohledávky a částku kryjící obvyklé náklady dražby, zbytek finančních prostředků je povinen vydat bez zbytečného odkladu dlužníkovi.“ -

zda nebude provedeno vyrovnání, např.

„Dlužník na výzvu věřitele vrátí předmět výpůjčky, věřitel si ponechá tento předmět výpůjčky tj. předmět zajišťovacího převodu práva a tím půjčka - pohledávka bez další náhrady zaniká.“




Vyřešené příklady 2016 účetnictví – daně – právo 2. vydání Vychází 1x ročně Číslo vydání: 3/2016 Vydáno: 21. 3. 2016, v Bohuňovicích

Právní stav k 1. 1. 2016.

ISBN 978-80-88128-08-3

Vydavatel: Oswald a.s. V Drahách 39 Bohuňovice, PSČ 783 14 IČ: 258 69 868 TEL.: 585 389 003 E-mail: [email protected] www.oswald.cz, www.ucetni-portal.cz

Copyright © 2016 Pěva Čouková Všechna práva vyhrazena

Milé kolegyně a vážení kolegové,

Recommend Documents