Ekonomika podniku (EKPO) – přednáška č. 4
Koloběh a řízení majetku a kapitálu, informační systém podniku Prezentace vznikla za podpory projektu Perspektivy krajinného managementu – inovace krajinářských disciplín (reg. číslo CZ.1.07/2.2.00/15.0080) Obor: B-KRAJ Krajinářství_2. roč. ZS 2014/2015
Základní pojmy • stav: • je veličina (hmoty nebo hodnoty) k určitému okamžiku (obvykle stačí k jeho určení datum) • používají se stavy k počátku roku, ke konci roku, k počátku nebo konci měsíce, čtvrtletí, pololetí, případně stavy ke konci každého pracovního dne
• průměrný stav = průměr z několika stavů, např. z denních stavů za měsíc • synonymum pro stav je zásoba
Základní pojmy • tok: • je veličina za čas • měří se množství hmoty nebo hodnoty, která prošla určitým procesem změny, přeměny, přemístění, předání, resp. výdaje či příjmu • hodnota či hmota nemusí existovat celá v jednom okamžiku – např. množství zkonzumovaného jídla za rok neexistuje celé v jednom okamžiku
• synonymum pro tok je obrat
Základní pojmy • doba – časový úsek, měří se obvykle ve dnech, někdy v hodinách nebo letech
• rychlost obratu – má rozměr převrácené hodnoty času, např. „počet obrátek za rok“
• doba a rychlost obratu jsou vzájemně reciproké (převrácené) hodnoty • koeficient, index, poměr, podíl jsou veličiny bezrozměrné – jsou to jen čísla
Základní pojmy – příklad • průměrný stav (zásoba) hotových výrobků na skladě je 40 ks • ročně je ze skladu expedováno zákazníkům 880 ks, to je tok expedovaných výrobků (za rok) • rychlost obratu zásob na skladě je 880/40 = 22 obratů za rok, neboli 22/rok • doba obratu je 40/880 = 1/22 roku, tj. přepočteno na dny: 365/22 = 16,59 (17 dní)
Základní pojmy – příklad • stav a tok lze měřit také v peněžních jednotkách (v cenách, vnitropodnikových cenách, v pořizovací nebo reprodukční hodnotě). Pak lze srovnávat a sčítat údaje o zásobách s pohledávkami a penězi. • mezi hlavními veličinami platí tento vztah: stav x počet obratů za rok = roční tok • jinak zapsáno: 𝒕𝒐𝒌 = 𝒑𝒐č𝒆𝒕 𝒐𝒃𝒓𝒂𝒕ů 𝒛𝒂 𝒓𝒐𝒌 𝒔𝒕𝒂𝒗
𝒔𝒕𝒂𝒗 = 𝒅𝒐𝒃𝒂 𝒐𝒃𝒓𝒂𝒕𝒖 (𝒋𝒂𝒌𝒐 𝒛𝒍𝒐𝒎𝒆𝒌 𝒓𝒐𝒌𝒖) 𝒕𝒐𝒌
Koloběh majetku • Dlouhodobý majetek: • udržuje si svou podobu • používáním se opotřebovává • na hospodářské činnosti se podílí delší dobu
Koloběh majetku • Krátkodobý (oběžný) majetek: • neustále mění svoji formu • jeho koloběh má ve výrobním podniku tyto části: • nákup materiálu – za hotové nebo na fakturu • výroba – dochází ke spotřebě materiálu a vzniku dalších nákladů, výsledkem výroby jsou výrobky, které se prodávají • prodej – za hotové nebo na fakturu. Za peněžní prostředky se nakupuje materiál a celý proces se opakuje.
Koloběh oběžného majetku
Koloběh oběžného majetku • oběžný majetek: • neustále mění svoji formu
• služby a energie: • nejdou na sklad, ale spotřebovávají se ve výrobě • jejich hodnota zvyšuje přímo hodnotu rozpracované výroby • do hodnoty rozpracované výroby se dále rozpočítává (kalkuluje) hodnota nákladů na spotřebu mimo samotnou výrobní činnost – platy a spotřeba v administrativě – tzv. režijní spotřeba • materiál + rozpracovaná výroba + hotové výrobky = zásoby • koloběh začíná penězi, pokračuje zásobami, pohledávkami a končí opět penězi
Koloběh oběžného majetku • Cyklus konverze peněz: • je cyklus od výdaje peněz do inkasa plateb od odběratelů • po dobu cyklu jsou peníze vázány v jiných formách aktiv, než se zase přemění v peníze • materiál a jiné nákupy se platí obvykle na fakturu, se zpožděním, v mezidobí vzniká závazek vůči dodavateli, platba pak už jen likviduje závazek
Koloběh oběžného majetku
Rychlost a doba obratu v jednotlivých formách aktiv • u každé formy aktiv lze měřit zvlášť proces vstupů (přírůstků) a proces výstupu (úbytků) • výstup z jedné formy je současně vstupem do následující formy • tok v každé fázi musí být stejný (má-li být koloběh pravidelný, v praxi není zcela pravidelný)
Pracovní kapitál • při rozběhu nového podniku musí majitel vložit do podniku mimo jiné vklad k pořízení oběžných aktiv – tzv. pracovní kapitál • je část majetku, která obíhá v koloběhu a mění formy • podnik využívá i úvěr – bankovní úvěr (krátkodobý, kontokorentní), obchodní úvěr – na tuto část aktiv nepotřebuje pracovní kapitál • oběžná aktiva pořízená na úvěr v účetnictví = krátkodobé (provozní) závazky • stav pracovního kapitálu nemá v účetnictví svůj řádek • vypočte se: hodnota oběžných aktiv – krátkodobé závazky
Význam pracovního kapitálu • pracovní kapitál je ta část vkladu do podniku, která střídá formy v koloběhu a která v sobě obsahuje vznikající zisk • manažeři musí zajistit, aby v jednotlivých formách nebyly vázány zbytečné prostředky a zároveň, aby nedostatek prostředků v některé formě nebrzdil celý tok koloběhu • management pracovního kapitálu má za úkol optimalizovat koloběh oběžných aktiv a nedopustit jeho zpomalení, které by vyvolalo platební neschopnost
Význam pracovního kapitálu • Činnosti specializovaných manažerů: • řízení zásob na skladě, optimální objednávky materiálu, • návaznost fází ve výrobě, co nejrychlejší postup rozpracované výroby směrem k hotovému výrobku • vystavování faktur a péče o jejich včasné zaplacení ze strany odběratelů • hospodaření s hotovostí na účtu – cash management – zajišťující, aby nechyběla likvidita a také, aby na běžném účtu nezahálely přebytečné peníze; nadbytečné peníze manažer ukládá na úročené vklady, při hrozícím nedostatku likvidity zajišťuje úvěr od banky
Zisk v koloběhu majetku • tři pohledy na vznik zisku: • veškeré úsilí podniku směřuje k vytváření zisku, v tomto smyslu je zisk potenciálně tvořen průběžně, činností podniku narůstá, prodejem se mění na reálný • podnik skutečně dosáhne zisku v okamžiku, kdy si jej přivlastní v peněžní formě – tedy když dojde platba od odběratele • z účetního hlediska je zisk dosažen zvětšením majetku podniku
Zisk v koloběhu majetku
Informační systém podniku • informace hýbou ekonomikou • informační systém podniku musí být postaven tak, aby dokázal potřebné informace získat, zpracovat a využít ve prospěch podniku
Obecná struktura IS
Účetnictví • Účetnictví – informační systém, který poskytuje informace o finanční situaci organizace a jejím hospodaření • Účtování znamená sezení u počítače a přepisování dat z dokladů x účetnictví je o tom celý systém pochopit a využít ho, umět údaje nejen vkládat, ale i čerpat a interpretovat a vytvářet na jejich základě závěry. • Úkolem účetnictví je zobrazovat pravdivě a věcně dění v účetní jednotce, majetkovou, finanční a důchodovou situaci účetní jednotky.
Účetnictví • Účetnictví je určeno pro různé typy organizací: – – – – – –
podnikatelské subjekty, příspěvkové organizace, organizační složky státu územně samosprávné celky (obce, kraje), politické strany, občanská sdružení, peněžní ústavy, pojišťovny atd.
Funkce účetnictví • • • • •
poskytuje informace pro rozhodování a řízení podniku. poskytuje informace o hospodaření firmy. umožňuje kontrolu stavu majetku a hospodaření s ním. zjištění informací pro účely daňové. může sloužit jako důkazní prostředek při vedení sporů.
Podstata, význam a formy účetnictví • Předmětem účetnictví je zaznamenávání: – stavu a pohybu majetku a závazků (dluhů) podniku – podnikatel musí mít přehled o stavu peněžních prostředků, o tom, kolik Kč má dostat zaplaceno od odběratelů a naopak, kolik Kč dluží dodavatelům apod. – rozdílu majetku a závazků – tento rozdíl je v ekonomické terminologii označován jako čisté obchodní jmění – nákladech a výnosech (resp. výdajích a příjmech) a s tím souvisejícím zjištění výsledku hospodaření – při jakémkoliv podnikání je třeba mít přehled o výši prostředků do podnikání vložených a o dosažených výsledcích podnikatelské činnosti, aby podnikatel věděl, zda se mu vyplatí provozovat podnikatelskou činnost či nikoliv
Podstata, význam a formy účetnictví • Význam účetnictví – vyplývá z užitečnosti jím poskytovaných informací pro jednotlivé uživatele (externí x interní)
Uživatelé účetních informací Externí uživatelé: • finanční úřad, • banky, • obchodní partneři, • investoři, • veřejnost atd.
Interní uživatelé: • zaměstnanci, • vlastníci podniku, • společníci, • řídící pracovníci atd.
Základní pojmy • hospodářská činnost – je taková činnost, jejímž výsledkem je uspokojování lidských potřeb • hospodářská operace – je jednotlivý hospodářský jev • výkony – jsou výsledkem hospodářské činnosti
Historický vývoj účetnictví • Mezopotámie (4. – 3. tisíciletí př. n. l.) • Egypt • Řím – adversaria efemerid (deník), kodex rationum (kniha účtů) • v zemích Koruny české – Karel IV. • 1494, Luca Pacioli: Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proporcionalita • 1990 – tržní mechanismus, daňová soustava → zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví • dnem 1. 1. 2004 je ukončeno jednoduché účetnictví → vznik daňové evidence a pojem podvojné účetnictví je nahrazeno – účetnictví
Vývoj účetnictví v ČR
Způsoby vedení evidence podnikatelské činnosti Daňová evidence – upravena zákonem o daních z příjmů, vedou fyzické osoby, které dosahují příjmů z podnikání (živnostníci, advokáti, poradci…) a nejsou účetní jednotkou; slouží zejména ke zjištění správné výše základu daně z příjmů. Účetnictví – upraveno zákonem o účetnictví, vedou právnické osoby a fyzické osoby, které se staly účetní jednotkou; poskytuje mnohem komplexnější pohled na hospodaření firmy, vychází z výnosů a nákladů.
Druhy účetních systémů • FA – finanční účetnictví (financial accounting). Poskytovat věrohodné a pravdivé informace o finanční situaci a hospodaření firmy, sestavovat věrné a pravdivé finanční výkazy. V Evropě je často uzpůsobeno potřebám státu a daním. • TA – daňové účetnictví (tax accounting). V USA je striktně odděleno. V Evropě (CZ) se oba systémy prolínají. • MA – manažerské účetnictví (management accounting). Pro vlastní finanční řízení má největší význam. Dvě hlavní formy: 1) nákladové účetnictví, 2) odpovědnostní účetnictví
Druhy účetních systémů •
•
Finanční účetnictví se zaobírá transakcemi mezi účetní jednotkou a jejím okolím. Jedná se tedy o zachycení vazeb s odběrateli, dodavateli, zaměstnanci, bankou a jinými věřiteli, dále vztahy ke státnímu rozpočtu, institucím sociálního zabezpečení, zdravotním pojišťovnám a k dalším subjektům. Podléhá právní regulaci. Manažerské účetnictví klade důraz na poskytování informací pro potřeby aktivního řízení, a to zejména rozhodování – orientuje se na budoucnost. Složkami jsou mimo jiné: • • • • •
vnitropodnikové účetnictví kalkulace rozpočetnictví operativní evidence vnitropodniková statistika
Znaky finančního účetnictví Hlavní znaky účetnictví: • eviduje hospodářské jevy, které ovlivňují výši majetku a závazků, jmění, nákladů a výnosů, tím tedy i výsledek hospodaření • eviduje hospodářské jevy soustavně, nepřetržitě a úplně • evidence se provádí z časového hlediska • eviduje hospodářské jevy na základě účetních dokladů, tj. jednotlivé hospodářské jevy jsou zaznamenávány v účetních dokladech • eviduje hospodářské jevy v peněžních jednotkách
Regulace a harmonizace účetnictví Regulace • na národní úrovni • řízení účetnictví institucemi • výsledkem jsou účetní systémy
Harmonizace • v rámci určitého hospodářsko-politického seskupení zemí • celosvětová harmonizace • cílem je odstraňování rozdílů mezi jednotlivými způsoby regulace
Regulace v České republice Účetní systém: • v samostatné ČR od 1. 1. 1993 • konstruován tak, aby vyhovoval požadavkům tržního prostředí • primárně orientován na uspokojení požadavků finančního řízení podniku • evropský systém • účetnictví regulováno státem, zastoupeným MF ČR
Regulace v ČR • Právní úprava v ČR: • zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, • vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, • České účetní standardy pro podnikatele (č. 001 – 023), • zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, • daňové předpisy, • metodické předpisy a pokyny, • předpisy o zdravotním a sociálním pojištění, • celní předpisy.
Harmonizace finančního účetnictví • Direktivy EU • Mezinárodní standardy finančního výkaznictví (IAS/IFRS) • Všeobecně uznávané účetní zásady (US GAAP) • Obecně uznávané účetní zásady
Direktivy EU (ES) • čtvrtá direktiva (1978) – harmonizace účetních výkazů, oceňovací principy • sedmá direktiva (1983) – konsolidované účetní výkazy
Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS, International Financial Reporting Standards, dříve Mezinárodní účetní standardy IAS, International Accounting Standards) • zveřejňování účetní politiky (principů, zásad, metod a jejich změn) • oceňování a vykazování zásob na principu historických cen • účtování o nemovitém majetku (pozemky) • účtování odpisů • informace povinně zveřejňované v účetních výkazech • uznání výnosů s použitím akruálního principu • účtování daně ze zisku, státních dotací
Všeobecně uznávané účetní zásady • US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) – Americké všeobecně uznávané účetní zásady. • systém národní regulace účetnictví
Obecně uznávané účetní zásady
princip věrného zobrazení skutečnosti zásada účetní (hospodářské) jednotky předpoklad neomezené doby trvání účetní jednotky zásada periodicity zjišťování výsledku hospodaření a finanční situace účetní jednotky zásada objektivity účetních informací zásada historického účetnictví zásada vymezení okamžiku realizace (akruální princip) zásada konzistence mezi účetními obdobími (bilanční kontinuita) zásada opatrnosti zásada dokladovosti
Soustava (podvojného) účetnictví • Tvoří uzavřený komplexní systém, který zachycuje všechny hospodářské činnosti v podniku a podává přehled o majetku, závazcích a výsledku hospodaření. • Vychází z odděleného uspořádání majetku a kapitálu v rozvaze.
Zisková rovnice Luca Pacioli (1494) – Summa de arithmetica, geometrie, proportioni et proportionalita → zisková rovnice: Z = MK – MP Z = MK – MPv – MPc => Z = A – VJ – D => A = VJ + D + Z => A=P Součet aktiv se vždy musí rovnat součtu pasiv, protože jde o dvojí pohled na tentýž majetek. Tento poznatek je základem účetnictví a je označován jako bilanční princip.
Metodické prvky účetnictví • Základními metodickými prvky účetnictví jsou: • • • • • •
Rozvaha, výsledovka Účet (soustava účtů) Účetní knihy Účetní doklady Účetní zápisy Kontrolní systém
Rozvaha AKTIVA Rozvaha ke dni…. PASIVA Pohledávky za upsaný základní kapitál Vlastní kapitál Dlouhodobý majetek Základní kapitál Dlouhodobý nehmotný majetek Kapitálové fondy Dlouhodobý hmotný majetek Fondy tvořené ze zisku Dlouhodobý finanční majetek Výsledek hospodaření Oběžný majetek Cizí kapitál Zásoby Dlouhodobé závazky Pohledávky Krátkodobé závazky Krátkodobý finanční majetek Rezervy Časové rozlišení Časové rozlišení AKTIVA CELKEM = PASIVA CELKEM
Změny rozvahových položek • Hospodářské operace, které ovlivňují změny v rozvahových položkách aktiv a pasiv, musí být evidovány, tj. zapsány v účetních dokladech (prodej výrobků ve vydané faktuře, úhrada od odběratele výpisem z běžného účtu) a jsou podkladem pro zápisy v účetních knihách. • Hospodářské operace doložené účetními doklady, se nazývají účetními případy.
Změny rozvahových stavů • Změny rozvahových položek aktiv a pasiv, které vznikají na základě účetních případů, se mohou zachycovat přímo v rozvaze, a to změnou rozvahových stavů příslušných aktiv a pasiv. To znamená, že po každém účetním případu (tj. hospodářské operaci zapsané v účetním dokladu) se sestaví nová rozvaha. • V rozvahových položkách vznikají 4 základní typy změn rozvahových stavů: Typ změny 1. aktiva i pasiva se zvýšila o stejnou částku 2. aktiva i pasiva se snížila o stejnou částku 3. změna jen v rámci aktiv (o stejnou částku) 4. změna jen v rámci pasiv (o stejnou částku)
Symbolické označení typu změny A+ P+ A- PA+ AP+ P-
Změny rozvahových stavů • K těmto základním modelovým změnám patří i účetní případy, které na jedné straně zaznamenávají změny rozvahových položek a na druhé straně stejně ovlivňují výsledek hospodaření. • Princip základních rozvahových stavů se tímto nemění, protože výsledek hospodaření, jenž je rozdílem výnosů a nákladů, je v rozvaze součástí pasiv: Typ změny 1. přírůstek aktiv a vznik výnosu 2. úbytek aktiv a vznik nákladu 3. přírůstek pasiv a vznik nákladu 4. úbytek pasiv a vznik výnosu
Symbolické označení typu změny A+ V+ A- N+ P+ N+ P- V+
Účet • dalším metodickým prvkem účetnictví je zachycení všech účetních případů na účtech, • pro každou rozvahovou položku si zřídíme účty (konta), které jsou uvedeny v účetní knize – hlavní kniha,
Účet MD
Číslo a název účtu Má dáti Debet Na vrub Dlužnická strana
Dal Kredit Ve prospěch Věřitelská strana
D
Typologie účtů • podle funkce a metod účtování – podle míry obecnosti • syntetické účty • analytické účty
– podle primárního zaměření • stavové účty (např. účty aktiv) • tokové účty (např. účty nákladů)
– podle vzájemné závislosti • hlavní účty (např. hmotný majetek) • vedlejší účty (např. oprávky ke hmotnému majetku)
– podle způsobu (ne)zachycení v rozvaze • rozvahové účty • podrozvahové účty
Základní rozdělení účtů rozvahové výsledkové uzávěrkové podrozvahové
aktivní (účty složek majetku) pasivní (účty zdrojů financování majetku) nákladové výnosové počáteční účet rozvažný konečný účet rozvažný účet zisků a ztrát
Výsledovka MD Účet zisku a ztráty D Náklady Výnosy Úbytek zdroje Tvorba zdroje
Syntetická a analytická evidence Syntetická evidence: •
Tvoří ji soubor účtů rozvahových a výsledkových, na nichž se zaznamenávají aktiva a pasiva, náklady a výnosy souhrnně neboli synteticky. Počáteční stav, přírůstky a úbytky, konečný stav jsou zaznamenávány pouze v jednotkách peněžních, tj. bez příslušných podrobností. Účty jsou označovány jako účty syntetické.
Analytická evidence: •
Představuje podrobnější evidenci. Je tvořena souborem analytických účtů, které jsou vedeny k syntetickým účtům. Účty analytické nejsou vedeny pro všechny syntetické účty, ale jen pro ty, u nichž podrobnější sledování vyžadují potřeby řízení a kontroly.
Účtová osnova pro podnikatele • Člení se do 10-ti účtových tříd: 0 – Dlouhodobý (investiční) majetek 1 - Zásoby 2 - Finanční účty 3 - Zúčtovací vztahy 4 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 5 - Náklady 6 - Výnosy 7 - Závěrkové a podrozvahové účty 8 a 9 - Vnitropodnikové účetnictví
Číslování účtů (účtový rozvrh) Příklad syntetického účtu 0
2
1 účtová třída (0 = dlouhodobý majetek) účtová skupina (02 = dlouhodobý hmotný majetek odepisovaný) syntetický účet (021 = stavby)
Vzorový účtový rozvrh – příklad úč. tř. 0 (je rozpracováním směrné účtové osnovy podle přílohy č. 4 k vyhlášce č. 500/2002 Sb.) Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek 01- Dlouhodobý nehmotný majetek 011 - Zřizovací výdaje 013 - Software 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 021 - Stavby 022 - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 025 - Pěstitelské celky trvalých porostů 026 - Základní stádo a tažná zvířata 03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 031 - Pozemky 032 - Umělecká díla a sbírky 04 - Nedokončený dlouhodobý nehm. a hmot. majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 041 - Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku 042 - Pořízení dlouhodobého hmotného majetku 05 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek 052 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 06 - Dlouhodobý finanční majetek 061 - Podíly v ovládaných a řízených osobách 062 - Podíly v účet. jednot. pod podstatným vlivem 063 - Ostatní cenné papíry a podíly 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku 071 - Oprávky ke zřizovacím výdajům 073 - Oprávky k softwaru 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 081 - Oprávky ke stavbám 082 - Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí 085 - Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů 086 - Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům 09 - Opravné položky k dlouhodobému majetku
Rozdělení účtů dle účtových tříd Základní rozdělení účtů aktivní
pasivní nákladové výnosové uzávěrkové
Začlenění účtů v účtové osnově dle tříd 0 - Dlouhodobý majetek 1 - Zásoby 2 - Finanční účty (peníze, účty v bankách) 3 - Zúčtovací vztahy (pohledávky) 2 - Finanční účty (úvěry) 3 - Zúčtovací vztahy (závazky, účty zúčtování daní a dotací) 4 - Kapitálové účty (základní kapitál, hospodářský výsledek, rezervy, dlouhodobé závazky, 5 - Náklady (podle nákladových druhů) 6 - Výnosy (dle výnosových druhů) 7 - Závěrkové a podrozvahové účty
Účetní knihy • • • •
Deník hlavní knihy Hlavní kniha Knihy analytických účtů Knihy podrozvahových účtů
Deník hlavní knihy Deník hlavní knihy (adversaria efemeris, žurnál) • účetní případy (ÚP) v časovém sledu, slouží také ke kontrole, zda byly zaúčtovány všechny účetní případy
Hlavní kniha Hlavní kniha (codex rationum) • účetní případy z věcného hlediska na jednotlivých účtech, účty v hlavní knize obsahují tyto údaje: počáteční zůstatek (ke dni otevření knihy), obraty stran Má dáti a Dal, konečný zůstatek (ke dni sestavení účetní uzávěrky).
Ostatní knihy • Knihy analytické evidence – dále rozšiřují informace uvedené na syntetických účtech. • Knihy podrozvahové evidence – evidují hospodářské prostředky, jež nejsou majetkem účetní jednotky, ale patří do předmětu její činnosti, či jiným způsobem s ním souvisí (najatý majetek, zapůjčený majetek, záruky, majetek přijatý od zákazníka ke zpracování v rámci zakázky apod.).
Účetní doklady • účetní záznamy, které patří k základním a nejdůležitějším nástrojům průkaznosti účetnictví, • hospodářské operace se stanou účetními případy teprve tehdy, jsou-li doloženy účetními doklady, potom teprve může být hospodářská operace zapsána účetními zápisy do účetních knih.
Účetní doklady • Náležitosti účetních dokladů: • označení účetního dokladu, • popis obsahu účetního případu a označení jeho účastníků, • peněžní částka nebo údaj o množství a ceně, • okamžik vyhotovení účetního dokladu, • okamžik uskutečnění účetního případu, • podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ a osoby odpovědné za jeho zaúčtování.
Členění účetních dokladů • Podle obsahu: • vnější (externí) • vnitřní (interní)
• Podle počtu dokumentovaných účetních případů: • jednotlivé • sběrné
Hlavní typy dokladů • přijatá (dodavatelská) faktura – zachycuje nákup majetku na fakturu, • vydaná (odběratelská) faktura – prodej výrobků, • příjmový pokladní doklad – příjem peněz do pokladny, • výdajový pokladní doklad – výdej peněz z pokladny, • výpis z bankovního účtu – doklad o realizovaných platbách, stav, pohyb peněz na účtu, • příjemka – převzetí materiálu na sklad, • výdejka – výdej materiálu ze skladu, • vnitřní účetní doklad – vnitropodnikové operace.
Zpracování, oběh a úschova dokladů neprobíhá u všech ÚJ stejně, záleží na organizačním
uspořádání ÚJ, obecný postup:
Přijetí/ vystavení dokladu
O věření správnosti
Věcné hledisko
Příprava k zaúčtování
Třídění
O značování Formální hledisko
Evidence
Předkontace
Zaúčtování
Úschova ( archivace)
Skartace
Účetní a daňové výkazy • sestavují se na konci účetního období (nebo i v průběhu) • podpis statutárního zástupce • je nutné přerušit kontinuitu účetnictví 3 kroky: • účetní uzávěrka • výpočet a zaúčtování daně z příjmů • účetní závěrka
Účetní uzávěrka • soubor činností vedoucích k uzavření účetního období • Obsah účetní uzávěrky: – prověrka úplnosti a správnosti účetnictví – inventarizace majetku a závazků – zaúčtování uzávěrkových účetních případů – uzavírání účetních knih
Výsledek hospodaření • Výsledek hospodaření před zdaněním, zjištěný v účetnictví z rozdílu celkových výnosů a nákladů podniku, je výchozím podkladem ke stanovení základu daně. • Pro daňové účely se VH vykáže v členění na: • výsledek hospodaření z běžné činnosti, do níž se zahrnuje provozní a finanční činnosti, • výsledek hospodaření z mimořádné činnosti.
Struktura VH • provozní VH = provozní V (úč. sk. 60 – 65) – provozní N (úč. sk. 50 – 55) • finanční VH = finanční V (úč. sk. 66, 67) – finanční N (56, 57) ⟹ VH z běžné činnosti • mimořádný VH = mimořádné V (68) – mimořádné N (58) ⟹ VH z mimořádné činnosti
Stanovení základu daně z příjmu • Základ daně z příjmů se zjišťuje mimoúčetně a je produktem daňové analýzy, jejímž cílem je transformace účetního výsledku hospodaření před zdaněním na daňový zisk nebo ztrátu. • Transformace spočívá v úpravě účetního zisku o položky nákladů a výnosů, které nejsou uznány podle daňových předpisů. • Úprava probíhá na daňovém přiznání, na němž se vypočítá i výše splatné daně z příjmů.
Náklady • tzv. daňově neuznatelné náklady • vychází ze zákona o daních z příjmů (ZDP) • přičítají se k účetnímu zisku • Jedná se například o: • • • • • • • • •
cestovné nad limit náklady na reprezentaci, odměny členům orgánů společnosti a družstva, odměny nad rámec zákonné výše, daň dědická a darovací, kladný rozdíl mezi daňovými a účetními odpisy, dary mimo rámec povolený daňovými předpisy, tvorba rezerv mimo zákonných, manka a škody přesahující náhrady za ně.
Výnosy • vychází ze zákona o daních z příjmů • od účetního zisku se odčítají Jedná se o: • čerpání, popř. zrušení rezerv do výnosů, • výnosy zdaněné u zdroje srážkou (dividendy, úroky), • výnosy osvobozené od daně (např. výnosy z malých vodních elektráren).
Daňový základ Takto upravený výsledek hospodaření tvoří základ daně, od kterého lze ještě odečíst: • daňovou ztrátu z předcházejících let, • reinvestici (procento ze vstupní ceny nového DM), • hodnota darů, které jsou určeny ZDP (min. 2 000 Kč, nejvýše 5 % ze základu daně), Vypočtený základ se zaokrouhlí na celé tisíce dolů.
Výpočet splatné daně • Daň z příjmů právnických osob se vypočítá z upraveného základu daně zaokrouhleného na celé tisíce Kč dolů. • Sazba daně z příjmů činí podle současných daňových předpisů (pro rok 2012) 19 %. • Takto stanovenou daň z příjmu lze ještě snížit o slevy na dani, plynoucí ze zaměstnávání pracovníků se změněnou pracovní schopností a o polovinu daně sražené z vyplácených dividend či podílů na zisku. • Výsledná daň zaokrouhlená na celé Kč nahoru se pak zaúčtuje jako náklad běžného období.
Daňové přiznání právnických osob • tiskopis vydávaný Ministerstvem financí ČR • podává se místně příslušnému správci daně do 3 měsíců po skončení zdaňovacího období (do 6 měsíců) • povinnou přílohou přiznání je účetní závěrka • daň je splatná k datu podání daňového přiznání Druhy daňového přiznání: • řádné daňové přiznání • opravné daňové přiznání • dodateční daňové přiznání
Účetní závěrka • Obsahuje číselné údaje o stavu a struktuře majetku, závazků a vlastním kapitálu, o struktuře nákladů a výnosů a dosaženém výsledku hospodaření v předepsaném členění. • Účetní závěrku sestavuje podnik za uzavřené účetní období, ze zůstatků závěrkových účtů 702 – Konečný účet rozvážný a 710 – Účet zisku a ztráty a z údajů analytické evidence.
Účetní závěrka Podle zákona o účetnictví ji tvoří: • a) rozvaha, • b) výkaz zisku a ztráty, • c) příloha. Může zahrnout i přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu. Rozsah účetní závěrky vymezuje vyhláška č. 500/2002 Sb., § 3 a 4
Rozvaha • Rozvaha je základním účetním výkazem, který podává obraz o majetkové a kapitálové situaci podniku. • Je sestavována tak, aby primárně uspokojovala požadavky finančního managementu podniku. • V rozvaze (bilanci) jsou uspořádány položky majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv.
Rozvaha Každá z položek rozvahy obsahuje též informaci o výši této položky za bezprostředně předcházející účetní období. Za běžné období se uvádí: • výše aktiv podle jednotlivých položek neupravené o opravné položky a oprávky (sloupec brutto), • výše opravných položek a oprávek (sloupec korekce), • výše aktiv snížená o opravné položky a oprávky (sloupec netto).
Výkaz Rozvaha – struktura aktiv Aktiva Brutto (1) A. Pohledávky za upsaný základní kapitál B. Dlouhodobý majetek B. I. Dlouhodobý nehmotný majetek B. II. Dlouhodobý hmotný majetek B. III. Dlouhodobý finanční majetek C. Oběžná aktiva C. I. Zásoby C. II. Dlouhodobé pohledávky C. III. Krátkodobé pohledávky C. IV. Krátkodobý finanční majetek D. I. Časové rozlišení
Minulé účetní období
Běžné účetní období Korekce (2)
Netto (3)
Netto (4)
Výkaz Rozvaha – struktura pasiv Pasiva A. Vlastní kapitál A. I. Základní kapitál A. II. Kapitálové fondy A. III. Fondy ze zisku A. IV. Výsledek hospodaření minulých let A. V. Výsledek hospodaření běžného účetního období B. Cizí zdroje B. I. Rezervy B. II. Dlouhodobé závazky B. III. Krátkodobé závazky B. IV. Bankovní úvěry a výpomoci C. I. Časové rozlišení
Stav v běžném účetním období (5)
Stav v minulém účetním období (6)
Výkaz zisku a ztráty • Výkaz ve druhovém členění je uspořádán stupňovitě, za účelem zjištění dílčích položek celkového účetního výsledku hospodaření a některých dalších ekonomických ukazatelů. Ve výkazu jsou postupně vyčísleny: • obchodní marže, • přidaná hodnota, • účetní provozní výsledek hospodaření před zdaněním daní z příjmů, • účetní výsledek hospodaření z finančních operací, • účetní VH za běžnou činnost po zdanění daní z příjmů, • účetní mimořádný VH po zdanění daní z příjmů, • celkový účetní výsledek hospodaření po zdanění daní z příjmů.
Příloha Součástí účetní závěrky je její příloha, která obsahuje důležité údaje, umožňující podrobněji vymezit jednotlivé položky rozvahy a výkazu zisku a ztráty. Dále obsahuje informace, které charakterizují metodickou stránku účetnictví, především informace o aplikaci obecných účetních zásad, o použitých účetních metodách, o způsobech oceňování i odpisování. Formální uspořádání přílohy je poměrně volné, příloha má být předložena ve formě tabulek nebo popisným způsobem zajišťujícím přehlednost a srozumitelnost předkládaných informací. Příloha musí obsahovat i údaje o peněžních tocích a o změnách vlastního kapitálu, pokud nejsou zpracovány formou samostatných výkazů.
Cash flow • Cash flow je definován jako skutečný pohyb (tok) peněžních prostředků podniku za určité období v souvislosti s jeho činností. Je východiskem pro řízení likvidity podniku neboť: • existuje rozdíl mezi pohybem hmotných prostředků a jejich peněžním vyjádřením (např. nákup zásob na obchodní úvěr), • vzniká časový nesoulad mezi hospodářskými operacemi vyvolávajícími náklady a jejich finančním zachycením (vznik mzdových nákladů a vlastní výplata mezd), • vzniká rozdíl mezi náklady a výdaji a mezi výnosy a příjmy (podvojné účetnictví zachycuje hospodářské jevy a výsledek hospodaření firmy, nezávisle na okamžiku uskutečněných plateb).
Výkaz o cash flow • Přehled o peněžních tocích • v ČR povinně sestavují účetní jednotky, které mají povinnost mít účetní závěrku ověřenu auditorem a zveřejňovat ji • smyslem výkazu je poskytnout uživatelům informace o schopnosti podniku vytvářet peněžní prostředky (a ekvivalenty) a o jejich užití • umožňuje uživatelům aplikovat modely pro odhad současné hodnoty budoucích peněžních toků a mezipodnikové srovnání • dále slouží k posouzení správnosti odhadů budoucích peněžních toků a ke zkoumání vztahu ziskovosti podniku k čistým peněžním tokům
Přehled o změnách vlastního kapitálu • Obsahuje informace o zvýšení či snížení jednotlivých položek vlastního kapitálu mezi dvěma rozvahovými dny. • Sestavuje se za běžné a minulé účetní období. • Významné položky zvýšení či snížení vlastního kapitálu je podnik povinen okomentovat v příloze, případně rozšířit přehled o další položky. • Rovněž je třeba vyčíslit vyplacené dividendy a zdroje, ze kterých bylo čerpáno. • Přehled sestavují podniky podléhající auditu.
Výroční zpráva • Výroční zprávu vyhotovují povinně podniky podléhající auditu. Jejím účelem je uceleně informovat o vývoji činnosti podniku a o jeho stávajícím hospodářské postavení ve společnosti. • Není součástí účetní závěrky, avšak přejímá z ní údaje o majetku, závazcích, vlastním kapitálu a výsledcích hospodaření podniku.
Výroční zpráva Součástí výroční zprávy je i účetní závěrka a zpráva o auditu podle zvláštního právního předpisu. Podniky, které se zapisují do obchodního rejstříku, jsou povinny zveřejnit výroční zprávu stejně jako účetní závěrku, tzn., jejím uložením do sbírky listin obchodního rejstříku (účetní závěrka může být přitom uložena jako součást výroční zprávy). Auditované podniky zveřejňují výroční zprávu po jejich ověření auditorem a po schválení příslušným orgánem do 30 dnů, po splnění obou podmínek, nejpozději však do konce bezprostředně následujícího účetního období.
Audit účetní závěrky Řádná a mimořádná účetní závěrka některých účetních jednotek podléhá povinnosti ověření auditorem (dle § 20 zákona o účetnictví). Jedná se o akciové společnosti, pokud ke konci účetního období, za něž se účetní závěrka ověřuje a účetního období předcházejícího překročily nebo dosáhly alespoň jedno ze tří kritérií: • úhrn aktiv brutto převyšuje 40 mil. Kč • roční úhrn čistého obratu převyšuje 80 mil. Kč • průměrný přepočtený stav zaměstnanců činí více než 50 Ostatní obchodní společnosti a družstva mají tuto povinnost, jestliže překročily nebo dosáhly alespoň dvou ze tří uvedených kritérií.
Audit účetní závěrky Cílem auditu účetní závěrky je umožnit auditorovi vyjádřit názor, zda účetní závěrka je vyhotovena ve všech významných aspektech v souladu s používanými účetními zásadami. Při provádění auditu je auditor povinen ověřit, zda • informace uvedené v účetní závěrce nebo konsolidované účetní závěrce podávají věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky, • výroční zpráva je v souladu s účetní závěrkou nebo konsolidovaná výroční zpráva je v souladu s konsolidovanou účetní závěrkou.
Zveřejnění účetní závěrky a výroční zprávy • auditované podniky zveřejňují výroční zprávu po jejich ověření auditorem a po schválení příslušným orgánem do 30 dnů, po splnění obou podmínek, nejpozději však do konce bezprostředně následujícího účetního období • účetní jednotky jsou povinny zveřejnit i zprávu auditora • ÚJ, které se zapisují do obchodního rejstříku, zveřejňují účetní závěrku a výroční zprávu jejich uložením do sbírky listin obchodního rejstříku (www.justice.cz), účetní závěrka může být uložena jako součást výroční zprávy • ÚJ odevzdávají účetní závěrku a výroční zprávu v elektronické podobě ve formátu pdf, a to buď emailem nebo na CD-R médiu • musí být připojen podpisový záznam statutárního zástupce
Integrace účetních výkazů v tříbilančním systému • Hospodářský proces podniku lze, s použitím základních účetních výkazů, zobrazit v tříbilančním systému, jehož základem je rozvaha. • Rozvaha zde vystupuje jako souhrnný účetní výkaz, který v bilanční formě zobrazuje stav majetku podniku podle jednotlivých druhů a finanční zdroje krytí tohoto majetku k danému časovému okamžiku. • Výkaz zisku a ztráty zachycuje tvorbu výsledku hospodaření jako přírůstku (v případě zisku), resp. snížení vlastního kapitálu (v případě ztráty). • Výkaz cash flow vyjadřuje rozdíl mezi příjmy a výdaji a projevuje se jako zvýšení (kladný peněžní tok), resp. snížení (záporný peněžní tok) finančního majetku v aktivech.
Integrace účetních výkazů v tříbilančním systému
Integrace účetních výkazů v tříbilančním systému • Při hospodářské činnosti nepřetržitě dochází ke změnám stavu jednotlivých položek A a P, včetně změn VH a stavu peněžních prostředků. • Tyto změny jsou důsledkem projevu čtyř základních typů hospodářských operací.
Integrace účetních výkazů v tříbilančním systému 1) operace finančně účinné bez vlivu na VH (např. úhrada úvěru, nákup materiálu v hotovosti) 2) operace s vlivem na VH bez vlivu na finanční prostředky (např. spotřeba materiálu, poskytnutí služby na fakturu) 3) operace finančně a ziskově účinné (např. tržby za služby v hotovosti, přebytek pokladní hotovosti) 4) operace bez vlivu na finanční prostředky a VH (např. nákup zboží na fakturu, vklad auta do podnikání)
Kontrolní otázky • • • • •
Definujte pojem účetnictví. Co je to rozvaha a k čemu slouží? Co je to výsledovka a k čemu slouží? Co je to účetní uzávěrka? Co je to účetní závěrka?
Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů
Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky
ROZVAHA
Korzo
(BILANCE) ke dni 31. 12. 20X1 ( v celých tisících Kč )
Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky
IČ
Námořní 111 Brno 613 00
23 45 67 89 označ
AKTIVA
řád
a
b
c
Min.úč. období Netto 4
Běžné účetní období Brutto 1
Korekce 2
Netto 3
AKTIVA CELKEM (ř. 02 + 03 + 31 + 63)
001
10 286
-2 283
8 003
A.
Pohledávky za upsaný základní kapitál
002
0
0
0
0
B.
Dlouhodobý majetek (ř. 04 + 13 + 23)
003
3 991
-2 263
1 728
1 870
Dlouhodobý nehmotný majetek (ř.05 až 12)
B. I. B. I.
B. II.
004
0
0
0
0
1 Zřizovací výdaje
005
0
0
0
0
2 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje
006
0
0
0
0
3 Software
007
0
0
0
0
4 Ocenitelná práva
008
0
0
0
0
5 Goodwill
009
0
0
0
0
6 Jiný dlouhodobý nehmotný majetek
010
0
0
0
0
7 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek
011
0
0
0
0
8 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek
012
0
0
0
0
013
3 991
-2 263
1 728
1 870
014
0
0
0
0
2 Stavby
015
2 100
-1 542
558
600
3 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
016
1 891
-721
1 170
1 270
4 Pěstitelské celky trvalých porostů
017
0
0
0
0
5 Základní stádo a tažná zvířata
018
0
0
0
0
6 Jiný dlouhodobý hmotný majetek
019
0
0
0
0
7 Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek
020
0
0
0
0
8 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek
021
0
0
0
0
9 Oceňovací rozdíl k nabytému majetku
022
0
0
0
0
023
0
0
0
0
024
0
0
0
0
2 Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem
025
0
0
0
0
3 Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly
026
0
0
0
0
4 Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoba, podstatný vliv
027
0
0
0
0
5 Jiný dlouhodobý finanční majetek
028
0
0
0
0
6 Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek
029
0
0
0
0
7 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek
030
0
0
0
0
Dlouhodobý hmotný majetek (ř.14 až 22)
B. II. 1 Pozemky
B. III.
2 860
Dlouhodobý finanční majetek (ř. 24 až 30)
B. III. 1 Podíly v ovládaných a řízených osobách
označ
AKTIVA
řád
Min.úč.
Běžné účetní období
období a C. C. I. C. I.
C. II.
b
D. I.
Netto
1
2
3
4
6 295
-20
6 275
987
Zásoby (ř.33 až 38)
032
979
-20
959
336
1 Materiál
033
688
-20
668
135
2 Nedokončená výroba a polotovary
034
22
0
22
42
3 Výrobky
035
269
0
269
159
4 Zvířata
036
0
0
0
0
5 Zboží
037
0
0
0
0
6 Poskytnuté zálohy na zásoby
038
0
0
0
0
039
0
0
0
0
040
0
0
0
0
2 Pohledávky - ovládající a řídící osoba
041
0
0
0
0
3 Pohledávky - podstatný vliv Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky 4 sdružení
042
0
0
0
0
043
0
0
0
0
5 Dlouhodobé poskytnuté zálohy
044
0
0
0
0
6 Dohadné účty aktivní
045
0
0
0
0
7 Jiné pohledávky
046
0
0
0
0
8 Odložená daňová pohledávka
047
0
0
0
0
048
3 876
0
3 876
306
049
3 876
0
3 876
306
2 Pohledávky - ovládající a řídící osoba
050
0
0
0
0
3 Pohledávky - podstatný vliv Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky 4 sdružení
051
0
0
0
0
052
0
0
0
0
5 Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění
053
0
0
0
0
6 Stát - daňové pohledávky
054
0
0
0
0
7 Krátkodobé poskytnuté zálohy
055
0
0
0
0
8 Dohadné účty aktivní
056
0
0
0
0
9 Jiné pohledávky
057
0
0
0
0
058
1 440
0
1 440
345
Dlouhodobé pohledávky (ř. 40 až 47)
Krátkodobé pohledávky (ř. 49 až 57)
Finanční majetek (ř. 59 až 62)
059
3
0
3
14
2 Účty v bankách
060
1 437
0
1 437
331
3 Krátkodobý cenné papíry a podíly
061
0
0
0
0
4 Pořizovaný krátkodobý finanční majetek
062
0
0
0
0
063
0
0
0
3
1 Náklady příštích období
064
0
0
0
3
2 Komplexní náklady příštích období
065
0
0
0
0
3 Příjmy příštích období
066
0
0
0
0
C. IV. 1 Peníze
D. I.
Netto
031
C. III. 1 Pohledávky z obchodních vztahů
C. IV.
Korekce
Oběžná aktiva (ř. 32 + 39 + 48 + 58)
C. II. 1 Pohledávky z obchodních vztahů
C. III.
c
Brutto
Časové rozlišení (ř. 64 až 66)
označ
PASIVA
a
b
řád c
Běžné úč.
Min.úč.
období
období
5
6
PASIVA CELKEM (ř. 68 + 85 + 118)
067
8 003
2 860
A.
Vlastní kapitál (ř. 69 + 73 + 78 + 81 + 84 )
068
3 477
2 503
A. I.
Základní kapitál (ř. 70 až 72 )
069
1 504
1 504
1 Základní kapitál
070
1 504
1 504
2 Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly (-)
071
0
0
3 Změny základního kapitálu
072
0
0
073
123
123
074
123
123
2 Ostatní kapitálové fondy
075
0
0
3 Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků
076
0
0
4 Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách
077
0
0
078
642
422
079
460
310
080
182
112
081
44
0
082
44
0
083
0
0
1 164
454
085
4 526
357
086
14
16
1 Rezervy podle zvláštních právních předpisů
087
14
16
2 Rezerva na důchody a podobné závazky
088
0
0
3 Rezerva na daň z příjmů
089
0
0
4 Ostatní rezervy
090
0
0
091
0
0
A. II.
Kapitálové fondy (ř. 74 až 77)
A. II. 1 Emisní ážio
A. III.
Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku (ř. 79 + 80 )
A. III. 1 Zákonný rezervní fond / Nedělitelný fond 3 Statutární a ostatní fondy A. IV.
Výsledek hospodáření minulých let (ř. 82 + 83)
A. IV. 1 Nerozdělený zisk minulých let 2 Neuhrazená ztráta minulých let A. V.
Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/-)
084
/ř.01 - (+ 69 + 73 + 78 + 81 + 85 + 118)/ B.
Cizí zdroje
B. I.
Rezervy (ř. 87 až 90)
B. I.
B. II.
(ř. 86 + 91 + 102 + 114)
Dlouhodobé závazky (ř. 92 až 101)
092
0
0
2 Závazky - ovládající a řídící osoba
093
0
0
3 Závazky - podstatný vliv
094
0
0
4 Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení
095
0
0
5 Dlouhodobé přijaté zálohy
096
0
0
6 Vydané dluhopisy
097
0
0
7 Dlouhodobé směnky k úhradě
098
0
0
8 Dohadné účty pasívní
099
0
0
9 Jiné závazky
100
0
0
101
0
0
B. II. 1 Závazky z obchodních vztahů
10 Odložený daňový závazek
označ
PASIVA
řád
a
b
c
B. III.
4 103
252
103
3 064
72
2 Závazky - ovládající a řídící osoba
104
0
0
3 Závazky - podstatný vliv
105
0
0
4 Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení
106
0
0
5 Závazky k zaměstnancům
107
202
48
6 Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění
108
286
38
7 Stát - daňové závazky a dotace
109
547
79
8 Kratkodobé přijaté zálohy
110
0
0
9 Vydané dluhopisy
111
0
0
10 Dohadné účty pasivní
112
4
15
11 Jiné závazky
113
0
0
114
409
89
115
89
89
2 Bankovní úvěry krátkodobé
116
320
0
3 Krátkodobé finanční výpomoci
117
0
0
118
0
0
1 Výdaje příštích období
119
0
0
2 Výnosy příštích období
120
0
0
Bankovní úvěry a výpomoci (ř. 115 až 117)
B. IV. 1 Bankovní úvěry dlouhodobé
C. I. C. I.
Min.úč. období 6
102
Krátkodobé závazky (ř. 103 až 113)
B. III. 1 Závazky z obchodních vztahů
B. IV.
Běžné úč. období 5
Časové rozlišení (ř. 119 + 120)
Právní forma účetní jednotky :
Předmět podnikání nebo jiné činnosti :
Okamžik Podpisový záznam osoby odpovědné za sestavení účetní sestavení závěrky
Podpisový záznam statutárního orgánu nebo fyzické osoby, která je účetní jednotkou
Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů
Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky
VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY ke dni 31. 12. 20X1 ( v celých tisících Kč )
Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky
IČ 23 45 67 89 Označení a
TEXT
Číslo
b
řádku c
Skutečnost v účetním období sledovaném minulém 1 2
Tržby za prodej zboží
01
0
0
Náklady vynaložené na prodané zboží
02
0
0
+
Obchodní marže (ř. 01-02)
03
0
0
II.
Výkony (ř. 05+06+07)
04
5 103
1 950
I. A.
05
5 010
1 950
2 Změna stavu zásob vlastní činnosti
06
90
0
3 Aktivace
07
3
0
08
2 345
801 533
II. 1 Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb
B.
Výkonová spotřeba (ř. 09+10)
B.
1 Spotřeba materiálu a energie
09
2 323
B.
2 Služby
10
22
268
Přidaná hodnota (ř. 03+04-08)
11
2 758
1 149
C.
Osobní náklady
12
825
495
C.
1 Mzdové náklady
13
825
495
C.
2 Odměny členům orgánů společnosti a družstva
14
0
0
C.
3 Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění
15
0
0
C.
4 Sociální náklady
16
0
0
D.
Daně a poplatky
17
0
0
E.
Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
18
233
185
Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu (ř. 20+21 )
19
6
0
20
0
0
21
6
0
22
5
0
+
III.
III. 1 Tržby z prodeje dlouhodobého majetku 2 Tržby z prodeje materiálu F.
Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu (ř. 23+24 )
F.
1 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku
23
0
0
F.
2 Prodaný materiál Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období
24
5
0
G. IV. H. V. I.
*
25
18
0
Ostatní provozní výnosy
26
0
28
Ostatní provozní náklady
27
6
47
Převod provozních výnosů
28
0
0
Převod provozních nákladů
29
0
0
Provozní výsledek hospodaření
30
1 677
450
/(ř.11-12-17-18+19-22-25+26-27+(-28)-(-29)/
Označení
TEXT
a
b
Číslo
Skutečnost v účetním období
řádku
sledovaném
minulém
c
1
2
Tržby z prodeje cenných papírů a podílů
31
0
0
Prodané cenné papíry a podíly
32
0
0
Výnosy z dlouhodobého finančního majetku ( ř. 34 + 35 + 36) Výnosy z podílů v ovládaných a řízených osobám a v účetních jednotkách VII. 1 pod podstatným vlivem
33
0
0
34
0
0
VII. 2 Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů
35
0
0
VII. 3 Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku
36
0
0
VIII.
Výnosy z krátkodobého finančního majetku
37
0
0
Náklady z finančního majetku
38
0
0
Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů
39
0
0
L.
Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů
40
0
0
M.
Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti
41
0
0
Výnosové úroky
42
3
16
Nákladové úroky
43
78
12
Ostatní finanční výnosy
44
12
0
Ostatní finanční náklady
45
0
0
Převod finančních výnosů
46
0
0
Převod finančních nákladů
47
0
0
Finanční výsledek hospodaření
48
-63
4
VI J. VII.
K. IX.
X. N. XI. O. XII. P.
*
/(ř.31-32+33+37-38+39-40-41+42-43+44-45-(-46)+(-47))/
Q.
49
450
0
-splatná
50
450
0
-odložená
Daň z příjmů za běžnou činnost (ř. 50 + 51)
Q.
1
Q.
2 **
51
0
0
Výsledek hospodaření za běžnou činnost (ř. 30 + 48 - 49)
52
1 164
454
Mimořádné výnosy
53
0
0
R.
Mimořádné náklady
54
0
0
S.
Daň z příjmů z mimořádné činnosti (ř. 56 + 57)
55
0
0
XIII.
S.
1
-splatná
56
0
0
S.
2
-odložená
57
0
0
Mimořádný výsledek hospodaření (ř. 53 - 54 -55 )
58
0
0
Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/-)
59
0
0
***
Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) (ř. 52 + 58 - 59)
****
Výsledek hospodaření před zdaněním (+/-) (ř. 30 + 48 + 53 - 54)
60 61
1 164 1 614
454 454
* T.
Okamžik Podpisový záznam osoby odpovědné za sestavení sestavení účetní závěrky
Podpisový záznam statutárního orgánu nebo fyzické osoby, která je účetní jednotkou
Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb.
PŘEHLED O PENĚŽNÍCH TOCÍCH ( výkaz cash-flow ) ke dni 31. prosince 20X1 ( v celých tisících Kč )
Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky
Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky
P. Stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na začátku účetního období
0
Peněžní toky z hlavní výdělečné činnosti (provozní činnost) Z.
Účetní zisk nebo ztráta z běžné činnosti před zdaněním
0
A. 1
Úpravy o nepeněžní operace
0
A. 1
1 Odpisy stálých aktiv a umořování opravné položky k nabytému majetku
0
A. 1
2 Změna stavu opravných položek, rezerv
0
A. 1
3 Zisk z prodeje stálých aktiv
0
A. 1
4 Výnosy z dividend a podílů na zisku
0
A. 1
5 Vyúčtované nákladové úroky s vyjímkou kapitalizovaných a vyúčtované výnosové úroky
0
A. 1
6 Případné úpravy o ostatní nepěněžní operace
0
A. *
Čistý peněžní tok z prov.činnosti před zdaněním, změnami prac. kapitálu a mim.položkami
0
A. 2
Změny stavu nepěněžních složek pracovního kapitálu
0
A. 2
1 Změna stavu pohledávek z provozní činnosti, přechodných účtů aktiv
0
A. 2
2 Změna stavu krátkodobých závazků z provozní činnosti, přechodných účtů pasiv
0
A. 2
3 Změna stavu zásob
0
A. 2
4 Změna stavu krátkodobého finančního majetku nespadajícího do peněžních prostř. a ekvivalentů
0
A. **
Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním a mimořádnými položkami
0
A. 3
Vyplacené úroky s vyjímkou kapitalizovaných
0
A. 4
Přijaté úroky
0
A. 5
Zaplacená daň z příjmů za běžnou činnost a doměrky daně za minulá období
0
A. 6
Příjmy a výdaje spojené s mimořádným hospodářským výsledkem včetně daně z příjmů
0
A. ***
Čistý peněžní tok z provozní činnosti
0
Peněžní toky z investiční činnosti B. 1
Výdaje spojené s nabytím stálých aktiv
0
B. 2
Příjmy z prodeje stálých aktiv
0
B. 3
Půjčky a úvěry spřízněným osobám
0
B. ***
Čistý peněžní tok vztahující se k investiční činnosti
0
Peněžní toky z finančních činností C.
1
Dopady změn dlouhodobých,resp. krátkodobých závazků
0
C.
2
Dopady změn vlastního kapitálu na peněžní prostředky a ekvivalenty
0
C.
2
1 Zvýšení peněžních prostředků z důvodů zvýšení základního kapitálu, emisního ážia atd.
0
C.
2
2 Vyplacení podílů na vlastním jmění společníkům
0
C.
2
3 Další vklady peněžních prostředků společníků a akcionářů
0
C.
2
4 Úhrada ztráty společníky
0
C.
2
5 Přímé platby na vrub fondů
0
C.
2
6 Vyplacené dividendy nebo podíly na zisku včetně zaplacené daně
0
C. ***
Čistý peněžní tok vztahující se k finanční činnosti
0
F. Čisté zvýšení resp. snížení peněžních prostředků
0
R. Stav peněžních prostředků a pen. ekvivalentů na konci účetního období
0
Formulář zpracovala ASPEKT HM, daňová, účetní a auditorská kancelář, www.danovapriznani.cz, business.center.cz 16
Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb.
Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky
PŘEHLED O ZMĚNÁCH VLASTNÍHO KAPITÁLU ke dni 31. prosince 20X1 ( v celých tisících Kč )
Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky
Počáteční zůstatek
Zvýšení
Snížení
Konečný zůstatek
A. Základní kapitál zapsaný v obchodním rejstříku
0
0
0
0
B. Základní kapitál nezapsaný v obchodním rejstříku
0
0
0
0
C. Součet A +/- B
0
XX
XX
XX
D. Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly
0
0
0
0
* Součet A +/- B +/- D
XX
XX
XX
0
E. Emisní ážio
0
0
0
0
F. Rezervní fondy
0
0
0
0
G. Ostatní fondy ze zisku
0
0
0
0
H. Kapitálové fondy
0
0
0
0
I. Rozdíly z přecenění nezahrnuté do hospodářského výsledku
0
0
0
0
J. Zisk minulých účetních období
0
0
0
0
K. Ztráta minulých účetních období
0
0
0
0
L. Zisk/ztráta za účetní období po zdanění
XX
0
XX
0
* Celkem
0
0
0
0
