Ing. Minarský Ján, daňový poradca Rustaveliho č. 15, 831 06 Bratislava,
IČ DPH SK 1025335498 Zapísaný v zozname daňových poradcov SKDP pod číslom 142/93
KOMENTÁR k novelizácii zákona o dani z príjmov k 1. januáru 2012 Zákonom č. 548 /2011 Z.z. bol novelizovaný zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Uvedená novelizácia zákona o dani z príjmov obsahuje celkom 37 bodov pričom všetky body nadobúdajú účinnosť 1. januára 2012. Vo svojom komentári by som chcel poukázať na najdôležitejšie zmeny v zákone o dani z príjmov ktoré prináša uvedená novelizácia. 1) Novelizáciou zákona sa v ustanovení § 2 písm. s) mení definícia pojmu finančného prenájmu. Po 31. decembri 2011 finančným prenájmom je: Obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb, ak a) vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu b) doba trvania nájmu je najmenej 60% z doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 alebo ak je predmetom prenájmu pozemok, doba trvania nájmu pozemku je najmenej 60% z doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 4, pričom pri postúpení nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok na nového daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, táto podmienka platí na nájomnú zmluvu ako celok. V novej definícii finančného prenájmu oproti definícii finančného majetku platnej do 31. decembra 2011 sú nasledovné rozdiely: - pojem nájomca je nahradený pojmom daňovník, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu - doba trvania nájmu už nemusí byť minimálne tri roky, pričom ale zostáva zachovaná doba najmenej 60% z doby odpisovania. Nahradením pojmu „nájomník“ pojmom „daňovník, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu“ dochádza pre účely zákona o dani z príjmov k jednoznačnému rozlíšeniu medzi nájomcom pri operatívnom prenájme a nájomcom pri finančnom prenájme. Z vypustenia doby minimálneho trvania zmluvy tri roky vyplýva, že pri hmotnom majetku patriacom do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky už zmluva o finančnom prenájme nebude musieť trvať najmenej 36 mesiacov ale bude postačujúce aby trvala najmenej 29 mesiacov (60% zo 48 mesiacov). Upozornenie: Novelizáciou zákona k 1. marcu 2012 (zákonom č. 69/2012 Z.z.) bola do zákona o dani z príjmov vrátená podmienka, že nájomný vzťah pri finančnom prenájme musí trvať minimálne tri roky.
2
2) Novelizáciou zákona k 1. januáru 2011 bolo ustanovené, že odpočítateľnú položku na daňovníka resp. odpočítateľná položka na manžela (manželku) daňovníka je možné uplatňovať iba na súčet čiastkových základov dane podľa § 5 (príjmy zo závislej činnosti) a podľa § 6 ods. 1 a 2 (príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti). Uvedená zmena v znižovaní základu dane ale nebola premietnutá do § 4 ods. 1, v ktorom bolo aj v roku 2011 uvedené, že základ dane sa zisťuje ako súčet čiastkových základov dane podľa § 5 až 8. Novelizáciou § 4 ods. 1 sa od 1. januára 2012 ustanovuje, že základ dane fyzickej osoby sa zistí ako: a) súčet čiastkových základov dane podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2, ktoré sa znižujú o odpočítateľné položky na daňovníka resp. o odpočítateľnú položku na manžela(ku) daňovníka a b) súčet čiastkových základov dane podľa § 6 ods. 3 a 4, § 7 a 8 Podľa § 4 ods. 2 zákona platného do 31. decembra 2011 sa od základu dane zisteného ako súčet čiastkových základov dane podľa § 6 až 8 mohla odpočítať dosiahnutá strata z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu. Novelizáciou ustanovenia § 4 ods. 2 k 1. januáru 2012 sa určuje, že stratu bude možné odpočítavať iba od čiastkového základu dane podľa § 6 ods. 1 a 2 t.j. o dosiahnutú stratu už nebude možné znižovať vykázaný základ dane podľa § 6 ods. 3 a základ dane vykázaný podľa § 7 a 8. Novelizáciou ustanovenia § 30 ods. 1 (Odpočet straty) sa určuje, že stratu, ktorú si daňovník fyzická osoba bude môcť odpočítavať od základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 je strata, dosiahnutá iba z podnikania (§6 ods. 1) a strata z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§6 ods. 2). Z uvedeného teda vyplýva, že sa už nebude môcť odpočítavať strata dosiahnutá z prenájmu nehnuteľnosti (§6 ods. 3). Upozornenie: Podľa ustanovenia § 52o-Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2012 ods. 3 zákaz odpočítavania straty dosiahnutej z prenájmu nehnuteľnosti (§6 ods. 3) sa vzťahuje až na stratu z prenájmu nehnuteľnosti vykázanú po 31. decembri 2011. Z uvedeného teda vyplýva, že stratu z prenájmu nehnuteľnosti vykázanú napr. v roku 2011 si daňovník fyzická osoba, môže uplatniť ako odpočítateľnú položku od základu dane. 3) Novelizáciou k 1. k januáru 2012 sa mení nadpis § 6 z doterajšieho nadpisu „príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu“ na nadpis „ príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a použitia diela a umeleckého výkonu“ K uvedenému rozšíreniu nadpisu § 6 dochádza z dôvodu, že odpočítateľné položky na daňovníka resp. na manžela (manželku) daňovníka je možné uplatniť iba na tzv. aktívne príjmy. Pri príjmoch dosiahnutých z použitia diela a z použitia umeleckého výkonu na základe licenčnej zmluvy (§ 40 zákona č. 618/2003 Z.z. Autorský zákon) nejde o „aktívny príjem“ a preto z neho si daňovník nebude môcť uplatňovať odpočítateľné položky. Príjem daňovníka na základe zmluvy o dielo ((§ 39 zákona č. 618/2003 Z.z. Autorský zákon) je „aktívnym príjmom“ daňovníka, ktorý patrí do § 6 ods. 2 (t.j. ide o príjem z inej samostatnej zárobkovej činnosti) a z neho si daňovník bude môcť uplatňovať odpočítateľné položky.
3
V tejto súvislosti sa novelizáciou mení aj: - text odseku 2, podľa ktorého príjmom podľa § 6 ods. 2 písm. a) je príjem z vytvorenia diela a umeleckého výkonu podľa § 39 zákona č. 618/2003 Z.z. v znení neskorších predpisov a z použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva - text odseku 4, podľa ktorého príjmom podľa § 6 odsek 4 je príjem z použitia diela a z použitia umeleckého výkonu podľa § 40 zákona č. 618/2003 Z.z. v znení neskorších predpisov. 4) Do ustanovenia § 6 ods. 6, ktoré určuje postup pri zisťovaní základu dane z príjmov podľa § 6 sa novelizáciou vkladá nový text podľa ktorého: a) základ dane z príjmov podľa § 6 sa bude určovať ako súčet čiastkového základu dane z príjmov podľa odseku 1 a 2 (t.j. príjmy z podnikania a príjmy z vytvorenia diela a umeleckého výkonu a z použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva) a čiastkového základu dane z príjmov podľa odseku 3 a 4 (t.j. príjmy z prenájmu nehnuteľnosti a príjmy z použitia diela a z použitia umeleckého výkonu). Upozornenie: Podľa § 52o – Prechodné ustanovenia k úpravám účinným k 1. januáru 2012 ods. 2 sa uvedený postup pri určení základu dane podľa § 6 po prvýkrát použije pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2011. b) ak pri príjmoch podľa: - odseku 3 t.j. pri príjmoch z prenájmu nehnuteľnosti a - odseku 4 t.j. pri príjmoch z použitia diela a z použitia umeleckého výkonu sú daňové výdavky vyššie ako dosiahnuté príjmy na tento rozdiel sa neprihliada t.j. dosiahnutá strata je daňovo neuznaná. Upozornenie: Podľa § 52o – Prechodné ustanovenia k úpravám účinným k 1. januáru 2012 ods. 3 sa uvedený postup pri určení základu dane podľa § 6 po prvýkrát použije na daňovú stratu vykázanú po 31. decembri 2011 5) Podľa ustanovenia § 13 ods. 1 písm. b) zákona platného do 31. decembra 2011 bol od dane z príjmov oslobodený príjem z prenájmu majetku v prípade ak tento príjem bol zahrnutý do rozpočtu zriaďovateľa. Uvedené sa však nevzťahovalo na príjem z prenájmu majetku ak zriaďovateľom rozpočtovej organizácie bola obec alebo vyšší územný celok. Novelizáciou zákona k 1. januáru 2012 sa ustanovenie § 13 ods. 1 písm. b) upravuje tak, že príjmom oslobodeným od dane je aj príjem z prenájmu majetku rozpočtovej organizácie, ktorej zriaďovateľom je obec alebo vyšší územný celok. Upozornenie: Podľa § 52o – Prechodné ustanovenia k úpravám účinným k 1. januáru 2012 ods. 4 sa príjem z prenájmu majetku rozpočtovej organizácie, ktorej zriaďovateľom je obec alebo VÚC po prvý krát bude posudzovať ako oslobodený v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie po 31. decembri 2011.
4
Prijem z predaja majetku rozpočtovej organizácie, ktorej zriaďovateľom je obec alebo VUC však stále zostáva príjmom, ktorý nie je oslobodený.
6) Do § 13 ods. 1, ktorý upravuje príjmy oslobodené od dane sa novelizáciou zákona k 1. januáru 2012 doplňuje o text nového písmena e) podľa ktorého je od dane oslobodený aj príjem obcí a vyšších územných celkov z prenájmu ich majetku. Upozornenie: Podľa § 52o – Prechodné ustanovenia k úpravám účinným k 1. januáru 2012 ods. 4 sa príjem z prenájmu majetku obcí alebo VÚC po prvý krát bude posudzovať ako oslobodený v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie po 31. decembri 2011. 7) Podľa ustanovenia § 17 ods. 24 písm. a) zákona platného do 31. decembra 2011 sa základ dane daňovníka, ktorý porušil podmienky finančného prenájmu upravoval o rozdiel už uplatnených lízingových odpisov (§25 ods. 8) a odpisov ktoré by si uplatnil v prípade ak by bol vlastníkom prenajatého majetku. Podľa novelizovaného ustanovenia § 17 ods. 24 v prípade porušenia podmienok finančného prenájmu (predčasné ukončenie zmluvy) je pri vyradení hmotného majetku daňovník: a) účtujúci v sústave podvojného účtovníctva povinný upraviť základ dane podľa § 19 ods. 3 písm. b), d ) a e) t.j. upraviť základ dane o rozdiel medzi účtovnou zostatkovou cenou a daňovou zostatkovou cenou b) účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva povinný pri vyčíslení základu dane postupovať podľa § 19 ods. 3 písm. b), d) a e) t.j. do daňových výdavkov sa zahrňuje daňová zostatková cena vyradeného hmotného majetku. Podľa novelizovaného ustanovenia § 17 ods. 24 v prípade že daňovník predčasne odkúpi predmet finančného prenájmu, pričom kúpna cena bude nižšia ako je daňová zostatková cena, základ dane sa zvýši o sumu úrokov zahrnutých do základu dane. O túto sumu úrokov zahrnutých do základu dane sa ale zvýši vstupná cena odkúpeného hmotného majetku. Podľa novelizovaného ustanovenia § 17 ods. 24 v prípade, že po skončení operatívneho nájmu (t.j. bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci) dôjde ku kúpe prenajatej veci za cenu nižšiu ako je daňová zostatková cena je daňovník povinný zvýšiť základ dane o kladný rozdiel medzi už uplatneným nájomným v daňových výdavkoch a odpisov, ktoré by si uplatnil ako vlastník. O tento rozdiel, ktorý zvyšuje základ dane sa ale zvýši vstupná cena takto obstaraného hmotného majetku. 8) Podľa ustanovenia § 22 ods. 6 písm. f) zákona platného do 31. decembra 2011 sa za iný majetok považovalo aj technické zhodnotenie hmotného majetku obstarného formou finančného prenájmu. Vzhľadom k tomu, že novelizáciou zákona k 1. januáru 2012 dochádza zjednoteniu odpisovania hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu s ostanými formami nadobudnutia hmotného majetku (kúpa, vlastná činnosť) zo zákona sa vypúšťa ustanovenie § 22 ods. 6 písm. f) podľa ktorého technické zhodnotenie majetku obstaraného formou finančného prenájmu bolo považované za iný majetok. Ak dôjde k technickému zhodnoteniu hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu, bude toto technické zhodnotenie premietnuté buď do vstupnej ceny (pri rovnomernom odpisovaní) alebo bude premietnuté do zostatkovej ceny (pri zrýchlenom odpisovaní). Technické zhodnotenie bude zahrnuté do vstupnej resp. zostatkovej ceny v tom
5
zdaňovacom období, v ktorom bude technické zhodnotenie dokončené a zaradené do užívania. Upozornenie: Novelizáciou zákona k 1. marcu 2012 (zákonom č. 69/2012 Z.z.) sa do zákona opätovne zapracovalo zrušené ustanovenie písmena f) t.j. od 1. marca 2012 platí, že iným majetkom je aj technické zhodnotenie hmotného majetku obstarného formou finančného prenájmu. 9) Podľa § 26 ods. 8 zákona platného do 31. decembra 2011 sa hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu (s výnimkou pozemkov) odpisoval počas doby prenájmu do výšky 100% hodnoty istiny zvýšenej o náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu vynaložené nájomcom do doby zaradenia tohto majetku do užívania. Podľa novelizovaného ustanovenia § 26 ods. 8 od 1. januára 2012 hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu (s výnimkou pozemkov) bude daňovník odpisovať počas doby odpisovania tohto majetku podľa § 26 ods. 1 t.j. počas štandardnej doby odpisovania (4 roky, 6 rokov, 12 rokov alebo 20 rokov podľa toho do ktorej odpisovej skupiny prenajatý majetok patrí). Upozornenie: Podľa ustanovenia § 52o ods. 1 na zmluvy o finančnom prenájme, ktoré boli uzatvorené do 31. decembra 2011, vrátane postúpenia týchto zmlúv bez zmeny podmienok na nového nájomcu po 31. decembri 2011, sa použijú ustanovenia zákona platného do 31. decembra 2011. Z uvedeného teda vyplýva, že ak bola lízingová zmluva uzatvorená do 31. decembra 2011 tak predmet lízingu sa bude odpisovať počas doby prenájmu aj po 31. decembri 2011 (t.j. budú sa uplatňovať tzv. lízingové odpisy). Nový spôsob odpisovania sa bude aplikovať iba na ten hmotný majetok ktorý je predmetom zmluvy o finančnom prenájme, ktorá bola uzatvorená po 31. decembri 2011. Podľa ustanovenia § 26 ods. 8 zákona platného do 31. decembra 2011 v prípade postúpenia zmluvy o finančnom prenájme sa odstupné zaplatená nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy. Podľa novelizovaného ustanovenia § 26 ods. 8 od 1. januára 2012 hmotný majetok nadobudnutý postúpením zmluvy o finančnom prenájme odpisuje nový nájomca počas celej doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 (t.j. nový nájomca začne odpisovať hmotný majetok od začiatku) do výšky vstupnej ceny. Vstupnou cenou u nového nájomcu je výška nesplatenej istiny vrátane finančného vyrovnania uhradené pôvodnému nájomcovi a odstupného uhradenému pôvodnému nájomcovi. Upozornenie: Podľa ustanovenia § 52o ods. 1 v prípade zmluvy o finančnom prenájme uzatvorenej do 31. decembra 2011, ktorá bude postúpená na nového nájomcu po 31. decembri 2011 sa bude uplatňovať postup podľa zákona platného do 31. decembra 2011. Nový postup odpisovania sa uplatní iba v prípade zmlúv o finančnom prenájme uzatvorených po 31. decembri pri ktorých k postúpeniu dôjde po 31. decembri 2011. Upozornenie: Novelizáciou zákona k 1.marcu 2012 (zákonom č. 69/2012Z.z.) sa ustanovenie § 26 ods. 8 vrátilo do pôvodného textu t.j. pri odpisovaný majetku obstaraného formou finančného
6
prenájmu sa postupuje od 1. marca 2012 rovnakým spôsobom ako sa postupovalo do 31. decembra 2011. 10) Novelizáciou zákona k 1. januáru 2012 sa do § 27-Rovnomerné odpisovanie hmotného majetku vkladá nový odsek 2, podľa ktorého: V prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu, ktorá sa vypočíta v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom v ktorom bol hmotný majetok uvedený do užívania. Ak počas doby odpisovania: a) nebolo na hmotnom majetku vykonané technické zhodnotenie, neuplatnená pomerná časť odpisov z prvého roka odpisovania sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania b) bolo na hmotnom majetku vykonané technické zhodnotenie, neuplatnená pomerná časť odpisov z prvého roka odpisovania sa premietne spolu s hodnotou technického zhodnotenia do vstupnej (zvýšenej) ceny. Príklad: Daňovník si v roku 2012 obstaral hmotný majetok v obstarávacej cene 10 000 €. Tento majetok, ktorý patrí do 1. odpisovej skupiny, bol uvedený do užívania v mesiaci máj 2012. A) V prípade rovnomerného odpisovania hmotného majetku, na ktorom počas doby odpisovania nedôjde k technickému zhodnoteniu, je odpisovanie nasledovné: ROK 2012 2013 2014 2015 2016 Spolu
ROČNÝ ODPIS 1 667 € 2 500 € 2 500 € 2 500 € 833 € 10 000 €
ZOSTATKOVÁ CENA 8 333 € 5 833 € 3 333 € 833 € 0
Výpočet odpisov v prvom roku odpisovania (t.j. v roku 2012) 10 000 € : 4 = 2 500 € : 12 = 208,33 € x 8 (mesiacov) = 1 666,64 € = 1 667 € B) V prípade rovnomerného odpisovania hmotného majetku, na ktorom v treťom roku odpisovania dôjde k technickému zhodnoteniu vo výške 2000 €, je odpisovanie nasledovné: ROK 2012 2013 2014 2015 2016 Spolu
ZVÝŠENÁ VC
12 000
ROČNÝ ODPIS 1 667 € 2 500 € 3 000 € 3 000 € 1 833 € 12 000 €
Výpočet odpisov v prvom roku odpisovania (t.j. v roku 2012)
ZOSTATKOVÁ CENA 8 333 € 5 833 € 4 833 € 1 833 € 0
7
10 000 € : 4 = 2 500 € : 12 = 208,33 € x 8 (mesiacov) = 1 666,64 € = 1 667 € Výpočet odpisov v druhom roku odpisovania (t.j. v roku 2013) 10 000 € : 4 = 2 500 € Výpočet odpisov v treťom roku odpisovania (t.j. v roku 2014) Výpočet zvýšenej vstupnej ceny: 10 000 € (vstupná cena) + 2 000 € (technické zhodnotenie) = 12 000 € 12 000 € : 4 = 3 000 € Výpočet odpisov v štvrtom roku odpisovania (t.j. v roku 2015) 12 000 € : 4 = 3 000 € Výpočet odpisov v roku 2016 Hmotný majetok sa doodpisuje do výšky zvýšenej vstupnej ceny. 12 000 – (1 667 + 2500 3 000 + 3 000) = 1 833 €
11) Novelizáciou zákona k 1. januáru 2012 sa v § 27 pôvodný odsek 2 stáva odsekom 3, pričom sa mení jeho text. Podľa tohto novelizovaného textu sa ročný odpis a pomerná časť ročného odpisu (počítaná v prvom roku odpisovania) zaokrúhľujú na celé eura nahor. Z uvedeného vyplýva, že vypočítaný mesačný odpis sa bez zaokrúhlenia prenásobí príslušným počtom mesiacov a až takto vypočítaná alikvótna časť ročného odpisu sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor. 12) Novelizáciou zákona k 1. januáru 2012 sa do § 28- Zrýchlené odpisovanie hmotného majetku vkladá nový text odseku 2, podľa ktorého: V prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu, ktorá sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom v ktorom bol hmotná majetok uvedený do užívania. V ďalších rokoch odpisovania hmotného majetku sa odpisy vypočítajú ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa hmotný majetok už odpisoval. V druhom roku odpisovania hmotného majetku sa zostatková cena hmotného majetku určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného v prvom roku odpisovania neskráteným o pomernú časť ročného odpisu neuplatnenú v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania. V ďalších rokoch odpisovania hmotného majetku sa zostatková cena hmotného majetku zníži o daňové odpisy z hmotného majetku zahrnuté do daňových výdavkov počnúc druhým rokom odpisovania. Príklad:
8
Daňovník si v roku 2012 obstaral hmotný majetok v obstarávacej cene 10 000 €. Tento majetok, ktorý patrí do 1. odpisovej skupiny, bol uvedený do užívania v mesiaci máj 2012. Daňovník sa rozhodol pre zrýchlené odpisovanie. ROK ROČNÝ ODPIS 2012 1 667 € 2013 3 750 € 2014 2 500 € 2015 1 250 € 2016 833 € SPOLU 10 000 €
ZOSTATKOVÁ CENA 8 333 € 4 583 € 2 083 € 833 € 0
ZC PRE VÝPOČET ODPISOV 7 500 € 3 750 € 1 250 € 0
Výpočet odpisov v prvom roku odpisovania (t.j. v roku 2012): 10 000 € : 4 = 2 500 € : 12 = 208,33 € x 8 (mesiacov) = 1 666,64 € = 1 667 € Výpočet odpisov v druhom roku odpisovania (t.j. v roku 2013): (2 x 7 500 ) : (5 – 1) = 15 000 : 4 = 3 750 € Výpočet odpisov v treťom roku odpisovania (t.j. v roku 2014) (2 x 3 750) : (5 – 2) = 7 500 : 3 = 2 500 € Výpočet odpisov v štvrtom roku odpisovania (t.j. v roku 2015) (2 x 1 250) : (5 – 3) = 2 500 : 2 = 1 250 € Výpočet odpisov v roku 2016 Hmotný majetok sa doodpisuje do výšky vstupnej ceny. 10 000 – ( 1 667 + 3 750 + 2 500 + 1250) = 833 € 13) Novelizáciou zákona k 1. januáru 2012 sa do § 28- Zrýchlené odpisovanie hmotného majetku vkladá nový odsek 4, podľa ktorého: Ak počas doby odpisovania hmotného majetku a) nebolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť odpisu v prvom roku odpisovania sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania b) bolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť odpisu v prvom roku odpisovania zvyšuje zostatkovú cenu hmotného majetku v roku vykonania technického zhodnotenia. Príklad: Daňovník si v roku 2012 obstaral hmotný majetok v obstarávacej cene 10 000 €. Tento majetok, ktorý patrí do 1. odpisovej skupiny, bol uvedený do užívania v mesiaci máj 2012. Daňovník sa rozhodol pre zrýchlené odpisovanie. V treťom roku odpisovania (t.j. v roku 2014) bolo na tomto hmotnom majetku vykonané technické zhodnotenie vo výške 2 000 €.
9
ROK ROČNÝ ODPIS 2012 1 667 € 2013 3 750 € 2014 2015 2016 SPOLU
ZC 8 333 € 4 583 €
3 292 € 2 194 € 1 097 € 12 000 €
ZVÝŠENÁ ZC
-
ZC PRE VÝP. ODPISOV 7 500 € 3 750 €
6 583 € 3 291 € 1 097 € 0
-
Výpočet odpisov v prvom roku odpisovania (t.j. v roku 2012): 10 000 € : 4 = 2 500 € : 12 = 208,33 € x 8 (mesiacov) = 1 666,64 € = 1 667 € Výpočet odpisov v druhom roku odpisovania (t.j. v roku 2013): (2 x 7 500 ) : (5 – 1) = 15 000 : 4 = 3 750 € Výpočet odpisov v treťom roku odpisovania (t.j. v roku 2014) Zvýšená zostatková cena: 4 583 € (zostatková cena) + 2 000 € (techn. zhodnotenie) = 6 583 € (2 x 6 583) : 4 = 3 291,5 € = 3 292 € Výpočet odpisov v štvrtom roku odpisovania (t.j. v roku 2015) (2 x 3 291) : (4 – 1) = 2 194 € Výpočet odpisov v roku 2016 Hmotný majetok sa doodpisuje do výšky zvýšenej zostatkovej ceny: 12 000 – ( 1 667 + 3 750 + 3 292 + 2 194) = 1 097 € 14) Do ustanovenia § 49 ods. 11 sa novelizáciou doplňuje text, podľa ktorého prílohou daňového priznania sú aj doklady uvedené v príslušnom tlačive daňového priznania (napr. potvrdenie o návšteve školy dieťaťa na ktoré si daňovník uplatňuje daňový bonus). 15) Podľa ustanovenia § 50 ods. 1 písm. b) je daňovník–právnická osoba oprávnený v daňovom priznaní vyhlásiť, že podiel zaplatenej dane do výšky 2% sa má poukázať ním určenému prijímateľovi, ak najneskôr do lehoty na podanie daňového priznania daruje finančné prostriedky najmenej vo výške 0,5% zaplatenej dane daňovníkovi, ktorý nebol založený alebo zriadení na podnikanie. Podľa ustanovenia § 52i sa podľa § 50 ods. 1 písm. b) môže postupovať pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobia rokov 2010 a 2011. Novelizáciou zákona k 1, januáru 2012 sa postup uvedený v § 50 ods. 1 písm. b) umožňuje aj za zdaňovacie obdobie roku 2012. V Bratislave 10. októbra 2012
