PERKEMBANGAN PSAK
Disampaikan dalam acara seminar : “Update Perkembangan Standar Akuntansi” Jum’at, 14 Juni 2013 Gd. Conference Hall Universitas Narotama, Surabaya
Informasi Keuangan dan non Keuangan • Akuntansi menghasilkan informasi keuangan sebuah entitas. • Informasi disusun berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP): – – – – –
Laporan Posisi Keuangan / Neraca Laporan Laba Rugi Komprehensif Laporan Arus Kas Laporan Perubahan Ekuitas Catatan atas laporan keuangan
• Selain laporan perusahaan juga membuat Laporan Tahunan, Sustainability Reporting, Prospektus, Laporan Pajak, Integrating Reporting.
Tujuan Laporan Keuangan • Memberikan infomasi – posisi keuangan, – kinerja
– perubahan posisi keuangan suatu perusahaan
yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan ekonomi • Laporan keuangan menunjukkan apa yang telah dilakukan manajemen (stewardship), dan pertanggung jawaban sumber daya yang dipercayakan kepadanya • Memenuhi kebutuhan bersama sebagian besar pemakai. • Menyediakan pengaruh keuangan dari kejadian di masa lalu dan tidak diwajibkan menyediakan informasi non keuangan. Ref: PSAK Conceptual Framework
Laporan Keuangan Relevan dan Reliable
Kerangka Konseptual
Standar Akuntansi Berkualitas
Manajemen Corporate Governance
Laporan Keuangan yang Relevan dan Reliable
Independen Standar Audit Kompeten
Kualitas Audit
• Pasar Modal yang efisien • Keputusan yang tepat Informasi yang berkualitas
Dampak informasi assimetri 1. Adverse selection 2. Moral hazard
Standar Akuntansi ?? • Untuk keseragaman laporan keuangan
• Memudahkan penyusun laporan keuangan karena ada pedoman baku sehingga meminimalkan bias dari penyusun • Memudahkan auditor • Memudahkan pembaca laporan keuangan untuk menginterpretasikan dan membandingkan laporan keuangan entitas yang berbeda. • Pengguna laporan keuangan banyak pihak sehingga penyusun tidak dapat menjelaskan kepada masing-masing pengguna
Empat Pilar Standar Akuntansi Indonesia PernyataanStandar Akuntansi Keuangan Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik signifikan SAK-ETAP Standar Akuntansi Syari’ah – SAK Syariah Standar Akuntansi Pemerintahan - SAP IFRS hanya diadopsi PSAK
SAK ETAP diluncurkan pada tanggal 17 July 2009 Instansi Pemerintah menggunakan Standar Akuntansi Pemerintahan PP 71 tahun 2010 6
PSAK SYARIAH • Basis transaksi • Digunakan oleh entitas yang melakukan transaksi syariah baik entitas lembaga syariah maupun non lembaga syariah • Pengembangan dengan model PSAK umum namun berbasis syariah dengan acuan fatwa MUI • PSAK 100 – PSAK 106 – Kerangka konseptual, Penyajian Laporan Keuangan Syariah, Akuntansi Murabahah, Musyarakah, Mudharabah , Salam, Istishna
7
SAP • Instansi Pemerintah menggunakan Standar Akuntansi Pemerintahan, PP 24 tahun 2005 PP 71 tahun 2010 • Standar disusun oleh Komite Akuntansi Pemerintahan kemudian ditetapkan dengan PP • Diterapkan untuk entitas pemerintah dalam menyusun LKPP dan LKPD: – instansi pemerintah pusat – Instansi pemerintah daerah – BLU (digabung), BUMN (sbg investasi) PSAK
• Entitas sektor publik selain pemerintah menggunakan PSAK 45. 8
SAK ETAP • •
SAK ETAP: Standar akuntansi keuangan untuk entitas tanpa akuntabilitas publik signifikan ETAP adalah entitas yang: – Tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan – Menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum (general purpose financial statement) bagi pengguna eksternal.
• •
Menggunakan acuan IFRS untuk Small Medium Enterprises. Lebih sederhana antara lain: – Aset tetap, tidak berwujud menggunakan harga perolehan – Entitas anak tidak dikonsolidasi tetapi sebagai investasi dengan metode ekuitas. – Pajak menggunakan konsep pajak terutang bukan pajak tangguhan – Mengacu pada praktik akuntansi yang saat ini digunakan.
•
Tahun 2011 perusahaan harus memilih menjadi menggunakan PSAK-IFRS atau PSAK-ETAP 9
PSAK – IFRS BASED • Wajib diterapkan untuk entitas dengan akuntabilitas publik seperti: Emiten, perusahaan publik, perbankan, asuransi, dan BUMN.
• Dapat diterapkan oleh entitas lainya. • Basis transaksi, bukan basis industri. • Tujuan: memberikan informasi yang relevan bagi user laporan keuangan
• Indonesia melakukan adopsi penuh 1 Januari 2012
10
IFRS - PSAK • Pasca Konvergensi PSAK 2012 = IFRS (kecuali IFRS terbaru) • Perbedaan IFRS dengan PSAK dijelaskan dalam Standar bagian depan. – Substansi / konseptual – Redaksional
– Tanggal efektif
• Secara gradual, IFRS sudah diterapkan mengikuti pemberlakuan PSAK yang bersangkutan.
• Setelah konvergensi IFRS PSAK akan berkembang dinamis mengikuti IFRS 11
Mengapa IFRS • Indonesia bagian dari IFAC, yang harus tunduk pada SMO (Statement Membership Obligation), salah satunya menggunakan IFRS sebagai accounting standard. • Konvergensi IFRS adalah salah satu kesepakatan pemerintah Indonesia sebagai anggota G20 forum. • Hasil dari pertemuan pemimpin negara G20 forum di Washington DC, 15 November 2008 : – “Strengthening Transparency and Accountability” • Pertemuan G20 di London, 2 April 2009 menghasilkan kesepakatan untuk Strengthening Financial Supervision and Regulation “to call on the accounting standard setters to work urgently with supervisors and regulators to improve standards on valuation and provisioning and achieve a single set of high-quality global accounting standards.” 12
Manfaat IFRS • Meningkatkan daya banding laporan keuangan. • Memberikan informasi yang berkualitas di pasar modal internasional • Menghilangkan hambatan arus modal internasional dengan mengurangi perbedaan dalam ketentuan pelaporan keuangan. • Mengurangi biaya pelaporan keuangan bagi perusahaan multinasional dan biaya untuk analisis keuangan bagi para analis. • Meningkatkan kualitas pelaporan keuangan menuju “best practise”. 13
Roadmap IFRS di Indonesia
Efektif pada 2010
Efektif pada 2011
Efektif pada 2012
• 3 PSAK Baru
• 16 PSAK baru
• 11 PSAK baru
• Pencabutan 9 PSAK
• 7 Interpretasi (ISAK)
• 5 Interpretasi (ISAK)
• Pencabutan 1 Interpretasi IAS / IFRS yang belum diadopsi: a. IAS 41 Agriculture b. IFRS First time adoption adopsi bertahap c. IFRS / Revisi IAS setelah 2010
14
Karakteristik IFRS •
IFRS menggunakan “Principles Base “ : – Lebih menekankan pada intepreatasi dan aplikasi atas standar sehingga harus berfokus pada spirit penerapan prinsip tersebut. – Standar membutuhkan penilaian atas substansi transaksi dan evaluasi apakah presentasi akuntansi mencerminkan realitas ekonomi. – Membutuhkan profesional judgment pada penerapan standar akuntansi.
•
Menggunakan fair value dalam penilaian, jika tidak ada nilai pasar aktif harus melakukan penilaian sendiri (perlu kompetensi) atau menggunakan jasa penilai
•
Mengharuskan pengungkapan (disclosure) yang lebih banyak baik kuantitaif maupun kualitatif
15
Bagaimana Belajar ?? Dinamis
Lebih banyak Pengungkapan
Principle Based : Judgment
Fair Value
16
“Judgment” • IFRS = Principles • Penerapan standard mengacu pada substansi ekonomi bukan bentuk hukumnya. • Pemahaman underlying transaksi dan detail kontrak menjadi penting • Pengajaran dengan menggunakan kasus Ilustrasi PT. A memiliki kontrak dengan PT. B untuk membeli semua produk yang dihasilkan. Produknya khusus dan hanya dapat dijual kepada PT. A. Kontrak meliputi jangka waktu 20 tahun. Kontrak tersebut menjamin bahwa PT. A membeli jumlah minimum produk B setiap tahun dengan harga yang telah ditentukan. Dari kontrak tersebut PT. B dapat memperoleh pengembalian modal dari investasi untuk memproduksi produk tersebut.
17
Dinamis • IFRS membuka wawasan, bahwa mengajarkan akuntansi keuangan harus sesuai dengan standar bukan teks book. • Awareness terhadap standar akuntansi meningkat • Materi pengajaran harus dinamis mengikuti perkembangan standar. • IFRS sering berubah – Digunakan perusahaan banyak di negara sehingga kesulitan penerapan akan membuahkan kritik terhadap standar yang ada perubahan – Perubahan lingkungan usaha
• Contoh Pendapatan awalnya menggunakan konsep risk and reward, kemudian ditambahkan konsep present obligation.
18
“Fair value” • Nilai wajar adalah suatu jumlah yang digunakan untuk mengukur aktiva yang dapat dipertukarkan melalui suatu transaksi yang wajar (arm's length transaction) yang melibatkan pihak-pihak yang berkeinginan dan memiliki pengetahuan memadai. – Kuotasi harga di pasar aktif; – Jika pasar tidak aktif, maka menggunakan teknik penilaian yang meliputi: • transaksi-transaksi pasar wajar yang terkini antara pihak-pihak yang mengerti, berkeinginan, jika tersedia; • referensi atas nilai wajar terkini dari instrumen lain yang secara substansial sama; • analisis arus kas yang didiskonto (discounted cash flow analysis); dan • model penetapan harga opsi (option pricing model) 19
“Fair value” • IAS 41 Agriculture – Biological asset dinilai sebesar nilai wajar dikurangi dengan biaya penjualan (point-of-sale costs), baik pada pengakuan pertama maupun pada tanggal laporan – Agriculture product dinilai nilai wajar dikurangi dengan biaya penjualan (point-of-sale costs), pada pengakuan pertama.
• Fair menggunakan harga and kuotasi jika tidak ada menggunakan bothvalue on initial recognition at each balance sheet date harga wajar alternatif Perlu tidak mengajarkan perhitungan fair value Bagaimana menentuka arus kas Tingkat suku bunga Model opsi Judgment : produk serupa, transaksi terkini, biaya penjualan 20
Pengungkapan Lebih Banyak • • • •
Ilustrasi laporan keuangan. Membaca dan membuat pengungkapan pengungkapan yang diinginkan oleh standar Judgment : apa yang perlu diungkapkan
PSAK 60 – Instrumen keuangan Pengungkapan kualitatif : eksposure dan timbulnya risiko; tujuan, kebijakan dan proses pengelolaan risiko; perubahan dua hal tersebut. Pengungkapan kuantitatif: risiko kredit, aset keuangan yang melewati jatuh tempo/mengalami penurunan, agunan dan peningkatan kualitas kredit; risiko pasar; risiko likuiditas analisis sensitifitas; pengungkapan risiko pasar laiinnya. 21
PSAK Disahkan 2007 - 2008
1. 2. 3. 4.
PSAK 16 (revisi 2007): PSAK 13 (revisi 2007): PSAK 30 (revisi 2007): PSAK 14 (revisi 2008):
Aset Tetap revisi 2011 Properti Investasi revisi 2011 Sewa revisi 2011 Persediaan
22
PSAK Disahkan 23 Desember 2009 1. PSAK 1 (revisi 2009) 2. PSAK 2 (revisi 2009) 3. PSAK 4 (revisi 2009) 4. 5. 6. 7.
PSAK 5 (revisi 2009) PSAK 12 (revisi 2009) PSAK 15 (revisi 2009) PSAK 25 (revisi 2009)
8. PSAK 48 (revisi 2009) 9. PSAK 57 (revisi 2009) 10.PSAK 58 (revisi 2009)
: Penyajian Laporan Keuangan : Laporan Arus Kas : Laporan Keuangan Konsolidasian dan Laporan Keuangan Tersendiri : Segmen Operasi : Bagian Partisipasi dalam Ventura Bersama : Investasi Pada Entitas Asosiasi : Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan : Penurunan Nilai Aset : Provisi, Liabilitas Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi : Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan 23
Interpretasi Disahkan 23 Desember 2009
1. ISAK 7 (revisi 2009): Konsolidasi Entitas Bertujuan Khusus 2. ISAK 9 : Perubahan atas Liabilitas Purna Operasi, Liabilitas Restorasi, dan Liabilitas Serupa 3. ISAK 10 : Program Loyalitas Pelanggan 4. ISAK 11 : Distribusi Aset Nonkas Kepada Pemilik 5. ISAK 12 : Pengendalian Bersama Entitas: Kontribusi Nonmoneter oleh Venturer
24
PPSAK Disahkan Sepanjang 2009 (Berlaku efektif 2010) 1. PPSAK 1 : Pencabutan PSAK 32 Akuntansi Kehutanan, PSAK 35 Akuntansi Pendapatan Jasa Telekomunikasi, dan PSAK 37 Akuntansi Penyelenggaraan Jalan Tol 2. PPSAK 2 : Pencabutan PSAK 41: Akuntansi Waran dan PSAK 43: Akuntansi Anjak Piutang 3. PPSAK 3 : Pencabutan PSAK 54: Akuntansi Restrukturisasi Utang Piutang bermasalah 4. PPSAK 4 : Pencabutan PSAK 31 (revisi 2000): Akuntansi Perbankan, PSAK 42: Akuntansi Perusahaan Efek, dan PSAK 49: Akuntansi Reksa Dana 5. PPSAK 5 : Pencabutan ISAK 06: Interpretasi atas Paragraf 12 dan 16 PSAK No. 55 (1999) tentang Instrumen Derivatif Melekat pada Kontrak dalam Mata Uang Asing 25
PSAK Disahkan 2010 PSAK Disahkan 19 Februari 2010 • PSAK 19 (2010) : Aset tidak berwujud • ISAK 14 (2010) : Biaya Situs Web • PSAK 23 (2010) : Pendapatan • PSAK 7 (2010) : Pengungkapan Pihak Berelasi • PSAK 22 (2010) : Kombinasi Bisnis (disahkan 3 Maret 2010) • PSAK 10 (2010) : Transaksi Mata Uang Asing (disahkan 23 Maret 2010) • ISAK 13 (2010) : Lindung Nilai Investasi Neto dalam Kegiatan Usaha Luar Negeri
26
PSAK DISAHKAN NOP 2010
• PSAK 24 (R 2010) : Imbalan Kerja
• ISAK 16
: Perjanjian Konsesi Jasa (IFRIC 12)
• PSAK 60
: Instrumen Keuangan: Pengungkapan
• PSAK 50 (R 2010) : Instrumen Keuangan: Penyajian • PSAK 8 (R 2010)
: Peristiwa Setelah Tanggal Neraca
• PSAK 53 (R 2010) : Pembayaran Berbasis Saham
27
PSAK DISAHKAN 2011 • PSAK 3
:
Laporan Keuangan Interim
• PSAK 18 (2010) :
Program Manfaat Purnakarya
• PSAK 61
:
Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan Bantuan Pemerintah
• PSAK 56
:
Laba Per Lembar Saham
• PSAK 46
:
Pajak Penghasilan
• PSAK 62
:
Kontrak Asuransi
• PSAK 63
:
Pelaporan Keuangan dalam Ekonomi Hiperinflasi 28
PSAK DISAHKAN 2011 • PSAK 28
: Revisi 2011 Akuntansi Asuransi Kerugian
• PSAK 36
: Revisi 2011 Akuntansi Asuransi Jiwa
• PSAK 34
: Kontrak konstruksi
• PSAK 45
: Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba
• PPSAK 8
: Pencabutan PSAK 27 Akuntansi Koperasi
• PPSAK 6 : Pencabutan PSAK 21 Akuntansi Ekuitas, ISAK 1 Penentuan Harga Pasar Dividen, ISAK 2 Penyajian Modal dalam Neraca dan Piutang kepada Pemesan Saham, ISAK 3 Akuntansi atas Sumbangan dan Bantuan 29
PSAK DISAHKAN 2011 • PSAK 64 • ISAK 15
• ISAK 17 • ISAK 18 • • ISAK 19 • ISAK 20 • ISAK 21
: Eksplorasi dan Evaluasi Sumber Daya Mineral : Batas Aset Imbalan Pasti, Persyaratan Pendanaan Minimum dan Interaksinya. : Laporan Keuangan Interim dan Penurunan Nilai : Bantuan Pemerintah – Tidak ada Relasi Spesifik dengan Aktivitas Operasi : Penerapan Penyajian Kembali dalam PSAK 63 Pelaporan Keuangan dalam Ekonomi Hiper Inflasi : Pajak Penghasilan: Perubahan dalam Status Pajak Entitas atau Para Pemegang Saham : Perjanjian Konstruksi Real Estate 30
PSAK yang Disahkan 1.
ISAK 22: Perjanjian Konsesi Jasa: Pengungkapan
2.
ISAK 23: Sewa Operasi-Insentif
3.
ISAK 24: Evaluasi Substansi Beberapa Transaksi yang Melibatkan Suatu Bentuk Legal Sewa
4.
PPSAK 11: Pencabutan PSAK 39: Akuntansi Kerja Sama Operasi.
5.
PSAK 38 (revisi 2011): Kombinasi Bisnis Entitas Sepengendali
6.
ISAK 25 : Hak atas Tanah
7.
PPSAK 10 : Pencabutan PSAK 51: Akuntansi kuasi reorganisasi
31
IFRS – Baru Proses Diadopsi • • • • •
• • • • •
Conceptual Framework – still progress IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements – Superseded by IFRS 10, IFRS 12 and IAS 27 (rev. 2011) effective 2013 IAS 28 Investments in Associates – Superseded by IAS 28 (rev. 2011) and IFRS 12 effective 2013 IAS 31 Interests In Joint Ventures – Superseded by IFRS 11 and IFRS 12 effective 2013 IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement – Superseded by IFRS 9 effective 2013 IFRS 9 Financial Instruments IFRS 10 Consolidated Financial Statements IFRS 11 Joint Arrangements IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities IFRS 13 Fair Value Measurement 32
Kerangka Dasar Penyajian dan Penyusunan Laporan Keuangan Kerangka Konseptual Ditujukan untuk: Penyusun standar akuntansi keuangan dalam pelaksanaan tugasnya. Penyusun laporan keuangan untuk menanggulangi masalah akuntansi yang belum diatur dalam standar akuntansi keuangan. Auditor dalam memberikan pendapat mengenai apakah laporan keuangan disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku. Para pemakai dalam menafsirkan informasi yang disajikan dalam Laporan Keuangan.
Kerangka konseptual menurut PSAK terdiri dari:
Pengguna laporan keuangan Tujuan laporan keuangan Asumsi dasar Karakteristik kualitatif Konsep pengakuan dan pengukuran unsur laporan keuangan Konsep pemeliharaan modal
33
Kerangka Konseptual menurut IFRS
34
Laporan Keuangan •
PSAK 1 Penyajian Laporan Keuangan – Komponen – Tanggung jawab laporan keuangan Karakteristik umum
Penyajian secara wajar dan kepatuhan terhadap SAK Kelangsungan usaha Dasar akrual Material dan agregasi Saling hapus Frekuensi pelaporan Informasi komparatif Konsistensi penyajian
Identifikasi laporan keuangan Laporan Posisi Keuangan Laporan Laba Rugi Komprehensif Laporan Perubahan Ekuitas Laporan Arus Kas Catatan atas Laporan Keuangan
35
Karakteristik Umum – Penyajian secara wajar dan kepatuhan terhadap SAK • Menyebutkan secara explisit kepatuhan terhadap SAK • Kepatuhan terhadap PSAK memberikan pemahaman yang salah (kondisi jarang terjadi) tidak sesuai PSAK
– Kelangsungan usaha • Laporan keuangan disusun berdasarkan asumsi kelangsungan usaha, mengungkapkan fakta jika terjadi pelanggaran asumsi
– Dasar akrual – Material dan agregasi – Saling hapus Tidak boleh kecuali disyaratkan atau diizinkan suatu PSAK
– Frekuensi pelaporan Tahunan – Informasi komparatif Periode sebelumnya – Konsistensi penyajian Penyajian dan klasifikasi 36
Laporan Posisi Keuangan (Neraca) • •
• • •
Nama menjadi Laporan Posisi Keuangan (Neraca), tambahan neraca untuk sinkronisasi dengan regulasi di Indonesia Perubahan definisi-definisi seperti Kewajiban menjadi Liabilitas dan hak minoritas menjadi kepentingan nonpengendali (non-controlling interest) Penyajian kepentingan non pengendali sebagai bagian ekuitas dan bagian laba bukan sebagai pengurang laba LK konsolidasian Laporan keuangan awal periode (dr periode sajian) untuk penyajian retroaktif perubahan kebijakan dan koreksi kesalahan Minimum line item Penyajian Neraca – – – –
•
Properti Investasi Investasi dengan menggunakan metode ekuitas Aset yang dimiliki untuk dijual dll
Urutan penyajian laporan keuangan dalam ilustrasi menurut PSAK 1 berbeda dengan IAS 1 (Aset tidak lancar di atas) 37
Laporan Laba Rugi Komprehensif • Laporan Laba rugi Laporan Laba Rugi Komprehensif. • Penyajian laporan laba rugi dengan memasukkan unsur laba komprehensif • Laba dialokasikan untuk pemegang saham minoritas dan mayoritas • Ketentuan minimum item dalam laporan laba rugi. • Klasifikasi beban berdasarkan fungsi dan sifat, jika disajikan berdasarkan fungsi ada pengungkapan berdasarkan sifat • Penyajian “pos luar biasa / extraordinary item” tidak diperkenankan lagi • Minimum line item : – – – – –
Pendapatan Biaya keuangan Beban pajak Pendapatan komprehensif dll 38
Laporan laba rugi komprehensif • Pendapatan komprehensif: Perubahan aset atau liabilitas yang tidak mempengaruhi laba pada periode rugi – Selisih revaluasi aset tetap – Perubahan nilai investasi available for sales – Dampak translasi laporan keuangan
• Dalam dua laporan : – Laba sebelum laba komprehensif – Laporan laba komprehensif dimulai dari laba/rugi bersih
39
LAPORAN ARUS KAS • Informasi arus kas entitas berguna sebagai dasar untuk menilai kemampuan entias dalam menghasilkan kas dan setara kas serta menilai kebutuhan kas entitas untuk menggunakan arus kas tersebut.
• Laporan arus kas menggambarkan perubahan historis dalam kas dan setara kas yang diklasifikasikan atas aktivitas operasi, investasi dan pendanaan selama satu periode
40
Pelaporan Arus kas dari Aktivitas Operasi • Metode yang dapat digunakan: – Metode langsung kelompok utama dari penerimaan dan pengeluaran kas bruto diungkapkan; – Metode tidak langsung laba disesuaikan dengan mengoreksi transaksi non kas, penangguhan atau akrual dan unsur penghasilan/beban yang terkait aktivitas investasi dan pendanaan.
• Dianjurkan melaporkan dengan metode langsung informasi yang lebih berguna • ETAP metode tidak langsung
41
Laporan Arus Kas •
Arus kas bunga dan dividen diungkapkan secara terpisah dan diklasifikasikan secara konsisten. – Beban bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau pendanaan (alternatif) – Pendapatan bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau investasi (alternatif) – Dividen yang dibayarkan dapat disajikan sebagai arus kas pendanaan atau operasi (alternatif) – Pendapatan dividen dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau investasi (alternatif)
•
Arus kas yang berkaitan dengan pajak penghasilan diungkapkan secara terpisah.
•
Perubahan nilai tukar dilaporkan dalam LAK untuk merekonsiliasi saldo awal dan akhir kas dan setara kas 42
PSAK 3 : Laporan Interim •
• •
Laporan keuangan interim: laporan keuangan, baik laporan keuangan lengkap atau laporan keuangan ringkas untuk suatu periode interim. LK Interim dapat disajikan secara lengkap atau ringkas Komponen Minimal Laporan Interim – Laporan posisi keuangan ringkas – Laporan laba rugi komprehensif ringkas.
•
•
Kebijakan akuntansi yang sama dalam laporan keuangan tahunan diterapkan dalam laporan keuangan interim, kecuali untuk perubahan kebijakan akuntansi yang dilakukan setelah tanggal laporan keuangan tahunan terkini. Untuk laporan posisi keuangan, komparasi dengan laporan keuangan tahun sebelumnya, bukan interim tahun sebelumnya 43
PSAK 7 Pengungkapan Pihak Berelasi Mengapa perlu ?? Laporan Posisi Keuangan Dan Laba Rugi
Transaksi dan Saldo
Dipengaruhi
• Keberadaan pihak yang mempunyai hubungan istimewa • Komitment dengan pihak tersebut 44
PSAK 7 Pengungkapan Pihak Berelasi • Identifikasi hubungan dan transaksi dengan pihak-pihak berelasi • Identifikasi saldo, komitmen antara entitas dengan pihak-pihak berelasi. • Menentukan pengungkapan yang diperlukan baik untuk LK konsolidasian, tersendiri, yang disajikan individual. – Pengungkapan atas hubungan – Nilai transaksi, saldo terkait pihak berelasi
45
PSAK 8 Peristiwa setelah Periode Pelaporan •
•
•
•
Peristiwa setelah periode pelaporan adalah peristiwa yang terjadi antara akhir periode pelaporan dan tanggal laporan keuangan diototisasi untuk terbit Peristiwa setelah periode pelaporan yang memerlukan penyesuaian adalah peristiwa yg memberikan bukti atas adanya kondisi pada akhir periode pelaporan Peristiwa setelah periode pelaporan yang tidak memerlukan penyesuaian adalah peristiwa yang mengindikasikan kondisi setelah periode pelaporan Tanggal laporan keuangan diotorisasi untuk terbit adalah tanggal laporan keuangan sudah final – Laporan keuangan diaudit : tanggal laporan auditor – Laporan keuangan tidak diaudit : tanggal laporan keuangan selesai disusun manajemen 46
PSAK 8 Peristiwa setelah Periode Pelaporan
47
Perubahan Kebijakan Akuntansi dan Kesalahan - PSAK 25 • Kebijakan akuntansi harus menjelaskan pengakuan, pengukuran dan penyajian. • Kebijakan akuntansi harus tunduk pada PSAK dan mempertimbangkan panduan aplikasi, jika tidak ada, menggunakan pertimbangan manajemen. • Perubahan kebijakan akuntansi tidak diperkenankan kecuali dipersyaratkan PSAK atau menghasilkan laporan keuangan yang lebih andal dan relevan diterapkan secara retrospektif, kecuali tidak praktis • Koreksi kesalahan retroaktif • Perubahan Estimasi prospektif 48
Segmen Operasi – PSAK 5 PSAK 5 (2009)
PSAK 5 Lama
• Aktivitas untuk menghasilkan pendapatan dan terjadinya beban • Dikaji secara reguler untuk alokasi sumber daya dan menilai kinerja • Tersedia infomasi terpisah
• Dibedakan dalam menghasilkan produk/jasa • Risiko dan imbalan berbeda dari segmen lain
Segmen dilaporkan: • Syarat kualitatif • Syarat kuantitatif
Segmen dilaporkan: • Syarat kuantitatif
• Pengungkapan level segmen • Pengungkapan level entitas
• Pengungkapan level segmen
49
PSAK 10 : Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing
• Akuntansi transaksi dan saldo dalam mata uang asing, kecuali transaksi dan saldo derivatif (PSAK 55) • Menjabarkan hasil dan posisi keuangan dari kegiatan usaha luar negeri yang termasuk dalam laporan keuangan entitas secara konsolidasi, proporsional atau metode ekuitas. • Menjabarkan hasil dan posisi keuangan suatu entitas ke dalam mata uang penyajian. – Translasi – Remeasurement
50
Transaksi Mata Uang Asing PSAK 10 Perihal Penentuan mata uang fungsional
Pengukuran dan penyajian mata uang
PSAK No. 10 (revisi 2009)
PSAK 10, 11, dan 52
Terdapat hirarki indikator dalam penentuan suatu mata uang fungsional
PSAK No. 52: ada 3 indikator mata uang fungsional, yaitu: 1. Indikator arus kas 2. Indikator harga jual 3. Indikator biaya • Pengukuran mata uang • Pengukuran dan penyajian menggunakan mata uang mata uang menggunakan fungsional Rupiah. • Penyajian mata uang • Entitas dapat dapat menggunakan mata menggunakan mata uang uang selain mata uang selain Rupiah jika mata fungsional uang tersebut memenuhi kriteria sebagai mata uang fungsional 51
PSAK 56 : Laba Per Lembar Saham • Menetapkan teknik perhitungan, penyajian, dan pengungkapan LPS. • Meningkatkan daya banding kinerja antar perusahaan dan antar periode. LPS Dasar
EPS
=
=
Laba Bersih Residual Jumlah Rata-rata Tertimbang Saham Biasa
Laba Bersih Residual Jumlah Rata-rata Tertimbang Saham Biasa
+/+ atau -/-
Penyesuaian atas Efek berpotensi saham biasa yang dilutif
LPS Dasar
LPS Dilusian
52
Instrumen Keuangan 50,55,60 Instrumen Keuangan
IAS 32
IAS 39
PSAK 50
PSAK 55
• Definisi dan klasifikasi • Pemisahan liabilitas keuangan dan ekuitas • Akuntansi untuk instrumen keuangan majemuk. • Akuntansi untuk penarikan saham dan saham treasury • Saling hapus atas aset dan liablitas
•
Definisi, klasifikasi dan reklasifikasi • Pengakuan dan penghapusan • Pengukuran setelah pengakuan awal • Akuntansi untuk derivarif untuk diperdagangkan dan hedging.
IFRS 7 PSAK 60 Pengungkapan instrumen keuangan dan risiko
53
Klasifikasi Instrumen Keuangan Definisi Instrumen Keuangan setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan entitas dan kewajiban keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain Aset Keuangan Kas
Instrumen ekuitas entitas lain
Hak kontraktual
Kontrak diselesaikan dengan instrumen ekuitas entitas
Liabilitas keuangan Kewajiban kontraktual
kontrak yang diselesaikan dengan instrumen ekuitas entitas
Ekuitas
Kontrak yang memberikan hak residual atas aset suatu entitas setelah ikurangi dengan seluruh kewajibannya 54
Instrumen Keuangan •
setiap kontrak yang menambah nilai: ► aset keuangan entitas , dan (disisi lain) ► kewajiban keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain. ►Aset Keuangan
Kas Instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain Hak kontraktual: • untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari entitas lain; atau • untuk mempertukarkan aset keuangan dengan entitas lain dengan kondisi berpotensi untung; atau Kontrak yang akan diselesaikan dengan penerbitan instrumen ekuitas entitas • nonderivatif • derivatif
►Kewajiban Keuangan Kewajiban kontraktual: • untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau • untuk mempertukarkan aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan entitas; kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas dan merupakan suatu: • non derivatif; atau • derivatif
55
Jenis Instrumen Keuangan Instrumen Keuangan Aset Keuangan Aset Keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi
Investas dimiliki hingga jatuh tempo Pinjaman diberikan dan Piutang Aset keuangan tersedia untuk dijual
Liabilitas Keuangan Liabilitas Keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi
Instrumen Ekuitas
Instrumen Derivatif
Instrumen Lindung Nilai
Instrumen Ekuitas Biasa
Derivatif Biasa
Atas Nilai Wajar
Instrumen Ekuitas Majemuk
Derivatif Melekat
Atas Arus Kas
Kewajiban Lainnya Instrumen Ekuitas Sinstesis
Atas Investasi Neto pada Operasi Luar Negeri
56
PSAK 55 R – Instrumen keungan pengakuan dan Pengukuran ► Instrumen keuangan diukur pada pengakuan awal sebesar nilai wajar ditambah dengan biaya transaksi kecuali untuk instrumen yang diukur dengan menggunakan nilai wajar. ► Penghapusan (derecognition) aset keuangan didasarkan atas kombinasi ―risk and reward‖ dan pendekatan pengendalian. Evaluasi atas risk and reward diakukan sebelum evaluasi atas transfer pengendalian ► Pengakuan gain/loss atas penghapusan (extinguishment) liabilitas keuangan ketika utang baru diterbitkan memiliki persyaratan (term) yang berbeda dengan utang lama. ► Restrukturisasi utang yang menyebabkan modifikasi substansial term dapat menghasilkan gain/loss pada saat penerbitan liabilitas baru. 57
PSAK 55 R – Instrumen keungan pengakuan dan Pengukuran • Empat kategori aset keuangan: 1. 2. 3. 4.
Aset keuangan yang ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi; Investasi dimiliki hingga jatuh tempo; Pinjaman yang diberikan atau piutang; dan Aset keuangan tersedia untuk dijual.
• Dua kategori liabilitas keuangan 1) Kewajiban keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi 2) Kewajiban lain
• Pengukuran aset keuangan dengan menggunakan nilai wajar dalam arti luas • Beberapa perbedaan dalam praktik dalam mengidentifikasi derivatif majemuk. 58
PSAK 55 R – Instrumen keungan pengakuan dan Pengukuran • Harga pasar atas aset yang dimiliki atau liabilitas yang akan diterbitkan adalah harga penawaran(bid price) dan untuk aset yang akan dibeli atau liabilitas yang dimiliki adalah harga permintaan (asking price). • Pengukuran instrumen keuangan sebesar nilai amortisasi, premium dan diskon dimartisasi dengan menggunakan effective interest rate. • Aturan tainting atas held to maturity investment, pembatasan selama 2 tahun tidak boleh melakukan transfer antar kategori investasi.
59
PSAK 55 R – Instrumen keungan pengakuan dan Pengukuran
► Bukti obyektif atas penurunan nilai aset keuangan dan penilaiannya dilakukan setiap tanggal laporan keuangan. ► Penilaian penurunan nilai dilakukan secara individu dan kolektif ► Pembalikan atas penurunan atas piutang, investasi HTM dan AFS instrumen utang dapat dilakukan jika memenuhi kriteria.
► Reklasifikasi menjadi atau keluar dari FVPL dilarang f yang didesain untuk tujuan hedging
60
PSAK 60 – •
–
– –
–
Instrumen Keuangan Pengungkapan
Secara lebih tegas mensyaratkan Entitas harus untuk mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi signifikansi instrumen keuangan terhadap posisi dan kinerja keuangan. Pengungkapan hirarki nilai wajar Tingkat 1 harga kuotasi pasar Tingkat 2 Input selain harga kuotasian (dapat diobservasi) Tingkat 3 Input yang bukan berdasar harga pasar Jenis dan tingkat risiko yang timbul dari instrumen keuangan Pengungkapak kualitatif (ekposure timbulnya risiko, tujuan, kebijak dan proses penelolaan risiko) Pengungkapan kuantatif (risiko kredit, risiko likuiditas, analisa sensitivitas) 61
Kas dan Piutang – PSAK 50 & 55 •
Pada pengakuan awal menggunakan nilai wajar. Biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung:
•
Dibebankan untuk aset keuangan atau kewajiban keuangan diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi dan menambah nilai perolehan untuk lainnya
Pengukuran aset keuangan •
Nilai wajar
• •
Biaya diamortisasi Biaya (penggunaan terbatas hanya jika nilai wajar tidak dapat ditentukan)
•
Penyisihan piutang mengikuti aturan penurunan nilai instrumen keuangan, berdasarkan bukti obyektif pada tanggal neraca.
•
Reklasifikasi antar instrumen mengikuti aturan tainting rule.
•
Derecognition kombinasi pendekatan risk & reward dan control. Evaluasi atas risk and reward dilakukan terlebih dahulu setelah itu baru transfer of control. 62
AK 2 – Liabilitas Jangka Panjang & Investasi
• Alokasi nilai buku atas utang dan ekuitas untuk gabungan • • • • •
instrumen keuangan, utang ditentukan lebih dahulu. Klasifikasi investasi nilai wajar melalui laba rugi (Fair Value to Profit and Loss) Penggunaan metode bunga untuk amortisasi Pengungkapan atas risiko dari instrumen keuangan Pembelian treasury shares diperlakukan sebagai perubahan ekuitas sehingga tidak ada gain/loss diakui. Pengakuan gain/loss dari penarikan intrument keuangan utang ketika utang baru memiliki term yang berbeda dengan utang lama. 63
Provisi dan Kontijensi – PSAK 57 •
•
Provisi liabilitas yang waktu dan jumlahnya belum pasti, diakui jika (a)
Memiliki kewajiban kini
(b)
Penyelesaian mengakibatkan arus keluar sumber daya
(c)
Estimasi yang andal
Kewajiban kontinjensi adalah: (a) kewajiban potensial yang timbul dari peristiwa masa lalu dan keberadaannya menjadi pasti dengan terjadi atau tidak terjadinya satu peristiwa atau lebih pada masa datang yang tidak sepenuhnya berada dalam kendali entitas; atau (b) kewajiban kini yang timbul sebagai akibat peristiwa masa lalu, tetapi tidak diakui karena: (c) tidak terdapat kemungkinan besar entitas mengeluarkan sumber daya yang mengan dung manfaat ekonomis (selanjutnya disebut sebagai ―sumber daya‖) untuk menyelesaikan kewajibannya; atau (d) jumlah kewajiban tersebut tidak dapat diukur secara andal. 64
Persediaan – PSAK 14 • • • •
• •
Biaya perolehan terkait selisih valuta asing yang terkait pembelian persediaan dapat diakui sebagai biaya perolehan persediaan. Nilai persediaan tidak termasuk pembayaran yang ditagihkan kepada pihak ketiga contoh pajak. Biaya perolehan persediaan secara tangguh diatur dan dapat menimbulkan beban bunga. Persediaan disajikan di neraca sebesar nilai terendah antara harga perolehan dan nilai realisasi bersih kerugian yang timbul atau recovery kerugian diklastifikasikan dalam pendapatan lain-lain Metode LIFO tidak diperkenankan lagi Perlu dipertimbangkan untuk tidak mengajarkan konsep advance LIFO, cukup sampai LIFO reserve
65
Aset Tetap - PSAK 16 • Komponen biaya perolehan adalah estimasi biaya untuk memindahkan aset (dismantling cost). • Suku cadang dengan kriteria tertentu diakui sebagai aset tetap • Penilaian aset tetap dikurangi dengan depresiasi dan penurunan nilai • Pertukaran aset tetap tidak membedakan similar atau non similar, menggunakan harga wajar. Kecuali pertukaran yang tidak memiliki nilai komersial atau nilai wajar tidak diperoleh nilai buku. • Review atas masa manfaat, nilai residu setiap pelaporan • Penilaian dengan menggunakan model revaluasi sebagai pilihan metode. 66
Dismantling Cost Example
PT. ABC membangun instalasi minyak lepas pantai. Biaya yang dikeluarkan sebesar 300 milyar. Peraturan pemerintah mengharuskan entitas memindahkan instalasi tersebut di akhir konsesi (20 tahun yang akan datang). Estimasi biaya untuk melakukan pemindahan dan restorasi sebesar 80 milyar. Tingkat bunga yang berlaku 6%. PV dari biaya restorasi 24,94. Instalasi minyak diakui dalam neraca dengan jurnal berikut: Dr Aset Tetap 324,94 milyar Cr Kas 300 milyar Kewajiban diestimasi 24,94 milyar Jurnal penyesuaian kewajiban tahun 1 Cr Beban bunga 1,497 milyar Kewajiban diestimasi 1,497 milyar 67
Pengukuran setelah Pengakuan Awal Entitas harus memilih antara: Cost Model
Revaluation Model
Sebagai kebijakan akuntansinya, dan Menerapkan kebijakan tersebut terhadap seluruh aset tetap dalam kelompok yang sama.
68
Pengukuran setelah Pengakuan Awal Cost Model
Revaluation Model
Setelah diakui sebagai aset, aset tetap dicatat sebesar : – Biaya perolehan – dikurangi Akumulasi penyusutan dan Akumulasi rugi penurunan nilai aset
Setelah diakui sebagai aset, aset tetap dicatat sebesar : – Jumlah revaluasian, yaitu nilai wajar pada tanggal revaluasi, – dikurangi Akumulasi penyusutan dan Akumulasi rugi penurunan nilai aset yang terjadi setelah tanggal revaluasi. 69
Revaluation Model Example
Metode Proporsional
1/1/2012
31/12/2012
31/12/ 2012
Peralatan senilai 4.000.000 diperoleh tanggal 1 Januari 2012 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2012 nilai wajar aset adalah 4.800.000.
Aset tetap Kas Beban Penyusutan Akumulasi Penyusutan
4.000,000
Aset Tetap Akumulasi Penyusutan Surplus Revaluasi
2.000,000
4.000,000
800.000 800.000
400.000* 1.600.000
*(4.800.000 - 3.200.000) / 3.200.000) x 800.000 = 400.000 70
Revaluation Model Example
Peralatan senilai 2.000.000 diperoleh tanggal 1 Januari 2012 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2010 nilai wajar aset adalah 2.400.000.
Metode Eliminasi
1/1/ 2012
Aset tetap
4.000,000
Kas 31/12/ 2012
Beban Penyusutan
4.000,000 800.000
Akumulasi Penyusutan
31/12/ 2012
Akumulasi Penyusutan
800.000
800.000
Aset Tetap Aset Tetap
Surplus Revaluasi
800.000 1.600,000
1.600.000 71
Revaluation Model Contoh Revaluation Model •
•
•
•
1.1.2010
Dr Aset tetap 50,000 PT. Kenanga membeli Cr Kas 50,000 mesin dengan harga 50.000 pada 1 Jan 2010 31.12.2010 dan menggunakan Dr Beban Penyusutan 10,000 metode revaluasi Cr Akumulasi Penyusutan 10,000 Mesin tersebut disusutkan dengan Dr Akumulasi Penyusutan 10,000 metode garis lurus 5thn. Cr Aset tetap 2,000 Pada 31 Desember 2010 Cr Surplus Revaluasi 8,000 direvaluasi sebesar 31.12.2011 48.000 Dr Beban Penyusutan ($48K/4) 12,000 Buat jurnal untuk tahun Cr Akumulasi Penyusutan 12,000 2010 dan 2011. Dr Surplus Revaluasi 2,000 Cr Saldo Laba 2,000 72
Bunga Pijaman PSAK 26 • Biaya pinjaman yang dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan, konstruksi, atau produksi aset kualifikasian adalah bagian dari biaya perolehan aset tersebut. – biaya pinjaman aktual yang terjadi atas pinjaman tersebut selama periode berjalan dikurangi – penghasilan investasi dari investasi temporer pinjaman tersebut.
• Menggunakan dana secara umum tingkat kapitalisasi untuk pengeluaran atas aset tersebut. • Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi selama suatu periode tidak boleh melebihi jumlah biaya pinjaman yang terjadi. • Biaya pinjaman yang dikapitalisasi menambah aset
73
Ilustrasi Kapitalisasi Bunga Pinjaman PT. Melati membangun sendiri gedung dengan melakukan pengeluaran selama tahun 2011: Jan 31: $480,000 July 31: $360,000.
Dana yang tidak dipakai diinvestasikan dengan return 6%. Perusahaan sebelumnya memiliki utang outstanding utang dalam bentuk notes. Sumber pendanaan pembangunan tersebut adalah sbb: 1. 10%, 2-year note specifically for the project: $500,000 2. 8%, 5-year note (other debt): $400,000 Berapa bunga yang dikapitalisasi ??
Ilustrasi Kapitalisasi Bunga Pinjaman Up to specific loan, $500,000 at 10% x 11/12
$45,833 avoidable
+
Expenditure $840,000 Excess ($840,000 less $500,000 = $340.000) At 8% x 5/12
$11,333 avoidable
$600 Revenue
$56,567
-
Ilustrasi Kapitalisasi Bunga Pinjaman Bunga yang dapat dihindari : $56,567 Bunga aktual : • $500,000 @ 10% = $50,000 •
$400,000 @ 8%
= $32,000 $82,000 • Bunga yang dihindari lebih kecil dari bunga aktual sehingga bunga yang dapat dikapitalisasi $56,567. • Beban bunga $25,433 ($82.000-56,567).
Properti Investasi – PSAK 13 •
•
Properti (tanah atau bangunan—atau bagian dari bangunan—atau keduanya) yang dikuasai (oleh pemilik atau lessee melalui sewa pembiayaan) untuk menghasilkan rental atau untuk kenaikan nilai, atau kedua-duanya. Pengakuan – Entitas dapat memilih model nilai wajar atau model biaya sebagai kebijakan akuntansi dan menerapkan kebijakan tersebut pada seluruh properti investasinya. – Laba atau rugi yang timbul dari perubahan nilai wajar atas properti investasi diakui dalam laporan laba rugi – Nilai wajar harus mencerminkan kondisi pasar pada tanggal neraca. – Jika menggunakan model biaya PSAK 16 77
Pengukuran setelah Pengakuan Awal Fair Value Model
Nilai wajar properti investasi harus mencerminkan kondisi pasar pada tanggal neraca Properti investasi tidak disusutkan. Laba atau rugi yang timbul dari perubahan nilai wajar atas properti investasi harus diakui dalam laporan laba rugi pada periode terjadinya.
78
Pengukuran setelah Pengakuan Awal Example Fair value model (PSAK 13)
Revaluation model (PSAK 16)
• Menggunakan nilai wajar
• Menggunakan nilai wajar
• Perubahan nilai wajar diakui dalam laporan laba rugi pada periode terjadinya.
• Perubahan nilai wajar diakui dalam ekuitas atau laporan laba rugi jika rugi (loss) impairment
• Tidak ada penyusutan.
• Penyusutan.
• Mencerminkan kondisi pasar pada tanggal neraca.
• Tidak spesifik, hanya mengharuskan secara reguler (terjadi perbedaan signifikan ) 79
Aset tidak berwujud – PSAK 19 • Aset tidak berwujud memiliki manfaat ekonomi di masa mendatang, dapat diukur dengan andal • Masa manfaat – – terbatas dan tidak terbatas – Direview setiap tanggal laporan keuangan
• • • • •
Ketentuan tentang masa manfaat tak terbatas Model Biaya dan Model Revaluasi Akuisisi aset tak berwujud dalam kombinasi bisnis Akuisisi melalui hibah pemerintah Biaya situs web bukan aset tidak berwujud kecuali memenuhi konsep pengembangan 80
Penurunan Nilai – PSAK 48 • Pada setiap tanggal neraca, perusahaan harus mereview ada atau tidaknya indikasi penurunan nilai aktiva. • Pertimbangan dalam menentukan penurunan nilai : – Informasi dari luar perusahaan – Informasi dari dalam perusahaan • Jumlah terpulihkan suatu aset atau unit penghasil kas adalah jumlah yang lebih tinggi antara nilai wajarnya dikurangi biaya penjualan dengan nilai pakainya.
• Jika nilai yang dapat diperoleh kembali dari suatu aktiva lebih kecil dari nilai tercatatnya maka nilai tercatat harus diturunkan menjadi sebesar nilai yang dapat diperoleh kembali. • Penurunan tersebut merupakan rugi penurunan nilai aktiva dan harus segera diakui sebagai beban pada laporan laba rugi. • Beban depresiasi aktiva untuk periode yang akan datang harus disesuaikan agar mencerminkan alokasi nilai tercatat yang direvisi setelah dikurangi nilai sisa. 81
Pendekatan Umum dari Pengukuran Penurunan Nilai
Carrying Amount
Recoverable Amount Nilai tertinggi
Nilai Aset
Nilai Wajar dikurangi Biaya Penjualan Nilai Pakai
Akumulasi Penyusutan dan Akumulasi Rugi Penurunan Nilai
Recovered through sale
Recovered through use
82
Ilustrasi Penurunan Nilai 1 Contoh:
Misalkan PT Anggrek melakukan uji penurunan nilai
terhadap peralatan yang dimilikinya. Nilai tercatat dari peralatan sebesar Rp 200 juta, nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual Rp180 juta dan nilai pakainyaRp 205 juta. Rp 200 juta
Rp 205 juta
Tidak ada penurunan nilai
Rp 180 juta
Rp 205 juta 83
Ilustrasi Penurunan Nilai 2 Contoh: Misalkan infromasi PT Mawar yang tersedia sama kecuali nilai pakai dari peralatan sebesar Rp 175 juta. Rp20 juta Rugi Penurunan Nilai
Dr. Kerugian Penurunan Nilai
Rp 20 juta
Cr. Akulumasi Depresiasi Peralatan Rp 20 juta
Illustration 11-15
Rp 200 juta
Rp 180 juta
Rp 180 juta
Rp 175 juta 84
PSAK 58 • Aset tidak lancar dimiliki untuk dijual dan operasi dihentikan • Kriteria : • aset (atau kelompok lepasan) harus berada dalam keadaan yang dapat dijual dengan segera • penjualan tersebut dapat dikatakan sangat mungkin terjadi, manajemen pada hirarki yang memadai harus mempunyai komitmen terhadap rencana penjualan aset.
– Diukur pada nilai yang lebih rendah antara jumlah tercatat dan nilai wajar setelah dikurangi biaya untuk menjual, dan penyusutan atas aset tersebut dihentikan – Aset Yang Dimiliki Untuk Dijual disajikan sebagai aset lancar dan terpisah dari pos lainnya. 85
PSAK 30 & ISAK 8 SEWA •
•
•
Sewa adalah suatu perjanjian dimana lessor memberikan hak kepada lessee untuk menggunakan suatu aset selama periode waktu yang disepakati. Sewa Pembiayaan (Finance Lease) adalah sewa yang mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan suatu aset. Hak milik pada akhirnya dapat dialihkan, dapat juga tidak dialihkan (par. 8) ISAK 9 : Dalam menentukan apakah suatu perjanjian merupakan perjanjian sewa atau mengandung sewa, perlu diperhatikan substansi perjanjian dan dilakukan evaluasi apakah – Pemenuhan perjanjian tergantung pada penggunaan suatu aset – Perjanjian memberikan suatu hak untuk menggunakan aset tertentu
Jika perjanjian mengandung sewa, maka pihak dalam perjanjian harus menerapkan ketentuan PSAK 30 86
Pendapatan - PSAK 23 (2010) • Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi pemilik. • Pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima • Diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima dan dikurangi diskon atau rabat. • Jenis pendapatan: – Penjualan barang – Penjualan jasa – Penggunaan aset entitas oleh pihak yang menghasilkan bunga, royalti dan dividen 87
Review PSAK 23 • Perusahaan “Pantang Mundur” menjual barang kepada pihak ketiga melalui agen. Selama tahun 2011, Pantang Mundur menawarkan barang kepada agen dengan harga jual $200,000. • Agen tersebut menerima komisi sebesar 15%. • Berdasarkan IAS 18, berapakah pendaparan yang diakui oleh Pantang Mundur dan agen pada laporan laba rugi tahun 2011?
A. B. C. D.
Pantang Mundur: $170,000; Agen: $25,200 Pantang Mundur: $200,000; Agen: $25,200 Pantang Mundur: $170,000; Agen: $30,000 Pantang Mundur: $200,000; Agen: $30,000 88
PSAK 34 : Kontrak Konstruksi • Tujuan: – perlakuan akuntansi untuk kontrak konstruksi. – Permasalahan alokasi pendapatan kontrak dan biaya kontrak. – Kapan pendapatan dan biaya kontrak diakui.
• Pendapatan kontrak diukur pada nilai wajar dari imbalan yang diterima atau akan diterima. • Jika hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi secara andal, maka pendapatan kontrak dan biaya kontrak yang berhubungan dengan kontrak konstruksi diakui sebagai pendapatan dan beban dengan memperhatikan tahap penyelesaian aktivitas kontrak pada tanggal akhir periode pelaporan. 89
PSAK 46: Pajak Penghasilan Aktiva Kewajiban
Beban Pajak
Arus kas 90
Perbedaan Pajak dan Akuntansi PSAK
Undang-Undang
AKUNTANSI
PAJAK
PERBEDAAN
Permanen
Temporer
Pajak Tangguhan: Aktiva/utang Beban/Pendapatan 91
Akuntansi Pajak Penghasilan – PSAK 46 • Beban pajak adalah jumlah dari : – Pajak kini – Pajak tangguhan yang diperhitungkan dalam penghitungan pajak penghasilan
• Kewajiban pajak tangguhan pajak penghasilan terutang untuk periode mendatang sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena pajak. • Aktiva pajak tangguhan pajak penghasilan yang terpulihkan pada periode mendatang sebagai akibat : – Perbedaan temporer yang boleh dikurangkan – Sisa kompensasi kerugian
• Aktiva dan kewajiban pajak tangguhan disajikan netto • Pajak tangguhan disajikan terpisah dari pajak kini 92
PSAK 24 - Imbalan kerja • Imbalan kerja yang diberikan kepada pekerja: – Imbalan kerja jangka pendek – Imbalan pasca-kerja, – Imbalan kerja jangka panjang lainnya – Pesangon Pemutusan Kontrak Kerja (PKK) – Imbalan berbasis ekuitas • Imbalan jangka pendek < 12 bulan • Imbalan jangka panjang seperti pensiun • Pesangon PKK diakui sebagai kewajiban dan beban jika, perusahaan berkomitmen untuk: –
–
•
memberhentikan seorang atau sekelompok pekerja sebelum tanggal pensiun normal; atau menyediakan pesangon bagi pekerja yang menerima penawaran mengundurkan diri secara sukarela.
Imbalan berbasis ekuitas diatur dalam PSAK 53 93
Imbalan Paska Kerja EMPLOYER
Defined Contribution Plans
CONTRIBUTIONS
PENSION FUND
DEFINED
BENEFIT
EMPLOYEE
VOLATILE
RISK LIMIT
Defined Benefit Plans
VOLATILE
DEFINED
Kewajiban Manfaat Pasti (di Neraca) +/+ Nilai kini kewajiban manfaat pasti +/- Keuntungan (kerugian) aktuarial yang tidak diakui -/- Biaya jasa lalu yang belum diakui -/- Nilai wajar aktiva program
RISK LIMIT
94
Ilustrasi 1 • Imbalan kerja perusahaan: Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti - Awal 20X0
200.000
Nilai Wajar Aset Program - Awal 20X0
200.000
Biaya Jasa Kini
30.000
Tingkat Diskonto
10%
Tingkat Hasil yang Diharapkan
12%
Iuran
24.000
Imbalan
16.000
Nilai Kini Kewajinan imbalan
250.000
Nilai wajar aset
220.000
95
Ilustrasi 1
JURNAL UMUM Beban Saldo awal Biaya jasa kini Biaya bunga
Hasil yang diharapkan Iuran Imbalan Penurunan (ken) kewajiban Selisih aktual atas harapan Amortisasi biaya jasa lalu Kerugian (keuntung) akturial
Kas
MEMO
Liabilitas
30.000 20.000
(24.000) (24.000)
26.000 (24.000)
(2.000)
Nilai Kini Aset Aktuaria Kewajiban (200.000) 200.000 (30.000) (20.000)
24.000 24.000 16.000 (16.000) (16.000) (12.000)
16.000 12.000
(250.000) 220.000
28.000
96
Jurnal Beban pensiun
26.000 Kas Liabilitas
Liabilitas Nilai kini Kewajiban Aset Program Kerugian aktuaria yg blm diamortisasi Net Liabilitas manfaat pensiun
24.000 2.000
(250.000) 220.000 28.000 (2.000)
97
Ilustrasi 1 JURNAL UMUM Beban Saldo awal Biaya jasa kini Biaya bunga Hasil yang diharapkan Iuran Imbalan Penurunan (ken) kewajiban Selisih aktual atas harapan Amortisasi biaya jasa lalu Kerugian (keuntung) akturial Jmll tahun berjalan Saldo Akhir
Kas
30.000 20.000
MEMO
Pend Nilai Kini Komprehensif Liabilitas Kewajiban (200.000) (30.000) (20.000)
(24.000) (24.000) 16.000 12.000
26.000 (24.000)
28.000
16.000 (16.000)
Aset 200.000
24.000 24.000 (16.000) (12.000)
(30.000) (250.000)
220.000
28.000
98
Jurnal Beban pensiun Pendapatan Komprehensif Lain Kas Liabilitas Liabilitas Nilai kini Kewajiban Aset Program Net Liabilitas manfaat pensiun Ekuitas Pendapatan komprehensif lain
26.000 28.000 24.000 30.000
(250.000) 220.000 (30.000) 28.000
99
PSAK 53: Pembayaran Berbasis Saham PSAK 53 harus diterapkan untuk seluruh transaksi pembayaran berbasis saham, yang didefinisikan sebagai berikut: ■ Equity-settled, Diselesaikan dengan instrumen ekuitas, entitas yang menerima barang atau jasa yang dibayar dengan instrumen ekuitas milik entitas (termasuk saham dan opsi saham) ■ Cash-settled, Diselesaikan dengan pembayaran kas, entitas yang memperoleh barang atau jasa akan menimbulkan liabilitas kepada pemasok barang atau jasa untuk suatu jumlah tertentu yang dihitung berdasarkan harga (nilai) saham milik entitas atau instrumen ekuitas entitas; dan ■ Transaksi dimana entitas menerima barang atau jasa dimana entitas maupun pemasok barang atau jasa memiliki pilihan atas transaksi tersebut untuk diselesaikan secara tunai (atau aset lain) atau instrumen ekuitas.
100
PSAK 18: Program Purna Karya • IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans • PSAK 18 (revisi 2010) tidak hanya mengatur entitas dana pensiun, tetapi semua program manfaat purnakarya yang memenuhi definisi (par 8). • Program manfaat karya: – Program Manfaat Pasti – Program Iuran Pasti – Hybrid Plan
• Hybrid plan diberlakukan sebagai manfaat pasti
101
PSAK 18: Program Purna Karya • Program Iuran Pasti: – Jumlah manfaat masa depan yang diterima peserta berdasarkan: a. jumlah iuran b. efisiensi kegiatan operasional c. pendapatan investasi – Tujuan pelaporan memberikan informasi periodik penyelenggaraan program purnakarya dan kinerja investasi – Laporan keuangan program iuran pasti, mencakup: • Laporan aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya • Penjelasan mengenai kebijakan pendanaan 102
PSAK 18: Program Purna Karya • Program Manfaat Pasti: – Laporan keuangan program manfaat pasti mencakup: • laporan yang menyajikan: – Aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya – nilai kini aktuaria atas manfaat purnakarya terjanji dan – surplus/defisit atau
• Laporan aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya. – Nilai kini aktuaria atas manfaat purnakarya terjanji didasarkan pada manfaat purnakarya terjanji menggunakan tingkat gaji kini atau tingkat gaji proyeksi – Tujuan pelaporan program manfaat purnakarya memberikan informasi secara periodik sumber daya keuangan dan setiap perubahan manfaat yang akan diterima peserta dalam program manfaat pasti 103
PSAK 18: Program Purna Karya • Investasi pada surat berharga yang diperdagangkan nilai wajar. Nilai wajar = nilai pasar. • Investasi pada non‐surat berharga yang diperdagangkan nilai wajar mengacu SAK terkait. • Pengungkapan : – Laporan aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya – Ringkasan dari kebijakan akuntansi yang signifikan dan – Penjelasan mengenai program purnakarya dan pengaruh setiap perubahan program purnakarya selama periode tersebut
104
PSAK - 22
ISI
Metode Akuisisi
Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal
Pengungkapan
Pedoman Aplikasi Efektif berlaku 2011 Menggantikan PSAK 22 1994
105
Teori konsolidasi • •
Entity Theory menganggap entitas konsolidasi sebagai satu entitas tersendiri yang dimiliki oleh induk dan non pengendali Parent Theory menganggap konsolidasi sebagai perpanjangan entitas induk Atribut
Entity Theory
Parent Theory
Perbedaan fair value dari aset dan liabilitas terindentifikasi pada saat akuisisi
Diakui penuh, mencerminkan hak untuk induk dan non pengendali.
Hanya diakui sebesar hak induk
Penyajian pihak non pengendali / NCI
Sebagai bagian dari ekuitas
Tidak sebagai equity atau utang (sebelum ekuitas)
Goodwill
Goodwill merupakan aset entitas yang diakui penuh pada tanggal akuisis
Goodwill hanya milik induk 106
PSAK – 22 dan IFRS 3R Business Combination
PSAK 22 1994
PSAK 22 2010 •
•
•
•
•
•
•
•
Kecuali • Under common control • Ventura bersama Purchase dan Polling of interest Komponen harga perolehan Panduan tersendiri untuk nilai wajar Diukur dengan nilai wajar saat perolehan tidak ada penilaian kembali Berdasarkan nilai tercatat netto Goodwill parent • Diamortisasi • Neg goodwiil diakui
Ruang Lingkup Metode Pencatatan
•
Biaya akuisisi
•
Pengukuran aset dan liab
•
•
Akuisisi bertahap •
Non Pengendali •
Goodwill 107
Kecuali • UCC • Ventura bersama • Akuisisi aset Metode Akuisisi
Dibebankan periode berjalan Mengikuti SAK lain Diukur kembali, selisih diakui laba/rugi Berdasarkan nilai wajar / porsi aset identifikasi Goodwill entity • impairment • Neg goodwiil – laba/rugi
Prinsip dalam PSAK 22 / IFRS R3 Pendekatan dua kolom Elemen yang dikeluarkan
Goodwill Imbalan diberikan
Kepemilikan yang dimiliki sebelumnya Kepentingan non pengenlai
Aset diidentifikasi dan liabilitas yang dialihkan (entitas yang diakuisisi)
Teori konsolidasi • •
Entity Theory menganggap entitas konsolidasi sebagai satu entitas tersendiri yang dimiliki oleh induk dan non pengendali Parent Theory menganggap konsolidasi sebagai perpanjangan entitas induk Atribut
Entity Theory
Parent Theory
Perbedaan fair value dari aset dan liabilitas terindentifikasi pada saat akuisisi
Diakui penuh, mencerminkan hak untuk induk dan non pengendali.
Hanya diakui sebesar hak induk
Penyajian pihak non pengendali / NCI
Sebagai bagian dari ekuitas
Tidak sebagai equity atau utang (sebelum ekuitas)
Goodwill
Goodwill merupakan aset entitas yang diakui penuh pada tanggal akuisis
Goodwill hanya milik induk 109
PSAK – 4 LK KONSOLIDASIAN
ISI
LK Konsolidasian
Lingkup Penyajian Prosedur Kehilangan Pengendalian Pengungkapan
LK Tersendiri Penyajian Prosedur Pengungkapan
Efektif berlaku 2011 Menggantikan PSAK 4 1994
110
LK Tersendiri Ketentuan
Hanya untuk entitas terkonsolidasi
Penyajian
Iinvestasi dicatat dengan menggunakan metode biaya
Pengungkapan
Sebagai bagan dari informasi tambahan
111
PSAK No. 12 Pengendalian Bersama
•
Pengendalian bersama adalah ersetujuan kontraktual untuk berbagi pengendalian atas suatu aktivitas ekonomi, dan ada hanya ketika keputusan keuangan dan operasional strategis terkait dengan aktivitas tersebut mensyaratkan konsensus mutlak dari pihak-pihak yang berbagi pengendalian (venturer). Jenis, Pengendalian Bersama Aset (PBA), Operasi (PBO), Entitas (PBE). Perihal
PSAK No. 12 (revisi)
PSAK 12
Pengendalian bersama operasi dan Pengendalian bersama aset
• Tidak disyaratkan adanya catatan akuntansi terpisah • Dapat disediakan pertanggungjawaban manajemen untuk menilai kinerja ventura bersama Metode ekuitas dan konsolidasi proporsional
Laporan keuangan tersendiri wajib disusun jika jumlahnya material dan proyek berjangka waktu panjang
Pengendalian bersama entitas
Tidak diatur
112
Investasi Asosiasi - PSAK 15 PSAK 15
PSAK 15 Lama
Ruang lingkup
Pengecualian untuk investasi pada entitas asosiasi yang dicatat dg PSAK 55 (fair value option)
Tidak ada pengecualian tsb
Pengaruh signifikan
• Indikator kuantitatif dan kualitatif • Hilangnya secara absolut dan relatif (hak suara potensial)
• Indikator kuantitatif
Metode ekuitas
Metode ekuitas dan metode biaya (pembatasan jangka panjang dan tujuan dijual dalam jangka pendek)
Metode akuntansi
• Hilangnya secara absolut
113
Lanjutan... PSAK 15
Penerapan metode ekuitas
PSAK 15 Lama
Tidak diterapkan jika diklasifikasikan sebagai asset for sale (cost or FV - cost to sale)
Tidak diterapkan jika pembatasan jangka panjang dan tujuan dijual jangka pendek
Goodwill tidak diamortisasi
Goodwill diamortisasi
Pengaruh signifikan hilang, sisa investasi diukur pada FV dan dicatat dg PSAK 55
Tidak ada penjelasan
Penurunan nilai Indikasi mengacu ke PSAK 55, pengukuran ke PSAK 48
Tidak ada penjelasan
114
PSAK 45 : Organisasi Nirlaba • Mengatur pelaporan keuangan entitas nirlaba. • Diharapkan laporan keuangan entitas nirlaba dapat lebih mudah dipahami, memiliki relevansi, dan memiliki daya banding yang tinggi. • Pemisahan perolehan dana untuk tujuan pertanggungjawaban • Laporan keuangan Organisasi Nirlaba Laporan posisi keuangan (neraca) pada akhir periode laporan Laporan aktivitas untuk suatu periode pelaporan Laporan arus kas untuk suatu periode pelaporan Catatan atas laporan keuangan. 115
PSAK 63 : Akuntansi Hiperinflasi •
• • •
Laporan keuangan biaya historis dalam kondisi hiperinflasi – Tidak mencerminkan nilai bisnis dari aset – Tidak dapat dibandingkan dengan periode sebelumnya – Laba tidak mencerminkan replacement cost sehingga mengurangi modal riil – Laba kepemilikan aset non-moneter tidak mencerminkan laba ekonomi riil Laporan keuangan dalam ekonomi hiperinflasi disajikan dalam unit pengukuran kini pada akhir periode pelaporan Pos-pos terkait di periode sebelumnya disajikan dalam unit pengukuran kini pada akhir periode pelaporan Laba atau rugi posisi moneter neto diakui dalam laba rugi dan diungkapkan terpisah 116
Langkah-langkah Pemilihan indeks harga umum Analisis dan penyajian-kembali aset dan liabilitas Penyajian-kembali laba rugi
Perhitungan laba rugi posisi moneter neto Penyajian-kembali arus kas Penyajian-kembali periode sebelumnya 117
PSAK 61 Hibah Pemerintah • • •
•
•
Akuntansi dan pengungkapan atas hibah pemerintah Pengungkapan atas bentuk lain bantuan pemerintah Hibah pemerintah diakui jika terdapat keyakinan memadai: – entitas akan mematuhi kondisi yang melekat pada hibah tersebut, dan – hibah akan diterima Hibah pemerintah diakui dalam laba rugi dengan dasar sistematis selama periode entitas mengakui sebagai beban atas biaya terkait yang dimaksudkan akan dikompensasi dengan hibah. Pendekatan penghasilan >>> dalam laba rugi – Hibah pemerintah terkait dengan aset Penghasilan ditangguhkan, atau Pengurang jumlah tercatat aset – Hibah pemerintah terkait dengan penghasilan Pendapatan (laba rugi), atau Pengurang beban 118
PSAK 64 : Eksplorasi dan Evaluasi Sumber Daya Mineral
IFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources 1. Exploration 2. Evaluation
PSAK 29
PSAK 33
Akuntansi Minyak dan Gas Bumi
Akuntansi Pertambangan Umum
1.Eksplorasi (& evaluasi) 2. Pengembangan 3. Produksi 4. Pengolahan 5. Transportasi 6. Pemasaran 7. Lain-Lain • Pelabuhan Khusus • Telekomunikasi • Kontrak Bantuan Teknis • Unitisasi • Kontrak Pengurasan Tahap Kedua • Joint Venture
1.Eksplorasi (& evaluasi) 2. Pengembangan & Konstruksi 3. Produksi 4. Pengelolaan Lingkungan Hidup
119
Akuntansi Eksplorasi & Evaluasi Dibebankan pada periode berjalan, kecuali jika: Kegiatan eksplorasi yang signifikan masih berjalan, dan Cadangan Terbukti belum dapat ditentukan. Sudah dapat dibuktikan bahwa terdapat Cadangan Terbukti.
Ditangguhkan & diamortisasi pada saat produksi Penurunan nilai - berlaku Estimasi biaya restorasi - berlaku
PSAK 64 Penguru san Ijin
Eksplorasi & Evaluasi IFRS 6
IAS 8, 38, 16, 37 & 36
Beban diakui sebagai aset Pengukuran awal, aset dicatat pada harga perolehan Pengukuran selanjutnya sesuai dengan IAS 16, 38 dan 36.
All other applicable IFRSs Technical feasibility & commercial viability / cadangan Terbukti
Pengembangan Produksi & Pengolahan Lain–Lain Setelah Produksi
120
PSAK 64: Pengukuran Aset Explorasi dan Evaluasi
• Aset eksplorasi dan evaluasi diukur pada biaya perolehan. • Entitas menentukan suatu kebijakan akuntansi yang spesifik yang mana pengeluaran diakui sebagai aset eksplorasi dan evaluasi dan menerapkannya secara konsisten. • Entitas mempertimbangkan tingkat pengeluaran yang dapat dikaitkan dengan penemuan sumber daya mineral spesifik.
• Setelah pengakuan awal, entitas menerapkan salah satu model biaya atau model revaluasi atas aset eksplorasidan evaluasi. •
Entitas dapat mengubah kebijakan akuntansinya jika perubahan kebijakan tersebut dapat membuat laporan keuangan menjadi lebih relevan dan andal. 121
PSAK 62 Kontrak Asuransi Karakteristik
1 2
3
• Salah satu pihak (insurer) secara signifikan menerima risiko asuransi (insurance risk); • Ketidakpastian kejadian masa depan; • Mengandung risiko asuransi (insurance risk) dan risiko lain. Namun risiko asuransi dan risiko lain seperti risiko keuangan (financial risk) yang timbul dalam kontrak asuransi harus dipisahkan.
Dampak: Jika PSAK 62 diterapkan, maka kontrak yang mempunyai bentuk hukum sebagai kontrak asuransi belum tentu memenuhi definisi sebagai kontrak asuransi, begitu juga sebaliknya.
122
Implikasi Penerapan PSAK 62
PSAK 62
123
PSAK 62: Kontrak Asuransi •
Mengatur Kontrak Asuransi: Life dan non-life, kontrak asuransi langsung (direct insurance) dan reasuransi. • Karakteristik: Salah satu pihak (insurer) secara signifikan menerima risiko asuransi (insurance risk); Ketidakpastian kejadian masa depan; Mengandung risiko asuransi (insurance risk) dan risiko lain. Namun risiko asuransi dan risiko lain seperti risiko keuangan (financial risk) yang timbul dalam kontrak asuransi harus dipisahkan. Tes kecukupan liabilitas – Insurer menilai kecukupan liabilitas asuransi dengan menggunakan estimasi kini atas arus kas masa depan – Jika nilai tercatat liabilitas asuransi tidak mencukupi dibandingkan estimasi arus kas masa depan, maka kekurangan harus diakui dalam laporan laba rugi. 124
PSAK 38 Kontrak Asuransi Jiwa • Kontrak asuransi diatur secara umum dalam PSAK 62, untuk kontrak asuransi jiwa diatur lebih khusus dalam PSAK 38 • Kontrak asuransi dibedakan menjadi kontrak jangka pendek dan kontrak jangka panjang. • Pendapatan premi kontrak jangka pendek; premi kontrak jangka panjang; pendapatan lain. • Beban klaim klaim yang disetujui; klaim dalam proses penyelesaian; klaim yang terjadi tapi belum dilaporkan; klaim reasuransi (pengurang beban klaim) • Liabilitas manfaat polis masa depan disajikan dalam aktuaria berdasarkan perhitungan aktuaria harus memenuhi tes kecukupan liabilitas sesuai PSAK 62. • Estimasi liabilitas klaim kesehatan dan kecelakaan taksiran perhitungan teknis asuransi 125
PSAK 28 Kontrak Asuransi Kerugian • • • • • •
Kontrak asuransi diatur secara umum dalam PSAK 62, untuk kontrak asuransi kerugian diatur lebih khusus dalam PSAK 28 Pendapatan premi pengakuan pendapatan berdasarkan kontrak polis atau berdasarkan risiko. Reasuransi : prospektif dan retroaktif dipertanggungjawabkan secara terpisah. Beban klaim : diakui saat timbulnya kewajiban untuk memenuhi klaim disetuju; poses penyelesaian; sudah terjadi tapi belum dilaporkan. Liabilitas utang klaim; estimasi klaim retensi Pengungkapan kebijakan akuntansi; piutang premi dari penutupan polis bersama dan jumlah premi jangka panjang
126
PSAK 33 – AKTIVITAS PENGUPASAN TANAH DAN PENGELOLAAN LINGKUNGAN HIDUP
Aktivitas Pengupasan Tanah Pengupasan tanah awal untuk membuka tambang
Pengupasan tanah yang dilakukan sebelum produksi dimulai
Diakui sebagai aset (beban tangguhan) Pengupasan tanah lanjutan
dilakukan selama masa produksi
Diakui sebagai beban berdasarkan rasio rata-rata tanah penutup 127
Pengakuan dan Pengukuran Rasio Rata-rata Tanah Penutup (average stripping ratio) Definisi: perbandingan antara taksiran kuantitas lapisan batuan/tanah penutup terhadap taksiran ketebalan bahan galian (seperti batubara) yang juga dinyatakan dalam satuan unit kuantitas.
Rasio aktual tanah penutup Rasio aktual tanah penutup
Tidak jauh beda
Lebih besar
Rasio ratarata
Rasio ratarata
biaya pengupasan seluruhnya dapat dibebankan Kelebihan biaya pengupasan aset (beban tangguhan)
Aset dibebankan pada periode dimana rasio aktual jauh lebih kecil dari rasio rata-ratanya. 128
Lingkungan Hidup Provisi pengelolaan lingkungan hidup harus diakui jika:
• terdapat petunjuk yang kuat bahwa telah timbul kewajiban pada tanggal pelaporan keuangan akibat kegiatan yang telah dilakukan; • terdapat dasar yang wajar untuk menghitung jumlah kewajiban yang timbul
Taksiran biaya untuk pengelolaan lingkungan hidup yang timbul sebagai akibat kegiatan eksplorasi dan pengembangan aset (beban tangguhan) Taksiran biaya untuk pengelolaan lingkungan hidup yang timbul sebagai akibat kegiatan produksi tambang beban 129
Lingkungan Hidup Evaluasi atas provisi Pada tanggal pelaporan, jumlah provisi pengelolaan lingkungan hidup harus dievaluasi kembali untuk menentukan apakah jumlah akrualnya telah memadahi. Jika jumlah pengeluaran pengelolaan lingkungan hidup yang aktual pada tahun berjalan sehubungan dengan kegiatan periode lalu lebih besar dari pada jumlah akrual yang telah dibentuk selisihnya dibebankan ke periode di mana kelebihan tersebut timbul. Taksiran Provisi pengelolaan lingkungan hidup laporan posisi keuangan Jumlah yang dilaporkan: kewajiban yang telah ditangguhkan dikurangi dengan jumlah pengeluaran aktual 130
TERIMA KASIH Dwi Martani
[email protected] atau
[email protected] 081318227080 / 08161932935 http:/staff.blog.ui.ac.id/martani/ http://dwimartani.com
131
