FORDÍTOTT ADÓZÁS
Budapest, 2008
Szerzõ: Vira Sándor
Alkotó szerkesztõ: dr. Bokor Pál
Lektorálta: Sike Olga
ISBN 978 963 638 253 7
Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. Felelõs kiadó: dr. Bokor Pál a SALDO Zrt. vezérigazgatója A SALDO Kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztõk Egyesülésének tagja © A Saldo Kiadó valamennyi kiadványa szerzõi jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.) a kiadó elõzetes írásbeli engedélye nélkül tilos!
TARTALOMJEGYZÉK Elõszó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5 1. A fordított adózás bevezetésének indokai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7 2. Az ingatlanértékesítés áfa szabályai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9 2.1 Ingatlanok fogalma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9 2.2 Ingatlanok Áfa törvény szerinti csoportosítása . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11 2.3 Fogalom magyarázatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12 2.4 Adóköteles ingatlanértékesítések . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13 2.5 Adómentes ingatlanértékesítések . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14 2.6 Adómentes ingatlanértékesítések adókötelessé tétele . . . . . . . . . . . . . . . . .15 2.7 Kizárólag adómentesen értékesíthetõ ingatlanok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17 2.8 Az adó megfizetésére kötelezett személy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17 2.9 Fordított adózás ingatlanértékesítés esetén . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19 2.10 Fordított adózás esetén kiállítandó számla adatai . . . . . . . . . . . . . . . . . . .20 2.11 Lakásértékesítés, bérbeadás . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25 2.12 Ingatlanértékesítéssel kapcsolatos átmeneti szabályok . . . . . . . . . . . . . . .27 2.13 Magánszemélyek ingatlanértékesítései . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28 2.14 Különleges ingatlanértékesítések . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29 3. Ingatlannal kapcsolatos szolgáltatások adózása . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31 3.1 A generálkivitelezõ adózása . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31 3.2 Ingatlanhoz kapcsolódó építés-szerelési, és egyéb szerelési munkálatok . . . .33 3.3 Ingatlanok fenntartása, karbantartása, tisztítása . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .38 3.4 Munkaerõ-kölcsönzés, személyzet rendelkezésre bocsátása . . . . . . . . . . . .40 4. Építõipari szolgáltatások számlázása . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41 4.1 A fordított adózás személyi feltétele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41 4.2 A teljesítési idõpont . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .43 4.3 A számla kiállításának idõpontja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44 4.4 Adófizetési kötelezettség teljesítése . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .45 4.5 Az adó alapja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46 4.6 Számlával kapcsolatos további szabályok fordított adózás esetén . . . . . . . .47 5. Egyéb fordítottan adózó belföldi ügyletek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .49 5.1 Dologi biztosíték értékesítése . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .49 5.2 Felszámolás alatti cégek fordítottan adózó értékesítései . . . . . . . . . . . . . . .49 5.3 Hulladékértékesítés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .50 6. Fordított adózás külfölditõl igénybe vett szolgáltatásnál . . . . . . . . . . . . . . .52 7. Eva alany fordított adózása . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .59
3
ELÕSZÓ A Saldo Zrt. – gyakorlatától eltérõen – egy törvénymódosítás hatályba lépése elõtt több hónappal jelenteti meg egy jogszabály gyakorlati végrehajtását elõsegítõ, az egyes elõírások alkalmazhatóságát megkönnyítõ kiadványát. Ez az összeállítás a 2008. május 1-jétõl hatályba lépõ Áfa törvény igen fontos részérõl, a fordított adózásról szól. A sietség indokaként mindenekelõtt érdemes egy kicsit visszatekinteni a múltra. A nemzetgazdaság egyes területein tevékenykedõ vállalkozók az áfa alkalmazását illetõen olyan páratlan leleményességgel megkonstruált, a valós gazdasági eseményekkel még „köszönõ viszonyban” sem lévõ helyzeteket produkáltak – papíron –, amelynek egyetlen célja volt: az adófizetés elkerülése, illetve ha lehetséges – ha lúd, hát legyen kövér – az áfa visszaigénylési pozíció megteremtése. Az adóreform 1988. évi bevezetése után húsz évvel a közösséggel szembeni kötelezettségüket korrekten teljesítõket joggal irritálták egyrészt az adót nem fizetõk, illetve jogtalanul visszaigénylõk. Másrészt az ellenõrzést végzõk igen jelentõs munkaráfordítással a nyilvántartásaikat viszonylag pontosan vezetõ, a „konstrukció elõnyeit” ugyan nem élvezõ, de az értékesítési folyamatban résztvevõkre igyekeztek „rábizonyítani” a visszaélést. Ez a jogorvoslati eljárás másodfokán, vagy a bíróság elõtt természetesen nem állta meg a helyét. Végül is a nagy munkaráfordítás ellenére a visszaélést nem sikerült bizonyítani, tehát a költségvetés és az adómorál húzta a rövidebbet. 2006. év elejétõl – az értékesítõi közeg különleges helyzete miatt is – a hulladékfelvásárlás területén bevezették az ún. fordított adózást. Ez azt jelentette, hogy az értékesítés során a nettó összegre rárakódó áfa-t a vevõ nem az eladónak (a számla nem is tartalmazza), hanem „közvetlenül” a költségvetésnek fizeti be. Ez év elejétõl a szürkegazdaság további visszaszorítása érdekében jelentõsen kiszélesítették a fordítottan adózók körét. Az elmúlt év és az idei januári és februári felvilágosító jellegû elõadásaink során azt tapasztaltuk, hogy e témakörben meglehetõs tanácstalanság érzékelhetõ a jogalkalmazók körében. A pénzügyi kormányzat – felismerve a helyzetet – páratlan gyorsasággal az országgyûlés elé terjesztette a végrehajtást megkönnyítõ, pontosító finomításokat. A módosítások 2008. május elsején lépnek hatályba. A kiadványunk már ezeket a módosításokat is tartalmazza. Megkíséreltük egyrészt gyakorlati oldalról megközelíteni az egyes területek specialitásait, másrészt igyekeztünk elkerülni a „nagy okosság” látszatát. Nem gondoljuk magunkról, hogy mi mindent tudunk, a bizonytalanságainkat is tartalmazza a könyvünk. Természetesen az idõ múlásával a bizonytalanságok csökkennek, az egyes megoldások letisztulnak. Ezért is javasoljuk, hogy a bonyolultabb adózási konstrukciók alkalmazása esetén érdemes egy megbízható adótanácsadót vagy az adóhatóságot megkeresni és felvilágosítást kérni. Budapest, 2008. március 20. Vira Sándor 5
