ADÓZÁS
Budapest, 2008
Szerző: Sztanó Imréné dr.
Alkotó szerkesztő: Dr. Sugár Katalin
Lektor: Dr. Bokor Pál
ISBN 978 963 638 280 3 ISSN 1789-5103
Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. Felelős kiadó: Dr. Bokor Pál, a SALDO Zrt. vezérigazgatója A SALDO kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztők Egyesülésének tagja. ©A SALDO Kiadó valamennyi kiadványa szerzői jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármely (papír, elektronikus stb.) adatrendszerben való tárolása a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül TILOS!
TARTALOMJEGYZÉK 1. Az általános forgalmi adó ......................................................................11 Az általános forgalmi adó-rendszer hatálya..............................................11 1.1.1 Alkalmazási hatály................................................................11 1.1.2 Az áfa alanya – személyi hatály............................................12 1.1.3 Tárgyi hatály .........................................................................19 1.2 A teljesítés helye az áfa rendszerében ..............................................29 1.2.1 Teljesítés helye termék értékesítése esetében .......................29 1.2.2 Teljesítés helye szolgáltatásnyújtásnál..................................32 1.2.3 Teljesítés helye a termék közösségen belülről történő beszerzése esetén...................................................................35 1.2.4 Termékimport teljesítési helye..............................................35 1.3 Az adófizetési kötelezettség keletkezése..........................................35 1.3.1 Az adófizetési kötelezettség keletkezésének különös szabályai................................................................................36 1.4 Az adó alapja ....................................................................................40 1.4.1 Az adó alapja termékértékesítésnél és szolgáltatásnyújtásnál ....40 1.4.2 Kapcsolt felek közötti adóalap korrekció esetei....................44 1.4.3 Az adó alapja a termék Közösségen belüli beszerzése esetén ....44 1.4.4 Az adó alapja a termékimportnál ..........................................45 1.5 Az áfa mértéke..................................................................................45 1.6 Adómentesség az áfa rendszerében ..................................................47 1.6.1 Adólevonási joggal nem járó mentességek ...........................48 1.6.2 Adólevonási jog melletti mentességek..................................52 1.6.3 Alanyi mentesség ..................................................................58 1.7 Az áfa levonás lehetősége ................................................................62 1.7.1 Az adólevonási jog korlátozása és a korlátozás alóli kivételek ................................................................................64 1.7.2 Az adó megosztása vegyes tevékenység esetén ....................67 1.7.3 Tárgyi eszközökre vonatkozó különös szabályok.................69 1.7.4 Az adólevonási jog gyakorlásának módja.............................70 1.7.5 Az adólevonási jog felfüggesztése ........................................70
1.8 Az áfa megfizetésére kötelezett személy......................................... 71 1.8.1 A fordított adózás jellemzői ................................................. 72 1.8.2 Adófizetésre kötelezett személy a termék Közösségen belüli beszerzése esetén.................................................................. 75 1.8.3 Adófizetésre kötelezett a termék importja esetén................. 75 1.8.4 Vevői kezesség ..................................................................... 76 Az adó megállapítása ............................................................................... 77 1.10 A számlázás ..................................................................................... 79 1.10.1 A számlaadási kötelezettség................................................. 79 1.10.2 A számla kötelező adattartalma és a számlával egy tekintet alá eső okirat minimális adattartalma................................... 82 1.10.3 A számla helyesbítése .......................................................... 84 1.10.4 Nyugtaadás ........................................................................... 85 1.10.5 Az elektronikus számlázás ................................................... 86 1.10.6 Idegen nyelven történő számlázás feltételei ......................... 86 1.10.7 A nyomtatványok előállítása ................................................ 86 1.11 Az áfa bevallása, az adó elszámolása (megfizetése) és visszaigénylése ................................................................................ 87 1.12 Különleges adózási módok az áfa rendszerében ............................. 90 1.12.1 A mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany különleges jogállása............................................................... 90 1.12.2 Utazásszervezési szolgáltatás ............................................... 93 1.12.3 A használt ingóságokra, műalkotásokra, gyűjteménydarabokra és régiségekre vonatkozó különös szabályok ........... 94 1.12.4 Befektetési célú arany forgalmazásának különös adózási szabályai ............................................................................... 96 2. Jövedéki adó ........................................................................................... 98 2.1 A jövedéki adó hatálya .................................................................... 99 2.2 Adókötelezettség és adómentesség a jövedéki adórendszerben .... 100 2.3 A jövedéki adó felfüggesztése ....................................................... 102 2.4 A jövedéki adófizetés keletkezése ................................................. 104 2.5 Az adófizetésre kötelezett személy................................................ 105 2.6 Adózási szabályok a közösségen belüli termékforgalomban ........ 106 2.6.1 Közösségen belüli szállítás adófelfüggesztési eljárásban ...... 106 2.6.2 Adózott jövedéki termékek Közösségen belüli forgalma ...... 108
2.7 2.8 2.9 2.10
2.6.3 Adózott jövedéki termék beszerzése más tagállamból gazdasági tevékenység keretében........................................108 2.6.4 Adózott jövedéki termék magáncélú behozatala más tagállamból..........................................................................110 2.6.5 Csomagküldő kereskedelem................................................110 A jövedéki termék adómentes felhasználásának általános szabályai ...111 Az adó-visszaigénylés (levonás) szabályai ....................................112 Az adózással összefüggő eljárási szabályok...................................114 Jövedéki szankciók.........................................................................116
3. A társasági adó......................................................................................119 3.1 A társasági adó alanya ....................................................................120 3.2 A társasági adókötelezettség...........................................................128 3.3 A társasági adóalap meghatározása ................................................133 3.3.1 Az adózás előtti eredményt növelő és csökkentő tételek ....136 3.3.2 Az adózás előtti eredményt csökkentő tételek ....................152 3.3.3 Az adózás előtti eredményt növelő tételek .........................167 3.3.4 Az adóalapot érintő egyéb elszámolások ............................171 3.4 Az adóalap megállapításának különös esete: a jövedelem-(nyereség-) minimum szerinti adóalap ......................174 3.5 A társasági adó mértéke..................................................................177 3.6 Az adókedvezmények.....................................................................179 3.6.1 Beruházási adókedvezmények ............................................180 3.6.2 Fejlesztési adókedvezmény.................................................182 3.6.3 Kis- és középvállalkozások adókedvezménye ....................187 3.6.4 Egyéb kedvezmények .........................................................188 3.7 A csekély összegű („de minimis”) támogatás jellemzői ................189 3.8 A fizetendő társasági adó és a mérleg szerinti eredmény meghatározása ................................................................................191 3.9 A nem nyereségorientált (nonprofit) szervezetek adókötelezettsége és adómentessége............................................................................196 3.10 Külföldi vállalkozó adókötelezettsége ...........................................198 3.11 A társasági adóelőleg bevallásának és fizetésének szabályai.........199 3.12 Az osztalékadó................................................................................200
4. A személyi jövedelemadó..................................................................... 201 4.1 A személyi jövedelemadó hatálya ................................................. 201 4.2 Adókötelezettség általános jellemzői a személyi jövedelemadóban ........................................................................... 204 4.2.1 Az adókötelezettség tartalma, a nyilvántartási kötelezettség ....................................................................... 204 4.2.2 Az adó megállapítása.......................................................... 208 4.3 A jövedelemre vonatkozó általános szabályok.............................. 212 4.3.1 A bevétel............................................................................. 212 4.3.2 A költség tartalma és elszámolásának általános szabályai..... 220 4.3.3 A jövedelem tartalma, a főbb jövedelemtípusok csoportosítása ..................................................................... 221 4.4 Az összevonásra kerülő jövedelmek megállapításának szabályai ..... 223 4.4.1 Az önálló tevékenységből származó jövedelmek megállapításának általános szabályai ................................. 223 4.4.2 A nem önálló tevékenységből származó jövedelem.............. 235 4.4.3 Az egyéb jövedelem ........................................................... 239 4.5 A számított adó és az adójóváírás. Az összevont adóalap adójából elszámolható kedvezmények és a fizetendő adó meghatározása....... 242 4.5.1 Az összevont adóalap adója ............................................... 243 4.5.2 Adókedvezmények és a fizetendő adó meghatározása.......... 245 4.6 Az adóelőleg megállapításának legfontosabb szabályai ................... 258 4.6.1 Munkáltatói adóelőleg levonás........................................... 259 4.6.2 A kifizetői adóelőleg levonás............................................... 262 4.6.3 A magánszemély adóelőleg-fizetése .................................. 263 4.7 A külön adózó jövedelmek.............................................................. 264 4.7.1 Egyéni vállalkozók adózási szabályai ................................ 264 4.7.2 A vagyonátruházásból származó jövedelem......................... 278 4.7.3 A tőkejövedelmek............................................................... 283 4.7.4 Természetbeni juttatások és más engedmények................. 291 4.7.5 Vegyes jövedelmek ............................................................. 297 4.7.6 Az értékpapír, az értékpapírra vonatkozó jog révén megszerzett jövedelem ....................................................... 298
5. Az államháztartás egyensúlyát javító különadó és járadék..............301 5.1 Magánszemélyek különadó kötelezettsége.....................................301 5.1.1 Egyéni vállalkozói tevékenységet folytató magánszemélyek adókötelezettsége ................................................................302 5.2 Társas vállalkozások különadó kötelezettsége ...............................303 5.3 Hitelintézeti járadék........................................................................307 6. Egyszerűsített vállalkozói adó .............................................................309 6.1 Az eva alanyai és az adóalanyiság feltételei...................................309 6.2 Az adóalanyiság megszűnése .........................................................312 6.3 A bejelentési kötelezettség .............................................................131 6.4 A nyilvántartások vezetése .............................................................314 6.5 Az eva alapja és mértéke ................................................................315 6.6 Az adóelőleg- és az adófizetés, adóbevallás...................................317 6.7 Az eva-alany és az általános forgalmi adó .....................................318 6.8 Az eva-alany és a személyi jövedelemadó .....................................319 6.9 Az eva-alanyok és a társasági adó ..................................................320 6.10 Az eva-alanyok egyszerűsített helyi iparűzési adókötelezettsége, valamint a szakképzési hozzájárulás ..............................................321 7. Egyszerűsített közteherviselési hozzájárulás .....................................322 8. A helyi adók...........................................................................................326 8.1 Vagyon típusú adók........................................................................327 8.1.1 Építményadó ........................................................................327 8.1.2 Telekadó ..............................................................................331 8.1.3 A számított értékalapú építmény-, és telekadó ......................332 8.2 Kommunális jellegű adók...............................................................333 8.2.1 Magánszemélyek kommunális adója ....................................334 8.2.2 Vállalkozók kommunális adója.............................................334 8.3 Idegenforgalmi adó.........................................................................335 8.4 Helyi iparűzési adó .........................................................................336 8.4.1 Az adó alanya és az adókötelezettség keletkezése .................337 8.4.2 Az adó alapja........................................................................338 8.4.3 Adómentesség, adókedvezmény...........................................340 8.4.4 Az adó mértéke ....................................................................340 8.5 A helyi adóelőlegek megállapítása és a helyi adó megfizetése......340
9. A gépjárműadó..................................................................................... 342 9.1 Adókötelezettség............................................................................ 342 9.2 Belföldi gépjárművek adója........................................................... 343 9.3 A külföldön nyilvántartott gépjárművek adója.............................. 346 10. Egyéb adók és adójellegű fizetési kötelezettségek ........................... 348 10.1 Munkaadói és munkavállalói járulék .......................................... 348 10.2 Szakképzési hozzájárulás............................................................ 349 10.3 Rehabilitációs hozzájárulás......................................................... 352 10.4 A regisztrációs adó...................................................................... 354 10.5 Luxusadó..................................................................................... 356 10.6 Környezetvédelmi termékdíj....................................................... 357 10.7 Környezetterhelési díj ................................................................. 359 10.8 Energiaadó .................................................................................. 360 11. Az adóeljárás fontosabb szabályai ................................................... 362 11.1 Alapelvek és a törvény hatálya ................................................... 362 11.2 Adózók és az adóhatóság ............................................................ 364 11.2.1 Az adózók és képviseletük................................................ 364 11.2.2 Az adóhatóságok.............................................................. 365 11.3 Az adókötelezettséggel kapcsolatos adózói feladatok ................ 367 11.4 Az Európai közösség adóügyi együttműködési szabályainak alkalmazása ................................................................................. 380 11.5 Az adóigazgatási eljárás.............................................................. 381 11.5.1 Az adóellenőrzés legfontosabb jellemzői .......................... 381 11.5.2 A hatósági eljárás fontosabb szabályai.............................. 385 11.5.3 A végrehajtási eljárás ....................................................... 388 11.6 Jogkövetkezmények.................................................................... 392 11.6.1 Késedelmi pótlék.............................................................. 392 11.6.2 Önellenőrzési pótlék......................................................... 392 11.6.3 Adóbírság......................................................................... 394 11.6.4 Mulasztási bírság.............................................................. 394 Irodalomjegyzék....................................................................................... 396
Előszó A könyv ismeretanyagának összeállítása során elsősorban a Budapesti Gazdasági Főiskolán folyó üzleti képzés szakmai és tantervi követelményeit vettük alapul. A kiadvány ennek megfelelően elsősorban az adózás gyakorlatával ismerteti meg hallgatóit. Hangsúlyozni szeretnénk, hogy a konkrét adózási ismereteket tartalmazó „Adózás” című könyvünk az „Adók és támogatások alapjai” könyvre épül, annak folytatásaként kívántuk azt megjelentetni. Ebből következően a jelen kiadvány nem tartalmaz általános adózási alapismereteket, alapfogalmi meghatározásokat, hanem a hazai adózási gyakorlat bemutatására helyezi a hangsúlyt. Meggyőződésünk szerint a két könyv együtt hasznos ismereteket tartalmaz azok számára is, akik a különböző OKJ szerinti szakmai képzéseken vesznek részt. A tantervi követelményeket és a terjedelmi korlátokat is figyelembe véve arra törekedtünk, hogy a könyvben leírtak alapján a hallgatóink megismerjék a hazai adórendszerben alkalmazott adók legfontosabb szabályait, értelmezni tudják a jogszabályok által közvetített ismeretanyagot, képesek legyenek a gyakorlati adózási kérdések megoldására, az adóbevallás összeállítására. Természetesen nem lehetett célunk valamennyi adónem teljes körű, részletekbe menő ismertetése, törekedtünk súlyozva – esetenként csak átfogóan – bemutatni a hazai adójog szövevényes rendszerét. Tettük ezt azért is, mivel a pénzügy-számvitel szak pénzügyi szakirányán még további tantárgyak kerülnek oktatásra az adózás, adóeljárás témakörében. Reméljük könyvünk nemcsak az üzleti képzésben résztvevő hallgatók tantervi, és szakmai követelményeit elégíti ki, hanem hasznos ismeretet nyújt azok számára is, akik gazdasági-pénzügyi munkájuk során adózási kérdésekkel foglalkoznak.
Budapest, 2008. szeptember hó a Szerző és a Kiadó
