ENTITAS NIRLABA (NOT-FOR-PROFIT ENTITIES)
PERGURUAN TINGGI DAN UNIVERSITAS Tdpt banyak perguruan tinggi yg menawarkan program 2 tahun, 4 tahun, program sarjana, dan pascasarjana. Disamping itu beberapa universitas, negeri maupun swasta, menyediakan sejumlah program seni, ilmu pengetahuan dan profesional unt kalangan masyarakat. Universitas dan perguruan tinggi negeri menerima sumber daya operasi dlm jumlah besar dari pemerintah, sedang universitas dan perguruan tinggi swasta menerima sumber daya operasi kebanyakan dlm bentuk sumbangan pendidikan dan biaya masuk lainnya. Konvensi Khusus Pengakuan Pendapatan dan Pengeluaran
1.
Akun-akun pengurangan/penghapusan sumbangan pendidikan dan biaya masuk serta piutang yg tidak tertagih. Sumbangan pendidikan dan biaya masuk mrpk sumber pendapatan bg perguruan tinggi dan universitas. Pertama pihak universitas mengakui pendapatan bdsrk tarif standar sumbangan pendidikan dan biaya masuk. Akuntansi unt beasiswa, pengurangan/penghapusan sumbangan pendidikan dan biaya masuk yg disponsori oleh pihak universitas tergantung apakah pihak penerima memberikan jasa kpd pihak universitas/tidak. Contoh, jk mahasiswa menerima beasiswa yg tidak mewajibkan melakukan pekerjaan apapun bg universitas, mk dicatat sbg pengurang pendapatan. Sebaliknya jk mahasiswa tsb melakukan pekerjaan kpd pihak universitas, mk dicatat sbg pengeluaran. Contoh lain, penghapusan/pengurangan yg diberikan kpd mahasiswa pascasarjana yg menerima pekerjaan sbg asisten dosen, mk universitas mencatat pendapatan dr sumbangan pendidikan mahasiswa tsb bdsrk tarif standar, kmdn mencatat pengurangan sumbangan pendidikan sbg pengeluaran pd tahun dmn mahasiswa mjd asisten dosen.
2.
Pengembalian sumbangan pendidikan dan biaya masuk karena pembatalan mata kuliah. Universitas mencatatnya sbg pengurang pendapatan, dg mendebit Pendapatan dr Sumbangan Pendidikan dan Biaya Masuk (Revenue from Tuition and Fee Reimbursements) dan mengkredit kas/hutang dagang (Cash/Accounts Payable).
3.
Masa akademik yg melewati dua periode fiskal. Kadang masa akademik bermula pd 1 tahun fiskal universitas dan berakhir pd tahun fiskal yg lain. Contoh, beberapa universitas mengakhiri tahun fiskalnya pd 30 Juni setiap tahun. Sumbangan pendidikan dan biaya masuk yg diterima pd awal semester dicatat sbg Pendapatan yg Ditangguhkan (Deferred Revenue). Kmdn pendapatan dan pengeluaran yg ditangguhkan diakui sbg pendapatan dan pengeluaran unt periode fiskal berikutnya. Laporan Keuangan Perguruan Tinggi dan Universitas Ada 3 jenis laporan keuangan yg diwajibkan : 1. Laporan Posisi Keuangan/Statement of Financial Position, menyajikan seluruh aktiva dan ekuitas dlm laporan tunggal. Dlm hal ini aktiva bersih terpisah mjd 3 kategori : a. Aktiva bersih yang tidak dibatasi/unrestricted, meliputi aktiva tetap dan peralatan yg penggunaannya tidak dibatasi oleh pihak donor. b. Aktiva bersih yang dibatasi sementara waktu/temporarily restricted, meliputi aktiva yg ditentukan pihak donor unt tujuan tertentu/penggunaan pd periode mendatang, pemberian sumbangan bertahap, dana yg disumbangkan unt aktivitas khusus dan dana yg disumbangkan unt penggunaan yg tidak dibatasi di masa mendatang. c. Aktiva bersih yang dibatasi secara permanen/permanently restricted, meliputi saldo pokok pemberian sumbangan permanen.
TRISAKTI UNIVERSITY Statement of Financial Position June 30, 20X7 and 20X6 (In Thousands Rupiah) Cash Investments, at Fair Value Deposits with Trustees/Deposit pada Wali Accounts Receivable Less : Allowance for Bad Debt Loans to Students, Faculty, and Staff Inventories Prepaid Expenses Property, Plant, and Equipment (Net) Total Assets
20X7 579.000 10.763.000 125.000 161.000 (-) 13.000 275.000 45.000 14.000 20.330.000 Rp 32.279.000 ============ Rp 70.000 10.000 15.000 15.000 1.080.000 50.000 1.300.000 200.000 55.000 Rp 2.795.000
20X6 514.000 9.536.000 122.000 182.000 (-) 14.000 190.000 40.000 10.000 19.970.000 Rp 30.550.000 ============ Rp 53.000 8.000 18.000 10.000 1.155.000 1.200.000 100.000 45.000 Rp 2.289.000
Rp
Rp 20.294.000 4.307.000 3.360.000 Rp 27.961.000 Rp 30.550.000 ============
Rp
Accounts Payable Accrued Liabilities Students Deposits Deferred Credits Annuities Payable Notes Payable Bonds Payable Mortgage Payable Deposits Held in Custody/Deposit dlm Penjaminan Total Liabilities Net Assets : Unrestricted Temporarily Restricted Permanently Restricted Total Net assets Total Liabilities and Net Assets
20.221.000 5.363.000 3.900.000 Rp 29.484.000 Rp 32.279.000 ============
Rp
2.
Laporan Aktivitas/ Statement of Activities, menyajikan scr terpisah pendapatan dan beban dr kategori aktiva bersih yang tidak dibatasi, dibatasi sementara waktu dan dibatasi permanen. Juga menunjukkan pengalihan aktiva di antara ketiga kategori aktiva slm periode berjalan.
TRISAKTI UNIVERSITY Statement of Activities For the Year Ended June 30, 20X7 (In Thousands Rupiah) Unrestricted Temporarily Restricted Rp
Rp
Permanentl y Restricted Rp
Total Rp
Revenues, Gains, and Other Support : Tuition and Fees Government Appropriations/Dana dr Pemerinah Government Grants and Contracts/Hibah dan Kontrak Pemerintah Contributions/Sumbangan Auxiliary Enterprises/Usaha Tambahan Investment Income Gain on Investments Net Assets Transferred or Released from Restriction : Program Use Restriction/Pembatasan Penggunaan Program Transferred to Restricted Funds Expired Term Endowment/Dana Abadi yg Jatuh tempo Transferred to Endowment Total Revenues, Gains, and Other Support Expenditures and Other Support : Instruction/Pengajaran Research Public Services/Layanan Umum Academic Supports/Dukungan Akademik Student Services Scholarships and Fellowships/Beasiswa Institutional Supports/Dukungan Kelembagaan Operation and Maintenance Depreciation Expenses Interest Expense Auxiliary Enterprises Other Operating Costs Total Expenses Change in Net Assets Net Assets, at Beginning of Year Net Assets, at Ending of Year
1.290.000 650.000
40.000
20.000 425.000 1.100.000 265.000 -
300.000 1.063.000 139.000 69.000
495.000 15.000 25.000
320.000 1.983.000 1.100.000 419.000 94.000
601.000 101.000 50.000
-
-
- (-) 5.000 4.300.000 1.056.000
5.000 540.000
5.896.000
0 540.000 3.360.000 3.900.000 ========
1.725.000 250.000 77.000 125.000 100.000 95.000 275.000 110.000 500.000 106.000 915.000 95.000 4.373.000 1.523.000 27.961 29.484.000 ========
601.000 (-) (-) 101.000 50.000 (-)
1.725.000 250.000 77.000 125.000 100.000 95.000 275.000 110.000 500.000 106.000 915.000 95.000 4.373.000 (73.000) 20.294.000 20.221.000 ========
0 1.056.000 4.307.000 5.363.000 ========
-
1.290.000 690.000
3. Laporan Arus kas/ Statement of Cash Flows, yg disajikan mirip dg yg digunakan unt entitas komersial, dmn dpt menggunakan metode Langsung atau Tidak Langsung. Contohnya : lihat FIGURE 19-3
PENYEDIA LAYANAN KESEHATAN Akuntansi Rumah Sakit RS dpt diklasifikasikan : (1) usaha yg dimiliki investor, (2) entitas nirlaba yg menutupi biayanya dg menghasilkan pendapatan dr aktivitasnya, (3) entitas pemerintahan. RS yg dimiliki investor mencari dana tambahan dg penjualan saham dan penerbitan hutang dlm jumlah besar. RS nirlaba menyajikan hasil keuangannya dg laporan keuangan yg menggunakan format khusus yg diharuskan FASB. RS nirlaba sering berafiliasi dg universitas, kelompok keagamaan, atau asosiasi masyarakat sipil. Sedang RS pemerintah dikelola oleh atau berafiliasi dg
pemerintah, yg menggunakan akuntansi dan peraturan GASB dan dianggap entitas bertujuan khusus yg melakukan usaha tertentu. Laporan Keuangan Rumah Sakit Nirlaba Ada 4 jenis laporan keuangan dasar terpisah :
1.
Neraca/Balance Sheet. Neraca menyajikan total aktiva, kewajiban dan aktiva bersih organisasi secara keseluruhan. Contohnya : lihat FIGURE 19-5 2. Laporan Operasi/Statement of Operations. Menyajikan hasil aktivitas operasi rumah sakit.
3.
Laporan Perubahan dalam Aktiva Bersih/Statement Changes in Net Assets. Menyajikan perubahan dlm 3 kategori aktiva bersih : tidak dibatasi, dibatasi sementara waktu dan dibatasi secara permanen.
4.
Laporan Arus Kas/Statement of Cash Flows. Menyajikan penerimaan dan pengeluaran kas selama periode akuntansi. Contohnya : lihat FIGURE 19-8
BEN MARI HOSPITAL Statement of Operations For the Year Ended December 31, 20X7 Rp Unrestricted Revenue, Gains, and Other Support/Pendapatan, Keuntungan, dan Dukungan Lainnya Tidak Dibatasi: Net Patients Service Revenue/Pendapatan Jasa Pasien Bersih Ancillary Programs/Program Usaha Sampingan Unrestricted Gifts Used in Operations/Sumbangan untuk Aktivitas operasi tak Dibatasi Disposal of Hospital Assets/Penjualan Aktiva Rumah Sakit Donated Services/Sumbangan Jasa Investment Income Designed for Current Operations/Pendapatan Investasi yang
2.360.000 30.000 93.000 5.000 10.000
Ditentukan untuk operasi berjalan Net Assets Released from Restricted for Use in Operations/Aktiva Bersih yang Dibebaskan dari Pembatasan Penggunaan dalam Operasi Total Revenue, Gains, and Other Support/ Total Pendapatan, Keuntungan, dan Dukungan Lainnya Expenses/Beban : Nursing Services/Layanan keperawatan Other Professional Services/Layanan Profesional Lainnya General Services/Layanan Umum Fiscal Services/Layanan Fiskal Administrative Services/Layanan Administrasi Medical Malpractice Costs/Beban Malpraktik Medis Bad Debts/Piutang Taktertagih Depreciation/Depresiasi Total Expenses/Total Beban Excess of Operating Revenues over Operating Expenses/Kelebihan Pendapatan Operasi atas Beban Operasi Other Items/Pos-pos Lain : Investment Return in Excess of Amounts Designed for Cureent operations/Hasil Investasi yang Melebihi Jumlah yang Ditentukan untuk operasi berjalan Net Assets Released from Restricted for Used for Acquisition of equipment/Aktiva Bersih yang Tidak Lagi Dibatasi Penggunaannya untuk Pembelian Aktiva Tetap Increase in Unrestricted Net Assets/Kenaikan Aktiva Bersih yang Tidak Dibatasi
10.000 192.000 2.700.000 800.000 630.000 700.000 100.000 80.000 30.000 60.000 200.000 2.600.000 100.000 15.000 225.000 340.000 ========
BEN MARI HOSPITAL Statement of Changes in Net Assets For the Year Ended December 31, 20X7 Rp Unrestricted Net Assets/Aktiva Bersih yang Dibatasi : Excess of Operating Revenues over Operating Expenses/Kelebihan Pendapatan Operasi atas Beban Operasi Investment Return in Excess of Amounts Designed for Cureent operations/Hasil Investasi yang Melebihi Jumlah yang Ditentukan untuk operasi berjalan Net Assets Released from Restricted for Used for Acquisition of equipment/Aktiva Bersih yang Tidak Lagi Dibatasi Penggunaannya untuk Pembelian Aktiva Tetap Increase in Unrestricted Net Assets /Kenaikan Aktiva Bersih yang Tidak dibatasi
225.000 340.000
Temporarily Restricted Net Assets/Aktiva Bersih yang Dibatasi Sementara : Contributions/Sumbangan Investment Gains/Keuntungan Investasi
200.000 73.000
100.000 15.000
Net Assets Released from/Aktiva Bersih yang Dibebaskan dari : Program Use Restrictions/Pembatasan Penggunaan oleh Program Equipment Acquisition Restrictions/ Pembatasan Pembelian peralatan Passage of time/Karena Berlalunya Waktu Decrease in Temporarily Restricted Net Assets/ Penurunan Temporarily Restricted Net Assets Permanently Restricted Net Assets/Aktiva Bersih yang Dibatasi secara Permanen : Contributions/Sumbangan Increase in Permanently Restricted Net Assets/ Kenaikan Aktiva Bersih yang Dibatasi secara Permanen Increase in Net Assets/ Kenaikan Aktiva Bersih Net Assets at Beginning of Year/ Aktiva Bersih pada Awal Tahun Net Assets at End of Year/ Aktiva Bersih pada Akhir Tahun
(180.000) (225.000) (12.000) (144.000) 415.000 415.000 611.000 3.055.000 3.666.000
